ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Θεζζαινλίθε 19/02/2016 ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 134 Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45- Θεζ/ληθε Σαρ. Κώδηθαο : Σειέθσλν : ΦΑΞ : ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ πδ 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/ ) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α ΔΞ2014/ απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/ ) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο [1]

2 Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β ΔΞ2015/ (ΦΔΚ Β 815/ ) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/ Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ..-αφμ.., κε δηεχζπλζε.., θαηά ηεο κε αξηζκφ Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ ηνπ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2009 θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηέο ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ κε αξηζκφ.2015 Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ ηνπ Φφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηάκελνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2009 ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφςεηο ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ απφ 2016 εηζήγεζε ηνπ ηκήκαηνο επαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ -ΑΦΜ, κε δηεχζπλζε, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ αξηζκ πξνζβαιιφκελε Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο εηζνδήκαηνο ,69, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο ,69, ήηνη ζπλνιηθνχ πνζνχ ,38, γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν / Ωο πξνο ηελ πξνζβαιιόκελε Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ εηζνδήκαηνο: Ζ δηαθνξά θφξνπ πξνέθπςε δηφηη, ζηα πιαίζηα ηνπ δηελεξγνχκελνπ κεξηθνχ ειέγρνπ εηζνδήκαηνο ζηα εηζνδήκαηα ηνπ ηδίνπ θαη ηεο ζπδχγνπ ηνπ νηθ. εηψλ , δπλάκεη ηεο αξηζκ εληνιήο ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., δηαπηζηψζεθε απφ ηνλ έιεγρν πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο γηα ηηο ρξήζεηο απφ ην 2008 έσο θαη ην 2010, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.3 ηνπ άξζξν 48 ηνπ Ν.2238/94 φπσο απηέο ηξνπνπνηήζεθαλ θαη ηζρχνπλ κε ην άξζξν 15 ηνπ Ν.3888/10 θαη ησλ δηεπθξηλήζεσλ πνπ [2]

3 δφζεθαλ κε ηελ ΠΟΛ.1095/ θαη ησλ άξζξσλ 68 θαη 84 ηνπ Ν. 2238/94 φπσο απηά ίζρπαλ θαη ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.3691/2008. ΙΣΟΡΙΚΟ ΣΗ ΤΠΟΘΔΗ Ο αξρηθφο έιεγρνο εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Ν. 2238/1994 (Κ.Φ.Δ.) δηελεξγήζεθε ζηνλ.. κε ΑΦΜ. θαη ζηε ζχδπγν ηνπ. κε ΑΦΜ απφ ην ΓΟΔ δπλάκεη ησλ αξηζκ.../2011,../2011,../2013../2014 & /2014 εληνιώλ ειέγρνπ, κε αθνξκή: 1) ην αξηζκ. /2011 πιεξνθνξηαθφ δειηίν, πνπ αθνξά επψλπκε θαηαγγειία φηη ν πξνζθεχγσλ, σο δηεπζπληήο ηεο. Κιηληθήο ηνπ Γεληθνχ Ννζνθνκείνπ..., ζρεηίδεηαη κε εκβάζκαηα πνπ απνζηνιέαο ηνπο είλαη κεγάιεο θαξκαθεπηηθέο εηαηξίεο θαη είλαη θάηνρνο κεγάινπ πνζνχ. 2) Σν αξηζκ. /2012 πιεξνθνξηαθφ δειηίν, απφ ην νπνίν πξνθχπηεη φηη ππήξρε πηζαλή εκπινθή ηνπ ειεγρφκελνπ ζε θχθισκα δηαθίλεζεο θαξκάθσλ θαη φηη ν ειεγρφκελνο ηαηξφο έρηηδε πνιπθαηνηθία ρσξίο εκθαλή εηζνδήκαηα. 3) Ζ αξηζκ εηζαγγειηθή παξαγγειία ηεο Δηζαγγειίαο Πξσηνδηθψλ... Μεηά απφ ηελ δηεμνδηθή αλάιπζε θαη επεμεξγαζία ηεο θίλεζεο (ρξεψζεηο/πηζηψζεηο, αγνξέο/πσιήζεηο) ηνπ ζπλφινπ ησλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ ν έιεγρνο θαηέιεμε ζε πξσηνγελείο-αξρηθέο θαηαζέζεηοπηζηώζεηο, πνπ ζεσξεί φηη ζπληζηνχλ «εηζφδεκα» ηνπ ειεγρφκελνπ: ηε ρξήζε 2006 χςνπο ,49 ηε ρξήζε 2007 χςνπο 4.000,00 ηε ρξήζε 2008 χςνπο ,00 ηε ρξήζε 2009 χςνπο ,00 ηε ρξήζε 2010 χςνπο 9.412,00 ηε ρξήζε 2011 χςνπο ,00 θαη κεηά ηελ παξνρή εμεγήζεσλ κε ην αξηζκ απαληεηηθφ ππφκλεκα ηνπ πξνζθεχγνληνο ν έιεγρνο απνδέρζεθε ηνπο ηζρπξηζκνχο ηνπ γηα ηηο ρξήζεηο 2006, 2007 θαη 2011 ζρεηηθά κε ηελ πξνέιεπζε ησλ ρξεκάησλ (απφ κηζζνδνζία θαη επηζηξνθή δαλείνπ θαη εηδηθά γηα ην 2011 απνδέρηεθε αλαιήςεηο πξνγελέζηεξσλ εκεξνκεληψλ ιφγσ ησλ εηδηθψλ νηθνλνκηθψλ ζπλζεθψλ θαη ηεο πνιηηηθήο αζηάζεηαο πνπ επηθξαηνχζε) θαη δελ ζεσξεί ηα αλαθεξφκελα ζε απηέο πνζά σο πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία. Γηα ηηο ρξήζεηο 2008, 2009 θαη 2010 θαη κεηά απφ ην ππφκλεκα ηνπ ειεγρφκελνπ θαηέιεμε ζηα πνζά πνπ πξνζαπμάλνπλ ην εηζφδεκα ηνπ ειεγρφκελνπ γηα ηηο πξναλαθεξφκελεο ρξήζεηο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ Ν.2238/94, φπσο απηέο ηξνπνπνηήζεθαλ θαη ηζρχνπλ κε ην άξζξν 15 ηνπ [3]

4 Ν.3888/10, ηεο ΠΟΛ. 1095/ Σα ηειηθψο πξνζδηνξηζζέληα πνζά απεηθνλίδνληαη ζηνλ παξαθάησ πίλαθα: ΥΡΗ Η ΓΙΑΠΙΣΩΗ-ΠΑΡΑΒΑΗ ΑΡΥΙΚΩ ΣΔΛΙΚΩ ΠΡΟΓΙΟΡΙΘΔΙΑ ΠΡΟΓΙΟΡΙΘΔΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΔΑ ΑΠΟΚΡΤΒΔΙΑ ΤΛΗ ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΔΑ ΤΛΗ Πξνζαχμεζε ηνπ εηζνδήκαηνο ηνπ νπνίνπ δελ πξνθχπηεη ζαθψο ε πεγή ή αηηία πξνέιεπζεο θαη ε νπνία δελ έρεη θνξνινγεζεί ή απαιιαγεί κε εηδηθή δηάηαμε απφ ην θφξν Πξνζαχμεζε ηνπ εηζνδήκαηνο ηνπ νπνίνπ δελ πξνθχπηεη ζαθψο ε πεγή ή αηηία πξνέιεπζεο θαη ε νπνία δελ έρεη θνξνινγεζεί ή απαιιαγεί κε εηδηθή δηάηαμε απφ ην θφξν Πξνζαχμεζε ηνπ εηζνδήκαηνο ηνπ νπνίνπ δελ πξνθχπηεη ζαθψο ε πεγή ή αηηία πξνέιεπζεο θαη ε νπνία δελ έρεη θνξνινγεζεί ή απαιιαγεί κε εηδηθή δηάηαμε απφ ην θφξν ηε ζπλέρεηα ε Γ.Ο.Τ...., κε αθνξκή ηελ αξηζκ.../2011 ζπληαρζείζα πιεξνθνξηαθή έθζεζε ηνπ ΓΟΔ, εμέδσζε ηελ αξηζκ εληνιή θαη ζπλέηαμε ηελ απφ 2015 έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, επί ηεο νπνίαο εδξάδνληαη νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο, απφ ηελ νπνία πξνθχπηνπλ νη παξαθάησ δηαπηζηψζεηο: ΓΙΑΠΙΣΩΘΔΙΔ ΓΙΑΦΟΡΔ ΥΡΗΗ ΟΙΚ. ΔΣΟ ΚΩΓ. ΠΔΡΙΓΡΑΦΗ ΠΟΑ ΠΟΑ ΓΙΑΦΟΡΑ ΓΗΛΩΗ ΔΛΔΓΥΟΤ Ηαηξηθέο δαπάλεο 615,63 555,63 60, Γίδαθηξα θξνληηζηεξ , , Γίδαθηξα θξνληηζηεξ. 630, , Πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο , , Πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο , , Πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο 4.300, , ,00 0,00 [4]

5 Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ή ηξνπνπνίεζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιόγνπο: 1. Ο έιεγρνο δηελεξγήζεθε ππφ ηελ ηζρχ ηεο ΑΤΟ ΓΔ Α /ΔΞ 2013/ θαη ζπλεπψο έπξεπε λα δηελεξγεζεί, επί πνηλή αθπξφηεηαο, κε ηελ κεζνδνινγία πνπ νξίδεηαη ζ απηήλ. 2. Ζ πιεηηφκελε έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ εηζνδήκαηνο ζηεξείηαη ζαθνχο, εηδηθήο θαη επαξθνχο αηηηνινγίαο. 3. Οη πξνζβαιιφκελεο δηνηθεηηθέο πξάμεηο ππεξβαίλνπλ: α) ηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο θαη β) ηεο ρξεζηήο δηνηθήζεσο. Δπί ηεο παξαπάλσ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Ωο πξνο ηνλ 1 ν ηζρπξηζκό Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ λ. 2238/94, «1. Δηζφδεκα ζην νπνίν επηβάιιεηαη ν θφξνο είλαη ην εηζφδεκα πνπ πξνέξρεηαη απφ θάζε πεγή χζηεξα απφ ηελ αθαίξεζε ησλ δαπαλψλ γηα ηελ απφθηεζή ηνπ, φπσο απηφ πξνζδηνξίδεηαη εηδηθφηεξα ζηα άξζξα 20 έσο Σν εηζφδεκα αλάινγα κε ηελ πεγή ηεο πξνζέιεπζήο ηνπ δηαθξίλεηαη θαηά ηηο επφκελεο θαηεγνξίεο σο εμήο: Ε. Δηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζέξησλ επαγγεικάησλ θαη απφ θάζε άιιε πεγή.», ελψ ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ. 2238/1994, φπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ηελ παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ. 3888/2010, «Ωο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ινγίδεηαη θαη θάζε εηζφδεκα πνπ δελ κπνξεί λα ππαρζεί ζε θάπνηα απφ ηηο θαηεγνξίεο Α θαη Ε ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 4. ε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία, ν θνξνινγνχκελνο κπνξεί λα θιεζεί λα απνδείμεη είηε ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία πξνέιεπζήο ηεο είηε φηη θνξνινγείηαη απφ άιιεο δηαηάμεηο είηε φηη απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν κε εηδηθή δηάηαμε, πξνθεηκέλνπ απηφ λα κελ θνξνινγεζεί σο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ηεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία επήιζε ε πξνζαχμεζε». Με ηε κε αξηζ. ΠΟΛ. 1095/ εγθχθιην ΤΠΟΗΚ, ζρεηηθά κε ηελ αλσηέξσ δηάηαμε ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ. 3888/2010 πνπ ηξνπνπνίεζε ηελ παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ. 2238/1994, δηεπθξηλίδεηαη, κεηαμχ άιισλ, φηη: «.2. ηε ζρεηηθή εηζεγεηηθή έθζεζε ηνπ λ. 3888/2010 αλαθέξεηαη φηη κε ηηο λέεο απηέο δηαηάμεηο θαζνξίδεηαη πνηνο έρεη ην βάξνο απφδεημεο επί εηζνδήκαηνο ηνπ νπνίνπ δελ πξνθχπηεη ζαθψο ε πεγή ή αηηία πξνέιεπζεο θαη ην νπνίν ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο (άξζξα 4 θαη 48 ηνπ λ.2238/1994) ινγίδεηαη σο εηζφδεκα πξνεξρφκελν απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα. Αλ θαη απφ ηελ ηζρχνπζα δηάηαμε ζα κπνξνχζε λα ππνζηεξηρζεί φηη πξνέθππηε ρσξίο ακθηβνιία ην γεγνλφο φηη ν [5]

6 θνξνινγνχκελνο ππνρξενχηαη λα απνδείμεη ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία ηνπ εηζνδήκαηφο ηνπ, δεδνκέλνπ φηη ε ηζρχνπζα δηάηαμε ρξεζηκνπνηεί ην ξήκα «ινγίδεηαη», εληνχηνηο γηα ηελ άξζε θάζε ακθηβνιίαο κε ηελ πξνζζήθε ηνπ εδαθίνπ απηνχ ζηελ παξ. 3 νξίδεηαη απηφ πιένλ θαη ξεηά. 3. Οη δηαηάμεηο απηέο αλαθέξνληαη ζε νπνηαδήπνηε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο, πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε πεγή θαη αηηία πξνέιεπζεο, ή πξφθεηηαη γηα πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ δελ πξνθχπηεη απφ δηαξθή θαη ζηαζεξή πεγή θαη θαζνξίδεηαη φηη ν θνξνινγνχκελνο, εθφζνλ θιεζεί, θέξεη ην βάξνο ηεο απφδεημεο γηα ηελ πεγή ή ηελ αηηία πξνέιεπζεο ή φηη ε ελ ιφγσ πξνζαχμεζε θνξνινγείηαη κε ζπγθεθξηκέλεο δηαηάμεηο ή φηη απαιιάζζεηαη κε εηδηθή δηάηαμε. ε πεξίπησζε πνπ νη απνδείμεηο δελ είλαη ηθαλνπνηεηηθέο, ε νπνηαδήπνηε πξνζαύμεζε ηεο πεξηνπζίαο ραξαθηεξίδεηαη θαη θνξνινγείηαη σο εηζόδεκα από ειεπζέξηα επαγγέικαηα. 4. Ζ πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο κπνξεί λα αλαθέξεηαη ζε θηλεηή ή αθίλεηε πεξηνπζία νπνηαζδήπνηε κνξθήο, νηθφπεδα, ζπίηηα, απηνθίλεηα, ζθάθε, αεξνζθάθε, πάζεο θχζεσο ρξεψγξαθα (κεηνρέο, ηνθνκεξίδηα), θαηαζέζεηο θ,ιπ 11. Ζ νπνηαδήπνηε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο θνξνινγείηαη ζηε ρξήζε πνπ δηαπηζηψλεηαη απφ ηνλ έιεγρν φηη επήιζε ε πξνζαχμεζε απηήο. Ο θνξνινγνχκελνο δχλαηαη λα απνδείμεη φηη ν ρξφλνο απηφο είλαη δηάθνξνο απφ απηφλ πνπ δηαπηζηψζεθε απφ ηνλ έιεγρν.». Δπεηδή, κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 15 παξ.3 ηνπ Ν.3888/2010 εηζάγεηαη κηα δηαδηθαζηηθή ξχζκηζε, ή κάιινλ δηεπθξηλίδεηαη απεξίθξαζηα θαη θαηεγνξεκαηηθά έλα δηαδηθαζηηθφ ζέκα ζρεηηθά κε ην βάξνο απφδεημεο ζε απηέο ηηο πεξηπηψζεηο. Έρεη ήδε θξηζεί θαη λνκνινγηαθά, φηη ε επίκαρε δηάηαμε δε ραξαθηεξίδεη σο εηζφδεκα πξνζαχμεζε πνπ δε θέξεη ηα ελλνηνινγηθά ραξαθηεξηζηηθά ηνπ εηζνδήκαηνο, αιιά απιψο θαηαλέκεη ην βάξνο απφδεημεο κεηαμχ ηεο θνξνινγηθήο αξρήο θαη ηνπ θνξνινγνχκελνπ, ηεο πξψηεο πεξηνξηδφκελεο ζηελ εμαθξίβσζε ηεο πεξηνπζηαθήο πξνζαχμεζεο θαη ηνπ δεχηεξνπ βαξπλφκελνπ κε ηελ απφδεημε ηεο θνξνιφγεζεο ή ηεο λφκηκεο απαιιαγήο απφ ην θφξν ή ηεο κε ππαγσγήο ζε θφξν ησλ ρξεκαηηθψλ πνζψλ πνπ ηε δεκηνχξγεζαλ (ΓΔθΑΘ 3983/2015) Δπεηδή ζην άξζξν 23 Ν. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «1. Ζ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ εμνπζία λα επαιεζεχεη, λα ειέγρεη θαη λα δηαζηαπξψλεη ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ εθ κέξνπο ηνπ θνξνινγνχκελνπ, ηελ αθξίβεηα ησλ θνξνινγηθψλ δειψζεσλ πνπ ππνβάιινληαη ζε απηήλ θαη λα επηβεβαηψλεη ηνλ ππνινγηζκφ θαη ηελ θαηαβνιή ηνπ νθεηιφκελνπ θφξνπ, δηελεξγψληαο έιεγρν ζε έγγξαθα, ινγηζηηθά ζηνηρεία θαη ζηνηρεία γλσζηνπνηήζεσλ θαη παξφκνηεο πιεξνθνξίεο, ζέηνληαο εξσηήζεηο ζηνλ θνξνινγνχκελν θαη ζε ηξίηα πξφζσπα, εξεπλψληαο εγθαηαζηάζεηο θαη κέζα κεηαθνξάο πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηε δηελέξγεηα επηρεηξεκαηηθψλ δξαζηεξηνηήησλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαδηθαζίεο θαη ρξεζηκνπνηψληαο κεζφδνπο πνπ πξνβιέπνληαη ζηνλ Κψδηθα». Δπεηδή ζην άξζξν 65 Ν. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «ε πεξίπησζε ακθηζβήηεζεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ ζηα πιαίζηα ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ν θνξνινγνχκελνο ή νπνηνδήπνηε άιιν πξφζσπν πνπ πξνβαίλεη ζηελ ελ ιφγσ ακθηζβήηεζε θέξεη ην βάξνο ηεο απφδεημεο ηεο πιεκκέιεηαο ηεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ. [6]

7 Δπεηδή ζην άξζξν 66 λ. 2238/94 νξίδεηαη φηη: «1. Ο πξντζηάκελνο ηεο ειεγθηηθήο ππεξεζίαο ειέγρεη ηελ αθξίβεηα ησλ επηδηδφκελσλ δειψζεσλ θαη πξνβαίλεη ζε έξεπλα γηα ηελ εμαθξίβσζε ησλ ππφρξεσλ πνπ δελ έρνπλ ππνβάιεη δήισζε. Γηα ην ζθνπφ απηφ δηθαηνχηαη: β. Να δεηεί απφ θάζε θνξέα ηεο Γεληθήο Κπβέξλεζεο, φπσο απηή νξίδεηαη ζην άξζξν 1Β ηνπ λ. 2362/1995 (ΦΔΚ 247 Α'), πνπ έρεη πξνζηεζεί κε ην άξζξν 2 ηνπ λ. 3871/2010 (ΦΔΚ 141 Α'), θάζε ρξεκαηνπηζησηηθό ίδξπκα, ηδησηηθή επηρείξεζε θαη γεληθά απφ θάζε νξγάλσζε επαγγεικαηηθή, εκπνξηθή, βηνκεραληθή, γεσξγηθή θ.ιπ. νπνηαδήπνηε πιεξνθνξία ζεσξεί αλαγθαία γηα ηε δηεπθόιπλζε ηνπ ειεγθηηθνύ έξγνπ ηνπ, νη νπνίνη ππνρξενχληαη λα ηελ παξέρνπλ. Γηα ηελ εθπιήξσζε ηεο ππνρξέσζεο απηήο, νπνηαζδήπνηε κνξθήο γεληθφ ή εηδηθφ απφξξεην αίξεηαη κε πξάμε ηνπ Δηζαγγειέα Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο, κεηά απφ αίηεκα ηνπ νξγάλνπ πνπ δηελεξγεί ηνλ έιεγρν θαη ζχκθσλε γλψκε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γεληθήο Γηεχζπλζεο Φνξνινγηθψλ Διέγρσλ. Δπεηδή ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε νη αξηζκ. /2011, /2011, /2013 (ζε εθηέιεζε ηεο αξηζκ εηζαγγειηθήο παξαγγειίαο),../2014 &./2014 εληνιέο ειέγρνπ ηνπ ΓΟΔ αθνξνχλ έιεγρν θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο Ν. 2238/94, θαζψο θαη ε αξηζκ εληνιή ηεο Γ.Ο.Τ.... αθνξά κεξηθφ έιεγρν θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο ΠΟΛ. 1095/ θαη ησλ άξζξσλ 66, 68 θαη 84 ηνπ Ν. 2238/94. Δπεηδή ελ πξνθεηκέλσ, ν έιεγρνο θαηαιήγεη ζηελ δηαπίζησζε πξνζαχμεζεο εηζνδήκαηνο γηα ηηο ρξήζεηο απφ ην 2008 έσο θαη ην 2010, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.3 ηνπ άξζξν 48 ηνπ Ν.2238/94 φπσο απηέο ηξνπνπνηήζεθαλ θαη ηζρχνπλ κε ην άξζξν 15 ηνπ Ν.3888/10 θαη ησλ δηεπθξηλήζεσλ πνπ δφζεθαλ κε ηελ ΠΟΛ. 1095/ Ωο πξνο ηνλ 2 ν ηζρπξηζκό πεξί έιιεηςεο ζαθνχο, εηδηθήο θαη επαξθνχο αηηηνινγίαο ηεο έθζεζεο κεξηθνχ ειέγρνπ εηζνδήκαηνο Δπεηδή ζην άξζξν 64 ηνπ λ. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Ζ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ ππνρξέσζε λα παξέρεη ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηε λνκηθή βάζε, ηα γεγνλφηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο πνπ ζεκειηψλνπλ ηελ έθδνζε πξάμεσο θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ» Δπεηδή ζην άξζξν 17 ηνπ λ. 2690/1999 νξίδεηαη φηη: «1. Ζ αηνκηθή δηνηθεηηθή πξάμε πξέπεη λα πεξηέρεη αηηηνινγία, ε νπνία λα πεξηιακβάλεη ηε δηαπίζησζε ηεο ζπλδξνκήο ησλ θαηά λφκν πξνυπνζέζεσλ γηα ηελ έθδνζή ηεο. 2. Ζ αηηηνινγία πξέπεη λα είλαη ζαθήο, εηδηθή, επαξθήο θαη λα πξνθχπηεη απφ ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ, εθηφο αλ πξνβιέπεηαη ξεηψο ζην λφκν φηη πξέπεη λα πεξηέρεηαη ζην ζψκα ηεο πξάμεο.» [7]

8 Δπεηδή βαζηθά ζηνηρεία ηεο αηηηνινγίαο απνηεινχλ θαηά ην λφκν, ηε ζεσξία θαη ηε λνκνινγία, εθηφο απφ ην λφκηκν έξεηζκα ηεο πξάμεο, δειαδή ηελ αλαθνξά ησλ απξφζσπσλ θαλφλσλ δηθαίνπ πνπ πξνβιέπνπλ ηελ έθδνζή ηεο, ε εξκελεία ηνπο, νη λφκηκεο πξνυπνζέζεηο πνπ έρνπλ δηαπηζησζεί, ε νπζηαζηηθή εθηίκεζε ησλ πξαγκαηηθψλ θαηαζηάζεσλ, ν απαηηνχκελνο λνκηθφο ραξαθηεξηζκφο ηνπο, θαζψο θαη ηα θξηηήξηα θαη νη ζθέςεηο ηνπ δηνηθεηηθνχ νξγάλνπ ζρεηηθά κε ηελ άζθεζε ηεο δηαθξηηηθήο επρέξεηαο (Δπ. πειησηφπνπινπ, Δγρεηξίδην Γηνηθεηηθνχ Γηθαίνπ, εθδφζεηο Αλη. Ν. άθθνπια 2001, παξ. 516 έσο 519). Ζ αηηηνινγία δε, ζεσξείηαη λφκηκε φηαλ είλαη α) εηδηθή (θαη φρη γεληθή θαη αφξηζηε) θαη β) πιήξεο ή επαξθήο (θαη φρη αλεπαξθήο ή ειιηπήο). θνπφο ηεο χπαξμεο αηηηνινγίαο ζε κηα δηνηθεηηθή πξάμε είλαη νπζηαζηηθά ε δεκηνπξγία δπλαηφηεηαο ειέγρνπ ηεο πξάμεο απηήο απφ ηα δηθαζηήξηα. Δπεηδή νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ 2015 έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηεο Γ.Ο.Τ...., επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε θαη απνηειεί ηελ αηηηνινγία ηνπ επίδηθνπ θχιινπ, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, αλαγξάθνληαη ζ απηήλ νη δηαηάμεηο εθείλεο, πνπ απνηεινχλ ην λφκηκν έξεηζκα γηα ηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο, εθηίζεηαη ιεπηνκεξεηαθά ε ζπλδξνκή ησλ πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ, δηέπεηαη δε απηή απφ αληηθεηκεληθφηεηα, αθξίβεηα θαη πιεξφηεηα, γίλεηαη ε ππαγσγή ησλ πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ ζηνλ θαλφλα δηθαίνπ, ελψ ζην πξνζβαιιφκελν θχιιν ειέγρνπ γίλεηαη ν πξνζδηνξηζκφο ησλ απνηειεζκάησλ ζε ζπλέρεηα ησλ δηαπηζηψζεσλ ηνπ ειέγρνπ, ν πξνβαιιφκελνο ιφγνο πξέπεη λα απνξξηθζεί σο αβάζηκνο. Αλαθνξηθά κε ηνπο επηκέξνπο ηζρπξηζκνύο ηνπ πξνζθεχγνληα φηη ν έιεγρνο δελ έιαβε ππφςε ηνπ: α) ηε δηαηήξεζε ξεπζηψλ δηαζεζίκσλ ζηελ νηθία ηνπ θαη β) ζπζζσξεπκέλνπ πξνο αλάισζε θεθαιαίνπ, απηνί αθνξνχλ ζηνηρεία θαη δηθαηνινγεηηθά πνπ έζεζε ν ίδηνο κε ηα ζρεηηθά ππνκλήκαηα ηνπ ζηε δηάζεζε ηνπ ειέγρνπ θαη δελ έγηλαλ δεθηά απφ απηφλ, ρσξίο λα πξνζθνκίζεη νπνηαδήπνηε λέα ζηνηρεία πξνο ελίζρπζε ησλ ηζρπξηζκψλ απηψλ θαη θαηά ζπλέπεηα είλαη αφξηζηνη θαη αλαπφδεηθηνη. Δπηπξφζζεηα κφλν ζεκεηψλεηαη φηη ε ηεξνχκελε κεζνδνινγία απφ ην ΓΟΔ γηα ηνπο ειέγρνπο αλνίγκαηνο ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ δηελεξγείηαη κε βάζε ηηο αλαιήςεηο θαηαζέζεηο ζηνπο ηεξνχκελνπο ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο θαη κε ηελ απνδνρή νξηζκέλσλ θαηαζέζεσλ επαξθψο αηηηνινγεκέλσλ, πνπ απνδεηθλχεηαη δει. ε λφκηκε πεγή πξνέιεπζεο ηνπο, φπσο κεηαθνξέο απφ άιιν ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ, εηζνδήκαηα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο, επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, εηζνδήκαηα απφ αθίλεηα θιπ, θαηαιήγεη ζε θαηαζέζεηο πνπ ραξαθηεξίδνληαη σο πξσηνγελείο, γηα ηηο νπνίεο ν θνξνινγνχκελνο θαιείηαη λα αηηηνινγήζεη ηελ πεγή πξνέιεπζεο ηνπο. Ζ επίθιεζε ηνπ πξνζθεχγνληα πεξί δηαηήξεζεο ξεπζηψλ δηαζεζίκσλ ζηελ νηθία ηνπ θαη επαλαθαηάζεζεο ηνπο ζε κεηαγελέζηεξν ρξφλν ζα πξέπεη λα ζπλδένληαη κε ζπγθεθξηκέλεο αλαιήςεηο πνπ έιαβαλ ρψξα ζε παξειζφληα ρξφλν θαη ηδηαίηεξα θαηά ηα ειεγρφκελα έηε πνπ ε δηαηήξεζε ξεπζηψλ δηαζεζίκσλ κεγάινπ χςνπο δελ ζπλάδνπλ κε ηελ ζπλήζε ζπλαιιαθηηθή πξαθηηθή νχηε κε ηελ ηαθηηθή ηνπ ίδηνπ ηνπ πξνζθεχγνληα πνπ ηνπνζεηνχζε ηα ρξήκαηα ηνπ ζε πξνζεζκηαθέο θαηαζέζεηο ή ζε επελδχζεηο. [8]

9 Ωο πξνο ηνλ 3 ν ηζρπξηζκό φηη νη πξνζβαιιφκελεο δηνηθεηηθέο πξάμεηο ππεξβαίλνπλ: α) ηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο θαη β) ηεο ρξεζηήο δηνηθήζεσο Δπεηδή ζχκθσλα κε ηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο -φπσο έρεη δηακνξθσζεί λνκνινγηαθά- νη επηβαιιφκελνη απφ ηνλ θνηλφ λνκνζέηε θαη ηε δηνίθεζε πεξηνξηζκνί ζηελ άζθεζε ησλ αηνκηθψλ δηθαησκάησλ πξέπεη λα είλαη κφλν νη αλαγθαίνη θαη λα ζπλάπηνληαη πξνο ηνλ ππφ ηνπ λφκνπ επηδησθφκελν ζθνπφ. Έλα κέηξν πνπ πξνβιέπεηαη απφ δηάηαμε λφκνπ σο θχξσζε γηα παξάβαζε δηαηάμεσο, ηφηε κφλνλ αληίθεηηαη ζηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο, φηαλ απφ ην είδνο ή ηε θχζε ηνπ είλαη πξνδήισο αθαηάιιειν γηα ηελ επίηεπμε ηνπ επηδησθφκελνπ ζθνπνχ ή φηαλ νη δπζκελείο ζπλέπεηεο ηνπ κέηξνπ ηεινχλ ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ή ππεξαθνληίδνπλ ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ (ΟιηΔ 990/2004, ηδ 1249/2010). Δπεηδή ε δεκφζηα δηνίθεζε δεζκεχεηαη απφ ηελ αξρή ηεο λνκηκφηεηαο, φπσο απηή θαζηεξψλεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 26 παξ. 2, 43, 50, 82, 83 θαη 95 & 1 ηνπ πληάγκαηνο (ηδ 8721/1992, 2987/1994), θαη ε νπνία ζπλεπάγεηαη φηη ε δηνίθεζε νθείιεη ή κπνξεί λα πξνβαίλεη κφλν ζε ελέξγεηεο πνπ πξνβιέπνληαη θαη επηβάιινληαη ή επηηξέπνληαη απφ ηνπο θαλφλεο πνπ ζεζπίδνπλ ην χληαγκα, νη λνκνζεηηθέο πξάμεηο, νη δηνηθεηηθέο θαλνληζηηθέο πξάμεηο, πνπ έρνπλ εθδνζεί βάζεη λνκνζεηηθήο εμνπζηνδφηεζεο, θαζψο θαη απφ θάζε θαλφλα αλψηεξεο ή ηζνδχλακεο πξνο απηνχο ηππηθήο ηζρχνο. Δπεηδή ζε θάζε πεξίπησζε, έλα λνκνζεηηθφ κέηξν πξνζθξνχεη ζηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο κφλν αλ δελ είλαη πξφζθνξν γηα ηελ επηδίσμε θαη επίηεπμε ηνπ ζθνπνχ πνπ επηδηψθεη ν λφκνο, είηε ππεξαθνληίδεη, πξνθαλψο, ην ζθνπφ απηφ (ηδ 3177/2008, ε νπνία παξαπέκπεη ζηηο ηδ 3882/2007, 1006/2002) θαη ζπγρξφλσο είλαη ππέξκεηξα επαρζέο ελ ζρέζεη κε ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ Σέινο απφ ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 4 παξ 1 ηνπ πληάγκαηνο, κε ηελ νπνία νξίδεηαη φηη «νη Έιιελεο είλαη ίζνη ελψπηνλ ηνπ λφκνπ» ζπλάγεηαη δέζκεπζε ηνπ λνκνζέηε, έηζη, ψζηε θαηά ηε ξχζκηζε νπζησδψο νκνίσλ πξαγκάησλ, ζρέζεσλ ή θαηαζηάζεσλ πνπ αθνξνχλ πεξηζζφηεξεο θαηεγνξίεο πξνζψπσλ, λα ρεηξίδεηαη ηηο πεξηπηψζεηο απηέο θαηά ηξφπν νκνηφκνξθν θαη λα κελ εηζάγεη εμαηξέζεηο θαη δηαθξίζεηο, εθηφο αλ ε δηαθνξεηηθή ξχζκηζε επηβάιιεηαη απφ ιφγνπο γεληθφηεξνπ δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο. Δπηπιένλ, ε ξχζκηζε ηεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Ν.3888/2010 απνηειεί ζεκηηή κέζνδν εμαθξίβσζεο ηεο πξαγκαηηθήο θνξνινγηθήο ηθαλφηεηαο, φπσο γίλεηαη δεθηφ παγίσο απφ ηε λνκνινγία επηηάζζνληαο ν ζπληαγκαηηθφο λνκνζέηεο λα ζπλεηζθέξνπλ νη πνιίηεο ζηα δεκφζηα βάξε αλαιφγσο ηεο θνξνδνηηθήο ηνπο ηθαλφηεηαο, παξέρεη ηαπηνρξφλσο επξεία επρέξεηα ζηνλ θνηλφ λνκνζέηε πξνο επηινγή ηνπ θαηαιιήινπ θνξνινγηθνχ ζπζηήκαηνο γηα ηελ εμαθξίβσζε ηεο πξαγκαηηθήο θνξνδνηηθήο ηθαλφηεηαο ησλ θνξνινγνπκέλσλ θαη ηελ επηβάξπλζε απηψλ αλαιφγσο ησλ δπλάκεσλ ηνπο, αθφκα θαη κε ηε ζέζπηζε θνξνινγηθψλ ηεθκεξίσλ, αξθεί λα είλαη καρεηά, δειαδή λα πξνβιέπεηαη, ζε θάζε πεξίπησζε, ε δπλαηφηεηα ηνπ θνξνινγνχκελνπ λα πξνζθνκίζεη αληίζεηεο απνδείμεηο. [9]

10 Δπεηδή φζνλ αθνξά ηνλ ηζρπξηζκφ ηνπ πξνζθεχγνληνο φηη νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο είλαη κε λφκηκεο θαη αθπξσηέεο σο αληηθείκελεο επζέσο ζηελ αξρή ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο θαη ηεο πξνζηαηεπφκελεο εκπηζηνζχλεο ηνπ δηνηθνπκέλνπ, νη νπνίεο απνξξένπλ απφ ηε ζεκειηψδε ζπληαγκαηηθή αξρή ηνπ Κξάηνπο Γηθαίνπ, απηφο ηπγράλεη πξνθαλψο αβάζηκνο θαη δε παξειθπζηηθά πξνβαιιφκελνο. Δηδηθφηεξα, ε αξρή ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο επηβάιιεη πξάγκαηη ζηα δηνηθεηηθά φξγαλα λα αζθνχλ ηηο αξκνδηφηεηέο ηνπο ζχκθσλα κε ην αίζζεκα δηθαίνπ πνπ επηθξαηεί, ψζηε θαηά ηελ εθαξκνγή ησλ ζρεηηθψλ δηαηάμεσλ λα απνθεχγνληαη νη αλεπηεηθείο θαη απιψο δνγκαηηθέο εξκελεπηηθέο εθδνρέο, ηνχην, σζηφζν, δε ζεκαίλεη φηη ε αξρή ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο κπνξεί λα εμειηρζεί ζε ηξνρνπέδε γηα ηελ εθαξκνγή ηεο λνκηκφηεηαο εθ κέξνπο ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο. Ζ ηειεπηαία δε, επηηάζζεη ηελ έθδνζε θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ ή πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκσλ ζε βάξνο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, φηαλ απφ ηνλ γελφκελν ζε βάξνο ηνπ έιεγρν δηαγλψζζεθαλ αληηθεηκεληθά ζηνηρεία πνπ ζηνηρεηνζεηνχλ ην πξαγκαηηθφ νξηζκέλεο θνξνινγηθήο παξάβαζεο ή ηε κε απαιιαγήο ηνπ απφ θφξν κε βάζε ζπγθεθξηκέλεο δηαηάμεηο λφκσλ. Δπεηδή γηα ηνπο πξναλαθεξζέληεο ιφγνπο θαη δεδνκέλνπ φηη ν πξνζθεχγσλ ν νπνίνο έθεξε ην βάξνο απφδεημεο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ Ν.2238/94 θαη ηελ ΠΟΛ1095/2011 ζε ζπλδπαζκφ θαη κε ην άξζξν 65 ηνπ ΚΦΓ δελ πξνζθφκηζε επαξθή, νχηε λέα απνδεηθηηθά ζηνηρεία πξνο ελίζρπζε ησλ ηζρπξηζκψλ ηνπ. Δπεηδή ηέινο νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ 2015 έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηεο Γ.Ο.Τ...., επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππό θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί στο σύνολό της. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο από θαη κε αξηζ. πξση... ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ.. θαη ηελ επηθχξσζε: Α) Σεο κε αξηζκ νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., πνπ αθνξά ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν απφ 01/01/2009 έσο 31/12/2009 (νηθνλνκηθφ έηνο 2010). Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ ππόρξενπ - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: [10]

11 Κύξηνο Φόξνο ,74 Πνζό επηζηξνθήο 1.236,95 Πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ αλαθξίβεηαο (120%) ,69 ΤΝΟΛΟ γηα θαηαβνιή ,38 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ, ΝΟΜΙΚΗ ΚΑΙ ΓΙΟΙΚΗΣΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). [11]