ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΣΜΖΜΑ Α4 Σαρ. Γ/λζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σαρ. Κώδηθαο : Καιιηζέα Σειέθωλν : ΦΑΞ : Καιιηζέα 28/07/2016 Αξηζκφο απφθαζεο:2744 ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». γ. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο ΠΟΛ 1002/ Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ ΔΞ 2014/ (ΦΔΚ 975 / η. Β / ) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. 4. Σελ απφ 26/04/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο εηαηξείαο, ΑΦΜ, κε έδξα. ΒΟΛΟΤ θαηά: α) ηεο ππ αξηζκ.. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Βφινπ νηθνλνκηθνχ έηνπο 2008 θαη β) ηεο ππ αξηζκ.. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Παξαθξαηνχκελνπ Φφξνπ Μηζζσηήο Δξγαζίαο θαη πληάμεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Βφινπ νηθνλνκηθνχ έηνπο 2008, θαζψο θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. α) Σελ ππ αξηζκ.. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Βφινπ νηθνλνκηθνχ έηνπο 2008 θαη β) ηελ ππ αξηζκ.. Οξηζηηθή 1

2 Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Παξαθξαηνχκελνπ Φφξνπ Μηζζσηήο Δξγαζίαο θαη πληάμεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Βφινπ νηθνλνκηθνχ έηνπο 2008, ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε επαλεμέηαζε. 6. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α4, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ 26/04/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο εηαηξείαο., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: α) Με ηελ ππ αξηζκ.. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Βφινπ νηθνλνκηθνχ έηνπο 2008 θαηαινγίζζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο θχξηνο θφξνο πνζνχ ,41 πιένλ πξφζζεηνπ θφξνπ ιφγσ αλαθξίβεηαο πνζνχ ,49, ζχκθσλα κε ηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο ηνπ λ. 2238/94 θαη ησλ άξζξσλ 1 θαη 2 ηνπ λ. 2523/1997. β) Με ηελ ππ αξηζκ.. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Παξαθξαηνχκελνπ Φφξνπ Μηζζσηήο Δξγαζίαο θαη πληάμεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Βφινπ νηθνλνκηθνχ έηνπο 2008 θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο θχξηνο θφξνο πνζνχ 6.015,00, πιένλ πξφζζεηνπ θφξνπ ιφγσ αλαθξίβεηαο πνζνχ 7.218,00, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 45, 57 θαη 59 ηνπ λ. 2238/94 θαη ησλ άξζξσλ 1 θαη 2 ηνπ λ.2523/1997 Οη σο άλσ πξάμεηο εθδφζεθαλ ζπλεπεία ηεο κε εκεξνκελία ζεψξεζεο. εθζέζεσλ κεξηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο θαη κεξηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ παξαθξαηνχκελνπ Φφξνπ Μηζζσηήο Δξγαζία θαη πληάμεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Βφινπ, νη νπνίεο ζπληάρζεθαλ βάζεη ηεο ππ αξηζκ.. εληνιήο ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο σο άλσ Τπεξεζίαο. χκθσλα κε ηελ πξναλαθεξζείζα έθζεζε κεξηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο δηαπηζηψζεθε φηη ππάξρεη δηαθνξά κεηαμχ ηνπ πξαγκαηηθνχ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θαη απηνχ πνπ είρε δειψζεη κε ηελ ππνβιεζείζα θνξνινγηθή δήισζε ηνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο Πην ζπγθεθξηκέλα δελ αλαγλσξίζηεθαλ απφ ηνλ έιεγρν γηα έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα δαπάλεο ζπλνιηθνχ πνζνχ ,48, νη νπνίεο πξνζηέζεθαλ σο ινγηζηηθέο δηαθνξέο ζηα θαζαξά θνξνινγεηέα θέξδε σο αθνινχζσο: ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΟ ΔΣΟ 2008 α/α Κωδ./πεξηγξαθή ινγ/κνύ Λνγηζηηθή Γηαθνξά 1 60 Ακνηβέο θαη έμνδα πξνζσπηθνχ ,37 2

3 2 61 Ακνηβέο θαη έμνδα ηξίησλ , Παξνρέο ηξίησλ , Φφξνη Σέιε , Γηάθνξα Έμνδα , Απνζβέζεηο Παγίσλ ηνηρείσλ ,78 ΤΝΟΛΟ ΛΟΓΗΣΗΚΩΝ ΓΗΑΦΟΡΩΝ ΔΛΔΓΥΟΤ ,97 Μείνλ δειωζείζεο ινγηζηηθέο δηαθνξέο (24.974,49) ΣΔΛΗΚΔ ΛΟΓΗΣΗΚΔ ΓΗΑΦΟΡΔ ΔΛΔΓΥΟΤ ,48 Πξνζηέζεθε επίζεο ζηα θέξδε ηεο ρξήζεο 2008 πνζφ ,11, ην νπνίν αθνξά ππεξαμία απφ αλαπξνζαξκνγή αμίαο αθηλήησλ πνπ θεθαιαηνπνηήζεθε ζηηο 15/11/2015. Η πξνζθεχγνπζα εηαηξεία ζηηο 31/10/2007 πξνέβε ζε κείσζε ηνπ κεηνρηθνχ ηεο θεθαιαίνπ (πνζνχ ) πξηλ πεξάζεη πεληαεηία απφ ηελ αλαπξνζαξκνγή ηεο αμίαο ησλ αθηλήησλ θαη ζπλεπψο, ζχκθσλα κε ηελ παξαπάλσ έθζεζε ειέγρνπ, ε ελ ιφγσ ππεξαμία δε ζεσξείηαη θνξνινγηθά σο θεθάιαην πνπ έρεη θαηαβιεζεί θαη θνξνινγείηαη κε ηηο δηαηάμεηο πνπ ηζρχνπλ θάζε θνξά ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο, πξνζηηζέκελε ζηα θέξδε ηεο επηρείξεζεο ηνπ ρξφλνπ κείσζεο ηνπ θεθαιαίνπ ηεο. Απφ ην ζχλνιν ησλ θαηαινγηζζέλησλ ινγηζηηθψλ δηαθνξψλ ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή πξνζβάιιεη ηηο θάησζη: ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΟ ΔΣΟ 2008 ΠΟΟ Λνγαξηαζκφο Δπηρνξεγήζεηο θαη ινηπά έμνδα θπιηθείνπ θαη εζηηαηνξίνπ ,00 Λνγαξηαζκφο Δλνίθηα ΔΙΥ απηνθηλήησλ πάλσ απφ 1600 θ.ε ,95 Λνγαξηαζκφο Απνζβέζεηο Μεραλεκάησλ ,60 Λνγαξηαζκφο Απνζβέζεηο Δμφδσλ ινηπψλ εξεπλψλ ,81 ΤΝΟΛΟ ΛΟΓΗΣΗΚΩΝ ΓΗΑΦΟΡΩΝ ,36 ΠΛΔΟΝ Μείσζε θεθαιαίνπ απφ θεθαιαηνπνίεζε αλαπξνζαξκνγήο ππεξαμίαο αθηλήησλ ,11 ΤΝΟΛΟ ΠΡΟΒΑΛΛΟΜΔΝΩΝ ΓΗΑΦΟΡΩΝ ,47 θαη δεηά ηελ αθχξσζε, άιισο κεηαξξχζκηζε, ησλ παξαπάλσ πξνζβαιιφκελσλ νξηζηηθψλ πξάμεσλ δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο θαη Παξαθξαηνχκελνπ Φφξνπ Μηζζσηήο Δξγαζίαο θαη πληάμεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Βφινπ. 3

4 Α. Δπί ηωλ ινγηζηηθώλ δηαθνξώλ 1. Δπί ηεο ινγηζηηθήο δηαθνξάο ηνπ ινγ/ζκνύ «Δπηρνξεγήζεηο θαη ινηπά έμνδα θπιηθείνπ θαη εζηηαηνξίνπ» Δπεηδή απφ ην ινγαξηαζκφ απηφ δελ αλαγλσξίζζεθε γηα έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα πνζφ ,00 γηα ηε ρξήζε 2008, θαζψο, ελψ ην πνζφ απηφ αθνξά πξφζζεηε ακνηβή ζηνπο εξγαδνκέλνπο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 45 παξ. 1 ηνπ λ.2238/1994, δελ έρνπλ θαηαβιεζεί νη αλαινγνχζεο αζθαιηζηηθέο εηζθνξέο (άξζξν 31 παξ. 1α ηνπ λ. 2238/1994). χκθσλα κε ηνλ έιεγρν νη ακνηβέο απηέο ζεσξνχληαη εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο θαη δελ εκπίπηνπλ ζηελ εμαίξεζε ηνπ άξζξνπ 45 παξ. 1β, επεηδή νη ζρεηηθέο δηαηαθηηθέο δελ αθνξνχλ απνθιεηζηηθά θαη κφλν είδε ηξνθήο θαη ηα είδε απηά δελ θαηαλαιψλνληαη ζηε δηάξθεηα ηνπ σξαξίνπ εξγαζίαο. Η πξνζθεχγνπζα εηαηξεία ηζρπξίδεηαη φηη ε παξνρή ησλ ελ ιφγσ δηαηαθηηθψλ δε ζπληζηά πξφζζεηε ακνηβή, θαζφηη πξφθεηηαη γηα δηαηαθηηθέο ηξνθήο έσο έμη (6) επξψ ηελ εκέξα θαη αλά εξγαδφκελν γηα ηελ αγνξά ηξνθήο. Πην ζπγθεθξηκέλα ε πξνζθεχγνπζα ππνζηεξίδεη φηη νη θξηλφκελεο δηαηαθηηθέο αθνξνχζαλ πξνκήζεηα ηξνθήο, αλαςπθηηθψλ, λεξνχ θαη γάιαηνο απφ ηνπο εξγαδνκέλνπο θαη ε θαηαλάισζε ησλ αλσηέξσ γηλφηαλ εληφο ηνπ σξαξίνπ εξγαζίαο ηνπο, θαζψο θαη φηη ν έιεγρνο δελ απέδεημε ην αληίζεην. πλεπψο λνκίκσο θαηαρψξεζε ην εθδνζέλ ηηκνιφγην κε ηελ ελ ιφγσ αηηηνινγία σο εθπηπηφκελε δαπάλε θαη λνκίκσο δε ζεψξεζε ηε δαπάλε απηή σο εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο. Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ λ. 2238/1994, φπσο ίζρπε γηα ην θξηλφκελν έηνο, νξίδεηαη: «1. Δηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο είλαη ην εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη θάζε έλα νηθνλνκηθφ έηνο απφ κηζζνχο, εκεξνκίζζηα, επηρνξεγήζεηο, επηδφκαηα, ζπληάμεηο θαη γεληθά απφ θάζε παξνρή πνπ ρνξεγείηαη πεξηνδηθά κε νπνηαδήπνηε κνξθή είηε ζε ρξήκα είηε ζε είδνο ή άιιεο αμίεο γηα παξνχζα ή πξνεγνχκελε ππεξεζία ή γηα νπνηαδήπνηε άιιε αηηία, ην νπνίν απνθηάηαη απφ κηζζσηνχο γεληθά θαη ζπληαμηνχρνπο. Δηδηθφηεξα, ζηα εηζνδήκαηα απηά πεξηιακβάλνληαη θαη νη αθφινπζεο παξνρέο: α). β) ε αμία ησλ ρνξεγνχκελσλ δηαηαθηηθψλ γηα ηελ αγνξά αγαζψλ απφ ζπκβεβιεκέλα θαηαζηήκαηα, κε ηελ εμαίξεζε ησλ δηαηαθηηθψλ ηξνθήο γηα εξγαδφκελνπο κέρξη πνζνχ έμη (6) επξψ αλά δηαηαθηηθή, γ)» Δπεηδή ζην αξηζκ. πξση /1730/Α0012/ έγγξαθν ηεο Γηεχζπλζεο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο αλαθέξεηαη: «χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 45 παξ. 1 ηνπ Κ.Φ.Δ. φπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ην άξζξν 5 παξ.3 ηνπ λ.3296/2004, εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο είλαη ην εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη, κεηαμχ άιισλ, θαη απφ θάζε παξνρή πνπ ρνξεγείηαη πεξηνδηθά κε νπνηαδήπνηε κνξθή ζε ρξήκα 4

5 είηε ζε είδνο. Όπσο πεξαηηέξσ νξίδεηαη, ζηα εηζνδήκαηα απηά πεξηιακβάλεηαη θαη ε αμία ησλ ρνξεγνχκελσλ δηαηαθηηθψλ γηα ηελ αγνξά αγαζψλ απφ ζπκβεβιεκέλα θαηαζηήκαηα, κε ηελ εμαίξεζε ησλ δηαηαθηηθψλ ηξνθήο γηα εξγαδνκέλνπο κέρξη πνζνχ έμη (6) επξψ αλά δηαηαθηηθή. 2. Πεξαηηέξσ, κε ην αξ /743/Α0012/2005 έγγξαθφ καο δηεπθξηλίζηεθε, φηη δελ απνηειεί εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο ε αμία κηαο δηαηαθηηθήο ηξνθήο κέρξη 6 επξψ αλά εξγαδφκελν γηα θάζε εξγάζηκε εκέξα θαη φηη ν ρξφλνο έθδνζεο απηψλ (κέξα, κήλαο, έηνο) είλαη απφ θνξνινγηθή άπνςε αδηάθνξνο. 3. Απφ ηα αλσηέξσ ζπλάγεηαη, φηη νη δηαηαθηηθέο ηξνθήο πνπ ρνξεγνχληαη ζηνπο εξγαδφκελνπο ιακβάλνληαη ππφςε γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ δεπηέξνπ εδαθίνπ ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ λ. 2238/1994, αλεμάξηεηα απφ ην ρξφλν έθδνζήο ηνπο θαη ε ζπλνιηθή αμία ησλ ελ ιφγσ δηαηαθηηθψλ πνπ γηα θάζε δηθαηνχρν δελ ζεσξείηαη εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο θαη ζπλεπψο απαιιάζζεηαη ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο είλαη κέρξη 132 επξψ αλά κήλα (22 εξγάζηκεο εκέξεο Υ 6 επξψ αλά δηαηαθηηθή).» Δπεηδή ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ. 1028/ ην θφζηνο ηεο ηξνθήο (ειαθξχ γεχκα, δείπλν) πνπ ρνξεγείηαη θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ σξαξίνπ εξγαζίαο ζηνπο εξγαδνκέλνπο θαη θαηά αλψηαην φξην ηα 6 (έμη) επξψ αλά εξγαδφκελν, εκεξεζίσο, εθπίπηεη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ, ρσξίο λα απνηειεί γηα ηνπο δηθαηνχρνπο εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο. Δπεηδή ζηελ ΠΟΛ. 1056/ «πκπιήξσζε ηεο αξηζκ / 10037/Β0012/ ΠΟΛ1005/2005 Απφθαζεο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ, ζρεηηθά κε ηηο εθπηπηφκελεο δαπάλεο απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ», νξίδεηαη: «Γηάθνξεο πεξηπηψζεηο δαπαλψλ 1. Οη δηαηαθηηθέο κέρξη έμη (6) επξψ αλά εξγαδφκελν, πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηελ αξηζ /10261/Β0012/ΠΟΛ.1028/ (ΦΔΚ-B 252) Απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ θαη αθνξνχλ ζηελ ρνξήγεζε ηξνθήο θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ σξαξίνπ εξγαζίαο, κπνξνχλ λα θαιχπηνληαη θαη κε ηελ αγνξά άιισλ ζπλαθψλ πξντφλησλ (π.ρ. γάια, λεξφ, αλαςπθηηθά).» Δπεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 64 ηνπ λ. 4174/2013 ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ ππνρξέσζε λα παξέρεη ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηε λνκηθή βάζε, ηα γεγνλφηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο πνπ ζεκειηψλνπλ ηελ έθδνζε πξάμεσο θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ. Δπεηδή, ελ πξνθεηκέλσ, ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία, φπσο πξνθχπηεη απφ ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ ηεο ππφζεζεο, θαηέβαιε ζην πξνζσπηθφ ηεο δηαηαθηηθέο, ηηο νπνίεο είρε εθδψζεη γηα ινγαξηαζκφ ηεο ε επηρείξεζε., ΑΦΜ., θαη νη νπνίεο κπνξνχζαλ λα ρξεζηκνπνηεζνχλ ζε πνιπθαηαζηήκαηα (supermarket) θαη ζε έλα δίθηπν ζπκβεβιεκέλσλ θαηαζηεκάησλ ζε φιε ηελ Διιάδα (εζηηαηφξηα, ηαβέξλεο, θαθεηέξηεο θηι.). Η ζπλνιηθή αμία ησλ ελ ιφγσ δηαηαθηηθψλ πνπ αληηζηνηρεί ζε θάζε δηθαηνχρν ζε εηήζηα βάζε είλαη κηθξφηεξε απφ ηνλ πεξηνξηζκφ πνπ ζέηεη ε δηάηαμε ηεο παξ. 1β ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ λ. 2238/1994 γηα ηελ εμαίξεζε απφ ηελ παξαθξάηεζε θφξνπ (6 επξψ αλά εκέξα θαη αλά εξγαδφκελν), ελψ ν έιεγρνο δελ απέδεημε φηη απηέο δε ρξεζηκνπνηήζεθαλ γηα ηελ αγνξά εηδψλ δηαηξνθήο (θαγεηφ, γάια, λεξφ, αλαςπθηηθά θηι) πνπ 5

6 θαηαλαιψζεθαλ θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ σξαξίνπ εξγαζίαο. Καηά ζπλέπεηα, ε θξηλφκελε πξνζθπγή, θαηά ην κέξνο πνπ αθνξά ηε ζπγθεθξηκέλε ινγηζηηθή δηαθνξά χςνπο ,00, γίλεηαη απνδεθηή. 2. Δπί ηεο ινγηζηηθήο δηαθνξάο ηνπ ινγ/ζκνύ «Απνζβέζεηο κεραλεκάηωλ» Δπεηδή απφ ην ινγαξηαζκφ απηφ δελ αλαγλσξίζζεθε γηα έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα πνζφ ,60 γηα ηε ρξήζε 2008, ην νπνίν αθνξά απνζβέζεηο παγίνπ. Πην ζπγθεθξηκέλα, ε πξνζθεχγνπζα αγφξαζε ζηηο 22/09/2000 ην πάγην «ΜΗΥΑΝΗ SINGULUS REPLICATION CD», θαζαξήο αμίαο ,13, σο κέξνο επέλδπζήο ηεο πνπ είρε εληαρζεί ζηνλ αλαπηπμηαθφ λφκν 2601/1998, ην νπνίν θαηαρψξεζε ζην ινγαξηαζκφ «Μεραλήκαηα» θαη μεθίλεζε λα απνζβέλεη ην Ννέκβξην ηνπ Ο έιεγρνο δελ αλαγλψξηζε γηα έθπησζε ηηο απνζβέζεηο ηνπ ελ ιφγσ κεραλήκαηνο γηα ηε ρξήζε 01/07/ /06/2008 κε ηελ αηηηνινγία φηη δελ πξνζθνκίζηεθαλ απνδεηθηηθά γηα ην ρξφλν έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ κεραλήκαηνο (π.ρ. δειηία ζπληήξεζεο θηι) θαη ζπλεπψο δέρηεθε σο πξαγκαηηθή εκεξνκελία έλαξμεο ιεηηνπξγίαο απηή πνπ αλαγξάθεηαη ζην κεηξψν παγίσλ ηεο πξνζθεχγνπζαο, δειαδή ηελ 22/9/2000 (εκεξνκελία αγνξάο ηνπ παγίνπ). Γεδνκέλνπ φηη ε δηελέξγεηα ησλ απνζβέζεσλ θαη έηνο θαη κε ηα νξηδφκελα απφ ηα Π.Γ. 100/1998 θαη 299/2003 είλαη ππνρξεσηηθή, ην ζπγθεθξηκέλν πάγην κε ζπληειεζηή απφζβεζεο 15% έπξεπε λα έρεη απνζβεζηεί κέρξη ηε ρξήζε 1/7/06-30/06/07 θαη ε πξνζθεχγνπζα έρεη ράζεη ην δηθαίσκα λα δηελεξγήζεη ζηελ ειεγρφκελε ρξήζε ηηο απνζβέζεηο πνπ φθεηιε λα δηελεξγήζεη ζηηο πξνεγνχκελεο ρξήζεηο θαη δελ δηελέξγεζε (άξζξν 1 παξ. 2 ΠΟΛ 1022/2003). Η πξνζθεχγνπζα εηαηξεία ηζρπξίδεηαη φηη ην θαηά ην λφκν (άξζξν 1 παξ. 3 ηνπ Π.Γ. 299/2003, άξζξν 31 ηνπ λ. 2238/1994) ρξνληθφ ζεκείν έλαξμεο ηεο απφζβεζεο είλαη ν κήλαο θαηά ηνλ νπνίν αξρίδεη ε ρξήζε ηνπ ζηνηρείνπ. ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ην κεράλεκα «ΜΗΥΑΝΗ SINGULUS REPLICATION CD» δελ ηέζεθε ζε ιεηηνπξγία άκεζα ιφγσ ηνπ πξαγκαηηθνχ ρξφλνπ πνπ απαηηείηαη γηα ηε ζπλαξκνιφγεζε, ηε ξχζκηζε θαη ηε δνθηκαζηηθή ιεηηνπξγία ηνπ ελ γέλεη, θαζψο πξφθεηηαη γηα κεράλεκα ηνπ νπνίνπ ε ρξήζε είλαη πνιχπινθε, σο εθ ηνχηνπ δηήιζε ζεκαληηθφ ρξνληθφ δηάζηεκα απφ ηελ εκεξνκελία απφθηεζήο ηνπ έσο θαη ηελ εκεξνκελία έλαξμεο ηεο παξαγσγηθήο ρξήζεο ηνπ. Δπνκέλσο ε θξίζε ηνπ ειέγρνπ φηη νη απνζβέζεηο ηνπ ελ ιφγσ κεραλήκαηνο είραλ σο αθεηεξία ηελ εκεξνκελία απφθηεζεο είλαη ιαλζαζκέλε θαη απζαίξεηε. Δπεηδή ζην άξζξν 1 παξ. 3 ηνπ Π. Γ. 299/2003 νξίδεηαη: «3. Σα πνζνζηά απνζβέζεσλ πνπ νξίδνληαη κε ην παξφλ αθνξνχλ εηήζηα απφζβεζε. Γηα ηα λέα πάγηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ε απφζβεζε αξρίδεη απφ ην κήλα θαηά ηνλ νπνίν απηά ρξεζηκνπνηήζεθαλ ή ηέζεθαλ ζε ιεηηνπξγία θαη ππνινγίδεηαη ζε ηφζα δσδέθαηα φζνη θαη νη κήλεο κέρξη ην ηέινο ηεο δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο». Δπεηδή, φπσο πξνθχπηεη απφ ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ θαη ηελ απφ. έθζεζε κεξηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Βφινπ, ε πξνζθεχγνπζα αγφξαζε θαη θαηαρψξεζε ζην κεηξψν παγίσλ ηεο κε εκεξνκελία έληαμεο ηελ 6

7 22/09/2000 ην κεράλεκα «ΜΗΥΑΝΗ SINGULUS REPLICATION CD», θαζαξήο αμίαο ,13, επί ηεο νπνίαο μεθίλεζε ηε δηελέξγεηα απνζβέζεσλ ην Ννέκβξην ηνπ Δπεηδή, γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/07/ /06/2007 δηελεξγήζεθε ηαθηηθφο θνξνινγηθφο έιεγρνο ζηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο πξνζθεχγνπζαο απφ ην ΠΔΚ Λάξηζαο ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ. 1037/2005 θαη ηα απνηειέζκαηα θαηέζηεζαλ νξηζηηθά κε δηνηθεηηθή επίιπζε ηεο δηαθνξάο, θαη ε πξάμε δηνηθεηηθήο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο είλαη ακεηάθιεηε, θαηά ηα νξηδφκελα ζηελ παξ. 6 ηνπ άξζξνπ 70 ηνπ λ. 2238/1994. Δπεηδή, ε απφ. ζεσξεζείζα έθζεζε ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Βφινπ δελ αλαθέξεη αλ ν ηαθηηθφο θνξνινγηθφο έιεγρνο ηεο ρξήζεο 2007 ή πξνεγνχκελνη ηαθηηθνί έιεγρνη ακθηζβήηεζαλ ην δηθαίσκα ηεο πξνζθεχγνπζαο λα μεθηλήζεη ηελ απφζβεζε ηνπ κεραλήκαηνο ην Ννέκβξην ηνπ 2001 θαη αλ φξηζαλ σο εκεξνκελία έλαξμεο ησλ απνζβέζεσλ ην επηέκβξην ηνπ Δπεηδή, απνθιείεηαη θάζε πεξαηηέξσ ακθηζβήηεζε φζσλ απεηέιεζαλ αληηθείκελν ηεο δηνηθεηηθήο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο (πξβι ηδ 1392/1993) θαη απαγνξεχεηαη ε επαλεθηίκεζε φζσλ ζηνηρείσλ ππήξραλ θαηά ηνλ αξρηθφ έιεγρν (ηδ 2703/1997, /1999), ε θξηλφκελε πξνζθπγή, θαηά ην κέξνο πνπ αθνξά ηε ζπγθεθξηκέλε ινγηζηηθή δηαθνξά χςνπο ,60, γίλεηαη απνδεθηή. 3. Δπί ηεο ινγηζηηθήο δηαθνξάο ηνπ ινγ/ζκνύ «Απνζβέζεηο εμόδωλ ινηπώλ εξεπλώλ» Δπεηδή απφ ην ινγαξηαζκφ απηφ δελ αλαγλσξίζζεθε γηα έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα πνζφ ,81 γηα ηε ρξήζε 2008, ην νπνίν αθνξά απνζβέζεηο ηνπ παγίνπ «ΔΞΟΓΑ ΔΡΔΤΝΩΝ & ΑΝΑΠΣΤΞΗ», φπσο ζπγθεθξηκέλα αλαιχεηαη ζηα θάησζη: ΠΑΓΙΟ ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ ΚΣΗΗ ΠΟΟ ΑΠΟΒΕΗ ΧΡΗΗ 01/07/ /06/2008 ΕΞΟΔΑ ΕΡΕΤΝΩΝ & ΑΝΑΠΣΤΞΗ ΧΡΗΗ , ,65 ΕΞΟΔΑ ΕΡΕΤΝΩΝ & ΑΝΑΠΣΤΞΗ ΧΡΗΗ , ,16 ΕΞΟΔΑ ΕΡΕΤΝΩΝ & ΑΝΑΠΣΤΞΗ ΧΡΗΗ , ,00 ΕΞΟΔΑ ΕΡΕΤΝΩΝ & ΑΝΑΠΣΤΞΗ ΧΡΗΗ , ,00 ΕΞΟΔΑ ΕΡΕΤΝΩΝ & ΑΝΑΠΣΤΞΗ ΧΡΗΗ , ,00 ΕΞΟΔΑ ΕΡΕΤΝΩΝ & ΑΝΑΠΣΤΞΗ ΧΡΗΗ , ,00 ΤΝΟΛΟ ,81 Σα παξαπάλσ έμνδα απνξξένπλ απφ ζπκβάζεηο κίζζσζεο αλεμάξηεησλ ππεξεζηψλ κε ηνλ., ΑΦΜ.., γηα παξνρή ππεξεζηψλ γηα ηε ιεηηνπξγία ηεο εηαηξείαο, φπσο αλαγξάθεηαη ζηηο εθδνζείζεο Α.Π.Τ. Ο έιεγρνο δελ αλαγλψξηζε ηηο δαπάλεο απηέο σο επηζηεκνληθήο έξεπλαο θαη ηερλνινγηθήο έξεπλαο ζχκθσλα κε ηελ απφθαζε 12962/ΠΟΛ. 2029/ ηνπ Τπνπξγείνπ Βηνκεραλίαο, Έξεπλαο θαη Σερλνινγίαο θαη Οηθνλνκηθψλ, αιιά σο ακνηβή ηνπ δηεπζχλνληνο ζπκβνχινπ γηα ηελ θαζεκεξηλή θαη εχξπζκε ιεηηνπξγία ηνπ εξγνζηαζίνπ πνπ σο έμνδν, έπξεπε λα 7

8 έρεη εθπέζεη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο επηρείξεζεο νιφθιεξν ην πνζφ εληφο ηεο ρξήζεο θαη λα κε κεηαθέξεηαη κε αλαπφζβεζηε αμία θαη ζηηο επφκελεο ρξήζεηο. Με βάζε ηα αλσηέξσ, θαηαιφγηζε ηηο απνζβέζεηο ησλ εμφδσλ εξεπλψλ θαη αλάπηπμεο πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ σο ινγηζηηθή δηαθνξά. Η πξνζθεχγνπζα εηαηξεία ηζρπξίδεηαη φηη ν δηεπζχλσλ ζχκβνπινο, Δπξηπίδεο., ήηαλ ν κνλαδηθφο κεραλνιφγνο κεραληθφο πνπ πξνζέθεξε ππεξεζίεο ζηελ επηρείξεζε κε θχξην αληηθείκελν αζρνιίαο, φπσο αλαθέξεηαη θαη ζηε κεηαμχ ηνπο ππνγξαθείζα ζχκβαζε, ην ζρεδηαζκφ ησλ lay out ησλ κεραλεκάησλ θαη ηεο παξαγσγήο γεληθφηεξα, ηελ αλάπηπμε ζπζηεκάησλ πνηνηηθνχ ειέγρνπ ηεο παξαγσγήο, ηελ αλάπηπμε λέσλ πξντφλησλ, ηε βειηίσζε ηεο παξαγσγηθήο δηαδηθαζίαο θηι. Σα απνηειέζκαηα φισλ απηψλ ησλ ππεξεζηψλ είλαη δηαρξνληθά, απνηεινχλ πεγή πιεξνθνξηψλ γηα ην κέιινλ θαη ζε θακία πεξίπησζε δελ αθνξνχλ κία κφλν ρξήζε, επνκέλσο επηβάιιεηαη λα νδεγνχληαη νη δαπάλεο ησλ ππεξεζηψλ απηψλ ζε ινγαξηαζκνχο άπισλ παγίσλ ζηνηρείσλ θαη λα βαξχλνπλ ηα απνηειέζκαηα πεξηζζφηεξσλ ρξήζεσλ κέζσ ησλ απνζβέζεσλ, φπσο εμάιινπ αλαθέξεηαη θαη ζηελ ΠΟΛ. 1028/2006. Δπεηδή, γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/07/ /06/2007 δηελεξγήζεθε ηαθηηθφο θνξνινγηθφο έιεγρνο ζηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο πξνζθεχγνπζαο απφ ην ΠΔΚ Λάξηζαο ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ. 1037/2005 θαη ηα απνηειέζκαηα θαηέζηεζαλ νξηζηηθά κε δηνηθεηηθή επίιπζε ηεο δηαθνξάο, θαη ε πξάμε δηνηθεηηθήο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο είλαη ακεηάθιεηε, θαηά ηα νξηδφκελα ζηελ παξ. 6 ηνπ άξζξνπ 70 ηνπ λ. 2238/1994. Δπεηδή, ε απφ. ζεσξεζείζα έθζεζε ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Βφινπ δελ αλαθέξεη αλ ν ηαθηηθφο θνξνινγηθφο έιεγρνο ηεο ρξήζεο 2007 ή πξνεγνχκελνη ηαθηηθνί έιεγρνη ακθηζβήηεζαλ ην δηθαίσκα ηεο πξνζθεχγνπζαο λα παγηνπνηήζεη ηηο ελ ιφγσ δαπάλεο. Δπεηδή, απνθιείεηαη θάζε πεξαηηέξσ ακθηζβήηεζε φζσλ απεηέιεζαλ αληηθείκελν ηεο δηνηθεηηθήο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο (πξβι ηδ 1392/1993) θαη απαγνξεχεηαη ε επαλεθηίκεζε φζσλ ζηνηρείσλ ππήξραλ θαηά ηνλ αξρηθφ έιεγρν (ηδ 2703/1997, /1999). Δπεηδή ζην άξζξν-κεθάιαην 2.2. ηνπ Π.Γ. 1123/1980 νξίδνληαη: « Λνγαξηαζκφο 16 Αζψκαηεο αθηλεηνπνηήζεηο θαη έμνδα πνιπεηνχο απνζβέζεσο. ΙΙ. Έμνδα πνιπεηνχο απνζβέζεσο 14. ην ινγαξηαζκφ «έμνδα ινηπψλ εξεπλψλ» παξαθνινπζνχληαη ηα έμνδα πνπ γίλνληαη γηα έξεπλεο ζε άιινπο θιάδνπο θαη ηνκείο δξαζηεξηφηεηαο ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο, εθηφο απφ ηα νξπρεία - κεηαιιεία - ιαηνκεία Σα έμνδα ησλ ινγαξηαζκψλ 16.10, 16.12, 16.13, 16.14, 16.17, θαη 16.19, απνζβέλνληαη, είηε εθάπαμ θαηά ην έηνο πξαγκαηνπνηήζεψο ηνπο, είηε ηκεκαηηθά θαη ηζφπνζα κέζα ζε κηα πεληαεηία.» 8

9 Δπεηδή ζηελ ΠΟΛ.1122/ κε ζέκα Κνηλνπνίεζε ηνπ π.δ/ηνο 299/2003, Καζνξηζκφο θαηψηεξσλ θαη αλψηεξσλ ζπληειεζηψλ απφζβεζεο (Φ.Δ.Κ. Α 255/ ) θαη παξνρή νδεγηψλ γηα ηελ νξζή θαη νκνηφκνξθε εθαξκνγή ηνπ αλαθέξεηαη: «II. ΔΙΓΙΚΑ Μεηά απφ ηα παξαπάλσ παξέρνπκε ηηο αθφινπζεο θαη' άξζξν νδεγίεο, εθφζνλ θαη ζην βαζκφ πνπ θξίλεηαη αλαγθαίν, γηα ηελ νξζή θαη νκνηφκνξθε εθαξκνγή ηνπ θνηλνπνηνχκελνπ π.δ/ηνο: ΚΔΦΑΛΑΙΟ Α' ΓΔΝΙΚΔ ΓΙΑΣΑΞΔΙ Aξζξν Με ην πξψην εδάθην ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 1 νξίδεηαη φηη ε δηελέξγεηα απνζβέζεσλ θάζε έηνο γηα ηα πάγηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία κε ηνπο ζεζπηζκέλνπο ζπληειεζηέο είλαη ππνρξεσηηθή. Δπνκέλσο αλεμάξηεηα απφ ηελ χπαξμε ή κε θεξδψλ νη απνζβέζεηο γηα ηα πάγηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πξέπεη λα δηελεξγνχληαη, θαη κάιηζηα κε ηνπο ζπληειεζηέο πνπ έρνπλ ζεζπηζηεί γηα ην ζθνπφ απηφ, θαη λα βαξχλνπλ ηα απνηειέζκαηα θάζε δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο. ε αληίζεηε πεξίπησζε, αλ δειαδή δηελεξγεζνχλ απνζβέζεηο αιιά κε ζπληειεζηή κεγαιχηεξν απφ ηνλ πξνβιεπφκελν, νη επηπιένλ απνζβέζεηο δελ αλαγλσξίδνληαη θνξνινγηθά, ελψ αλ δελ δηελεξγεζνχλ ή δηελεξγεζνχλ κε ζπληειεζηή κηθξφηεξν απφ ηνλ πξνβιεπφκελν, ε επηρείξεζε ράλεη ην δηθαίσκα λα πξαγκαηνπνηήζεη ζην κέιινλ ηηο απνζβέζεηο πνπ φθεηιε λα δηελεξγήζεη θαη δελ δηελέξγεζε.» Δπεηδή, κε βάζε ηα παξαπάλσ, ηα πάγηα «ΔΞΟΓΑ ΔΡΔΤΝΩΝ & ΑΝΑΠΣΤΞΗ ΥΡΗΗ 00-01» θαη «ΔΞΟΓΑ ΔΡΔΤΝΩΝ & ΑΝΑΠΣΤΞΗ ΥΡΗΗ 02-03», απνζβέλνληαη κέζα ζε κηα πεληαεηία κε ζπληειεζηή απφζβεζεο 20%, ζα έπξεπε λα έρνπλ ήδε απνζβεζηεί ζην ζχλνιφ ηνπο κέρξη ηε ρξήζε 01/07/ /06/2008. πλεπψο ε θξηλφκελε πξνζθπγή, θαηά ην κέξνο πνπ αθνξά ηε ζπγθεθξηκέλε ινγηζηηθή δηαθνξά χςνπο ,81, γίλεηαη κεξηθψο απνδεθηή θαη ην πνζφ ησλ απνζβέζεσλ πνπ αλαγλσξίδεηαη πξνο έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα γηα ηε ρξήζε 2008, ζχκθσλα κε ηα ζηνηρεία ηνπ κεηξψνπ παγίσλ ηεο εηαηξείαο, πξνζδηνξίδεηαη σο θάησζη: ΠΑΓΙΟ ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ ΚΣΗΗ ΠΟΟ ΑΠΟΒΕΗ ΧΡΗΗ 01/07/ /06/2008 ΕΞΟΔΑ ΕΡΕΤΝΩΝ & ΑΝΑΠΣΤΞΗ ΧΡΗΗ , ,00 ΕΞΟΔΑ ΕΡΕΤΝΩΝ & ΑΝΑΠΣΤΞΗ ΧΡΗΗ , ,00 ΕΞΟΔΑ ΕΡΕΤΝΩΝ & ΑΝΑΠΣΤΞΗ ΧΡΗΗ , ,00 ΕΞΟΔΑ ΕΡΕΤΝΩΝ & ΑΝΑΠΣΤΞΗ ΧΡΗΗ , ,00 ΤΝΟΛΟ ,00 4. Δπί ηεο ινγηζηηθήο δηαθνξάο ηνπ ινγ/ζκνύ «Δλνίθηα ΔΗΥ απηνθηλήηωλ πάλω από 1600 θ.ε.» Δπεηδή απφ ην ινγαξηαζκφ απηφ δελ αλαγλσξίζζεθε γηα έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα πνζφ ,95 γηα ηε ρξήζε 2008, ην νπνίν αθνξά δαπάλε γηα ελνίθην ηνπ κε αξηζκφ 9

10 θπθινθνξίαο. επηβαηηθνχ απηνθηλήηνπ κάξθαο LEXUS RX 400 H BOULEVART c.c., θαζψο ν έιεγρνο έθξηλε φηη ε δαπάλε απηή είλαη κε παξαγσγηθή, δειαδή δελ έγηλε πξνο ην ζπκθέξνλ ηεο επηρείξεζεο θαη δε ζπληειεί ζηελ απφθηεζε θνξνινγνχκελνπ εηζνδήκαηνο, θαη σο εθ ηνχηνπ είλαη κε εθπεζηέα απφ ηα νηθνλνκηθά απνηειέζκαηα ηεο ρξήζεο (άξζξν 31 ηνπ λ.2238/1994). Η πξνζθεχγνπζα εηαηξεία ηζρπξίδεηαη φηη ε θξίζε ηνπ ειέγρνπ σο πξνο ηελ παξαγσγηθφηεηα ηεο ελ ιφγσ δαπάλεο είλαη κε λφκηκε, θαζψο ηεξνχληαη φιεο νη γεληθέο αξρέο γηα ηελ αλαγλψξηζε ηεο έθπησζεο κηαο δαπάλεο (ε δαπάλε έρεη επαγγεικαηηθφ ραξαθηήξα, είλαη πξαγκαηηθή, είλαη δεδνπιεπκέλε, αλαγξάθεηαη ζηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο, ηεξνχληαη ηα απνδεηθηηθά ζηνηρεία θαηαβνιήο ηεο, ε δαπάλε πξνβιέπεηαη απφ ηε ζρεηηθή λνκνζεζία θηι.). Δπηπιένλ κηα δαπάλε ζεσξείηαη σο παξαγσγηθή φηαλ ελεξγείηαη εμ νινθιήξνπ θαη απνθιεηζηηθά πξνο ην ζπκθέξνλ ηεο επηρείξεζεο θαη ζπληειεί ζηελ αλάπηπμε ησλ εξγαζηψλ ηεο αλεμάξηεηα απφ ην νηθνλνκηθφ απνηέιεζκα πνπ επηηεχρζεθε. Η πξνζθεχγνπζα επηθαιείηαη επίζεο ηελ ΠΟΛ. 1056/2007, ζχκθσλα κε ηελ νπνία ε ζπγθεθξηκέλε δαπάλε πεξηιακβάλεηαη ζην παξάξηεκα ησλ εθπηπηφκελσλ δαπαλψλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ θαηά πνζνζηφ 100%. Δπεηδή κε ηελ εγθχθιην ΠΟΛ.1142/ δηεπθξηλίζηεθε φηη ν πεξηνξηζκφο ηεο δαπάλεο ησλ κηζζσκάησλ απηνθηλήησλ αθνξά ηα κηζζψκαηα πνπ θαηαβάιινληαη απνθιεηζηηθά ζε εηαηξείεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο θαη φηη δελ ηζρχεη γηα απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο πνπ κηζζψλνπλ νη επηρεηξήζεηο απφ επηρεηξήζεηο ελνηθίαζεο απηνθηλήησλ, επεηδή ζην λφκν γίλεηαη ξεηή αλαθνξά γηα ηα κηζζψκαηα πνπ θαηαβάιινληαη απνθιεηζηηθά ζε εηαηξείεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο θαη ζπγθεθξηκέλα ζην άξζξν 14 παξ. 2 ηεο ελ ιφγσ εγθπθιίνπ αλαθέξεηαη: «2. Με ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ απηνχ αληηθαηαζηάζεθε ην δεχηεξν εδάθην ηεο πεξ. β' ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ.2238/1994. Με ηηο λέεο δηαηάμεηο ηξνπνπνηήζεθαλ ηα πνζά ησλ δαπαλψλ ζπληήξεζεο, ιεηηνπξγίαο, επηζθεπήο, θπθινθνξίαο θαη απνζβέζεσλ, ησλ επηβαηηθψλ απηνθηλήησλ Ι.Υ. πνπ κπνξνχλ νη επηρεηξήζεηο λα εθπίπηνπλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηνπο, αλεμάξηεηα αλ ηα απηνθίλεηα απηά είλαη δηθά ηνπο ή είλαη κηζζσκέλα απφ ηξίηνπο. Σα λέα πνζνζηά είλαη ηα εμήο: Γηα απηνθίλεηα κέρξη θ.ε. αλαγλσξίδεηαη πξνο έθπησζε πνζνζηφ 60% ησλ πξναλαθεξζεηζψλ δαπαλψλ θαη γηα απηνθίλεηα κεγαιπηέξνπ ησλ θ.ε. θπβηζκνχ, πνζνζηφ 25%. ηα πην πάλσ πνζά ζπκπεξηιακβάλνληαη θαηά ξεηή δηαηχπσζε ηνπ λφκνπ θαη ηα κηζζψκαηα πνπ θαηαβάιινπλ νη επηρεηξήζεηο ζηηο επηρεηξήζεηο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο (εηαηξίεο leasing). Λφγσ ηεο γεληθήο δηαηχπσζεο ησλ δηαηάμεσλ, ν πεξηνξηζκφο ησλ κηζζσκάησλ ζηα πην πάλσ πνζνζηά αθνξά θαη ηα επηβαηηθά απηνθίλεηα Ι.Υ. πνπ κηζζψλνληαη απφ αιινδαπή εηαηξία leasing... Αληίζεηα, ν πην πάλσ πεξηνξηζκφο ησλ δαπαλψλ απηνθηλήησλ δελ αθνξά ηα κηζζψκαηα επηβαηηθψλ απηνθηλήησλ Ι.Υ. πνπ θαηαβάιινληαη ζε ινηπέο επηρεηξήζεηο ελνηθίαζεο απηνθηλήησλ, επεηδή ζην λφκν γίλεηαη ξεηή αλαθνξά γηα κηζζψκαηα πνπ θαηαβάιινληαη ζε εηαηξίεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο θαη κφλν. Δπνκέλσο, ηα κηζζψκαηα πνπ θαηαβάιινληαη ζε επηρεηξήζεηο ελνηθίαζεο απηνθηλήησλ εθηφο LEASING, γηα κηζζψζεηο επηβαηηθψλ απηνθηλήησλ Ι.Υ., αλεμάξηεηα ηνπ ρξφλνπ κίζζσζεο απηψλ θαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ηα απηνθίλεηα απηά ρξεζηκνπνηνχληαη γηα 10

11 ηηο αλάγθεο ηεο επηρείξεζεο, αθαηξνχληαη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ, φπσο απηφ ίζρπε θαη πξηλ ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ απηνχ...» Δπεηδή ην ίδην αλαθέξεηαη θαη ζηηο κεηαγελέζηεξεο εξκελεπηηθέο εγθπθιίνπο ΠΟΛ. 1016/ θαη ΠΟΛ.1056/ : «Σα κηζζψκαηα πνπ θαηαβάιινπλ νη επηρεηξήζεηο ζε εηαηξείεο ελνηθηάζεσο απηνθηλήησλ (εθηφο leasing), αλεμάξηεηα αλ νη εηαηξείεο απηέο έρνπλ αγνξάζεη ηα ελνηθηαδφκελα απηνθίλεηα ή ηα έρνπλ κηζζψζεη απφ εηαηξείεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο, εθπίπηνπλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ζην ζχλνιφ ηνπο.» Δπεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 64 ηνπ λ. 4174/2013 ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ ππνρξέσζε λα παξέρεη ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηε λνκηθή βάζε, ηα γεγνλφηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο πνπ ζεκειηψλνπλ ηελ έθδνζε πξάμεσο θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ. Δπεηδή, ελ πξνθεηκέλσ, ηα ελ ιφγσ ηηκνιφγηα παξνρήο ππεξεζηψλ ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ Σ.Π.Τ. ΧΡΕΩΗ 8/10/ ,95 1/11/ ,00 4/12/ ,00 2/1/ ,00 1/2/ ,00 3/3/ ,00 21/4/ ,00 9/5/ ,00 5/6/ ,00 ΤΝΟΛΟ ,95 αθνξνχλ κηζζψκαηα πνπ θαηαβιήζεθαλ ζηε ρξήζε 2008 ζηελ επηρείξεζε ελνηθίαζεο απηνθηλήησλ. θαη ν έιεγρνο δελ ηεθκεξίσζε γηα πνην ιφγν ε δαπάλε ηνπ απηνθηλήηνπ κε αξηζκφ θπθινθνξίαο. είλαη κε παξαγσγηθή, δελ έγηλε πξνο ην ζπκθέξνλ ηεο επηρείξεζεο θαη δελ ζπλεηέιεζε ζηελ απφθηεζε θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο. Οξζψο ε πξνζθεχγνπζα αθαίξεζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο ρξήζεο ηε δαπάλε γηα ην ελνίθηφ ηνπ, πνζνχ ,95, θαη ζπλεπψο ε θξηλφκελε πξνζθπγή, θαηά ην κέξνο πνπ αθνξά ηε ζπγθεθξηκέλε ινγηζηηθή, γίλεηαη απνδεθηή. Β. Δπί ηεο θνξνιόγεζεο πνζνύ ,14 πνπ αθνξά ππεξαμία από αλαπξνζαξκνγή αμίαο αθηλήηω Ο έιεγρνο πξνζέζεζε ζηα θέξδε ηεο ρξήζεο 2008 πνζφ ,11, ην νπνίν αθνξά ππεξαμία απφ αλαπξνζαξκνγή αμίαο αθηλήησλ πνπ θεθαιαηνπνηήζεθε ζηηο 15/11/2015 κε έθδνζε λέσλ κεηνρψλ. Πην ζπγθεθξηκέλα ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία ζηηο 31/10/2007 πξνέβε ζε κείσζε ηνπ κεηνρηθνχ ηεο θεθαιαίνπ (πνζνχ ) πξηλ πεξάζεη πεληαεηία απφ ηελ αλαπξνζαξκνγή ηεο αμίαο ησλ αθηλήησλ ηεο ζηελ νπνία είρε πξνβεί, θαη ζπλεπψο, ν έιεγρνο δε ζεψξεζε ηελ ελ ιφγσ ππεξαμία θνξνινγηθά σο θεθάιαην πνπ έρεη θαηαβιεζεί θαη ηε θνξνιφγεζε 11

12 κε ηηο δηαηάμεηο πνπ ίζρπαλ ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο, πξνζζέηνληαο απηή ζηα θέξδε ηεο ρξήζεο 2008, ηνπ ρξφλνπ δειαδή κείσζεο ηνπ θεθαιαίνπ ηεο. Η πξνζθεχγνπζα εηαηξεία ηζρπξίδεηαη φηη ε κείσζε ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ δελ πξαγκαηνπνηήζεθε κε κείσζε ηνπ αξηζκνχ ησλ κεηνρψλ, πνπ εμαθνινχζεζαλ λα πθίζηαληαη θαη κεηά ηε κείσζε ηνπ θεθαιαίνπ, αιιά κε κείσζε ηεο νλνκαζηηθήο ηνπο αμίαο απφ 25 ζε 20. πλεπψο ε αλαινγνχζα κείσζε ηεο αμίαο ηνπ θεθαιαίνπ πνπ πξνέξρεηαη απφ ηελ ππεξαμία απφ ηελ αλαπξνζαξκνγή ησλ αθηλήησλ ηεο είλαη * (25-25) = θαη φρη ην ζχλνιν ηεο θεθαιαηνπνηεζείζαο ππεξαμίαο ,11, δηφηη ζε θακία πεξίπησζε απηή δε δηαλεκήζεθε κέζσ ηεο κείσζεο ηνπ θεθαιαίνπ. Δπεηδή κε απφθαζε ηεο Έθηαθηεο Γεληθήο πλέιεπζεο ησλ Μεηφρσλ ηεο εηαηξείαο ηελ 31/10/2007 απνθαζίζηεθε ε κείσζε ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ ηεο εηαηξείαο θαηά ,00 επξψ κε κείσζε ηεο νλνκαζηηθήο αμίαο εθάζηεο κεηνρήο απφ είθνζη πέληε (25) επξψ ζε είθνζη (20) επξψ, ε νπνία πξαγκαηνπνηήζεθε κε επηζηξνθή κεηξεηψλ ζηνπο κεηφρνπο ηεο. Καηά ηελ σο άλσ εκεξνκελία ην κεηνρηθφ θεθάιαην ηεο ειεγρφκελεο πεξηειάκβαλε θαη θεθαιαηνπνηεζείζα ππεξαμία απφ ηελ αλαπξνζαξκνγή ηεο αμίαο ησλ αθηλήησλ, βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ λ. 2065/1992, πνπ πξνέθπςε θαηά ηελ 31/12/2004, πνζνχ ,11 επξψ. Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 26 παξ. 2 θαη 3 ηνπ λ. 2065/1992 νξίδεηαη φηη: «2. Με ηελ θαηαβνιή ηνπ θφξνπ ζην πνζφ ηεο πξνθχπηνπζαο ππεξαμίαο γεπέδσλ θαη θηηξίσλ, εμαληιείηαη θάζε θνξνινγηθή ππνρξέσζε απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο ηεο επηρείξεζεο, ησλ εηαίξσλ, ησλ κεηφρσλ θαη ησλ κειψλ ηνπ ζπλεηαηξηζκνχ.. Δηδηθά, γηα ηελ αλψλπκε εηαηξία θαη εηαηξία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο ή εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο παξέρεηαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη, ε εηαηξία δελ ζα δηαιπζεί ή ην θεθάιαην ηνπο δελ ζα κεησζεί κε ζθνπφ δηαλνκήο ζηνπο κεηφρνπο ή εηαίξνπο ηνπ πνζνχ ηεο πξνθχςαζαο ππεξαμίαο ησλ αθηλήησλ, πξηλ απφ ηελ πάξνδν πέληε (5) εηψλ απφ ην ρξφλν ηεο αλαπξνζαξκνγήο ηεο αμίαο ησλ αθηλήησλ. 3. ε πεξίπησζε δηάιπζεο ησλ πην πάλσ εηαηξηψλ ή κείσζεο ηνπ θεθαιαίνπ ηνπο πξηλ απφ ηελ πάξνδν πέληε (5) εηψλ ε ππεξαμία δελ ζεσξείηαη θνξνινγηθά σο θεθάιαην πνπ έρεη θαηαβιεζεί θαη θνξνινγείηαη κε ηηο δηαηάμεηο πνπ ηζρχνπλ θάζε θνξά ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο, πξνζηηζέκελε ζηα θέξδε ηεο επηρείξεζεο ηνπ ρξφλνπ δηάιπζεο ή κείσζεο ηνπ θεθαιαίνπ ηνπο κεηά ηελ αθαίξεζε ηνπ θφξνπ πνπ θαηαβιήζεθε κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 24. Η δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ απηήο δελ εθαξκφδεηαη ζε πεξίπησζε δηάιπζεο ηεο εηαηξίαο κε ζθνπφ ζπγρψλεπζεο απηήο κε άιιε επηρείξεζε θαη ίδξπζεο λέαο αλψλπκεο εηαηξίαο ή ζε πεξίπησζε εμαγνξάο ή απνξξφθεζεο απφ άιιε αλψλπκε εηαηξία.» Δπεηδή, ελ πξνθεηκέλσ, ε απφθαζε ηεο Γ πξνζδηνξίδεη φηη ην πνζνζηφ ηεο κείσζεο ηνπ ήδε δηακνξθσκέλνπ ΜΚ ζα είλαη 20% ρσξίο λα νξίδεη ηνλ ηξφπν ηεο κείσζεο, φηη δειαδή ζα είλαη νιφθιεξν ην πνζνζηφ ηεο κείσζεο απφ ην ΜΚ πξηλ ηελ αχμεζή ηνπ κε ηελ ππεξαμία ή αλ κέξνο ηεο κείσζεο ζα αθνξά φιε ηελ ππεξαμία πνπ πξνήιζε απφ ηελ αλαπξνζαξκνγή ηεο ππεξαμίαο 12

13 ησλ αθηλήησλ ηνπ λ. 2065/1992. Με βάζε ηα αλσηέξσ θξίλεηαη φηη ην θαζνξηζζέλ πνζφ ηεο κείσζεο ηνπ ΜΚ θαηά 20% απφ ηελ Γ θαη αθνχ δελ θαηνλνκάδεηαη ν ηξφπνο κείσζεο, ζα πξέπεη λα αθνξά ζε κέξε αλάινγα, δειαδή ζε πνζνζηφ 20% απφ ην ΜΚ πξηλ ηελ αχμεζή ηνπ θαη ζε πνζνζηφ 20% απφ ηελ ππεξαμία ηνπ λ. 2065/1992. Ωο εθ ηνχηνπ ε ππεξαμία πνπ ζα πξέπεη λα θνξνινγεζεί έρεη σο εμήο: ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΑΡΙΘΜΟ ΜΕΣΟΧΩΝ ΑΞΙΑ ΜΕΣΟΧΗ ΜΕΣΟΧΙΚΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1/7/ , ,00 31/10/ , ,00 ΠΟΟΣΟ ΜΕΙΩΗ ΜΕΣΟΧΙΚΟΤ ΚΕΦΑΛΑΙΟΤ 20% ΜΕΙΩΗ ΣΟΤ ΚΕΦΑΛΑΙΟΤ ΠΟΤ ΠΡΟΕΡΧΕΣΑΙ ΑΠΟ ΤΠΕΡΑΞΙΑ ΛΟΓΩ ΑΝΑΠΡΟΑΡΜΟΓΗ ΑΚΙΝΗΣΩΝ (93.664,11 * 20%) ΚΑΙ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΦΟΡΟΛΟΓΗΘΕΙ ,82 ΦΟΡΟ ΠΟΤ ΕΧΕΙ ΗΔΗ ΚΑΣΑΒΛΗΘΕΙ (2.619,75 * 20%) ΚΑΙ ΘΑ ΑΦΑΙΡΕΘΕΙ ΑΠΟ ΣΟ ΦΟΡΟ ΠΟΤ ΠΡΟΚΤΠΣΕΙ ΑΠΟ ΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΗΗ ΣΟΤ ΠΟΟΤ ,82 523,95 πλεπψο, ε θξηλφκελε πξνζθπγή σο πξνο ηε θνξνιφγεζε πνζνχ ,14 ζηε ρξήζε 2008 πνπ αθνξά ππεξαμία απφ αλαπξνζαξκνγή αμίαο αθηλήησλ γίλεηαη κεξηθψο απνδεθηή. Γ. Δπί ηεο κε αξηζκ. 124/ Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζωηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Παξαθξαηνύκελνπ Φόξνπ Μηζζωηήο Δξγαζίαο θαη πληάμεωλ Οηθνλνκηθνύ Έηνπο 2008 Με ηελ ππ αξηζκ.. πξνζβαιιφκελε Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Παξαθξαηνχκελνπ Μηζζσηήο Δξγαζία θαη πληάμεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Βφινπ, νηθνλνκηθνχ έηνπο 2008, θαηαινγίζζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο θχξηνο θφξνο πνζνχ 6.015,00 πιένλ πξφζζεηνπ θφξνπ ιφγσ αλαθξίβεηαο πνζνχ 7.218,00, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 45, 57 θαη 59 ηνπ λ. 2238/94 θαη ησλ άξζξσλ 1 θαη 2 ηνπ λ.2523/1997. Η σο άλσ πξάμε εθδφζεθε ζπλεπεία ηεο κε εκεξνκελία ζεψξεζεο. έθζεζεο κεξηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ Παξαθξαηνχκελνπ Φφξνπ Μηζζσηήο Δξγαζίαο θαη πληάμεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ Γ.Ο.Τ. Βφινπ, ζχκθσλα κε ηελ νπνία, δηαηαθηηθέο πνπ ε εηαηξεία έδσζε ζε ηξηάληα ελληά (39) εξγαδνκέλνπο ηεο, ζπλνιηθνχ πνζνχ ,00, ζεσξήζεθαλ σο πξφζζεηεο ακνηβέο ζηηο απνδνρέο ηνπ πξνζσπηθνχ γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/07/ /06/2008. Με βάζε ηελ ελ ιφγσ έθζεζε γηα ηηο δηαηαθηηθέο απηέο δελ πιεξνχληαη νη ηηζέκελεο απφ ηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο πξνυπνζέζεηο ψζηε λα εμαηξεζνχλ απφ ηε θνξνινγία, θαζψο δελ πξνθχπηεη φηη νη εξγαδφκελνη πξνκεζεχηεθαλ απνθιεηζηηθά είδε δηαηξνθήο θαη φηη θαηαλάισζαλ ηα είδε απηά εληφο ηνπ σξαξίνπ εξγαζίαο ηνπο. Καηά ζπλέπεηα νη δηαηαθηηθέο απηέο ζπληζηνχλ εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο ππαγφκελεο ζε παξαθξάηεζε θφξνπ 20% θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 57 1 πεξ. γ ηνπ λ. 2238/1994. Γηα ηηο σο άλσ πξφζζεηεο παξνρέο ε επηρείξεζε δελ είρε πξνβεί ζε παξαθξάηεζε 20% ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 57 παξ. 1γ ηνπ λ. 2238/1994 κε απνηέιεζκα ηελ έθδνζε ηεο ππ αξηζκ.. πξνζβαιιφκελεο πξάμεο. 13

14 Η πξνζθεχγνπζα εηαηξεία ηζρπξίδεηαη φηη ε παξνρή ησλ ελ ιφγσ δηαηαθηηθψλ δε ζπληζηά πξφζζεηε ακνηβή, θαζφηη πξφθεηηαη γηα δηαηαθηηθέο ηξνθήο έσο έμη (6) επξψ ηελ εκέξα θαη αλά εξγαδφκελν γηα ηελ αγνξά ηξνθήο. Πην ζπγθεθξηκέλα ε πξνζθεχγνπζα ππνζηεξίδεη φηη νη θξηλφκελεο δηαηαθηηθέο αθνξνχζαλ πξνκήζεηα ηξνθήο, αλαςπθηηθψλ, λεξνχ θαη γάιαηνο απφ ηνπο εξγαδνκέλνπο θαη ε θαηαλάισζε ησλ αλσηέξσ γηλφηαλ εληφο ηνπ σξαξίνπ εξγαζίαο ηνπο, θαζψο θαη φηη ν έιεγρνο δελ απέδεημε ην αληίζεην. πλεπψο λνκίκσο θαηαρψξεζε ην εθδνζέλ ηηκνιφγην κε ηελ ελ ιφγσ αηηηνινγία σο εθπηπηφκελε δαπάλε θαη λνκίκσο δε ζεψξεζε ηε δαπάλε απηή σο εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο. Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ λ. 2238/1994, φπσο ίζρπε γηα ην θξηλφκελν έηνο, νξίδεηαη: «1. Δηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο είλαη ην εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη θάζε έλα νηθνλνκηθφ έηνο απφ κηζζνχο, εκεξνκίζζηα, επηρνξεγήζεηο, επηδφκαηα, ζπληάμεηο θαη γεληθά απφ θάζε παξνρή πνπ ρνξεγείηαη πεξηνδηθά κε νπνηαδήπνηε κνξθή είηε ζε ρξήκα είηε ζε είδνο ή άιιεο αμίεο γηα παξνχζα ή πξνεγνχκελε ππεξεζία ή γηα νπνηαδήπνηε άιιε αηηία, ην νπνίν απνθηάηαη απφ κηζζσηνχο γεληθά θαη ζπληαμηνχρνπο. Δηδηθφηεξα, ζηα εηζνδήκαηα απηά πεξηιακβάλνληαη θαη νη αθφινπζεο παξνρέο: α). β) ε αμία ησλ ρνξεγνχκελσλ δηαηαθηηθψλ γηα ηελ αγνξά αγαζψλ απφ ζπκβεβιεκέλα θαηαζηήκαηα, κε ηελ εμαίξεζε ησλ δηαηαθηηθψλ ηξνθήο γηα εξγαδφκελνπο κέρξη πνζνχ έμη (6) επξψ αλά δηαηαθηηθή, γ)» Δπεηδή ζην αξηζκ. πξση /1730/Α0012/ έγγξαθν ηεο Γηεχζπλζεο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο αλαθέξεηαη: «χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 45 παξ. 1 ηνπ Κ.Φ.Δ. φπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ην άξζξν 5 παξ.3 ηνπ λ.3296/2004, εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο είλαη ην εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη, κεηαμχ άιισλ, θαη απφ θάζε παξνρή πνπ ρνξεγείηαη πεξηνδηθά κε νπνηαδήπνηε κνξθή ζε ρξήκα είηε ζε είδνο. Όπσο πεξαηηέξσ νξίδεηαη, ζηα εηζνδήκαηα απηά πεξηιακβάλεηαη θαη ε αμία ησλ ρνξεγνχκελσλ δηαηαθηηθψλ γηα ηελ αγνξά αγαζψλ απφ ζπκβεβιεκέλα θαηαζηήκαηα, κε ηελ εμαίξεζε ησλ δηαηαθηηθψλ ηξνθήο γηα εξγαδνκέλνπο κέρξη πνζνχ έμη (6) επξψ αλά δηαηαθηηθή. 2. Πεξαηηέξσ, κε ην αξ /743/Α0012/2005 έγγξαθφ καο δηεπθξηλίζηεθε, φηη δελ απνηειεί εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο ε αμία κηαο δηαηαθηηθήο ηξνθήο κέρξη 6 επξψ αλά εξγαδφκελν γηα θάζε εξγάζηκε εκέξα θαη φηη ν ρξφλνο έθδνζεο απηψλ (κέξα, κήλαο, έηνο) είλαη απφ θνξνινγηθή άπνςε αδηάθνξνο. 3. Απφ ηα αλσηέξσ ζπλάγεηαη, φηη νη δηαηαθηηθέο ηξνθήο πνπ ρνξεγνχληαη ζηνπο εξγαδφκελνπο ιακβάλνληαη ππφςε γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ δεπηέξνπ εδαθίνπ ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ λ. 2238/1994, αλεμάξηεηα απφ ην ρξφλν έθδνζήο ηνπο θαη ε ζπλνιηθή αμία ησλ ελ ιφγσ δηαηαθηηθψλ πνπ γηα θάζε δηθαηνχρν δελ ζεσξείηαη εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο θαη ζπλεπψο 14

15 απαιιάζζεηαη ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο είλαη κέρξη 132 επξψ αλά κήλα (22 εξγάζηκεο εκέξεο Υ 6 επξψ αλά δηαηαθηηθή).» Δπεηδή ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ. 1028/ ην θφζηνο ηεο ηξνθήο (ειαθξχ γεχκα, δείπλν) πνπ ρνξεγείηαη θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ σξαξίνπ εξγαζίαο ζηνπο εξγαδνκέλνπο θαη θαηά αλψηαην φξην ηα 6 (έμη) επξψ αλά εξγαδφκελν, εκεξεζίσο, εθπίπηεη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ, ρσξίο λα απνηειεί γηα ηνπο δηθαηνχρνπο εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο. Δπεηδή ζηελ ΠΟΛ. 1056/ «πκπιήξσζε ηεο αξηζκ / 10037/Β0012/ ΠΟΛ1005/2005 Απφθαζεο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ, ζρεηηθά κε ηηο εθπηπηφκελεο δαπάλεο απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ», νξίδεηαη: «Γηάθνξεο πεξηπηψζεηο δαπαλψλ 1. Οη δηαηαθηηθέο κέρξη έμη (6) επξψ αλά εξγαδφκελν, πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηελ αξηζ /10261/Β0012/ΠΟΛ.1028/ (ΦΔΚ-B 252) Απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ θαη αθνξνχλ ζηελ ρνξήγεζε ηξνθήο θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ σξαξίνπ εξγαζίαο, κπνξνχλ λα θαιχπηνληαη θαη κε ηελ αγνξά άιισλ ζπλαθψλ πξντφλησλ (π.ρ. γάια, λεξφ, αλαςπθηηθά).» Δπεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 64 ηνπ λ. 4174/2013 ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ ππνρξέσζε λα παξέρεη ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηε λνκηθή βάζε, ηα γεγνλφηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο πνπ ζεκειηψλνπλ ηελ έθδνζε πξάμεσο θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ. Δπεηδή, ελ πξνθεηκέλσ, ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία, φπσο πξνθχπηεη απφ ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ ηεο ππφζεζεο, θαηέβαιε ζην πξνζσπηθφ ηεο δηαηαθηηθέο, ηηο νπνίεο είρε εθδψζεη γηα ινγαξηαζκφ ηεο ε επηρείξεζε., ΑΦΜ., θαη νη νπνίεο κπνξνχζαλ λα ρξεζηκνπνηεζνχλ ζε πνιπθαηαζηήκαηα (supermarket) θαη ζε έλα δίθηπν ζπκβεβιεκέλσλ θαηαζηεκάησλ ζε φιε ηελ Διιάδα (εζηηαηφξηα, ηαβέξλεο, θαθεηέξηεο θηι.). Η ζπλνιηθή αμία ησλ ελ ιφγσ δηαηαθηηθψλ, πνπ αληηζηνηρεί ζε θάζε δηθαηνχρν ζε εηήζηα βάζε είλαη κηθξφηεξε απφ ηνλ πεξηνξηζκφ πνπ ζέηεη ε δηάηαμε ηεο παξ. 1β ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ λ. 2238/1994 γηα ηελ εμαίξεζε απφ ηελ παξαθξάηεζε θφξνπ (6 επξψ αλά εκέξα θαη αλά εξγαδφκελν), ελψ ν έιεγρνο δελ απέδεημε φηη απηέο δε ρξεζηκνπνηήζεθαλ γηα ηελ αγνξά εηδψλ δηαηξνθήο (θαγεηφ, γάια, λεξφ, αλαςπθηηθά θηι) πνπ θαηαλαιψζεθαλ θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ σξαξίνπ εξγαζίαο. Καηά ζπλέπεηα, νξζψο ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία δελ πξνέβε ζε παξαθξάηεζε 20% επί ηνπ πνζνχ ησλ ελ ιφγσ δηαηαθηηθψλ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 57 παξ. 1γ ηνπ λ. 2238/1994 θαη ε θξηλφκελε πξνζθπγή, θαηά ην κέξνο πνπ αθνξά ηελ ππ αξηζκ. 124/ πξνζβαιιφκελε πξάμε, γίλεηαη απνδεθηή. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ κεξηθή απνδνρή ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 26/04/2016 θαη αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο., ΑΦΜ. θαη ζπγθεθξηκέλα: Α) Σελ απνδνρή απηήο θαηά ην κέξνο πνπ αθνξά ηηο ινγηζηηθέο δηαθνξέο ησλ ινγαξηαζκψλ «Δπηρνξεγήζεηο θαη ινηπά έμνδα θπιηθείνπ θαη εζηηαηνξίνπ», «Δλνίθηα ΔΙΥ απηνθηλήησλ πάλσ απφ 1600 θ.ε.» θαη «Απνζβέζεηο Μεραλεκάησλ» κε ηελ 15

16 αλαγλψξηζε πξνο έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα δαπαλψλ πνζνχ ,00, ,95 θαη ,60 αληίζηνηρα. Β) Σε κεξηθή απνδνρή απηήο θαηά ην κέξνο πνπ αθνξά ηε ινγηζηηθή δηαθνξά ηνπ ινγαξηαζκνχ «Απνζβέζεηο εμφδσλ ινηπψλ εξεπλψλ», κε ηελ αλαγλψξηζε πξνο έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα δαπάλεο πνζνχ ,00. Γ) Σε κεξηθή απνδνρή απηήο θαηά ην κέξνο πνπ αθνξά ηε θνξνιφγεζε πνζνχ ,14 ζηε ρξήζε 2008 πνπ αθνξά ππεξαμία απφ αλαπξνζαξκνγή αμίαο αθηλήησλ κε ηε πξνζζήθε ζηα θνξνινγεηέα θέξδε πνζνχ ,82. Γ) Σελ απνδνρή απηήο θαηά ην κέξνο πνπ αθνξά ηελ αθχξσζε ηεο ππ αξηζκ.. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Παξαθξαηνχκελνπ Φφξνπ Μηζζσηήο Δξγαζίαο θαη πληάμεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Βφινπ Οηθνλνκηθνχ Έηνπο Σειηθέο ινγηζηηθέο δηαθνξέο κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Οη θαηαινγηδφκελεο ινγηζηηθέο δηαθνξέο επαλαπξνζδηνξίδνληαη σο αθνινχζσο: ΓΗΑΥΔΗΡΗΣΗΚΖ ΠΔΡΗΟΓΟ 01/07/ /06/2008 α/α Κωδ./πεξηγξαθή ινγ/κνύ Λνγηζηηθέο δηαθνξέο βάζεη ειέγρνπ Μείνλ ινγηζηηθέο δηαθνξέο πνπ δηαγξάθνληαη κε ηελ παξνύζα απόθαζε Λνγηζηηθέο δηαθνξέο βάζεη ηεο παξνύζαο απόθαζεο Ακνηβέο θαη έμνδα πξνζσπηθνχ , ,00 640,37 Ακνηβέο θαη έμνδα ηξίησλ , , Παξνρέο ηξίησλ , , , Φφξνη Σέιε , , Γηάθνξα Έμνδα , , Απνζβέζεηο Παγίσλ ηνηρείσλ , , ,18 ΤΝΟΛΟ , , ,42 Μείνλ Γειωζείζεο ινγηζηηθέο δηαθνξέο , ,49 Τπόινηπν ινγηζηηθώλ δηαθνξώλ , , ,93 Φνξνινγεηέα θέξδε κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Μεηά απφ ηα παξαπάλσ ηα θνξνινγεηέα θέξδε κε βάζε ηελ παξνχζα εηζήγεζε δηακνξθψλνληαη σο εμήο : 16

17 ΥΡΖΖ 01/07/ /08/2008 ΚΔΡΓΖ ΒΑΔΗ ΓΖΛΩΖ ΚΔΡΓΖ ΒΑΔΗ ΔΛΔΓΥΟΤ ΚΔΡΓΖ ΒΑΔΗ ΣΖ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ Καζαξά απνηειέζκαηα βηιίσλ , , ,02 Πιένλ Γεισζείζεο ινγηζηηθέο δηαθνξέο , , ,49 Πιένλ Γεισζείζεο ινγηζηηθέο δηαθνξέο ειέγρνπ , ,93 Μείνλ Αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ λ. 2601/ , , ,35 Πιένλ Μείσζε θεθαιαίνπ απφ θεθαιαηνπνίεζε αλαπξνζαξκνγήο αμίαο αθηλήησλ , ,82 Φνξνινγεηέα θέξδε , , ,91 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέωζε ηεο ππόρξεεο εηαηξείαο - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Α) ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Γηαθνξά θχξηνπ θφξνπ(αθαηξνπκέλνπ ηνπ αλαινγνχληνο ζηε κείσζε θφξνπ ππεξαμίαο) ,49 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο ,39 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ ,88 Β) ΠΑΡΑΚΡΑΣΟΤΜΔΝΟΗ ΦΟΡΟΗ ΑΠΟ ΜΗΘΩΣΖ ΔΡΓΑΗΑ ΚΑΗ ΤΝΣΑΞΔΗ Οξηζηηθή Φνξνινγηθή Τπνρξέωζε : 0,00 ππφρξεν. Η παξνχζα απφθαζε λα θνηλνπνηεζεί απφ αξκφδην φξγαλν κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ζηνλ Αθξηβέο Αληίγξαθν Ο/Ζ Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ Γ/ΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΤΠΟΓ/ΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΓΔΩΡΓΗΟ ΦΑΚΟ ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 17