Επικοινωνία με τον διδάσκοντα

Transcript

1 ΟΠΑ ΤΜΗΜΑ ΟΔΕ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΙΙ (ΟΔΕ 2410) (Προχωρημένη Χρηματοοικονομική Λογιστική) ΔΙΔΑΣΚΟΝΤΕΣ Κ. ΚΑΡΑΜΑΝΗΣ & Ε. ΔΕΔΟΥΛΗΣ Επικοινωνία με τον διδάσκοντα Γραφείο : Πατησίων 80, 5 ος όροφος Ώρες γραφείου: : Δευτέρα, : Παρασκευή, Τηλέφωνο : c.caramanis@aueb.gr Αντικείμενο σκοπός μαθήματος: Εμβάθυνση στη θεωρία και πρακτική της χρηματοοικονομικής λογιστικής, σύμφωνα με τις διεθνώς παραδεκτές αρχές (Διεθνή Λογ. Πρότυπα) Κατανόηση της λογιστικής των κύριων λογαριασμών του Ισολογισμού και των συνδεόμενων λογαριασμών εσόδων και εξόδων Κατανόηση του περιεχομένου των οικονομικών καταστάσεων για την αξιολόγηση της πορείας της επιχείρησης και τη λήψη σειράς διοικητικών ή επενδυτικών αποφάσεων Μέθοδος διδασκαλίας δύο δίωρες διαλέξεις / εβδομάδα θεωρία τεχνική πράξη ενεργός συμμετοχή φοιτητών ένα δίωρο φροντιστήριο Συμβουλές επιτυχίας ύλη μαθήματος αδιάκοπη αλυσίδα απαραίτητη η ανελλιπής παρακολούθηση μαθημάτων & φροντιστηρίων συστηματική μελέτη σε όλο το εξάμηνο προμελέτη ύλης (βιβλίο / διαφάνειες) συμμετοχή σε εργασίες Βασική βιβλιογραφία : Γκίκας, Δ. (2012). Χρηματοοικονομική Λογιστική. Πρώτη έκδοση, Μπένος, Αθήνα. Ή Παπάς, Α. (2011). Χρηματοοικονομική Λογιστική, Θεωρητικά και Πρακτικά Θέματα, Μπένος, Αθήνα. 1

2 Περιγραφή ύλης 7 ενότητες 1. Εισαγωγή, ταξινόμηση ενεργητικού, βασικές έννοιες 2. Αποθέματα 3. Χρηματοοικονομικά στοιχεία 4. Ενσώματα και άυλα πάγια 5. Καθαρή θέση 6. Υποχρεώσεις και προβλέψεις ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΕΛΠ Νόμος 4308/2014 Κατάργηση διάσπαρτων λογιστικών κανόνων (ΕΓΛΣ, ν. 2190/20, 2065/92, κλπ) Ενοποίηση λογιστικών κανόνων Ενοποίηση υποδειγμάτων λογιστικών κατ/σεων Απλοποιήσεις - «Η ουσία υπεράνω του τύπου» Ορθή μεταφορά οδηγίας 34/2013 Συμβατότητα ρυθμίσεων με ΔΛΠ Κινητικότητα στην αγορά εργασίας Οφέλη για εκπαίδευση και εποπτεία Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 8 ΦΡΑΓΜΑ ΜΕΤΑΞΥ ΕΓΛΟΣ ΚΑΙ ΔΛΠ Ε Γ Λ Σ Δ Λ Π Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 9 ΦΡΑΓΜΑ ΜΕΤΑΞΥ ΕΓΛΟΣ ΚΑΙ ΔΛΠ Ε Γ Λ Σ Δ Λ Π Σχέση ν / Οδηγίας 34 με ΔΛΠ Κανόνες ΔΛΠ Ν Οδηγία 34 (υποσύνολο των ΔΛΠ) Έννοια και σκοπός της Λογιστικής Η Λογιστική εντοπίζει, καταχωρεί, επεξεργάζεται και μετρά τα οικονομικά γεγονότα μιας επιχείρησης και στη συνέχεια συντάσσει και παρουσιάζει σχετικές ειδικές εκθέσεις, ώστε οι ενδιαφερόμενοι χρήστες να είναι σε θέση να λαμβάνουν, κατά το δυνατόν ορθολογικές, οικονομικές αποφάσεις Βασικό στοιχείο της παρουσίασης είναι η ταξινόμηση ομοειδών στοιχείων σε κατηγορίες με βάση ορισμένα κριτήρια Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 12 2

3 1. Ενεργητικό (assets) Ορισμός ενεργητικού (assets) τα δεκτικά επιμέτρησης στοιχεία (πόροι) επί των οποίων η επιχείρηση έχει την κυριότητα ή ασκεί έλεγχο ως αποτέλεσμα συμβάσεων ή γεγονότων του παρελθόντος και από τα οποία αναμένει (με πιθανότητα) μελλοντικά οικονομικά οφέλη Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 13 Παράδειγμα 1 στοιχεία ενεργητικού Ποια από τα παρακάτω είναι στοιχεία ενεργητικού; Διαθέσιμα στο ταμείο ποσού 60 Απαίτηση ποσού 70 από πώληση υπηρεσιών θα εισπραχθεί μετά από 4 έτη Κατεστραμμένο μηχάνημα κόστους 100 με σωρ/νες αποσβέσεις 30 και εμπορική αξία μηδέν Πρώτες ύλες αξίας 30 Πελάτης ποσού 70 που κηρύχθηκε σε πτώχευση και αδυνατεί οριστικά να καταβάλει το ποσό Συμφωνία με προμηθευτή στις 30/12/Χ0 για αγορά πρώτων υλών στις 20/5/Χ1 Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 14 Έλεγχος ενός στοιχείου υπάρχει όταν η επιχείρηση έχει τη δύναµη α) να λαµβάνει τα οικονοµικά οφέλη που απορρέουν από αυτό (έστω και εάν δεν έχει νομική κυριότητα του στοιχείου), β) να απαγορεύει την πρόσβαση άλλων σε αυτά, και γ) να λαμβάνει αποφάσεις για τη διαχείρισή του, έχοντας και τους σχετικούς κινδύνους Τα µελλοντικά οικονοµικά οφέλη µπορεί να συνίστανται σε: έσοδα από πώληση προϊόντων ή υπηρεσιών εξοικονόμιση κόστους, ή άλλα οφέλη από τη χρήση του (μείωση μελλοντικών εξόδων ή αύξηση εσόδων) Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 15 Η πιθανότητα µελλοντικών οικονοµικών ωφελειών εκτιµάται από την επιχείρηση µε τη χρησιµοποίηση λογικών και βάσιμων παραδοχών για τις οικονοµικές συνθήκες που θα υπάρχουν στη διάρκεια της ωφέλιµης ζωής του περιουσιακού στοιχείου. Η κρίση γίνεται µε βάση τα διαθέσιμα στοιχεία που υπάρχουν κατά το χρόνο της αρχικής αναγνώρισης Απαιτείται υψηλό επίπεδο πιθανότητας (ενδεικτικά άνω του 80% - 85%) Ορισμοί λοιπών βασικών στοιχείων Υποχρέωση (liability): Παρούσα δέσμευση της επιχείρησης προερχόμενη από συναλλαγές ή γεγονότα του παρελθόντος που αναμένεται να οδηγήσει σε εκροή πόρων (στοιχείων του Ε) από την επιχείρηση. Οι υποχρεώσεις αντιπροσωπεύουν το μέρος των στοιχείων του Ε που αναλογεί στους δανειστές Καθαρή θέση (equity) Αντιπροσωπεύει το μέρος του Ε που απομένει για τους μετόχους (φορείς), μετά την αφαίρεση των υποχρεώσεων (υπολειμματική αξία - residual interest) Έσοδα (revenue): Η ακαθάριστη εισροή οικονομικών ωφελειών (στοιχεία του Ε), που προκύπτει από συνήθεις δραστηριότητες κατά τη διάρκεια μιας περιόδου και συνεπάγεται (συνήθως) αυξήσεις της καθαρής θέσης (ΚΘ). Έξοδα (expenses): Η μείωση ωφελειών (στοιχείων του Ε) κατά τη διάρκεια μιας περιόδου ή αυξήσεις υποχρεώσεων, που οδηγούν σε ισόποση μείωση της ΚΘ Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 16 Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 17 Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 18 3

4 Παράδειγμα 2 Έσ. / Έξ. / Εν. / Υπ. Ποιο το έσοδο/έξοδο, απαίτηση/υποχρέωση του Χ1: Πώληση μετρητοίς εμπορ/των κόστους 100 αντί 80 Πώληση παγίου αξίας κτήσης 90 με σωρευμένες αποσβέσεις 50 αντί 30 με πίστωση Αξία υπηρεσιών που προσφέρθηκαν τον Δεκέμβριο του έτους Χ1 ποσού 40 θα τιμολογηθούν σύμφωνα με τη σύμβαση στην ολοκλήρωση του έργου στις 20/2/Χ2 και θα εισπραχθούν στις 20/2/Χ3 Αξία αναλωθέντος ρεύματος το μήνα Δεκέμβριο του 20Χ1 ποσού 30 θα συμπεριληφθεί στο λογαριασμό της ΔΕΗ που εκδίδεται 20/1/Χ3 Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 19 Λογιστική ισότητα: Η (δυναμική) σχέση βασικών λογιστικών μεγεθών Ε 1 = ΚΘ 0 + ΚΚ 0-1 (Εσ 0-1 Έξ 0-1 ) + Υ 1, ή Ε + Έξ = ΚΘ + Εσ + Υ Αύξηση με Χ Μείωση με Π Αύξηση με Π Μείωση με Χ Ε, ΚΘ και Υ Ισολογισμός Εσ και Εξ Κατάσταση Αποτελεσμάτων (ΚΑ) Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 20 Ταξινόμηση περιουσιακών στοιχείων Α) Με βάση τη φυσική τους υπόσταση Ενσώματα περιουσιακά στοιχεία είναι τα υλικά αγαθά που έχουν φυσική υπόσταση Παραδείγματα: κτήρια, μηχανήματα, πρώτες ύλες, εμπορεύματα, προϊόντα Έχουν μεγάλη σημασία, είχαν μεγαλύτερη (ΗΠΑ) Στατιστικά δεδομένα από ΗΠΑ: Ποσοστό ενσώματων στο σύνολο Ε 80% 60% Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 21 Άυλα περιουσιακά στοιχεία είναι στοιχεία που δεν έχουν υλική μορφή και που κατέχονται για χρήση στην παραγωγή ή την προµήθεια αγαθών ή υπηρεσιών, για εκµίσθωση σε άλλους ή για διοικητικούς σκοπούς (Δ.Λ.Π. 38) Παραδείγματα: δικαιώματα, εμπορικά σήματα, υπεραξία επιχείρησης Έχουν σημαντική και αυξανόμενη σημασία Στατιστικά στοιχεία ΗΠΑ: Ποσοστό άυλων στο σύνολο Ε 20% 40% Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 22 Β) με βάση τη φύση ή το σκοπό τους Χρηματοοικονομικά στοιχεία (από πλευράς λογιστικής*) είναι οι εξής 4 κατηγορίες (ΔΛΠ): Α) Στοιχεία στην εύλογη αξία μέσω αποτελεσμάτων Β) Επενδύσεις διακρατούμενες μέχρι τη λήξη Γ) Δάνεια (δοθέντα) και απαιτήσεις (π.χ. πελάτες) Δ) Διαθέσιμα για πώληση χρημ/κά στοιχεία Σημείωση: οι συμμετοχές σε συγγενείς / θυγατρικές συνιστούν ξεχωριστή κατηγορία * Από πλευράς ανάλυσης, τα χρημ/κά στοιχεία περιλαμβάνουν κυρίως ομόλογα και δάνεια Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 23 Λειτουργικά στοιχεία Ε (από πλευράς λογιστικής) είναι βραχυ(ή και μακρο)πρόθεσμα στοιχεία που σχετίζονται άμεσα με τις λειτουργίες της επιχείρησης (κύριες ή δευτερεύουσες) Παραδείγματα: πάσης φύσεως αποθέματα (π.χ. πρώτες ύλες, εμπορεύματα/προϊόντα), πελάτες, προκαταβολές σε προμηθευτές, λειτουργικά διαθέσιμα, κλπ. 4

5 Επενδυτικά στοιχεία είναι εκείνα τα στοιχεία τα οποία συνδέονται με μακροπρόθεσμη τοποθέτηση Παραδείγματα: συμμετοχές σε συγγενείς και θυγατρικές, ενσώματα και άυλα πάγια (κτήρια, μηχανήματα, υπεραξία, κλπ.), μακροπρόθεσμες επενδυτικές απαιτήσεις (π.χ. δοθέντα δάνεια) Σημειώσεις: Η διάκριση σε λειτουργικά και χρηματ/κά στοιχεία δεν είναι πάντοτε ευχερής ή δεδομένη Από πλευράς ανάλυσης, πάγια χρησιμοποιούμενα στις λειτουργίες είναι λειτουργικά στοιχεία Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 25 Γ) Με βάση τη διάρκεια τη ωφέλιμης ζωής Κυκλοφορούν Ενεργητικό είναι στοιχεία τα οποία: 1. αναμένεται να ρευστοποιηθούν (realized) ή προορίζονται να πωληθούν ή αναλωθούν εντός 12 μηνών (από την ημ-νία του ισολογισμού) ή του λειτουργικού κύκλου της επιχείρησης 2. κατέχονται κυρίως για εμπορικούς σκοπούς 3. είναι διαθέσιμα ή ταμειακά ισοδύναμα (εκτός εάν είναι δεσμευμένα για διάστημα μεγαλύτερο του έτους) Παραδείγματα Κ.Ε.: ταμείο, πελάτες, αποθέματα, προπληρωμένα έξοδα, α ύλες, έσοδα εισπρακτέα Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 26 Λειτουργικός κύκλος (για διάκριση στοιχείων σε κυκλ/ντα μη κυκλ/ντα) είναι ο χρόνος από την αγορά μέχρι τη διάθεση των (κυρίως βιολογικών) προϊόντων της επιχείρησης (π.χ. αγορά γόνου εκτροφή διάθεση ψαριών) Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 27 Μη κυκλοφορούν Ε είναι τα στοιχεία τα οποία δεν είναι κυκλοφορούν Ε στην ουσία τα στοιχεία που έχουν ωφέλιμη ζωή μεγαλύτερη των 12 μηνών ή του λειτουργικού κύκλου της επιχείρησης, και για τα οποία δεν υπάρχει πρόθεση ρευστοποίησης νωρίτερα Παραδείγματα: ενσώματα πάγια, μακροπρόθεσμες απαιτήσεις, εμπορικά σήματα, πατέντες, υπεραξία Σημείωση: Στα διάφορα υποδείγματα Ισολογισμού, τα περιουσιακά στοιχεία παρουσιάζονται με βάση διάφορους συνδυασμούς κριτηρίων Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 28 Βασικές έννοιες για την επιμέτρηση του Ε Επιμέτρηση είναι ο προσδιορισμός της χρηματικής αξίας ενός στοιχείου του ισολογισμού ή της ΚΑΧ, κατά την αρχική αναγνώρισή του ή στην ημερομηνία του ισολογισμού Βάσεις επιμέτρησης Τα στοιχεία του Ε επιμετρούνται, ανάλογα με την κατηγορία, με τις εξής κύριες βάσεις: Εύλογη αξία (Ανακτήσιμο) ιστορικό κόστος Αξία χρήσης Καθαρή Ρευστοποιήσιμη Αξία Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 29 Εύλογη αξία είναι η τιμή ανταλλαγής ενός αγαθού (ή διακανονισμού μιας υποχρέωσης) μεταξύ δύο ενήμερων και πρόθυμων μερών που ενεργούν ελεύθερα σε ομαλές συνθήκες της αγοράς (market value αγοραία τιμή) προσδιορίζεται στην αγορά Ιστορικό κόστος (ανακτήσιμο) είναι το κόστος κτήσης ή πρώτης αναγνώρισης, μείον: α) σωρευμένες αποσβέσεις (για πάγια), και β) ποσά απομείωσης αξίας η επιμέτρηση γίνεται στο ιστορικό κόστος εφόσον αυτό είναι ανακτήσιμο (μέσω πώλησης ή άλλων ωφελειών) αλλιώς γίνεται απομείωση Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 30 5

6 Έννοια ανακτήσιμης αξίας: Ανακτήσιμη αξία είναι τα οφέλη που αναμένει να αντλήσει η επιχείρηση από τη χρήση ή τη διάθεση ενός στοιχείου Ορίζεται ως το μεγαλύτερο ποσό μεταξύ της εύλογης αξίας (μείον τα έξοδα πώλησης) και της «αξίας χρήσης» Αξία χρήσης (value in use) είναι η παρούσα αξία του συνόλου των μελλοντικών χρηματοροών (ή άλλων ωφελειών) από το στοιχείο ποικίλει ανάλογα με τη συγκεκριμένη χρήση του στοιχείου από το συγκεκριμένο (όχι τρίτο) χρήστη, στις συγκεκριμένες περιστάσεις εκτιμάται με βάση μη βέλτιστη χρήση του στοιχείου συνήθως είναι χαμηλότερη από την εύλογη αξία αλλά μπορεί να είναι και μεγαλύτερη Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 31 Παράδειγμα 3 - υπολογισμός «αξίας χρήσης» Μια βιομηχανική επιχείρηση αγόρασε ακίνητο πριν 15 χρόνια. Έκτοτε, στην περιοχή αυτή έχουν εγκατασταθεί και άλλες επιχειρήσεις και το περιβάλλον έχει υποβαθμιστεί σημαντικά. Η επιχείρηση χρησιμοποιεί το ακίνητο για την, επιβλαβή προς το περιβάλλον, παραγωγή προϊόντων από τα οποία όμως αποκομίζει υψηλά κέρδη. Διαχρονικά, οι πωλήσεις και τα κέρδη της παρουσιάζουν σταθερότητα, προερχόμενα στο σύνολό τους από την παραγωγή αυτού του εργοστασίου. Τα ΚΚ ανέρχονται σε με απαιτούμενη απόδοση 10% Η εύλογη αξία του ακινήτου να εκτιμάται 1 εκ. ενώ η τρέχουσα λογιστική αξία είναι 2 εκ (ΣΕ = ΚΘ = 2,5 εκ.). Η επιχείρηση αδυνατεί να εξασφαλίσει άδεια μετεγκατ/σης Ερώτηση: με ποια αξία θα πρέπει να εμφανιστεί το ακίνητο; Καθαρή Ρευστοποιήσιμη Αξία (ΚΡΑ) είναι το καθαρό ποσό που αναμένεται να εισπράξει η επιχείρηση, στις ιδιαίτερες συνθήκες της, από τη διάθεση ενός περιουσιακού στοιχείου. Δηλαδή, ΚΡΑ είναι η εκτιμώμενη διαφορά μεταξύ: α) της τιμής πώλησης, και β) του κόστους ολοκλήρωσης και των εξόδων (κόστος) που είναι απαραίτητα για την πραγματοποίηση της πώλησης Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 33 Λοιπές συναφείς έννοιες Αποσβέσιμο κόστος: Είναι το συνολικό κόστος κτήσης ενός στοιχείου το οποίο πρέπει να κατανεμηθεί στις περιόδους που το στοιχείο αυτό γεννά έσοδα Για κυκλοφορούντα στοιχεία, π.χ. εμπορεύματα η τιμή αγοράς πλέον τα ειδικά έξοδα αγοράς κατανέμεται στο ΚΠ στη χρήση πώλησης Για ενσώματα πάγια: το κόστος κτήσης (τιμή αγοράς και λοιπό κόστος) μείον η υπολειμματική αξία κατανέμεται στην ωφέλιμη ζωή μέσω της απόσβεσης Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 34 Για χρηματοοικονομικά στοιχεία: το κόστος κτήσης κατανέμεται στην ζωή του στοιχείου με βάση την μέθοδο του πραγματικού επιτοκίου Έννοια κατανομής του κόστους κτήσης quiz: Την 1/1/Χ1 ελήφθη δάνειο ποσού 400. Το δάνειο αυτό θα εξοφληθεί με την εφάπαξ καταβολή ποσού 500 την 1/1/Χ5. Αγνοώντας τη διαχρονική αξία του χρήματος: Ποιο είναι το κόστος απόκτησης ρευστότητας; Πως θα αντιμετωπιστεί αυτό το κόστος; Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 35 Λαμβάνοντας υπόψη τη διαχρονική αξία του χρήματος (ορθή προσέγγιση), η κατανομή του κόστους γίνεται με τη μέθοδο του πραγματικού επιτοκίου πραγματικό επιτόκιο είναι αυτό που εξισώνει τις πραγματικές χρηματοροές στο χρόνο 0 (μηδέν) με τις μελλοντικές καταβολές (εισπράξεις ή πληρωμές) Υπολογίζεται λαμβάνοντας υπόψη όλο το σχετικό κόστος, π.χ. Ποσά υπέρ ή υπό το άρτιο (έκδοση δανείων) Πρόσθετα ποσά που ουσιαστικά αυξάνουν το κόστος κτήσης (π.χ. προμήθειες) Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 36 6

7 Παράδειγμα 4: χρήση πραγματικού επιτοκίου Η επιχείρηση Α έλαβε στις 1/1/Χ1 διετές δάνειο ποσού πληρωτέο στο σύνολό του στη λήξη με ονομαστικό επιτόκιο 5%. Κατά τη λήψη του δανείου η επιχείρηση κατέβαλε προμήθεια ύψους 200. Οι τόκοι του Χ1 καταβάλλονται στις 31/12/Χ1. Με βάση τα δεδομένα, οι χρηματοροές είναι οι εξής: 01/01/Χ1 = ( ) 31/12/Χ1 = /12/Χ2 = Λύση παραδείγματος 4 Ψάχνω το επιτόκιο r (εσωτερικός βαθμός απόδοσης) που εξισώνει τις χρηματοροές. Το excel: functions/financial/irr και για τις χρηματοροές του παραδείγματος δίνει r = 10,83% Συνεπώς: Τόκοι Χ1 είναι: χ 10,83 = 195 Τόκοι Χ2 είναι: =1.895 χ 10,83 = 205 Ημερολογιακές εγγραφές 1/1/Χ1 Ταμείο Δάνεια /12/Χ1 Τόκοι 195 Ταμείο 100 Δάνεια 95 31/12/Χ2 Τόκοι 205 Δάνεια Ταμείο Στο ΕΓΛΣ θα είχαμε: Στο Χ1 έξοδα 300 (προμήθειες 200 και τόκοι 100) Στο Χ2 έξοδα (τόκοι) 100 Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 37 Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 38 Αποθέματα Προχωρημένη Χρημ/κή Λογιστική 39 Έννοια πρόβλεψης για λογαριασμούς ενεργ/κού Πρόβλεψη απομείωσης (απώλεια αξίας) για λογαριασμούς ενεργητικού είναι η αναγνώριση ότι μέρος της λογιστικής αξίας ενός στοιχείου δεν είναι ανακτήσιμη, δηλαδή έχει απολεστεί για διάφορους λόγους (π.χ. συνθήκες αγοράς ή τεχνολογική απαξίωση) Συνιστά ζημιά στα αποτελέσματα (ζημιά απομείωσης) Μειώνει τη λογιστική αξία του στοιχείου, συνήθως με τη χρήση αντίθετου λογαριασμού (για να είναι διαθέσιμη η αξία κτήσης) Είναι (συνήθως) αναστρέψιμη στο μέλλον (αύξηση αξίας στοιχείου με πίστωση σχετικού εσόδου) Μπορεί να αφορά πάγια, χρημ/κά στοιχεία, αποθέματα Παράδειγμα 5: Προβλέψεις απομείωσης Ε Την 31/12/Χ1 η επιχείρηση Α έχει συνολικές απαιτήσεις από πελάτες Η Α εκτιμά ότι τελικά από το σύνολο θα εισπράξει το ποσό των Την 31/12/Χ1 η επιχείρηση Β έχει στην αποθήκη της αποθέματα αξίας κτήσης Λόγω της οικονομικής κρίσης, η Β εκτιμά ότι από τη διάθεση των αποθεμάτων αυτών θα εισπράξει το καθαρό ποσό των 900. Ζητείται: Να γίνουν οι σχετικές ημερολογιακές εγγραφές Παράδειγμα 5: Λύση 31/12/X1 Ζημιά επισφ. πελ. (έξοδο) 200 Προβλ. επισφ. πελ. (αντιθ.) /12/X1 Ζημιά απαξίωσης αποθ/των 300 Σημειώσεις: Προβλ. απαξ. αποθ/των (αντιθ) 300 Τα έξοδα (πρόβλεψη) επιβαρύνουν την ΚΑΧ Οι αντίθετοι μειώνουν τους αντίστοιχους λογ/μούς Ε: πελάτες αποθέματα 7