ΕΚΠΟΝΗΘΕΙΣΑ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΑΠΑΡΑΙΤΗΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΚΤΗΣΗ ΤΟΥ ΒΑΣΙΚΟΥ ΠΤΥΧΙΟΥ

Transcript

1 Α.Τ.Ε.Ι. ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ Φ.Π.Α. ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΣΥΡΓΙΑΝΝΗ ΑΝΑΣΤΑΣΙΑ ΕΠΟΠΤΗΣ ΚΑΘΗΓΗΤΗΣ: ΠΑΡΧΑΡΙΔΗΣ ΒΑΣΙΛΕΙΟΣ ΕΚΠΟΝΗΘΕΙΣΑ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΑΠΑΡΑΙΤΗΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΚΤΗΣΗ ΤΟΥ ΒΑΣΙΚΟΥ ΠΤΥΧΙΟΥ

2 Α.Τ.Ε.Ι. ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ I -<L_, H ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ TOY Φ.Π.Α. ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΣΥΡΓΙΑΝΝΗ ΑΝΑΣΤΑΣΙΑ ΕΠΟΠΤΗΣ ΚΑΘΗΓΗΤΗΣ; ΠΑΡΧΑΡΙΑΗΣ ΒΑΣΙΛΕΙΟΣ ΕΚΠΟΝΗΘΕΙΣΑ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΑΠΑΡΑΙΤΗΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΚΤΗΣΗ ΤΟΥ ΒΑΣΙΚΟΥ ΠΤΥΧΙΟΥ

3 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ Σελίδα Εισαγωγή... 1 ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΠΑΡΑΚΟΛΟΥΘΗΣΗ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ Ε.Γ.Λ.Σ Ανάπτυξη και λειτουργία του λογαριασμού «Φ.Π.Α.» Διευκρινήσεις για τον τρόπο λειτουργίας των υπολογαριασμών Του Φ.Π.Α Ανάπτυξη της 2'' Ομάδας - Αποθέματα Ανάπτυξη της 6''' Ομάδας του λογαριασμού Εξόδων Ανάπτυξη της 7"'' Ομάδας Οργανικά έσοδα κατ είδος Ανάπτυξη της Ομάδας - Πάγιο Ενεργητικό Η λειτουργία του λογαριασμού Απόδοση - Εκκαθάριση Φ.Π.Α...21 ΜΕΡΟΣ ΔΕΥΤΕΡΟ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ, ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ, ΔΗΛΩΣΕΙΣ INTRASTAT, ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΟΙ ΠΙΝΑΚΕΣ LISTING, ΠΑΡΑ ΔΕΙΓΜΑ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΣΤΗΝ ΝΕΟΓΑΛ.Α.Ε. 2. ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α 2.1 Υποχρεώσεις - προθεσμίες Διευκρινήσεις ΣΤΑΤΙΣΤΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ INTRASTAT 3.1 Υποχρεώσεις - προθεσμίες Τρόπος συμπλήρωσης της στατιστικής δήλωσης ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΟΙ ΠΙΝΑΚΕΣ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΑΠΟΚΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΠΑΡΑΔΟΣΕΩΝ 4.1 Υποχρεώσεις - προθεσμίες Τρόπος συμπλήρωσης του ανακεφαλαιωτικού πίνακα Ανακεφαλαιωτικός τήνακας ενδοκοινοτικών παραδόσεων Ανακεφαλαιωτικός πίνακας ενδοκοινοτικών αποκτήσεων ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α. 5.1 Υποχρεώσεις - προθεσμίες...28

4 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ Σελίδα 5.2 Συμπλήρωση της δήλωσης ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΤΟΥ Φ.Π.Α. ΣΤΗΝ ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΑ ΓΑΛΑΚΤΟΣ «ΝΕΟΓΑΛ Α.Ε.»...33 Βιβλιογραφία...42

5 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ Ο Φόρος Προστιθέμενης Αξίας καθιερώθηκε στην χώρα μας για πρώτη φορά με τον νόμο 1642/1986 ο οποίος στηρίζεται στο κοινοτικό νομικό πλαίσιο (6η οδηγία της Ε.Ο.Κ) τις διατάξεις του οποίου ήταν υποχρεωμένη να μεταφέρει στο εσωτερικό δίκαιο η χώρα μας, σύμφωνα με την συνθήκη προσχώρησης στην σημερινή Ευρωπαϊκή Ένωση. Εφαρμόστηκε για πρώτη φορά στην χώρα μας την 1/1/1987. Οι διατάξεις του νόμου αυτού τροποποιήθηκαν και συμπληρώθηκαν εκ των υστέρων με διάφορους νόμους, με αποτέλεσμα οι διατάξεις των νόμων αυτών να είναι δυσεφάρμοστες. Για το λόγο αυτό υτιήρξε η ανάγκη της κωδικοποίησης των νόμων αυτών σε ένα ενιαίο κείμενο πράγμα το οποίο έγινε με τον νόμο 2859/2000. Ο Φόρος Προστιθέμενης Αξίας δεν εφαρμόστηκε σαν ένα νέο σύστημα έμμεσης φορολογίας, αλλά αντικατέστησε ένα σημαντικό αριθμό έμμεσων φόρων που ίσχυαν στην χώρα μας μέχρι τότε (χαρτόσημο, φόρος καπνού, οινοπνεύματος κ.λ.π.). Κύρια χαρακτηριστικά του φόρου είναι: α). είναι ένας γενικός έμμεσος φόρος που ετηβαρύνει την εγχώρια κατανάλωση σε όλα τα στάδια της παραγωγικής διαδικασίας, στην προστιθέμενη αξία κάθε σταδίου, β) επιβάλλει ίση φορολογική μεταχείριση στα εισαγόμενα και εγχώρια προϊόντα, που επιτυγχάνεται αφ ενός με την καθιέρωση ίδιων συντελεστών για όμοια αγαθά και υπηρεσίες και αφ ετέρου με την αναλογικότητα του φόρου, χάρη στην οποία ο φόρος είναι απόλυτα ανάλογος με την τιμή των αγαθών και υτιηρεσιών και ανεξάρτητος από τον αριθμό των συναλλαγών που μεσολαβούν μέχρι την επιβολή του γ) απαλλάσσει τις εξαγωγές ως και τις υπηρεσίες που εξυπηρετούν τις εξαγωγές και δ) απαλλάσσει τα επενδυτικά αγαθά. Σύμφωνα λοιπόν με την τελευταία κωδικοποίηση του Ν.2859/2000 ο φόρος επιρρίπτεται από τον κατά νόμο υπόχρεο σε βάρος του αντισυμβαλλομένου. Αντικείμενο του φόρου είναι: 1) η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών, εφόσον πραγματοποιούνται από επαχθή αιτία στο εσωτερικό της χώρας από υποκείμενο στο φόρο που ενεργεί με αυτήν την ιδιότητα, 2) η εισαγωγή αγαθών στο εσωτερικό της χώρας γ) η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών που πραγματοποιείται

6 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ από επαχθή αιτία στο εσωτερικό της χώρας από υποκείμενο στο φόρο, ο οποίος ενεργεί με αυτήν την ιδιότητα και δεν απαλλάσσεται από τον φόρο λόγω ύψους πραγματοποιηθέντος ετήσιου κύκλου εργασιών, σύμφωνα με την νομοθεσία της χώρας του και δ) η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών, τα οποία υπάγονται σε ειδικό φόρο κατανάλωσης, που πραγματοποιείται από υποκείμενο στο φόρο ή από μη υποκείμενο στο φόρο νομικό πρόσωπο. Ως εσωτερικό της χώρας νοείται η ελληνική επικράτεια, εκτός της περιοχής του Αγίου Όρους, και ως έδαφος της κοινότητας είναι το εσωτερικό των κρατών-μελών σύμφωνα με το άρθρο 227 της Συνθήκης Ίδρυσης της Ευρωπαϊκής Οικονομικής Κοινότητας. Τρίτο έδαφος ή τρίτες χώρες είναι κάθε έδαφος που δεν περιλαμβάνεται στην έννοια του εσωτερικού της Κοινότητας. Υποκείμενοι στον φόρο είναι κάθε νομικό ή φυσικό πρόσωπο, ημεδαπό ή αλλοδαπό ή ένωση προσώπων, εφόσον ασκεί οικονομική δραστηριότητα, ανεξάρτητα από το αποτέλεσμα της δραστηριότητας αυτής. Σε αυτήν την κατηγορία περάαιμβάνεται και κάθε πρόσωπο που πραγματοποιεί περιστασιακά παράδοση ενός καινούργιου μεταφορικού μέσου, το οποίο αποστέλλεται ή μεταφέρεται προς άλλο κράτος-μέλος, καθώς και κάθε πρόσωπο που πραγματοποιεί ευκαιριακά πράξεις του άρθρου 6 (παράδοση ακινήτων), εφόσον με την δήλωσή του έχει ενταχθεί στο κανονικό καθεστώς. Οικονομική δραστηριότητα θεωρείται οποιαδήποτε από τις δραστηριότητες του παραγωγού, του εμπόρου ή αυτού που παρέχει υπηρεσίες. Στις δραστηριότητες αυτές περιλαμβάνονται και ή εξόρυξη, οι δραστηριότητες των αγροτών και των ελεύθερων επαγγελματιών, καθώς και η εκμετάλλευση ενός ενσώματου ή άυλου αγαθού με σκοπό την απόκτηση από αυτό εσόδων. Ως φορολογητέες πράξεις νοούνται; 1) η παράδοση αγαθών 2) η παράδοση ακινήτων 3) η παροχή υπηρεσιών 4) η εισαγωγή αγαθών και τέλος 5) η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών. Ως παράδοση αγαθών θεωρείται κάθε πράξη με την οποία μεταβιβάζεται το δικαίωμα να διαθέτει κάποιος ως κύριος, ενσώματα κινητά αγαθά. Ενσώματα κινητά αγαθά είναι και οι φυσικές δυνάμεις ή ενέργειες που μπορούν να αποτελέσουν αντικείμενο συναλλαγής, όπως είναι το ηλεκτρικό ρεύμα, το αέριο, το ψύχος και η θερμότητα. Δεν θεωρείται ως παράδοση αγαθών η μεταβίβαση αγαθών επιχείρησης ως συνόλου, κλάδου ή μέρους αυτής από επαχθή ή χαριστική αιτία ή με την μορφή εισφοράς σε υφιστάμενο ή συνιστώμενο νομικό πρόσωπο. Παράδοση ακινήτων είναι η μεταβίβαση αποπερατωμένων ή ημιτελών κτιρίων καθώς και του οικοπέδου, εφόσον πραγματοποιείται πριν από την πρώτη εγκατάσταση. Παροχή υτιηρεσιών θεωρείται κάθε πράξη που δεν συνιστά παράδοση αγαθών, ήτοι ελευθέρα

7 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ επαγγέλματα, μεσίτες, κομμωτήρια, διαφημιστικές ετηχειρήσεις, κλπ. Στην κατηγορία αυτή ανήκει επίσης η εκμετάλλευση ξενοδοχείων, η μίσθωση βιομηχανοστασίων καθώς και οι εργασίες φασών. Ως εισαγωγή αγαθών θεωρείται η είσοδος στην χώρα αγαθών τα οποία προέρχονται από Τρίτη προς την κοινότητα χώρα ( σε αυτή την κατηγορία των εισαγωγών περιλαμβάνεται η είσοδος στην χώρα αγαθών από το Αγιο Όρος, τις αποικίες της Γαλλικής Δημοκρατίας καθώς και τα Κανάρια Νησιά του βασιλείου της Ισπανίας). Τέλος φορολογητέα πράξη αποτελεί η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών, η πώληση δηλαδή αγαθών ανάμεσα στα κράτη-μέλη της Ευρωπαϊκής Κοινότητας. Φορολογητέα αξία θεωρείται το αντάλλαγμα (αντιπαροχή) που έλαβε ή πρόκειται να λάβει ο προμηθευτής των αγαθών ή υπηρεσιών, επί του οποίου εφαρμόζεται ο συντε>χστής ΦΠΑ που ισχύει για την κάθε συγκεκριμένη πράξη ξεχωριστά. Σύμφωνα με τον ν.3336/2005 ισχύουν τρεις συντελεστές; Ο κανονικός 19% Ο χαμηλός 9% Ο υπερμειωμένος 4,5% Στον χαμηλό συντελεστή υπάγονται μόνο αγαθά πρώτης ανάγκης, τα προϊόντα αγροτικής εκμετάλλευσης, καθώς και ορισμένες υπηρεσίες. Στον υπερμειωμένο συντελεστή υπάγονται τα βιβλία, οι εφημερίδες, τα περιοδικά και τα εισιτήρια των θεάτρων. Στον κανονικό συντελεστή υπάγονται όλα τα υπόλοιπα αγαθά που δεν υπάγονται σε κανένα από τους πιο πάνω συντελεστές. Οι πιο πάνω συντελεστές μειώνονται κατά 30% για τα νησιά στους νομούς Δωδεκανήσου, Σάμου, Χίου, Αέσβου, Κυκλάδων, καθώς και για τα νησιά των Βορείων Σποράδων, της Σκύρου, Θάσου και Σαμοθράκης. Υπόχρεοι στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ είναι οι υποκείμενοι του ΦΠΑ, δηλαδή οι επιχειρήσεις, οι αντιπρόσωποι, οι λήπτες υπηρεσιών, οι εισαγωγείς κ.λ.π οι οποίοι τηρούν υποχρεωτικά ή προαιρετικά βιβλία β ή γ κατηγορίας. Οι υπόχρεοι στο φόρο θα πρέπει να υποβάλλουν δήλωση έναρξης, τα μεν φυσικά πρόσωπα πριν την πραγματοποίηση της συναλλαγής και τα νομικά πρόσωπα σε ένα μήνα από την σύσταση της εταιρίας, δήλωση μεταβολών για κάθε μεταβολή των εργασιών τους καθώς και δήλωση παύσης εργασιών σε περίτιτωση λύσης ή διακοπής των εργασιών τους. Υποχρεούνται επίσης να τηρούν τα βιβλία και στοιχεία που ορίζει ο Κ.Β.Σ., να υποβάλλουν περιοδικές και εκκαθαριστική δήλωση ΦΠΑ, να

8 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ υποβάλλουν δηλώσεις INTRASTAT καθώς και ανακεφαλαιωτικούς πίνακες παραδόσεων και αποκτήσεων, εφόσον πραγματοποιούν ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Βασική σημασία για την λειτουργία του συστήματος του ΦΠΑ έχουν οι περιοδικές δηλώσεις που οι υπόχρεοι υποβάλλουν είτε στις αρμόδιες Δ.Ο.Υ. είτε ηλεκτρονικά μέσω του συστήματος TAXISNET. Οι υποκείμενοι στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ έχουν τις εξής υποχρεώσεις: α) να τηρούν στα βιβλία τους ξεχωριστά κατά συντελεστή ΦΠΑ τις πραγματοποιούμενες αγορές, δαπάνες και τα ακαθάριστα έσοδα, β) να προσθέτουν ΦΠΑ σε όλες τις πωλήσεις αγαθών και υπηρεσιών. Ειδικότερα για τις επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία Γ κατηγορίας υποχρεούνται στην πλήρη ανάλυση του λογαριασμού με τίτλο «ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ» όπως θα αναπτύξουμε σης επόμενες σελίδες.

9 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΡί ΤΟΥ ΦΠΑ 1 ΓΛ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΠΑΡΑΚΟΛΟΥΘΗΣΗ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ Ε.Γ.Λ.Σ Στους υπολογαριασμούς του πρωτοβαθμίου λογαριασμού 54 και ειδικότερα στον λογαριασμό αναλύεται ο λογαριασμός "ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΉΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ- ΦΠΑ». Στον λογαριασμό αυτό καταχωρούνται κυρίως: Στην χρέωση: α) Ο φόρος προστιθέμενης αξίας με τον οποίο επιβαρύνθηκαν οι αγορές και οι εισαγωγές αγαθών, οι λήψεις υπηρεσιών καθώς και οι δαπάνες ( φόρος εισροών) για τις οποίες παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις. Ρ) Ο ΦΠΑ που αντιστοιχεί, βάσει τηστωτικών σημειωμάτων, στις χορηγούμενες από τον υποκείμενο στον ΦΠΑ εκπτώσεις στους πελάτες του και στις επιστροφές που γίνονται από τους πελάτες σε αυτόν. γ) Ο ΦΠΑ που καταβάλλεται στο Δημόσιο με τις περιοδικές δηλώσεις και την εκκαθαριστική. Στην πίστωση α) Ο ΦΠΑ που αντιστοιχεί στα ακαθάριστα έσοδα τα οποία πραγματοποιεί ο υποκείμενος στον ΦΠΑ από παράδοση αγαθών ή παροχή υπηρεσιών (φόρος εισροών). Ρ) Ο ΦΠΑ που αντιστοιχεί βάσει τηστωτικών τιμολογίων στις επιστροφές των αγορών που πραγματοποιούνται από τον υποκείμενο, στους προμηθευτές του και στις εκπτώσεις που χορηγούνται σ αυτόν από τους προμηθευτές του.

10 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ 1.1 ΑΝΑΠΤΥΞΗ ΚΑΙ ΑΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΤΟΥ ΑΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ «ΦΠΑ» Για την ευχερέστερη κατανόηση του όλου κυκλώματος της λογιστικής παρακολουθήσεως του Φ.Π.Α. ακολουθεί εκτενής ανάλυση του τιεριεχομένου και του τρόπου λειτουργίας των υπολογαριασμών του Το υπόδειγμα αυτό δύναται, με βάση τις εκάστοτε ανάγκες, να αναπροσαρμόζεται ανάλογα «Φόρος ΠροστιΟέαεντις Α ίαο> (ΦΠΑ) Φ.Π.Α. Εισροών-Αγορών κτιρίων-εγκαταστάσεων κτιρίων λογ/σμού Φ.Π.Α. Εισροών-Αγορών εσωτερικού Φ.Π.Α. 9% ««19% ««13% ««6% Φ.Π.Α.Εισροών-Αγορών μηχανημάτων-τεχνικών εγκαταστάσεων-λοιπού μηχανολογικού εξοπλισμού λογαριασμού Φ.Π.Α.εισροών-αγορών Φ.Π.Α. 9% ««19% ««13% ««6% Φ.Π.Α. εισροών-αγορών μεταφορικών μέσων λογαριασμού ««επίπλων και λοιπού εξοπλισμού ««ακινητοποιήσεων υπό εκτέ^χση λογ ««ασώματ.ακινητ. πολυετούς αποσβ. 16 Η ανάπτυξη και λειτουργία των άνω τριτοβάθμιων λογαριασμών είναι ίδια με την ανάπτυξη και λειτουργία του λογαριασμού ΦΠΑ εισροών-εμπορευμάτων λογαριασμού Φ.Π.Α. εισροών-αγορών ΦΠΑ 9% «04 «ΦΠΑ 19% «1 3 «ΦΠΑ 6% «14 «ΦΠΑ 13% ΦΠΑ εισροών-αγορών πρώτων και βοηο.υλών-υλικών συσκ. Αογ Φ.Π.Α. εισροών-αγορών ΦΠΑ 9% «ΦΠΑ 19% «ΦΠΑ 6%

11 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ Φ.Π.Α. εισροών-αγορών ανα)χί>σιμοιν υλικών >Λγ/σμού Φ.Π.Α. εισροών-αγορών αντα/^_παγίων λογ/σμού Φ.Π.Α. εισροών-αγορών ειδών συσκευασίας λογ/σμου Φ.Π.Α. εισροών-εκτάκτων εξόδων λογ/σμού Φ.Π.Α. εισροών-εξόδων προηγ.χρήσεων λογ/σμού Φ.Π.Α. εισροών-αμοιβών και εξόδων τρίτων λογ/σμου Φ.Π.Α. εισροών-παρο/ών τρίτων λογ/σμού Φ.Π.Α. εισροών-διαφόρων εξόδων λογ/σμού 64 Η ανάπτυξη και λειτουργία των πιο πάνω τριτοβάθμιων λογαριασμών είναι η ίδια με την ανάπτυξη του λογαριασμού Φ.Π.Α. εκροών-πωλήσεων εμπορευμάτων λογ/σμου Φ.Π.Α. εκροών-πωλήσεων Φ.Π.Α. 9% Φ.Π.Α. «Φ.Π.Α. 19% Φ.Π.Α. «Φ.Π.Α. 6% Φ.Π.Α. ενδοκοινοτικών παραδόσεων 9% Φ.Π.Α. ενδοκοινοτικών παραδόσεων 19% Φ.Π.Α. εκροών-πωλήσεων έτοιμων προϊόντων λογ/σμού Φ.Π.Α. εκροών-πωλήσεων λοιπών αποθεμάτων λογ/σμού Φ.Π.Α. εκροών-πωλήσεων υπηρεσιών λογαριασμού Φ.Π.Α. εκροών-πωλήσεων λοιπών εσόδων λογ/σμών Φ.Π.Α. εκροών-πωλήσεων πάγιων στοιχείων ομάδας 1 Οι ανωτέρω τριτοβάθμιοι λογαριασμοί αναπτύσσονται σε τεταρτοβάθμιους όπως ο προηγούμενος λογαριασμός Οφειλόμενος Φ.Π.Α. ενδοκοινοτικών αποκτήσεων εμπ/των λογ/σμού Φ.Π.Α. ενδοκοινοτικών αποκτήσεων 9% Φ.Π.Α. ενδοκοινοτικών αποκτήσεων 19% Ο λογαριασμός και οι υπολογαριασμοί του πιστώνονται, με χρέωση των αντίστοιχων αντίθετων υπολογοριασμών μέχρι Οφειλόμενος Φ.Π.Α. ενδοκοιν. Αποκτήσεων λογ/σμού «« «« «« «« ««6

12 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ««8 Οι τηο πάνω τριτοβάθμιοι λογαριασμοί αναπτύσσονται σε τεταρτοβάθμιους όπως ο , οι οποίοι τηστώνονται με χρέωση των αντίστοιχων αντίθετων τεταρτοβαθμίων των ΔΙΕΥΚΡΙΝΗΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΟΝ ΤΡΟΠΟ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΤΩΝ ΥΠΟΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ ΤΟΥ Φ.Π.Α. Εκτός του λογαριασμού η λειτουργία του οποίου παρατίθεται σε επόμενο κεφάλαιο, όλοι οι άλλοι υπολογαριασμοί του χρεώνονται και πιστώνονται, κατά την διάρκεια κάθε μήνα, με τα ακόλουθα ποσά Φ.Π.Α. α ) Χρεώνονται: - με τα καταβαλλόμενα ποσά Φ.Π.Α. για εισροές από αγορές αγαθών από το εσωτερικό ή από τρίτες χώρες και από πραγματοποίηση ορισμένων δαπανών, - με τα αναλογούντα ποσά Φ.Π.Α. στις εισροές από ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών και υττηρεσιών ( με τηστωση των λογαριασμών και των υπολογαριασμών τους, οι οποίοι συλλειτουργούν με τους αντίστοιχους αντίθετους υπολογαριασμούς των ). - με τα ποσά του φόρου που αναλογούν στις επιστροφές και ακυρώσεις πωλήσεων, καθώς και στις εκπτώσεις πωλήσεων, - για την μεταφορά των πιστωτικών υπολοίπων ( των υπολογαριασμών που καταλείπουν στο τέλος του μήνα πιστωτικά υπόλοιπα), στην πίστωση του λογαριασμού «απόδοση-εκκαθάριση Φ.Π.Α.» και του αρμόδιου υπολογαριασμού του (δηλαδή του οικείου μήνα). Ρ ) Πιστώνονται: - με τα εισπραττόμενα ποσά Φ.Π.Α. εκροών, από πωλήσεις αγαθών ή υπηρεσιών στο εσωτερικό, καθώς και με τα ποσά του φόρου που αναλογεί στις αυτοπαραδόσεις ( με χρέωση του «διάφοροι φόροι-τέλη»). - με τα αναλογούντα ποσά Φ.Π.Α. στις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών και υπηρεσιών, με χρέωση των αντίστοιχων αντίθετων υπολογαριασμών των (και ττίστωση των και των υπολογαριασμών τους), - με τα τυχόν εισπραττόμενα ποσά Φ.Π.Α. από εξαγωγές σε τρίτες χώρες ή ενδοκοινοτικές παραδόσεις, στις ειδικές και κατ'εξαίρεση περιπτώσεις.

13 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ 9 - με τα ποσά του φόρου που αναλογεί στις ακυρώσεις εισροών (ετηστροφές ή ακυρώσεις αγορών, εκπτώσεις αγορών, ακυρώσεις δαπανών), - για την μεταφορά, προς συμψηφισμό, των χρεωσηκών υπολοίπων των υπολογαριασμών που καταλείπουν στο τέλος του μήνα χρεωστικά υπόλοιπα, στην χρέωση του λογαριασμού , και του υπολογαριασμού του οικείου μήνα. 1.3 ΑΝΑΠΤΥΞΗ ΤΗΣ 2 ^ΟΜΑΔΑΣ -ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ Αποθέματα είναι τα υλικά αγαθά που ανήκουν στην ετηχείρηση και τα οποία περιλαμβάνουν τις εξής μικρότερες υποκατηγορίες : ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΛΟΓ/ΣΜΟΣ20 ΠΡΟΪΟΝΤΑ ΕΤΟΙΜΑ ΚΑΙ ΗΜΙΤΕΛΗ ΛΟΓ/ΣΜΟΣ 21 ΥΠΟΠΡΟΪΟΝΤΑ ΚΑΙ ΥΠΟΛΕΙΜΜΑΤΑ ΛΟΓ/ΣΜΟΣ 22 ΠΑΡΑΓΩΓΗ ΣΕ ΕΞΕΛΙΞΗ ΛΟΓ/ΣΜΟΣ 23 ΠΡΩΤΕΣ ΚΑΙ ΒΟΗΘΗΤΙΚΕΣ ΥΛΕΣ & ΥΛΙΚΑ ΣΥΣΚΕΥΑΣΙΑΣ ΛΟΓ.24 ΑΝΑΛΩΣΙΜΑ ΥΛΙΚΑ ΛΟΓ/ΣΜΟΣ 25 ΑΝΤΑΛΛΑΚΤΙΚΑ ΠΑΓΙΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΛΟΓ/ΣΜΟΣ 26 ΕΙΔΗ ΣΥΣΚΕΥΑΣΙΑΣ ΛΟΓ/ΣΜΟΣ 28 Είναι υποχρεωτικό να τηρούνται, στην τελευταία βαθμίδα των λογαριασμών, ιδιαίτεροι υπολογαριασμοί, στους οποίους να παρακολουθούνται τα αποθέματα της απογραφής καθώς και οι αγορές της χρήσεως κάθε κατηγορίας ή είδους αγαθών. Οι επιχειρήσεις που υποχρεούνται να εφαρμόζουν την Αναλυτική Λογιστική τηρούν τους λογαριασμούς της ομάδας 2 κατά ομάδες ή γενικές κατηγορίες ειδών και κατά συντελεστή Φ.Π.Α. ανάλογα με τις επιθυμητές πληροφορίες. Για παράδειγμα ο λογαριασμός 24 δύναται να αναπτυχθεί ως ακολούθως: 24. ΠΡΩΤΕΣ ΚΑΙ ΒΟΗΘΗΤΙΚΕΣ ΥΛΕΣ-ΥΛΙΚΑ ΣΥΣΚΕΥΑΣΙΑΣ Πρώτες ύλες Διάφορες Αποθέματα πρώτων υλών Αποθέματα απογραφής πρώτων υλών Αγορές χρήσης πρώτων υλών Αγορές πρώτων υλών χωρίς Φ.Π.Α Αγορές πρώτων υλών Φ.Π.Α. 9% Αγορές πρώτων υλών Φ.Π.Α. 19% Διάφορες πρώτες ύλες

14 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ _ Αποθέματα διαφόρων πρώτων υλών Αποθέματα απογραφής διαφόρων πρώτων υλών Αγορές διαφόρων πρώτων υλών Αγορές διαφόρων πρώτων υλών χωρίς Φ.Π.Α Αγορές διαφόρων πρώτων υλών Φ.Π.Α.9% Αγορές διαφόρων πρώτων υλών Φ.Π.Α. 19% Η mo πάνω ανάπτυξη του λογαριασμού 24 είναι ενδεικτική. Εξυπακούεται ότι δύναται να χρησιμοποιηθούν περισσότεροι δευτεροβάθμιοι για τις πρώτες ύλες, ανάλογα με τις εmθυμητές πληροφορίες της κάθε εmχείpησης (π.χ. κατά κατηγορίες πρώτων υλών).η ανάλυσή τους σε τεταρτοβάθμιους (αγορές εσωτερικού, ενδοκοινοτικές κ.λ.π.) είναι προαιρετική και ενδεικτική, γίνεται δε για την ενδεχόμενη άντληση σχετικών πληροφοριών για την συμπλήρωση της περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α. Οι λογαριασμοί αυτοί χρεώνονται με την αξία των αγορών και αντίστοιχη χρέωση του Φ.Π.Α. που αντιστοιχεί στον κάθε λογαριασμό σε πίστωση του λογαριασμού των προμηθευτών. Για την καλύτερη κατανόηση του τρόπου λειτουργίας της 2' ομάδας του Ενιαίου Γενικού Αογιστικού Σχεδίου ακολουθεί παράδειγμα με την μορφή λογιστικών εγγραφών. Πρώτη περίπτωση: Η βιομηχανία γάλακτος ΝΕΟΓΑΑ Α.Ε. για τις ανάγκες λειτουργίας της, αγοράζει στις 25/03/2006 χαρτοκύτια συσκευασίας γάλακτος lit, από την εταιρία γραφικών τεχνών ΑΑΑΜ ΓΡΑΦΙΚΕΣ ΤΕΧΝΕΣ Α.Β.Ε.Τ.Ε. Εκδίδεται τιμολόγιοδελτίο αποστολής με αριθμό 2668 και ημερομηνία έκδοσης 25/03/06, ποσότητα τεμάχια επί 0,0566, σύνολο καθαρής αξίας ,68 ευρώ και Φ.Π.Α. 19% 3.277,82. Σύνολο αξίας ,50. Οι λογιστικές εγγραφές με βάση τα όσα αναφέρονται παραπάνω είναι της ακόλουθης μορφής:

15 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Ι ' ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 24 Πρώτες και βοηθητικές ύλες Υλικά συσκευασίας προϊόντων Αγορές υλικών συσκευασίας προϊόντων Αγορές υλικ.συσκευας.προϊόντ.φ.π.α. 19% ,68 54 Υποχρεώσεις από φόρους-τέλη Φόρος προστιθέμενης αξίας ΦΠΑ αγορών πρώτων και βοηθητικών υλών ΦΠΑ αγορ.πρ.& βοηθ.υλών 19% 3.277,82 Σε 50 Προμηθευτές Προμηθευτές εσωτερικού Προμηθευτές εσωτερικού Προμηθευτές εσωτερικού ( ΑΔΑΜ ΓΡΑΦΙΚΕΣ ΤΕΧΝΕΣ Α.Β.Ε.Τ.Ε.) ,50 Αγορά χαρτοκύτια συσκευασίας γαλακτος lit τεμ * 0,0566 τιμ.2668

16 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ _12 Δεύτερη περίπτοιση: Η ετηχείρηση στις 30/03/06 αγοράζει γάλα πρόβειο ως πρώτη ύλη από τον προμηθευτή Ποιμενίδη Στάυρο, κιλά με τιμή 0,8783/κιλό. Εκδίδεται τιμολόγιο-δελτίο αποστολής με αριθμό 124 αξίας ,26 και Φ.Π.Α. 9% αξίας 1.102,07 καθώς και εισφοράς υπέρ Ελληνικού Οργανισμού Γάλακτος ποσού 25,37. Ακολουθούν οι εξής λογιστικές εγγραφές: 30/03/06 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 24 Πρώτες και βοηθητικές ύλες Πρώτες ύλες Αγορές πρώτων υλών Αγορές πρώτων υλών 9% ,26 54 Υποχρεώσεις από φόρους-τέλη Φόρος προστιθέμενης αξίας ΦΠΑ πρώτων και βοηθητικών υλών ΦΠΑ πρώτων και βοηθ.υλών 9% 1.102,07 Σε 50 Προμηθευτές Προμηθευτές εσωτερικού Προμηθευτές πρόβειου γάλακτος Προμηθευτές πρόβ.γάλακτος 1 ( Ποιμενίδης Σταύρος) 54 Υποχρεώσεις από φόρους-τέλη Φόροι-τέλη τιμολογίων αγοράς Φόροι-τέλη τιμολογίων αγοράς Ελλην.Οργαν.Γάλακτος(ΕΛΟΓ)0,2 ΠΡΟΒΕΙΟ Αγορά γάλακτος πρόβειου κιλά *0,8783 τιμ /03/06 Ο φόρος του λογαριασμού αποτελεί τον φόρο υπέρ του Ελληνικού Οργανισμού Γάλακτος ο οποίος κρατείται και αποδίδεται από την βιομηχανία για λογαριασμό του.

17 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ _ ΑΝΑΠΤΥΞΗ ΤΗΣ ΟΜΑΔΑΣ ΤΟΥ ΑΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ ΕΞΟΔΩΝ Σύμφωνα με το Ε.Γ.Λ.Σ., οι πρωτοβάθμιοι λογαριασμοί της ομάδας 6 αναλύονται σε δευτεροβάθμιους κατά κατηγορίες εξόδων και αυτοί σε τριτοβάθμιους κατά είδος εξόδου. Η τυχόν τήρηση των τριτοβαθμίων αυτών λογαριασμών μόνο κατά συντελεστή Φ.Π.Α. δημιουργεί σοβαρά προβλήματα. Αυτονόητο είναι ότι, αφού δεν θα τηρούνται λογαριασμοί κατά είδος εξόδου, το λειτουργικό κόστος και το κόστος παραγωγής θα υπολογίζονται με αυθαίρετη κατ ανάγκη, κατανομή των κατηγοριών εξόδων των δευτεροβαθμίων λογαριασμών, οπότε το προσδιοριζόμενο κόστος θα είναι λανθασμένο και παραπλανητικό συνεπώς άχρηστο για την Διοίκηση της ετηχείρησης. Ετηπρόσθετες συνέ^ιες είναι ότι, τα αποθέματα θα εμφανισθούν στον ισολογισμό με λανθασμένη αξία όπως και τα αποτελέσματα χρήσης. Τονίζουμε ότι, σύμφωνα με τις σύγχρονες αρχές λογισμού του κόστους πρέπει να καταβάλλεται κάθε δυνατή προσπάθεια, ώστε το προσδιοριζόμενο κόστος να αποτελείται κατά το δυνατόν μεγαλύτερο τμήμα του, από άμεσα έξοδα (δηλαδή από έξοδα που αναλώθηκαν απευθείας για μια συγκεκριμένη θέση κόστους και την επιβαρύνουν άμεσα, χωρίς προηγούμενο μερισμό). Η 6 ομάδα του Ε.Γ.Λ.Σ. περιλαμβάνει τους λογαριασμούς: 60 Αμοιβές και έξοδα προσωπικού 61 Αμοιβές και έξοδα τρίτων 62 Παροχές τρίτων 63 Φόροι-τέλη 64 Διάφορα έξοδα 65 Τόκοι και συναφή έξοδα 66 Αποσβέσεις Στον λογαριασμό «παρεπόμενες παροχές και έξοδα προσωπικού» καταχωρούνται τα έξοδα που πραγματοποιούνται για το προσωπικό της επιχείρησης (π.χ. είδη ένδυσης,χρεώνεται ο τεταρτοβάθμιος με αντίστοιχη χρέωση του λογαριασμού Φ.Π.Α. που αντιστοιχεί στην δαπάνη σε πίστωση του 50). Στους υπολογαριασμούς του πρωτοβάθμιου λογαριασμού 61 και συγκεκριμένα στους κατωτερωβάθμιους των λογαριασμών και 61.01καταχωρόυνται οι αμοιβές και τα έξοδα που καταβάλλονται σε ελεύθερους επαγγελματίες. Στον λογαριασμό καταχωρούνται οι προμήθειες σε τρίτους για αγορές ή πωλήσεις που διενήργησαν τρίτοι για λογαριασμό της επιχείρησης.

18 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ _14 Στους υπολογαριασμούς του 62 παρακολουθούνται τα έξοδα από παροχές τρίτων ως εξής: - Στους υπολογαριασμούς και καταχωρούνται τα αντίτιμα των παροχών κοινής ωφέλειας (Δ.Ε.Η., Ο.Τ.Ε., ύδρευση κ.λ.π.), σε αντίστοιχη χρέωση του ανάλογου συντελεστή Φ.Π.Α. - Στον λογαριασμό καταχωρούνται τα ενοίκια μισθωμάτων πάγιων στοιχείων. - Στον λογαριασμό και στους υπολογαριασμούς του, καταχωρούνται τα καταβαλλόμενα σε τρίτους έξοδα ετησκευής και συντήρησης. Στους τεταρτοβάθμιους λογαριασμούς του 64 καταχωρούνται όλα τα άλλα έξοδα που δεν περιλαμβάνονται στις προηγούμενες κατηγορίες. Αξιοσημείωτο είναι ότι ο νόμος δεν παρέχει δικαίωμα έκπτωσης του Φ.Π.Α. για ορισμένες κατηγορίες εξόδων και συνεπώς ο υπόχρεος δεν έχει το δικαίωμα να εκπέσει τον Φ.Π.Α. Αυτές οι περιπτώσεις περιλαμβάνουν τις δαπάνες για δεξιώσεις, για φιλοξενία, στέγασης και τροφής καθώς και τα έξοδα κίνησης των Ι.Χ. επιβατηγών αυτοκινήτων της ετηχείρησης. Παραδείγματα εφαρμογών: Πρώτη περίπτωση Η επιχείρηση για την ηλεκτροκίνηση του εργοστασίου περιόδου από 13/2-13/3/06 κατέβαλε στην Δ.Ε.Η. Δράμας στις 2Θ/03/Θ6 με επιταγή αριθμ , Εμπορικής τράπεζας, το ποσό των για το οποίο καθαρή αξία είναι 13.43θ,83 ΦΠΑ 9% 1208,78 και δημοτικά τέλη και φόρος 4,39. Ακολοθούν οι εξής λογιστικές εγγραφές:

19 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 62 Παροχές τρίτων Ηλεκτρικό ρεύμα παραγωγής Δ.Ε.Η. Παραγωγής Ηλεκτροκίνηση εργοστασίου 9% Υποχρεώσεις από φόρους-τέλη Φόρος προστιθέμενης αξίας ΦΠΑ παροχών τρίτων ΦΠΑ παροχών τρίτων 9% 1 63 Φόροι-τέλη Δημοτικοί φόροι-τέλη Τέλη καθαριότητας και φωτισμού Δημοτικά τέλη και φόρος Σε 38 Χρηματικά διαθέσιμα Καταθέσεις όψεως Τράπεζες Εμπορική Τράπεζα ,00 Ηλεκτροκίνηση εργοστασίου περιόδου 13/2-13/3/06 με ε;,τ Δεύτερη περίπτωση: Για την επισκευή του ΡΜΕ 9708 φορτηγού-αυτοκινήτου διανομής προϊόντων της εκδόθηκε τιμολόγιο παροχής υπηρεσιών με αριθμό 1312 και ημερομηνία 10/03/06 από τον προμηθευτή της Παράσογλου Ιωάννη. Έγιναν οι εξής λογιστικές εγγραφές:

20 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ~ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 62 Παροχές τρίτων Επισκευές-συντηρήσεις Επτσκευές-οτυντηρήσεις μεταφορικών μέσων Φορτηγό-αυτ/το ΡΜΕ 9708 ΦΠΑ 19% 50,00 54 Υποχρεώσεις από φόρους-τέλη Φόρος προστιθέμενης αξίας ΦΠΑ παροχών τρίτων ΦΠΑ παροχών τρίτων 19% 9,50 Σε 53 Πιστωτές διάφοροι Δικαιούχοι αμοιβών Προμηθευτές παροχής υπηρεσιών Προμηθευτές παροχής υπηρεσιών 59,50 ( Παράσογλου Ιωάννης) Επισκευή του ΡΜΕ 9708 φορτηγού τιμ.1312.

21 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ~ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ _ ΑΝΑΠΤΥΞΗ ΤΗΣ 7 ^ΟΜΑΔΑΣ ΟΡΓΑΝΙΚΑ ΕΣΟΔΑ ΚΑΤΑ ΕΙΔΟΣ Οι λογαριασμοί των εσόδων, και κυρίως των πωλήσεων πρέπει να αναλύονται σε υπολογαριασμούς κατά είδος εσόδου (κατά είδος εμπορεύματος, προϊόντος κ.λ.π.) έτσι ώστε να είναι δυνατή η διάκριση του κόστους παραγωγής κατά είδος. Στην ανάπτυξη των λογαριασμών πωλήσεων 70, 71, 72 και 73, ενδείκνυται να γίνεται διάκριση των πωλήσεων σε πωλήσεις εσωτερικού, εξωτερικού και ενδοκοινοτικές παραδόσεις. Εφαρμογή: Η επιχείρηση στις 20/03/06 πούλησε στην Θάσο στον πελάτη Αριστείδη Α.Ε. γαλακτοκομικά προϊόντα με τιμολόγηση εττί αυτοκινήτου (μηχανογραφημένα παραστατικά) σειράς 40 και αριθμό τιμολογίου 2733, συνολικής αξίας 3.219,91 και ΦΠΑ 6% (μειωμένο συντελεστή) αξίας 193,20 συνολική αξία 3.413,11. Ακολουθούν οι λογιστικές εγγραφές: 20/03/06 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 30 Πελάτες Πελάτες εσωτερικού Πελάτες προϊόντων Πελάτες προϊόντων ( Αριστείδης Α.Ε.) 3.413,11 Σε 71 Πωλήσεις ετοίμων και ημιτελών Πωλήσεις Πωλήσεις εργοστασίου Πωλήσεις εργοστασίου 6% 3.219,91 54 Υποχρεώσεις από φόρους- τέλη Φόρος προστιθέμενης αξίας ΦΠΑ πωλήσεων ετοίμων και ημιτελών προϊόντων ΦΠΑ πωλήσεων 6% 193,20 Πώληση γαλ/κών προϊόντων σε Αριστείδη Α.Ε. τιμ /

22 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ 18 Εφαρμογή: Η ΝΕΟΓΑΛ Α.Ε. για τον τζίρο των πωλήσεων του πελάτη Αριστείδη Α.Ε. εκδίδει στο τέλος του μήνα πιστωτικό τιμολόγιο εκπτώσεων για εκπτώσεις επί τζίρου 5.569,96 ευρώ, καθαρής αξίας και ΦΠΑ 6% αξίας 334,22 ευρώ και αριθμό πιστωτικού τιμολογίου εκπτώσεων 19 σειράς Ω. Αογιστικές εγγραφές που ακολουθούν; 31/03/06 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 30 Πελάτες Πελάτες εσωτερικού Πελάτες προϊόντων Πελάτες προϊόντων ( Αριστείδης Α.Ε.) ,18 Σε 71 Πωλήσεις ετοίμων και ημιτελών Εκπτώσεις πωλήσεων Εκπτώσεις πωλήσεων προϊόντων Εκπτώσεις πωλήσεων προϊόντων 6% ,96 54 Υποχρεώσεις από φόρους-τέλη Φόρος προστιθέμενης αξίας ΦΠΑ πωλήσεων ετοίμων προϊόντων ΦΠΑ πωλήσεων προϊόντων 6% -334,22 Εκπτώσεις επί τζίρου όπως το τηστωτικό τιμ.αριθμ.19 σειρά Ω 31/03/ ΑΝΑΠΤΥΞΗ ΤΗΣ 1 ' ΟΜΑΔΑΣ ΠΑΓΙΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ Στην Ρ ομάδα καταχωρούνται όλα τα πάγια περιουσιακά στοιχεία που χρησιμοποιεί ή που πρόκειται να χρησιμοποιήσει η επιχείρηση για τους σκοπούς της. Οι λογαριασμοί της πρώτης ομάδας χρεώνονται με την αξία τους σε ανάλογη του Φ.Π.Α. χρέωση ανά συντελεστή. Αξιοσημείωτο είναι εδώ ότι η επιχείρηση δεν δικαιούται να εκπέσει τον Φ.Π.Α. που κατέβαλε για αγορά καινούργιου ή μεταχειρισμένου Ι.Χ. επιβατηγού αυτοκινήτου της.

23 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ _19 Παράδειγμα εφαρμογής: Η βιομηχανία αγόρασε από την Ιταλία με τιμολόγιο αριθμού 33 και ημερομηνία έκδοσης 03/03/06 ράφια ωρίμανσης για το τμήμα ημίσκληρων τυριών. Εκδότης του τιμολογίου είναι η εταιρία AGROTEST S.R.L. και η αξία του τιμολογίου είναι 5.600,00 ευρώ. Ακολουθούν οι εξής λογιστικές εγγραφές: 03/03/06 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 32 Παραγγελίες στο εξωτερικό Παραγγελίες πάγιων στοιχείων Παραγγελίες πάγιων στοιχείων Εισαγωγή πάγια στοιχεία από Ιταλία 5.600,00 14 Έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός Έπιπλα Έπιπλα Έπιπλα-γραφεία νόμος ,00 54 Υποχρεώσεις από φόρους-τέλη Φόρος προστιθέμενης αξίας ΦΠΑ ενδοκοινοτικών αποκτήσεων ΦΠΑ ενδοκοινοτικών αποκτήσεων 19% 1.064,00 Σε 50 Προμηθευτές Προμηθευτές εξωτερικού Προμηθευτές εξωτερικού AGROTEST S.R.L 5.600,0( 32 Παραγγελίες στο εξωτερικό Παραγγελίες πάγιων στοιχείων Παραγγελίες πάγιων στοιχείων Εισαγωγή πάγια στοιχεία από Ιταλία 5.600,01 54 Υποχρεώσεις από φόρους-τέλη Φόρος προστιθέμενης αξίας ΦΠΑ ενδοκοινοτικών αποκτήσεων ΦΠΑ ενδοκοινοτικών αποκτήσεων 19% 1.064,0( Εισαγωγή από Ιταλία ράφια ωρίμανσης τμήματος ημίσκληρων τυριών τιμ.33.

24 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ Εφαρμογή: Για τις ανάγκες λειτουργίας της η γαλακτοβιομηχανία ΝΕΟΓΑΛ Α.Ε. στις 31/03/06 αγόρασε το Ι.Χ. επιβατηγό αυτοκίνητο με αριθμό κυκλοφορίας ΙΒΜ2212 για το οποίο εκδόθηκε από τον προμηθευτή της FIAT CREDIT HELLAS τιμολόγιο με αριθμό 64 συνολικής αξίας ,00 ευρώ ( καθαρή αξία ,49 και ΦΠΑ 19% 2.131,51 ευρώ). Λογιστικές εγγραφές που ακολουθούν: 31/03/06 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 13 Μεταφορικά μέσα Λοιπά επιβατηγά αυτοκίνητα Λοιπά επιβατηγά αυτοκίνητα Λοιπά επιβατηγά αυτοκίνητα χωρίς ΦΠΑ ,0C ΣΕ 50 Προμηθευτές Προμηθευτές εσωτερικού Προμηθευτές εσωτερικού Προμηθευτές εσωτερικού (50.Θ FIAT CREDIT HELLAS) Αγορά LX. ετηβατηγού αυτοκινήτου με αριθμ.κυκλ.ιβμ2212 τιμ.64

25 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ~ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ 1.7 Η ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΤΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ ΑΠΟΔΟΣΗ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ Φ.Π.Α. Ο λογαριασμός αναλύεται: ΑΠΟΔΟΣΗ- ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ ΦΠΑ ΙΑΝΟΥΑΡΙΟΥ ΦΕΒΡΟΥΑΡΙΟΥ ΜΑΡΤΙΟΥ ΑΠΡΙΑΙΟΥ ΜΑΙΟΥ ΙΟΥΝΙΟΥ ΙΟΥΑΙΟΥ κ.λ.π. Παραστατική απεικόνιση της λειτουργίας των υπολογαριασμών της μηνιαίας εκκαθαρίσεως.(π.χ. του μηνός Μαρτίου 2006) S ΑΠΟΔΟΣΗ - ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ Φ.Π.Α. ΜΗΝΟΣ ΜΑΡΤΙΟΥ 06-31/3/ =μεταφέρεται εδώ τε -31/3/06 Από = χρεωστικό υπόλοιπο της εκκαθαρίσεως του μεταφορά των πιστωτικών υπολοίπων των υπολογαριασμών τους, προηγούμενου μήνα, για συμψηφισμό. που αφορούν ΦΠΑ εκροών -31/3/06 Από = μεταφορά (πωλήσεων αγαθών, υπηρεσιών κ.α.) Χρεωστικών υπολοίπων των υπολογαριασμών τους που αφορούν: -31/3/06 Από = μεταφορά των πιστωτικών υπολοίπων - ΦΠΑ εισροών-αγορών εσωτερικού των υπολογαριασμών τους, που αφορούν - ΦΠΑ εισροών-εξόδων τον αναλογούντα ΦΠΑ στις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις ( οι λογ/σμοί - ΦΠΑ εισροών-ενδοκοινοτικών αποκτήσεων - ΦΠΑ εισροών-ενδοκοινοτικών παραδόσεων είναι αντίθετοι των - ΦΠΑ εισροών-αγορών από τρίτες χώρες αντίστοιχων υπολογαριασμών των , με τους οποίους Συλλειτουργούν πάντοτε.

26 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ Το υπόλοιπο του ανωτέρω υπολογαριασμού τακτοποιείται ως ακολούθως: - εάν είναι πιστωτικό, με την απόδοσή του στο Δημόσιο χρεώνεται ο παρών λογαριασμός και εξισώνεται, - εάν είναι χρεωστικό, με πίστωση του παρόντος υπολογαριασμού χρεώνεται ο υπολογαριασμός του επόμενου μήνα ( δηλ. ο ), για να συμψηφιστεί στη εκκαθάριση του επόμενου μήνα. - το τυχόν απομένον χρεωστικό υπόλοιπο στο τέλος της χρήσης, μεταφέρεται στην χρέωση του λογαριασμού και επαναφέρεται αμέσως μετά το «άνοιγμα» της νέας χρήσης στον και στον υπολογαριασμό του πρώτου μήνα της νέας χρήσεως. Δ η λ α δ ή : Στο τέλος κάθε μήνα μεταφέρονται στον υπολογαριασμό εκκαθαρίσεως του μήνα αυτού, τα χρεωστικά και πιστωτικά υπόλοιπα όλων των υπολογαριασμών των τριτοβαθμίων λογαριασμών καθώς και , όπως και το τυχόν χρεωστικό υπόλοιπο του υπολογαριασμού εκκαθαρίσεως του προηγούμενου μήνα. Σε περίπτωση εφαρμογής του κλάσματος προράτας στον ίδιο λογαριασμό τηστώνεται κάθε μήνα με αντίστοιχη χρέωση του λογαριασμού το ποσό που προκύπτει από τον πολλαπλασιασμό των γενικών δαπανών εττί του οριστικού ποσοστού προράτας που προέκυψε από την εκκαθαριστική δήλωση του προηγούμενου έτους.

27 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ~ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΜΕΡΟΣ ΔΕΥΤΕΡΟ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ, ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ, ΔΗΛΩΣΕΙΣ INTRASTAT ΚΑΙ ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΟΙ ΠΙΝΑΚΕΣ LISTING 2. ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α. 2.1 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ-ΠΡΟΘΕΣΜΙΕΣ Μετά την λήξη του μήνα, και το αργότερο μέχρι τις 26 του επόμενου μήνα, η επιχείρηση είναι υποχρεωμένη να υποβάλλει ηλεκτρονικά μέσω του συστήματος TAXISNET περιοδική δήλωση Φ.Π.Α με βάση τα δεδομένα των βιβλίων της εταιρίας για τον μήνα που αφορά την δήλωση, με βάση τα δεδομένα των λογαριασμών του Φ.Π.Α. και των αντίστοιχων λογαριασμών που χρεωπιστώθηκαν. Είναι σκόπιμο, σε χωριστούς πίνακες να συμπληρώνονται οι εισροές και οι εκροές του μήνα. Στην κατάσταση υπολογισμού των εισροών αθροίζονται οι εισροές ανά συντελεστή Φ.Π.Α. καθώς και οι δαπάνες των εισροών. Το ίδιο γίνεται και με τις εκροές του μήνα που αφορά η δήλωση. 2.2 Διευκρινήσεις : Α.ΠΙΝΑΚΑΣ Δεδομένου ότι οι περιοδικές δηλώσεις των υπόχρεων που τηρούν βιβλία Γ κατηγορίας υποβάλλονται πλέον ηλεκτρονικά, η συμπλήρωση του πίνακα αυτού γίνεται μόνο στην περίπτωση τροποποιητικής δήλωσης. Σ αυτήν την περίπτωση θα πρέπει να συμπληρώνονται με κεφαλαία και με ευκρίνεια όλα τα στοιχεία του υποκείμενου στον φόρο. Β.ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΚΡΟΩΝ-ΕΙΣΡΟΩΝ α. ΕΚΡΟΕΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΕΣ Κωδ Γράφεται η αξία των φορολογητέων εκροών, κατά συντελεστή Φ.Π.Α. συμπεριλαμβανομένων και των πωλήσεων παγίων, ενδοκοινοτικών αποκτήσεων και πράξεων λήπτη.

28 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ _24 Κωδ Ο φόρος που αναλογεί στις αντίστοιχες εκροές, πο)λαπλασιάζοντας την φορολογητέα αξία των κωδικών με τους αντίστοιχους συντελεστές του φόρου. Κωδ Γράφεται κατά συντελεστή φόρου, την φορολογητέα αξία των εκροών που πραγματοποίησε η επιχείρηση με μειωμένους συντελεστές Κωδ Το άθροισμα των προηγούμενων κωδικών Κωδ Το άθροισμα των προηγούμενων κωδικών Κωδ Την αξία των παραδόσεων αγαθών οι οποίες είναι φορολογητέες σε άλλο κράτος-μέλος, όπως και των παροχών υτιηρεσιών οι οποίες είναι φορολογητέες σε άλλο κράτος -μέλος, και όλων των δραστηριοτήτων που πραγματοποιούνται εκτός Ευρωπαϊκής Ένωσης, οι οποίες αν πραγματοποιούνταν στο εσωτερικό της χώρας θα παρείχαν δικαίωμα έκπτωσης. Κωδ Η αξία των παραδόσεων προς υποκείμενους που πραγματοποιούν εξαγωγές ή ενδοκοινοτικές παραδόσεις αγαθών και υττηρεσιών, και απαλλάσσονται από την φορολογία. Κωδ Την αξία άλλων εκροών που είναι απαλλασσόμενες με δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους, των απαλλασσόμενων και εξαιρούμενων (απαλλασσόμενες επιδοτήσεις,ενοίκια κ.λ.π.) Κωδ Το άθροισμα των κωδικών Ρ. ΕΙΣΡΟΕΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΕΣ Κωδ Η αξία κατά συντελεστιί Φ.Π.Α. των φορολογητέων εισροών που πραγματοποιήθηκαν με ακέραιους συντελεστές. Στους κωδικούς αυτούς περιλαμβάνονται και οι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις καθώς και το κόστος των εισαγωγών. Κωδ Ο φόρος που αναλογεί, πολλαπλασιάζοντας την φορολογητέα αξία με τον αντίστοιχο συντελεστή Φ.Π.Α. Κωδ Η φορολογητέα αξία των εισροών που πραγματοποιήσατε με μειωμένους συντελεστές. Κωδ Αντίστοιχα τον φόρο που αντιστοιχεί στην φορολογητέα αξία κατά συντεΐεστή Φ.Π.Α. Κωδ. 357,377. Την φορολογητέα αξία των δαπανών-γενικών εξόδων και αντίστοιχα το φόρο που προκύπτει ως σύνολο (άθροισμα των δαπανών με φπα 9% και 19%, και αντίστοιχα το άθροισμα του φόρου 9%, 19% ). γ. ΕΙΔΙΚΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ

29 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ Κωδ Τις συνολικές ενδοκοινοτικές αποκτήσεις. Κωδ Τις συνολικές ενδοκοινοτικές παραδόσεις. Κωδ Τις πράξεις λήπτη αγαθών και υτιηρεσιών. Κωδ.344. Τις αγορές και εισαγωγές παγίων. δ. ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΑ ΠΟΣΑ ΣΤΟ ΣΥΝΟΑΟ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΡΟΩΝ Κωδ Αναγράφεται το τυχόν πιστωτικό υπόλοιπο αν υπάρχει της προηγούμενης φορολογικής περιόδου το οποίο στην προηγούμενη περιοδική μεταφέρθηκε στον κωδικό 502 για έκπτωση. Κωδ Λοιπά προστιθέμενα ποσά που προκύπτουν από τα βιβλία. Κωδ.403. Σε περίπτωση τροποποιητικής δήλωσης εδώ αναγράφεται το τυχόν χρεωστικό υπόλοιπο της αρχικής δήλωσης το οποίο και καταβλήθηκε στο Δημόσιο, ε.αφαιρουμενα ΠΟΣΑ ΑΠΟ ΤΟ ΣΥΝΟΛΟ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΡΟΩΝ Κωδ Εδώ γράφεται το ποσό που προκύπτει από τον πολλαπλασιασμό των γείίκών δαπανών-εξόδων της ετηχείρησης επί του ποσοστού που προέκυψε από την εφαρμογή του κλάσματος της προράτας. Κωδ Λοιπά αφαιρούμενα ποσά που προκύπτουν από τα βιβλία της επιχείρησης. Κωδ Το άθροισμα των κωδικών Κωδ Το άθροισμα των κωδικών Κωδ Γ.ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗΣ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ Κωδ Πιστωτικό υπόλοιπο (337<420) Κωδ Πιστωτικό υπόλοιπο για έκπτωση Κωδ Ποσό για εταστροφή Κωδ Χρεωστικό υπόλοιπο (337>420) Κωδ Τυχόν προσαύξηση σε περίπτωση εκπρόθεσμης υποβολής. Κωδ Άθροισμα του

30 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ 3 ΣΤΑΤΙΣΤΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ INTRASTAT 3.1 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ-ΠΡΟΘΕΣΜΙΕΣ Υποχρέωση υποβολής στατιστν»αίς δήλωσης έχουν οι υποκείμενοι που πραγματοποιούν ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Απαραίτητη προϋπόθεση για την υποβολή της δήλωσης είναι η φυσική διακίνηση του αγαθού. Συγκεκριμένα, η δήλωση υποβάλλεται όπως ισχύει εφόσον: α)εκδίδεται φορολογικό στοιχείο από τον κύριο του αγαθού, που είναι εγκατεστημένος σε Κράτος- Μέλος της Ε.Ε. προς υποκείμενο άλλου κράτους μέλους ανεξάρτητα από την ύπαρξη ή μη ανταλλάγματος όπως σε περιπτώσεις δωρεών, δειγμάτων κλπ. β)γίνεται ενδοκοινοτική απόκτηση του αγαθού, ανεξάρτητα από την φύση της συναλλαγής και το σκοπό της μετακίνησης (παράδοση, επιστροφή, επισκευή κλπ.). Εξαιρετικά δεν απαιτείται η υποβολή δήλωσης Intrastat σε περίπτωση έκθεσης των αγαθών σε εκθεσιακούς χώρους, παρά μόνο εάν κατά την διάρκεια της έκθεσης πραγματοποιηθεί παράδοση. γ) Η επιχείρηση δεν υπάγεται στο καθεστώς των απαλλασσόμενων, βάσει του εκάστοτε οριζόμενου κατωφλίου απαλλαγής, όπως ισχύει. δ) Η επιχείρηση έχει υπερβεί το κατώφλι εξομοίωσης κατά την προηγούμενη διαχειριστική χρήση, δηλαδή για τις μεν ενδοκοινοτικές αποκτήσεις το όριο είναι οι 40.Θ00 και για τις παραδόσεις οι , σύμφωνα με το άρθρο 36 του Ν.2859/2000. Οι στατιστικές δηλώσεις INTRASTAT, υποβάλλονται μαζί με την περιοδική δήλωση του οικείου μήνα που αφορούν οι συναλλαγές, στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. που ανήκει ο υποκείμενος και στις ίδιες ημερομηνίες με τις περιοδικές. 3.2 ΤΡΟΠΟΣ ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗΣ ΤΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ INTRASTAT Στην περιγραφή των εμπορευμάτων γράφονται αναλυτικά τα αγαθά που αποστέλλονται ή παραδίδονται ανάλογα με την περίπτωση, ενώ στον κωδικό των εμπορευμάτων γράφεται ο κωδικός του εμπορεύματος σύμφωνα με την συνδυασμένη ονοματολογία της Εθνικής Στατιστικής Υπηρεσίας. Για καλύτερη εξυπηρέτηση των

31 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ _27 υπόχρεων στην ηλεκτρονική διεύθυνση της Στατιστικής Υπηρεσίας, υπάρχουν οδηγίες για την κωδικοποίηση των εμπορευμάτων. Εκτός από την χώρα προέλευσης, την καθαρή μάζα και το τιμολογούμενο ποσό, θα πρέπει να συμπληρωθεί η φύση της συναλλαγής (10 ΦΣ), 11 για πώληση, 21 επιστροφές, 41 εργασίες φασών και 90 άλλες συναλλαγές. 4 ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΟΙ ΠΙΝΑΚΕΣ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΑΠΟΚΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΠΑΡΑΔΟΣΕΩΝ 4.1 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ - ΠΡΟΘΕΣΜΙΕΣ Υποχρέωση υποβολής τρίμηνου ανακεφαλαιωτικού πίνακα ενδοκοινοτικών αποκτήσεων και παραδόσεων έχουν οι υπόχρεοι που πραγματοποιούν ενδοκοινοηκές συναλλαγές και για το οικείο τρίμηνο που αφορούν οι ανακεφαλαιωτικοί πίνακες πραγματοποίησαν ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Ο ανακεφαλαιωτικός πίνακας υποβάλλεται ηλεκτρονικά μέσω του συστήματος TAXISNET και στην ηλεκτρονική διεύθυνση Οι προθεσμίες υποβολής συμτήπτουν με αυτές της περιοδικής δήλωσης, δηλαδή μέχρι και ης 26 του μήνα, για το πρώτο τρίμηνο στις 26 Απριλίου, το δεύτερο στις 26 Ιουλίου, το τρίτο τρίμηνο στις 26 Οκτωβρίου και το τελευταίο τρίμηνο στις 26 Ιανουαρίου του επόμενου έτους. 4.2 ΤΡΟΠΟΣ ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗΣ ΤΟΥ ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΟΥ ΠΙΝΑΚΑ ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΟΣ ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΠΑΡΑΔΟΣΕΩΝ Στον πίνακα αυτό περιλαμβάνεται, κατά αγοραστή, η συνολική αξία των ενδοκοινοτικών παραδόσεων που πραγματοποιούνται από υποκείμενους εγκατεστημένους στην Ελλάδα μέσα σε κάθε ημερολογιακό τρίμηνο(στήλη 5). Απαραίτητη προϋπόθεση είναι η διασταύρωση του αριθμού Φ.Π.Α. του αγοραστή μέσω του συστήματος VIES. Στην στήλη 6 του πίνακα αναγράφεται η «οιονεί» αξία των ενδοκοινοτικών παραδόσεων, δηλαδή οι τριγωνικές ενδοκοινοτικές συναλλαγές αν υπάρχουν ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΟΣ ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΑΠΟΚΤΗΣΕΩΝ Στον πίνακα αυτόν περιλαμβάνεται η κατά πωλητή συνολική αξία των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων που πραγματοποιήθηκαν στο τρίμηνο(στήλη 5),

32 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ _28 αναγράφοντας την χώρα του προμηθευτή, το πρόθεμα της χώρας καθώς και τον αριθμό του μητρώου Φ.Π.Α., το οποίο πρέπει να έχει προηγουμένως διασταυρωθεί μέσω του συστήματος VIES όπως προαναφέραμε. Στην στήλη 6 αναγράφεται η συνολική αξία των τριγωνικών αποκτήσεων. 5 ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗ ΔΗΑΩΣΗ Φ.Π.Α. S.1 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ - ΠΡΟΘΕΣΜΙΕΣ Υποχρέωση υποβολής εκκαθαριστικής δήλωσης Φ.Π.Α. έχουν όλες οι επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία Γ κατηγορίας. Η δήλωση υποβάλλεται μετά την λήξη της διαχειριστικής περιόδου το αργότερο μέχρι και την δέκατη μέρα του πέμτττου μήνα από την λήξη της.υποβάλλεται σε τρία αντίτυπα και πάντα στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. που έχει έδρα ο φορολογούμενος. 5.2 ΣΥΜΠΑΗΡΩΣΗ ΤΗΣ ΔΗΑΩΣΗΣ α. ΠΙΝΑΚΑΣ A Ο τήνακας αυτός περιλαμβάνει όλα τα στοιχεία του υποκείμενου στον φόρο, είναι απαραίτητη η συμπλήρωση των κωδικών με κεφαλαία και ευανάγνωστα γράμματα. Στον πίνακα που αναγράφεται η κύρια δραστηριότητα της ετηχείρησης θα πρέπει να γραφτεί λεπτομερειακά η δραστηριότητα της εταχείρησης. Ρ. ΠΙΝΑΚΑΣ Β Εδώ σημειώνονται τα στοιχεία του φορολογικού ανηπροσώπου, ή του φορολογικού εκπροσώπου, ή νόμιμου εκπροσώπου και τέλος ή του αντίκλητου, γ. ΠΙΝΑΚΑΣ Γ α. Εκροές φορολογητέες Περιλαμβάνει το σύνολο των φορολογητέων εκροών κατά συντελεστή Φ.Π.Α.(9%, 19%, 4,5%) συμπεριλαμβανομένων και των πωλήσεων παγίων, ενδοκοινοτικών αποκτήσεων και πράξεων λήπτη Ο φόρος που αναλογεί στις φορολογητέες εκροές των κωδικών αφού πολλαπλασιαστεί η φορολογητέα αξία με τον αντίστοιχο συντελεστή του φόρου.

33 ...a J Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ _ Εδώ αναγράφονται οι φορολογητέες εκροές που πραγματοποιήθηκαν με μειωμένους συντελεστές Ο φόρος που αντιστοιχεί στους κωδικούς Το άθροισμα των κωδικών Το άθροισμα των κωδικών Αν το άθροισμα που προκύπτει είναι μεγαλύτερο από τα βιβλία της επιχείρησης η διαφορά γράφεται στον κωδικό Η αξία των παραδόσεων αγαθών και των παροχών υπηρεσιών που είναι φορολογητέες εκτός Ε.Ε Περιλαμβάνει το σύνολο των παραδόσεων αγαθών προς υποκείμενους που πραγματοποιούν εξαγωγές ή ενδοκοινοτικές παραδόσεις και η παροχή υπηρεσιών που συνδέεται άμεσα με τις πράξεις αυτές Περιλαμβάνει την αξία των ενδοκοινοτικών παραδόσεων, των τριγωνικών ενδοκοινοηκών παραδόσεων, των εξαγωγών και των άλλων εκροών που είναι απαλλασσόμενες με δικαίωμα έκπτωσης του φόρου Η αξία των επιδοτήσεων, ενοικίων κλπ., που είναι απαλλασσόμενες και χωρίς δικαίωμα έκπτωσης Άθροισμα του Στον κωδικό αυτό αναγράφεται η συνολική αξία των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων της διαχειριστικής περιόδου καθώς και των πωλήσεων παγίων και πράξεων λήπτη Ο (Σε περίπτωση εφαρμογής του κλάσματος Pro-rata, ο κωδικός αυτός αποτελεί τον παρανομαστή του κλάσματος) Τα ακαθάριστα έσοδα που προκύπτουν από την φορολογία εισοδήματος (Ε3) Οι συνολικές ενδοκοινοτικές αποκτήσεις της διαχειριστικής περιόδου Οι συνολικές ενδοκοινοτικές παραδόσεις Άθροισμα του Οι πράξεις λήπτη αγαθών και υττηρεσιών. Ρ. Εισροές φορολογητέες Περιλαμβάνει την αξία των φορολογητέων εισροών κατά συντελεστή Φ.Π.Α.(9%, 19%, 4,5%) Ο φόρος που αναλογεί πολλαπλασιάζοντας την φορολογητέα αξία με τον αντίστοιχο συντελεστή Φ.Π.Α Ο κωδικός αυτός περιλαμβάνει τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις κατά συντελεστή Φ.Π.Α. και τις πράξεις λήπτη.

34 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ _ Ο φόρος που αναλογεί στνς ενδοκοινοτικές αποκτήσεις κατά συντελεστή Περιλαμβάνει τις φορολογητέες εισροές που πραγματοποιήθηκαν με μειωμέ\'ους συντελεστές Ο φόρος που αναλογεί στους κωδικούς Ομοίως εδώ γράφονται οι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις που πραγματοποιήθηκαν με μειωμένους συντελεστές Ο φόρος που αντιστοιχεί στους κωδικούς Το σύνολο των δαπανών-γενικών εξόδων που πραγματοποιήθηκαν κατά την διάρκεια της χρήσης (άθροισμα των δαπανών 9% και 19%) Το σύνολο του φόρου που πλήρωσε η επιχείρηση για τα ποσά του κωδικού Το άθροισμα των κωδικών Το άθροισμα των κωδικών Το ποσό που προκύπτει από το άθροισμα το συγκρίνουμε με τα βιβλία της επιχείρησης. Αν το ποσό που προκύπτει από τα βιβλία είναι μεγαλύτερο η διαφορά γράφεται στον κωδικό 703, αν είναι μικρότερη στον κωδικό Η αξία των αγορών για την οποία δεν πληρώθηκε φόρος Οι εισροές που πραγματοποιήθηκαν κατά την διάρκεια της χρήσης και απαλλάσσονται από φόρο(πχ. αμοιβή δικηγόρου, ασφάλειες) 667. Αθροισμα των κωδικών δ. Προστιθέμενα ποσά του φόρου των εισροών 701. Τον συνολικό φόρο που καταβλήθηκε στην εφορία με τις περιοδικές δηλώσεις(χωρίς τις προσαυξήσεις και τα πρόστιμα) Εδών εκτός των άλλων καταχωρείται και το ποσό της προράτας εφόσον προκύπτει και μεταφέρεται ο κωδικός 423.Επίσης ο κωδικός 359 μεταφέρεται όταν πρόκειται για πρακτορεία ταξιδιών, και ο κωδικός 507 όταν υπάρχει διακανονισμός παγίων (εάν φυσικά είναι αρνητικά τα ποσά του 359 και 423 γράφονται ως θετικά, ο κωδικός 507 γράφεται εφόσον είναι μεγαλύτερος του 30) Το πιστωτικό υπόλοιπο της προηγούμενης διαχειριστικής περιόδου, το φόρο που βεβαιώθηκε και καταβλήθηκε μετά από προσωρινό έλεγχο, καθώς και τον Φ.Π.Α. που καταβλήθηκε στο τελωνείο, όπως και ποσά φόρου που καταβλήθηκαν και υπάρχει δικαίωμα συμψηφισμού Ο κωδικός αυτός συμπληρώνεται μόνο σε περίπτωση υποβολής τροποποιητικής δήλωσης και γράφεται το χρεωσπκό ποσό της αρχικής δήλωσης Άθροισμα 701-7Θ4.

35 H ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ TOY ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ Γ' ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ε. αφαιρούμενα ποσά από τον φόρο των εισροών 706. Εδώ γράφονται τα ίδια ποσά με τον 702 εφόσον είναι θετικά τα μεν 359,423 και ο κωδικός 507 μικρότερος του Φ.Π.Α. που ζητήθηκε η ετηστροφή του με τις περιοδικές Λοιπά αφαιρούμενα ποσά από τον φόρο των εισροών Αθροισμα Υπολογίζονται οι κωδικοί Τέλος η διαφορά που προκύπτει από την αφαίρεση των κωδικών εφόσον είναι αρνητικός αριθμός το αποτέλεσμα μπαίνει στον κωδικό 801. Στον κωδικό 802 γράφεται το πιστωτικό υπόλοιπο αν ζητάμε την έκπτωσή του ενώ στον 803 εάν θέλουμε ετηστροφή του φόρου. Αντίθετα αν ο αριθμός που προκύπτει είναι θετικός το ποσό αυτό γράφεται στον κωδικό 811. Εάν η δήλωση είναι εκπρόθεσμη στον 812 γράφεται η προσαύξηση από εκπρόθεσμη καταβολή (1,5% για κάθε μήνα καθυστέρησης). Στον 813 αθροίζεται ο ΑΝΑΛΟΓΙΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ Φ.Π.Α. (Prorata) Ο υποκείμενος στον φόρο έχει το δικαίωμα να εκπέσει από τον φόρο των εισροών του μέρος του φόρου των κοινών εισροών του. Με τις διατάξεις που ορίζονται από το νόμο, ο υποκείμενος που χρησιμοποιεί αγαθά και υπηρεσίες, για την πραγματοποίηση των πράξεων που παρέχουν δικαίωμα έκπτωσης (π.χ. φορολογητέες, απαλλασσόμενες με δικαίωμα έκπτωσης, φορολογητέες εκτός Ελλάδας ), και για την πραγματοποίηση πράξεων που δεν παρέχουν δικαίωμα έκπτωσης, (πχ. απαλλασσόμενων χωρίς δικαίωμα έκπτωσης ή πράξεων με αναστολή δικαιώματος έκπτωσης κ.λ.π.), ο εκπιπτόμενος φόρος των κοινών εισροών που αφορά τις πράξεις αυτές, ορίζεται σε ποσοστό στα εκατό του συνολικού ποσού του φόρου. Το ποσοστό αυτό, το οποίο θα εφαρμοστεί στο φόρο των κοινών εισροών, προκειμένου να προσδιοριστεί ο εκπιπτόμενος ή μη φόρος αυτών, βρίσκεται με βάση κλάσμα που έχει ως αριθμητή το ποσό του ετήσιου κύκλου εργασιών, χωρίς φόρο, που αφορά πράξεις για τις οποίες παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου, και ως παρανομαστή, τον αριθμητή του κλάσματος συν τις πράξεις για τις οποίες δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης. Οι πράξεις που παρέχουν δικαίωμα έκπτωσης είναι οι πωλήσεις αγαθών και υττηρεσιών με Φ.Π.Α.. Πράξεις απαλλασσόμενες με δικαίωμα έκπτωσης όπως αυτές προβλέπονται από τις διατάξεις είναι, οι π.χ. ενδοκοινοτικές παραδόσεις, εξαγωγές κ.λ.π., καθώς και αυτές που είναι φορολογητέες εκτός Ελλάδος.

36 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΒΙΒΛΙΑ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ _32 Εάν η επιχείρηση εκτός από τις πτο πάνω πράξεις, πραγματοποιεί και πράξεις χωρίς δικαίωμα έκπτωσης, θα πρέπει να δημιουργήσει το κλάσμα της προράτας. Ως πράξεις χωρίς δικαίωμα έκπτωσης θεωρούνται οι επιδοτήσεις, ασφάλειες, ενοίκια κ.λ.π.. Αν δεν υπάρχουν όμως έσοδα από ενοίκια δεν υπάρχει υποχρέωση δημιουργίας του κλάσματος προράτας, εάν υπάρχουν αυτά θα συμπαρασύρουν και τις υπόλοιπες πράξεις χωρίς δικαίωμα έκπτωσης.