Καταπολέμηση φοροδιαφυγής και φοροαποφυγής Η έκπτωση δαπανών

Transcript

1 5ο ΣΥΝΕΔΡΙΟ ΕΑΝΔΑ «Επίκαιρα Ζητήματα Φορολογικού Δικαίου» Καταπολέμηση φοροδιαφυγής και φοροαποφυγής Η έκπτωση δαπανών Δρ. Κατερίνα Πέρρου, Δικηγόρος Επιστημονική Συνεργάτης Νομικής Σχολής Πανεπιστημίου Αθηνών Ναύπλιο, Μαρτίου 2015

2 Άρθρο 23 περ. ιγ Ν. 4172/2013: ΔΕΝ εκπίπτουν οι δαπάνες προς: κράτη ΜΗ ΣΥΝΕΡΓΑΣΙΜΑ ή κράτη με ΠΡΟΝΟΜΙΑΚΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΕΚΤΟΣ ΕΑΝ ο φορολογούμενος αποδείξει ότι οι δαπάνες αυτές αφορούν πραγματικές και συνήθεις συναλλαγές και δεν έχουν ως αποτέλεσμα τη μεταφορά κερδών ή εισοδημάτων ή κεφαλαίων με σκοπό τη φοροαποφυγή ή τη φοροδιαφυγή. ανταλλαγή πληροφοριών μεταξύ της Ελλάδας και αυτού του κράτους μέλους ΕΕ-ΕΟΧ

3 Άρθρο 65 Ν. 4172/2013: κράτη ΜΗ ΣΥΝΕΡΓΑΣΙΜΑ (εκτός ΕΕ) Δεν έχουν συνάψει σύμβαση διοικητικής συνδρομής με Ελλάδα και Δεν έχουν τέτοια σύμβαση με τουλάχιστον 12 άλλα κράτη κράτη με ΠΡΟΝΟΜΙΑΚΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ (εκτός Ελλάδας) μηδενική φορολογία ή φορολογικός συντελεστής <50% του ελληνικού (σήμερα: 26%) Δημοσίευση καταλόγων

4 Παρατηρήσεις Διάταξη για την καταπολέμηση φοροδιαφυγής και φοροαποφυγής Αναλογικότητα επιτρέπεται ανταπόδειξη Ανταλλαγή πληροφοριών μόνο σε περίπτωση κρατών μελών ΕΕ-ΕΟΧ Ασφάλεια δικαίου κατάρτιση καταλόγων και δημοσίευση αυτών

5 Πρόταση τροποποίηση του άρθρου 23 περ. ιγ Ν. 4172/2013 Άρθρο 21 του Σχεδίου Νόμου «Ρυθμίσεις για την επανεκκίνηση της οικονομίας» (σε διαβούλευση από ) «1. Η περίπτωση ιγ' του άρθρου 23 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ΚΦΕ) αναμορφώνεται και αντικαθίσταται ως εξής:

6 [Δεν εκπίπτουν] «ιγ) Το σύνολο των δαπανών που καταβάλλονται προς φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα που εμπίπτει σε μια από τις ακόλουθες περιπτώσεις: (α) Είναι κατά το χρόνο έκδοσης του παραστατικού ή κατά το χρόνο διενέργειας της συναλλαγής φορολογικός κάτοικος σε κράτος μη συνεργάσιμο κατά την έννοια του άρθρου 65 του Κ.Φ.Ε. (β) Είναι κατά το χρόνο έκδοσης του παραστατικού ή κατά το χρόνο διενέργειας της συναλλαγής φορολογικός κάτοικος σε κράτος που υπόκειται σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς σύμφωνα με το άρθρο 65 του Κ.Φ.Ε.

7 Παρατηρήσεις: «κατά το χρόνο έκδοσης του παραστατικού ή κατά το χρόνο διενέργειας της συναλλαγής» Προτείνεται να ορίζεται ένας χρόνος κατά τον οποίο θα γίνεται η κρίση και προκρίνεται ο χρόνος διενέργειας της συναλλαγής

8 γ) Είναι συνδεόμενη, εν τοις πράγμασι εταιρεία, χωρίς να έχει συμμορφωθεί πριν τη διενέργεια της συναλλαγής ή την έκδοση του παραστατικού με τις υποχρεώσεις που επιβάλλονται από τον Κώδικα Φορολογικών Διαδικασιών (άρθρο 21 του ν. 4174/2013). (δ) Δεν διαθέτει στην έδρα της ή σε συνδεδεμένη επιχείρηση την απαιτούμενη οργάνωση και υποδομή για τη διενέργεια - κατ' επάγγελμα- ομοειδών συναλλαγών, κατά συνήθεια και επάγγελμα με τη συναλλαγή για την οποία εκδόθηκε το παραστατικό.

9 «συνδεόμενη, εν τοις πράγμασι εταιρεία» συνδεδεμένο πρόσωπο κατά την έννοια της περ. ζ του άρθρου 2 του ΚΦΕ απαιτούμενη οργάνωση και υποδομή για τη διενέργεια - κατ' επάγγελμα- ομοειδών συναλλαγών, κατά συνήθεια και επάγγελμα παραπέμπει στην έννοια της «πραγματικής εγκατάστασης με αντικείμενο την άσκηση ουσιαστικών οικονομικών δραστηριοτήτων» (παρ. 66 Cadbury Schweppes, C- 196/04 «η διαπίστωση αυτή πρέπει να στηρίζεται σε αντικειμενικά και εξακριβώσιμα από τρίτους στοιχεία, σχετικά, ιδίως, με τον βαθμό της επιτόπιας υποδομής της εταιρείας σε κτίρια, σε προσωπικό και σε εξοπλισμό.»

10 Ο φορολογούμενος οφείλει, προκειμένου να μην εμπίπτει στην μη έκπτωση της δαπάνης, και πριν τη διενέργεια του φορολογικού ελέγχου, να προσκομίσει πλήρη απόδειξη ότι δεν συντρέχουν για τη συγκεκριμένη εταιρεία οι αναφερόμενες συνθήκες πρακτική δυσκολία εφαρμογής. ΟΜΩΣ: Συμβατό με Cadbury Schweppes, C-196/04, παρ. 70: «Η ημεδαπή εταιρία πρέπει να έχει τη δυνατότητα να προσκομίσει στοιχεία σχετικά με το υποστατό της εγκαταστάσεως της ΕΑΕ και τον ουσιαστικό χαρακτήρα των δραστηριοτήτων της, καθόσον η ως άνω ημεδαπή εταιρία είναι σε θέση να αποδείξει τις περιστάσεις αυτές καλύτερα από οποιονδήποτε άλλο»

11 Για τις περιπτώσεις α', β', γ' και δ', προκειμένου ο φορολογούμενος να μην εμπίπτει στη μη έκπτωση της δαπάνης, θα πρέπει να καταβάλλει παρακρατούμενο φόρο που προκύπτει από τον ισχύοντα στην Ελλάδα φορολογικό συντελεστή φόρου εισοδήματος για επιχειρηματική δραστηριότητα επί του συνόλου της εν λόγω δαπάνης. Εφόσον εντός δωδεκαμήνου από τη συναλλαγή, ο φορολογούμενος, αποδείξει ότι πρόκειται περί συνήθους συναλλαγής σε τρέχουσες τιμές αγοράς, θα επιστρέφεται αζημίως για το Δημόσιο ο παρακρατηθείς φόρος στο φορολογούμενο.

12 Για τις περιπτώσεις α', β', γ' και δ', προκειμένου ο φορολογούμενος να μην εμπίπτει στη μη έκπτωση της δαπάνης, θα πρέπει να καταβάλλει παρακρατούμενο φόρο 26% Ποιος βαρύνεται με το φόρο αυτό; Ο αλλοδαπός υπάγεται ήδη σε παρακράτηση με βάση τα άρθρα 64 παρ. 1 και παρ. 3 ΚΦΕ και 62 παρ. 1δ & 3 και το άρθρο 64 παρ. 1δ & 4. «Εγγύηση» εκ μέρους του φορολογούμενου;

13 Εφόσον εντός δωδεκαμήνου από τη συναλλαγή, ο φορολογούμενος, αποδείξει ότι πρόκειται περί συνήθους συναλλαγής σε τρέχουσες τιμές αγοράς, θα επιστρέφεται αζημίως για το Δημόσιο ο παρακρατηθείς φόρος στο φορολογούμενο. Ποιος λαμβάνει την επιστροφή; Η άτοκη επιστροφή ισοδυναμεί με επιβολή φόρου (π.χ. ΣτΕ 1207/2012)

14 ΕΥΧΑΡΙΣΤΩ!