APPENDICES - ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΤΑ

Transcript

1 APPENDICES - ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΤΑ

2 Περιεχόμενα ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Ι ΥΠΑΡΞΗ ΝΟΜΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ ΕΝΤΟΣ ΤΟΥ ΚΑΤΑΣΤΑΤΙΚΟΥ ΤΗΣ ΕΘΝΙΚΗΣ ΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑΣ 3 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΙΙ ΚΥΡΙΑ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ 4 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΙΙΙ ΕΓΓΡΑΦΗ ΤΟΥ ΠΟΔΟΣΦΑΙΡΙΚΟΥ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ ΑΤΟΜΙΚΗ ΑΔΕΙΑ ΓΙΑ ΤΑ ΠΡΟΣΩΠΑ ΣΤΗΝ ΤΕΧΝΙΚΗ ΖΩΝΗ 10 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΙV ΠΕΡΙΛΗΨΗ ΤΗΣ ΔΙΕΡΓΑΣΙΑΣ ΑΔΕΙΟΔΟΤΗΣΗΣ ΟΜΑΔΑΣ ΣΕ ΣΧΕΣΗ ΜΕ ΤΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΚΡΙΤΗΡΙΑ 11 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ V ΕΛΕΓΧΟΙ, ΕΠΑΝΕΛΕΓΧΟΙ ΚΑΙ ΣΥΜΦΩΝΗΜΕΝΕΣ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ: ΟΙ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΣΤΙΣ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ 14 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ VI ΕΤΗΣΙΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ: ΓΕΝΙΚΕΣ ΘΕΩΡΗΣΕΙΣ ΚΑΙ ΘΕΜΕΛΙΩΔΕΙΣ ΑΡΧΕΣ 16 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ VII ΕΤΗΣΙΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ: ΥΠΟΔΕΙΓΜΑΤΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ ΚΑΙ ΣΧΟΛΙΑ 19 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ VIII ΕΤΗΣΙΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ: ΠΙΝΑΚΑΣ ΚΑΤΑΧΩΡΙΣΗΣ ΠΟΔΟΣΦΑΙΡΙΣΤΗ 72 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ IX ΕΤΗΣΙΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ: ΕΠΕΞΗΓΗΜΑΤΙΚΗ ΜΟΡΦΗ ΣΥΜΦΩΝΗΜΕΝΩΝ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΩΝ ΓΙΑ ΣΥΜΠΛΗΡΩΜΑΤΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ 73 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ X ΕΤΗΣΙΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ: ΣΧΟΛΙΑ ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΕΚΘΕΣΕΙΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΚΑΙ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΜΟΡΦΕΣ ΓΝΩΜΟΔΟΤΗΣΗΣ 77 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΧΙ ΕΤΗΣΙΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ: ΔΙΑΓΡΑΜΜΑΤΙΚΗ ΠΕΡΙΛΗΨΗ ΤΩΝ ΕΠΙΠΤΩΣΕΩΝ ΕΠΙ ΤΗΣ ΑΠΟΦΑΣΗΣ ΑΔΕΙΟΔΟΤΗΣΗΣ ΣΕ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΣΕΙΣ ΤΗΣ ΕΚΘΕΣΗΣ ΟΡΚΩΤΟΥ ΛΟΓΙΣΤΗ 81 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΧΙΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΕΝΔΙΑΜΕΣΗΣ ΠΕΡΙΟΔΟΥ: ΣΧΟΛΙΑ ΓΙΑ ΤΗΝ ΑΝΑΓΝΩΡΙΣΗ ΚΑΙ ΜΕΤΡΗΣΗ 82 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΧΙΙΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΕΝΔΙΑΜΕΣΗΣ ΠΕΡΙΟΔΟΥ: ΣΧΟΛΙΑ ΓΙΑ ΕΙΔΙΚΑ ΕΠΕΞΗΓΗΜΑΤΙΚΑ ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑΤΑ 84 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΧΙV ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΕΝΔΙΑΜΕΣΗΣ ΠΕΡΙΟΔΟΥ: ΕΠΕΞΗΓΗΜΑΤΙΚΗ ΜΟΡΦΗ ΕΚΘΕΣΗΣ ΕΠΑΝΕΛΕΓΧΟΥ ΠΟΥ ΜΠΟΡΕΙ ΝΑ ΕΚΔΟΘΕΙ ΑΠΟ ΑΝΑΛΗΨΗ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΕΠΑΝΕΛΕΓΧΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ ΕΝΔΙΑΜΕΣΗΣ ΠΕΡΙΟΔΟΥ 85 1

3 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΧV ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΕΝΔΙΑΜΕΣΗΣ ΠΕΡΙΟΔΟΥ: ΔΙΑΓΡΑΜΜΑΤΙΚΗ ΠΕΡΙΛΗΨΗ ΤΩΝ ΕΠΙΠΤΩΣΕΩΝ ΕΠΙ ΤΗΣ ΑΠΟΦΑΣΗΣ ΑΔΕΙΟΔΟΤΗΣΗΣ ΤΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΣΕΩΝ ΤΗΣ ΕΚΘΕΣΗΣ ΕΠΑΝΕΛΕΓΧΟΥ ΤΟΥ ΟΡΚΩΤΟΥ ΛΟΓΙΣΤΗ 87 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ XVI ΠΙΝΑΚΑΣ ΟΦΕΙΛΩΝ ΑΠΟ ΜΕΤΕΓΓΡΑΦΕΣ 88 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ XVII ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΙΣΠΡΑΚΤΕΩΝ ΑΠΟ ΜΕΤΕΓΓΡΑΦΕΣ 89 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΧVIII ΕΚΘΕΣΗ ΟΦΕΙΛΩΝ ΑΠΟ ΜΕΤΕΓΓΡΑΦΕΣ: ΕΠΕΞΗΓΗΜΑΤΙΚΗ ΜΟΡΦΗ ΤΩΝ ΣΥΜΦΩΝΗΜΕΝΩΝ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΩΝ 90 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ XIX ΕΚΘΕΣΗ ΟΦΕΙΛΩΝ ΠΡΟΣ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΣ: ΕΠΕΞΗΓΗΜΑΤΙΚΗ ΜΟΡΦΗ ΤΩΝ ΣΥΜΦΩΝΗΜΕΝΩΝ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΩΝ 94 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΧΧ ΕΚΘΕΣΗ ΟΦΕΙΛΩΝ ΠΡΟΣ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΣ: ΥΠΟΔΕΙΓΜΑ ΕΠΙΣΤΟΛΗΣ ΕΠΑΛΗΘΕΥΣΗΣ ΑΠΟ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΣ 98 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΧΧΙ ΥΠΟΔΕΙΓΜΑ ΕΠΙΣΤΟΛΗΣ ΔΗΛΩΣΕΩΝ ΤΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΠΡΟΣ ΤΟΝ ΕΚΔΟΤΗ 99 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΧΧΙΙ ΑΠΟΣΠΑΣΜΑΤΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ: ΕΠΕΞΗΓΗΣΗ ΣΥΜΦΩΝΙΑΣ Η ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΗΣ ΜΕΤΑΞΥ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΙΔΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΠΟΥ ΠΑΡΕΧΟΝΤΑΙ ΑΠΟ ΥΠΟΨΗΦΙΟΥΣ 100 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΧΧΙΙΙ ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ: ΣΧΟΛΙΑ ΓΙΑ ΤΗΝ ΚΑΤΑΡΤΙΣΗ 109 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΧΧΙV ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗ ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ 111 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΧΧV ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΧΧVI ΔΕΙΚΤΕΣ: ΟΔΗΓΙΑ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΡΜΗΝΕΙΑ ΤΟΥ IND.03 ΣΕ ΣΧΕΣΗ ΜΕ ΤΟ ΚΑΘΑΡΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ/ΠΑΘΗΤΙΚΟ 117 ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ: ΣΧΟΛΙΟ ΓΙΑ ΠΙΘΑΝΕΣ ΠΡΟΣΘΕΤΕΣ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ 119 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΧΧVΙΙ ΕΝΗΜΕΡΩΜΕΝΑ ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ: ΠΕΡΙΛΗΨΗ ΤΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΠΟΥ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΠΑΡΕΧΟΝΤΑΙ ΩΣ ΜΕΡΟΣ ΤΩΝ ΕΝΗΜΕΡΩΜΕΝΩΝ ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ 121 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΧΧVIII ΠΡΟΑΧΘΕΝΤΕΣ ΥΠΟΨΗΦΙΟΙ: ΟΔΗΓΙΑ ΓΙΑ ΤΗ ΧΑΛΑΡΩΣΗ ΤΩΝ ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΔΗΛΩΣΗΣ 124 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ XXIX ΠΡΟΣΘΕΤΑ ΚΡΙΤΗΡΙΑ ΥΠΟΔΟΜΗΣ 125 2

4 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Ι ΥΠΑΡΞΗ ΝΟΜΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ ΕΝΤΟΣ ΤΟΥ ΚΑΤΑΣΤΑΤΙΚΟΥ ΤΗΣ ΕΘΝΙΚΗΣ ΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑΣ Για να μπορέσει να υλοποιηθεί το σύστημα αδειοδότησης ομάδων σε όλες τις ποδοσφαιρικές ομοσπονδίες μέλη της UEFA, κάθε μεμονωμένη εθνική ποδοσφαιρική ομοσπονδία πρέπει να έχει μια νομική βάση που να περιλαμβάνεται στο καταστατικό της. Συνεπώς, η εθνική ποδοσφαιρική ομοσπονδία θα προσθέσει μια διάταξη στο καταστατικό της, η οποία θα περιγράφει τον αντικειμενικό στόχο του συστήματος και την αρμόδια αρχή και θα περιλαμβάνει παραπομπή σε περαιτέρω, πιο λεπτομερείς ρυθμίσεις και/ή ένα χωριστό βιβλίο κανονισμών. Τα ακόλουθα αποτελούν ένα παράδειγμα μιας τέτοιας διάταξης: Η συμμετοχή μιάς ομάδας μέλους σε εθνικές διοργανώσεις και διασυλλογικές διοργανώσεις της UEFA υπόκειται σε άδεια που χορηγείται από τον εκδότη, ο οποίος είναι (θα αποφασιστεί από την εθνική ποδοσφαιρική ομοσπονδία) Εναλλακτική Α: η εθνική ποδοσφαιρική ομοσπονδία, Εναλλακτική Β: η υπαγόμενη λίγκα. Η διαδικασία έκδοσης άδειας καθώς και το σύνολο των κριτηρίων τα οποία πρέπει να εκπληρώνονται από την ομάδα μέλος που συμμετέχει σε εθνικές ή διεθνείς διοργανώσεις περιγράφεται σε συγκεκριμένο κανονισμό εκδιδόμενο από το εκτελεστικό σώμα του εκδότη και εγκεκριμένο από την UEFA. Η εθνική ποδοσφαιρική ομοσπονδία πρέπει να διασφαλίζει ότι αυτή η διάταξη εκδίδεται και υλοποιείται. 3

5 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΙΙ ΚΥΡΙΑ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ Ο ακόλουθος πίνακας παραθέτει ένα παράδειγμα μιας κύριας διαδικασίας: Οι αριθμοί στον πίνακα που καταγράφονται με λογική σειρά αναφέρονται στα βήματα που πρέπει να ακολουθούνται ως προς την διαδικασία αδειοδότησης εκ μέρους των υποψηφίων. Ο πίνακας ακολουθεί την αλληλουχία των αριθμών από το 1 έως το 19 (αριστερή στήλη). Αυτά τα βήματα θα είναι εκείνα που πρέπει να ακολουθούνται όπου δεν προκύπτουν καθόλου προβλήματα κατά τη διαδικασία, δηλ., ένας υποψήφιος ικανοποιεί όλες τις απαιτήσεις και η διεύθυνση του εκδότη προχωρεί σύμφωνα με το ιδανικό σχέδιο. Τα γράμματα στον πίνακα αναφέρονται στα προβλήματα τα οποία μπορεί ή είναι πιθανό να προκύψουν κατά τη διαδικασία, τα οποία πρέπει να αντιμετωπιστούν κατάλληλα. Ο πίνακας ακολουθεί την αλληλουχία των γραμμάτων από το (A) έως το (Ι) (κεντρική στήλη). Η δεξιά στήλη παρέχει στον αναγνώστη μια σύντομη περιγραφή του κάθε μεμονωμένου βήματος. 4

6 ΚΥΡΙΑ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ σελίδα Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. προετοιμάζει τα έγγραφα προς διανομή 1. Το Τ.Α.Π. προετοιμάζει την Εγκύκλιο, η οποία θα περιλαμβάνει τα κριτήρια, ένα ερωτηματολόγιο και υποδείγματα για την υποβολή των δικαιολογητικών Τα έγγραφα αποστέλλονται στους υποψήφιους προς συμπλήρωση 2. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. αποστέλλει τα έγγραφα στους υποψήφιους Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. λαμβάνει τα δικαιολογητικά των υποψηφίων 3. Οι υποψήφιοι συμπληρώνουν και επιστρέφουν τα έγγραφα εντός των καθορισμένων προθεσμιών. 4. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. ελέγχει εάν τα έγγραφα είναι πλήρη. 4. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. ελέγχει εάν τα έγγραφα είναι πλήρη 5. Εντάξει Οχι (Α) Επικοινωνία με υποψήφιους για τις απαραίτητες ενέργειες (Α). - Από το βήμα 5: Ο υποψήφιος δεν υποβάλει όλα τα έγγραφα. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. επικοινωνεί με τον υποψήφιο και ζητά τις πληροφορίες που λείπουν ή - Από το βήμα 8: Οι ειδικοί εξετάζουν τα ληφθέντα έγγραφα και προσδιορίζουν τα σημεία που χρειάζονται αποσαφήνιση ή πρόσθετες πληροφορίες Ναι 6. Ταξινόμηση, πρωτοκόλληση και διανομή εγγράφων στους ειδικούς κριτηρίων 7. Εξέταση εγγράφων από ειδικούς κριτηρίων και αναφορά στο Δ/ντή του Τ.Α.Π. Οχι 6. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. αρχειοθετεί, κατανέμει και προωθεί στους ειδικούς τα αντίστοιχα για κάθε κατηγορία- έγγραφα. 7. Οι ειδικοί ελέγχουν τα δικαιολογητικά για τον τομέα ευθύνης των, και υποβάλουν τις εκθέσεις τους στον Δ/ντή του Τ.Α.Π. Απόφαση του Δ/ντή του Τ.Α.Π., με βάση τις εκθέσεις των ειδικών, για το αν τα υπάρχοντα έγγραφα είναι επαρκή ώστε να προχωρήσει η διαδικασία στο επόμενο στάδιο ή πρέπει να επιστραφούν προς βελτίωση στους υποψήφιους. 8. Εντάξει 9. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. εξετάζει τις εκθέσεις και την γνώμη των ειδικών. Ναι 9. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. εξετάζει την έκθεση των ειδικών 1 Διοικητικό Προσωπικό του εκδότη Δικαιοδοτικά Όργανα Υποψήφιος / Αδειοδοτημένος 5

7 ΚΥΡΙΑ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ σελίδα Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. αξιολογεί τον υποψήφιο. Βάσει των εκθέσεων των ειδικών και των επιτόπιων ελέγχων (αν χρειάζονται) μπορεί να αναγνωρίσει προβληματικά σημεία που μπορεί να χρειαστούν πρόσθετη έρευνα. 10. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. αξιολογεί τον υποψήφιο Ναι 11. Εντάξει 12. Προετοιμασία αναφοράς στο Πρωτοβάθμιο Όργανο Οχι Οχι Ναι (Β). Συζητά οποιεσδήποτε ανησυχίες με τον υποψήφιο (Γ). Εντάξει (Β). Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. με τον υποψήφιο εξετάζουν τα σημεία ενδιαφέροντος ή μή συμμόρφωσης που έχουν εντοπισθεί. Ο Δ/ντής δυνάται να απαιτήσει περαιτέρω εξηγήσεις ή δικαιολογητικά ή να αποφασίσει την διεξαγωγή επιτόπιου ελέγχου για περαιτέρω έρευνα. Αν σχεδιασθεί αυτό, ο Δ/ντής και ο υποψήφιος συναντώνται και αντιμετωπίζουν τα προβλήματα και τις ενδεχόμενες ενέργειες του υποψηφίου για την ρύθμιση τους και το χρονοδιάγραμμα. 12. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. συμπληρώνει την σχετική έκθεση για το Πρωτοβάθμιο Οργάνο. Η αναφορά αυτή θα περιλαμβάνει σημεία του επιτόπιου ελέγχου και άλλα θέματα, περιλαμβανομένης μίας αναφοράς ότι η άδεια πρέπει να χορηγηθεί. (Γ). Ο υποψήφιος συμφωνεί με το σχέδιο δράσης και προχωρά στις απαραίτητες ενέργειες ώστε να αντιμετωπίσει τις εκκρεμότητες. Ο υποψήφιος δεν συμφωνεί με το σχέδιο δράσης και δεν εκτελεί τις προτεινόμενες ενέργειες Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. λαμβάνει το έγγραφο διοίκησης (Δ). Η άδεια απορρίπτεται 13. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. λαμβάνει το έγγραφο της διοίκησης του υποψήφιου, που δηλώνει εάν συνέβησαν, ή όχι, γεγονότα ή συνθήκες μέγιστης οικονομικής σημασίας. 14. Εκδίκαση από το Πρωτοβάθμιο Όργανο Αδειοδότησης Συνεδρίαση Πρωτοβάθμιου Οργάνου Οχι (Ε). Ο υποψήφιος κάνει έφεση (Ζ). Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. ετοιμάζει την αναφορά 15. Το Πρωτοβάθμιο Όργανο Αδειοδότησης αποφασίζει αν θα χορηγήσει, ή όχι, την άδεια. (Δ). Η άδεια απορρίπτεται. Περίληψη των αιτιών ανακοινώνεται στον υποψήφιο και του παρέχεται η δυνατότητα να ξεκινήσει την διαδικασία της έφεσης. (Ε). Ο υποψήφιος υποβάλλει έφεση. Η Επιτροπή Εφέσεων ειδοποιείται και συμφωνείται η ημέρα εκδίκασης. 15. Απόφαση (Η).Συνεδρίαση Επιτροπής Εφέσεων (Ζ). Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. γράφει μία έκθεση και την υποβάλλει στην Επιτροπή Εφέσεων. (Η). Η Επιτροπή Εφέσεων συνεδριάζει και εξετάζει την προσφυγή του υποψήφιου Ναι (Θ). Απόφαση (Θ). Απόφαση της Επιτροπής Εφέσεων αν θα χορηγήσει, ή όχι, την άδεια στον υποψήφιο. Καταληκτική ημερομηνία UEFA 16. Η άδεια εκδίδεται Παραβίαση δεικτών Εκπλήρωση δεικτών Ναι 17. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. υποβάλλει τη λίστα με τις αδειοδοτούμενες ομάδες στην UEFA Οχι (Ι). Η άδεια απορρίπτεται 16. Χορηγείται η άδεια, η οποία δύναται να περιγράφει τομείς που χρήζουν προσοχής στο μέλλον, και δηλώνει την παραβίαση ή μή- των οικονομικών δεικτών. (Ι). Άρνηση χορήγησης της άδειας που αναλύει τα προβλήματα που πρέπει να διορθωθούν. 17. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. αποστέλει στην UEFA την λίστα με τις αδειοδοτημένες ομάδες, εντός της καταληκτικής προθεσμίας υποβολής της UEFA. 18. Οι αδειοδοτημένοι ειδοποιούν γραπτώς τον εκδότη, για κάθε μεταγενέστερο γεγονός που μπορεί να έχει αντίθετο αντίκτυπο στην ικανότητά τους να συνεχίσουν να πληρούν τις προϋποθέσεις χορήγησης της άδειας, ως το τέλος της αδειοδοτηθείσης περιόδου. 19. Υποχρέωση υποβολής ενημερωμένων στοιχείων 18. Υποχρέωση ενημέρωσης μεταγενέστερων γεγονότων 19. Εάν οι αδειοδοτημένοι έχουν παραβιάσει έναν ή περισσότερους δείκτες, τότε πρέπει να ετοιμάσουν και να υποβάλουν ενημερωμένη έκδοση των μελλοντικών οικονομικών στοιχείων. 3 2 Διοικητικό Προσωπικό του εκδότη Δικαιοδοτικά Όργανα Υποψήφιος / Αδειοδοτημένος 6

8 1. Προ της καταληκτικής ημερομηνίας υποβολής στην UEFA του καταλόγου των ομάδων που συμμετέχουν σε μια διασυλλογική διοργάνωση της UEFA και σε ημερομηνία που θα οριστεί από τον εκδότη, ο διευθυντής τμήματος αδειοδότησης ετοιμάζει τα δικαιολογητικά για την αδειοδότηση ομάδας, τα οποία θα συμπεριλαμβάνουν τα κριτήρια, ερωτηματολόγια και τα έντυπα που πρέπει να υποβληθούν. 2. Ο διευθυντής τμήματος αδειοδότησης διανέμει το προετοιμασμένο σύνολο των εγγράφων προς τον υποψήφιο. Αυτά μπορούν να ταχυδρομηθούν, σταλούν με τηλεομοιοτυπία (φαξ), αναρτηθούν στο extranet, κλπ. Ο διευθυντής τμήματος αδειοδότησης μπορεί να ζητήσει επιβεβαίωση της παραλαβής τους. 3. Ο υποψήφιος συμπληρώνει τα δικαιολογητικά (ερωτηματολόγια, πρότυπα έντυπα, κλπ.) και τα επιστρέφει προς τον διευθυντή τμήματος αδειοδότησης εντός της συμφωνημένης καταληκτικής ημερομηνίας. Τα έγγραφα αυτά μπορούν να επιστρέφονται με το ταχυδρομείο, μέσω τηλεομοιοτυπίας (φαξ), να αναρτηθούν στο extranet, κλπ. Αν απαιτούνται συμπληρωματικά έγγραφα, αυτά μπορούν να επισυνάπτονται. 4. Ο διευθυντής τμήματος αδειοδότησης ελέγχει κατά την παραλαβή ότι τα έγγραφα που επεστράφησαν από τον υποψήφιο είναι πλήρη και ότι επιστρέφονται εντός της συμφωνημένης καταληκτικής ημερομηνίας. 5. Απόφαση. Δυο εναλλακτικές: βήμα 6 ή βήμα (Α) 6. Αν τα δικαιολογητικά είναι πλήρη και έχουν αποσταλεί εντός της συμφωνημένης καταληκτικής ημερομηνίας, ο διευθυντής τμήματος αδειοδότησης ταξινομεί τα στοιχεία που παραλαμβάνονται, τα καταγράφει και τα διαβιβάζει στους εξουσιοδοτημένους ειδικούς με καθήκοντα ελέγχου για τον συγκεκριμένο τομέα (π.χ., τα νομικά έγγραφα θα διαβιβάζονται στο νομικό ειδικό, τα οικονομικά στοιχεία στον ειδικό οικονομολόγο, κλπ.). 7. Οι εξουσιοδοτημένοι ειδικοί παραλαμβάνουν τα δικαιολογητικά του υποψήφιου από τον διευθυντή τμήματος αδειοδότησης, εξετάζουν τα δικαιολογητικά, ελέγχουν την εκπλήρωση των κριτηρίων και κατόπιν αναφέρουν γραπτώς στον διευθυντή του τμήματος αδειοδότησης εντός της συμφωνημένης καταληκτικής ημερομηνίας και σύμφωνα με τα υποβληθέντα έντυπα (καταστάσεις ελέγχου, αναφορές κλπ.). Οι έλεγχοι πρέπει να αιτιολογούνται από υποστηρικτικά έγγραφα (αποδεικτικά στοιχεία ότι έχουν εκπληρωθεί τα κριτήρια), π.χ. το Κριτήριο Υ.01 Πιστοποίηση Σταδίου πρέπει να υποστηρίζεται από ένα αντίγραφο του έγκυρου πιστοποιητικού του σταδίου. 8. Απόφαση. Δυο εναλλακτικές: βήμα 9 ή βήμα (Α) 9. Ο διευθυντής του τμήματος επαληθεύει ότι οι εκθέσεις των ειδικών είναι πλήρεις και επιστρέφονται εντός της συμφωνημένης καταληκτικής ημερομηνίας. Ο διευθυντής τμήματος αδειοδότησης εξετάζει τις εκθέσεις και τη γνωμοδότηση των ειδικών. 10. Ο διευθυντής τμήματος αδειοδότησης αξιολογεί τον υποψήφιο. Με βάση τις εκθέσεις των ειδικών μπορεί να εντοπίσει τομείς προβληματισμού που μπορεί να χρειάζονται περαιτέρω διερεύνηση. 11. Απόφαση. Δυο εναλλακτικές: βήμα 12 ή βήμα (Β) 12. Αν ο διευθυντής τμήματος αδειοδότησης δεν εντοπίσει οποιοδήποτε τομέα που να απαιτεί περαιτέρω έλεγχο, συντάσσει την έκθεση που θα τεθεί υπόψη του ΠΟΑ εντός της συμφωνημένης καταληκτικής ημερομηνίας. Αυτή η έκθεση θα περιλαμβάνει θέματα του ελέγχου (ανάλυση των δικαιολογητικών που παρελήφθησαν και, αν πραγματοποιήθηκαν, στοιχεία επιτόπιων επισκέψεων). 7

9 13. Ο ΔΤΑ λαμβάνει την επιστολή δήλωσης από τον υποψήφιο που πιστοποιεί εάν έχουν λάβει χώρα ή όχι οποιαδήποτε συμβάντα ή συνθήκες σημαντικής οικονομικής σημασίας. Αυτό συμπεριλαμβάνεται στην έκθεση του. Ανάλογα με τα αποτελέσματα του ελέγχου η έκθεση θα περιλαμβάνει την εισήγηση για τη χορήγηση ή άρνηση της άδειας. 14. Το ΠΟΑ παραλαμβάνει την έκθεση του διευθυντή τμήματος αδειοδότησης εντός της συμφωνημένης ημερομηνίας, την ελέγχει, ζητάει από τον διευθυντή τμήματος αδειοδότησης περαιτέρω διευκρινίσεις και δικαιολογητικά αν είναι απαραίτητο και αποφασίζει εάν θα χορηγηθεί ή άδεια ή όχι. Το ΠΟΑ υποχρεούται να εκπληρώνει τις απαιτήσεις διακρίβωσης, ανεξαρτησίας και εχεμύθειας όπως περιγράφονται στο 3.3 και 3.4 του παρόντος εγχειριδίου αδειοδότησης. 15. Απόφαση. Δυο εναλλακτικές: βήμα 16 ή βήμα (Δ). 16. Μετά από προσεκτικό έλεγχο των δικαιολογητικών του υποψήφιου και της έκθεσης του ΔΤΑ, το δικαιοδοτικό όργανο εκδίδει την άδεια. Η έκδοση της άδειας υπόκειται στην αίρεση ότι ο υποψήφιος ικανοποιεί όλα τα ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΑ κριτήρια που ορίζονται στο εγχειρίδιο αδειοδότησης ομάδων της UEFA. Η εκδοθείσα άδεια μπορεί ή όχι να αναφέρει αναλυτικά στοιχεία σημείων μελλοντικής προσοχής εκ μέρους του υποψήφιου. 17. Ο διευθυντής τμήματος αδειοδότησης παραλαμβάνει την έκθεση του δικαιοδοτικού οργάνου. Με βάση την απόφαση που λήφθηκε από το δικαιοδοτικό όργανο, συντάσσει την κατάσταση των υποψηφίων που εξουσιοδοτούνται να συμμετέχουν σε μια διασυλλογική διοργάνωση της UEFA. Ο κατάλογος των αδειοδοτημένων ομάδων αποστέλλεται στην UEFA εντός της καταληκτικής ημερομηνίας που ορίζεται και ανακοινώνεται από την UEFA έως τις 31η Αυγούστου του χρόνου που προηγείται της προς αδειοδότηση περιόδου. 18. Αφού του έχει εκδοθεί άδεια, μέχρι και το τέλος της αδειοδοτημένης περιόδου, ο αδειοδοτημένος πρέπει να ειδοποιεί έγκαιρα τον εκδότη γραπτώς για οποιοδήποτε επόμενο συμβάν, του οποίου έλαβε γνώση ανά πάσα στιγμή, που μπορεί να θέτει σοβαρές υποψίες ως προς την ικανότητα του αδειοδοτημένου να συνεχίσει ως βιώσιμη επιχείρηση μέχρι τουλάχιστον το τέλος της περιόδου για την οποία έχει χορηγηθεί η άδεια. 19. Αν ο αδειοδοτημένος παραβιάσει έναν ή περισσότερους από τους δείκτες, τότε ο αδειοδοτημένος υποχρεούται να συντάξει και υποβάλλει μια ενημερωμένη έκδοση των μελλοντικών οικονομικών στοιχείων. Τα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία πρέπει να υποβάλλονται, κατ ελάχιστο, σε εξαμηνιαία βάση. (Α) Από το βήμα 5: Αν τα δικαιολογητικά δεν είναι πλήρη ή αν δεν αποσταλούν εντός της συμφωνημένης καταληκτικής ημερομηνίας ο διευθυντής τμήματος αδειοδότησης επικοινωνεί με τον υποψήφιο, ώστε να συμφωνήσει για τις επόμενες ενέργειες που πρέπει να γίνουν (π.χ., να ζητήσει στοιχεία, υποστηρικτικά έγγραφα, ερωτηματολόγιο ή έντυπο που λείπει). (Β) Από το βήμα 8: Αν ο ειδικός κριτηρίων εντοπίσει σημεία που απαιτούν περαιτέρω στοιχεία, επικοινωνεί με τον υποψήφιο για να συζητήσουν οποιοδήποτε θέμα ώστε να λάβει διευκρινίσεις, και καταλήγουν σε αμοιβαία συμφωνία σχετικά με τις ενέργειες που θα αναληφθούν. 8

10 (Γ) (Δ) (Ε) Αν ο εκδότης εντοπίσει σημεία που απαιτούν περαιτέρω έλεγχο (μη συμμόρφωση με ορισμένα κριτήρια, σφάλματα, έλλειψη στοιχείων, κλπ.) επικοινωνεί με τον υποψήφιο για να συζητήσει οποιαδήποτε προβλήματα. Ο διευθυντής του τμήματος αδειοδότησης μπορεί να απαιτήσει περαιτέρω διευκρινίσεις ή υποστηρικτικά δικαιολογητικά ή μπορεί να αποφασίσει να πραγματοποιήσει μια επιτόπια επίσκεψη για λόγους περαιτέρω διερεύνησης. Αν προγραμματιστεί επιτόπια επίσκεψη, ο διευθυντής τμήματος αδειοδότησης και/ή ο ειδικός διαβουλεύονται με τον υποψήφιο και αντιμετωπίζουν τα προβληματικά σημεία. Εντοπίζουν τις πιθανές ενέργειες στις οποίες θα προβεί η ομάδα για να διορθώσει αυτά τα σημεία μαζί με ένα χρονοδιάγραμμα. Απόφαση. Δυο εναλλακτικές: Αν ο υποψήφιος συμφωνήσει με τον διευθυντή τμήματος αδειοδότησης για τις ενέργειες που θα γίνουν, τότε πηγαίνετε πίσω στο βήμα 10. Αν ο υποψήφιος δεν συμφωνήσει με την έκθεση του διευθυντή τμήματος αδειοδότησης και αρνηθεί να προσκομίσει νέα στοιχεία ή να προβεί στις απαραίτητες ενέργειες, τότε πηγαίνετε πίσω στο βήμα 12. Μετά από προσεκτικό έλεγχο των δικαιολογητικών του υποψήφιου και της έκθεσης του ΔΤΑ το ΠΟΑ αρνείται τη χορήγηση της άδειας. Η αρνητική απόφαση αναλύει λεπτομερώς τα σημεία που πρέπει να αντιμετωπιστούν και ο υποψήφιος έχει τη δυνατότητα να υποβάλει προσφυγή στην Ε.Ε. Ο υποψήφιος υποβάλλει προσφυγή. Η Ε.Ε. ειδοποιείται και ορίζεται με συμφωνία η ημερομηνία της εκδίκασης. (ΣΤ) Ο διευθυντής τμήματος αδειοδότησης συντάσσει μια έκθεση και την προσκομίζει στην Ε.Ε.. Η έκθεση αναφέρει λεπτομερώς τα σημεία προβληματισμού και τους λόγους της άρνησης. (Ζ) (Η) (Θ) Η Ε.Ε. συσκέπτεται και εξετάζει την προσφυγή του υποψήφιου. Η Ε.Ε. μπορεί να ζητήσει περαιτέρω στοιχεία και/ή υποστηρικτική τεκμηρίωση από τον ΔΤΑ και/ή τον υποψήφιο. Απόφαση. Δυο εναλλακτικές: βήμα 15 ή το βήμα (Θ). Μετά από προσεκτικό έλεγχο των δικαιολογητικών του υποψήφιου και της έκθεσης του ΔΤΑ, η Ε.Ε. αρνείται να χορηγήσει την άδεια. Η απόφαση της Ε.Ε. αναφέρει λεπτομερώς τους λόγους της άρνησης και τα σημεία που πρέπει να αντιμετωπιστούν. Η εκπλήρωση των βημάτων 18 και 19 θα αξιολογηθεί σε σχέση με τον επόμενο κύκλο έκδοσης άδειας. 9

11 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΙΙΙ ΕΓΓΡΑΦΗ ΤΟΥ ΠΟΔΟΣΦΑΙΡΙΚΟΥ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ ΑΤΟΜΙΚΗ ΑΔΕΙΑ ΓΙΑ ΤΑ ΠΡΟΣΩΠΑ ΣΤΗΝ ΤΕΧΝΙΚΗ ΖΩΝΗ Η UEFA συνιστά προς τις εθνικές ποδοσφαιρικές ομοσπονδίες να καθιερώσουν έναν κανονισμό για την εγγραφή των ατόμων που αναλαμβάνουν την ενασχόληση που ορίζεται από τα κριτήρια Δ.06 Δ.10 και Δ.12. Τα άτομα αυτά επιτρέπεται να βρίσκονται στην τεχνική ζώνη κατά τη διάρκεια ενός ποδοσφαιρικού αγώνα διοργάνωσης της UEFA. Η εγγραφή του ατόμου που έχει αυτά τα καθήκοντα στοχεύει στο να: α) οριστούν οι υποχρεώσεις ενός ατόμου που αναλαμβάνει μια τέτοια ενασχόληση και του παρέχει μια άδεια όπως το δελτίο ατομικής ιδιότητας του ποδοσφαιριστή, β) περιγράφει τα καθήκοντα αυτά και το αντικείμενο της εφαρμογής τους (περιοχή και διάρκεια), γ) τον καταστήσει υποκείμενο στην πειθαρχική εξουσία της εθνικής ποδοσφαιρικής ομοσπονδίας και άλλων ποδοσφαιρικών αρχών (FIFA, UEFA, κλπ.), δ) πιστοποιήσει ότι το συγκεκριμένο άτομο έχει ολοκληρώσει με επιτυχία το αντίστοιχο εκπαιδευτικό πρόγραμμα για το οποίο προσκομίζει και το πτυχίο, ε) διασφαλίσει ότι οι γνώσεις διατηρούνται και ανανεώνονται μέσα από την υποχρεωτική συμμετοχή σε «επαναληπτικά σεμινάρια» (π.χ., για τους προπονητές ετήσια σεμινάρια τα σαββατοκύριακα για τους κατόχους πτυχίου-α), στ) ορίσει τις υποχρεώσεις της ομάδας σε σχέση με την εγγραφή (υποβάλλεται αντίγραφο της υπογεγραμμένης σύμβασης στην εθνική ποδοσφαιρική ομοσπονδία, κλπ.), ζ) περιγράψει τις συνέπειες της μη συμμόρφωσης προς τις απαιτήσεις εγγραφής για οποιοδήποτε άτομο και για την ομάδα. (πρόστιμο, αφαίρεση βαθμών, κλπ.). Η εθνική ποδοσφαιρική ομοσπονδία καθορίζει το διάστημα αυτής της διαδικασίας εγγραφής για όλα αυτά τα άτομα. Η εθνική ποδοσφαιρική ομοσπονδία είναι υπεύθυνη για τη διαδικασία της εγγραφής και απαιτεί για παράδειγμα την υποβολή των ακόλουθων δικαιολογητικών (π.χ.): α) αντίγραφο της σύμβασης (αν πρόκειται για εργαζόμενο), β) απόδειξη ότι έχει επιτευχθεί το απαιτούμενο δίπλωμα/πτυχίο προπονητή, γ) απόδειξη επιτυχούς συμμετοχής στο απαιτούμενο επαναληπτικό σεμινάριο, δ) άδεια εργασίας (αν ισχύει και απαιτείται από το νόμο), ε) επιβεβαίωση από το άτομο για την αναγνώριση του καταστατικού, κανονισμών και αποφάσεις που λαμβάνονται από τις ποδοσφαιρικές αρχές (FIFA, UEFA, Ομοσπονδία, λίγκα και ομάδα) καθώς και ότι αναγνωρίζει το αντίστοιχο διαιτητικό δικαστήριο για την επίλυση οποιασδήποτε διαφοράς (εισάγετε το σωστό όνομα), στ) άλλα έγγραφα (π.χ., βιογραφικό σημείωμα, έκθεση δραστηριοτήτων πριν από την πρόσληψη στην νέα ομοσπονδία κλπ.). Το αποτέλεσμα μιας πετυχημένης διαδικασίας εγγραφής εντός της εθνικής ποδοσφαιρικής ομοσπονδίας είναι μια «άδεια» για το άτομο, που ισχύει για την καθορισμένη περίοδο. 10

12 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΙV ΠΕΡΙΛΗΨΗ ΤΗΣ ΔΙΕΡΓΑΣΙΑΣ ΑΔΕΙΟΔΟΤΗΣΗΣ ΟΜΑΔΑΣ ΣΕ ΣΧΕΣΗ ΜΕ ΤΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΚΡΙΤΗΡΙΑ Το παρόν παράρτημα παρέχει μια περίληψη για: Τα δικαιολογητικά που υποχρεούται να υποβάλλει ο υποψήφιος σε σχέση με τα χρηματοοικονομικά κριτήρια, και Τις διαδικασίες που πραγματοποιούνται από τον εκδότη (ΔΤΑ, ΠΟΑ, ΕΕ). Για το σκοπό της συγκεκριμένης περίληψης, υποθέτουμε ότι η καταληκτική ημερομηνία υποβολής καταλόγου απο τον εκδότη είναι η 31 η Μαρτίου 200t. Διάγραμμα: Γενική άποψη του συστήματος αδειοδότησης ομάδας σε σχέση με τα χρηματοοικονομικά κριτήρια 9 Υποβολή ενημερωτικών Μελλ.Οικ.Στοιχείων από Αδειο. προς ΔΤΑ Ανακοίνωση επόμενων συμβάντων από Υποψ. προς ΔΤΑ 1 Διανομή οικονομικού πακέτου δικαιολ/κών έκδοσης άδειας από ΔΤΑ προς τον Υποψ Ανακοίνωση έκδοσης άδειας από ΔΟ προς τον Υποψ Απόφαση Έκδοσης Άδειας ΔΟ Υποβολή επιστολής δήλωσης από Υποψ. προς τον ΔΤΑ & 5 Αξιολόγηση οικον. δικαιολ/κών από τον ΔΤΑ Υποβολή οικονομ. δικαιολ/κών έκδοσης άδειας από Υποψ. προς τον ΔΤΑ Υπόμνημα: ΔΤΑ = Εκδότης Υπ. = Υποψήφιος ΔΟ = Δικαιοδοτικά Όργανα Αδειο. = Αδειοδοτημένος 11

13 1. Μέχρι την ημερομηνία που ορίζεται από τον εκδότη (για παράδειγμα, t-1), ο διευθυντής τμήματος αδειοδότησης (ΔΤΑ) ετοιμάζει το σύνολο των εγγράφων για την αδειοδότηση των ομάδων και το διανέμει προς κάθε υποψήφιο. 2. Έως τις t, ο υποψήφιος υποχρεούται να υποβάλει τα παρακάτω δικαιολογητικά στον εκδότη: α. Σε σχέση με το κριτήριο Ο.01, ελεγμένες οικονομικές καταστάσεις (και, αν απαιτούνται προς ικανοποίηση του κριτηρίου, συμπληρωματικά στοιχεία) σε σχέση με την ημερομηνία κλεισίματος προς της καταληκτικής ημερομηνίας υποβολής της αίτησης στον εκδότη, β. Σε σχέση με το κριτήριο Ο.02, οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου, ελεγμένες από ορκωτό λογιστή (εκτός αν η ημερομηνία κλεισίματος του υποψήφιου είναι λιγότερο από έξι μήνες προς της καταληκτικής ημερομηνίας υποβολής της κατάστασης αδειοδοτημένων ομάδων στην UEFA), γ. Σε σχέση με το κριτήριο Ο.03, πίνακα οφειλών από μετεγγραφές έως την t-1 (εκτός αν τα στοιχεία έχουν ήδη ανακοινωθεί στον εκδότη σύμφωνα με τις υφιστάμενες εθνικές απαιτήσεις μετεγγραφών), δ. Σε σχέση με το κριτήριο Ο.04, την κατάσταση εργαζομένων έως την t-1 και αποδεικτικά στοιχεία που να δείχνουν το οφειλόμενο ποσό (αν υπάρχει), έως την t-1, καθώς και προς τις αρμόδιες αρχές κοινωνικής ασφάλισης/ φορολογικές, και ε. Σε σχέση με το κριτήριο Ο.06, τα μελλοντικά χρηματοοικονομικά στοιχεία που καλύπτουν το χρονικό διάστημα t έως t Ο ΔΤΑ διαβάζει και λαμβάνει υπόψη τα δικαιολογητικά από τον υποψήφιο. α. Σε σχέση με το κριτήριο Ο.01, διαβάζει και λαμβάνει υπόψη τις οικονομικές καταστάσεις, συμπεριλαμβανομένης της έκθεσης του ορκωτού λογιστή, β. Εφ όσον ισχύει, σε σχέση με το κριτήριο Ο.02, διαβάζει και λαμβάνει υπόψη τις οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου, συμπεριλαμβανομένης της έκθεσης του ορκωτού λογιστή, γ. Σε σχέση με το κριτήριο Ο.03, πραγματοποιεί μια διαδικασία αξιολόγησης, συμπεριλαμβανόμενης της ανάγνωσης της έκθεσης ορκωτού λογιστή για τις συμφωνημένες διαδικασίες αν χρησιμοποιηθεί ορκωτός λογιστής. δ. Σε σχέση με το κριτήριο Ο.04, πραγματοποιεί μια διαδικασία αξιολόγησης, συμπεριλαμβανομένης της ανάγνωσης της έκθεσης ορκωτού λογιστή για τις συμφωνημένες διαδικασίες αν χρησιμοποιηθεί ορκωτός λογιστής. ε. Σε σχέση με το κριτήριο Ο.06, διαβάζει και λαμβάνει υπόψη τα μελλοντικά χρηματοοικονομικά στοιχεία και εάν ο υποψήφιος παραβιάζει ή όχι οποιουσδήποτε δείκτες. Ο ΔΤΑ μπορεί να ζητήσει περαιτέρω στοιχεία και/ ή δηλώσεις από τον υποφήψιο, και πιο συγκεκριμένα αν ο ΔΤΑ κρίνει ότι ο υποψήφιος παραβιάζει οποιουσδήποτε δείκτες. Ο ΔΤΑ πρέπει να αναφέρει γραπτώς προς το δικαιοδοτικό όργανο τις εργασίες που πραγματοποιήθηκαν στα σημεία 3α. - 3ε. 4. Εντός χρονικής περιόδου επτά ημερών προ της έναρξης της περιόδου κατά την οποία η απόφαση έκδοσης άδειας πρέπει να ληφθεί από το όργανο λήψης αποφάσεων, σε σχέση με το κριτήριο Ο.05, ο υποψήφιος υποχρεούται να υποβάλει στον εκδότη μια επιστολή δηλώσεων της διοίκησης που ανακοινώνει οποιαδήποτε συμβάντα ή συνθήκες μεγάλης οικονομικής σημασίας. 5. Ο ΔΤΑ διαβάζει και λαμβάνει υπόψη την επιστολή δηλώσεων της διοίκησης από τον υποψήφιο. Ο ΔΤΑ μπορεί να ζητήσει περαιτέρω στοιχεία από τον υποψήφιο, και συγκεκριμένα αν ο ΔΤΑ έχει λάβει γνώση συμβάντων ή συνθηκών μεγάλης οικονομικής σημασίας. 12

14 6. Τα δικαιοδοτικά όργανα αποφασίζουν σχετικά με την χορήγηση της άδειας, έχοντας λάβει γνώση της έκθεσης του ΔΤΑ και των δικαιολογητικών που υποβάλλονται από τον υποψήφιο. α. Σε σχέση με το κριτήριο Ο.01, λαμβάνουν υπόψη τις οικονομικές καταστάσεις, συμπεριλαμβανόμενης της έκθεσης ορκωτού λογιστή. β. Εφ όσον ισχύει, σε σχέση με το Ο.02, λαμβάνουν υπόψη τις οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου, συμπεριλαμβανόμενης της έκθεσης ορκωτού λογιστή. γ. Σε σχέση με το Ο.03, αξιολογούν την εργασία που πραγματοποιήθηκε από τον ΔΤΑ και, αν έχει χρησιμοποιηθεί ορκωτός λογιστής, λαμβάνουν υπόψη την έκθεση του ορκωτού λογιστή για τις συμφωνημένες διαδικασίες. δ. Σε σχέση με το Ο.04, αξιολογούν την εργασία που πραγματοποιήθηκε από τον ΔΤΑ και, αν έχει χρησιμοποιηθεί ορκωτός λογιστής, λαμβάνουν υπόψη την έκθεση του ορκωτού λογιστή για τις συμφωνημένες διαδικασίες. ε. Σε σχέση με το Ο.06, αξιολογούν την εργασία που πραγματοποιήθηκε από τον ΔΤΑ και την ορθότητα της γνωμοδότησης του ΔΤΑ ως προς το εάν έχει παραβιαστεί οποιοσδήποτε δείκτης ή όχι. στ. Σε σχέση με το Ο.05, αξιολογούν την επιστολή δηλώσεων της διοίκησης. 7. Ανακοίνωση της απόφασης έκδοσης άδειας και ειδοποίηση εάν έχει παραβιαστεί ή όχι οποιοσδήποτε δείκτης. 8. Σε σχέση με το κριτήριο Ο.07, ο αδειοδοτημένος υποχρεούται να ειδοποιεί έγκαιρα γραπτώς τον εκδότη για οποιαδήποτε επόμενα συμβάντα τα οποία μπορούν να θέσουν υπό σημαντική αμφισβήτηση την ικανότητα να συνεχίσει ως βιώσιμη επιχείρηση. 9. Αν ο αδειοδοτημένος παραβίασε οποιονδήποτε δείκτη, υποχρεούται να συμμορφωθεί με το κριτήριο Ο.08. Σε σχέση με το κριτήριο Ο.08, ο αδειοδοτημένος υποχρεούται να υποβάλλει έγκαιρα στον εκδότη έως τις t και t+1 τα ενημερωμένα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία που να καλύπτουν την περίοδο έως τις t+1. 13

15 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ V ΕΛΕΓΧΟΙ, ΕΠΑΝΕΛΕΓΧΟΙ ΚΑΙ ΣΥΜΦΩΝΗΜΕΝΕΣ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ: ΟΙ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΣΤΙΣ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ Αυτό το παράρτημα παρέχει ορισμένα σχόλια για να βοηθήσει να γίνει ο διαχωρισμός μεταξύ των εργασιών ενός ελέγχου, ενός επανελέγχου και συμφωνημένων διαδικασιών. Όπως απεικονίζεται στο ακόλουθο διάγραμμα, οι έλεγχοι και οι επανέλεγχοι είναι σχεδιασμένοι για να δίνεται στον ορκωτό λογιστή η δυνατότητα να παρέχει, αντίστοιχα, εύλογα και περιορισμένα επίπεδα διασφάλισης, με τους όρους αυτούς να χρησιμοποιούνται για να υποδεικνύουν την συγκριτική τους ιεράρχηση. Η υποχρέωση ανάληψης συμφωνημένων διαδικασιών δεν στοχεύει στο να δίνεται η δυνατότητα στον ορκωτό λογιστή να εκφράζει οποιασδήποτε μορφής θετική διασφάλιση. Διάγραμμα Διαφορές μεταξύ ελέγχου, επανελέγχου και συμφωνημένων διαδικασιών Είδος της υπηρεσίας ΕΛΕΓΧΟΣ ΕΠΑΝΕΛΕΓΧΟΣ ΣΥΜΦΩΝΗΜΕΝΕΣ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ Συγκριτικό επίπεδο εξασφάλισης που παρέχεται από τον ορκωτού λογιστή/ ορκωτό λογιστή ΕΥΛΟΓΗ ΔΙΑΣΦΑΛΙΣΗ ΠΕΡΙΟΡΙΣΜΕΝΗ ΔΙΑΣΦΑΛΙΣΗ ΚΑΜΙΑ ΔΙΑΣΦΑΛΙΣΗ Παρεχόμενη Έκθεση ΘΕΤΙΚΗ ΔΙΑΣΦΑΛΙΣΗ ΕΠΙ ΔΗΛΩΣΗΣ (-ΕΩΝ) ΑΡΝΗΤΙΚΗ ΔΙΑΣΦΑΛΙΣΗ ΕΠΙ ΔΗΛΩΣΗΣ (-ΕΩΝ) ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΑ ΕΥΡΗΜΑΤΑ ΤΩΝ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΩΝ Επίπεδα διασφάλισης Η διασφάλιση αναφέρεται στο βαθμό ικανοποίησης του ορκωτού λογιστή ως προς την αξιοπιστία μιας δήλωσης που πραγματοποιείται από έναν μέρος για χρήση από άλλο μέρος. Για την παροχή αυτής της διασφάλισης, ο ορκωτός λογιστής αξιολογεί τα στοιχεία που συγκεντρώνονται ως αποτέλεσμα διαδικασιών που διεξάγονται και εκφράζει ένα πόρισμα. Ο βαθμός ικανοποίησης που επιτυγχάνεται και, άρα, το παρεχόμενο επίπεδο διασφάλισης καθορίζεται από τις εκτελούμενες διαδικασίες και τα αποτελέσματα τους. Σε μια ανάληψη εργασίας ελέγχου, ο ορκωτός λογιστής παρέχει ένα εύλογο, αλλά όχι απόλυτο, επίπεδο διασφάλισης ότι τα στοιχεία που υπόκεινται στον έλεγχο είναι ελεύθερα από ουσιαστική λανθασμένη διατύπωση. Ο αντικειμενικός στόχος μίας ανάληψης εργασίας παροχής εύλογης διασφάλισης είναι να υπάρξει ένας περιορισμός του κινδύνου της εύλογης διασφάλισης [που αποτελεί την βάση της θετικής μορφής έκφρασης του πορίσματος του ορκωτού λογιστή] σε ένα αποδεκτά χαμηλό επίπεδο σύμφωνα με τις συνθήκες παροχής της εύλογης διασφάλισης. Σε μια ανάληψη εργασίας επανελέγχου, ο ορκωτός λογιστής παρέχει ένα περιορισμένο επίπεδο διασφάλισης ότι τα στοιχεία που ελέγχονται δεν περιέχουν ουσιώδη ψευδή δήλωση. Ο αντικειμενικός στόχος μίας ανάληψης εργασίας παροχής περιορισμένης διασφάλισης είναι να υπάρξει ένας περιορισμός του κινδύνου της εύλογης διασφάλισης [που αποτελεί την βάση της αρνητικής μορφής έκφρασης του πορίσματος του ορκωτού λογιστή] σε ένα αποδεκτά χαμηλό επίπεδο σύμφωνα με τις συνθήκες παροχής της εύλογης διασφάλισης. 14

16 Για τις συμφωνημένες διαδικασίες, καθώς ο ορκωτός λογιστής παρέχει μια έκθεση των πραγματικών ευρημάτων, δεν εκφράζεται καμία διασφάλιση. Αντίθετα, οι χρήστες της έκθεσης αξιολογούν οι ίδιοι τις διαδικασίες και τα ευρήματα που αναφέρονται από τον ορκωτού λογιστή και καταλήγουν στα δικά τους συμπεράσματα. Έλεγχος Ο αντικειμενικός στόχος ενός ελέγχου των οικονομικών καταστάσεων είναι να δοθεί στον ορκωτού λογιστή η δυνατότητα να εκφράσει μια γνωμοδότηση εάν οι οικονομικές καταστάσεις συντάσσονται, από κάθε ουσιαστική άποψη, σύμφωνα με ένα αναγνωρισμένο πλαίσιο χρηματοοικονομικών εκθέσεων. Οι φράσεις που χρησιμοποιούνται για να εκφραστεί η γνωμοδότηση του ορκωτού λογιστή είναι «δίνει μια αληθή και σωστή εικόνα» ή «παρουσιάζει σωστά, από κάθε ουσιαστική άποψη,» οι οποίες αποτελούν ισοδύναμους όρους. Ένας παρόμοιος στόχος ισχύει για τον έλεγχο των χρηματοοικονομικών ή άλλων στοιχείων που συντάσσονται σύμφωνα με τα κατάλληλα κριτήρια. Κατά τη διαμόρφωση της γνωμοδότησης του ελέγχου, ο ορκωτός λογιστής σχεδιάζει τις δικές του δοκιμές και διαδικασίες επαλήθευσης, και κατόπιν λαμβάνει επαρκή και κατάλληλα στοιχεία ελέγχου, ώστε να έχει τη δυνατότητα να καταλήξει σε συμπεράσματα στα οποία να βασίζει την γνωμοδότηση. Αν και η γνωμοδότηση του ορκωτού λογιστή ενισχύει την αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων, ο χρήστης δε μπορεί να υποθέσει ότι η γνωμοδότηση αποτελεί διασφάλιση ως προς την μελλοντική βιωσιμότητα της επιχείρησης ούτε για την αποδοτικότητα ή αποτελεσματικότητα με την οποία η διοίκηση έχει διαχειριστεί τις υποθέσεις της επιχείρησης. Επίσης, ένας έλεγχος δεν αποτελεί εγγύηση ότι οι οικονομικές καταστάσεις δεν περιέχουν ουσιώδη ψευδή δήλωση. Η απόλυτη διασφάλιση στους ελέγχους ουδέποτε αποκτάται ως αποτέλεσμα της αναπόφευκτης εφαρμογής παραγόντων όπως η ανάγκη για κρίση, η χρήση δοκιμών, οι εγγενείς περιορισμοί οποιονδήποτε λογιστικών εσωτερικού ελέγχου συστημάτων και το γεγονός ότι τα περισσότερα από τα διαθέσιμα στοιχεία στον ορκωτού λογιστή είναι από τη φύση τους πειστικά, παρά συμπερασματικά. Επανέλεγχος Ο αντικειμενικός στόχος μιας ανάληψης εργασίας επανέλεγχου των οικονομικών καταστάσεων είναι να δοθεί η δυνατότητα στον ορκωτού λογιστή να δηλώσει εάν, με βάση τον επανέλεγχο, έχει περιέλθει στην προσοχή του οτιδήποτε που να προκαλεί την πεποίθηση ότι οι οικονομικές καταστάσεις δεν είναι συντεταγμένες, από κάθε ουσιαστική άποψη, σύμφωνα με ένα αναγνωρισμένο πλαίσιο οικονομικών εκθέσεων. Ο επανέλεγχος, σε αντίθεση με έναν έλεγχο, δεν είναι σχεδιασμένος να λαμβάνει εύλογη διασφάλιση ότι τα οικονομικά στοιχεία δεν περιέχουν ουσιώδη ψευδή δήλωση. Ένας επανέλεγχος αποτελείται από την διεξαγωγή ερευνών, κυρίως των προσώπων που είναι υπεύθυνα για τα χρηματοοικονομικά και τα λογιστικά θέματα, και την εφαρμογή αναλυτικών και άλλων διαδικασιών επανελέγχου. Ένας επανέλεγχος μπορεί να φέρει στην προσοχή του ορκωτού λογιστή σημαντικά θέματα που επηρεάζουν τα οικονομικά στοιχεία, αλλά δεν παρέχει τις αποδείξεις που θα ήταν απαραίτητες για έναν έλεγχο. Συμφωνημένες διαδικασίες Σε μια ανάληψη εργασίας πραγματοποίησης συμφωνημένων διαδικασιών, ο ορκωτός λογιστής αναλαμβάνει να πραγματοποιήσει αυτές τις διαδικασίες, που έχουν χαρακτήρα ελέγχου τις οποίες ο ορκωτός λογιστής, η επιχείρηση και οποιοιδήποτε αρμόδιοι τρίτοι έχουν συμφωνήσει και να αναφέρει επί των πραγματικών ευρημάτων. Οι αποδέκτες της έκθεσης πρέπει να διαμορφώσουν τα δικά τους συμπεράσματα από την έκθεση του ορκωτού λογιστή. Η έκθεση περιορίζεται προς εκείνους τους συμβαλλόμενους που έχουν συμφωνήσει για τις διαδικασίες που θα πραγματοποιηθούν αφού άλλοι, που δεν γνωρίζουν τους λόγους πραγματοποίησης των διαδικασιών, μπορεί να παρερμηνεύσουν τα αποτελέσματα. Μεγάλη προσοχή πρέπει να δίνεται στις εκθέσεις, οι οποίες δεν αποτελούν εκθέσεις διασφάλισης, ώστε να αποφεύγουν οι χρήστες να υποθέτουν ότι πρόκειται για έκθεση διασφάλισης. Ως προς αυτό, οι αναφορές σε ISA, ISRE, έλεγχο ή επανέλεγχο, για παράδειγμα, πρέπει να αποφεύγονται. 15

17 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ VI ΕΤΗΣΙΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ: ΓΕΝΙΚΕΣ ΘΕΩΡΗΣΕΙΣ ΚΑΙ ΘΕΜΕΛΙΩΔΕΙΣ ΑΡΧΕΣ Το παρόν παράρτημα παρέχει πρόσθετα σχόλια σχετικά με τις θεμελιώδεις αρχές της λογιστικής πρακτικής, έτσι ώστε να παρέχει ένα κατάλληλο πλαίσιο για την σύνταξη και παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων. Σωστή παρουσίαση και συμμόρφωση με λογιστικά πρότυπα Οι οικονομικές καταστάσεις θα παρουσιάζουν σωστά την χρηματοοικονομική θέση, οικονομική απόδοση και ταμειακές ροές μιας επιχείρησης. Η σωστή παρουσίαση απαιτεί μια πιστή αποτύπωση των αποτελεσμάτων των συναλλαγών, άλλων συμβάντων και συνθηκών σύμφωνα με τους ορισμούς και τα κριτήρια αναγνώρισης για τα περιουσιακά στοιχεία, υποχρεώσεις, έσοδα και δαπάνες που ορίζονται στο πλαίσιο. Μια σωστή παρουσίαση απαιτεί επίσης από μια επιχείρηση: (α) (β) (γ) να επιλέγει και να εφαρμόζει λογιστικές πολιτικές σύμφωνα με τα ισχύοντα λογιστικά πρότυπα, να παρουσιάζει τα στοιχεία, συμπεριλαμβανομένων των λογιστικών προτύπων, με έναν τρόπο που να παρέχει σχετικά, αξιόπιστα, συγκρίσιμα και κατανοητά στοιχεία, να παρέχει πρόσθετες δηλώσεις όταν η συμμόρφωση με τις συγκεκριμένες υποχρεώσεις στα ισχύοντα λογιστικά πρότυπα είναι ανεπαρκής ώστε να δοθεί στους χρήστες η δυνατότητα να κατανοήσουν σωστά το αποτέλεσμα των συγκεκριμένων συναλλαγών, άλλων συμβάντων και συνθηκών επί της οικονομικής θέσης της επιχείρησης και της οικονομικής της απόδοσης ή όταν η παράλειψη των πρόσθετων δηλώσεων θα καθιστούσε τα στοιχεία που παρουσιάζονται ως παραπλανητικά. Οι λανθασμένες λογιστικές πρακτικές δεν διορθώνονται με τη δήλωση των λογιστικών προτύπων που χρησιμοποιούνται ή με προσαρτήματα ή επεξηγηματικό υλικό. Βιώσιμη επιχείρηση Κατά τη σύνταξη των οικονομικών καταστάσεων, η διοίκηση θα πραγματοποιήσει μια αξιολόγηση της ικανότητας της επιχείρησης να συνεχίσει να υφίσταται ως βιώσιμη επιχείρηση. Οι οικονομικές καταστάσεις θα συντάσσονται με βάση την βιώσιμη επιχείρηση εκτός αν η διοίκηση σκοπεύει να ρευστοποιήσει την επιχείρηση ή να σταματήσει τις συναλλαγές, ή δεν έχει ουσιαστικά άλλη λύση παρά να προβεί σε αυτή την πράξη. Όταν η διοίκηση γνωρίζει, κατά την πραγματοποίηση της αξιολόγησης της, ουσιαστικές αβεβαιότητες σχετικά με συμβάντα ή συνθήκες που μπορεί να θέσουν υπό σημαντική αμφισβήτηση την ικανότητα της επιχείρησης να συνεχίσει να λειτουργεί ως βιώσιμη επιχείρηση, οι αβεβαιότητες αυτές πρέπει να δηλώνονται. Όταν οι οικονομικές καταστάσεις δεν συντάσσονται με βάση την έννοια της βιώσιμης επιχείρησης, το γεγονός θα πρέπει να δηλώνεται, μαζί με τη βάση επί της οποίας συντάσσονται οι οικονομικές καταστάσεις και τον λόγο για τον οποίο η επιχείρηση δεν θεωρείται ότι αποτελεί μια βιώσιμη επιχείρηση. Κατά την αξιολόγηση εάν η παραδοχή της βιώσιμης επιχείρησης είναι σωστή, η διοίκηση λαμβάνει υπόψη όλα τα διαθέσιμα στοιχεία για το μέλλον, τα οποία, χωρίς να περιορίζονται είναι, δώδεκα μήνες από την ημερομηνία του ισολογισμού (αυτό μπορεί να διαφέρει σε ορισμένες δικαιοδοσίες). Ο βαθμός της αξιολόγησης εξαρτάται από τα γεγονότα σε κάθε περίπτωση. Όταν μια επιχείρηση έχει ένα ιστορικό κερδοφόρας λειτουργίας και άμεση πρόσβαση σε χρηματοοικονομικούς πόρους, μπορεί να εξαχθεί το συμπέρασμα ότι η βάση του λογισμού της ως βιώσιμης επιχείρησης είναι σωστή χωρίς να δίνεται λεπτομερής ανάλυση. Σε άλλες περιπτώσεις, η διοίκηση μπορεί να χρειάζεται να λάβει υπόψη ένα ευρύ φάσμα παραγόντων σχετικών με την τρέχουσα και αναμενόμενη κερδοφορία, χρονοδιαγράμματα αποπληρωμής 16

18 οφειλών και πιθανούς πόρους χρηματοοικονομικής αντικατάστασης προτού ικανοποιηθεί ότι η βάση της βιώσιμης επιχείρησης είναι η σωστή. Σωρευτική απολογιστική βάση Μια επιχείρηση θα συντάσσει τις οικονομικές της καταστάσεις, εκτός των στοιχείων ταμειακών ροών, χρησιμοποιώντας την σωρευτική απολογιστική βάση. Σύμφωνα με τη βάση αυτή, τα αποτελέσματα των συναλλαγών και άλλων συμβάντων αποτυπώνονται όταν λάβουν χώρα (και όχι καθώς τα μετρητά ή το ισοδύναμο τους εισπράττεται ή καταβάλλεται), καταγράφονται στα λογιστικά βιβλία και αναφέρονται στις οικονομικές καταστάσεις των περιόδων με τις οποίες έχουν σχέση. Οι οικονομικές καταστάσεις που συντάσσονται με σωρευτική βάση πληροφορούν τους χρήστες όχι μόνο για τις παλιές συναλλαγές που αφορούν στην πληρωμή και είσπραξη μετρητών, αλλά και για τις μελλοντικές υποχρεώσεις πληρωμής μετρητών και για τους πόρους που αντιπροσωπεύουν μετρητά προς είσπραξη στο μέλλον. Έτσι, παρέχουν το είδος των στοιχείων για τις παλιές συναλλαγές και άλλα συμβάντα που είναι τα πιο χρήσιμα για τους χρήστες ώστε να προβαίνουν στη λήψη οικονομικών αποφάσεων. Συνέπεια της παρουσίασης Η παρουσίαση και η ταξινόμηση των στοιχείων στις οικονομικές καταστάσεις θα τηρούνται από την μια περίοδο στην επόμενη εκτός εάν: (α) (β) είναι εμφανές, μετά από μια σημαντική μεταβολή της φύσης των επαγγελματικών δραστηριοτήτων της επιχείρησης ή επανέλεγχο των οικονομικών της καταστάσεων, ότι μια άλλη αποτύπωση ή ταξινόμηση είναι πιο ενδεδειγμένη λαμβάνοντας υπόψη τα κριτήρια για την επιλογή και εφαρμογή των λογιστικών πολιτικών στο ισχύον λογιστικό πρότυπο, ένα Πρότυπο ή μια Ερμηνεία απαιτεί μια μεταβολή της παρουσίασης. Ουσιαστικότητα και άθροιση Κάθε ουσιαστική τάξη όμοιων ειδών πρέπει να αποτυπώνεται χωριστά στις οικονομικές καταστάσεις. Τα είδη διαφορετικής φύσης ή λειτουργίας θα πρέπει να αποτυπώνονται χωριστά εκτός αν είναι άνευ σημασίας. Οι οικονομικές καταστάσεις προκύπτουν από την επεξεργασία μεγάλων αριθμών συναλλαγών ή άλλων γεγονότων τα οποία συγκεντρώνονται σε κατηγορίες σύμφωνα με τη φύση ή τη λειτουργία τους. Το τελικό στάδιο της διαδικασίας άθροισης και ταξινόμησης είναι η αποτύπωση συμπυκνωμένων και ταξινομημένων στοιχείων, τα οποία σχηματίζουν τα είδη των καταχωρήσεων στο φύλλο του ισολογισμού, της κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσης, κατάστασης μεταβολών κεφαλαίου και κατάστασης ταμειακών ροών, ή στα προσαρτήματα. Αν κάποιο είδος καταχώρησης δεν είναι μεμονωμένα σημαντικό, αθροίζεται με άλλα είδη είτε στο φύλλο αυτών των καταστάσεων ή στα προσαρτήματα. Ένα είδος που δεν είναι αρκετά σημαντικό ώστε να απαιτείται η αποτύπωση του χωριστά στα φύλλα αυτών των καταστάσεων μπορεί παρόλα αυτά να αρκετά ουσιαστικό για να παρουσιαστεί χωριστά στα προσαρτήματα των καταστάσεων. Συμψηφισμός Τα περιουσιακά στοιχεία (ενεργητικό) και υποχρεώσεις (παθητικό) έσοδα και δαπάνες, δεν θα πρέπει να συμψηφίζονται εκτός αν απαιτείται ο συμψηφισμός συγκεκριμένα ή επιτρέπεται από το εθνικό λογιστικό πρότυπο. Είναι σημαντικό τα περιουσιακά στοιχεία (ενεργητικό) και οι υποχρεώσεις (παθητικό) και έσοδα και δαπάνες, να δηλώνονται χωριστά. Ο συμψηφισμός στην κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης ή τον ισολογισμό, εκτός της περίπτωσης που ο συμψηφισμός αποτυπώνει την ουσία της συναλλαγής ή άλλου συμβάντος, αποστερεί από τους χρήστες την ικανότητα να κατανοήσουν τις συναλλαγές, άλλα συμβάντα και συνθήκες τα οποία έχουν λάβει χώρα αλλά και να αξιολογήσουν τις μελλοντικές ταμειακές ροές της επιχείρησης. Η μέτρηση των καθαρών 17

19 περιουσιακών στοιχείων προβλέψεων αποτίμησης για παράδειγμα, οι προβλέψεις αποτίμησης σε αποθέματα και προβλέψεις επισφαλών χρεών σε απαιτήσεις δεν αποτελεί συμψηφισμό. Συγκριτικά στοιχεία Εκτός της περίπτωσης που το εθνικό λογιστικό πρότυπο επιτρέπει ή απαιτεί διαφορετικά, τα συγκριτικά στοιχεία θα δηλώνονται σε σχέση με την προηγούμενη χρήση για όλα τα ποσά που αναφέρονται στις οικονομικές καταστάσεις. Τα συγκριτικά στοιχεία θα συμπεριλαμβάνονται για τις επεξηγηματικές και περιγραφικές πληροφορίες όταν έχουν σχέση με την κατανόηση των οικονομικών καταστάσεων της τρέχουσας περιόδου. 18

20 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ VII ΕΤΗΣΙΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ: ΥΠΟΔΕΙΓΜΑΤΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ ΚΑΙ ΣΧΟΛΙΑ Εισαγωγή Τα συγκεκριμένα υποδείγματα οικονομικών καταστάσεων απεικονίζουν τις τυπικές προς εκπλήρωση δηλώσεις των ελάχιστων απαιτήσεων του κριτηρίου Ο.01 για τις αναφορές των οικονομικών στοιχείων. Σε ορισμένες περιπτώσεις τα σχόλια και/ή τα υποδείγματα οικονομικών καταστάσεων, που περιλαμβάνονται στο παρόν Παράρτημα VII, απεικονίζουν εκτενέστερες δηλώσεις από τις ελάχιστες απαιτήσεις όπου υφίσταται τέτοια περίπτωση, η δήλωση επισημαίνεται με τον τίτλο ως «καλή πρακτική» και επισημαίνεται σκιασμένα. Τα υποδείγματα οικονομικών καταστάσεων εμφανίζονται στο δεξιό τμήμα της κάθε σελίδας και τα σχετικά σχόλια και οδηγίες εμφανίζονται στην αντίστοιχη απέναντι σελίδα. Αυτά τα σχόλια και οδηγίες ισχύουν από την ημερομηνία δημοσίευσης του αναθεωρημένου εγχειριδίου. Αποτελεί ευθύνη του εκδότη να εξασφαλίζει ότι τα σχόλια και οδηγίες που περιλαμβάνονται στο εθνικό εγχειρίδιο έκδοσης άδειας είναι πάντα ενημερωμένα ώστε να αποτυπώνουν, για παράδειγμα, οποιεσδήποτε μελλοντικές αλλαγές των Διεθνών Προτύπων Ελέγχου ( ISA ) και των Διεθνών Λογιστικών Προτύπων ( IAS ). Τα υποδείγματα οικονομικών καταστάσεων και τα σχόλια είναι μόνο μια περίληψη και δεν αποτελούν υποκατάστατο για τη χρήση ολοκληρωμένης κατάστασης ελέγχου δήλωσης που ικανοποιεί τις απαιτήσεις των αποδεκτών λογιστικών προτύπων. Η παραπομπή στο θεμελιώδες δίκαιο και λογιστικά πρότυπα θα απαιτείται σε πιο σύνθετες περιπτώσεις. Σε αρκετές περιπτώσεις η διατύπωση που χρησιμοποιείται στις οικονομικές καταστάσεις είναι καθαρά επεξηγηματική και, στην πράξη, θα χρειαστεί να τροποποιηθεί για να αποτυπώνει τις συγκεκριμένες συνθήκες του υποψήφιου. Οι οικονομικές καταστάσεις θα συντάσσονται με βάση τις απαιτήσεις του εθνικού λογιστικού προτύπου. Γενικά, το εγχειρίδιο και το παρόν παράρτημα στοχεύουν στην παροχή μιας επεξηγηματικής οδηγίας για τις ελάχιστες απαιτήσεις δήλωσης οικονομικών εκθέσεων. Σημειώστε ότι οι απαιτήσεις του εθνικού λογιστικού προτύπου μπορεί να απαιτούν η αποτύπωση να γίνεται σε διαφορετική μορφή, σε ορισμένα σημεία, από την επεξηγηματική παρουσίαση που δίνεται στο παρόν Παράρτημα. Το παρόν εγχειρίδιο και το Παράρτημα δεν στοχεύουν στην παροχή οδηγιών για το λογιστικό πρότυπο. Ωστόσο, όπως ορίζεται στην παράγραφο , το εγχειρίδιο αυτό περιλαμβάνει συγκεκριμένες λογιστικές απαιτήσεις σε σχέση με τις δαπάνες μετεγγραφής ποδοσφαιριστών που μεταφέρονται ως ασώματα πάγια στοιχεία. Όπως περιγράφεται στο κεφάλαιο 10.6 του εγχειριδίου, αν οι ελεγμένες οικονομικές καταστάσεις δεν ικανοποιούν τις ελάχιστες απαιτήσεις δήλωσης και τα λογιστικά πρότυπα που ορίζονται από το παρόν εγχειρίδιο, τότε πρέπει να συντάσσονται συμπληρωματικά στοιχεία από τον υποψήφιο και να αξιολογούνται από τον ορκωτό λογιστή. 19

21 Σχόλια/Οδηγίες Επωνυμία εταιρίας Πρέπει να δηλώνεται με σαφήνεια η επωνυμία και η νομική μορφή της αναφερόμενης εταιρείας. Πρέπει να καθίσταται σαφές εάν τα οικονομικά στοιχεία καλύπτουν τη μεμονωμένη εταιρεία ή όμιλο επιχειρήσεων ή κάποιο άλλο συνδυασμό επιχειρήσεων. Οι ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις αποτελούν τις οικονομικές καταστάσεις ενός ομίλου επιχειρήσεων που παρουσιάζονται όπως εκείνες μιας απλής οικονομικής επιχείρησης. Ο όμιλος αποτελείται από τη μητρική εταιρία και όλες τις θυγατρικές της. Η θυγατρική αποτελεί μια επιχείρηση, συμπεριλαμβανόμενης της ανώνυμης εταιρίας όπως μια συνεταιρική επιχείρηση, η οποία ελέγχεται από μια άλλη εταιρία (γνωστή ως μητρική). Αποτελεί υποχρέωση να γίνεται η περιγραφή στις οικονομικές καταστάσεις της διάρθρωσης και της σύνθεσης οποιουδήποτε τέτοιου ομίλου ή συνδυασμού. Αριθμός Μητρώου Αποτελεί καλή πρακτική να εμφανίζεται ο αριθμός μητρώου της υπόχρεης επιχείρησης (αν έχει σχέση σύμφωνα με την εταιρική ή φορολογική νομοθεσία) σε εμφανές σημείο επί των οικονομικών καταστάσεων. Ημερομηνία κλεισίματος Εάν το Δ.Σ. επιθυμεί να αλλάξει την ημερομηνία κλεισίματος, μπορεί να το πράξει. Οι οικονομικές καταστάσεις που προκύπτουν θα παρουσιάζονται για μια λογιστική περίοδο, η οποία μπορεί να είναι μεγαλύτερη ή μικρότερη του ενός έτους. Οποιεσδήποτε αλλαγές στην ημερομηνία κλεισίματος θα επισημαίνονται με σαφήνεια στον ισολογισμό. Οι αλλαγές που προκύπτουν για τη λογιστική περίοδο θα επισημαίνονται σαφώς στην κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσεως και στην κατάσταση ταμειακών ροών. Τα συγκριτικά ποσά του προηγούμενου έτους δεν θα δηλώνονται ξανά. 20

22 [Επωνυμία Υπόχρεης Επιχείρησης] [Ετήσιες] οικονομικές καταστάσεις για το έτος/χρονική περίοδο που έκλεισε [ημερομηνία] 20XX Αριθμός Μητρώου: [εισάγετε] Περιεχόμενα Διοικητική Ανασκόπηση / Έκθεση του Διοικητικού Συμβουλίου Ισολογισμός Κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης Κατάσταση ταμειακών ροών Προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις 21

23 Διοικητική ανασκόπηση/έκθεση Διοικητικού Συμβουλίου - Σχόλια/Οδηγίες Οι διοικητική ανασκόπηση/έκθεση διοικητικού συμβουλίου πρέπει να επισυνάπτεται στις οικονομικές καταστάσεις. Κύριες δραστηριότητες Αποτελεί καλή πρακτική να δίνονται λεπτομερή στοιχεία των κύριων δραστηριοτήτων της επιχείρησης και οποιεσδήποτε σημαντικές αλλαγές στις δραστηριότητες αυτές κατά τη διάρκεια του έτους. Επιχειρησιακή ανασκόπηση Μια σωστή ανασκόπηση της ανάπτυξης της επιχειρηματικής δραστηριότητας της επιχείρησης κατά τη διάρκεια του έτους και της θέσης κατά το κλείσιμο του έτους. Μια ένδειξη των πιθανών μελλοντικών εξελίξεων στις επιχειρηματικές δραστηριότητες της επιχείρησης. Οι δηλώσεις που μπορεί να εκληφθούν ως προβλέψεις πρέπει να γίνονται με την δέουσα προσοχή. Πρέπει να δίνονται λεπτομερή στοιχεία για οποιαδήποτε σημαντικά συμβάντα που επηρεάζουν την επιχείρηση (και τις συμμετοχές της σε θυγατρικές) και έχουν λάβει χώρα από το τέλος του οικονομικού έτους που καλύπτεται από τις οικονομικές καταστάσεις. Μέλη του Διοικητικού Συμβουλίου (Δ.Σ.) Δηλώνονται τα ονόματα των προσώπων που διατέλεσαν μέλη του Δ.Σ. της επιχείρησης ανά πάσα στιγμή κατά τη διάρκεια του έτους. Θεωρείται καλή πρακτική να δηλώνονται οι ημερομηνίες διορισμού/ εκλογής ή αποχώρησης/παραίτησης. Θα αποτελούσε επίσης καλή πρακτική να συμπεριλαμβάνονται οι αλλαγές των μελών του Δ.Σ. από το τέλος του οικονομικού έτους και (αν ισχύει) οι αλλαγές των μελών κατά την ετήσια γενική συνέλευση. Συμφέροντα των Μελών του Δ.Σ. Αποτελεί καλή πρακτική να δηλώνονται τα συμφέροντα των μελών του Δ.Σ. Αυτές οι πληροφορίες βασίζονται σε όσα ανακοινώνονται στην επιχείρηση από τα μέλη του Δ.Σ., συμπεριλαμβανομένων εκείνων των συζύγων των μελών και των ανήλικων τέκνων τους. Αν δεν έχουν συμφέροντα, αυτό πρέπει επίσης να δηλώνεται. Όπου ο υποψήφιος είναι εξαρτημένος από δάνεια των Μελών του Δ.Σ. για τη χρηματοδότηση του, λεπτομερή στοιχεία για αυτά θα ήταν καλή πρακτική για τις δηλώσεις. Έγκριση και υπογραφή της έκθεσης των Μελών του Δ.Σ. Η έκθεση των μελών θα εγκρίνεται από το διοικητικό συμβούλιο και θα υπογράφεται από ένα μέλος ή τον γραμματέα της εταιρίας εκ μέρους του. Θα πρέπει να αναγράφεται το ονοματεπώνυμο του εξουσιοδοτημένου υπογράφοντος. Έδρα και επαγγελματική διεύθυνση της επιχείρησης Πρέπει να δηλώνονται η έδρα και η επαγγελματική διεύθυνση της επιχείρησης. 22

24 Διοικητική ανασκόπηση/έκθεση του Διοικητικού Συμβουλίου Τα μέλη παρουσιάζουν την ετήσια έκθεση των πεπραγμένων τους για τις υποθέσεις της επιχείρησης, μαζί με τις οικονομικές καταστάσεις και την έκθεση του ορκωτού λογιστή, για το έτος που κλείνει [ημερομηνία] 20XX. Κύρια δραστηριότητα Η κύρια δραστηριότητα της επιχείρησης είναι η λειτουργία μίας ποδοσφαιρικής ομάδας μαζί με τις λοιπές δραστηριότητες. Η επιχειρηματική ανασκόπηση περιγράφει τις δραστηριότητες της επιχείρησης κατά τη διάρκεια του έτους και τις πιθανές μελλοντικές εξελίξεις. Επιχειρηματική ανασκόπηση Μια ανασκόπηση της επαγγελματικής δραστηριότητας της επιχείρησης, συμπεριλαμβανομένου του σχολιασμού σχετικά με: Την ανάπτυξη και λειτουργία της επαγγελματικής δραστηριότητας της ποδοσφαιρικής ομάδας,. Τη θέση της κατά το κλείσιμο του έτους, Θεμελιώδεις τάσεις και παράγοντες (σε σχέση με αμφότερες παρελθούσες και μελλοντικές εξελίξεις, λειτουργία και θέση), και Σημαντικές επαγγελματικές εξελίξεις και σχέδια (για παράδειγμα έργα του σταδίου. νέες επιχειρηματικές δράσεις. σημαντικά συμβόλαια/συμβάσεις. σημαντικές μετεγγραφές ποδοσφαιριστή/ - των. κλπ.). Μέλη του Δ.Σ. Τα μέλη που υπηρέτησαν σε όλη τη διάρκεια του έτους, εκτός όπως σημειώνεται, είναι τα ακόλουθα: [εισάγετε τον πλήρη κατάλογο των μελών]. Συμφέροντα των Μελών Τα μέλη που κατέλαβαν τη θέση κατά την [ημερομηνία κλεισίματος του έτους] κατείχαν τα ακόλουθα συμφέροντα σε μετοχές και ομολογίες της επιχείρησης: [εισάγετε λεπτομερή στοιχεία επωνυμίας του μέλους και μετοχές/ομολογίες που κατέχει] [εισάγετε λεπτομερή στοιχεία επωνυμίας του μέλους, αριθμό μετοχών που κατέχει και ποσοστό του καταβληθέντος μετοχικού κεφαλαίου που κατέχουν] [Διεύθυνση της νόμιμης έδρας της επιχείρησης] [Ημερομηνία] Με εντολή του Διοικητικού Συμβουλίου, [Υπογραφή] [Μέλος/Γραμματέας] [Αναγράφεται το ονοματεπώνυμο του εξουσιοδοτημένου υπογράφοντα] 23