Κατεύθυνση Φορολογικού Δικαίου ΠΜΣ

Μέγεθος: px

Εμφάνιση ξεκινά από τη σελίδα:

Download "Κατεύθυνση Φορολογικού Δικαίου ΠΜΣ"

Νάρκισσα Χατζηιωάννου
6 χρόνια πριν
Προβολές:

1 Κατεύθυνση Φορολογικού Δικαίου ΠΜΣ

2 Φορολογικό υποκείμενο Νομικά πρόσωπα Κεφαλαιουχικές εταιρείες Προσωπικές εταιρείες Μη κερδοσκοπικά νομικά πρόσωπα Συνεταιρισμοί και ενώσεις συνεταιρισμών Κοινωνίες αστικού δικαίου Αστικές, συμμετοχικές ή αφανείς εταιρείες Κοινοπραξίες Αλλοδαπές επιχειρήσεις με μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα Νομικές οντότητες

3 Νομική οντότητα Αγγλικά "legal entity" Ορισμός (άρθρο 2 ΚΦΕ): «Κάθε μόρφωμα εταιρικής ή μη οργάνωσης ανεξαρτήτως νομικής προσωπικότητας και κερδοσκοπικού ή μη χαρακτήρα που δεν είναι φυσικό ή νομικό πρόσωπο.»

4 Νομική οντότητα Ενδεικτική απαρίθμηση: Συνεταιρισμός οργανισμός υπεράκτια ή εξωχώρια εταιρεία κάθε μορφής εταιρεία ιδιωτικών επενδύσεων κάθε μορφής καταπίστευμα ή εμπίστευμα ή οποιοδήποτε μόρφωμα παρόμοιας φύσης κάθε μορφής ίδρυμα ή σωματείο ή οποιοδήποτε μόρφωμα παρόμοιας φύσης κάθε μορφή προσωπικής επιχείρησης ή οποιαδήποτε οντότητα προσωπικού χαρακτήρα

5 Νομική οντότητα Ενδεικτική απαρίθμηση (συνέχεια): κάθε μορφής κοινή επιχείρηση κάθε μορφής εταιρείας διαχείρισης κεφαλαίου ή περιουσίας ή διαθήκης ή κληρονομίας ή κληροδοσίας ή δωρεάς κάθε φύσης κοινοπραξία κάθε μορφής εταιρεία αστικού δικαίου συμμετοχικές ή αφανείς εταιρείες κοινωνίες αστικού δικαίου

6 Φορολογικό υποκείμενο Απαλλάσσονται: Φορείς γενικής κυβέρνησης Εξαιρείται: εισόδημα από κεφάλαιο εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου Τράπεζα της Ελλάδος Εταιρείες επενδύσεων χαρτοφυλακίου και οι οργανισμοί συλλογικών επενδύσεων σε κινητές αξίες (ΟΣΕΚΑ) Διεθνείς οργανισμοί υπό τον όρο της αμοιβαιότητας ΤΑΙΠΕΔ

7 Φορολογικό αντικείμενο Κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα Όλα τα έσοδα των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων λογίζονται κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα Αλλοδαπές εταιρείες ιδιοκτησίας ακινήτων στην Ελλάδα: το εισόδημά τους φορολογείται στην Ελλάδα Εγκ. ΓΓΔΕ ΠΟΛ.1069/ Εγκ. ΓΓΔΕ ΠΟΛ.1138/

8 Μη κερδοσκοπικά νομικά πρόσωπα Αποτελούν υποκείμενα του φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων Μη κερδοσκοπικά νομικά πρόσωπα Όσα δεν έχουν την εμπορική ιδιότητα Ουσιαστικό κριτήριο Τυπικό κριτήριο Όσα χαρακτηρίζονται ως τέτοια από το νόμο Δεν περιλαμβάνονται οι αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρείες Ίδια μεταχείριση για τις διπλωματικές αρχές ξένων κρατών στην Ελλάδα

9 Μη κερδοσκοπικά νομικά πρόσωπα Δεν υπόκεινται σε φόρο τα έσοδα που πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους, π.χ. Εισφορές-συνδρομές μελών Δικαιώματα εγγραφής μελών Έσοδα από εράνους Κρατικές επιχορηγήσεις / χορηγίες ιδιωτών Έσοδα από λαχειοφόρους κληρώσεις Διαφημίσεις σε περιοδικά που διατίθενται δωρεάν στα μέλη τους, κ.λπ.

10 Μη κερδοσκοπικά νομικά πρόσωπα Υπόκεινται σε φόρο τα έσοδα που προέρχονται από άλλη δραστηριότητα, ακόμη και αν χρησιμοποιούνται για την εκπλήρωση του σκοπού τους, π.χ. Έσοδα από κεφάλαιο Έσοδα από ακίνητη περιουσία Εισφορές-συνδρομές από μη μέλη Έσοδα από πώληση ή διαφημίσεις περιοδικών προς μη μέλη Δίδακτρα ιδιωτικών σχολείων Έσοδα από πώληση εικόνων, κ.λπ.

11 Φορολογικός συντελεστής Αναλογικός: 29% Παρακράτηση κατά τη διανομή κερδών: Γενικός κανόνας: 15% Προσωπικές εταιρείες με απλογραφικά βιβλία: χωρίς παρακράτηση

12 Εξέλιξη του φορολογικού συντελεστή , Εταιρικά κέρδη

13 Εξέλιξη του φορολογικού συντελεστή , Μερίσματα Εταιρικά κέρδη

14 Εξέλιξη του φορολογικού συντελεστή , ,5 32, , ,4 33, ,1 36, Φορολογικός συντελεστής Συνολική επιβάρυνση

15 Σύστημα φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων Κλασικό σύστημα (διπλή φορολογία): Φορολογία νομικού προσώπου και εταίρου Συστήματα καταπολέμησης της διπλής φορολογίας Σύστημα εξαίρεσης Είτε φορολογία μόνο του νομικού προσώπου Είτε φορολογία μόνο του εταίρου Σύστημα πίστωσης Συμψηφισμός του φόρου του νομικού προσώπου με το φόρο του εταίρου Σύστημα διπλού συντελεστή (split rate system) Διαφορετικός συντελεστής για διανεμόμενα και μη διανεμόμενα κέρδη

16 Υποκεφαλαιοδότηση (thin capitalisation) Υποκεφαλαιοδότηση: καταχρηστική χρηματοδότηση μιας εταιρείας με δανεικά κεφάλαια από τους μετόχους αντί για την εισφορά μετοχικού κεφαλαίου με σκοπό την φοροαποφυγή Σκοπός η μετατροπή του εισοδήματος από μερίσματα σε εισόδημα από τόκους Αντιμετώπιση: διατάξεις που ορίζουν έναν ανώτατο επιτρεπόμενο δείκτη δανεικών προς ίδια κεφάλαια (debt/equity ratio) Ελλάδα: άρθρο 49 ΚΦΕ ανώτατος επιτρεπόμενος δείκτης: 30% του EBITDA EBITDA: φορολογητέα κέρδη προ τόκων, φόρων και αποσβέσεων Κάθε δαπάνη τόκων που δεν εκπίπτει μεταφέρεται χωρίς χρονικό περιορισμό

17 Επιστροφή κεφαλαίου Η επιστροφή καταβεβλημένου κεφαλαίου δεν αποτελεί εισόδημα Εγκ. ΑΑΔΕ ΠΟΛ. 1003/ Προϊόν εκκαθάρισης θεωρείται διανομή κέρδους στο βαθμό που υπερβαίνει το καταβεβλημένο κεφάλαιο Δεν θεωρείται εισόδημα στο βαθμό που δεν υπερβαίνει το καταβεβλημένο κεφάλαιο Μείωση εταιρικού κεφαλαίου θεωρείται διανομή κέρδους εφόσον πρόκειται για επιστροφή που υπερβαίνει το πράγματι καταβληθέν κεφάλαιο Δεν θεωρείται εισόδημα εφόσον πρόκειται για επιστροφή μόνο του πράγματι καταβληθέντος κεφαλαίου Δικαιούχος Αν η συμμετοχή δεν υπαγόταν σε τεκμήριο, το ποσό της επιστροφής δεν μπορεί να καλύψει τεκμήριο Αν η συμμετοχή υπαγόταν σε τεκμήριο, το ποσό της επιστροφής μπορεί να καλύψει τεκμήριο

Σχετικά έγγραφα

Φορολογικό Δίκαιο. Φορολογία εισοδήματος. Α. Τσουρουφλής

Φορολογικό Δίκαιο. Φορολογία εισοδήματος. Α. Τσουρουφλής Φορολογικό Δίκαιο Φορολογία εισοδήματος Α. Τσουρουφλής 14/5/2018 Φορολογικό υποκείμενο Νομικά πρόσωπα Κεφαλαιουχικές εταιρείες Προσωπικές εταιρείες Μη κερδοσκοπικά νομικά πρόσωπα Εξαίρεση: έσοδα που πραγματοποιούνται