Aρχή της Νομιμότητας στη Φορολογική Διοίκηση

Transcript

1 Φεβρουάριος 2015 τεύχος 781 Aρχή της Νομιμότητας στη Φορολογική Διοίκηση - Εφαρμογή στη πράξη (σελ. 276)

2 2

3 τεύχος 781 Φορολογική επιθεώρηση μηνιαία φορολογική και δημοσιονομική επιθεώρηση ΦΕΒΡΟΥΑΡΙΟΣ 2015 ΛΕΩΧΑΡΟΥΣ 2-5ος όροφος (γραφείο 501) - T.K Aθήνα Tηλ , , Fax: Site: foroepi@poedoy.gr I PYTHΣ - I IOKTHTHΣ: ΠANEΛΛHNIA OMOΣΠON IA EPΓAZOMENΩN.O.Y. Λεωχάρους 2, Τ.Κ Aθήνα EK OTHΣ: ΜΠΑΣΜΑΤΖΙ ΟΥ X. ΡΕΒΕΚΑ Πρόεδρος Π.O.E.-.O.Y. Λεωχάρους 2, Τ.Κ Aθήνα YΠEYΘYNOΣ YΛHΣ: ΜΙΧΑΗΛ Η. ΠΙΕΡΗΣ Πρόεδρος Φ.Ε. Λεονάρισσο Καρπασίας - Αµµοχώστου (από το 1974 κατεχόµενο από τον Αττίλα) Μόνιµη κατοικία στην Ελλάδα: Σιβόρων 28, Τ.Κ Αθήνα διοικούσα επιτροπή ΠΡΟΕ ΡΟΣ: Μιχαήλ Η. Πιερής ΑΝΤΙΠΡΟΕ ΡΟΣ: Καραµάνος. Χρήστος ΓΕΝ. ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ: Σιώζιος Κ. Χρήστος ΙΑΧΕΙΡΙΣΤΗΣ: Γερονικολάου Α. Γιώργος ΥΠΕΥΘΥΝΟΣ ΣΥΝΤΑΞΗΣ: αγτζή Μ. Βασιλική ΥΠΕΥΘ. ΗΜ. ΣΧΕΣΕΩ Ν: Μιχαήλ Η. Πιερής ΛΟΓΙΣΤΗΣ: Βισβίκης. Γιώργος ΜΕΛΗ: Αδάµ Κόλλια Άννα, Γαστεράτος Α. Ιωάννης, Καββαθάς Κ. Αλέξης, Κουτσούκος Π. Χρήστος, Καραγιάννης Ν. ηµήτρης, Κυριακού Ο. Κωνσταντίνος, Παπαντώνης Α. Σπυρίδων, Σκούρα Κ. Ματούλα, Χριστόπουλος Γ. Παναγιώτης, Παπαγιάννης Ν. Ιωάννης, Μανουσάκης Γ. Ιωάννης συντάσσεται από εφοριακούς υπαλλήλους ΣYNTAKTIKH EΠITPOΠH: Αντωνόπουλος ηµήτρης, Μπάκας Γιάννης. EΠIΣTHMONIKOI ΣYNEPΓATEΣ: Μπάκας Γιάννης, Παναγιωτόπουλος Nίκος, Mπεζαντάκος Tάσος, Χατζάκης Γιώργος EI IKOI ΣYNEPΓATEΣ: EIΣO HMA: Μπαλάσκας Παναγιώτης ΦΠA: Tάτση Bασιλική Κ.Β.Σ.: Σαΐτης Ευθύµιος KEΦAΛAIO: Μενούνου Μαρία, Αδάµ Κόλλια Άννα ΕΛΕΓΧΟΣ: Λεβάκου Τατιάνα Μ.Σ.Κ.Κ.-ΠΛΟΙΑ-ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ: όσης Ελευθέριος TEΛH & E.Φ.: Παπαδοπούλου Ειρήνη ΕΙΣΠΡΑΞΗ & ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ ΦΟΡΩΝ: Χατζηπαναγιώτου Εύη ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ: Καραβοκύρης Αντώνης, Σταµατόπουλος ηµήτρης EPΓATIKA: Kαρούζος Γιάννης Ηλεκτρονική Σελιδοποίηση: Ε.Ραβάνη - Κ. Μυλωνά EKTYΠΩ ΣH: Ideas Print ηµοχάρους 3 και Παρµενίδου 2, Περιστέρι - τηλ

4 266

5 Μ ε Ευχαριστήριο Σηµείωµα την ανάληψη των καθηκόντων µας, το προεδρείο και τα µέλη της νέας ιοικούσας Επιτροπής της ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΕΠΙΘΕΩΡΗ- ΣΗΣ, νιώθουµε την ανάγκη να ευχαριστήσουµε ηµόσια όλους διαχρονικά τους προκατόχους µας για την δηµιουργική τους συµβολή στο αξιόλογο και πολύτιµο έργο της ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΕΠΙΘΕΩΡΗΣΗΣ µέχρι σήµερα, το οποίο φιλοδοξούµε να συνεχίσουµε και να διευρύνουµε. Ειδικότερα δηλώνουµε την µεγάλη εκτίµηση µας, στην απερχόµενη πρόεδρο της διοικούσας επιτροπής της ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΕΠΙΘΕΩΡΗΣΗΣ την αγαπητή συνάδελφο ΦΟΥΛΗ Ε. ΠΑΝΤΑΖΗ, για την καθηµερινή ακατάπαυστη εργασία της ώστε να διατηρηθεί η υψηλή επιστηµονική ποιότητα του περιοδικού. Μεταξύ άλλων ανέπτυξε πολυπληθείς πρωτοβουλίες ώστε µέσω των τακτικών του αλλά και της πληθώρας των έκτακτων εκδόσεων του, να καταστεί από το πιο αξιόπιστο και έγκυρο στο είδος του, εύχρηστο και πολύτιµο εργαλείο παροχής έγκυρης και έγκαιρης έντυπης και ηλεκτρονικής πληροφόρησης. Ανταποκρίθηκε µε απαντήσεις σε τηλεφωνικά ερωτήµατα για όλες τις φορολογίες, των συναδέλφων και των ιδιωτών συνδροµητών του. Εξίσου σηµαντικές υπήρξαν οι πρωτοβουλίες της στην διαµόρφωση φορολογικών προτάσεων της ΠΟΕ- ΟΥ, καθώς και στον τοµέα της επιµόρφωσης των συναδέλφων µέσω δεκάδων κάθε χρόνο πετυχηµένων σεµιναρίων σε όλη την Ελλάδα. µε τις καθηµερινές από το γραφείο απαντήσεις σε εκατοντάδες ασταµάτητα τηλεφωνικά ερωτήµατα για όλες τις φορολογίες. Της ευχόµαστε πρώτα και πάνω απ όλα προσωπική και οικογενειακή υγεία, ατοµικά δε, πρόοδο και προκοπή στα νέα της καθήκοντα ως Προέδρου του Πολιτιστικού Τµήµατος της ΠΟΕ- ΟΥ. Για την ιοικούσα Επιτροπή της Φορολογικής Επιθεώρησης Ο Πρόεδρος ΜΙΧΑΗΛ Η. ΠΙΕΡΗΣ

6 Η ηλεκτρονική τράπεζα πληροφοριών αποτελεί µια προσπάθεια για την πληρέστερη και εγκυρότερη ενηµέρωση των συνδροµητών µας Βήµατα για ΣΥΝ ΡΟΜΗΤΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΕΠΙΘΕΩΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΔΙΚΟ ΣΥΝΔΡΟΜΗΤΕΣ Κατεβάστε ΟΛΑ ΤΑ ΤΕΥΧΗ από το site µας ΝΟΜΟΙ-ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ Όνομα Χρήστη ΚΩΔΙΚΟΙ ΠΡΟΣΒΑΣΗΣ Κωδικός Χρήστη Α.Φ.Μ. ή Α.Μ.* Τ.Κ.** ΕΙΣΟΔΟΣ ΛΗΨΗ ΜΗΝΙΑΙΟΥ ΤΕΥΧΟΥΣ Όνομα Χρήστη ΚΩΔΙΚΟΙ ΠΡΟΣΒΑΣΗΣ Κωδικός Χρήστη Α.Φ.Μ. ή Α.Μ.* Τ.Κ.** ΕΙΣΟΔΟΣ ΑΝΑΖΗΤΗΣΗ * Οι υπάλληλοι του ΥΠΟΙΚ αντί για το ΑΦΜ πληκτρολογούν τον ΑΜ, ο οποίος µπορεί να είναι εφταψήφιος. Εάν δεν είναι εφταψήφιος προστίθεται µπροστά ένα µηδενικό. Εάν πάλι δεν είναι εφικτή η πρόσβαση τότε αντί του ΑΜ πληκτρολογείτε τον κωδικό που βρίσκεται στην ετικέτα του τεύχους της ΦΕ που σας αποστέλλεται (και εδώ τα ψηφία πρέπει να είναι 7). ** Ως ΤΚ ορίζεται ο ΤΚ της υπηρεσία σας.

7 Φορολογικό ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ Eπιµέλεια: Aντώνης Γ. Kαραβοκύρης - ηµήτρης Π. Σταµατόπουλος 2015 Μάρτιος τελευταία ημέρα υποβολής φορολογικών δηλώσεων 1 ΚΥΡΙΑΚΗ 2 ΕΥΤΕΡΑ α) Καταβολή του παρακρατήθενος φόρου εισοδήµατος από µισθωτή εργασία που παρακρατήθηκε κατά το µήνα εκέµβριο του 2014 από κάθε φυσικό πρόσωπο που αποκτά κέρδη από επιχειρηµατική δραστηριότητα ή νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα που διενεργεί πληρωµές ή δίνει παροχές σε είδος στους εργαζόµενους ή υπαλλήλους (άρθρα 59 1α, 60 1,6 ν. 4172/ 2013). β) Καταβολή του παρακρατήθενος φόρου εισοδήµατος από συντάξεις που καταβλήθηκαν κατά το µήνα εκέµβριο του 2014 από νοµικά πρόσωπά ή νοµικές οντότητες που καταβάλλουν συντάξεις και τα ταµεία κοινωνικής ασφάλισης ή παρόµοιες νοµικές οντότητες που διενεργούν πληρωµές σε ασφαλισµένους (άρθρα 59 1β, γ, 60 1,6 ν. 4172/2013). γ) Καταβολή του παρακρατήθενος φόρου εισοδήµατος για µισθωτή εργασία που κατέβαλαν φυσικά ή νοµικά πρόσωπα ή νοµικές ο- ντότητες κατά το µήνα εκέµβριο του 2014 σε αξιωµατικούς και κατώτερο πλήρωµα που υπηρετεί σε πλοία του εµπορικού ναυτικού (άρθρα 59 1 & 60 2, 6 ν. 4172/2013). δ) Καταβολή, σύµφωνα µε την υποβληθείσα δήλωση στις , του παρακρατήθενος φόρου κατά το µήνα εκέµβριο του 2014 α- πό φυσικά ή νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες που ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα, τους φορείς της γενικής κυβέρνησης και όσοι δραστηριοποιούνται µέσω µόνιµης εγκατάστασης στην Ελλάδα του: - 10% για εισόδηµα από µετοχές, ιδρυτικούς τίτλους ή άλλα δικαιώ- 269

8 Φορ. Ηµερολόγιο Μαρτίου Φεβρουάριος 2015 ΦΕ µατα συµµετοχής σε κέρδη, εισόδηµα από µερίδια, µερίδες, συµµετοχές σε κέρδη προσωπικών επιχειρήσεων, διανοµές κερδών νοµικών προσώπων ή νοµικών οντοτήτων, προµερίσµατα, µαθηµατικά αποθε- µατικά, 15% για εισόδηµα από καταθέσεις, κρατικά οµόλογα, τίτλους και ο- µολογίες µε ή χωρίς ασφάλεια, για κάθε δανειακή σχέση, repos, reverse repos, ανταµοιβών που απορρέουν από τίτλους, οµολογίες, χρεόγραφα, 20% για εισόδηµα από δικαιώµατα πνευµατικής ιδιοκτησίας επί λογοτεχνικού, καλλιτεχνικού ή επιστηµονικού έργου, κινηµατογραφικών και τηλεοπτικών ταινιών, µαγνητοταινιών για ραδιοφωνικές εκπο- µπές, αναπαραγωγή βιντεοκασετών, λογισµικού για εµπορική εκµετάλλευση ή προσωπική χρήση, 20% για εισόδηµα από δικαιώµατα διπλωµάτων ευρεσιτεχνίας, ε- µπορικών σηµάτων, προνοµίων, σχεδίων ή υποδειγµάτων, σχεδιαγραµµάτων, απόρρητων χηµικών τύπων ή µεθόδων κατεργασίας, εκ- µίσθωση εξοπλισµού και εµπορευµατοκιβωτίων κ.λπ., 20% για εισόδηµα από αµοιβές για τεχνικές υπηρεσίες, αµοιβές διοίκησης, αµοιβές για συµβουλευτικές υπηρεσίες και άλλες αµοιβές για παρόµιες υπηρεσίες, ανεξαρτήτως εάν έχουν παρασχεθεί στην Ελλάδα όταν λήπτης της αµοιβής είναι φυσικό πρόσωπο. ε) Καταβολή, σύµφωνα µε την υποβληθείσα δήλωση στις , του παρακρατήθενος φόρου κατά το µήνα εκέµβριο του 2014 για ασφάλισµα που καταβλήθει εφάπαξ ή µε τη µορφή περιοδικά καταβαλλόµενης παροχής στο πλαίσιο οµαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συµβολαίων, στ) Καταβολή, σύµφωνα µε την υποβληθείσα δήλωση στις , του παρακρατήθενος φόρου κατά το µήνα εκέµβριο του 2014 από τους φορείς γενικής κυβέρνησης για την προµήθεια α- γαθών ή υπηρεσιών από νοµικά πρόσωπα. ζ) Καταβολή, σύµφωνα µε την υποβληθείσα δήλωση στις , του παρακρατήθενος φόρου 3% κατά το µήνα εκέµβριο του 2014 από τους ασκούντες επιχειρηµατική δραστηριότητα για αµοιβές σε εργολήπτες κατασκευής κάθε είδους τεχνικών έργων και ενοικιαστών δήµόσιων, δηµοτικών ή λιµενικών προσόδων, η) Yποβολή δήλωσης και καταβολή του τέλους συνδροµητών κινητής τηλεφωνίας για τους λογαριασµούς που εκδόθηκαν από έως Tα τέλη υπολογίζονται για κάθε µηνιαίο λογαριασµό (άρθρο 12 ν. 2579/1998). θ) Ηλεκτρονική υποβολή καταστάσεων φορολογικών στοιχείων (πελατών - προµηθευτών) για το α, β, γ και δ τρίµηνο του 2014, από φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα, νοµικά πρόσωπα, νοµικές οντότητες, καθώς και αγρότες που υπάγονται στο άρθρο 41 του ΦΠΑ (ΠΟΛ. 1022/2014, ΠΟΛ. 1207/2014 και 1017/ ). 270

9 ΦΕ Φεβρουάριος ΤΡΙΤΗ 4 ΤΕΤΑΡΤΗ 5 ΠΕΜΠΤΗ 6 ΠΑΡΑΣΚΕΥΗ 7 ΣΑΒΒΑΤΟ 8 ΚΥΡΙΑΚΗ 9 ΕΥΤΕΡΑ 10 ΤΡΙΤΗ 11 ΤΕΤΑΡΤΗ 12 ΠΕΜΠΤΗ 13 ΠΑΡΑΣΚΕΥΗ 14 ΣΑΒΒΑΤΟ 15 ΚΥΡΙΑΚΗ 16 ΕΥΤΕΡΑ 17 ΤΡΙΤΗ 18 ΤΕΤΑΡΤΗ 19 ΠΕΜΠΤΗ 20 ΠΑΡΑΣΚΕΥΗ 21 ΣΑΒΒΑΤΟ 22 ΚΥΡΙΑΚΗ 23 ΕΥΤΕΡΑ 24 ΤΡΙΤΗ 25 ΤΕΤΑΡΤΗ 26 ΠΕΜΠΤΗ 27 ΠΑΡΑΣΚΕΥΗ 28 ΣΑΒΒΑΤΟ 29 ΚΥΡΙΑΚΗ 30 ΕΥΤΕΡΑ Kαταβολή του αγγελιόσηµου επί των διαφηµίσεων που γίνονται α- πό τηλεόραση, ραδιόφωνο, εφηµερίδες και περιοδικά, του προηγούµενου διµήνου, από το διαφηµιζόµενο ή εφόσον µεσολαβεί διαφη- µιστής κατ εντολή του διαφηµιζοµένου, από το διαφηµιστή. H καταβολή γίνεται στην Eθνική τράπεζα (άρθρο 12 ν. 2328/1995, ΠOΛ 1217/ ). Ευαγγελισµός της Θεοτόκου Φορ. Ηµερολόγιο Μαρτίου Οι υπόχρεοι Φ.Π.Α. ανεξάρτητα από τα βιβλία που τηρούν υποβάλλουν Ανακεφαλαιωτικό πίνακα (Listing) Eνδοκοινοτικών Παραδόσεων αγαθών και παρεχοµένων υπηρεσιών ως επίσης και Ανακεφαλαιωτικό πίνακα Eνδοκοινοτικών Aποκτήσεων αγαθών και λήψεων υπηρεσιών για το µήνα Φεβρουάριο του 2015 ηλεκτρονικά µέσω ειδικού δικτύου (TAXISNET) (Α.Υ.Ο / 7452/1652/ΠΟΛ. 1127/ ). α) Ηλεκτρονική υποβολή δήλωσης από φυσικά ή νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες που ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα, τους φορείς της γενικής κυβέρνησης και όσοι δραστηριοποιούνται µέσω 271

10 Φορ. Ηµερολόγιο Μαρτίου Φεβρουάριος 2015 ΦΕ µόνιµης εγκατάστασης στην Ελλάδα, για τον παρακρατηθέντα φόρο κατά το µήνα Ιανουάριο του 2015: 10% για εισόδηµα από µετοχές, ιδρυτικούς τίτλους ή άλλα δικαιώ- µατα συµµετοχής σε κέρδη, εισόδηµα από µερίδια, µερίδες, συµµετοχές σε κέρδη προσωπικών επιχειρήσεων, διανοµές κερδών νοµικών προσώπων ή νοµικών οντοτήτων, προµερίσµατα, µαθηµατικά αποθε- µατικά (άρθρα 36 1, 61, 64,1α,7 ν. 4172/2013, ΠΟΛ. 1012/2014). 15% για εισόδηµα από καταθέσεις, κρατικά οµόλογα, τίτλους και ο- µολογίες µε ή χωρίς ασφάλεια, για κάθε δανειακή σχέση, repos, reverse repos, ανταµοιβών που απορρέουν από τίτλους, οµολογίες, χρεόγραφα (άρθρα 37 1, 61, 64,1β,7 ν. 4172/2013, ΠΟΛ. 1012/ 2014). 20% για εισόδηµα από δικαιώµατα πνευµατικής ιδιοκτησίας επί λογοτεχνικού, καλλιτεχνικού ή επιστηµονικού έργου, κινηµατογραφικών και τηλεοπτικών ταινιών, µαγνητοταινιών για ραδιοφωνικές εκπο- µπές, αναπαραγωγή βιντεοκασετών, λογισµικού για εµπορική εκµετάλλευση ή προσωπική χρήση (άρθρα 38 1, 61, 64, 1γ, 7 ν. 4172/ 2013, ΠΟΛ. 1012/2014). 20% για εισόδηµα από δικαιώµατα διπλωµάτων ευρεσιτεχνίας, ε- µπορικών σηµάτων, προνοµίων, σχεδίων ή υποδειγµάτων, σχεδιαγραµµάτων, απόρρητων χηµικών τύπων ή µεθόδων καταργασίας ή σε αντάλλαγµα πληροφοριών που αφορούν βιοµηχανική, εµπορική ή ε- πιστηµονική πείρα, χρήση εξοπλισµού, χρήση τεχνικών µεθόδων παραγωγής, τεχνικής ή τεχνολογικής βοήθειας, τεχνογνωσίας, αποτελεσµάτων ερευνών, αναδηµοσίευσης άρθρων και ερευνών, ηλεκτονική βάση πρηροφοριών, εκµίσθωση εξοπλισµού και εµπορευµατοκιβωτίων (άρθρα 38 1, 61, 64,1γ,7 ν. 4172/ 2013, ΠΟΛ. 1012/2014). 20% για εισόδηµα από αµοιβές για τεχνικές υπηρεσίες, αµοιβές διοίκησης, αµοιβές για συµβουλευτικές υπηρεσίες και άλλες αµοιβές για παρόµιες υπηρεσίες, ανεξαρτήτως εάν έχουν παρασχεθεί στην Ελλάδα όταν λήπτης της αµοιβής είναι φυσικό πρόσωπο(άρθρα 38 1, 61, 64,1γ,7 ν. 4172/2013, ΠΟΛ. 1012/2014). β) Ηλεκτρονική υποβολή δήλωσης για τον παρακρατηθέντα φόρο κατά τοµήνα Ιανουάριο του 2015 για ασφάλισµα που καταβλήθει ε- φάπαξ ή µε τη µορφή περιοδικά καταβαλλόµενης παροχής στο πλαίσιο οµαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συµβολαίων (άρθρο 62 1ε,7, 61, ν. 4172/ 2013, ΠΟΛ. 1012/2014). γ) Ηλεκτρονική υποβολή δήλωσης για τον παρακρατηθέντα φόρο κατά το µήνα Ιανουάριο του 2015 από τους φορείς γενικής κυβέρνησης για την προµήθεια αγαθών ή υπηρεσιών από νοµικά πρόσωπα. Ο φόρος παρακρατείται κατά την καταβολή ή την έκδοση της σχετικής εντολής πληρωµής και υπολογίζεται στην καθαρή αξία των αγαθών ή υπηρεσιών µε συντελεστή: 1% για τα υγρά καύσιµα και τα προϊόντα καπνοβιοµηχανίας (τσιγάρα) 272

11 ΦΕ Φεβρουάριος ΤΡΙΤΗ Φορ. Ηµερολόγιο Μαρτίου 4% για τα λοιπά αγαθά 8% για την παροχή υπηρεσιών. Εξαιρούνται συναλλαγές όταν η αξία τους δεν υπερβαίνει τα 150 ευρώ (άρθρο 64 2, 61, 62 2 ν. 4172/2013, ΠΟΛ. 1012/2014). δ) Ηλεκτρονική υποβολή δήλωσης από τους ασκούντες επιχειρηµατική δραστηριότητα για τον παρακρατηθέντα φόρο 3% κατά το µήνα Ιανουάριο του 2015 για αµοιβές σε εργολήπτες κατασκευής κάθε είδους τεχνικών έργων και ενοικιαστών δήµόσιων, δηµοτικών ή λιµενικών προσόδων (άρθρο 64 1δ,7, 61, ν. 4172/2013, ΠΟΛ. 1012/2014). α) Yποβολή χρεωστικής - πιστωτικής - µηδενικής περιοδικής δήλωσης ΦΠA ηλεκτρονικά. Oι υπόχρεοι Φ.Π.A. που τηρούν διπλογραφικά βιβλία του ΚΦΑΣ και το ελληνικό δηµόσιο για το µήνα Φεβρουάριο του 2015 υποβάλλουν περιοδική δήλωση ηλεκτρονικά µέσω ειδικού δικτύου TAXISNET. Εάν το ποσό φόρου για καταβολή είναι µεγαλύτερο από 30 ευρώ ο φόρος θα καταβληθεί στις Εάν το υπόλοιπο για καταβολή ποσό φόρου είναι µικρότερο από 30 ευρώ µεταφέρεται στην επόµενη περιοδική δήλωση. Εάν το ποσό φόρου για καταβολή είναι µεγαλύτερο από 100 ευρώ ο φόρος θα καταβληθεί µέχρι ή το 50% µέχρι και το υπόλοιπο µέχρι χωρίς προσαύξηση. Επίσης η ίδια ηµεροµηνία ισχύει και για τις περιπτώσεις που οι δηλώσεις αυτές υποβάλλονται στην αρµόδια ΟΥ λόγω τεχνικής αδυναµίας υποβολής τους µέσω του συστήµατος TAXISNET ή πληρωµής τους µέσω των Τραπεζών και του συστήµατος ΙΑΣ (άρθρο 38 1 ν. 2859/2000, ΠΟΛ. 1055/ , ΠΟΛ. 1257/ & ΠΟΛ. 1267/ ). Επίσης υποβολή η- λεκτρονικά στατιστικής δήλωσης (INTRASTAT). β) Yποβολή χρεωστικής - πιστωτικής - µηδενικής περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ για το µήνα Φεβρουάριο του 2015 από τους εγκεκριµένους αποθηκευτές αλκοολούχων ποτών και άλλων αλκοολούχων προϊόντων που τηρούν βιβλία απλογραφικά ή διπλογραφικά του ΚΦΑΣ. Εάν το ποσό φόρου για καταβολή είναι µεγαλύτερο από 30 ευρώ ο φόρος θα καταβληθεί στις Εάν το υπόλοιπο για καταβολή ποσό φόρου είναι µικρότερο από 30 ευρώ µεταφέρεται στην ε- πόµενη περιοδική δήλωση. Εάν το ποσό φόρου για καταβολή είναι µεγαλύτερο από 100 ευρώ ο φόρος θα καταβληθεί µέχρι ή το 50% µέχρι και το υπόλοιπο µέχρι χωρίς προσαύξηση (άρθρο 38 1 ν. 2859/2001). γ) Ηλεκτρονική υποβολή της στατιστικής δήλωσης (INTRASTAT) α- πό τους τηρούντες απλογραφικά βιβλία του ΚΦΑΣ που πραγµατοποίησαν ενδοκοινοτικές συναλλαγές το προηγούµενο µήνα (Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1267/ ). δ) Οι υπόχρεοι ΦΠΑ που τηρούν διπλογραφικά βιβλία του ΚΦΑΣ καταβάλλουν το υπόλοιπο 50% του φόρου της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ που υποβλήθηκε εµπρόθεσµα µέχρι και τις για το µή- 273

12 Φορ. Ηµερολόγιο Μαρτίου Φεβρουάριος 2015 ΦΕ να Ιανουάριο του 2015 χωρίς προσαύξηση. ε) Καταβολή του παρακρατήθενος φόρου εισοδήµατος από µισθωτή εργασία που παρακρατήθηκε κατά το µήνα Ιανουάριο του 2015 α- πό κάθε φυσικό πρόσωπο που αποκτά κέρδη από επιχειρηµατική δραστηριότητα ή νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα που διενεργεί πληρωµές ή δίνει παροχές σε είδος στους εργαζόµενους ή υπαλλήλους (άρθρα 59 1α, 60 1,6 ν. 4172/ 2013). στ) Καταβολή του παρακρατήθενος φόρου εισοδήµατος από συντάξεις που καταβλήθηκαν κατά το µήνα Ιανουάριο του 2015 από νο- µικά πρόσωπά ή νοµικές οντότητες που καταβάλλουν συντάξεις και τα ταµεία κοινωνικής ασφάλισης ή παρόµοιες νοµικές οντότητες που διενεργούν πληρωµές σε ασφαλισµένους (άρθρα 59 1β,γ, 60 1,6 ν. 4172/2013). ζ) Καταβολή του παρακρατήθενος φόρου εισοδήµατος για µισθωτή εργασία που κατέβαλαν φυσικά ή νοµικά πρόσωπα ή νοµικές ο- ντότητες κατά το µήνα Ιανουάριο του 2015 σε αξιωµατικούς και κατώτερο πλήρωµα που υπηρετεί σε πλοία του εµπορικού ναυτικού (άρθρα 59 1 & 60 2,6 ν. 4172/2013). η) Καταβολή, σύµφωνα µε την υποβληθείσα δήλωση στις , του παρακρατήθενος φόρου κατά το µήνα Ιανουάριο του 2015 α- πό φυσικά ή νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες που ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα, τους φορείς της γενικής κυβέρνησης και όσοι δραστηριοποιούνται µέσω µόνιµης εγκατάστασης στην Ελλάδα του: - 10% για εισόδηµα από µετοχές, ιδρυτικούς τίτλους ή άλλα δικαιώ- µατα συµµετοχής σε κέρδη, εισόδηµα από µερίδια, µερίδες, συµµετοχές σε κέρδη προσωπικών επιχειρήσεων, διανοµές κερδών νοµικών προσώπων ή νοµικών οντοτήτων, προµερίσµατα, µαθηµατικά αποθε- µατικά, 15% για εισόδηµα από καταθέσεις, κρατικά οµόλογα, τίτλους και ο- µολογίες µε ή χωρίς ασφάλεια, για κάθε δανειακή σχέση, repos, reverse repos, ανταµοιβών που απορρέουν από τίτλους, οµολογίες, χρεόγραφα, 20% για εισόδηµα από δικαιώµατα πνευµατικής ιδιοκτησίας επί λογοτεχνικού, καλλιτεχνικού ή επιστηµονικού έργου, κινηµατογραφικών και τηλεοπτικών ταινιών, µαγνητοταινιών για ραδιοφωνικές εκπο- µπές, αναπαραγωγή βιντεοκασετών, λογισµικού για εµπορική εκµετάλλευση ή προσωπική χρήση, 20% για εισόδηµα από δικαιώµατα διπλωµάτων ευρεσιτεχνίας, ε- µπορικών σηµάτων, προνοµίων, σχεδίων ή υποδειγµάτων, σχεδιαγραµµάτων, απόρρητων χηµικών τύπων ή µεθόδων κατεργασίας, εκ- µίσθωση εξοπλισµού και εµπορευµατοκιβωτίων κ.λπ., 20% για εισόδηµα από αµοιβές για τεχνικές υπηρεσίες, αµοιβές διοίκησης, αµοιβές για συµβουλευτικές υπηρεσίες και άλλες αµοιβές για παρόµιες υπηρεσίες, ανεξαρτήτως εάν έχουν παρασχεθεί στην Ελλά- 274

13 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορ. Ηµερολόγιο Μαρτίου δα όταν λήπτης της αµοιβής είναι φυσικό πρόσωπο. θ) Καταβολή, σύµφωνα µε την υποβληθείσα δήλωση στις , του παρακρατήθενος φόρου κατά το µήνα Ιανουάριο του 2015 για ασφάλισµα που καταβλήθει εφάπαξ ή µε τη µορφή περιοδικά καταβαλλόµενης παροχής στο πλαίσιο οµαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συµβολαίων, ι) Καταβολή, σύµφωνα µε την υποβληθείσα δήλωση στις , του παρακρατήθενος φόρου κατά το µήνα Ιανουάριο του 2015 α- πό τους φορείς γενικής κυβέρνησης για την προµήθεια αγαθών ή υπηρεσιών από νοµικά πρόσωπα. ια) Καταβολή, σύµφωνα µε την υποβληθείσα δήλωση στις , του παρακρατήθενος φόρου 3% κατά το µήνα Ιανουάριο του 2015 από τους ασκούντες επιχειρηµατική δραστηριότητα για αµοιβές σε εργολήπτες κατασκευής κάθε είδους τεχνικών έργων και ενοικιαστών δήµόσιων, δηµοτικών ή λιµενικών προσόδων, ιβ) Yποβολή δήλωσης και καταβολή του τέλους συνδροµητών κινητής τηλεφωνίας για τους λογαριασµούς που εκδόθηκαν από έως Tα τέλη υπολογίζονται για κάθε µηνιαίο λογαριασµό (άρθρο 12 ν. 2579/1998). ιγ) Τελευταία ηµέρα για την εκπρόθεσµη υποβολή δήλωσης διακοπής επιχειρηµατικής δραστηριότητας, πέραν του έτους, βάσει του πραγµατικού χρόνου διακοπής (Γ Φ / ). ιδ) Τελευταία ηµέρα για την καταβολή της πέµπτης δόσης (5/8) Φόρου Εισοδ. Νοµικών Προσώπων κερδοσκοπικού χαρακτήρα που έκλεισαν διαχείριση 30/6/2014 (Α.Ε., Ε.Π.Ε.κλπ) (άρθρο ν. 2238/1994). ιε) Τελευταία ηµέρα για την καταβολή της έκτης δόσης (6/8) από την δήλωση φόρου εισοδήµατος ΟΕ, ΕΕ, κ.λπ. που έκλεισαν διαχείριση 30/6/2014 (άρθρο 64 3 ν. 2238/ 1994). ιστ) Τελευταία ηµέρα υποβολής δήλωσης Ε9 για όσους είχαν µεταβολές στην περιουσιακή τους κατάσταση εντός του έτους

14 Άρθρα ΜΕΛΕΤΕΣ ΑΡΧΗ ΤΗΣ ΝΟΜΙΜΟΤΗΤΑΣ ΣΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΙΟΙΚΗΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΣΤΗΝ ΠΡΑΞΗ Επιµέλεια: ΡΟΥΣΚΑ ΖΩΗ - ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΕΠΙΘΕΩΡΗΤΡΙΑ /νση Εσωτερικού Ελέγχου Η αρχή της νοµιµότητας, η βασικότερη αρχή του ιοικητικού ικαίου είναι δικαιοκρατική αρχή λόγω του ότι αποτελεί ειδικότερη εφαρµογή της αρχής του Κράτους ικαίου και κατοχυρώνεται στα άρθρα 26 παρ. 2, 43, 50, 82 και 95 παρ.1 του Συντάγµατος. Η αρχή της νοµιµότητας συνεπάγεται την υπαγωγή της δράσης της ιοίκησης και εν προκειµένω της φορολογικής ιοίκησης στο σύνολο των κανόνων ικαίου ήτοι στο (ευρωπαικό, κοινοτικό δίκαιο, σύνταγµα, ιεθνές ίκαιο, τυπικό νόµο, γενικές αρχές του ιοικητικού ικαίου). Το περιεχόµενο της διαφέρει σαφέστατα από το περιεχόµενο της αρχής της νοµιµότητας στο ιδιωτικό ίκαιο για τον λόγο ότι µε βάση την αρχή της νοµιµότητας στο ιοικητικό ίκαιο η διοίκηση και εν προκειµένω η φορολογική ιοίκηση µπορεί να πράττει µόνο αυτό που της επιτρέπει ο νόµος, ενώ στο Ιδιωτικό ίκαιο η αρχή της νοµιµότητας περιγράφει τα όρια της ιδιωτικής δράσης πέρα από τα οποία η δράση αυτή είναι παράνο- µη δηλ. στο ιδιωτικό ίκαιο οι πολίτες είναι ελεύθεροι να κάνουν ότι δεν απαγορεύεται από κανόνα δικαίου. Ειδικότερα η φορολογική πράξη θα πρέπει να είναι σύµφωνη µε τις προϋποθέσεις η τους όρους, που θέτει ο κανόνας δικαίου στον οποίο ανάγεται και µε τον οποίο θα πρέπει να συµφωνεί το περιεχόµενο της πράξης. Η αρχή της νοµιµότητας ως συνέπεια της λειτουργίας του Κράτους διέπει την δέσµια αρµοδιότητα της φορολογικής διοίκησης. Σ αυτή την περίπτωση το φορολογικό όργανο, όταν ενεργεί µε δέσµια αρµοδιότητα, εξετάζει αν συντρέχουν από τον νόµο οι νοµικές και πραγµατικές προϋποθέσεις για την εφαρµογή του κανόνα και είναι υποχρεω- 276

15 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Άρθρα - Μελέτες µένο να εκδώσει ατοµική πράξη που θα διέπει την ατοµική ρύθµιση που προκαθορίζει ο κανόνας αυτός. Όµως και στην άλλη περίπτωση της διακριτικής ευχέρειας, η φορολογική διοίκηση θα πρέπει να βρίσκεται σε αρµονία µε τον κανόνα δικαίου όταν ο κανόνας δικαίου καθορίζει ευρύτερα η στενότερα το πλαίσιο µέσα στο οποίο θα κινηθεί το διοικητικό όργανο. Σε αρκετές περιπτώσεις τα φορολογικά όργανα ενεργούν θέτοντας ειδικότερους κανόνες βάσει νοµοθετικής εξουσιοδότησης µέσα στα όρια που τάσσει η σχετική διάταξη του δίδοντος την εξουσιοδότηση νόµου. Έτσι, η νοµοθετική εξουσιοδότηση είναι η πιο σηµαντική όψη της κάµψης της διάκρισης των εξουσιών. Συγκεκριµένα η οργανική διάκριση των εξουσιών διατηρείται κατά τέτοιο τρόπο ώστε αφ ενός να εξακολουθούν να είναι διακεκριµένα τα όργανα άσκησης της νο- µοθετικής και της εκτελεστικής εξουσίας, αφετέρου η λειτουργική διάκριση των εξουσιών να αίρεται σε σηµαντικό βαθµό (αρ. 43 παρ. 2α, β και παρ. 4Σ). Οι κανόνες εποµένως αυτοί µπορούν να τροποποιούν, να συστήνουν η να καταργούν έννοµες σχέσεις εφ όσον επιτρέπεται από την σχετική εξουσιοδοτική διάταξη και είναι σύµφωνοι µε την διάταξη αυτή. Σε κάθε περίπτωση εφ όσον επιτρέπεται από την νοµοθετική εξουσιοδότηση εξαρτάται από την βούληση του διοικητικού οργάνου στα πλαίσια της διακριτικής του ευχέρειας, αν θα εκδώσει την κανονιστική πράξη, το χρονικό σηµείο έκδοσης αυτής, την ρύθµιση, η οποία ενδείκνυται να εφαρµοσθεί. Η διακριτική ευχέρεια των οργάνων της ιοίκησης, η οποία σαφέστατα διέπεται από την αρχή της νοµιµότητας δεν µπορεί να υπερβεί τα ακραία όρια της αρµοδιότητας του διοικητικού οργάνου για παράδειγµα δεν είναι δυνατόν η κανονιστική ιοίκηση να αναθέσει αποκλειστική αρµοδιότητα σε όργανο το οποίο εξυπηρετεί προσωρινές ανάγκες γιατί παραβιάζεται η αρχή της νοµιµότητας. Με το δεδοµένο αυτό η αρχή της νοµιµότητας διέπει το σύνολο της δράσης της φορολογικής ιοίκησης µέσω των ενεργειών των φορολογικών οργάνων τα οποία ενεργούν είτε σύµφωνα µε δέσµια αρµοδιότητα, είτε σύµφωνα µε διακριτική ευχέρεια. Επειδή φορολογικά µας ενδιαφέρει και το θέµα της πρακτικής εφαρ- µογής της αρχής της νοµιµότητας, όταν έχουν ασκηθεί ένδικα µέσα για έλεγχο της νοµιµότητας των διοικητικών πράξεων ενώπιον των αρµοδίων ικαστηρίων αποτελεί κατά την άποψη µας δέσµια αρµοδιότητα της ιοίκησης η αναµονή για την έκδοση της δικαστικής απόφασης, η οποία επιλύει την φορολογική διαφορά, και η συµµόρφωση της µε την δικαστική απόφαση, που θα εκδοθεί σε πρώτο η δεύτερο βαθµό η οποία συνάδει µε την αρχή της νοµιµότητας (όπως ρητά προβλέπεται στο Σύνταγµα π.χ. άρθρο 95, παρ. 5- και στους νόµους). Αυτό γιατί η αρχή της νοµιµότητας αν και δεν είναι αποτυπωµένη σε κανόνα δικαίου αποτελεί πηγή δικαίου και αντικατοπτρίζει το πνεύµα της όλης νοµοθεσίας λειτουργεί συµπληρωµατικά και ρυθµίζει θέµατα της φορολογικής διοίκησης όταν δεν υπάρχει ο σχετικός κανόνας. Η αρχή της νοµιµότητας επιβεβαιώνεται δε νοµολογιακά µε τις αποφάσεις των δικαστηρίων. Στο σηµείο αυτό ερώτηµα γεννάται εάν σε περίπτωση που η πράξη διορισµού, επιλογής η εκλογής του φυσικού προσώπου που αποτελεί το φορολογικό όργανο αντίκειται σε κανόνα δικαίου και είναι παράνοµη το στοιχείο αυτό επιδρά στο κύ- 277

16 Άρθρα - Μελέτες Φεβρουάριος 2015 ΦΕ ρος των διοικητικών πράξεων, που εκδίδει το συγκεκριµένο φορολογικό όργανο, του οποίου η πράξη διορισµού δηµιουργεί πεποίθηση νοµιµότητας; ηλ. αν και είναι παράνοµη η τοποθέτηση του διοικητικού οργάνου διαµορφώνεται η πεποίθηση ότι πρόκειται για νόµιµο διορισµό. Οι πράξεις αυτές του ελαττωµατικώς τοποθετηθέντος διοικητικού οργάνου, διέπονται κατ αρχήν από τεκµήριο νοµιµότητας και παράγουν έννοµα αποτελέσµατα και απέναντι στη διοίκηση και στους φορολογουµένους ανεξαρτήτως της τυχόν δυνατότητας µεταγενέστερης ακύρωσής τους διοικητικά η δικαστικά. Ιδιαίτερα στις επωφελείς (θετικές) ατοµικές διοικητικές πράξεις, µε τις οποίες γίνεται δεκτή η αίτηση του φορολογουµένου και κατά συνέπεια δηµιουργείται ωφέλεια υπέρ του φορολογουµένου ισχύει και η αρχή της δικαιολογηµένης εµπιστοσύνης στο ιοίκηση, η οποία αποσκοπεί στην προστασία του φορολογουµένου. Η αρχή αυτή συνοψίζεται στην πεποίθηση του διοικουµένου, ότι µια νοµική κατάσταση η οποία τον αφορά και έχει αποβεί προς όφελός του µε ενέργειες έστω και ελαττω- µατικώς τοποθετηθέντος διοικητικού οργάνου αποτελεί πράξη της ιοίκησης και συνεπώς δηµιουργεί τεκµήριο νοµιµότητας και παράγει έννοµα αποτελέσµατα υπέρ του φορολογουµένου, τα οποία έχει έννοµο συµφέρον να διατηρήσει τουλάχιστον µέχρις ότου ακυρωθεί µε δικαστική απόφαση η ανακληθεί µε έκδοση νέας διοικητικής πράξης, όταν αυτό προβλέπεται. Σε περίπτωση που για την επιλογή, τοποθέτηση ενός φορολογικού οργάνου δεν τηρήθηκαν για οποιοδήποτε λόγο οι νόµιµες διαδικασίες και το ελαττωµατικώς τοποθετηθέν όργανο συµµετέχει λόγω της θέσης του σε συλλογικό όργανο γνωµοδοτικής η αποφασιστικής αρµοδιότητας οι αποφάσεις του συλλογικού οργάνου έχουν τεκµήριο νοµιµότητας και παράγουν έννοµα αποτελέσµατα, εκτός αν ασκηθεί αίτηση ακύρωσης κατά της πράξης τοποθέτησης του φορολογικού οργάνου και ακυρωθεί η διοικητική πράξη τοποθέτησης, οπότε και οι πράξεις του συλλογικού οργάνου πάσχουν ακυρότητας (η οποία και πάλι πρέπει να διαγνωσθεί διοικητικά η δικαστικά). Η παραβίαση της αρχής της νοµιµότητας εκφράζεται συνήθως είτε µε την έκδοση πράξεων οι οποίες δεν υπάγονται στον κανόνα της έννοµης τάξης και επο- µένως είναι ακυρώσιµες τόσο ως προς τον τύπο, όσο και ως προς την ουσία, είτε µε την παράλειψη οφειλόµενης ενέργειας είτε µε την µη συµµόρφωση στις δικαστικές αποφάσεις. Στις περιπτώσεις που οι φορολογικές πράξεις έχουν τυπική ακυρότητα η οποία συνίσταται σε µη τήρηση ουσιώδους τύπου της διαδικασίας, παραβιάζεται η αρχή της νοµιµότητας και κατά συνέπεια εάν προσβληθεί µε ένδικο µέσο ακυρώνεται η φορολογική πράξη. Σ αυτή την περίπτωση ενδείκνυται επανάληψη της διαδικασίας έκδοσης της φορολογικής πράξης µε σκοπό την διόρθωση του λάθους και κάλυψης της τυπικής πληµµέλειας Η φορολογική ιοίκηση εποµένως µε τους τυπικούς της νόµους και τις διοικητικές της πράξεις, διέπεται από την αρχή της νοµιµότητας, η οποία και στις περιπτώσεις που για οποιοδήποτε λόγο παραβιάζεται ενδεχόµενα λόγω των δυσµενών συνθηκών εργασίας των φορολογικών οργάνων υπάρχει δυνατότητα να τηρηθεί, όπως προβλέπεται διοικητικά η δικαστικά. 278

17 Φορολογία ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΥΠΟΙΚ 12Α ΕΞ 2015/ Μεταβολή επαγγελµατικής εγκατάστασης φυσικών προσώπων που παρέχουν υπηρεσίες και υπάγονται στις διατάξεις της περ. στ' παρ. 2 άρθρου 12 του ν. 4172/2013 Αναφορικά µε το παραπάνω θέµα, σας πληροφορούµε τα εξής: 1. Με τις διατάξεις του πρώτου εδαφίου της περίπτωσης στ' της παρ.2 του άρθρου 12 του ν.4172/2013 όπως ισχύουν µετά την τροποποίηση τους από τις διατάξεις του ν.4254/2014 ορίζεται, ότι για τους σκοπούς του Κ.Φ.Ε., εργασιακή σχέση υφίσταται όταν ένα φυσικό πρόσωπο παρέχει υπηρεσίες βάσει έγγραφων συµβάσεων παροχής υπηρεσιών ή συµβάσεων έργου, µε φυσικά ή νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες τα οποία δεν υπερβαίνουν τα τρία (3) ή, εφόσον υπερβαίνουν τον αριθµό αυτόν, ποσοστό 75% του ακαθάριστου εισοδήµατος από επιχειρηµατική δραστηριότητα προέρχεται από ένα (1) από τα φυσικά ή νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες που λαµβάνουν τις εν λόγω υπηρεσίες και εφόσον δεν έχει την εµπορική ιδιότητα, ούτε διατηρεί επαγγελµατική εγκατάσταση που είναι διαφορετική από την κατοικία του. Τα ανωτέρω ισχύουν για εισοδήµατα που αποκτώνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2014 και µετά. 2. Από τα ανωτέρω συνάγεται, ότι το εισόδηµα που αποκτά φυσικό πρόσωπο εξαιτίας της παροχής υπηρεσιών σε άλλα φυσικά ή νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες και για το οποίο πρόσωπο συντρέχουν οι προϋποθέσεις που ορίζονται από την ως άνω διάταξη, εντάσσεται στην κατηγορία εισοδήµατος από µισθωτή εργασία και συνεπώς θα φορολογηθεί µε την κλίµακα της παρ. 1 του άρθρου 15 του ν.4172/2013. Μεταξύ των προϋποθέσεων που πρέπει να συντρέχουν ούτως ώστε φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα να ενταχθούν στην ανωτέρω διάταξη και να φορολογηθούν µε την κλίµακα του εισοδήµατος από µισθωτή εργασία, συµπεριλαµβάνεται και η ύπαρξη επαγγελµατικής εγκατάστασης η οποία πρέπει να είναι ίδια µε την κατοικία τους. Η προϋπόθεση αυτή προστέθηκε στο πρώτο εδάφιο της περ. στ' της παρ. 2 του άρθρου 12 του ν.4172/2013 την µε τις διατάξεις της υποπερ. α' της περ.2 της υποπαρ..1, της παρ., του άρθρου πρώτου του ν.4254/2014 (ΦΕΚ Α'85/ ) και ισχύει από

18 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 3. Τα πρόσωπα που εµπίπτουν στις διατάξεις του πρώτου εδαφίου της περίπτωσης στ' της παρ. 2 του άρθρου 12 του ν.4172/2013, και κατά τη διάρκεια της χρήσης 2014 χρησιµοποιούσαν ως έδρα την κατοικία τους χωρίς να δηλώσουν την εν λόγω µεταβολή στο τµήµα Μητρώου της αρµόδιας.ο.υ., µπορούν να υποβάλλουν µεταβολή της επαγγελµατικής εγκατάστασης µέχρι και χωρίς την επιβολή κυρώσεων του ν.4174/2013. ΥΠΟΙΚ 12Α ΕΞ 2015/ Απογραφή αποθεµάτων σε επιχειρήσεις µε απλογραφικά βιβλία Σας κοινοποιούµε το κείµενο των διατάξεων του άρθρου 89 του ν.4316/14 εκεµβρίου 2014 (ΦΕΚ Α' 270), µε τις οποίες προστέθηκε η παράγραφος 32 στο άρθρο 72 του ν. 4172/2013 (ΦΕΚ Α' 167) του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος. Με τις µεταβατικές αυτές διατάξεις, ρυθµίζονται θέµατα σχετικά µε την απογραφή αποθεµάτων σε επιχειρήσεις µε απλογραφικά βιβλία καθώς και σε µη υπόχρεους τήρησης βιβλίων, κατά το φορολογικό έτος 2014, προκειµένου να προσδιορισθεί λογιστικό αποτέλεσµα για το έτος αυτό. 280

19 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος 281

20 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ ΥΠΟΙΚ 12Α ΕΞ 2015/ Έκπτωση ασφαλιστικών εισφορών από τα ακαθάριστα έσοδα φυσικών προσώπων που ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα Με αφορµή ερωτήµατα που υπεβλήθησαν στην υπηρεσία µας, αναφορικά µε το παραπάνω θέµα, σας πληροφορούµε τα εξής: 1. Με το µε Α.Π ΕΞ2014/ έγγραφο και βάσει των αναφεροµένων σε αυτό έγινε δεκτό, ότι τα ποσά των ασφαλιστικών εισφορών των δικηγόρων που αφορούν το φορολογικό έτος 2014 και τα οποία καταβάλλονται από και µέχρι τη νόµιµη προθεσµία που ορίζει ο οικείος ασφαλιστικός φορέας ή µέχρι την τυχόν παράτασή της, µπορούν να εκπέσουν από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους αυτού. 2. Επειδή τα αναφερόµενα στο ως άνω έγγραφο ισχύουν γενικότερα για φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα, κατ ανάλογη εφαρµογή γίνεται δεκτό, ότι τα ποσά των ασφαλιστικών εισφορών των φυσικών προσώπων που ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα που αφορούν την περίοδο και τα οποία καταβάλλονται µέσα στο έτος 2015 και ειδικότερα από και µέχρι τη νόµιµη προθεσµία που ορίζει ο οικείος ασφαλιστικός φορέας ή µέχρι την τυχόν παράτασή της, µπορούν να εκπέσουν από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους Επίσης σας γνωρίζουµε, ότι από το συνδυασµό των διατάξεων των άρθρων 22 και 23 του ΚΦΕ (ν.4172/2013) προκύπτει, ότι ειδικά για τις εισφορές που αφορούν τις χρήσεις των ετών 2012 και µετά και που έχουν υπαχθεί σε ρύθµιση θα εκπίπτουν στο έτος που πραγµατικά καταβάλλονται. 4. Το Αυτοτελές Τµήµα Β -ΚΦΑΣ προς το οποίο κοινοποιείται το παρόν, παρακαλείται για τις τυχόν δικές του ενέργειες στα πλαίσια των αρµοδιοτήτων του. Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1027/ Παράταση προθεσµίας υποβολής δήλωσης πληροφοριακών στοιχείων µίσθωσης από τους εκµισθωτές αγροτικών εκτάσεων ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ Έχοντας υπόψη: 1. Τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 15 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ 170 Α - 26/7/2013) περί υποχρέωσης υποβολής πληροφοριακών στοιχείων από ορισµένα πρόσωπα σχετικά µε τις οικονοµικές συναλλαγές µε φορολογουµένους. 2. Την ΠΟΛ 1013/2014 (ΦΕΚ Β 32/ ) Απόφαση του Γ.Γ..Ε. για την υποβολή δήλωσης πληροφοριακών στοιχείων µισθώσεων ακίνητης περιουσίας 282

21 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος µε τη χρήση ηλεκτρονικής µεθόδου επικοινωνίας µέσω διαδικτύου. 3. Την υπ αριθµ. 20 της Πράξη του Υπουργικού Συµβούλιου «Επιλογή και ιορισµός Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών» (ΦΕΚ Υ.Ο / ) για την επιλογή και τον διορισµό της κ. Αικατερίνης Σαββαΐδου. 4. Το γεγονός της µη έγκαιρης πληροφόρησης των εκµισθωτών αγροτικών εκτάσεων για την υποχρέωση υποβολής πληροφοριακών στοιχείων µίσθωσης µε τη χρήση ηλεκτρονικής µεθόδου. 5. Ότι από την παρούσα απόφαση, δεν προκαλείται επιπλέον δαπάνη σε βάρος του κρατικού προϋπολογισµού. ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ 1. Παρατείνεται µέχρι 31/3/2015 η προθεσµία υποβολής της δήλωσης πληροφοριακών στοιχείων µίσθωσης αγροτικών εκτάσεων από την έναρξη ισχύος της ΠΟΛ 1013/ (ΦΕΚ Β 32) απόφασής µας για τις εκµισθώσεις που συνάφθηκαν µέχρι την 31/12/ Η απόφαση αυτή να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1028/ Τροποποίηση διατάξεων της ΠΟΛ 1013/2014 (ΦΕΚ Β 32/ ) απόφασης του Γ.Γ..Ε. «Υποβολή δήλωσης πληροφοριακών στοιχείων µισθώσεων ακίνητης περιουσίας µε τη χρήση ηλεκτρονικής µεθόδου επικοινωνίας µέσω διαδικτύου» ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ 1. Τις διατάξεις της υποπαραγράφου Ε2 του ν. 4093/2012 περί σύστασης θέσης Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων (ΦΕΚ 222 Α - 12/11/2012). 2. Την υπ αριθµ. 20 της Πράξη του Υπουργικού Συµβουλίου «Επιλογή και ιορισµός Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών» (ΦΕΚ ΥΟ 360/ ) για την επιλογή και τον διορισµό της κ. Αικατερίνης Σαββαΐδου. 3. Τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 15 του ν.4174/2013 (ΦΕΚ 170 Α'/ ), περί παροχής πληροφοριών από τρίτους όπως ισχύουν. 4. Την ΠΟΛ 1013/2014 (ΦΕΚ Β 32/ ) Απόφαση του Γ.Γ..Ε. για την υποβολή δήλωσης πληροφοριακών στοιχείων µισθώσεων ακίνητης περιουσίας µε τη χρήση ηλεκτρονικής µεθόδου επικοινωνίας µέσω διαδικτύου. 5. Την ανάγκη τροποποίησης της ΠΟΛ 1013/2014 Απόφασης του Γ.Γ..Ε. για την υποβολή δήλωσης πληροφοριακών στοιχείων µίσθωσης. 6. Ότι από την παρούσα απόφαση, δεν προκαλείται επιπλέον δαπάνη σε βάρος του κρατικού προϋπολογισµού. 283

22 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ 1. Στο τέλος του άρθρου 1 της ΠΟΛ 1013/2014 προστίθεται νέο εδάφιο ως εξής: «Η υποχρέωση αυτή είναι προαιρετική για τους εκµισθωτές αγροτικών εκτάσεων εφόσον το µηνιαίο µίσθωµα δεν υπερβαίνει το ποσό των ογδόντα (80) ευρώ». 2. Μετά την παράγραφο 6 του άρθρου 2 της ΠΟΛ 1013/2014 προστίθεται νέα παράγραφος 7 ως εξής: «7. Σε όσες περιπτώσεις είναι αδύνατη η ηλεκτρονική υποβολή, κατά τα ανωτέρω, και η δήλωση υποβάλλεται για λογαριασµό του εκµισθωτή, από κηδεµόνα σχολάζουσας κληρονοµίας, εκκαθαριστή κληρονοµίας διορισµένο από το δικαστήριο, εκτελεστή διαθήκης που διορίστηκε από το δικαστήριο ή από τη ιεύθυνση Εθνικών Κληροδοτηµάτων, σύνδικο πτώχευσης σε περίπτωση πτώχευσης φυσικού προσώπου, προσωρινό διαχειριστή σε περίπτωση επιδικίας, µεσεγγυούχο σε περίπτωση µεσεγγύησης, επίτροπο ή κηδεµόνα ή δικαστικό συµπαραστάτη σε περίπτωση που ιδιοκτήτης ακινήτου είναι ανήλικο τέκνο ή άτοµο σε δικαστική συµπαράσταση, θα υποβάλλεται χειρόγραφα στην αρµόδια.ο.υ φορολογίας του εκµισθωτή µε το ειδικό έντυπο δήλωσης όπως το συνηµµένο ΥΠΟ ΕΙΓΜΑ». 3. Η παράγραφος 1 του άρθρου 4 της ίδιας απόφασης αντικαθίσταται ως εξής: «1. Όσοι δεν δηλώνουν τα στοιχεία των µισθώσεων ή τα δηλώνουν εκπρόθεσµα ή ελλιπώς, υπόκεινται στις κυρώσεις που προβλέπονται από τις ισχύουσες διατάξεις του ν. 4174/2013». 4. Το πρώτο εδάφιο της παραγράφου 2 του άρθρου 4 της ίδιας απόφασης αντικαθίσταται ως εξής: «Για τις περιπτώσεις υποβολής εκπρόθεσµης ή ελλιπούς ή µη υποβολής δήλωσης πληροφοριακών στοιχείων µίσθωσης ακίνητης περιουσίας, θα αποστέλλονται από τη.ηλε.. προς τις αρµόδιες.ο.υ. συγκεντρωτικές καταστάσεις µε τα στοιχεία των υπόχρεων εκµισθωτών που, κατά περίπτωση, δεν έχουν υποβάλλει ή υπέβαλαν εκπρόθεσµα ή ελλιπώς µέσα στον προηγούµενο µήνα τα πληροφοριακά στοιχεία µίσθωσης ακίνητης περιουσίας». 5. Στο τέλος του άρθρου 5 της ίδιας απόφασης προστίθεται νέο εδάφιο ως εξής: «Σε περίπτωση εκµίσθωσης κοινόχρηστων χώρων η δήλωση των πληροφοριακών στοιχείων µίσθωσης ακίνητης περιουσίας υποβάλλεται από το διαχειριστή (φυσικό ή νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα), µε το ΑΦΜ της πολυκατοικίας ή του νοµικού προσώπου ή της νοµικής οντότητας». 6. Το δεύτερο εδάφιο του άρθρου 6 της πιο πάνω απόφασης αντικαθίσταται ως εξής: «Ο κάθε µισθωτής θα ανατρέχει στην υποβληθείσα δήλωση και θα προβαίνει στην ηλεκτρονική αποδοχή ή µη της δήλωσης». 7. Έναρξη ισχύος της παρούσας ορίζεται από τη δηµοσίευσή της στην εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. 8. Η απόφαση αυτή να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. 284

23 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1030/ ηλώσεις πληροφοριακών στοιχείων µίσθωσης ακίνητης περιουσίας Με αφορµή ερωτήµατα που έχουν υποβληθεί στην υπηρεσία µας, αναφορικά µε το παραπάνω θέµα, σας γνωρίζουµε τα ακόλουθα: 1. Με τις διατάξεις της παραγράφου 25 του άρθρου 72 του ν. 4172/2013 (ΦΕΚ Α 167/ ) έπαψαν να ισχύουν από 1/1/2014 οι διατάξεις του άρθρου 77 του ν. 2238/1994 (ΦΕΚ Β 151/ ), µε τις οποίες οριζόταν η υποχρέωση θεώρησης των µισθωτηρίων από τις.ο.υ. Με την ΠΟΛ 1013/2014 (ΦΕΚ Β 32 / ) Απόφαση του Γενικού Γραµ- µατέα ηµοσίων Εσόδων η οποία εκδόθηκε κατ εξουσιοδότηση των διατάξεων της παραγράφου 4 του άρθρου 15 του ν.4174/2013 (ΦΕΚ Α 170/ ), επιβάλλεται η υποχρέωση υποβολής των πληροφοριακών στοιχειών µίσθωσης ακίνητης περιουσίας, ανεξάρτητα αν πρόκειται για γραπτή ή προφορική συµφωνία µίσθωσης. Οι δηλώσεις των πληροφοριακών στοιχείων µίσθωσης υποβάλλονται από 1/1/2014 και µετά µε τη χρήση ηλεκτρονικής µεθόδου επικοινωνίας µέσω διαδικτυακής εφαρµογής της ιεύθυνσης Ηλεκτρονικής ιακυβέρνησης στο διαδικτυακό τόπο προκειµένου εκ των υστέρων να διενεργηθούν διασταυρώσεις για φορολογικούς σκοπούς. Για την υποβολή των στοιχείων αυτών απαιτείται µεταξύ άλλων και η αναγραφή όλων των εκµισθωτών (συνεκµισθωτών) και ο Α.Φ.Μ. του µισθωτή. ιαπιστώθηκε όµως στην πράξη ότι αρκετές γεωργικές εκτάσεις ανήκουν στην συνιδιοκτησία πολλών και µερικές φορές αγνώστων µεταξύ τους ατόµων, µε αποτέλεσµα να καθίσταται ανέφικτη η εµπρόθεσµη υποβολή της δήλωσης πληροφοριακών στοιχείων. Κατόπιν αυτού και για λόγους εύρυθµης λειτουργίας του πληροφοριακού συστήµατος και για την διευκόλυνση των αγροτικών εκµεταλλεύσεων, οι υπόχρεοι για την υποβολή δήλωσης πληροφοριακών στοιχείων µίσθωσης ακίνητης περιουσίας κατά την εκµίσθωση αγροτικών εκτάσεων, δύνανται να µην συµπληρώνουν τα στοιχεία όλων των συνεκµισθωτών κατά το χρόνο υποβολής της εν λόγω δήλωσης. Τα στοιχεία όµως αυτά θα παρέχονται εγγράφως, εφόσον ζητούνται, από τις φορολογικές αρχές. 2. Στις περιπτώσεις µίσθωσης κατοικίας, για χρονικό διάστηµα µέχρι έξι (6) µήνες σε αλλοδαπούς φοιτητές που διαµένουν στην Ελλάδα στο πλαίσιο των ανταλλαγών φοιτητών µε το πρόγραµµα ERASMUS µε την παρούσα γίνεται δεκτό ότι, δεν απαιτείται ο ΑΦΜ του µισθωτή, αλλά καταχωρείται ο αριθµός του διαβατηρίου του και η χώρα προέλευσης. 285

24 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1032/ Φορολογική µεταχείριση του εισοδήµατος από µεταβίβαση τίτλων και ολόκληρης επιχείρησης µετά την έναρξη ισχύος των διατάξεων του νέου Κ.Φ.Ε. (ν. 4172/2013) Σας κοινοποιούµε τις διατάξεις των άρθρων 42 και 43 του ν. 4172/2013 (ΦΕΚ 167Α ), όπως ισχύουν µετά την τροποποίησή τους µε την υποπαρ. 1 της παρ. του άρθρου πρώτου του ν. 4254/2014 (ΦΕΚ 85Α ) και το άρθρο 88 του ν. 4316/2014 (ΦΕΚ 270Α ), αναφορικά µε το πιο πάνω θέµα και σας παρέχουµε τις ακόλουθες διευκρινίσεις για την ορθή και οµοιόµορφη εφαρµογή τους: 1. Σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 42 του ν.4172/2013, κάθε εισόδηµα που προκύπτει από υπεραξία µεταβίβασης των ακόλουθων τίτλων, καθώς και µεταβίβασης ολόκληρης επιχείρησης, υπόκειται σε φόρο εισοδήµατος φυσικών προσώπων, α) µετοχές σε εταιρεία µη εισηγµένη σε χρηµατιστηριακή αγορά, β) µετοχές και άλλες κινητές αξίες εισηγµένες σε χρηµατιστηριακή αγορά, εφόσον ο µεταβιβάζων συµµετέχει στο µετοχικό κεφάλαιο της εταιρείας µε ποσοστό τουλάχιστον µισό τοις εκατό (0,5%), γ) µερίδια ή µερίδες σε προσωπικές εταιρείες, δ) κρατικά οµόλογα και έντοκα γραµµάτια ή εταιρικά οµόλογα, ε) παράγωγα χρηµατοοικονοµικά προϊόντα. Ως µεταβίβαση, σύµφωνα µε το προηγούµενο εδάφιο, νοείται και η εισφορά των ανωτέρω τίτλων για την κάλυψη ή αύξηση κεφαλαίου εταιρείας. Σε περίπτωση που οι ως άνω τίτλοι αποτελούν αντικείµενο διαπραγµάτευσης σε οργανωµένη αγορά ή πολυµερή µηχανισµό διαπραγµάτευσης (ΠΜ ), οι διατάξεις της παραγράφου αυτής έχουν εφαρµογή, εφόσον οι τίτλοι αυτοί έχουν αποκτηθεί από την 1η Ιανουαρίου 2009 και εξής. 2. Από τα ανωτέρω προκύπτουν τα ακόλουθα: i) ως µετοχές των περιπτώσεων α και β των πιο πάνω διατάξεων νοούνται τόσο αυτές των ηµεδαπών όσο και των αλλοδαπών εταιρειών (διαπραγµατεύσι- µες και µη σε χρηµατιστηριακή αγορά), καθόσον ο νόµος δεν κάνει διάκριση. Επίσης, ως µετοχές νοούνται και οι εταιρικές µερίδες της ετερόρρυθµης εταιρείας κατά µετοχές, καθόσον αυτές, σύµφωνα µε την παρ. 1 του άρθρου 284 του ν.4072/2012, παρίστανται µε µετοχές και κάθε εταιρική µερίδα αντιστοιχεί σε µία ή περισσότερες µετοχές. Επίσης, στην περ. β των ως άνω διατάξεων εµπίπτει και η τυχόν υπεραξία που προκύπτει από τη µεταβίβαση τίτλων παραστατικών δικαιωµάτων κτήσης µετοχών «warrants» που αποκτήθηκαν λόγω συµµετοχής στις αυξήσεις κεφαλαίου των τραπεζών «Εθνική Τράπεζα», «Alpha Bank» και «Τράπεζα Πειραιώς». ii) Στο πεδίο εφαρµογής της περίπτωσης γ εµπίπτει, αν και δεν αναφέρεται ρητά στο νόµο, το εισόδηµα (υπεραξία) από µεταβίβαση ποσοστού συµµετοχής σε κοινοπραξία δεδοµένου ότι µε βάση τις διατάξεις της παρ.3 του άρθρου

25 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος του ν.4072/2012, ορίζεται ότι εφόσον η κοινοπραξία ασκεί εµπορική δραστηριότητα, εφαρµόζονται ως προς αυτήν αναλόγως οι διατάξεις για την οµόρρυθµη εταιρία. Περαιτέρω, στις ίδιες διατάξεις εµπίπτει και η µεταβίβαση µεριδίων εταιρειών περιορισµένης ευθύνης, ιδιωτικών κεφαλαιουχικών εταιρειών, κοινωνιών και αστικών εταιριών. Επισηµαίνεται ότι εµπίπτουν και τα µερίδια των ΟΣΕΚΑ που είναι εγκατεστη- µένοι στην ηµεδαπή ή σε άλλο κράτος µέλος της Ε.Ε. ή σε κράτος ΕΟΧ/ΕΖΕΣ. Ειδικά για την υπεραξία που αποκτούν οι µεριδιούχοι από την εκποίηση µεριδίων από ηµεδαπούς ΟΣΕΚΑ έχουν εφαρµογή οι ειδικότερες διατάξεις της παρ.5 του άρθρου 103 του ν.4099/2012, οι οποίες δεν έχουν καταργηθεί µε το ν.4172/2013 και µε τις οποίες ορίζεται ότι αυτή απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήµατος ενώ αντίθετα, η υπεραξία που προκύπτει από την εκποίηση µεριδίων από ΟΣΕΚΑ µε έδρα σε τρίτες χώρες φορολογείται ελλείψει απαλλακτικής διάταξης. Αναφορικά µε τη φορολογική µεταχείριση της υπεραξίας που αποκτούν οι µεριδιούχοι από την εκποίηση µεριδίων από ΟΣΕΚΑ Ε.Ε ή ΕΟΧ/ΕΖΕΣ γίνεται δεκτό, σύµφωνα και µε την πάγια νοµολογία ΕΕ (C-370/11, Επιτροπή κατά Βελγίου) ότι αυτή εξοµοιώνεται µε αυτή των µεριδιούχων των ηµεδαπών ΟΣΕΚΑ. iii) Ως υπεραξία από µεταβίβαση οµολόγων της περίπτωσης δ δεν νοείται η τυχόν διαφορά που προκύπτει µεταξύ της ονοµαστικής αξίας και της αξίας κτήσης των τίτλων αυτών κατά την ηµεροµηνία λήξης τους, λόγω απόκτησής τους στη δευτερογενή αγορά. Επισηµαίνεται ότι από το φόρο εισοδήµατος απαλλάσσεται και η υπεραξία που προκύπτει από τη µεταβίβαση ηµεδαπών εταιρικών οµολόγων, κατ εφαρµογή των διατάξεων της παρ.1 του άρθρου 14 του ν.3156/2003, καθόσον οι διατάξεις αυτές ως ειδικότερες κατισχύουν του άρθρου 42 του ν.4172/2013. Γίνεται δεκτό ότι για λόγους ίσης µεταχείρισης και σύµφωνα µε την πάγια νοµολογία ΕΕ, της ίδιας απαλλαγής τυγχάνουν και τα εταιρικά οµόλογα που έχουν εκδοθεί από εταιρείες ΕΕ και ΕΟΧ/ΕΖΕΣ (C-370/11, Επιτροπή κατά Βελγίου, C-338/11, Santander, C-436/06, Grønfeldt, C-265/04, Bouanich, C- 345/05, Επιτροπή κατά Πορτογαλίας, C-219/03, Επιτροπή κατά Ισπανίας). iv) Στην έννοια του εισοδήµατος από υπεραξία µεταβίβασης παραγώγων, όπως αυτά ορίζονται στην παράγραφο 2 του άρθρου 42, εµπίπτει και η υπεραξία κατά το κλείσιµο θέσης επενδυτή η οποία προκύπτει κατά τη λήξη ή πριν τη λήξη της σύµβασης. 3. Ειδικά για την υπεραξία που αποκτά φυσικό πρόσωπο από τη µεταβίβαση µετοχών και άλλων κινητών αξιών εισηγµένων σε χρηµατιστηριακή αγορά, διευκρινίζεται ότι εφόσον αυτή αφορά τίτλους που έχουν αποκτηθεί πριν την 1η Ιανουαρίου 2009, απαλλάσσεται της φορολογίας εισοδήµατος, ανεξάρτητα του ποσοστού συµµετοχής του µεταβιβάζοντος στο µετοχικό κεφάλαιο της εταιρείας. Αντίθετα, για τίτλους που έχουν αποκτηθεί µετά την , η απαλλαγή από το φόρο υπεραξίας παρέχεται µόνον όταν ο µεταβιβάζων συµµετέχει στο µετοχικό κεφάλαιο της εταιρείας µε ποσοστό µικρότερο από µισό τοις εκατό (0,5%). Από τα ανωτέρω συνάγεται ότι σε περίπτωση κατά την οποία φυσικό πρόσωπο, φορολογικός κάτοικος Ελλάδος, κατά το χρόνο που πωλεί µετοχές εισηγµένες 287

26 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ στο ΧΑ ή σε αλλοδαπό χρηµατιστήριο, κατέχει ποσοστό µικρότερο του 0,5% των µετοχών της συγκεκριµένης ΑΕ της οποίας µεταβιβάζει τις µετοχές, η υπεραξία που προκύπτει από την πώληση αυτή δεν υπόκειται στη φορολογία του άρθρου 42, ανεξάρτητα από το χρόνο απόκτησης των µετοχών, αλλά και τον αριθµό των µετοχών που µεταβιβάζονται. Επειδή είναι δυνατόν κάποιοι µέτοχοι µε ποσοστό 0,5% ή µεγαλύτερο του µετοχικού κεφαλαίου ανώνυµης εταιρείας (κατά το χρόνο πώλησης) να είχαν αποκτήσει µετοχές της εταιρείας αυτής τόσο πριν όσο και µετά την , µε την παρούσα γίνεται δεκτό, ότι επί πωλήσεως αυτών, θα εφαρµόζεται η µέθοδος της FIFO, ούτως ώστε µετά την παρέλευση κάποιου χρονικού διαστήµατος να έχουν εξαντληθεί οι µετοχές που είχαν αποκτηθεί µέχρι τον κρίσιµο ως άνω χρόνο και ο νόµος να εφαρµόζεται απρόσκοπτα. Για το σκοπό αυτό, θα πρέπει να ζητείται αντίστοιχη κατάσταση από τις χρηµατιστηριακές εταιρίες η οποία θα φυλάσσεται από το φυσικό πρόσωπο και θα προσκοµίζεται σε περίπτωση ελέγχου. Τέλος, επισηµαίνεται ότι ελλείψει ρητής διάταξης στο νόµο, η µη συµµετοχή εταίρου, µέλους ή µετόχου στην αύξηση του κεφαλαίου οποιασδήποτε εταιρίας δεν συνιστά µεταβίβαση τίτλων. 4. Το εισόδηµα από τη µεταβίβαση τίτλων της παρ. 1 του άρθρου 42, φορολογείται, προκειµένου για τα φυσικά πρόσωπα, µε συντελεστή 15% σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 43 του ν. 4172/2013, χωρίς να απαιτείται κατά το χρόνο της µεταβίβασης η υποβολή δήλωσης, όπως ίσχυε µε τις προϊσχύσασες διατάξεις του ν. 2238/1994, καθόσον το εν λόγω εισόδηµα θα συµπεριληφθεί στην ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήµατος του φυσικού προσώπου και θα φορολογηθεί στο τέλος του έτους ( 12Α ΕΞ2014/ έγγραφό µας). Τα ανωτέρω έχουν εφαρµογή, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 42, και για µεταβίβαση ολόκληρης επιχείρησης, δηλαδή µεταβίβαση του συνόλου των µετοχών και µεριδίων ή µερίδων αυτής καθώς και για µεταβίβαση ατο- µικής επιχείρησης. Τα ανωτέρω έχουν εφαρµογή και όταν ο επιτηδευµατίας µεταβιβάζει υποκατάστηµα της ατοµικής επιχείρησης. Στη µεταβίβαση ατοµικής επιχείρησης που τηρεί απλογραφικά βιβλία, ως τιµή πώλησης και κτήσης θα λαµβάνεται υπόψη το τίµηµα που αναγράφεται στη σύµβαση µεταβίβασης. Η τιµή κτήσης εάν δεν µπορεί να προσδιοριστεί, θα θεωρείται ότι είναι µηδενική. Ειδικότερα και ενδεικτικά, στοιχεία της ατοµικής επιχείρησης κατά το έτος µεταβίβασης και κατά το έτος έναρξης εργασιών, όπως πάγια της επιχείρησης, αποθέµατα, απαιτήσεις, υποχρεώσεις κλπ., συµβάλλουν στην εκτί- µηση του προσδιορισµού της αξίας πώλησης και κτήσης της µεταβιβαζόµενης επιχείρησης, κατά τον έλεγχο από τη Φορολογική Αρχή. Η υπεραξία από τη µεταβίβαση ατοµικής επιχείρησης, αφορά όχι την καθ αυτό πώληση των παγίων και εµπορευµάτων στο νέο ιδιοκτήτη καθόσον αυτά σε κάθε περίπτωση, αποτελούν ακαθάριστα έσοδα του µεταβιβάζοντος. Ευνόητο, ότι σε περίπτωση αποσβεσµένων πάγιων στοιχείων της επιχείρησης, ολόκληρο το τίµηµα της πώλησης αποτελεί φορολογητέο έσοδο από επιχειρηµατική δραστηριότητα. Η υπεραξία εν προκειµένω, αντιστοιχεί στην άυλη αξία αυτής, όπως αέρας, επωνυµία, σήµα, προνό- µια, φήµη και πελατεία κ.λπ., και φορολογείται µε συντελεστή 15%, ενώ δεν αφο- 288

27 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος ρά εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα. Στην περίπτωση εισφοράς ηµεδαπών ή αλλοδαπών τίτλων σε ηµεδαπό νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα για την κάλυψη ή αύξηση κεφαλαίου του, ως τιµή πώλησης λαµβάνεται υπόψη αυτή που προσδιορίζεται από την Εκτιµητική Επιτροπή του άρθρου 9 του κ.ν.2190/1920 ή το τίµηµα που αναγράφεται στη σύµβαση µεταβίβασης, κατά περίπτωση. Όταν οι πιο πάνω τίτλοι εισφέρονται σε αλλοδαπό νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα, ως τιµή πώλησης λαµβάνεται υπόψη η ονοµαστική αξία των τίτλων που λαµβάνει ο εισφέρων ως αντάλλαγµα. Τέλος, επισηµαίνεται ότι παράλληλα διατηρούνται σε ισχύ οι διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 9 του ν. 2579/1998 και της παρ. 2 του άρθρου 27 του ν. 2703/1999 µε τις οποίες επιβάλλεται φόρος 2 επί της αξίας των πωλούµενων µετοχών. 5. Με τις παραγράφους 3 και 4 του άρθρου 42 του ν.4172/2013, προσδιορίζεται η υπεραξία που αποκτά φυσικό πρόσωπο από τη µεταβίβαση ολόκληρης επιχείρησης ή τίτλων της παρ. 1 του άρθρου 42 και η οποία προκύπτει από τη διαφορά µεταξύ της τιµής πώλησης που εισέπραξε και της τιµής κτήσης που κατέβαλε ο φορολογούµενος. απάνες που συνδέονται άµεσα µε την αγορά ή την πώληση τίτλων συµπεριλαµβάνονται στην αξία κτήσης ή πώλησης. Εποµένως, έξοδα προµήθειας χρηµατιστηριακών εταιρειών, µεταβιβαστικά έξοδα Ε.Χ.Α.Ε, έξοδα Χ.Α, φόρος χρηµατιστηριακών συναλλαγών 2, κλπ. δια- µορφώνουν το τελικό αποτέλεσµα που προκύπτει από την πώληση των τίτλων. ηλαδή, αν φυσικό πρόσωπο αποκτήσει µετοχές καθαρής αξίας, βάσει πινακιδίου, 100 ευρώ και καταβάλει δαπάνες που συνδέονται µε την αγορά τους συνολικού ποσού 20 ευρώ και στη συνέχεια πουλήσει τις ως άνω µετοχές έναντι 150 ευρώ και ταυτόχρονα επιβαρυνθεί µε σχετικές δαπάνες ύψους 10 ευρώ, το τελικό πόσο της υπεραξίας επί του οποίου οφείλεται φόρος ανέρχεται στο ποσό των 20 ευρώ (140 ευρώ ευρώ). Αναλυτικότερα, προκειµένου για τίτλους που αποτελούν αντικείµενο διαπραγ- µάτευσης σε οργανωµένη αγορά ή πολυµερή µηχανισµό διαπραγµάτευσης συµπεριλαµβανοµένης και της Εναλλακτικής Αγοράς του Χρηµατιστηρίου Αθηνών (π.χ. µετοχές, οµόλογα του Ελληνικού ηµοσίου, παράγωγα χρηµατοοικονοµικά προϊόντα), οι τιµές κτήσης και πώλησης καθορίζονται από τα δικαιολογητικά έγγραφα συναλλαγών που εκδίδουν οι χρηµατιστηριακές εταιρίες, τα πιστωτικά ιδρύµατα ή οιοσδήποτε φορέας που διενεργεί συναλλαγές, κατά την ηµέρα διακανονισµού της συναλλαγής. Προκειµένου για µεταβιβάσεις τίτλων (µετοχών, µεριδίων ΕΠΕ, µερίδων προσωπικών εταιριών, κλπ.) µη εισηγµένων σε χρηµατιστηριακή αγορά, ως τιµή πώλησης θα λαµβάνεται αυτή που δηλώνεται από τους συναλλασσόµενους και αναγράφεται στη σύµβαση µεταβίβασης η οποία δεν µπορεί να είναι µικρότερη από την αξία των ιδίων κεφαλαίων της εταιρίας που εκδίδει τους µεταβιβαζόµενους τίτλους κατά το χρόνο µεταβίβασης. Ως τιµή κτήσης, θα λαµβάνεται η χαµηλότερη µεταξύ αυτής που προσδιορίζεται µε βάση την αξία των ιδίων κεφαλαίων της εταιρίας που εκδίδει τους µεταβιβαζόµενους τίτλους κατά το χρόνο απόκτησης των τίτλων και του τιµήµατος που αναγράφεται στη σύµβαση µεταβίβασης, 289

28 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ κατά το χρόνο απόκτησης των τίτλων. Ως ίδια κεφάλαια των επιχειρήσεων που τηρούν διπλογραφικά βιβλία, θα λαµβάνονται τα ίδια κεφάλαια όπως αυτά εµφανίζονται στο τελευταίο πριν την ηµεροµηνία µεταβίβασης µηνιαίο ισοζύγιο της επιχείρησης. Τυχόν εγγραφές που έχουν γίνει µέχρι την ηµεροµηνία µεταβίβασης στους λογαριασµούς αυτούς λαµβάνονται υπόψη. Για τον προσδιορισµό της τιµής κτήσης στις πιο πάνω περιπτώσεις λαµβάνονται υπόψη και οι εταιρικές πράξεις που έχουν λάβει χώρα µέχρι το χρόνο της µεταβίβασης, όπως για παράδειγµα, τυχόν αυξήσεις ή µειώσεις κεφαλαίου ανεξάρτητα αν µε αυτές µεταβάλλεται ο αριθµός ή η αξία των τίτλων, κλπ. Είναι αυτονόητο ότι σε περίπτωση δωρεάν χορήγησης µετοχών στους µετόχους λόγω αύξησης του µετοχικού κεφαλαίου µε κεφαλαιοποίηση αποθεµατικών (αποθεµατικό λόγω υπέρ το άρτιο έκδοση µετοχών, από φορολογηµένα κέρδη, κλπ.), οι µετοχές αυτές θα επηρεάσουν την τιµή κτήσης των µετοχών και εποµένως και την υπεραξία που θα προκύψει κατά την πώληση των µετοχών της υπόψη εταιρίας. Ως ίδια κεφάλαια των επιχειρήσεων που τηρούν απλογραφικά βιβλία, θα λαµβάνονται τα κεφάλαια όπως προκύπτουν από το καταστατικό ίδρυσης της εταιρίας και τις τροποποιήσεις αυτού. Επίσης, θα λαµβάνονται υπόψη τυχόν αγορές παγίων, επιδοτήσεις οι οποίες δεν έχουν συµπεριληφθεί στην αξία κτήσης των παγίων και στην κάλυψη λοιπών δαπανών, καθώς και λοιπά στοιχεία που αποδεικνύουν την αύξηση του κεφαλαίου και για τα οποία η εταιρία δεν έχει προβεί σε τροποποίηση καταστατικού. Τα παραπάνω αποτελούν σε κάθε περίπτωση αντικείµενο ελέγχου της εκάστοτε αρµόδιας ελεγκτικής αρχής. Εάν το φυσικό πρόσωπο έχει προβεί σε διαδοχικές αποκτήσεις τίτλων και στη συνέχεια µεταβιβάσει το σύνολο ή µέρος αυτών, ως τιµή κτήσης των πωλούµενων τίτλων λαµβάνεται η µέση τιµή κτήσης που προκύπτει από τη συνολική αξία κτήσης των τίτλων δια της συνολικής ποσότητας αυτών. Στην περίπτωση που οι µεταβιβαζόµενοι τίτλοι της παρ. 1 του άρθρου 42 έχουν αποκτηθεί από κληρονοµιά, δωρεά ή γονική παροχή, ως τιµή κτήσης των τίτλων αυτών, θα λαµβάνεται ο φόρος που καταβλήθηκε λόγω της αιτίας απόκτησης αυτών, καθόσον όλες οι δαπάνες, µεταξύ των οποίων και ο ως άνω φόρος, που συνδέονται µε την αγορά των τίτλων και γενικότερα την απόκτηση αυτών συµπεριλαµβάνονται, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 42, στην τιµή κτήσης των τίτλων. Επισηµαίνεται, ότι µε την παρ.11 του άρθρου 88 του ν.4316/2014 και την αντίστοιχη τροποποίηση των δύο τελευταίων εδαφίων της παρ. 4 του άρθρου 42 παύει να ισχύει η ΠΟΛ.1004/2014 απόφαση του Υφυπουργού Οικονοµικών (ΦΕΚ 1Β / ) αναφορικά µε τον προσδιορισµό της τιµής κτήσης κατά τη µεταβίβαση µε επαχθή αιτία τίτλων από φυσικά πρόσωπα σε περίπτωση που οι τίτλοι έχουν αποκτηθεί πριν την Για την καλύτερη κατανόηση των παραπάνω, παραθέτουµε τα ακόλουθα παραδείγµατα: 290

29 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος Παράδειγµα 1ο ΠΑΡΑ ΕΙΓΜΑΤΑ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΥΠΕΡΑΞΙΑΣ Στις 5/2/2003 ιδρύθηκε Ο.Ε. µε διπλογραφικά βιβλία και σύµφωνα µε το καταστατικό ίδρυσης ο Α (φυσικό πρόσωπο) κατείχε ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) της εταιρείας συνολικού κεφαλαίου ευρώ, το οποίο ταυτιζόταν µε το ύψος των ιδίων κεφαλαίων της εταιρείας κατά το χρόνο αυτό. Στις 10/8/2006 ο Α απέκτησε επιπλέον 30% της εταιρείας αντί του ποσού των ευρώ, µε αποτέλεσµα το ποσοστό του να διαµορφωθεί σε 50%, ενώ τα ίδια κεφάλαια της εταιρείας ανέρχονταν σε ευρώ. Προκειµένου να υπολογίσουµε την υπεραξία βάσει του άρθρου 42 του Κ.Φ.Ε. στις παρακάτω περιπτώσεις προβαίνουµε στους ανάλογους υπολογισµούς ως κατωτέρω: Α περίπτωση Στις 20/4/2014 ο Α προέβη στην πώληση του µεριδίου του (50%) αντί του ποσού των ευρώ ενώ τα ίδια κεφάλαια της εταιρείας είχαν διαµορφωθεί σε ευρώ. Υπολογισµός υπεραξίας Α περίπτωσης: Αξία κτήσης του 50% Ως αξία κτήσης του µεριδίου του 20% για τον Α κατά το έτος ίδρυσης λαµβάνεται το ποσό: x 20% = ευρώ. Ως αξία κτήσης του ποσοστού 30% για τον Α λαµβάνεται η µικρότερη µεταξύ της τιµής που προκύπτει βάσει του συµφωνητικού της 10/8/2006 και βάσει των ιδίων κεφαλαίων της εταιρείας την ίδια ηµεροµηνία: Βάσει συµφωνητικού: ευρώ Βάσει ιδίων κεφαλαίων: x 30% = ευρώ. Ως αξία κτήσης του 30% λαµβάνεται το ποσό των ευρώ. Συνολική αξία κτήσης του µεριδίου 50%: = ευρώ. Αξία πώλησης του 50% Ως αξία πώλησης του 50% για τον Α λαµβάνεται η µεγαλύτερη µεταξύ της τι- µής που προκύπτει βάσει του συµφωνητικού της 20/4/2014 και βάσει των ιδίων κεφαλαίων της εταιρείας την ίδια ηµεροµηνία: Βάσει συµφωνητικού: ευρώ Βάσει ιδίων κεφαλαίων: x 50% = ευρώ. Ως αξία πώλησης του 50% λαµβάνεται το ποσό των ευρώ. Υπεραξία Συνεπώς, τελική υπεραξία: = και ο φόρος υπεραξίας που οφείλεται βάσει της ετήσιας δήλωσης φόρου εισοδήµατος του Α είναι x 15% = ευρώ. Β περίπτωση Στις 20/4/2014 ο Α προέβη στην πώληση ποσοστού 20% της εταιρείας αντί 291

30 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ του ποσού των ευρώ, ενώ τα ίδια κεφάλαια της εταιρείας είχαν διαµορφωθεί σε ευρώ. Υπολογισµός υπεραξίας Β περίπτωσης: Αξία κτήσης του 20% Για τον προσδιορισµό της αξίας κτήσης του 20% λαµβάνεται υπόψη η µέση τι- µή κτήσης του υπόψη ποσοστού, ως ακολούθως: x 20/50= ευρώ. Αξία πώλησης του 20% Ως αξία πώλησης του 20% για τον Α λαµβάνεται η µεγαλύτερη µεταξύ της τι- µής που προκύπτει βάσει του συµφωνητικού της 20/4/2014 και βάσει των ιδίων κεφαλαίων της εταιρείας την ίδια ηµεροµηνία: Βάσει συµφωνητικού: ευρώ Βάσει ιδίων κεφαλαίων: x 20% = ευρώ. Ως αξία πώλησης του 20% λαµβάνεται το ποσό των ευρώ. Υπεραξία Συνεπώς, τελική υπεραξία: = και ο φόρος υπεραξίας που οφείλεται βάσει της ετήσιας δήλωσης φόρου εισοδήµατος του Α είναι x 15% = ευρώ. Παράδειγµα 2ο Έστω ότι στο προηγούµενο παράδειγµα, στις έλαβε χώρα αύξηση κεφαλαίου της οµόρρυθµης εταιρείας κατά ευρώ, η οποία καλύφθηκε και από τους δύο εταίρους. Τα ίδια κεφάλαια της εταιρείας κατά το χρόνο εκείνο ανέρχονταν, µετά την αύξηση, σε ευρώ. Στην περίπτωση αυτή, για τον υπολογισµό της τιµής κτήσης του µεταβιβαζόµενου ποσοστού 20% (περίπτωση β του προηγούµενου παραδείγµατος), ισχύουν τα ακόλουθα: Καταρχήν, το µέρος από την αύξηση κεφαλαίου που αντιστοιχεί στον εταίρο Α είναι ( /2). Η τιµή κτήσης του ποσοστού του Α είναι η εξής: ( ) = ευρώ. Εποµένως, η τιµή κτήσης των µεταβιβαζο- µένου ποσοστού 20% του Α είναι Χ 20/50 = ευρώ. Βάσει ιδίων κεφαλαίων, η τιµή κτήσης του ποσοστού 20% ανέρχεται σε x 20% = ευρώ. Εποµένως, ως τιµή κτήσης λαµβάνεται το µικρότερο ποσό των ευρώ. Παράδειγµα 3ο Στις 10/7/2008 ο Α (φυσικό πρόσωπο) απέκτησε 540 µετοχές (ποσοστό 50%) ανώνυµης εταιρείας µη εισηγµένης στο ΧΑ, ονοµαστικής αξίας 100 έκαστη, αντί του ποσού των ευρώ. Τα ίδια κεφάλαια της εταιρείας κατά το χρόνο αυτό ανέρχονταν σε ευρώ. Στις 12/11/2010 η εταιρεία προέβη σε µείωση µετοχικού κεφαλαίου µε µείωση του αριθµού των µετοχών και επιστροφή µετρητών στους µετόχους µε αποτέλεσµα να καταβληθούν στον Α ευρώ. Εποµένως, οι µετοχές που κατείχε ο Α µειώθηκαν κατά 140 τεµάχια ονοµαστικής αξίας 100 έκαστη. Τα ίδια κεφάλαια 292

31 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος στο χρόνο αυτό ανέρχονταν σε ευρώ. Στις 13/5/2011 η εταιρεία προέβη σε µείωση µετοχικού κεφαλαίου µε µείωση της ονοµαστικής αξίας των µετοχών σε 90 έκαστη. Τα ίδια κεφάλαια στο χρόνο αυτό ανέρχονταν σε ευρώ. Στις 20/5/2014 ο Α προέβη στην πώληση 300 µετοχών της εταιρείας αντί του ποσού των ευρώ ενώ τα ίδια κεφάλαια της εταιρείας διαµορφώθηκαν σε ευρώ. Προκειµένου να υπολογίσουµε την υπεραξία βάσει του άρθρου 42 του Κ.Φ.Ε. προβαίνουµε στους ανάλογους υπολογισµούς ως κατωτέρω: Υπολογισµός αξίας κτήσης Ως αξία κτήσης των 540 µετοχών για τον Α στις 10/7/2008 λαµβάνεται η µικρότερη µεταξύ της τιµής που προκύπτει βάσει του συµφωνητικού της 10/7/2008 και βάσει των ιδίων κεφαλαίων της εταιρείας την ίδια ηµεροµηνία: Βάσει συµφωνητικού: ευρώ Βάσει ιδίων κεφαλαίων: Αξία κτήσης κάθε µετοχής: /1.080 (σύνολο µετοχών) = 250 ευρώ Αξία κτήσης 540 µετοχών: 540 x 250 = ευρώ Εποµένως, ως αξία κτήσης των 540 µετοχών λαµβάνεται το ποσό των ευρώ. Ως αξία των 140 µετοχών για τον Α στις 12/11/2010 λαµβάνεται η µικρότερη µεταξύ της αξίας που αντιστοιχεί στον αριθµό των µετοχών που επιστρέφεται και βάσει των ιδίων κεφαλαίων της εταιρείας την ίδια ηµεροµηνία: ευρώ (ονοµαστική αξία 100 x αριθµός επιστραφέντων µετοχών 140) Βάσει ιδίων κεφαλαίων: Αξία κάθε µετοχής: / 800 (σύνολο µετοχών) = 400 ευρώ. Αξία 140 µετοχών: 140 x 400 = ευρώ Εποµένως, ως αξία των 140 µετοχών λαµβάνεται το ποσό των ευρώ. Η συναλλαγή που έλαβε χώρα στις 13/5/2011 είχε ως αποτέλεσµα τη µείωση της αξίας κτήσης των µετοχών που κατέχει ο Α, συνολικά 400 µετοχές x 10 = ευρώ. Το ποσό αυτό συγκρίνεται µε τη αξία βάσει ιδίων κεφαλαίων κατά το χρόνο εκείνο, ήτοι / 800 (σύνολο µετοχών) = 475 ευρώ. Αξία 400 µετοχών: 400 x 475 = ευρώ Εποµένως, ως αξία των 400 µετοχών λαµβάνεται το ποσό των ευρώ. Συνολική αξία κτήσης των 400 µετοχών: = ευρώ. Άρα αξία κτήσης κάθε µετοχής: /400 = 117 ευρώ Υπολογισµός αξίας πώλησης Ως αξία πώλησης των 300 µετοχών για τον Α λαµβάνεται η µεγαλύτερη µεταξύ της τιµής που προκύπτει βάσει του συµφωνητικού της 20/5/2014 και βάσει των ιδίων κεφαλαίων της εταιρείας την ίδια ηµεροµηνία: Βάσει συµφωνητικού: ευρώ Βάσει ιδίων κεφαλαίων: Αξία πώλησης κάθε µετοχής: /800 (σύνολο µετοχών) = 625 ευρώ. Αξία πώλησης 300 µετοχών: 300 x 625 = ευρώ Εποµένως, ως αξία πώλησης των 300 µετοχών λαµβάνεται το ποσό των ευρώ. 293

32 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ Υπολογισµός υπεραξίας Συνεπώς, τελική υπεραξία: (117 x 300) = και ο φόρος υπεραξίας που οφείλεται βάσει της ετήσιας δήλωσης φόρου εισοδήµατος του Α είναι x 15% = ευρώ. ιευκρινίζεται ότι για τον προσδιορισµό της υπεραξίας που αποκτά φυσικό πρόσωπο από τη µεταβίβαση εταιρικών οµολόγων, µε την επιφύλαξη των αναφεροµένων στην παρ. 2 iii της παρούσας, λαµβάνεται υπόψη η τιµή πώλησης και το κόστος απόκτησης, όπως αυτά δηλώνονται από τον µεταβιβάζοντα και προκύπτουν από τα δικαιολογητικά έγγραφα που εξέδωσε η εκδότρια εταιρία ή το πιστωτικό ίδρυµα στο οποίο ανατέθηκε η διαχείριση των οµολόγων αυτών. Περαιτέρω και δεδοµένου ότι οι διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 42 του ν. 4172/2013 εφαρµόζονται και για µεταβιβάσεις µετοχών, µεριδίων ή µερίδων αλλοδαπών εταιριών, συνάγεται ότι για τον υπολογισµό της υπεραξίας που αποκτά φυσικό πρόσωπο από τη µεταβίβαση των ως άνω τίτλων αφαιρείται το κόστος απόκτησής τους, όπως αυτό αναγράφεται στη σύµβαση µεταβίβασης κατά το χρόνο απόκτησης των τίτλων από τη συµφωνηθείσα αξία πώλησης. 6. Με την παράγραφο 5 του άρθρου αυτού, όπως αυτή ισχύει µετά τη τροποποίησή της µε την παρ. 12 του άρθρου 88 του ν.4316/2014 ορίζεται ότι, στην περίπτωση που ο προσδιορισµός της υπεραξίας του άρθρου 42 που προκύπτει από µεταβιβάσεις από φυσικά πρόσωπα, µετοχών, µεριδίων σε Ε.Π.Ε. ή µερίδων σε προσωπικές εταιρίες, κρατικών οµολόγων, εταιρικών οµολόγων και εντόκων γραµµατίων, καταλήγει σε αρνητικό ποσό, το αρνητικό αυτό ποσό µεταφέρεται για τα επόµενα πέντε (5) έτη και συµψηφίζεται µόνο µε µελλοντικά κέρδη υπεραξίας που προκύπτουν αποκλειστικά από τη µεταβίβαση των παραπάνω τίτλων. Επισηµαίνεται, ότι για τον προσδιορισµό του τελικού αποτελέσµατος (κέρδος ή ζηµίας) από τις ως άνω µεταβιβάσεις λαµβάνεται το αλγεβρικό άθροισµα των πράξεων (συναλλαγών) που φορολογούνται βάσει της παρ.1 του άρθρου 42 και έχουν λάβει χώρα εντός του ίδιου φορολογικού έτους, όλων των κατηγοριών των τίτλων της παραγράφου Όσον αφορά το εισόδηµα που προκύπτει από τη µεταβίβαση τίτλων της παρ. 1 του άρθρου 42 από φυσικό πρόσωπο που δεν έχει τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα, έχουν εφαρµογή τα ακόλουθα: α) Με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 3 του ν.4172/2013 ορίζεται, ότι ο φορολογούµενος που δεν έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα υπόκειται σε φόρο για το φορολογητέο εισόδηµά του που προκύπτει στην Ελλάδα και αποκτάται µέσα σε ορισµένο φορολογικό έτος. β) Επίσης, µε τις διατάξεις της περ. θ της παρ. 1 του άρθρου 5 του ίδιου νό- µου ορίζεται, ότι εισόδηµα που προκύπτει στην ηµεδαπή είναι το εισόδηµα από την πώληση ολόκληρης επιχείρησης, εταιρικών µεριδίων ή ποσοστών συµµετοχής, µετοχών, εισηγµένων ή µη οµολόγων και παραγώγων χρηµατοοικονοµικών προϊόντων, εφόσον οι παραπάνω τίτλοι έχουν εκδοθεί από ηµεδαπή επιχείρηση. Από τα ανωτέρω προκύπτει ότι το εισόδηµα που αποκτούν τα πιο πάνω πρόσωπα από τη µεταβίβαση τίτλων που έχουν εκδοθεί από ηµεδαπή επιχείρηση, 294

33 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος υπόκειται σε φόρο, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 3 και της περ. θ της παρ.1 του άρθρου 5, ως εισόδηµα από πηγή Ελλάδος, µε συντελεστή 15%. Το εισόδηµα αυτό θα συµπεριληφθεί στην ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδή- µατος του φορολογικού έτους στο οποίο έλαβε χώρα η µεταβίβαση των τίτλων στις προθεσµίες που ορίζονται για τα φυσικά πρόσωπα µε βάση τις διατάξεις του άρθρου 67, σε ανάλογο κωδικό που θα προβλεφθεί. Ειδικά για τα φυσικά πρόσωπα που έχουν την κατοικία τους σε κράτος που περιλαµβάνεται στα µη συνεργάσιµα κράτη µε βάση το άρθρο 65 του ν.4172/2013, η δήλωση φορολογίας εισοδήµατος, όπου συµπεριλαµβάνεται το υπόψη εισόδηµα, υποβάλλεται στην αρµόδια.ο.υ. πριν από την οποιαδήποτε µεταβίβαση και ο φόρος καταβάλλεται εφάπαξ, µε βάση την υπουργική απόφαση που εκδίδεται κατ εφαρµογή της παρ.7 του άρθρου 67 του ν.4172/2013. Για τη διαδικασία και τα δικαιολογητικά απόδοσης Αριθµού Φορολογικού Μητρώου (Α.Φ.Μ.) θα πρέπει να ακολουθηθεί η διαδικασία που ορίζεται µε βάση τις ΠΟΛ.1283/2013 και ΠΟΛ.1006/2013 Αποφάσεις του Γενικού Γραµµατέα που εκδόθηκαν κατ εξουσιοδότηση των διατάξεων των άρθρων 8 και 10 του ν.4174/2014. Επισηµαίνεται, ότι όταν ο δικαιούχος φυσικό πρόσωπο είναι φορολογικός κάτοικος σε κράτος µε το οποίο η Ελλάδα έχει συνάψει σύµβαση αποφυγής διπλής φορολογίας, το εισόδηµα που προκύπτει από την υπεραξία µεταβίβασης των τίτλων αυτών απαλλάσσεται του φόρου εισοδήµατος µε βάση τις διατάξεις της παραγράφου 8 του άρθρου 42 του ν. 4172/2013, µε την προϋπόθεση ότι υποβάλλονται τα δικαιολογητικά που αποδεικνύουν τη φορολογική του κατοικία. Η φορολογική κατοικία στην περίπτωση αυτή αποδεικνύεται µε πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας µε βάση τα οριζόµενα στην οικεία ΣΑ Φ. ιευκρινίζεται ότι τα εν λόγω πρόσωπα δεν υποχρεούνται σε απόκτηση ελληνικού Α.Φ.Μ. και δεν απαιτείται να υποβάλλουν µηδενική δήλωση από την αιτία αυτή. Περαιτέρω, το πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας το οποίο τεκµηριώνει την απαλλαγή τους, απαιτείται να έχει κατατεθεί στο θεµατοφύλακα του εν λόγω προσώπου, καθόσον ο τελευταίος θα είναι υπόχρεος για την απόδειξη της φορολογικής απαλλαγής έναντι της φορολογικής αρχής. 8. Περαιτέρω, µε τις διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου 42 ορίζεται ότι τα κεφαλαιακά κέρδη που αποκτούν φυσικά πρόσωπα και προκύπτουν από την ανταλλαγή οµολόγων του Ελληνικού ηµοσίου µε άλλους τίτλους κατ εφαρµογή του προγράµµατος συµµετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους απαλλάσσονται από το φόρο και δεν έχουν υποχρέωση υποβολής δήλωσης φόρου εισοδήµατος, εκτός αν έχουν τέτοια υποχρέωση από άλλη αιτία. Τα παραπάνω ισχύουν και για τους κατοίκους αλλοδαπής και συνεπώς παρέλκει η αναφορά στις ΣΑ Φ. 9. Όσον αφορά στον προσδιορισµό του εισοδήµατος από µεταβίβαση τίτλων που αποκτούν τα ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα και οι νοµικές οντότητες του άρθρου 45, καθώς και τα νοµικά πρόσωπα που δεν έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην ηµεδαπή αλλά διατηρούν µόνιµη εγκατάσταση στη χώρα µας, λαµβάνεται υπόψη το εισόδηµα (υπεραξία) που προκύπτει µε βάση τα 295

34 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ τηρούµενα βιβλία της επιχείρησης και τα αντίστοιχα παραστατικά, καθόσον σε κάθε περίπτωση τα έσοδα που αποκτούν τα εν λόγω νοµικά πρόσωπα θεωρούνται έσοδα από επιχειρηµατική δραστηριότητα και φορολογούνται µε βάση τις διατάξεις των άρθρων 58 ή 29, κατά περίπτωση. Στην έννοια της µόνιµης εγκατάστασης στην Ελλάδα αλλοδαπού νοµικού προσώπου προκειµένου για την εφαρµογή των διατάξεων αυτών περιλαµβάνονται και τα αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα ή νο- µικές οντότητες µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που ασκούν δραστηριότητα στην Ελλάδα µέσω γραφείου, παραρτήµατος, κλπ (π.χ. αλλοδαπά εκπαιδευτικά ιδρύ- µατα που δραστηριοποιούνται στην ηµεδαπή). Επισηµαίνεται ότι τα ανωτέρω, µη διακρίνοντος του νόµου, έχουν εφαρµογή και για µεταβιβάσεις µετοχών και άλλων κινητών αξιών εισηγµένων σε χρηµατιστηριακή αγορά, ανεξάρτητα του χρόνου απόκτησής τους και του ποσοστού συµ- µετοχής. Ειδικότερα, για τον προσδιορισµό της υπεραξίας από τα ως άνω νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία, από την συµφωνηθείσα αξία πώλησης αφαιρείται η τιµή κτήσης. Ως τιµή κτήσης λαµβάνεται αυτή που προκύπτει µετά την αποτίµηση και η οποία εµφανίζεται στα βιβλία της επιχείρησης κατά την προκειµένου για µεταβιβάσεις που πραγµατοποιήθηκαν εντός του φορολογικού έτους 2014, καθόσον η ζηµία από την αποτίµηση έχει αναγνωρισθεί για έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης µε βάση τα οριζόµενα στην παρ. 12 του άρθρου 72 του ν. 4172/2013 (ΠΟΛ. 1264/2014). Για µεταβιβάσεις τίτλων που θα λάβουν χώρα µετά την και οι οποίοι έχουν αποκτηθεί πριν την , ως τιµή κτήσης θα ληφθεί υπόψη η ίδια ως άνω αξία (αυτή που εµφανίζεται στα βιβλία κατά την ), δεδοµένου ότι η ζηµία που προκύπτει από αποτίµηση τίτλων από και µετά δεν εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων µε βάση τις διατάξεις της περ. β του άρθρου 22 του ν.4172/2013, καθόσον δεν αντιστοιχεί σε πραγµατική συναλλαγή. Επισηµαίνεται ότι για τίτλους που αποκτώνται από την και µετά, ως τιµή κτήσης για τον προσδιορισµό της υπεραξίας κατά τη µεταβίβασή τους λαµβάνεται υπόψη η αρχική τιµή κτήσης τους χωρίς τις µεταγενέστερες αποτιµήσεις τους. Όταν τα νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες τηρούν απλογραφικά βιβλία, για τον προσδιορισµό της υπεραξίας (κέρδους) που προκύπτει από τη µεταβίβαση των τίτλων που έχουν στο χαρτοφυλάκιό τους, από την συµφωνηθείσα αξία πώλησης των τίτλων αυτών αφαιρείται η αρχική τιµή κτήσης, όπως αυτή προκύπτει από τα τηρούµενα παραστατικά. Επίσης, στις περιπτώσεις νοµικών προσώπων ή νοµικών οντοτήτων που δεν τηρούν βιβλία (π.χ. νοµικά πρόσωπα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα) όταν το κόστος κτήσης δεν µπορεί να προσδιορισθεί λόγω έλλειψης νοµίµων παραστατικών, αυτό θεωρείται ότι είναι µηδενικό. Τα αναφερόµενα στην παράγραφο 4 της παρούσας, σχετικά µε την εισφορά τίτλων, θα έχουν εφαρµογή και για τους δικαιούχους της παραγράφου αυτής. Σε περίπτωση που νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες του άρθρου 45 κατά το στάδιο της εκκαθάρισης προβούν σε αυτούσια διανοµή τίτλων που αναφέρονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 42 στους µετόχους ή εταίρους τους, εφόσον η 296

35 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος αυτούσια διανοµή αυτή προβλέπεται από τις οικείες διατάξεις, η διανοµή αυτή ισοδυναµεί µε πώληση και η υπεραξία φορολογείται στο όνοµα του υπό εκκαθάριση νοµικού προσώπου ή νοµικής οντότητας. Τέλος, στην περίπτωση που οι µεταβιβαζόµενοι τίτλοι της παρ. 1 του άρθρου 42 έχουν αποκτηθεί από κληρονοµιά, δωρεά ή γονική παροχή, ως τιµή κτήσης των τίτλων αυτών, θα λαµβάνεται ο φόρος που καταβλήθηκε λόγω της αιτίας απόκτησης αυτών, καθόσον όλες οι δαπάνες, µεταξύ των οποίων και ο ως άνω φόρος, που συνδέονται µε την αγορά των τίτλων και γενικότερα την απόκτηση αυτών συµπεριλαµβάνονται, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 42, στην τιµή κτήσης των τίτλων. Ειδικά για µεταβιβάσεις τίτλων του άρθρου αυτού που πραγµατοποιούνται µεταξύ ηµεδαπής επιχείρησης και επιχειρήσεων συνδεδεµένων µε αυτή, εφαρµόζονται οι διατάξεις των άρθρων 50 και 51 του ν.4172/2013. Επισηµαίνεται ότι, σε περίπτωση που το αποτέλεσµα από τη µεταβίβαση των τίτλων είναι ζηµιογόνο, η υπόψη ζηµία αναγνωρίζεται φορολογικά, µε την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 27 του ν.4172/2013. Αν η ζηµία προκύπτει από τη µεταβίβαση τίτλων αλλοδαπής προέλευσης, έχουν εφαρµογή οι διατάξεις της παρ. 3 του ίδιου ως άνω άρθρου και νόµου, δηλαδή δεν αναγνωρίζεται, πλην όµως µπορεί να συµψηφισθεί µε εισόδηµα που προκύπτει από άλλα κράτη µέλη της Ε.Ε ή του Ε.Ο.Χ. µε βάση τις προϋποθέσεις της παραγράφου αυτής. Για την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος των υπόψη νοµικών προσώπων ή νοµικών οντοτήτων έχουν εφαρµογή οι διατάξεις του άρθρου 68 του ν.4172/2013, ως εκ τούτου κατά το χρόνο που πραγµατοποιείται η µεταβίβαση των τίτλων δεν απαιτείται η υποβολή δήλωσης, καθώς το αντίστοιχο εισόδηµα θα συµπεριληφθεί στην ετήσια δήλωση του φορολογικού έτους στο οποίο έλαβε χώρα η µεταβίβαση των τίτλων. 10. Αναφορικά µε τα νοµικά πρόσωπα και τις νοµικές οντότητες που δεν έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα και δεδοµένου ότι µε βάση τις διατάξεις της περιπτ. ε του άρθρου 5 εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα που προκύπτει στην ηµεδαπή είναι µόνο αυτό που ασκείται µέσω µόνι- µης εγκατάστασης συνάγεται, ότι το υπόψη εισόδηµα (από µεταβίβαση τίτλων) που αποκτούν φορολογείται στην Ελλάδα µόνο όταν διατηρούν µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα και το προϊόν της µεταβίβασης µπορεί να αποδοθεί στην µόνιµη εγκατάσταση. Επισηµαίνεται, ότι εφόσον, µε βάση τις διατάξεις της εσωτερικής νοµοθεσίας παρέχεται απαλλαγή του αντίστοιχου εισοδήµατος, δεν απαιτείται και η υποβολή µηδενικής δήλωσης. Ως εκ τούτου, η διάταξη της παρ.6 του άρθρου 47 του ν.4172/2013 που προστέθηκε µε την περιπτ.10 της υποπαραγράφου.1 της παραγράφου, του άρθρου πρώτο του ν.4254/2014 (ΦΕΚ Α 85) πλεονάζει. Επίσης, κατά την απορρόφηση εταιρείας κατά τις διατάξεις του άρθρου 54, η οποία έχει στην κυριότητά της τίτλους (µερίδια ή µετοχές) ηµεδαπής εταιρείας, από άλλη εταιρεία, δεν έχουν εφαρµογή οι διατάξεις του άρθρου 42 καθόσον, η συγχώνευση δεν συνεπάγεται κατά το χρόνο της συγχώνευσης καµία φορολογία των υπεραξιών σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 8 του άρθρου

36 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 11. Επιπλέον, µε βάση τις διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 47 του ν.4172/2013, οι οποίες προστέθηκαν µε την περ. 10 της υποπαρ. 1 της παρ. του άρθρου πρώτου του ν.4254/2014, η απαλλαγή που προβλέπεται µε βάση τις διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου 42 για τα κεφαλαιακά κέρδη που αποκτούν φυσικά πρόσωπα και προκύπτουν από την ανταλλαγή οµολόγων του Ελληνικού ηµοσίου µε άλλους τίτλους κατ εφαρµογή του προγράµµατος συµµετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους εφαρµόζεται ανάλογα και για τα νοµικά πρόσωπα και τις νοµικές οντότητες του άρθρου 45 του ν.4172/2013. Ειδικά για τα νοµικά πρόσωπα και τις νοµικές οντότητες που δεν έχουν τη φορολογική τους κατοικία και δεν διατηρούν µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα, εφόσον µε βάση τις διατάξεις της εσωτερικής νοµοθεσίας παρέχεται απαλλαγή του πιο πάνω εισοδήµατος, παρέλκει η αναφορά στις ΣΑ Φ και περαιτέρω δεν απαιτείται η υποβολή µηδενικής δήλωσης, κατ ανάλογη εφαρµογή των αναφεροµένων στην παράγραφο 7 της παρούσας. Τέλος, επισηµαίνεται ότι από το φόρο εισοδήµατος απαλλάσσεται και η υπεραξία που προκύπτει από τη µεταβίβαση ηµεδαπών εταιρικών οµολόγων, κατ εφαρµογή των διατάξεων της παρ.1 του άρθρου 14 του ν.3156/2003, κατ ανάλογη εφαρµογή των όσων αναφέρθηκαν στην παράγραφο 2iii της παρούσας. 12. Τα ανωτέρω εφαρµόζονται, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 7 του άρθρου 72 του ν. 4172/2013, για µεταβιβάσεις µετοχών, µεριδίων, οµολόγων, παραγώγων και ολόκληρης επιχείρησης που πραγµατοποιούνται από την 1η Ιανουαρίου 2014 και µετά. Επισηµαίνεται ότι στις περιπτώσεις κατά τις οποίες έχει καταρτιστεί σύµβαση µεταβίβασης τίτλων µέχρι την και δεν έχει υποβληθεί η δήλωση φόρου υπεραξίας, µε αντίστοιχη καταβολή φόρου όπως προέβλεπαν οι προϊσχύουσες διατάξεις του άρθρου 13 του ν.2238/1994, η εν λόγω µεταβίβαση θεωρείται ότι δεν έχει ολοκληρωθεί και συνεπώς, η διαδικασία µεταβίβασης και η καταβολή του φόρου θα πρέπει να πραγµατοποιηθούν µε βάση τα προβλεπόµενα στην παρούσα εγκύκλιο. Αντίθετα, για µεταβιβάσεις τίτλων που έχουν λάβει χώρα µέχρι την όπου έχει συµφωνηθεί, πέρα από την καταβολή συγκεκριµένου ποσού, και η καταβολή στο µέλλον ενός επιπλέον ποσού το οποίο όµως συνδέεται µε την πλήρωση κάποιας αίρεσης (π.χ. επιδίκαση κάποιας αποζηµίωσης υπέρ της εταιρείας της οποίας µεταβιβάσθηκαν οι µετοχές κ.λπ.), για τον επιπλέον ποσό του φόρου που οφείλεται εξακολουθούν να έχουν εφαρµογή οι διατάξεις του άρθρου 13 του ν.2238/1994, καθόσον η µεταβίβαση θεωρείται ότι έχει λάβει χώρα πριν την Επίσης, σε περίπτωση µεταβίβασης τίτλων από οποιοδήποτε πρόσωπο, φυσικό ή νοµικό, για τις οποίες συµφωνείται τµηµατική καταβολή του τιµήµατος σε επόµενα φορολογικά έτη, η προκύπτουσα υπεραξία φορολογείται κατά το φορολογικό έτος που λαµβάνει χώρα η µεταβίβαση των τίτλων, ανεξάρτητα από το χρόνο καταβολής του τιµήµατος. Τέλος και δεδοµένου ότι µε τις διατάξεις της παρ. 14 του άρθρου 72 του ν. 4172/2013 ορίζεται ότι οι διατάξεις που διέπουν τη φορολογία των ναυτιλιακών 298

37 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος επιχειρήσεων και των συνδεόµενων φυσικών προσώπων µόνο σε σχέση µε το εισόδηµα που απορρέει από τις επιχειρήσεις αυτές δεν θίγονται από τις διατάξεις του Κώδικα αυτού, συνάγεται ότι η υπεραξία που προκύπτει από τη µεταβίβαση µετοχών ναυτικής πλοιοκτήτριας εταιρείας απαλλάσσεται της φορολογίας εισοδή- µατος, καθόσον θεωρείται εισόδηµα που αποκτάται από το µέτοχο στα πλαίσια εκµετάλλευσης του πλοίου και µε την επιβολή του φόρου του ν. 27/1975 στην πλοιοκτήτρια ναυτική εταιρεία εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση από το φόρο εισοδήµατος (σχετική η αριθ. 39/1998 γνωµοδότηση του Ν.Σ.Κ. που έγινε αποδεκτή από τον Υπουργό Οικονοµικών). Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1036/ Καθορισµός εντύπων εφαρµογής, σύµφωνα µε το άρθρο 63 του ν.4172/2013, αναφορικά µε την απαλλαγή παρακράτησης φόρου ενδοοµιλικών πληρωµών ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ Έχοντας υπόψη: α) Τις διατάξεις του άρθρου 63 του ν.4172/2013 (ΦΕΚ 167Α / ). β) Την αριθ. 6Α ΕΞ2013/ (ΦΕΚ 3317Β / ) κοινή απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών και του Υφυπουργού Οικονοµικών σχετικά µε τη «Μεταβίβαση αρµοδιοτήτων στον Γενικό Γραµµατέα της Γενικής Γραµ- µατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών». γ) Την αριθ. 20/ (ΦΕΚ 360/ΥΟ ) πράξη του Υπουργικού Συµβουλίου «Επιλογή και ιορισµός Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών». δ) Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της παρούσας δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισµού. Αποφασίζουµε Άρθρο 1 Τύπος και περιεχόμενο των εντύπων εφαρμογής και τρόπος υποβολής τους Ο τύπος και το περιεχόµενο των εντύπων εφαρµογής, µε τα οποία καθορίζονται οι όροι και προϋποθέσεις εφαρµογής του άρθρου 63 του ν.4172/2013, αναφορικά µε την απαλλαγή από την παρακράτηση φόρου για ενδοοµιλικές πληρωµές µερισµάτων καθώς και τόκων και δικαιωµάτων έχουν ως τα συνηµµένα υποδείγ- µατα, τα οποία επισυνάπτονται ως Παραρτήµατα Α και Β της παρούσας, αντίστοιχα. Τα πιο πάνω έντυπα υποβάλλονται χειρόγραφα στην αρµόδια για τη φορολο- 299

38 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ γία εισοδήµατος δηµόσια οικονοµική υπηρεσία (.Ο.Υ.) του υπόχρεου σε παρακράτηση φόρου νοµικού προσώπου ή νοµικής οντότητας, κατά περίπτωση. Τα έντυπα υποβάλλονται σε δύο (2) αντίτυπα, από τα οποία το ένα (1) παρα- µένει στη.ο.υ., το δε δεύτερο, αφού θεωρηθεί, επιστρέφεται στον υπόχρεο και επέχει θέση απόδειξης υποβολής της δήλωσης. Σε περίπτωση µη υποβολής ή εκπρόθεσµης υποβολής των εντύπων, επιβάλλονται οι κυρώσεις που προβλέπονται από τις διατάξεις της περίπτωσης α της παραγράφου 1 του άρθρου 54 του ν.4174/2013. Τα ίδια ως άνω έντυπα χρησιµοποιούνται και για την επιστροφή του ποσού φόρου σε περίπτωση διενέργειας παρακράτησης φόρου, λόγω µη κατάθεσης εγγυητικής επιστολής ή µη ορθής εφαρµογής των διατάξεων του άρθρου 63. Στην περίπτωση αυτή το έντυπο υποβάλλεται από το νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα σε βάρος του οποίου έγινε η παρακράτηση στην ηµόσια Οικονοµική Υπηρεσία στην οποία αποδόθηκε ο παρακρατηθείς φόρος. Ο φόρος επιστρέφεται, σε τραπεζικό λογαριασµό του δικαιούχου του εισοδήµατος από µερίσµατα, τόκους ή δικαιώµατα, τα στοιχεία του οποίου δηλώνονται στον σχετικό πίνακα του πιο πάνω εντύπου. Άρθρο 2 Χρόνος υποβολής των εντύπων εφαρμογής 1. Τα έντυπα εφαρµογής του άρθρου 63 του ν.4172/2013 για την απαλλαγή από την παρακράτηση φόρου στα καταβαλλόµενα ενδοοµιλικά µερίσµατα (Παράρτηµα Α ), καθώς και στους τόκους και δικαιώµατα που καταβάλλονται µεταξύ συνδεδεµένων εταιρειών (Παράρτηµα Β ) συνυποβάλλονται κάθε φορά µε τη δήλωση απόδοσης παρακρατούµενου φόρου που ορίζεται από τις διατάξεις της ΠΟΛ.1011/2014 Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων (ΦΕΚ 8Β / ). Σε περίπτωση µη διενέργειας παρακράτησης φόρου, κατ εφαρµογή των διατάξεων της παραγράφου 3 του άρθρου 63 του ν.4172/2013, η εγγύηση κατατίθεται χειρόγραφα από τον υπόχρεο σε παρακράτηση φόρου στην αρµόδια για τη φορολογία εισοδήµατός του δηµόσια οικονοµική υπηρεσία (.Ο.Υ.), µέχρι το χρόνο υποβολής του πιο πάνω εντύπου, στον αντίστοιχο πίνακα του οποίου συµπληρώνονται τα σχετικά µε την εγγυητική επιστολή στοιχεία. 2. Ειδικά για όσες πληρωµές έχουν πραγµατοποιηθεί από την 1η Ιανουαρίου 2014 και µέχρι την έκδοση της παρούσας, τα έντυπα εφαρµογής για το άρθρο 63 του ν. 4172/2013 (Παραρτήµατα Α και Β ) υποβάλλονται το αργότερο µέχρι τις 30 Απριλίου 2015 χωρίς κυρώσεις. Άρθρο 3 Η απόφαση αυτή να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. 300

39 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Α 301

40 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 302

41 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος 303

42 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 304

43 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος 305

44 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 306

45 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Β 307

46 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 308

47 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος 309

48 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 310

49 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος 311

50 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 312

51 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ ΕΞ 2015/ Οδηγίες για την εφαρµογή των διατάξεων του άρθρου 49 και της παρ. 9 του άρθρου 72 του ν. 4172/2013, αναφορικά µε την υποκεφαλαιοδότηση Σας κοινοποιούµε τις διατάξεις του άρθρου 49 και της παρ. 9 του άρθρου 72 του ν.4172/2013 (ΦΕΚ Α 167/ ), όπως ισχύουν, αναφορικά µε την υποκεφαλαιοδότηση και σας παρέχουµε τις ακόλουθες οδηγίες για την ορθή και οµοιόµορφη εφαρµογή τους: 1. Με τις διατάξεις του άρθρου 49 του ΚΦΕ (ν. 4172/2013), όπως ισχύουν µετά την τροποποίησή τους µε τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 23 του ν.4223/2013 και την τροποποίησή τους µε την περ. 12 της υποπαρ. 1 της παρ. του άρθρου πρώτου του ν.4254/2014, εισήχθησαν, για την αντιµετώπιση καταχρήσεων, κανόνες υποκεφαλαιοδότησης σύµφωνα µε τη διεθνή πρακτική και τα οριζόµενα στις οδηγίες του Ψηφίσµατος του Συµβουλίου Ευρωπαϊκής Ένωσης της 8ης Ιουνίου 2010 για το συντονισµό των κανόνων περί ελεγχόµενων αλλοδαπών εταιρειών (ΕΑΕ) και περί υποκεφαλαιοδότησης εντός της ΕΕ (2010/ C156/01). 2. Ειδικότερα, µε τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου αυτού ορίζεται ότι, µε την επιφύλαξη της παραγράφου 3, οι δαπάνες τόκων δεν αναγνωρίζονται ως εκπιπτόµενες επιχειρηµατικές δαπάνες, στο βαθµό που οι πλεονάζουσες δαπάνες τόκων υπερβαίνουν το 30% των φορολογητέων κερδών προ τόκων, φόρων και αποσβέσεων (EBITDA). Τα κέρδη προ τόκων, φόρων και αποσβέσεων καθορίζονται µε βάση τις οικονοµικές καταστάσεις που συντάσσονται σύµφωνα µε τους ελληνικούς κανόνες λογιστικής µε τις φορολογικές αναπροσαρµογές που προβλέπονται στον Κ.Φ.Ε., δηλαδή µετά την αναµόρφωση των λογιστικών αποτελεσµάτων της επιχείρησης σύµφωνα µε τις διατάξεις του Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013). Για την εφαρµογή του άρθρου αυτού, ως τόκοι νοούνται οι οριζόµενοι µε τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 37 του ν.4172/2013. Με βάση τις διατάξεις της περ. α της παρ. 9 του άρθρου 72 του ν.4172/2013, οι οποίες προστέθηκαν µε την παρ. 3 του άρθρου 26 του ν.4223/2013, ορίζεται ότι ο συντελεστής 30% επί του EBITDA εφαρµόζεται για δαπάνες τόκων που πραγµατοποιούνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την και µετά. Κατά τη µεταβατική περίοδο, δηλαδή στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την έως και την εφαρµόζονται οι ακόλουθοι συντελεστές επί του EBITDA: 60% για τα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την % για τα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την % για τα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την Με την παράγραφο 2 ορίζεται ότι ο όρος «πλεονάζουσες δαπάνες τόκων» σηµαίνει το πλεόνασµα των δαπανών τόκων έναντι του εισοδήµατος από τόκους. Ως δαπάνη τόκων νοείται το σύνολο των τόκων που καταβάλλει η επιχείρηση, 313

52 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ σε κάθε φορολογικό έτος, είτε αυτοί αφορούν σε δάνεια που λαµβάνει από συνδεδεµένη ή µη εταιρεία, από πιστωτικό ίδρυµα, οµολογιακά δάνεια, κ.λπ. Εξυπακούεται ότι στις δαπάνες τόκων δεν περιλαµβάνονται τα έξοδα των δανείων. Για την εφαρµογή του άρθρου αυτού, στις δαπάνες τόκων δεν περιλαµβάνονται τυχόν τόκοι που κεφαλαιοποιούνται. Αντίστοιχα, ως εισόδηµα από τόκους λαµβάνεται υπόψη το σύνολο του αποκτηθέντος εισοδήµατος από τόκους, δηλαδή από κάθε αιτία, το οποίο αποκτά η επιχείρηση σε κάθε φορολογικό έτος. 4. Με την παράγραφο 3 ορίζεται ότι οι δαπάνες τόκων της παραγράφου 1, δηλαδή οι πλεονάζουσες δαπάνες τόκων που υπερβαίνουν το 30% του EBITDA, αναγνωρίζονται πλήρως ως εκπιπτόµενες επιχειρηµατικές δαπάνες, εφόσον το ποσό των εγγεγραµµένων στα βιβλία καθαρών δαπανών τόκων δεν υπερβαίνει το ποσό των το χρόνο. Με τις διατάξεις της περ. β της παρ. 9 του άρθρου 72 του ν.4172/2013, όπως ισχύουν, ορίζεται ότι το πιο πάνω όριο των εφαρµόζεται για δαπάνες τόκων που πραγµατοποιούνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την και µετά. Κατά τη µεταβατική περίοδο, δηλαδή στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την έως και την , εφαρµόζεται ως όριο δαπανών τόκων το ποσό των Εποµένως, όταν οι δαπάνες τόκων είναι µικρότερες από το εκάστοτε καθοριζόµενο ποσό ( ή , αντίστοιχα) αυτές εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων, επιφυλασσοµένων ωστόσο των διατάξεων της παρ. α του άρθρου 23 του ίδιου νόµου στις οποίες ορίζεται ότι, δεν εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων οι τόκοι από δάνεια που λαµβάνει η επιχείρηση από τρίτους, εκτός από τα τραπεζικά, διατραπεζικά και οµολογιακά δάνεια που εκδίδουν ανώνυµες εταιρείες, κατά το µέτρο που υπερβαίνουν τους τόκους που θα προέκυπταν εάν το επιτόκιο ήταν ίσο µε το επιτόκιο των δανείων αλληλόχρεων λογαριασµών προς µη χρηµατοπιστωτικές επιχειρήσεις, όπως αυτό αναφέρεται στο στατιστικό δελτίο οικονοµικής συγκυρίας της Τράπεζας της Ελλάδος για την πλησιέστερη χρονική περίοδο πριν την ηµεροµηνία δανεισµού. 5. Από τα ανωτέρω συνάγεται ότι, στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την έως και , ως µη εκπιπτόµενο ποσό λαµβάνεται υπόψη το θετικό ποσό που προκύπτει από την ακόλουθη σχέση, όταν οι δαπάνες τόκων υπερβαίνουν το ποσό των : [ απάνες τόκων Εισόδηµα από τόκους] 60%* EBITDA Αντίστοιχα, για τα επόµενα φορολογικά έτη, στην πιο πάνω σχέση, λαµβάνονται υπόψη τα ακόλουθα ποσοστά επί του EBITDA και όρια δαπανών: ποσοστό 50% επί του EBITDA και όριο δαπανών τόκων , για τα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την έως και , ποσοστό 40% επί του EBITDA και όριο δαπανών τόκων , για τα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την έως και ποσοστό 30% επί του EBITDA και όριο δαπανών τόκων , για τα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την και µετά. 314

53 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος 6. Με την παράγραφο 4 ορίζεται ότι κάθε δαπάνη τόκων που δεν εκπίπτει σύµφωνα µε την παράγραφο 1 του παρόντος άρθρου µεταφέρεται χωρίς χρονικό περιορισµό για έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων. Προκειµένου για την εφαρµογή της παραγράφου αυτής, µε την παρούσα γίνεται δεκτό ότι, το µη εκπιπτόµενο ποσό δαπανών τόκων κάθε φορολογικού έτους µεταφέρεται για έκπτωση στα επόµενα φορολογικά έτη κατά τα οποία οι πλεονάζουσες δαπάνες τόκων υπολείπονται του οικείου κάθε φορά ποσοστού επί του EBITDA. Επισηµαίνεται ότι, το ποσό που µεταφέρεται σε κάθε φορολογικό έτος δεν µπορεί να υπερβαίνει το ποσό που προκύπτει από το οριζόµενο στο ίδιο φορολογικό έτος, ποσοστό επί του EBITDA µειωµένο κατά τις πλεονάζουσες δαπάνες τόκων του έτους αυτού, δεδοµένου ότι το ποσοστό επί του EBITDA είναι το µέγιστο επιτρεπόµενο ποσό έκπτωσης δαπανών τόκων σε κάθε έτος, µε βάση τις διατάξεις του κοινοποιούµενου άρθρου. 7. Για την καλύτερη κατανόηση των ανωτέρω, παραθέτουµε το ακόλουθο παράδειγµα: Ανώνυµη εταιρεία στο φορολογικό έτος 2014 κατέβαλε συνολικά τόκους ύψους (ποσό µεγαλύτερο του ορίου των ) ενώ εισέπραξε τόκους ύψους , µε αποτέλεσµα οι πλεονάζουσες δαπάνες τόκων να ανέρχονται σε Στο έτος αυτό τα φορολογητέα κέρδη προ τόκων, φόρων και αποσβέσεων ανέρχονται σε ηλαδή, το µέγιστο ποσό των δαπανών τόκων που εκπίπτουν φορολογικά, ήτοι το ποσοστό 60% επί του EBITDA της εταιρείας, ανέρχεται σε Εποµένως, στο φορολογικό έτος 2014 δεν εκπίπτει φορολογικά από τα ακαθάριστα έσοδα της εταιρείας ποσό ύψους ( ). Η ίδια εταιρεία στο επόµενο φορολογικό έτος (2015) κατέβαλε τόκους ύψους (ποσό µεγαλύτερο του ορίου των ) και εισέπραξε τόκους ύψους , µε αποτέλεσµα οι πλεονάζουσες δαπάνες τόκων να ανέρχονται σε , ενώ τα φορολογητέα κέρδη προ τόκων, φόρων και αποσβέσεων ανέρχονται σε ηλαδή, το µέγιστο ποσό των δαπανών τόκων που εκπίπτουν φορολογικά στο έτος αυτό, ήτοι το ποσοστό 50% επί του EBITDA της εταιρείας, ανέρχεται σε Εποµένως, στο υπόψη φορολογικό έτος οι πλεονάζουσες δαπάνες τόκων υπολείπονται του 50% του EBITDA κατά ( ) και ως εκ τούτου δεν προκύπτει ποσό προς αναµόρφωση. Ωστόσο, µε δεδοµένο ότι στο προηγούµενο φορολογικό έτος (2014) η εταιρεία είχε αναµορφώσει τα αποτελέσµατά της µε το ποσό των και εποµένως δεν είχε εκπέσει φορολογικά το ποσό αυτό, δικαιούται στο φορολογικό έτος 2015 να µεταφέρει προς έκπτωση το ποσό του , δηλαδή το ποσό του 50% του EBITDA που υπερβαίνει τις πλεονάζουσες δαπάνες τόκων του οικείου φορολογικού έτους. Τα υπόλοιπο ποσό των ( ) θα µεταφερθεί, χωρίς χρονικό περιορισµό, αντίστοιχα σε επόµενα φορολογικά έτη για έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των ετών αυτών. 8. ιευκρινίζεται ότι σε περίπτωση συνδεδεµένων επιχειρήσεων, οι διατάξεις του άρθρου αυτού εφαρµόζονται αφού προηγηθεί η εφαρµογή των διατάξεων του 315

54 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ άρθρου 50 περί τήρησης της αρχής των ίσων αποστάσεων. 9. Με την παράγραφο 5 προβλέπεται ότι, οι διατάξεις των προηγούµενων παραγράφων δεν εφαρµόζονται για τις δαπάνες τόκων που καταβάλλονται ή πιστώνονται από τα πιστωτικά ιδρύµατα, τις εταιρείες χρηµατοδοτικής µίσθωσης του ν.1665/1986 και τις εταιρείες πρακτορείας επιχειρηµατικών απαιτήσεων του ν.1905/1990 που λαµβάνουν άδεια από την Τράπεζα της Ελλάδος και τις αντίστοιχες ρυθµιστικές αρχές άλλων κρατών µελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης. Επίσης, µε τις διατάξεις της περ. γ της παρ. 9 του άρθρου 72 του ν.4172/2013, όπως ισχύουν, ορίζεται ότι οι διατάξεις του άρθρου 49 δεν εφαρµόζονται για τις δαπάνες τόκων που καταβάλλονται ή πιστώνονται από τις επιχειρήσεις ειδικού σκοπού, µόνο κατά το µέρος που αφορά την εκτέλεση δηµοσίου έργου ή την παροχή δηµόσιας υπηρεσίας µέσω σύµβασης παραχώρησης, κατά την έννοια των προεδρικών διαταγµάτων 59/2007 και 60/2007, η οποία έχει κυρωθεί µε νόµο, ή µέσω σύµβασης Σύµπραξης ηµόσιου Ιδιωτικού Τοµέα (Σ..Ι.Τ.) κατά τις διατάξεις του ν.3389/2005, οι οποίες συνάπτονται µέχρι και τις ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1039/ Οδηγίες για την εφαρµογή των άρθρων 48 και 63 του ν.4172/2013, αναφορικά µε την απαλλαγή ενδοοµιλικών µερισµάτων και παρακράτησης φόρου ενδοοµιλικών πληρωµών Σας κοινοποιούµε τις διατάξεις των άρθρων 48 και 63 του ν.4172/2013 (ΦΕΚ 167 Α / ) και σας παρέχουµε τις ακόλουθες οδηγίες για την ορθή και οµοιόµορφή εφαρµογή τους: Άρθρο 48 Απαλλαγή ενδοομιλικών μερισμάτων 1. Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου αυτού παρέχεται απαλλαγή από το φόρο εισοδήµατος για τα µερίσµατα που εισπράττει ένα νοµικό πρόσωπο που είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας, εφόσον πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις: α) το νοµικό πρόσωπο που προβαίνει στη διανοµή (καταβάλλων): i) περιλαµβάνεται στους τύπους που απαριθµούνται στο Παράρτηµα Ι Μέρος Α της Οδηγίας 2011/96/ΕΕ, όπως ισχύει, ii) είναι φορολογικός κάτοικος κράτους - µέλους της ΕΕ, σύµφωνα µε τη νοµοθεσία του κράτους αυτού και δεν θεωρείται κάτοικος τρίτου κράτους εκτός ΕΕ κατ εφαρµογή όρων σύµβασης αποφυγής διπλής φορολογίας που έχει συναφθεί µε αυτό το τρίτο κράτος και iii) υπόκειται, χωρίς τη δυνατότητα επιλογής ή απαλλαγής, σε έναν από τους φόρους που αναφέρονται στο Παράρτηµα Ι Μέρος Β της Οδηγίας 2011/96/ΕΕ ή σε οποιονδήποτε άλλον φόρο αντικαταστήσει έναν από τους φόρους αυτούς και β) το νοµικό πρόσωπο που λαµβάνει τα µερίσµατα (λήπτης): i) κατέχει ελάχιστο ποσοστό συµµετοχής τουλάχιστον δέκα τοις εκατό (10%) 316

55 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος της αξίας ή του πλήθους του µετοχικού ή βασικού κεφαλαίου ή των δικαιωµάτων ψήφου του νοµικού προσώπου που διανέµει και ii) διακρατεί το ως άνω ποσοστό τουλάχιστον είκοσι τέσσερις (24) µήνες. Ως προς τον καταβάλλοντα τα µερίσµατα διευκρινίζεται ότι στο Παράρτηµα Ι Μέρος Α της Οδηγίας Μητρικών - Θυγατρικών, στον πίνακα των εταιρειών που αναφέρονται στο άρθρο 2 περιλαµβάνονται µεταξύ άλλων και οι εταιρείες του ελληνικού δικαίου που αποκαλούνται «ανώνυµη εταιρεία, εταιρεία περιορισµένης ευθύνης (Ε.Π.Ε), καθώς και άλλες εταιρείες που έχουν συσταθεί βάσει του ελληνικού δικαίου και υπόκεινται σε φορολογία εταιρειών στην Ελλάδα». Επίσης, στο Μέρος Β του ίδιου ως άνω Παραρτήµατος, στον πίνακα φόρων που αναφέρονται στο άρθρο 2 στοιχείο α περίπτωση iii, περιλαµβάνεται µεταξύ άλλων και ο φόρος εισοδήµατος νοµικών προσώπων κερδοσκοπικού χαρακτήρα στην Ελλάδα. Εποµένως, προκειµένου για την εφαρµογή των ανωτέρω διατάξεων, ο καταβάλλων µπορεί να είναι νοµικό πρόσωπο είτε της ηµεδαπής είτε της αλλοδαπής (Ε.Ε.) και περαιτέρω, προκειµένου για νοµικά πρόσωπα της ηµεδαπής, αυτά µπορεί να είναι, πέρα από τα ρητά κατανοµαζόµενα στο Παράρτηµα της Οδηγίας (Α.Ε. και Ε.Π.Ε.), οι ΙΚΕ, καθώς και οι προσωπικές εταιρίες, οι οποίες πλέον υπόκεινται σε φορολογία εταιρειών στην Ελλάδα. Άλλα πρόσωπα που ενδεχοµένως περιλαµβάνονται στο υπόψη Παράρτηµα, όπως για παράδειγµα οι κοινοπραξίες, οι οποίες µε βάση τις διατάξεις του άρθρου 293 του ν. 4072/2012 χαρακτηρίζονται ως εταιρίες και περαιτέρω µε βάση τις διατάξεις του νέου Κ.Φ.Ε. υπόκεινται σε φόρο εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων στην Ελλάδα, πλην όµως δεν χαρακτηρίζονται ως νοµικά πρόσωπα µε βάση την περ. γ του άρθρου 2 του ν. 4172/2013, αλλά ως νοµική οντότητα, δεν θεωρούνται ότι πληρούν τις προϋποθέσεις του νόµου αυτού και ως εκ τούτου, τα µερίσµατα που εισπράττουν µέλη των προσώπων αυτών δεν απαλλάσσονται της φορολογίας εισοδήµατος. Οµοίως, ως προς τον λήπτη των µερισµάτων, φορολογικό κάτοικο Ελλάδος, επισηµαίνεται ότι και αυτός πρέπει να είναι, κατά ρητή διατύπωση του νόµου, νο- µικό πρόσωπο. Ως τέτοιο νοείται, σύµφωνα µε όσα αναφέρθηκαν και πιο πάνω, τα οριζόµενα στην περ. γ του άρθρου 2 του ν.4172/2013 πρόσωπα, ήτοι επιχείρηση ή εταιρεία µε νοµική προσωπικότητα ή ένωση επιχειρήσεων ή εταιρειών µε νοµική προσωπικότητα (κεφαλαιουχικές και προσωπικές εταιρείες). Κατά συνέπεια, τα µερίσµατα που εισπράττει συνεταιρισµός, νοµικό πρόσωπο µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, κοινωνία, κλπ. από συνδεδεµένη µε αυτή πρόσωπο, δεν εµπίπτουν στις διατάξεις του άρθρου αυτού και ως εκ τούτου, δεν απαλλάσσονται της φορολογίας εισοδήµατος. Από τα ανωτέρω προκύπτει, ότι µε τις διατάξεις του νέου Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος (ν. 4172/2013) επεκτείνεται η µέθοδος της απαλλαγής, που ίσχυε για τα ενδοοµιλικά µερίσµατα από εταιρίες της Ε.Ε. και για τα εισπραττόµενα µερίσµατα από ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα, εφόσον βέβαια πληρούνται οι προϋποθέσεις του άρθρου αυτού (ελάχιστο ποσοστό συµµετοχής, χρόνος διακράτησης αυτού, κλπ.). Αντίθετα, για τα µερίσµατα που εισπράττει ηµεδαπή µητρική εταιρεία από ηµεδαπή ή αλλοδαπή θυγατρική της µε έδρα σε άλλο κράτος-µέλος της Ε.Ε. 317

56 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ όταν δεν εφαρµόζονται οι διατάξεις του άρθρου 48, καθιερώνεται η µέθοδος της πίστωσης του φόρου ως τρόπος φορολογικής µεταχείρισης των εισπραττόµενων µερισµάτων. Ειδικότερα, µε τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 68 προβλέπεται ότι από το ποσό του φόρου εκπίπτει το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε ως φόρος εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων, καθώς και το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε ως φόρος επί του µερίσµατος. Επισηµαίνεται ότι για τα µερίσµατα ή κέρδη που εισπράττει ηµεδαπή µητρική εταιρία από αλλοδαπή θυγατρική της, µε έδρα σε τρίτη χώρα (εκτός Ε.Ε.), από τον αναλογούντα φόρο του νοµικού προσώπου εκπίπτει µόνο το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε ως φόρος επί του µερίσµατος. Για την εφαρµογή των ανωτέρω, το ποσό των εισπραττόµενων µερισµάτων καταχωρείται µικτό στα βιβλία του νοµικού προσώπου προκειµένου στη συνέχεια να συµψηφιστεί ο φόρος που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή είτε στο επίπεδο του νοµικού προσώπου είτε ως παρακρατούµενος στη διανοµή κερδών. ιευκρινίζεται, ότι για την πίστωση του φόρου αλλοδαπής ισχύει ο περιορισµός της παραγράφου 2 του άρθρου 9, δηλαδή ότι η µείωση του φόρου δεν δύναται να υπερβαίνει το ποσό του φόρου που αναλογεί για το εισόδηµα αυτό στην Ελλάδα. Το ποσό των εισπραττόµενων µερισµάτων που απαλλάσσεται της φορολογίας εισοδήµατος µε βάση τις κοινοποιούµενες διατάξεις, προκειµένου για τα νο- µικά πρόσωπα που τηρούν διπλογραφικά βιβλία, εµφανίζεται σε ειδικό λογαριασµό αποθεµατικού, το οποίο όµως δεν φέρει τον όρο «αφορολόγητο» όπως άλλωστε έχει διευκρινιστεί µε την ΠΟΛ.1007/2014 εγκύκλιό µας για τα αφορολόγητα έσοδα που προβλέπονται από τις διατάξεις του νέου Κ.Φ.Ε, µεταξύ των οποίων περιλαµβάνονται και τα εισπραττόµενα µερίσµατα κατ εφαρµογή του άρθρου 48. Για τα λοιπά νοµικά πρόσωπα που τηρούν απλογραφικά βιβλία, το απαλλασσό- µενο ποσό θα αφαιρείται κατ ανάγκη από τα καθαρά κέρδη προκειµένου για το προσδιορισµό των φορολογητέων κερδών τους, δίχως να εµφανίζεται σε λογαριασµό αποθεµατικού. Επισηµαίνεται, ότι η απαλλαγή επεκτείνεται και στις επιχειρήσεις που παρουσιάζουν ζηµιογόνα αποτελέσµατα και δεν µπορούν να σχηµατίσουν αποθεµατικό, καθόσον το απαλλασσόµενο ποσό εµφανίζεται σε λογαριασµό ειδικού αποθεµατικού, ανεξάρτητα από την επάρκεια κερδών ή όχι. Αν διανεµηθεί ή κεφαλαιοποιηθεί το αποθεµατικό αυτό ή µέρος του, µε την παρούσα γίνεται δεκτό ότι δεν έχουν εφαρµογή οι διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 47 του ν. 4172/2013, δηλαδή αυτό δεν προστίθεται στα κέρδη της επιχείρησης συναθροιζόµενο µε τα λοιπά κέρδη από επιχειρηµατική δραστηριότητα. Ωστόσο, υπόκειται σε παρακράτηση φόρου µε συντελεστή 10%, µε την επιφύλαξη των διατάξεων της παρ. 1 του άρθρου 63 του ν.4172/2013, γιατί θεωρείται ότι εµπίπτει στην έννοια των µερισµάτων (διανεµοµένων κερδών) µε βάση τις διατάξεις των άρθρων 39 και 64 του ίδιου νόµου. Για παράδειγµα, ανώνυµη εταιρεία µε φορολογικό έτος , εµφανίζει κέρδη ισολογισµού ευρώ. Μέσα στο έτος αυτό, εισέπραξε ευρώ που αφορούν ενδοοµιλικά µερίσµατα που πληρούν τις προϋπο- 318

57 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος θέσεις του άρθρου 48, ευρώ (καθαρό ποσό) που αφορά µερίσµατα από θυγατρική µε έδρα σε άλλο κράτος-µέλος της Ε.Ε. όπου δεν εφαρµόζονται οι διατάξεις του άρθρου 48 και για τα οποία έχει καταβληθεί φόρος νοµικού προσώπου ευρώ και έχει παρακρατηθεί φόρος µερισµάτων ευρώ, καθώς και ευρώ (καθαρό ποσό) από θυγατρική τρίτης χώρας, επί των οποίων έχει καταβληθεί φόρος αλλοδαπού νοµικού προσώπου ευρώ και έχει παρακρατηθεί φόρος ευρώ. Με βάση όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω, το ποσό των ευρώ θα αντι- µετωπισθεί φορολογικά ως απαλλασσόµενο έσοδο και θα εµφανισθεί σε ειδικό λογαριασµό αποθεµατικού. Για το ποσό των ευρώ θα εφαρµοστεί η µέθοδος της πίστωσης φόρου ως τρόπος φορολόγησης των µερισµάτων, µετά την αναγωγή του σε µικτό ποσό µε την προσθήκη του φόρου του αλλοδαπού νοµικού προσώπου και του παρακρατηθέντος φόρου ( = ). Στη συνέχεια, από τον αναλογούντα φόρο που θα προκύψει θα συµψηφισθεί ο φόρος που καταβλήθηκε ως φόρος αλλοδαπού νοµικού προσώπου καθώς και ο παρακρατηθείς φόρος µερισµάτων, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 68 του ν.4172/2013, µέχρι του ποσού του φόρου που αναλογεί στο εισόδηµα αυτό στην Ελλάδα, ήτοι ευρώ. Τέλος, για το ποσό των ευρώ, θα εφαρµοσθεί επίσης η µέθοδος της πίστωσης του φόρου, µετά την αναγωγή του σε µικτό ποσό µε την προσθήκη µόνο του παρακρατηθέντος φόρου µερισµάτων ( ) και θα συµψηφισθεί ο παρακρατηθείς αυτός φόρος. Επισηµαίνεται, ότι τα οριζόµενα στην παράγραφο 1 του άρθρου 48, εφαρµόζονται ανάλογα και για τα µερίσµατα που εισπράττει νοµικό πρόσωπο που είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας από νοµικό πρόσωπο µε έδρα την Ελβετία, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις της παρ. 1 του άρθρου 15 της Συµφωνίας µεταξύ της Ευρωπαϊκής Κοινότητας και της Ελβετικής Συνοµοσπονδίας που κυρώθηκε µε το ν.3363/2005 (ΠΟΛ. 1085/ εγκύκλιος της /νσης ιεθνών Οικονοµικών Σχέσεων). Για την τεκµηρίωση της πλήρωσης των προϋποθέσεων του άρθρου 48 το νο- µικό πρόσωπο που λαµβάνει τα µερίσµατα δεν συµπληρώνει ειδικό έντυπο κατ εφαρµογή των διατάξεων της παρ. 5 του ίδιου άρθρου, καθόσον για την εκπλήρωση της συνδροµής των προϋποθέσεων για την εφαρµογή του άρθρου αυτού έχει ενσωµατωθεί στο έντυπο φορολογίας εισοδήµατος, ειδικός πίνακας ο οποίος συµπληρώνονται µαζί τη δήλωση φορολογίας εισοδήµατος στις αντίστοιχες προθεσµίες υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος του φορολογικού έτους µέσα στο οποίο αποκτήθηκαν τα υπόψη εισοδήµατα, µε βάση τις διατάξεις του άρθρου 68 του ίδιου νόµου. 2. Με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου αυτού ορίζεται ότι τα αναφερόµενα στην παράγραφο 1 του άρθρου αυτού έχουν εφαρµογή και για τα ενδοο- µιλικά µερίσµατα που εισπράττονται από µόνιµες εγκαταστάσεις εταιρειών άλλων κρατών µελών που βρίσκονται στην Ελλάδα και προέρχονται από τις θυγατρικές τους σε ένα άλλο κράτος - µέλος. ηλαδή, µε τις υπόψη διατάξεις παρέχεται απαλλαγή από το φόρο εισοδήµα- 319

58 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ τος και για τα µερίσµατα που εισπράττουν δικαιούχες µόνιµες εγκαταστάσεις εταιρειών άλλων κρατών µελών και προέρχονται από τις θυγατρικές τους σε ένα άλλο κράτος - µέλος εφόσον πληρούνται στο επίπεδο της µόνιµης εγκατάστασης και οι λοιπές προϋποθέσεις του άρθρου αυτού (ελάχιστο ποσοστό συµµετοχής, διακράτηση ελάχιστου ποσοστού, κλπ.). Κατά τα λοιπά έχουν εφαρµογή και για την περίπτωση αυτή τα αναφερόµενα στην προηγούµενη παράγραφο. 3. Με τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου προβλέπεται ότι εάν ο λήπτης (νοµικό πρόσωπο), δικαιούχος του εισοδήµατος, δεν πληροί την προϋπόθεση διακράτησης του ποσοστού συµµετοχής (24 µήνες) κατά το χρόνο χορήγησης του φορολογικού πλεονεκτήµατος, ήτοι κατά το χρόνο λήψης της απόφασης διανοµής των µερισµάτων από τα αρµόδια όργανα του καταβάλλοντος νοµικού προσώπου ή προκειµένου για τα µερίσµατα που διανέµουν οι προσωπικές εταιρίες κατά το χρόνο απόκτησης αυτών από τα µέλη τους, αλλά πληρούνται οι λοιπές προϋποθέσεις του νόµου, ο λήπτης φορολογούµενος µπορεί προσωρινά να ζητήσει απαλλαγή από το φόρο εισοδήµατος για τα εισπραττόµενα µερίσµατα, εφόσον καταθέσει στη Φορολογική ιοίκηση εγγυητική επιστολή υπέρ του Ελληνικού ηµοσίου, ίση µε το ποσό του φόρου που θα όφειλε να καταβάλει σε περίπτωση µη χορήγησης της απαλλαγής. Ως εισπραττόµενα µερίσµατα λαµβάνεται το καθαρό ποσό των µερισµάτων που εισέπραξε ο δικαιούχος µετά την αναγωγή του σε µικτό ποσό µε την προσθήκη του φόρου εισοδήµατος του αλλοδαπού νοµικού προσώπου και του παρακρατηθέντος φόρου. Κατά συνέπεια, το ποσό της εγγυητικής επιστολής προκύπτει ως εξής: Φορολογικός συντελεστής x εισπραττόµενο ποσό (µικτό) Ειδικά για τα νοµικά πρόσωπα δικαιούχους των µερισµάτων που τηρούν απλογραφικά βιβλία, ως φορολογικός συντελεστής προκειµένου για τον υπολογισµό του ποσού της εγγυητικής επιστολής θα λαµβάνεται υπόψη ο ανώτερος συντελεστής της κλίµακας του άρθρου 29 του ν. 4172/2013 που προκύπτει όταν το ποσό αυτό θα συναθροιστεί µε τα λοιπά εισοδήµατά του. Αν στο προηγούµενο παράδειγµα για τα µερίσµατα των ευρώ (καθαρό ποσό) που εισέπραξε η ανώνυµη εταιρεία από θυγατρική της µε έδρα σε άλλο κ-µ της Ε.Ε. για τα οποία δεν πληρούταν η προϋπόθεση διακράτησης των 24 µηνών, η εν λόγω εταιρεία ήθελε να τύχει απαλλαγής, θα πρέπει να καταθέσει στη Φορολογική ιοίκηση εγγυητική επιστολή, ύψους: 0,26 x ευρώ = ευρώ Η απαλλαγή καθίσταται οριστική και η εγγύηση λήγει κατά την ηµεροµηνία που συµπληρώνονται είκοσι τέσσερεις (24) µήνες διακράτησης του ελάχιστου ποσοστού συµµετοχής. Εάν ο φορολογούµενος παύει να διακρατεί το ελάχιστο ποσοστό συµµετοχής πριν τη συµπλήρωση των 24 µηνών, η εγγύηση καταπίπτει υπέρ του Ελληνικού ηµοσίου κατά την ηµεροµηνία αυτή και περαιτέρω επιβάλλεται αναδροµικά φορολογία στα κέρδη του νοµικού προσώπου, µε τις κυρώσεις που προβλέπονται µε βάση τις διατάξεις του ν.4174/2013. Η εγγυητική επιστολή θα πρέπει να κατατίθεται χειρόγραφα στην αρµόδια Φορολογούσα Αρχή (.Ο.Υ.) µέχρι την ηµεροµηνία υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος του φορολογικού έτους µέσα στο οποίο αποκτήθηκε το σχετικό 320

59 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος εισόδηµα για το οποίο αιτείται η σχετική απαλλαγή. Τα στοιχεία της εγγυητικής επιστολής θα πρέπει να αναγράφονται στο σχετικό έντυπο της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος σε ειδικό πίνακα που έχει προβλεφθεί για το σκοπό αυτό. Σε περίπτωση που ο λήπτης δικαιούχος του εισοδήµατος δεν επιλέξει να ζητήσει απαλλαγή από το φόρο εισοδήµατος καταθέτοντας εγγυητική επιστολή µε βάση τα πιο πάνω και κατ επέκταση φορολογηθεί για το αντίστοιχο ποσό εισοδήµατος (εισπραττόµενα µερίσµατα), θα πρέπει να υποβάλλει κατά το χρόνο της συµπλήρωσης προϋπόθεσης διακράτησης του ποσοστού συµµετοχής (24 µήνες) τροποποιητική δήλωση του οικείου φορολογικού έτους προκειµένου να ληφθεί υπόψη το σχετικό ποσό εισοδήµατος, ως απαλλασσόµενο έσοδο. 4. Με τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου αυτού προβλέπεται ότι εάν η διανοµή κερδών προκύπτει από συµµετοχή σε άλλο νοµικό πρόσωπο, o φορολογούµενος (νοµικό πρόσωπο) δεν έχει τη δυνατότητα να εκπέσει τυχόν επιχειρηµατικές δαπάνες που συνδέονται µε τη συµµετοχή αυτή. Το νόηµα της παραγράφου αυτής είναι ότι εφόσον το εισόδηµα (εισπραττόµενο µέρισµα) απαλλάσσεται της φορολογίας µε βάση τις προϋποθέσεις του άρθρου 48, τότε οι τυχόν δαπάνες που έχουν πραγµατοποιηθεί και συνδέονται µε αυτή τη συµµετοχή, όπως συµβολαιογραφικά έξοδα, φόροι, αµοιβές τρίτων, κλπ., καθώς και τυχόν χρηµατοοικονοµικά έξοδα (τόκοι δανείων για την απόκτηση των συµµετοχών), κλπ., δεν εκπίπτουν στο σύνολό τους. Τα αναφερόµενα στο άρθρο αυτό έχουν εφαρµογή, σύµφωνα µε την παρ. 1 του άρθρου 72 του ίδιου νόµου, για εισοδήµατα που αποκτώνται και δαπάνες που πραγµατοποιούνται, κατά περίπτωση, στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2014 και µετά. Άρθρο 63 Απαλλαγή για ορισμένες ενδοομιλικές πληρωμές 1. Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου αυτού προβλέπεται απαλλαγή από την παρακράτηση φόρου εισοδήµατος µε συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) στα µερίσµατα και παρόµοιες πληρωµές που διανέµονται σε νοµικό πρόσωπο, εφόσον ο λήπτης των µερισµάτων: i) κατέχει µετοχές, µερίδια ή συµµετοχή τουλάχιστον δέκα τοις εκατό (10%), βάσει αξίας ή αριθµού, στο µετοχικό κεφάλαιο ή δικαιώµατα σε κέρδη, δικαιώµατα ψήφου του φορολογούµενου που προβαίνει στη διανοµή, ii) διακρατεί το ελάχιστο ποσοστό κατοχής µετοχών ή µεριδίων ή συµµετοχής για τουλάχιστον είκοσι τέσσερις (24) µήνες, iii) περιλαµβάνεται στους τύπους που απαριθµούνται στο Παράρτηµα Ι Μέρος Α της Οδηγίας 2011/96/ΕΕ (Οδηγία Μητρικών - Θυγατρικών), iv) είναι φορολογικός κάτοικος κράτους - µέλους της Ε.Ε, σύµφωνα µε τη νο- µοθεσία του κράτους αυτού και δεν θεωρείται φορολογικός κάτοικος τρίτους κράτους εκτός Ε.Ε. κατ εφαρµογή όρων σύµβασης αποφυγής διπλής φορολογίας που έχει συναφθεί µε αυτό το τρίτο κράτος και v) υπόκειται, χωρίς τη δυνατότητα επιλογής ή απαλλαγής, σε έναν από τους φόρους που αναφέρονται στο Παράρτηµα Ι Μέρος Β της Oδηγίας Μητρικών - 321

60 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ Θυγατρικών ή σε οποιονδήποτε άλλο φόρο ενδεχοµένως στο µέλλον αντικαταστήσει έναν από τους φόρους αυτούς. Από τα ανωτέρω προκύπτει, ότι κατά τη διανοµή κερδών από τους υπόχρεους του άρθρου 61 του ν.4172/2013, προς νοµικά πρόσωπα που πληρούν τις προϋποθέσεις της παρ. 1 του άρθρου 63, δεν διενεργείται παρακράτηση φόρου 10%, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 64. Κατά συνέπεια, κάθε νοµικό πρόσωπο της περ. γ του άρθρου 2 ή νοµική οντότητα της περ. δ του ιδίου άρθρου που προβαίνει σε διανοµή κερδών δεν θα διενεργεί παρακράτηση φόρου 10% εφόσον πληρούνται οι αναφερόµενες πιο πάνω προϋποθέσεις. ηλαδή, µε τις διατάξεις του νέου Κ.Φ.Ε. η απαλλαγή από την παρακράτηση φόρου καταλαµβάνει και τα διανεµόµενα µερίσµατα προς τα ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα, µε τις προϋποθέσεις του νόµου αυτού, σε αντίθεση µε τις προϊσχύσασες διατάξεις (ν.2238/1994) µε τις οποίες η απαλλαγή από την παρακράτηση φόρου εφαρµοζόταν µόνο σε διανεµόµενα κέρδη προς µητρικές εταιρείες µε έδρα στην Ε.Ε. Επίσης, στο πεδίο εφαρµογής των διατάξεων του άρθρου αυτού εµπίπτουν και τα µερίσµατα που διανέµονται από τις κοινοπραξίες στα µέλη τους, σε αντίθεση µε όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω για το άρθρο 48, µε βάση το οποίο ο καταβάλλων έπρεπε να είναι νοµικό πρόσωπο. Επισηµαίνεται, ότι στην περίπτωση αυτή ο λήπτης των µερισµάτων πρέπει να είναι κατά ρητή διατύπωση του νόµου νοµικό πρόσωπο κατά τα οριζόµενα στην περ. γ του άρθρου 2 και όχι νοµική οντότητα (π.χ συνεταιρισµός, κλπ.). Κατά συνέπεια, τα µερίσµατα που καταβάλλονται από µια κοινοπραξία σε µια νοµική οντότητα δεν εµπίπτουν στις διατάξεις του άρθρου αυτού και δεν απαλλάσσονται της παρακράτησης φόρου. Ειδικά στην περίπτωση που µέλος της κοινοπραξίας είναι υποκατάστηµα αλλοδαπής εταιρίας εγκατεστηµένο στην Ελλάδα και δεδοµένου ότι αυτό θεωρείται ως νοµικό πρόσωπο, οι προϋποθέσεις του άρθρου 63, προκειµένου για τη χορήγηση της απαλλαγής από την παρακράτηση φόρου, θα πρέπει να εξετάζονται στο επίπεδο του κεντρικού του. Επίσης, τα αναφερόµενα στην παράγραφο 1 του άρθρου 48 της παρούσας σχετικά µε την Ελβετία (ν. 3363/2005), εφαρµόζονται ανάλογα και για τα µερίσµατα που καταβάλλουν υπόχρεοι του άρθρου 61 σε νοµικά πρόσωπα µε έδρα στη χώρα αυτή. Για την τεκµηρίωση της πλήρωσης των προϋποθέσεων του άρθρου 63 απαιτείται η συµπλήρωση και προσκόµιση του εντύπου εφαρµογής (Παράρτηµα Α), όπως αυτό καθορίσθηκε µε την ΠΟΛ. 1036/2015 Απόφαση της Γενικής Γραµµατέως ηµοσίων Εσόδων, από το νοµικό πρόσωπο που καταβάλλει τα µερίσµατα και το οποίο συνυποβάλλεται κάθε φορά µε τη δήλωση απόδοσης παρακρατού- µενου φόρου που ορίζεται από τις διατάξεις της ΠΟΛ. 1011/2014 Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων (ΦΕΚ 8Β / ). Επισηµαίνεται, ότι κατά την προσκόµιση του σχετικού εντύπου, ο υπόχρεος σε παρακράτηση µπορεί αντί της συµπλήρωσης του πίνακα VΙ από την Αρµόδια Φορολογική Αρχή του κράτους Μέλους της Ε.Ε, να προσκοµίσει αντίστοιχο Πιστοποιητικό Φορολογικής Κατοικίας από την ίδια Φορολογική Αρχή του δικαιού- 322

61 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος χου των διανεµόµενων κερδών, προκειµένου να εκπληρωθεί η σχετική προϋπόθεση που προβλέπεται από τις ίδιες διατάξεις. Αν κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους λαµβάνουν χώρα περιοδικές καταβολές, το σχετικό έντυπο εφαρµογής συνυποβάλλεται κάθε φορά µε τη δήλωση απόδοσης παρακρατούµενου φόρου που ορίζεται από τις διατάξεις της ΠΟΛ. 1011/2014 Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων. Οι νέες διατάξεις έχουν εφαρµογή για διανεµόµενα κέρδη που εγκρίνονται από γενικές συνελεύσεις ή από τα αρµόδια όργανα, κατά περίπτωση, από την 1η Ιανουαρίου 2014 και µετά, καθώς και για κέρδη προσωπικών εταιρειών που αποκτώνται από τα µέλη αυτών στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την και µετά. 2. Με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου αυτού προβλέπεται απαλλαγή από την παρακράτηση φόρου εισοδήµατος µε συντελεστή δέκα πέντε τοις εκατό (15%) και είκοσι τοις εκατό (20%) στους τόκους και τα δικαιώµατα (royalties), αντίστοιχα, που καταβάλλονται µεταξύ συνδεδεµένων προσώπων, ως ακολούθως: i) το νοµικό πρόσωπο που εισπράττει (Β) τα ποσά κατέχει άµεσα µετοχές, µερίδια ή συµµετοχή τουλάχιστον είκοσι πέντε τοις εκατό (25%), βάσει αξίας ή αριθµού, στο µετοχικό κεφάλαιο ή δικαιώµατα ψήφου του φορολογούµενου (Α) που προβαίνει στην καταβολή Α Καταβάλλων 25% Β Λήπτης ή ii) ο φορολογούµενος που καταβάλλει (Α), κατέχει άµεσα µετοχές, µερίδια ή συµµετοχή τουλάχιστον είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) στο µετοχικό κεφάλαιο του νοµικού προσώπου ή της νοµικής οντότητας που εισπράττει (Β) Α Καταβάλλων 25% Β Λήπτης ή iii) ένα τρίτο νοµικό πρόσωπο ή µία νοµική οντότητα (Γ) κατέχει άµεσα µετοχές, µερίδια ή συµµετοχή τουλάχιστον είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) στο µετοχικό κεφάλαιο τόσο του νοµικού προσώπου ή της νοµικής οντότητας που εισπράττει (Β) όσο και του φορολογούµενου που προβαίνει στην καταβολή (Α). Α Καταβάλλων 25% Γ Τρίτο Ν.Π. ή Ν.Οντότητα 25% Β Λήπτης 323

62 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ Απαραίτητη προϋπόθεση για την χορήγηση της απαλλαγής από την παρακράτηση φόρου, είναι το ελάχιστο ποσοστό µετοχών ή µεριδίων ή συµµετοχής να διακρατείται, για χρονικό διάστηµα τουλάχιστον είκοσι τεσσάρων (24) µηνών. Επιπλέον, το νοµικό πρόσωπο που εισπράττει (λήπτης) θα πρέπει να πληροί τις ακόλουθες προϋποθέσεις: i) να περιλαµβάνεται στους τύπους που απαριθµούνται στο Παράρτηµα Ι Μέρος Α της Οδηγίας 2003/49/ΕΚ όπως ισχύει, ii) να είναι φορολογικός κάτοικος κράτους µέλους της Ε.Ε. σύµφωνα µε τη νοµοθεσία του κράτους αυτού και δεν θεωρείται φορολογικός κάτοικος τρίτου κράτους εκτός Ε.Ε. κατ εφαρµογή όρων σύµβασης αποφυγής διπλής φορολογίας που έχει συναφθεί µε αυτό το τρίτο κράτος και iii) να υπόκειται, χωρίς τη δυνατότητα επιλογής ή απαλλαγής, σε έναν από τους φόρους που αναφέρονται στο Παράρτηµα Ι Μέρος Β της Οδηγίας 2003/49/ΕΚ ή σε οποιονδήποτε άλλο φόρο ενδεχοµένως στο µέλλον αντικαταστήσει έναν από τους φόρους αυτούς. Επισηµαίνεται, ότι επίκειται νοµοτεχνική τακτοποίηση, προκειµένου οι σχετικές διατάξεις της παραγράφου αυτής να παραπέµπουν στα ορθά Παραρτήµατα της εν λόγω Οδηγίας, καθόσον οι αντίστοιχες παραποµπές στο κείµενο των σχετικών διατάξεων είναι λανθασµένες. Συγκεκριµένα, η αναφορά «Παράρτηµα I Μέρος Α της Οδηγίας 2003/49/ΕΚ», θα πρέπει να αντικατασταθεί µε το ορθό «Παράρτηµα της Οδηγίας 2003/49/ΕΚ» και η αναφορά «Παράρτηµα I Μέρος Β της Οδηγίας 2003/49/ΕΚ» µε το ορθό «άρθρο 3 της Οδηγίας 2003/49/ΕΚ». Ως προς τον λήπτη των εισοδηµάτων, διευκρινίζεται ότι στο Παράρτηµα της Οδηγίας Τόκοι- ικαιώµατα, στον πίνακα των εταιρειών που αναφέρονται στο άρθρο 3 στοιχείο α) της Οδηγίας περιλαµβάνονται µεταξύ άλλων και οι εταιρείες του ελληνικού δικαίου µε την επωνυµία «ανώνυµη εταιρεία». Επίσης, στον πίνακα φόρων που αναφέρονται στην περίπτωση α του άρθρου 3 περιλαµβάνεται µεταξύ άλλων και ο φόρος εισοδήµατος νοµικών προσώπων στην Ελλάδα. Από τα ανωτέρω προκύπτει, ότι κατά την καταβολή ποσών (τόκων ή δικαιω- µάτων) από τους υπόχρεους του άρθρου 61 του ν.4172/2013, προς νοµικά πρόσωπα που πληρούν τις προϋποθέσεις της παρ. 2 του άρθρου 63, δεν διενεργείται παρακράτηση φόρου (15% ή 20%, κατά περίπτωση), σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 64. Κατά συνέπεια, κάθε νοµικό πρόσωπο της περ. γ του άρθρου 2 ή νοµική οντότητα της περ. δ του ιδίου άρθρου που προβαίνει σε καταβολή τόκων ή δικαιωµάτων δεν θα διενεργεί παρακράτηση φόρου εφόσον πληρούνται οι αναφερόµενες πιο πάνω προϋποθέσεις. Εποµένως, προκειµένου για την εφαρµογή των ανωτέρω διατάξεων, ο λήπτης µπορεί να είναι νοµικό πρόσωπο είτε της ηµεδαπής είτε της αλλοδαπής (Ε.Ε.) και περαιτέρω, προκειµένου για νοµικά πρόσωπα της ηµεδαπής, αυτά µπορεί να είναι µόνο ανώνυµες εταιρείες, καθόσον αποτελούν τα µόνο από τα ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα της περ. γ του άρθρου 2 που περιλαµβάνονται στο Παράρτηµα της Οδηγίας. Για την τεκµηρίωση της πλήρωσης των προϋποθέσεων του άρθρου 63 απαι- 324

63 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος τείται η συµπλήρωση και προσκόµιση του εντύπου εφαρµογής (Παράρτηµα Β), όπως αυτό καθορίσθηκε µε την ΠΟΛ.1036/2015 Απόφαση της Γενικής Γραµµατέως ηµοσίων Εσόδων, από το νοµικό πρόσωπο που προβαίνει στην καταβολή των τόκων και δικαιωµάτων αντίστοιχα και το οποίο συνυποβάλλεται κάθε φορά µε τη δήλωση απόδοσης παρακρατούµενου φόρου που ορίζεται από τις διατάξεις της ΠΟΛ.1011/2014 Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων, προσκοµίζοντας και τις αντίστοιχες συµβάσεις, µεταφρασµένες στην ελληνική γλώσσα, από τις οποίες προκύπτει η υποχρέωση για τις αντίστοιχες καταβολές. Κατά τα λοιπά ισχύουν τα αναφερόµενα στην προηγούµενη παράγραφο αναφορικά µε τις υποχρεώσεις για τη συµπλήρωση και υποβολή του σχετικού εντύπου. Οι νέες διατάξεις έχουν εφαρµογή για τόκους και δικαιώµατα που καταβάλλονται ή πιστώνονται από την 1η Ιανουαρίου 2014 και µετά. 3. Με τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου αυτού καθορίζεται η διαδικασία απαλλαγής παρακράτησης φόρου στα διανεµόµενα µερίσµατα (10%) και τους καταβαλλόµενους τόκους (15%) ή δικαιώµατα (20%) στις περιπτώσεις που ο λήπτης φορολογούµενος δεν πληροί την προϋπόθεση διακράτησης του ποσοστού συµµετοχής (24 µήνες) κατά το χρόνο χορήγησης του φορολογικού πλεονεκτήµατος, ο οποίος για τα καταβαλλόµενα µερίσµατα είναι ο χρόνος λήψης της απόφασης διανοµής τους από τα αρµόδια όργανα του νοµικού προσώπου ή προκειµένου για κέρδη προσωπικών εταιρειών, ο χρόνος απόκτησης αυτών από τα µέλη τους, ενώ για τους καταβαλλόµενους τόκους και δικαιώµατα είναι ο χρόνος καταβολής ή πίστωσης. Επισηµαίνεται όµως, ότι απαραίτητη προϋπόθεση είναι ο λήπτης να πληροί παράλληλα τις λοιπές προϋποθέσεις των παραγράφων 1 και 2 του ίδιου άρθρου. Στην περίπτωση αυτή, ο υπόχρεος σε παρακράτηση στην Ελλάδα µπορεί προσωρινά να µην προβεί σε παρακράτηση φόρου µε την προϋπόθεση ότι θα καταθέσει εγγύηση στη Φορολογική ιοίκηση, ίση µε το ποσό του φόρου που θα όφειλε να καταβάλλει σε περίπτωση µη χορήγησης της απαλλαγής, το οποίο προκύπτει ως εξής: Συντελεστής παρακράτησης x διανεµηθέν ή καταβληθέν ποσό 1 - συντελεστής παρακράτησης Ως διανεµηθέν ή καταβληθέν ποσό νοείται το καθαρό ποσό που λαµβάνουν οι δικαιούχοι µετά την αφαίρεση του παρακρατηθέντος φόρου. Για παράδειγµα, ανώνυµη εταιρεία «Α» (θυγατρική) για το φορολογικό έτος που λήγει , αποφασίζει τη διανοµή µερισµάτων ύψους ευρώ στην αλλοδαπή µητρική της «Β» η οποία συµµετέχει στο κεφάλαιό της κατά ποσοστό 30%, χωρίς όµως η «Β» να πληροί, κατά το χρόνο λήψης της απόφασης διανεµόµενων κερδών από το ηµεδαπό νοµικό πρόσωπο «Α», την προϋπόθεση διακράτησης του ποσοστού συµµετοχής (24 µήνες). Ως εκ τούτου, η ανώνυµη εταιρεία «Α» µπορεί να ζητήσει απαλλαγή από την παρακράτηση φόρου 10% στα διανεµόµενα κέρδη προς την «Β» εφόσον καταθέσει στη Φορολογική ιοίκηση εγγύηση, ύψους (0,10 x ευρώ) = ευρώ. 0,90 325

64 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ Επισηµαίνεται, ότι σε περίπτωση που προβλέπεται µικρότερος συντελεστής µε βάση τη διµερή σύµβαση περί αποφυγής της διπλής φορολογίας (Σ.Α..Φ.) θα χρησιµοποιείται ο υπόψη συντελεστής παρακράτησης προκειµένου να υπολογίζεται το σχετικό ποσό της εγγύησης. Επίσης, σε περίπτωση που από τη διµερή Σ.Α..Φ. προκύπτει µηδενικός συντελεστής παρακράτησης, είναι αυτονόητο ότι δεν θα υπολογίζεται κανένα ποσό εγγύησης, ούτε θα κατατίθεται αυτή στη Φορολογική ιοίκηση. Η απαλλαγή καθίσταται οριστική και η εγγύηση λήγει κατά την ηµεροµηνία που συµπληρώνονται είκοσι τέσσερις (24) µήνες διακράτησης του ελάχιστου ποσοστού συµµετοχής. Η εγγυητική επιστολή θα πρέπει να κατατίθεται κάθε φορά χειρόγραφα στην αρµόδια Φορολογούσα Αρχή (.Ο.Υ.) µέχρι την ηµεροµηνία υποβολής της δήλωσης απόδοσης παρακρατούµενου φόρου που ορίζεται από τις διατάξεις της ΠΟΛ.1011/2014 Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων, τα στοιχεία της οποίας θα πρέπει να αναγράφονται και στο σχετικό πίνακα VIΙ του έντυπου (ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΤΑ Α και Β) που έχει προβλεφθεί για το σκοπό αυτό. Σε περίπτωση που ο υπόχρεος σε παρακράτηση φόρου στην Ελλάδα δεν καταθέσει εγγυητική επιστολή προβεί σε παρακράτηση φόρου στα καταβαλλόµενα ποσά (µερίσµατα- τόκους-δικαιώµατα), κατά το χρόνο της συµπλήρωσης προϋπόθεσης της διετίας η ενδιαφερόµενη εταιρεία (ηµεδαπή ή αλλοδαπή), σε βάρος της οποίας έγινε η παρακράτηση φόρου, θα µπορεί να ζητήσει την επιστροφή του παρακρατηθέντος φόρου. Για το σκοπό αυτό θα πρέπει να υποβάλει στην.ο.υ. στην οποία αποδόθηκε ο παρακρατηθείς φόρος το σχετικό έντυπο (ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Α ή Β, κατά περίπτωση) το οποίο θα χρησιµοποιείται και ως αίτηση επιστροφής φόρου. Το ατοµικό φύλλο έκπτωσης θα εκδίδεται στο όνοµα της ηµεδαπής εταιρίας που κατέβαλλε τα ποσά δεδοµένου ότι αυτή είχε αποδώσει τον παρακρατηθέντα φόρο στο ηµόσιο και εποµένως σε βάρος της είχε γίνει η σχετική βεβαίωση (για ολόκληρο το καταβαλλόµενο ποσό). Το ποσό του φόρου, αφού θα διενεργείται ο σχετικός έλεγχος θα κατατίθεται σε τραπεζικό λογαριασµό του δικαιούχου, τα στοιχεία του οποίου δηλώνονται από τον ίδιο στον σχετικό πίνακα του πιο πάνω σχετικού εντύπου. Τέλος, η ως άνω διαδικασία θα ακολουθείται και σε κάθε περίπτωση που ο φορολογούµενος, νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα που προέβη στην καταβολή των ενδοοµιλικών πληρωµών παρακράτησε φόρο παρά τα αντιθέτως οριζόµενα στο άρθρο 63 και ο φόρος αυτός πρέπει να επιστραφεί ως αχρεωστήτως καταβληθείς. ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1041/ Φορολογική αντιµετώπιση αγροτικού εισοδήµατος, από , σύµφωνα µε τις διατάξεις του ν.4172/2013 Σχετικά µε το ανωτέρω θέµα σας γνωρίζουµε τα εξής: 326

65 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος 1. Με την παρ. 1 του άρθρου 21 του ν. 4172/2013 (Φ.Ε.Κ. 167 Α ), ως κέρδος από επιχειρηµατική δραστηριότητα θεωρείται το σύνολο των εσόδων από επιχειρηµατικές συναλλαγές µετά την αφαίρεση των επιχειρηµατικών δαπανών, των αποσβέσεων και των προβλέψεων για επισφαλείς απαιτήσεις. 2. Επίσης, στο ίδιο άρθρο και νόµο, όπως τροποποιήθηκε µε την περ. α της παρ. 6 του άρθρου 22 του ν. 4223/2013 (Φ.Ε.Κ. 287 Α ), ορίζεται ότι ειδικά για τον προσδιορισµό του εισοδήµατος από αγροτική επιχειρηµατική δραστηριότητα, στα έσοδα από επιχειρηµατικές συναλλαγές περιλαµβάνονται τα έσοδα από την παραγωγή γεωργικών, πτηνοτροφικών, κτηνοτροφικών, δασοκοµικών, υλοτοµικών και αλιευτικών προϊόντων. Σύµφωνα µε την παρ. 3 του άρθρου 29 του ν.4172/2013, τα κέρδη από ατοµική αγροτική επιχείρηση φορολογούνται µε συντελεστή δεκατρία τοις εκατό (13%). 3. Με την εγκύκλιο διαταγή ΠΟΛ 1079/ ορίζονται οι τελικές διευκρινήσεις επί των διατάξεων της απόφασης ΠΟΛ 1055/ που τροποποίησε την απόφασή µας ΠΟΛ 1281/ σχετικά µε την «Απαλλαγή από την υποχρέωση τήρησης βιβλίων και έκδοσης στοιχείων των αγροτών του ειδικού καθεστώτος». Συγκεκριµένα, µε την παρ. 3 της ανωτέρω διαταγής, διευκρινίζεται ότι (α) απαλλάσσονται οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος από την τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων και, (β) παρέχεται η δυνατότητα στα φυσικά πρόσωπα αγρότες που εντάσσονται σε τήρηση απλογραφικών βιβλίων (εσόδων εξόδων) να µην τηρούν βιβλία µε την προϋπόθεση ότι δεν ασκούν άλλη δραστηριότητα για την οποία είναι υπόχρεοι σε τήρηση βιβλίων. Η δυνατότητα όµως αυτή δεν απαλλάσσει τους εν λόγω αγρότες (οι οποίοι εντάσσονται στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ) από τις υποχρεώσεις τους αναφορικά µε την έκδοση στοιχείων. Με την υποπαράγραφο Β της παρ. Β του τρίτου άρθρου του ν. 4254/2014 (ΦΕΚ 85/ ), µεταξύ άλλων καθορίστηκαν τα όρια των ακαθάριστων εσόδων από πώληση αγροτικών προϊόντων για την ένταξη των αγροτών στο ειδικό καθεστώς. 4. Εποµένως, όσοι αποκτούν εισόδηµα από ατοµική αγροτική επιχειρηµατική δραστηριότητα, ανεξάρτητα από το αν απαλλάσσονται ή όχι από την τήρηση βιβλίων του ΚΦΑΣ και την ένταξη τους ή όχι στο ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α., προσδιορίζουν τα ακαθάριστα έσοδα και τα κέρδη τους λογιστικά (µε βάση τα τηρούµενα βιβλία και στοιχεία) και σύµφωνα µε τις διατάξεις των άρθρων 21 έως και 28 του νέου ΚΦΕ (ν.4172/13). ιευκρινίζεται ότι οι αγρότες που δεν είναι υπόχρεοι και δεν τηρούν βιβλία θα προσδιορίζουν τα κέρδη τους µε βάση τα δεδοµένα των φορολογικών στοιχείων που προβλέπονται από τον Κ.Φ.Α.Σ., και οφείλουν να τηρούν και να διαφυλάσσουν έως το χρόνο παραγραφής. Σε περίπτωση που αγρότες µη υπόχρεοι σε έκδοση στοιχείων έχουν πραγµατοποιήσει και λιανικές πωλήσεις, προσθέτουν στα ακαθάριστα έσοδά τους και τις πωλήσεις αυτές που αποδεικνύονται είτε µε απλές αποδείξεις είσπραξης, είτε µε οποιοδήποτε άλλο πρόσφορο µέσο. 5. Ενδεικτικά και µε την επιφύλαξη των άρθρων 22 και 23 του ν.4172/13, για τον προσδιορισµό των καθαρών κερδών, οι ασκούντες αγροτική επιχειρηµατική δραστηριότητα, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα εκτός των άλλων και τις πα- 327

66 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ ρακάτω κατηγορίες δαπανών, εφόσον αποδεικνύονται µε τα κατάλληλα παραστατικά: α) αγορές σπόρων ή νεογνών, λιπασµάτων και φαρµάκων, β) καλλιεργητικές δαπάνες, γ) δαπάνες άρδευσης, δ) δαπάνες για ηµεροµίσθια εργατών, ε) το κόστος καυσίµων και συντήρησης των αγροτικών µηχανηµάτων, στ) των τόκων και τα έξοδα των δανείων που σχετίζονται µε την αγροτική εκµετάλλευση, ζ) τις αποσβέσεις παγίου εξοπλισµού κλπ. ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1042/ Φορολογική µεταχείριση του εισοδήµατος από µερίσµατα, τόκους και δικαιώµατα µετά την έναρξη ισχύος των διατάξεων του νέου Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013) Αναφορικά µε το πιο πάνω θέµα, σας γνωρίζουµε τα ακόλουθα: 1. Με τις διατάξεις του άρθρου 35 του ν.4172/2013 (ΦΕΚ 167Α'), οι οποίες ισχύουν για τα εισοδήµατα που αποκτώνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2014 και µετά, ορίζεται µεταξύ άλλων, ότι το εισόδηµα που αποκτά ένα φυσικό πρόσωπο και προκύπτει στο φορολογικό έτος σε µετρητά ή σε είδος µε τη µορφή µερισµάτων, τόκων και δικαιωµάτων θεωρείται γενικά εισόδηµα από κεφάλαιο. 2. Ειδικότερα, µε τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 36 του ν.4172/2013 ορίζεται ότι ο όρος «µερίσµατα» σηµαίνει το εισόδηµα που προκύπτει από µετοχές, ιδρυτικούς τίτλους, ή άλλα δικαιώµατα συµµετοχής σε κέρδη τα οποία δεν αποτελούν απαιτήσεις από οφειλές (χρέη), καθώς και το εισόδηµα από άλλα εταιρικά δικαιώµατα, στα οποία περιλαµβάνονται τα µερίδια, οι µερίδες συµπεριλαµβανο- µένων των προµερισµάτων και µαθηµατικών αποθεµατικών, οι συµµετοχές σε κέρδη προσωπικών επιχειρήσεων, οι διανοµές των κερδών από κάθε είδους νο- µικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα, καθώς και κάθε άλλο συναφές διανεµόµενο ποσό. 3. Με βάση τα ανωτέρω, στην έννοια του µερίσµατος εµπίπτει, µεταξύ άλλων, κάθε διανοµή κερδών, ηµεδαπής ή αλλοδαπής προέλευσης, που προέρχεται από εισηγµένες και µη µετοχές, από ιδρυτικούς τίτλους, από εταιρικά µερίδια ΕΠΕ ή από συµµετοχή σε προσωπικές εταιρείες, κοινοπραξίες και λοιπές νοµικές οντότητες, τα προµερίσµατα που διανέµουν οι ανώνυµες εταιρείες σύµφωνα µε τις διατάξεις του κ.ν.2190/1920, οι προσωρινές απολήψεις κερδών των εταίρων, οι τόκοι προνοµιούχων µετοχών, οι υπεραποδόσεις επενδύσεων µαθηµατικών αποθεµάτων των ασφαλιστικών εταιρειών, οι διανοµές κερδών των καταπιστευ- µάτων και των εξωχώριων εταιρειών, καθώς και οι αµοιβές που καταβάλλονται µε οποιαδήποτε µορφή στα µέλη Σ, διαχειριστές και εργατοϋπαλληλικό προσωπικό από τα κέρδη του νοµικού προσώπου ή της νοµικής οντότητας (σχετ. το αριθµ. πρωτ. 12Α ΕΞ2014/ έγγραφό µας). Ειδικά για τα νοµικά πρόσωπα και τις νοµικές οντότητες που τηρούν απλογραφικά βιβλία, στην αιτιολογική έκθεση του ν.4223/2013 και συγκεκριµένα του άρ- 328

67 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος θρου 23 αυτού, µε το οποίο προστέθηκε παράγραφος 4 στο άρθρο 47 του ν.4172/2013, αναφέρεται ότι «για τα πιο πάνω πρόσωπα εφαρµόζονται οι διατάξεις των άρθρων 21 έως 28 του Κεφαλαίου Γ του ν.4172/2013 που αφορούν στα φυσικά πρόσωπα και εποµένως, µεταξύ άλλων, προκύπτει ότι σε περίπτωση διανοµής κερδών από τους εν λόγω υπόχρεους δεν εφαρµόζεται η περίπτωση α της παραγράφου 1 του άρθρου 64 του ν.4172/2013». Εξάλλου, µε τις διατάξεις του δεύτερου εδαφίου της παρ.1 του άρθρου 58 ορίζεται, ότι τα κέρδη που αποκτούν οι υπόχρεοι που αναγράφονται σε αυτό το εδάφιο, σε περίπτωση τήρησης απλογραφικών βιβλίων, φορολογούνται µε την κλίµακα της παρ.1 του άρθρου 29 (φυσικών προσώπων). Κατά συνέπεια, σε περίπτωση απόληψης κερδών από τα ανωτέρω πρόσωπα που τηρούν απλογραφικά βιβλία, δεν ενεργείται παρακράτηση φόρου, καθόσον τα κέρδη αυτά φορολογούνται µόνο στο όνοµα του νοµικού προσώπου ή της νοµικής οντότητας. Στην έννοια της διανοµής κερδών περιλαµβάνεται και η διανοµή ή κεφαλαιοποίηση κερδών παρελθουσών χρήσεων, των αποθεµατικών που δεν υπάγονται στην αυτοτελή φορολόγηση της παρ. 12 του άρθρου 72 του ν. 4172/2013, καθώς και των αποθεµατικών που σχηµατίζονται µε βάση τις διατάξεις του νέου Κ.Φ.Ε. (ν. 4172/2013). Ειδικά για τα αποθεµατικά από κέρδη παρελθουσών χρήσεων των ΕΠΕ τα οποία έχουν σχηµατισθεί µέχρι (κέρδη ισολογισµών , σε περίπτωση οµαλής διαχειριστικής περιόδου), δεδοµένου ότι αυτά έχουν ήδη αποκτηθεί από τους εταίρους µε βάση τις διατάξεις του ν.2238/1994 (παρ. 4 άρθρου 28, όπως ίσχυε για τις χρήσεις αυτές), µε την παρούσα γίνεται δεκτό ότι κατά τη διανοµή ή κεφαλαιοποίησή των υπόψη κερδών µετά την , δεν θα έχουν εφαρµογή οι διατάξεις της περ. α της παρ. 1 του άρθρου 64 του ν.4172/2013. Τα ανωτέρω ισχύουν και για τα κέρδη παρελθουσών χρήσεων των προσωπικών εταιρειών που τηρούν διπλογραφικά βιβλία, καθόσον αυτά θεωρείται ότι έχουν ήδη αποκτηθεί και δηλωθεί από τους εταίρους µε βάση τις διατάξεις του ν.2238/1994 (παρ. 4 άρθρου 28, όπως ίσχυε για τις χρήσεις αυτές). Ειδικά για τα κέρδη των προσωπικών εταιρειών της χρήσης 2013 στα οποία υπήρχε σχετική πρόβλεψη στο καταστατικό τους και πραγµατοποιήθηκε διανοµή µέρους των κερδών τους (παρ. 1 άρθρου 10 ν.2238/1994, όπως ίσχυε για τη χρήση 2013, µετά την τροποποίησή του µε το άρθρο 3 του ν.4110/2013), για τα οποία διενεργήθηκε παρακράτηση φόρου, είναι αυτονόητο ότι παρακράτηση φόρου θα ενεργείται στο υπόλοιπο αδιανέµητο ποσό των κερδών της χρήσης αυτής κατά τη διανοµή. Επισηµαίνεται, ότι σε περίπτωση που για τα κέρδη των προσωπικών εταιρειών της χρήσης 2013 δεν υπήρχε σχετική πρόβλεψη στο καταστατικό τους, ο φόρος έχει ήδη παρακρατηθεί στο σύνολο των κερδών, καθόσον αυτά θεωρούντο ως διανε- µόµενα. Επίσης, παρακράτηση φόρου 10% σύµφωνα µε τα ανωτέρω ενεργείται και στην περίπτωση διανοµής ή κεφαλαιοποίησης αποθεµατικών που έχουν σχη- µατισθεί µε βάση ειδικές διατάξεις νόµων, στους οποίους όπου γίνεται αναφορά στις διατάξεις των άρθρων 54 και 55 του ν.2238/1994, νοούνται πλέον οι αντίστοιχες διατάξεις των άρθρων 62 και 64 του ν.4172/2013. ιευκρινίζεται, ότι µε την αριθµ. ΝΣΚ 950/1977 γνωµοδότηση της Ολοµέλειας του Ν.Σ.Κ. (αριθµ. Ε.1058/288/ΠΟΛ.13/1978 εγκύκλιό µας) έγινε αποδεκτό ότι µε 329

68 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ βάση τις διατάξεις του κ.ν.2190/1920 η έγκριση του ισολογισµού γίνεται µία φορά κατ' έτος από την τακτική γενική συνέλευση των µετόχων, που συνέρχεται υποχρεωτικά µέσα σε έξι µήνες από τη λήξη κάθε εταιρικής χρήσεως και η οποία αποφασίζει τη διανοµή από τα καθαρά κέρδη µερίσµατος ή το σχηµατισµό αποθεµατικών (τακτικών, εκτάκτων, κ.λπ.). Μετά την έγκριση του ισολογισµού, στοιχείο του οποίου αποτελεί και ο πίνακας διάθεσης κερδών και ο τρόπος διάθεσης αυτών, από την τακτική γενική συνέλευση, ο ισολογισµός αυτός καθίσταται οριστικός, αποκλεισµένης κάθε τροποποιήσεως αυτού σε µεταγενέστερο χρόνο από έκτακτη γενική συνέλευση. Συνεπώς, µόνο η τακτική γενική συνέλευση των µετόχων δύναται να αποφασίσει, κατά την έγκριση του ισολογισµού, για τη διάθεση των κερδών καθώς και για τη διανοµή στους µετόχους εκτάκτων αποθεµατικών προηγούµενων εταιρικών χρήσεων. Κατά συνέπεια η έκτακτη γενική συνέλευση των µετόχων δεν µπορεί να αποφασίσει για διανοµή κερδών εκτάκτων αποθεµατικών που έχουν σχηµατισθεί στον ισολογισµό της κλειόµενης χρήσης, καθόσον η διανοµή αυτή συνεπάγεται τροποποίηση του ισολογισµού που έχει εγκριθεί από την τακτική γενική συνέλευση των µετόχων. Τα ανωτέρω ισχύουν και για Ε.Π.Ε. δεδοµένου ότι οι διατάξεις του ν.3190/1955 δεν διαφέρουν από αυτές του κ.ν.2190/1920 σε ό,τι αφορά την έγκριση οικονοµικών καταστάσεων των Ε.Π.Ε. Περαιτέρω, επισηµαίνεται ότι στην έννοια του µερίσµατος εµπίπτει, κατ αρχήν, και η διανοµή κερδών από µερίδια ΟΣΕΚΑ που είναι εγκατεστηµένοι στην ηµεδαπή ή σε άλλο κράτος µέλος αυτής Ε.Ε. ή σε κράτος ΕΟΧ/ΕΖΕΣ ή αµοιβαίων κεφαλαίων που είναι εγκατεστηµένα σε τρίτες χώρες. Ειδικά για τα κέρδη µε τη µορφή µερισµάτων ή άλλων ωφεληµάτων εκ των µεριδίων ή µετοχών που αποκτούν οι µεριδιούχοι ή µέτοχοι από ηµεδαπούς ΟΣΕΚΑ έχουν εφαρµογή οι ειδικότερες διατάξεις της παρ.5 του άρθρου 103 του ν.4099/2012, οι οποίες δεν έχουν καταργηθεί µε το ν.4172/2013 και µε τις οποίες ορίζεται ότι αυτά απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήµατος. Την ίδια φορολογική µεταχείριση έχουν και τα µερίσµατα που αποκτούν οι µεριδιούχοι από ΟΣΕΚΑ Ε.Ε. ή ΕΟΧ/ΕΖΕΣ (Απόφαση ΕΕ C-35/98, Verkooijen). 4. Με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 40 του ν. 4172/2013 ορίζεται, ότι τα µερίσµατα που αποκτώνται από φυσικά πρόσωπα φορολογούνται µε συντελεστή 10% και µε τις διατάξεις του άρθρου 61 και της περ. α των παρ. 1 των άρθρων 62 και 64 του ν.4172/2013, ορίζεται, µεταξύ άλλων, ότι στα µερίσµατα που καταβάλλουν νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες που έχουν τη φορολογική κατοικία τους στην Ελλάδα, ενεργείται παρακράτηση φόρου µε συντελεστή 10%. Η παρακράτηση φόρου ενεργείται µε βάση τα οριζόµενα στην αριθ. ΠΟΛ. 1011/ 2014 Απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων (ΦΕΚ 8Β / ). ιευκρινίζεται ότι ειδικά για τις προσωπικές εταιρείες και τις νοµικές οντότητες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία και οι οποίες ενεργούν προσωρινές απολήψεις κερδών, η παρακράτηση φόρου ενεργείται κατά το χρόνο που λαµβάνει χώρα η απόληψη. Σε περίπτωση που έχουν ήδη λάβει χώρα προσωρινές απολήψεις κερδών µέχρι την έκδοση της παρούσας, χωρίς να έχει παρακρατηθεί 330

69 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος φόρος, γίνεται δεκτό ότι οι υπόχρεοι µπορούν να προβούν στην απόδοση του οφειλόµενου παρακρατούµενου φόρου έως τις χωρίς κυρώσεις. Η παρακράτηση φόρου επί των µερισµάτων εξαντλεί τη φορολογική υποχρέωση σε περίπτωση που αυτός που λαµβάνει την ως άνω πληρωµή, η οποία υπόκειται σε παρακράτηση φόρου, είναι ηµεδαπό φυσικό πρόσωπο ή φυσικό ή νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα που δεν έχει τη φορολογική κατοικία του και δεν διατηρεί µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα (παρ. 2 άρθρου 36 και παρ. 3 άρθρου 64 ν.4172/2013). Στα ως άνω νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες που δεν διατηρούν µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα εµπίπτουν και τα νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που δεν ασκούν δραστηριότητα στην Ελλάδα µέσω γραφείου, παραρτήµατος, κ.λπ. Επίσης, επισηµαίνεται ότι στα κέρδη που εξάγει µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα αλλοδαπής εταιρείας προς το κεντρικό της στην αλλοδαπή δεν διενεργείται παρακράτηση φόρου 10%, καθόσον το υποκατάστηµα, το οποίο στερείται νοµικής προσωπικότητας, δεν αποτελεί ίδιο νοµικό πρόσωπο αλλά ταυτίζεται µε το κεντρικό του και ως εκ τούτου δεν νοείται διανοµή κερδών στο ίδιο νοµικό πρόσωπο. Για τα εισοδήµατα από µερίσµατα που αποκτούν ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες, κερδοσκοπικού ή µη χαρακτήρα, ή µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα των αλλοδαπών νοµικών πρόσωπων, ενεργείται παρακράτηση φόρου, µε την οποία δεν επέρχεται εξάντληση της φορολογικής τους υποχρέωσης, αλλά τα εισοδήµατα αυτά φορολογούνται ως εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα µε βάση τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 47 και ο παρακρατηθείς φόρος συµψηφίζεται µε το φόρο εισοδήµατος εφαρµοζοµένων των διατάξεων της παρ. 4 του άρθρου 64 του ν.4172/2013. Σε περίπτωση που για το εισόδηµα αυτό έχει καταβληθεί φόρος και στην αλλοδαπή, αυτός επίσης συµψηφίζεται µε το φόρο εισοδήµατος του νοµικού προσώπου ή της µόνιµης εγκατάστασης (άρθρο 9 ν.4172/2013). Στην έννοια της µόνιµης εγκατάστασης στην Ελλάδα αλλοδαπού νοµικού προσώπου προκειµένου για την εφαρµογή των διατάξεων αυτών περιλαµβάνονται και τα αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που ασκούν δραστηριότητα στην Ελλάδα µέσω γραφείου, παραρτήµατος, κ.λπ (π.χ. αλλοδαπά εκπαιδευτικά ιδρύµατα που δραστηριοποιούνται στην ηµεδαπή). Τα αναφερόµενα πιο πάνω περί παρακράτησης φόρου 10% τελούν µε την επιφύλαξη των οριζοµένων στο άρθρο 63 του ν.4172/2013, µε βάση το οποίο ειδικά για τις ενδοοµιλικές πληρωµές των υπόψη εισοδηµάτων δεν παρακρατείται φόρος εισοδήµατος, όταν πληρούνται οι οριζόµενες στο άρθρο αυτό προϋποθέσεις (ελάχιστο ποσοστό συµµετοχής, ελάχιστη περίοδος διακράτησης, κ.λπ.). Με απόφαση της Γενικής Γραµµατέως ηµοσίων Εσόδων (ΠΟΛ. 1036/2015), η οποία εκδίδεται κατ εξουσιοδότηση της παρ. 4 του άρθρου 63, καθορίζονται τα έντυπα και κάθε άλλη αναγκαία τεχνική λεπτοµέρεια για την εφαρµογή του άρθρου αυτού. Οδηγίες για την εφαρµογή του άρθρου αυτού έχουν δοθεί µε την αριθ. ΠΟΛ. 1039/2015 εγκύκλιό µας. 5. Με τις διατάξεις του πρώτου εδαφίου της παρ. 1 του άρθρου 3 του 331

70 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ ν.4172/2013 ορίζεται ότι ο φορολογούµενος που έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα υπόκειται σε φόρο για το φορολογητέο εισόδηµά του που προκύπτει στην ηµεδαπή και την αλλοδαπή, ήτοι το παγκόσµιο εισόδηµά του που αποκτάται µέσα σε ορισµένο φορολογικό έτος. Περαιτέρω, µε τις διατάξεις του άρθρου 61 του ιδίου νόµου παρακράτηση φόρου ενεργείται από το νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα ή το φυσικό πρόσωπο που ασκεί επιχειρηµατική δραστηριότητα και έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα, καθώς και από κάθε φορολογούµενο που δεν έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα αλλά δραστηριοποιείται µέσω µόνιµης εγκατάστασης στην Ελλάδα και διενεργεί τις υπόψη πληρωµές. Ειδικά στην περίπτωση κατά την οποία φορολογικός κάτοικος ηµεδαπής φυσικό πρόσωπο αποκτά εισόδηµα από µερίσµατα από την αλλοδαπή, ανεξάρτητα αν αυτά εισάγονται στην Ελλάδα ή παραµένουν στο εξωτερικό, οφείλει να το συµπεριλάβει στην ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήµατος, στην οποία αναγράφονται υποχρεωτικά όλα τα εισοδήµατά του. Εποµένως, οι φορολογούµενοι-φυσικά πρόσωπα δεν αποδίδουν πλέον µόνοι τους τον φόρο επί των παραπάνω εισοδη- µάτων, οφείλουν όµως να φυλάσσουν τα απαιτούµενα δικαιολογητικά, επίσηµα µεταφρασµένα. ιευκρινίζεται ότι σε περίπτωση που ο φορολογούµενος έχει ήδη αποδώσει (αυτοαπόδοση ή του έχει γίνει παρακράτηση από µεσολαβούν πιστωτικό ίδρυµα) φόρο µερισµάτων που προέρχονται από την αλλοδαπή στην αρµόδια.ο.υ., ο φόρος αυτός θα δηλωθεί στην ετήσια φορολογική δήλωση φυσικών προσώπων (Ε1) και θα συµψηφιστεί µε αυτόν που αναλογεί. Όταν τα εισοδήµατα αυτά, ανεξάρτητα αν εισάγονται στην Ελλάδα ή παραµένουν στην αλλοδαπή, αποκτώνται από ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες ή µόνιµες εγκαταστάσεις αλλοδαπών νοµικών προσώπων, αυτά θα φορολογηθούν µαζί µε τα λοιπά εισοδήµατά τους ως εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα. 6. Με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 37 του ν.4172/2013, ορίζεται ότι ο όρος «τόκοι» σηµαίνει το εισόδηµα που προκύπτει από απαιτήσεις κάθε είδους, είτε εξασφαλίζονται µε υποθήκη είτε όχι, και είτε παρέχουν δικαίωµα συµµετοχής στα κέρδη του οφειλέτη είτε όχι, και ιδιαίτερα εισόδηµα από καταθέσεις, κρατικά χρεόγραφα, τίτλους και οµολογίες, µε ή χωρίς ασφάλεια, και κάθε είδους δανειακή σχέση, συµπεριλαµβανοµένων των πρόσθετων ωφεληµάτων (premiums), των συµφωνιών επαναγοράς (repos/ reverse repos) και ανταµοιβών τα οποία απορρέουν από τίτλους, οµολογίες ή χρεόγραφα. Επισηµαίνεται ότι στην έννοια των τόκων εµπίπτουν κάθε είδους τόκοι, ηµεδαπής ή αλλοδαπής προέλευσης, µεταξύ των οποίων περιλαµβάνονται οι τόκοι δανείων, οι τόκοι υπερηµερίας λόγω συµβατικής υποχρέωσης, καθώς και οι τόκοι που επιδικάζονται µε δικαστική απόφαση, ανεξάρτητα αν αυτές αφορούν την επιχειρηµατική δραστηριότητα της επιχείρησης. ιευκρινίζεται ότι στην έννοια των τόκων δεν περιλαµβάνονται οι τόκοι που επιβάλλονται βάσει των διατάξεων του ΚΕ Ε και του ΚΦ. 7. Με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 40 του ν.4172/2013 ορίζεται, ότι το εισόδηµα από τόκους που αποκτάται από φυσικά πρόσωπα φορολογείται µε 332

71 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος συντελεστή 15% και µε τις διατάξεις του άρθρου 61 και της περ. β της παρ. 1 των άρθρων 62 και 64 του ν.4172/2013, ορίζεται, µεταξύ άλλων, ότι στους τόκους που καταβάλλουν φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα, νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες που έχουν τη φορολογική κατοικία τους στην Ελλάδα, ενεργείται παρακράτηση φόρου µε συντελεστή 15%. Η παρακράτηση φόρου ενεργείται µε βάση τα οριζόµενα στην αριθ. ΠΟΛ. 1011/2014 Απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων και εξαντλεί τη φορολογική υποχρέωση σε περίπτωση που αυτός που λαµβάνει την ως άνω πληρωµή, η οποία υπόκειται σε παρακράτηση φόρου, είναι ηµεδαπό φυσικό πρόσωπο ή φυσικό ή νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα που δεν έχει τη φορολογική κατοικία του και δεν διατηρεί µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα (παρ. 4 άρθρου 37 και παρ. 3 άρθρου 64 ν.4172/2013). Στα ως άνω νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες που δεν διατηρούν µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα εµπίπτουν, όπως αναφέρθηκε και πιο πάνω, και τα νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που δεν ασκούν δραστηριότητα στην Ελλάδα µέσω γραφείου, παραρτήµατος, κ.λπ. Για τα εισοδήµατα από τόκους που αποκτούν ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα ή νο- µικές οντότητες, κερδοσκοπικού ή µη χαρακτήρα, ή µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα των αλλοδαπών νοµικών πρόσωπων, εφαρµόζονται ανάλογα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω για τα µερίσµατα στην παράγραφο 4 της παρούσας. Στην περίπτωση κατά την οποία φυσικό πρόσωπο που δεν ασκεί επιχειρηµατική δραστηριότητα καταβάλλει τόκους δανείου σε ανώνυµη εταιρεία, είναι αυτονόητο ότι δεν ενεργείται καµία παρακράτηση φόρου, καθόσον αυτό δεν περιλαµβάνεται στους υπόχρεους του άρθρου 61 του ν. 4172/2013 και περαιτέρω, το εν λόγω εισόδηµα θα πρέπει να συµπεριληφθεί στην ετήσια δήλωση της ανώνυµης εταιρείας για να φορολογηθεί µε τα λοιπά εισοδήµατά της µε συντελεστή 26%. 8. Περαιτέρω, µε τις διατάξεις των παρ. 2 και 3 του άρθρου 37 του ν.4172/2013, ορίζεται ότι απαλλάσσονται του φόρου εισοδήµατος οι τόκοι οµολογιακών δανείων και εντόκων γραµµατίων του Ελληνικού ηµοσίου καθώς και οι τόκοι που προκύπτουν από οµόλογα που εκδίδονται από το Ευρωπαϊκό Ταµείο Χρηµατοοικονοµικής Σταθερότητας (Ε.Τ.Χ.Σ.), κατ εφαρµογή προγράµµατος συµµετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους που αποκτούν φυσικά πρόσωπα. Από τα ανωτέρω προκύπτει ότι ειδικά για τους τόκους οµολογιακών δανείων Ελληνικού ηµοσίου και οµολόγων που εκδίδονται από το Ευρωπαϊκό Ταµείο Χρηµατοοικονοµικής Σταθερότητας (Ε.Τ.Χ.Σ.) που αποκτούν φυσικά πρόσωπα, από την και µετά, η απαλλαγή χορηγείται χωρίς την προϋπόθεση της διακράτησης των τίτλων αυτών µέχρι τη λήξη τους. ιευκρινίζεται ότι στην περίπτωση που οι τίτλοι είχαν αποκτηθεί από τους αρχικούς κατόχους - φυσικά ή νοµικά πρόσωπα, ηµεδαπά ή αλλοδαπά, πριν την έναρξη ισχύος του ν.4172/2013 ( ) και η λήξη τους λαµβάνει χώρα µετά την , µε την παρούσα γίνεται δεκτό ότι τυχόν παρακρατηθείς φόρος µέχρι τις επιστρέφεται, καθόσον µε τις προϊσχύσασες διατάξεις έχει πληρωθεί η προϋπόθεση της διακράτησης. 333

72 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 9. Με τις διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 47 του ν.4172/2013, οι οποίες προστέθηκαν µε την περ. 10 της υποπαρ. 1 της παρ. του άρθρου 1 του ν.4254/2014, ορίζεται, µεταξύ άλλων, ότι οι διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 37 εφαρµόζονται και στα νοµικά πρόσωπα του άρθρου 45. ηλαδή, οι τόκοι που προκύπτουν από οµόλογα που εκδίδονται από το Ευρωπαϊκό Ταµείο Χρηµατοοικονοµικής Σταθερότητας (Ε.Τ.Χ.Σ.), κατ εφαρµογή προγράµµατος συµµετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους, απαλλάσσονται του φόρου εισοδήµατος όταν αποκτώνται από ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες, κερδοσκοπικού ή µη χαρακτήρα, µόνιµες εγκαταστάσεις στην Ελλάδα αλλοδαπών νοµικών προσώπων µε εξάντληση της φορολογικής τους υποχρέωσης. 10. Επίσης, µε την παρ. 6 του άρθρου 64 του ν.4172/2013, η οποία προστέθηκε µε την περ. γ της παρ. 6 του άρθρου 24 του ν.4223/2013, ορίζεται ότι οι πληρωµές τόκων δανείων που χορηγούν πιστωτικά ιδρύµατα, περιλαµβανοµένων των τόκων υπερηµερίας, καθώς και οι τόκοι διατραπεζικών καταθέσεων απαλλάσσονται από την παρακράτηση φόρου. Από τα ανωτέρω προκύπτει ότι στα εισοδήµατα που αποκτούν τα πιστωτικά ιδρύµατα, ανεξάρτητα αν έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα ή στην αλλοδαπή, από τόκους δανείων που έχουν χορηγήσει στα πλαίσια της επιχειρη- µατικής τους δραστηριότητας, συµπεριλαµβανοµένων των τόκων υπερηµερίας, των τόκων διατραπεζικών καταθέσεων και των τόκων από τη χορήγηση πιστώσεων, δεν ενεργείται παρακράτηση φόρου. Τα αναφερόµενα πιο πάνω δεν καταλαµβάνουν το εισόδηµα που αποκτούν τα πιστωτικά ιδρύµατα από τόκους οµολογιακών δάνειων (Ελληνικού ηµοσίου και εταιρικών), στα οποία ενεργείται σε κάθε περίπτωση παρακράτηση φόρου µε συντελεστή 15%, επιφυλασσοµένων των διατάξεων της επόµενης παραγράφου. 11. Τέλος, µε την παρ. 9 του άρθρου 64 του ν.4172/2013, η οποία προστέθηκε µε την υποπερ. στ της περ. 16 της υποπαρ. 1 της παρ. του άρθρου 1 του ν.4254/2014, ορίζεται ότι ειδικά το εισόδηµα από τόκους κρατικών οµολόγων και εντόκων γραµµατίων του Ελληνικού ηµοσίου που αποκτούν νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες που δεν είναι φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδας και δεν έχουν στην Ελλάδα µόνιµη εγκατάσταση δεν υπόκειται σε παρακράτηση φόρου σύµφωνα µε την παράγραφο 1 του ίδιου άρθρου και νόµου. ιευκρινίζεται ότι η ανωτέρω απαλλαγή δεν ισχύει σε περίπτωση που νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες που δεν είναι φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδας και δεν έχουν στην Ελλάδα µόνιµη εγκατάσταση αποκτούν τόκους από εταιρικά οµόλογα. Ειδικότερα και όσον αφορά στους τόκους των µεταβιβαζοµένων απαιτήσεων που αποκτούν οι εταιρείες ειδικού σκοπού των άρθρων 10 και 11 του ν.3156/2003 (ΦΕΚ 157Α ) δεν επιβάλλεται καµία παρακράτηση καθόσον µε βάση τα οριζόµενα στο πρώτο εδάφιο της παραγράφου 11 του άρθρου 14 του ίδιου νόµου, για τον προσδιορισµό του φορολογητέου εισοδήµατος της εταιρείας ειδικού σκοπού των άρθρων 10 και 11, οι τόκοι των µεταβιβαζοµένων απαιτήσεων θεωρούνται εισόδηµα από εµπορικές επιχειρήσεις και δεν νοείται καµία παρακράτηση σε εισοδή- µατα από επιχειρηµατική δραστηριότητα. 334

73 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος 12. Στην περίπτωση κατά την οποία φορολογικός κάτοικος ηµεδαπής, φυσικό πρόσωπο, αποκτά εισοδήµατα από τόκους αλλοδαπής, περιλαµβάνει αυτά στη δήλωση φορολογίας εισοδήµατός του (Ε1). Για τους τόκους καταθέσεων σε νόµισµα διαφορετικό του ευρώ, ως ισοτιµία για την µετατροπή τους σε ευρώ λαµβάνεται αυτή της ηµεροµηνίας πίστωσης των τόκων σε συνάλλαγµα. Ειδικότερα, αν αυτά έχουν εισαχθεί στην Ελλάδα, η παρακράτηση φόρου ενεργείται στο µικτό ποσό των τόκων και η απόδοση του παρακρατούµενου φόρου πραγµατοποιείται από το ηµεδαπό χρηµατοπιστωτικό ίδρυµα ή θεµατοφύλακα, κατά περίπτωση, που µεσολαβεί και λειτουργεί ως φορέας πληρωµής, ενώ µε την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση του φυσικού προσώπου. Σε περίπτωση που δεν µεσολαβεί φορέας πληρωµής ή οι τόκοι δεν εισαχθούν στην Ελλάδα, ο φόρος (15%) επιβάλλεται µε την ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήµατος του φυσικού προσώπου. Όταν ηµεδαπό νοµικό πρόσωπο αποκτά εισοδήµατα από τόκους αλλοδαπής τα οποία στη συνέχεια εισάγονται στην Ελλάδα, ως άνω, η παρακράτηση φόρου ενεργείται στο µικτό ποσό των τόκων και η απόδοση του παρακρατούµενου φόρου πραγµατοποιείται από το ηµεδαπό χρηµατοπιστωτικό ίδρυµα ή θεµατοφύλακα, κατά περίπτωση, που µεσολαβεί και λειτουργεί ως φορέας πληρωµής. Με την παρακράτηση αυτή δεν επέρχεται εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης του ηµεδαπού νοµικού προσώπου, αλλά τα εισοδήµατα αυτά φορολογούνται ως εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα και ο παρακρατηθείς φόρος συµψηφίζεται µε το φόρο εισοδήµατος εφαρµοζοµένων των διατάξεων της παρ.4 του άρθρου 64 του ν.4172/2013. Όταν τα εν λόγω εισοδήµατα παραµένουν στην αλλοδαπή, δεν διενεργείται παρακράτηση φόρου και τα εισοδήµατα θα φορολογηθούν µαζί µε τα λοιπά εισοδήµατά τους ως εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα. 13. Περαιτέρω, µε τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 38 του ν.4172/2013, δίνεται ο ορισµός της έννοιας των δικαιωµάτων. Συγκεκριµένα, ο όρος «δικαιώµατα» σηµαίνει: Ι. Το εισόδηµα που αποκτάται: α. ως αντάλλαγµα για τη χρήση ή το δικαίωµα χρήσης, i) των δικαιωµάτων πνευµατικής ιδιοκτησίας επί λογοτεχνικού, καλλιτεχνικού ή επιστηµονικού έργου, συµπεριλαµβανοµένων των κινηµατογραφικών και τηλεοπτικών ταινιών, µαγνητοταινιών για ραδιοφωνικές εκποµπές και αναπαραγωγής βιντεοκασετών, λογισµικού για εµπορική εκµετάλλευση ή προσωπική χρήση, ii) διπλωµάτων ευρεσιτεχνίας, iii) εµπορικών σηµάτων, iv) προνοµίων, v) σχεδίων ή υποδειγµάτων, vi) σχεδιαγραµµάτων, vii) απόρρητων χηµικών τύπων ή µεθόδων κατεργασίας ή β. σε αντάλλαγµα πληροφοριών που αφορούν βιοµηχανική, εµπορική ή επιστηµονική πείρα, ΙΙ. Οι πληρωµές: α. για τη χρήση βιοµηχανικού, εµπορικού ή επιστηµονικού εξοπλισµού, β. για τη χρήση τεχνικών µεθόδων παραγωγής, τεχνικής ή τεχνολογικής βοήθειας, τεχνογνωσίας (knowhow), αποτελεσµάτων ερευνών, αναδηµοσίευσης άρ- 335

74 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ θρων και µελετών, καθώς και ΙΙΙ. Οι πληρωµές για: α. συµβουλευτικές υπηρεσίες που παρέχονται ηλεκτρονικά µέσω δικτύων πληροφορικής σε βάση δεδοµένων επίλυσης προβληµάτων, β. την ηλεκτρονική λήψη (downloading) λογισµικού ηλεκτρονικού υπολογιστή, ακόµα και στην περίπτωση που τα εν λόγω προϊόντα αποκτώνται για προσωπική ή επαγγελµατική χρήση του αγοραστή, γ. την εκµίσθωση βιοµηχανικού, εµπορικού ή επιστηµονικού εξοπλισµού και εµπορευµατοκιβωτίων και ΙV. Πληρωµές λοιπών συναφών δικαιωµάτων. Επισηµαίνεται ότι στην έννοια του όρου «δικαιώµατα» εµπίπτει κάθε εισόδη- µα, ηµεδαπής ή αλλοδαπής προέλευσης, για τη χρήση ή το δικαίωµα χρήσης των ανωτέρω δικαιωµάτων, ανεξάρτητα εάν αυτά έχουν επίσηµα καταχωρηθεί ως πιστοποιηµένα δικαιώµατα (πατέντες). Προκειµένου τα εισοδήµατα και οι πληρω- µές του άρθρου αυτού να θεωρηθούν ότι ενέχουν τα χαρακτηριστικά του «δικαιώ- µατος» θα πρέπει το υπόψη άυλο περιουσιακό στοιχείο να προϋπάρχει, και να υφίσταται µεταξύ των αντισυµβαλλοµένων ρήτρα εµπιστευτικότητας (παράγραφοι 8 και 8.5 των σχολίων του άρθρου 12 του Προτύπου Σύµβασης (Π.Σ.) του ΟΟΣΑ 2010). Ειδικότερα, δικαίωµα αποτελούν και οι πληρωµές που καταβάλλονται µε σκοπό την περαιτέρω παραχώρηση της αρχικής άδειας χρήσης του άυλου στοιχείου (δικαιώµατος). Στην περίπτωση αυτή άυλο περιουσιακό στοιχείο εµφανίζει τόσο ο αρχικός κάτοχός του όσο και εκείνος που διατηρεί το δικαίωµα παραχώρησης είτε του συνόλου είτε µέρους της άδειας χρήσης (relicence/sublicence). Ειδικά οι πληρωµές που πραγµατοποιούνται για την κάθε είδους εκµίσθωση βιοµηχανικού, εµπορικού ή επιστηµονικού εξοπλισµού (π.χ. ο εξοπλισµός για τη µεταφορά ηλεκτρικής ενέργειας ή τηλεπικοινωνιών, µεταφοράς αερίου ή πετρελαίου, κ.λπ.) και εµπορευµατοκιβωτίων, εµπίπτουν στην έννοια των δικαιωµάτων. Ενδεικτικά αναφέρουµε ότι δεν εµπίπτουν στην ανωτέρω έννοια η εκµίσθωση αυτοκινήτων επιβατικών Ι.Χ. από επιχειρήσεις εκµίσθωσης αυτοκινήτων προς πελάτες τους, η εκµίσθωση στολών από επιχειρήσεις µε τη δραστηριότητα αυτή προς πελάτες τους. Περαιτέρω, οι διατάξεις αυτές δεν καταλαµβάνουν τις περιπτώσεις που µεταβιβάζεται η κυριότητα του άυλου στοιχείου και επέρχεται η πλήρης αποξένωση του ιδιοκτήτη από αυτό αλλά µόνο τις περιπτώσεις που παρέχεται η χρήση ή το δικαίωµα χρήσης του άυλου στοιχείου. Επίσης, δεν περιλαµβάνονται οι πληρω- µές που πραγµατοποιούνται σε τρίτους οι οποίοι δεν είναι κύριοι του υπόψη δικαιώµατος ή δεν διατηρούν το δικαίωµα χρήσης αυτού (π.χ. αποκλειστικοί αντιπρόσωποι στην Ελλάδα, µεταπωλητές, διαµεσολαβητές κ.λπ.). Τέτοια περίπτωση αποτελεί και η πώληση τυποποιηµένου λογισµικού. Ειδικότερα, στην περίπτωση λογισµικού που αναπτύσσεται για τις ανάγκες συγκεκριµένης επιχείρησης (κατά παραγγελία προϊόν) εάν µε τις πληρωµές που καταβάλλονται για το υπόψη αγαθό επέρχεται πλήρης αποξένωση της επιχείρησης ανάπτυξης λογισµικού από το προϊόν, τότε αυτές δεν συνιστούν δικαιώµατα. 336

75 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος Αντίθετα, εάν µε τις πληρωµές αυτές δεν επέρχεται αποξένωση της επιχείρησης ανάπτυξης λογισµικού από το κατά παραγγελία προϊόν, τότε αυτές συνιστούν δικαιώµατα µε εξαίρεση την περίπτωση που οι πληρωµές αφορούν στην χρήση λογισµικού µε δυνατότητα παραµετροποίησής του. Οµοίως, δεν υπόκειται στην έννοια των δικαιωµάτων η συντήρηση του λογισµικού που ανατίθεται στην πωλήτρια επιχείρηση βάσει συµβολαίου συντήρησης. Σε περίπτωση µικτών συµβάσεων που περιλαµβάνουν αµοιβές για την παροχή άλλων υπηρεσιών και καταβολή δικαιωµάτων, θα πρέπει να γίνεται επιµερισµός των ποσών που αφορούν τα δικαιώµατα, µε βάση τα οριζόµενα στην υπόψη σύµβαση ή µε βάση λοιπά διαθέσιµα στοιχεία που να τεκµηριώνουν επαρκώς τον όποιο επιµερισµό (π.χ. υπηρεσίες franchising, management fees οι οποίες δεν είναι δικαιώµατα). Επισηµαίνεται ότι τα ανωτέρω αφορούν γενικές αρχές και ως εκ τούτου κάθε ενδεχόµενη περίπτωση καταβολής δικαιωµάτων, θα πρέπει να εξετάζεται ξεχωριστά µε βάση τα ιδιαίτερα χαρακτηριστικά αυτής. 14. Με τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 40 του ν.4172/2013 ορίζεται, ότι το εισόδηµα από δικαιώµατα που αποκτάται από φυσικά πρόσωπα φορολογείται µε συντελεστή 20% και µε τις διατάξεις του άρθρου 61 και της περ. γ των παρ. 1 των άρθρων 62 και 64 του ν.4172/2013, ορίζεται, µεταξύ άλλων, ότι στα δικαιώµατα που καταβάλλουν φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα, νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες που έχουν τη φορολογική κατοικία τους στην Ελλάδα, ενεργείται παρακράτηση φόρου µε συντελεστή 20%. Η παρακράτηση φόρου ενεργείται κατά την πίστωση ή καταβολή µε βάση τα οριζόµενα στην αριθ. ΠΟΛ. 1011/2014 Απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων και µε αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση του ηµεδαπού φυσικού προσώπου ή φυσικού ή νοµικού προσώπου ή νοµικής οντότητας που δεν έχει τη φορολογική κατοικία του και δεν διατηρεί µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα (παρ. 4 άρθρου 37 και παρ. 3 άρθρου 64 ν.4172/2013). Στα ως άνω νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες που δεν διατηρούν µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα εµπίπτουν, µε βάση τα αναφερόµενα και πιο πάνω, και τα νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που δεν ασκούν δραστηριότητα στην Ελλάδα µέσω γραφείου, παραρτήµατος, κ.λπ. ιευκρινίζεται ότι, για τα εισοδήµατα από δικαιώµατα (royalties) φυσικών προσώπων δεν ισχύει η εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης στις περιπτώσεις που ασκείται επιχειρηµατική δραστηριότητα εξαιτίας των δικαιωµάτων που κατέχουν, δηλαδή ο φορολογούµενος φυσικό πρόσωπο έχει κάνει έναρξη επιτηδεύ- µατος, ως ελεύθερος επαγγελµατίας ή εµπορική επιχείρηση, µε δραστηριότητα σχετική µε την είσπραξη δικαιωµάτων, όπως π.χ συγγραφείς για τα συγγραφικά δικαιώµατα, καλλιτέχνες για καλλιτεχνικά δικαιώµατα, υπηρεσίες ηλεκτρονικής λήψης (downloading) λογισµικού ηλεκτρονικού υπολογιστή που παρέχονται στα πλαίσια άσκησης ατοµικής επιχείρησης κ.λπ. Για τα πρόσωπα αυτά τα παραπάνω εισοδήµατα φορολογούνται ως εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα, είτε είναι ηµεδαπής είτε αλλοδαπής προέλευσης. Όταν τα πιο πάνω εισοδήµατα αποκτώνται από ηµεδαπό φυσικό πρόσωπο 337

76 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ που δεν ασκεί επιχειρηµατική δραστηριότητα εξαιτίας των δικαιωµάτων που κατέχει, ακόµη και αν έχει πραγµατοποιήσει έναρξη εργασιών για άλλη δραστηριότητα, µε την παρακράτηση εξαντλείται η φορολογική του υποχρέωση, όπως αναφέρθηκε παραπάνω. Επίσης, όταν τα εισοδήµατα αυτά προέρχονται από την αλλοδαπή, επιβάλλεται ο φόρος 20% µε τη δήλωση φορολογίας εισοδήµατος του φυσικού προσώπου (Ε1). 15. Περαιτέρω, µε την παρ. 5 του άρθρου 62 του ν.4172/2013, η οποία προστέθηκε µε την υποπερ. β της περ. 14 της υποπαρ. 1 της παρ. του άρθρου 1 του ν.4254/2014, ορίζεται ότι τα νοµικά πρόσωπα ή οι νοµικές οντότητες που είναι φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδας ή έχουν µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα και λαµβάνουν αµοιβές για δικαιώµατα (royalties) σύµφωνα µε την περίπτωση γ της παραγράφου 1 του ίδιου άρθρου και νόµου δεν υπόκεινται σε παρακράτηση φόρου σύµφωνα µε το άρθρο 64 του ίδιου νόµου. Σε περίπτωση που τα πιο πάνω νοµικά πρόσωπα αποκτούν δικαιώµατα από την αλλοδαπή, τα εισοδήµατα αυτά φορολογούνται µαζί µε τα λοιπά εισοδήµατά τους ως εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα. 16. Ειδικότερα, όταν τα πιο πάνω εισοδήµατα (µερίσµατα, τόκοι, δικαιώµατα) αποκτώνται από φυσικά ή νοµικά πρόσωπα που δεν έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα και δεν διατηρούν, προκειµένου για τα νοµικά πρόσωπα, µόνιµη εγκατάσταση στη χώρα µας, σας γνωρίζουµε τα ακόλουθα: α) Από το συνδυασµό των διατάξεων της περ. ε του άρθρου 5 και της παρ.2 του άρθρου 47 του ν.4172/2013 συνάγεται ότι τα νοµικά πρόσωπα ή οι νοµικές οντότητες που δεν έχουν τη φορολογική κατοικία τους και δεν διατηρούν µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα κατ αρχήν δεν υπόκεινται σε φόρο στην Ελλάδα για τα εισοδήµατα που αποκτούν από πηγές Ελλάδος. Κατά παρέκκλιση των ανωτέρω και µε βάση τις διατάξεις της παρ.3 του άρθρου 64 και από τη συστηµατική ερµηνεία του άρθρου 63 συνάγεται ότι τα εισοδήµατα από µερίσµατα, τόκους και δικαιώµατα που αποκτούν τα πρόσωπα αυτά υπόκεινται σε φόρο στην Ελλάδα, µε την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 63. Ειδικότερα, για τη φορολόγησή τους µε βάση την παρ.3 του άρθρου 64 ενεργείται παρακράτηση στα ανωτέρω εισοδήµατα µε την οποία επέρχεται εξάντληση της φορολογικής τους υποχρέωσης. β) Για το εισόδηµα που αποκτούν τα φυσικά πρόσωπα που δεν έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην ηµεδαπή από τις ίδιες ως άνω πηγές, ενεργείται παρακράτηση φόρου µε τους οικείους κάθε φορά συντελεστές που ορίζονται στο άρθρο 64 του ν. 4172/2013, επιφυλασσοµένων των διατάξεων των παρ. 2 και 3 του άρθρου 37. Με την παρακράτηση του φόρου αυτού εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των αλλοδαπών δικαιούχων για τα συγκεκριµένα εισοδήµατα. γ) Σε περίπτωση που οι δικαιούχοι των εισοδηµάτων από µερίσµατα, τόκους και δικαιώµατα, οι οποίοι είναι είτε φυσικά πρόσωπα που δεν έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην ηµεδαπή είτε νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες που δεν έχουν τη φορολογική τους κατοικία και δεν διατηρούν µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα, είναι κάτοικοι κράτους µε τo οποίo υπάρχει Σύµβαση Αποφυγής ιπλής Φορολογίας (Σ.Α..Φ.), θα έχουν εφαρµογή τα οριζόµενα από τη διµερή σύµβαση, λόγω αυξηµένης τυπικής ισχύος. 338

77 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος Στην ανωτέρω περίπτωση µε την υποβολή της δήλωσης για την απόδοση του παρακρατούµενου φόρου, όπως ορίζεται στην ΠΟΛ.1011/ απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων, ο καταβάλλων το εισόδηµα (υπόχρεος σε παρακράτηση) θα συνυποβάλλει µε την υπόψη δήλωση το πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας του δικαιούχου του εισοδήµατος. Τα ανωτέρω εφαρµόζονται ανάλογα και όταν από τις διατάξεις της οικείας Σ.Α..Φ. προβλέπεται µηδενικός συντελεστής παρακράτησης (και στην περίπτωση αυτή δηλαδή θα πρέπει να υποβληθεί µηδενική δήλωση). Στις περιπτώσεις που δεν ενεργείται παρακράτηση φόρου µε βάση τις διατάξεις τις εσωτερικής νοµοθεσίας, όπως προκύπτει από τα οριζόµενα στην παρούσα, για παράδειγµα στα δικαιώµατα που εισπράττει ηµεδαπό νοµικό πρόσωπο, τόκοι οµολογιακών δανείων του Ελληνικού ηµοσίου που αποκτούν τα αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα κ.λπ, δεν απαιτείται η υποβολή µηδενικής δήλωσης απόδοσης παρακρατούµενου φόρου. Όταν ανώνυµη εταιρεία εισηγµένη σε Χρηµατιστηριακή Αγορά διανέµει µερίσµατα ή τοκοµερίδια, ο δικαιούχος επενδυτής, προκειµένου να τύχει της ευνοϊκότερης φορολογικής µεταχείρισης που προβλέπεται από την οικεία Σ.Α..Φ., υποχρεούται να υποβάλει στον θεµατοφύλακά του (χρηµατιστηριακή εταιρεία, τράπεζα, κ.λπ.) σχετική αίτηση µε τα απαραίτητα δικαιολογητικά και όχι σε καθεµία εταιρεία στην οποία είναι µέτοχος. Στη συνέχεια, ο θεµατοφύλακας καταχωρεί στο Σύστηµα Άυλων Τίτλων (ΣΑΤ), για κάθε δικαιούχο επενδυτή, σχετικές ενδείξεις ειδικής φορολογικής µεταχείρισης (µειωµένο συντελεστή ή µηδενικό συντελεστή φορολόγησης, όπως αυτός καθορίζεται σε πίνακα που εκδίδει το Υπουργείο Οικονο- µικών) και φυλάσσει τα δικαιολογητικά για ενδεχόµενο έλεγχο από την αρµόδια φορολογική αρχή. Σύµφωνα µε τις ενδείξεις αυτές που καταχωρούν οι θεµατοφύλακες των επενδυτών πελατών τους, η εταιρεία «Ελληνικό Κεντρικό Αποθετήριο Τίτλων Α.Ε.» ή «ATHEXCSD» (πρώην «Ελληνικά Χρηµατιστήρια Α.Ε. Συµµετοχών» ή «ΕΧΑΕ»), ως διαχειριστής του ΣΑΤ υπολογίζει τον ακριβή φόρο και ενη- µερώνει σχετικά την εκδότρια εταιρεία, η οποία έχει την ευθύνη παρακράτησης και απόδοσης του φόρου στη Φορολογική ιοίκηση και καταβάλει το καθαρό ποσό των µερισµάτων ή τοκοµεριδίων στους δικαιούχους. Σε περίπτωση που προκύψει θέµα επιστροφής του παρακρατηθέντος φόρου, η κατάθεση του αιτήµατος θα γίνεται από τον εκάστοτε αρµόδιο θεµατοφύλακα. Η ίδια διαδικασία ακολουθείται και στην περίπτωση επενδυτών που τυγχάνουν ευνοϊκής φορολογικής µεταχείρισης βάσει του άρθρου 46 του ν. 4172/2013 ή άλλων ειδικότερων νόµων. 17. Προκειµένου για αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα που δεν έχουν τη φορολογική τους κατοικία και δεν διατηρούν µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα και αποκτούν τόκους οµολόγων Ελληνικού ηµοσίου, απαιτούνται συγκεκριµένα δικαιολογητικά που πρέπει να υποβάλλουν στα ηµεδαπά χρηµατοπιστωτικά ιδρύµατα ώστε να τύχουν απαλλαγής από την παρακράτηση φόρου εισοδήµατος µε βάση τις διατάξεις της παρ.9 του άρθρου 64 του ν.4172/2013. Ειδικότερα, απαιτείται η προσκόµιση βεβαίωσης µε την οποία θα πιστοποιείται η έδρα του νοµικού προσώπου από τις αρµόδιες αρχές. Η βεβαίωση αυτή θα πρέπει να φέρει την επισηµείωση της Χάγης [ν.1497/1984 (ΦΕΚ 188Α / 339

78 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ )], εφόσον το αλλοδαπό κράτος εµπίπτει στην κατάσταση των κρατών που έχουν προσχωρήσει στη Σύµβαση της Χάγης, όπως έχει συµπληρωθεί και ισχύει. Για τα κράτη τα οποία δεν έχουν προσχωρήσει στην ανωτέρω Σύµβαση, ισχύει η προξενική θεώρηση. Τα ανωτέρω µπορούν να αποδεικνύονται και µε την προσκόµιση του καταστατικού του αλλοδαπού νοµικού προσώπου. Σε κάθε περίπτωση τα δικαιολογητικά που υποβάλλονται πρέπει να είναι νόµι- µα µεταφρασµένα µε βάση τα οριζόµενα µε τις διατάξεις του άρθρου 454 του Κώδικα Πολιτικής ικονοµίας. Οι δικαιούχοι απαλλαγής πρέπει να υποβάλλουν σε κάθε φορολογικό έτος και µέχρι το τέλος αυτού τα ως άνω δικαιολογητικά προκειµένου να τύχουν απαλλαγής. Σε περίπτωση που µέχρι την ηµεροµηνία εξαργύρωσης του τοκοµεριδίου δεν έχουν υποβληθεί τα προβλεπόµενα δικαιολογητικά που αφορούν στο έτος αυτό, τότε θα ενεργείται παρακράτηση. Εφόσον, όµως τα δικαιολογητικά προσκο- µιστούν µέσα στο έτος που αφορούν αλλά µετά την εξαργύρωση του τοκοµεριδίου, οι φορείς πληρωµής θα µπορούν να επιστρέφουν στους δικαιούχους το φόρο που παρακράτησαν από την 1η Ιανουαρίου κάθε χρήσης µέχρι την ηµεροµηνία προσκόµισης των δικαιολογητικών και να τον συµψηφίζουν µε το φόρο από άλλες αιτίες που οφείλουν οι τράπεζες να αποδώσουν στο ηµόσιο. 18. Η παρακράτηση φόρου ενεργείται, σε όλες τις αναφερόµενες πιο πάνω περιπτώσεις, από το νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα ή το φυσικό πρόσωπο που ασκεί επιχειρηµατική δραστηριότητα και έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα, καθώς και κάθε φορολογούµενο που δεν έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα αλλά δραστηριοποιείται µέσω µόνιµης εγκατάστασης στην Ελλάδα, που διενεργεί τις υπόψη πληρωµές. Ως υπόχρεος για την παρακράτηση και απόδοση του φόρου νοείται αυτός που επιβαρύνεται µε την πληρωµή των µερισµάτων, τόκων ή δικαιωµάτων και σε καµία περίπτωση αυτός που µεσολαβεί για την καταβολή τους (π.χ. µεσολαβούσα τράπεζα). Για παράδειγµα, όταν ηµεδαπό νοµικό πρόσωπο αποκτά εισοδήµατα από µερίσµατα αλλοδαπής που εισάγονται στην Ελλάδα, δεν ενεργείται καµία παρακράτηση φόρου και τα εισοδήµατα αυτά φορολογούνται ως εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα, όπως αναφέρεται στην παράγραφο 5 της παρούσας. Τα παραπάνω δεν εφαρµόζονται σε περίπτωση καταβολής τόκων όπου η µεσολαβούσα τράπεζα έχει καταστεί φορέας πληρωµής. Για τον τρόπο υποβολής καθώς και τον τύπο και περιεχόµενο της δήλωσης απόδοσης του παρακρατούµενου φόρου στα εισοδήµατα από µερίσµατα, τόκους και δικαιώµατα µε βάση τα ανωτέρω, ισχύουν τα οριζόµενα στην ΠΟΛ. 1011/ απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων. Αναφορικά µε την καταχώρηση των εσόδων από το φόρο που επιβάλλεται στο εισόδηµα από µερίσµατα, τόκους και δικαιώµατα σε αντίστοιχους ΚΑΕ και είδη φόρων, ισχύουν τα αναφερόµενα στο µε αριθ. πρωτ. ΗΛΕ Α ΕΞ2014/ έγγραφο της ΗΛΕ. O φόρος που παρακρατείται σύµφωνα µε τα ανωτέρω αποδίδεται το αργότερο µέχρι το τέλος του δεύτερου µήνα από την ηµεροµηνία καταβολής της υποκείµενης σε παρακράτηση πληρωµής (παρ. 7 άρθρου 64 του ν.4172/2013). 340

79 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος 19. Τέλος, επισηµαίνεται ότι τα ανωτέρω έχουν εφαρµογή για πληρωµές που πραγµατοποιούνται από τη 1η Ιανουαρίου 2014 και µετά. Για παράδειγµα, για τη διανοµή µερισµάτων τα οποία εγκρίνονται από τα αρµόδια όργανα και άρα νοείται ότι καταβάλλεται η υποκείµενη σε παρακράτηση πληρωµή, από την και µετά, ή για τόκους του µηνός εκεµβρίου 2013 οι οποίοι όµως καταβάλλονται ή πιστώνονται µετά την , έχουν εφαρµογή τα αναφερόµενα στην παρούσα. ιευκρινίζεται ότι η νοµοτεχνική τροποποίηση µε τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 26 του ν.4223/2013 δεν αφορούσε την παρ. 11 αλλά την παρ. 10 του άρθρου 72 του ιδίου νόµου προκειµένου για µετασχηµατισµούς των οποίων η διαδικασία αρχίζει από την 1η Ιανουαρίου 2014 και µετά. ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1044/ Κοινοποίηση των διατάξεων των άρθρων 44, 45 και 46 του νέου Κ.Φ.Ε. (ν. 4172/2013) Σας κοινοποιούµε τις διατάξεις των άρθρων 44, 45 και 46 του ν. 4172/2013 (ΦΕΚ 167Α ), αναφορικά µε το αντικείµενο της φορολογίας εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων, τα υποκείµενα του φόρου και τα απαλλασσό- µενα νοµικά πρόσωπα, και σας παρέχουµε τις ακόλουθες οδηγίες για την ορθή και οµοιόµορφη εφαρµογή τους: Άρθρο 44 Αντικείµενο της φορολογίας εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων Με τις διατάξεις του άρθρου 44 του ν. 4172/2013 ορίζεται το αντικείµενο φορολογίας εισοδήµατος των νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων. Συγκεκρι- µένα, φόρος εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων είναι αυτός που επιβάλλεται ετησίως στα κέρδη που πραγµατοποιούν τα νοµικά πρόσωπα και οι νοµικές οντότητες όπως αυτές ορίζονται στα άρθρα 2 και 45 του ν. 4172/2013. Ως κέρδη, στα οποία επιβάλλεται ο φόρος, νοούνται τα κέρδη από επιχειρηµατική δραστηριότητα, όπως αυτά προσδιορίζονται µε βάση το άρθρο 47 του ίδιου πιο πάνω νόµου. Ειδικότερα, µε τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 47 του ν. 4172/2013 ορίζεται ότι όλα τα έσοδα που αποκτούν τα αναφερόµενα στο άρθρο 45 νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες θεωρούνται έσοδα από επιχειρηµατική δραστηριότητα, και συνεπώς τα κέρδη τους θεωρούνται κέρδη από επιχειρη- µατική δραστηριότητα. Τα κέρδη δε αυτά προσδιορίζονται, σύµφωνα µε την παρ. 1 του πιο πάνω άρθρου και νόµου, µε βάση τις διατάξεις του Κεφαλαίου Γ του Μέρους εύτερου («Φόρος Εισοδήµατος Φυσικών Προσώπων»), ήτοι µε βάση τις διατάξεις των άρθρων 21 έως και 28 του ν. 4172/2013, εκτός από τις περιπτώσεις όπου ορίζεται διαφορετικά στο Κεφάλαιο Β του Μέρους Τρίτου, περί φορολογητέου εισοδήµατος των νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων. Τα ανω- 341

80 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ τέρω ισχύουν και για τα νοµικά πρόσωπα και τις νοµικές οντότητες που τηρούν απλογραφικά βιβλία, κατά ρητή διατύπωση της παρ. 4 του άρθρου 47 του ν. 4172/2013. ιευκρινίζεται ότι τα αναφερόµενα πιο πάνω εφαρµόζονται τόσο σε νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες που έχουν τη φορολογική κατοικία τους στην Ελλάδα όσο και σε αυτά που δεν έχουν τη φορολογική κατοικία τους στην Ελλάδα αλλά διατηρούν στη χώρα µας µόνιµη εγκατάσταση, δεδοµένου ότι µε βάση τις διατάξεις της περ. ε της παρ. 1 του άρθρου 5 του ν. 4172/2013, εισόδηµα που προκύπτει στην ηµεδαπή είναι το εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα που ασκείται στην ηµεδαπή µέσω µόνιµης εγκατάστασης. Στην έννοια της µόνι- µης εγκατάστασης στην Ελλάδα περιλαµβάνεται και η άσκηση δραστηριότητας στη χώρα µας µέσω γραφείου ή παραρτήµατος, κ.λπ. από αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα. Άρθρο 45 Υποκείµενα του φόρου 1. Με τις διατάξεις του άρθρου 45 του ν. 4172/2013 ορίζονται τα πρόσωπα που υπόκεινται σε φόρο εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων. Συγκεκριµένα, στον ως άνω φόρο υπόκεινται: α) οι κεφαλαιουχικές εταιρείες που συστάθηκαν στην ηµεδαπή ή την αλλοδαπή, β) οι προσωπικές εταιρείες που συστάθηκαν στην ηµεδαπή ή την αλλοδαπή, γ) τα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νοµικά πρόσωπα δηµοσίου ή ιδιωτικού δικαίου που συστάθηκαν στην ηµεδαπή ή την αλλοδαπή και στα οποία περιλαµβάνονται και τα κάθε είδους σωµατεία και ιδρύµατα, µε εξαίρεση µόνο τα κάθε είδους έσοδα που πραγµατοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους, τα οποία δεν αποτελούν αντικείµενο φόρου, δ) οι συνεταιρισµοί και οι ενώσεις αυτών, ε) οι κοινωνίες αστικού δικαίου, οι αστικές κερδοσκοπικές ή µη κερδοσκοπικές εταιρείες, οι συµµετοχικές ή αφανείς εφόσον ασκούν επιχείρηση ή επάγγελµα, στ) οι κοινοπραξίες και ζ) οι λοιπές νοµικές οντότητες που ορίζονται στο άρθρο 2 του Κ.Φ.Ε. (ν. 4172/2013) και δεν περιλαµβάνονται σε µια από τις προηγούµενες περιπτώσεις. 2. Κατόπιν των ανωτέρω, διευκρινίζονται τα ακόλουθα: α) Ως κεφαλαιουχικές εταιρείες που συστάθηκαν στην ηµεδαπή νοούνται ιδίως οι ηµεδαπές ανώνυµες εταιρείες, οι ανώνυµες εταιρείες ΟΤΑ, οι ηµεδαπές εταιρείες περιορισµένης ευθύνης και οι ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρείες, ενώ ως προσωπικές νοούνται οι ηµεδαπές οµόρρυθµες εταιρείες, οι ετερόρρυθµες εταιρείες και οι ετερόρρυθµες κατά µετοχές εταιρείες. Ως κεφαλαιουχικές ή προσωπικές εταιρείες που συστάθηκαν στην αλλοδαπή και είναι υποκείµενα φόρου στην Ελλάδα νοούνται αυτές που είτε έχουν τη φορολογική κατοικία τους στην Ελλάδα σύµφωνα µε τις παρ. 3 και 4 του άρθρου 4 του ν. 4172/2013, είτε διατηρούν στη χώρα µας µόνιµη εγκατάσταση σύµφωνα µε το άρθρο 6 του ν. 4172/2013 ή τις Σ.Α..Φ., είτε αποκτούν εισόδηµα από µερίσµατα, 342

81 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος τόκους, δικαιώµατα στην Ελλάδα, για τα οποία δεν συντρέχουν οι προϋποθέσεις του άρθρου 63 του ν. 4172/2013. ιευκρινίζεται ότι για το χαρακτηρισµό και την υπαγωγή στα πρόσωπα του άρθρου 45 µιας µόνιµης εγκατάστασης αλλοδαπής εταιρείας στην Ελλάδα λαµβάνεται υπόψη η νοµική µορφή της έδρας, δεδοµένου ότι η µόνιµη εγκατάσταση δεν έχει αυτοτελή νοµική προσωπικότητα. Συνεπώς, µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα αλλοδαπής κεφαλαιουχικής εταιρείας περιλαµβάνεται στα πρόσωπα της περ. α του άρθρου 45 του ν. 4172/2013, ενώ µόνιµη εγκατάσταση στη χώρα µας αλλοδαπής προσωπικής εταιρείας περιλαµβάνεται στα πρόσωπα της περ. β του ίδιου πιο πάνω άρθρου και νόµου. Τα πιο πάνω έχουν εφαρµογή και για τα υποκαταστήµατα αλλοδαπών δικηγορικών εταιρειών, τα οποία αντιµετωπίζονται ως νοµικά πρόσωπα των περ. α ή β του άρθρου 45 του ν. 4172/2013, ανάλογα µε τη νοµική µορφή της έδρας, και όχι ως ηµεδαπές αστικές εταιρείες. β) Όσον αφορά τα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νοµικά πρόσωπα δηµοσίου ή ιδιωτικού δικαίου που συστάθηκαν στην αλλοδαπή, ισχύουν τα αναφερόµενα πιο πάνω στην περίπτωση α της παρούσας παραγράφου. Τα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νοµικά πρόσωπα δηµοσίου ή ιδιωτικού δικαίου υπόκεινται σε φόρο εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων µε εξαίρεση τα κάθε είδους έσοδα που πραγµατοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους, τα οποία δεν αποτελούν αντικείµενο επιβολής φόρου εισοδήµατος. Ενδεικτικά αναφέρονται περιπτώσεις τέτοιων εσόδων, όπως οι εισφορές (συνδροµές) και τα δικαιώµατα εγγραφής των µελών τους, τα έσοδα από εράνους, κρατικές επιχορηγήσεις, χορηγίες ιδιωτών ή επιχειρήσεων, δωρεές τρίτων, λαχειοφόρους κληρώσεις, από διαφηµίσεις που καταχωρούνται σε περιοδικά που εκδίδονται και διανέµονται µόνο στα µέλη τους δωρεάν, καθώς και τα έσοδα από τη διάθεση φυλλαδίων και λοιπών εντύπων πνευµατικού περιεχοµένου των Ιερών Μονών (σχετική η Γνµδ ΝΣΚ 389/2000). Αντίθετα, τα έσοδα που αποκτούν τα πιο πάνω πρόσωπα από δραστηριότητα η οποία δεν συνιστά άσκηση της µη κερδοσκοπικής αποστολής τους αποτελούν αντικείµενο φορολογίας, έστω και αν διατίθενται για την εκπλήρωση του µη κερδοσκοπικού σκοπού τους, δεδοµένου ότι σύµφωνα µε τις διατάξεις της περ. γ του άρθρου 45 του ν. 4172/2013, µόνο τα έσοδα που πραγµατοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους δεν αποτελούν αντικείµενο φορολογίας (σχετ. η αριθ. 383/1973 γνωµοδότηση του Νοµικού Συµβουλίου του Κράτους). Έσοδα που αποτελούν αντικείµενο φορολογίας, πέραν αυτών που προέρχονται από κεφάλαιο (τόκοι, εισόδηµα από ακίνητη περιουσία, κ.λπ.) και υπεραξία µεταβίβασης κεφαλαίου, είναι για παράδειγµα και οι συνδροµές από τρίτους - µη µέλη, τα έσοδα από την έκδοση και πώληση περιοδικών, βιβλίων, εντύπων, κ.λπ. σε τρίτους - µη µέλη των πιο πάνω προσώπων καθώς και από τις διαφηµίσεις που καταχωρούνται σε αυτά, τα έσοδα από τις διαφηµίσεις σε φανέλες αθλητικών σωµατείων, τα έσοδα (δίδακτρα) από λειτουργία ιδιωτικών σχολείων, εργαστηρίων, κ.λπ., τα έσοδα από την πώληση εικόνων, από την εκµετάλλευση ξενώνων και ραδιοφωνικών σταθµών από τις Ιερές Μονές, κ.λπ. Επισηµαίνεται ότι σε κάθε περίπτωση η διαπίστωση της πραγµατοποίησης 343

82 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ εσόδων κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού των πιο πάνω προσώπων ανάγεται, ως θέµα πραγµατικό, στην ελεγκτική αρµοδιότητα της φορολογικής αρχής, η οποία κρίνει επί του τεταγµένου σκοπού τους και για τον τρόπο κτήσης και διάθεσης των εσόδων τους. Με την παρούσα γίνεται δεκτό ότι µε τα πρόσωπα της περ. γ του άρθρου 45 του ν. 4172/2013 εξοµοιώνονται και οι διπλωµατικές και οι προξενικές αρχές ξένων κρατών που είναι εγκατεστηµένες στην Ελλάδα. Κατά συνέπεια, τα έσοδα που αποκτούν οι εγκατεστηµένες στη χώρα µας πρεσβείες και προξενεία, από όπου και αν προέρχονται (εισόδηµα από τόκους, εκµίσθωση ακινήτων, κ.λπ.), υπόκεινται σε φόρο εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων, µε εξαίρεση αυτά που αποκτούν στα πλαίσια άσκησης της κρατικής λειτουργίας τους, όπως για παράδειγµα το εισόδηµα από την ιδιοχρησιµοποίηση ακινήτων που ανήκουν σε ξένα κράτη και στα οποία εγκαθίστανται οι πρεσβείες ή τα προξενεία αυτών, τα έσοδα από θεωρήσεις διαβατηρίων, από επικυρώσεις, κ.λπ. Τονίζεται ότι τα ανωτέρω τελούν υπό την επιφύλαξη όσων τυχόν ειδικότερα ορίζονται στις Συµβάσεις για την Αποφυγή της ιπλής Φορολογίας, καθώς και στις διεθνείς συµβάσεις της Βιέννης επί των διπλωµατικών σχέσεων (ν.δ. 503/1970) και επί των προξενικών σχέσεων (ν. 90/1975). Τέλος, επισηµαίνεται ότι τα αναφερόµενα πιο πάνω για τα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νοµικά πρόσωπα δηµοσίου ή ιδιωτικού δικαίου, δηλαδή για τα πρόσωπα της περ. γ του άρθρου 45 του ν. 4172/2013, δεν έχουν εφαρµογή στις αστικές µη κερδοσκοπικές εταιρείες, καθόσον αποτελούν διακριτά υποκείµενα του φόρου εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων, σύµφωνα µε την περ. ε του ίδιου πιο πάνω άρθρου και νόµου και δεν περιλαµβάνονται στα πρόσωπα της περ. γ του άρθρου 45 του ν. 4172/2013. Για τις αστικές µη κερδοσκοπικές εταιρείες ισχύουν τα αναφερόµενα πιο κάτω στην περ. δ της παρούσας. γ) Όσον αφορά στους συνεταιρισµούς, σε αυτούς περιλαµβάνονται οι κάθε είδους αστικοί (καταναλωτικοί, προµηθευτικοί, πιστωτικοί, κ.λπ.), οικοδοµικοί, αγροτικοί, κ.λπ. συνεταιρισµοί, καθώς και οι Κοινωνικές Συνεταιριστικές Επιχειρήσεις (Κοιν.Σ.Επ.), δεδοµένου ότι µε βάση τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 2 του ν. 4019/2011 η Κοιν. Σ.Επ. είναι αστικός συνεταιρισµός. δ) Κοινωνίες αστικού δικαίου, αστικές κερδοσκοπικές ή µη, συµµετοχικές ή αφανείς εταιρείες: i) Όσον αφορά στις κοινωνίες αστικού δικαίου (άρθρο 785 ΑΚ) που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελµα, µε τις διατάξεις της περ. ε του άρθρου 45 του ν.4172/2013 αυτές είναι υποκείµενα στο φόρο εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων και εποµένως, σύµφωνα µε τις διατάξεις αυτές, εφόσον ασκούν επιχείρηση ή επάγγελµα, δηλαδή αποκτούν εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα, υπόκεινται σε φορολογία για τα εισοδήµατά τους που προκύπτουν είτε στην Ελλάδα είτε στην αλλοδαπή. Τα προηγούµενα ισχύουν και για τις κοινωνίες κληρονοµικού δικαίου (άρθρο 1884 ΑΚ), εφόσον ασκούν επιχείρηση ή επάγγελµα. ii) Όσον αφορά στις αστικές εταιρείες κερδοσκοπικού ή µη χαρακτήρα (άρθρο 344

83 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος 741 ΑΚ), αυτές είναι υποκείµενα του φόρου εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων, σύµφωνα µε την περ. ε του άρθρου 45 του ν. 4172/2013, και εποµένως, σύµφωνα µε τις διατάξεις αυτές οι αστικές εταιρείες, αδιάφορα αν έχουν σκοπό κερδοσκοπικό ή µη κερδοσκοπικό, αποτελούν υποκείµενα του φόρου και υπάγονται σε φορολογία για τα εισοδήµατά τους που προκύπτουν είτε στη Ελλάδα είτε στην αλλοδαπή. iii) Τέλος, ως υποκείµενα φόρου στις διατάξεις του νέου Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος, περιλαµβάνονται και οι συµµετοχικές ή αφανείς εταιρείες εφόσον ασκούν επιχείρηση ή επάγγελµα (άρθρα 285 επ. του ν. 4072/2012). ε) Στις διατάξεις της περ. στ του άρθρου 45 ως υποκείµενα φόρου περιλαµβάνονται και οι κοινοπραξίες (άρθρο 293 του ν. 4072/2012). στ) ιευκρινίζεται ότι στην έννοια των νοµικών οντοτήτων της περ. δ του άρθρου 2 του ν. 4172/2013 εµπίπτουν και τα Κ.Τ.Ε.Λ. που δεν έχουν µετατραπεί σε ανώνυµες εταιρείες. Περαιτέρω, επισηµαίνεται ότι στην ίδια έννοια των νοµικών οντοτήτων εµπίπτουν καταρχήν τα κληροδοτήµατα που αποτελούν κεφάλαια αυτοτελούς διαχείρισης και στερούνται νοµικής προσωπικότητας (άρθρο 96 α.ν. 2039/1939 και νυν άρθρο 50 παρ. 2 του ν. 4182/2013), καθώς και οι ειδικοί λογαριασµοί των εκπαιδευτικών ιδρυµάτων που συνιστώνται για την αξιοποίηση των κονδυλίων επιστη- µονικής έρευνας, εκπαίδευσης, κ.λπ. Ωστόσο, δεδοµένου ότι τα πιο πάνω κληροδοτήµατα και οι ειδικοί λογαριασµοί δεν αποτελούν αυτοτελή νοµικά πρόσωπα (αριθ. 74/2004 και 354/2003 γνωµοδοτήσεις του Ν.Σ.Κ.) και η περιουσία τους περιέρχεται στα νοµικά πρόσωπα υπέρ των οποίων έχει καταληφθεί ή στα εκπαιδευτικά ιδρύµατα, κατά περίπτωση, µε την παρούσα γίνεται δεκτό ότι οι πιο πάνω νο- µικές οντότητες δεν έχουν αυτοτελή φορολογική υποχρέωση, αλλά τα εισοδήµατά τους φορολογούνται στο όνοµα των προσώπων την περιουσία των οποίων προσαυξάνουν, µε βάση την προβλεπόµενη για τα τελευταία φορολογική µεταχείριση. Άρθρο 46 Απαλλασσόµενα νοµικά πρόσωπα 1. Με τις διατάξεις του άρθρου 46 του ν. 4172/2013, όπως ισχύουν µετά την τροποποίησή τους µε την περ. 9 της υποπαρ. 1 της παρ. του άρθρου πρώτου του ν. 4254/2014, ορίζονται τα νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες που απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήµατος. Συγκεκριµένα, από το φόρο εισοδήµατος απαλλάσσονται: α) οι φορείς γενικής κυβέρνησης, µε εξαίρεση το εισόδηµα που αποκτούν από κεφάλαιο και υπεραξία µεταβίβασης κεφαλαίου. Οι κεφαλαιουχικές εταιρείες οι οποίες χαρακτηρίζονται ως φορείς γενικής κυβέρνησης δεν εµπίπτουν στα απαλλασσόµενα πιο πάνω πρόσωπα και εποµένως φορολογούνται για το σύνολο των εισοδηµάτων τους, εκτός και αν σε αυτές συµµετέχει το κράτος ή νοµικό πρόσωπο δηµοσίου δικαίου µε ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%), οπότε φορολογούνται µόνο για τα αναφερόµενα πιο πάνω εισοδήµατά τους (εισόδηµα από κεφάλαιο και υπεραξία µεταβίβασης κεφαλαίου). β) η Τράπεζα της Ελλάδος, 345

84 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ γ) οι εταιρείες επενδύσεων χαρτοφυλακίου και οι οργανισµοί συλλογικών επενδύσεων σε κινητές αξίες (ΟΣΕΚΑ), που είναι εγκατεστηµένοι στην ηµεδαπή ή σε άλλο κράτος - µέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης (ΕΕ) ή του Ευρωπαϊκού Οικονοµικού Χώρου (ΕΟΧ), δ) οι διεθνείς οργανισµοί, υπό τον όρο ότι η απαλλαγή από το φόρο προβλέπεται βάσει διεθνούς συµβάσεως που έχει κυρωθεί στην ηµεδαπή ή τελεί υπό τον όρο της αµοιβαιότητας και ε) το Ταµείο Αξιοποίησης Ιδιωτικής Περιουσίας του ηµοσίου Α.Ε. (ΤΑΙΠΕ ), σύµφωνα µε τη νοµοθεσία που το διέπει. Αναλυτικά, για καθένα από τα πιο πάνω πρόσωπα διευκρινίζονται τα ακόλουθα: α) Φορείς γενικής κυβέρνησης i) Με τις διατάξεις των περ. β έως και στ της παρ. 1 του άρθρου 14 του ν. 4270/2014 «Αρχές δηµοσιονοµικής διαχείρισης και εποπτείας (ενσωµάτωση της Οδηγίας 2011/85/ΕΕ) δηµόσιο λογιστικό και άλλες διατάξεις» δίνονται οι ακόλουθοι ορισµοί: Γενική Κυβέρνηση: περιλαµβάνει τρία υποσύνολα, εφεξής αποκαλούµενα υποτοµείς: της Κεντρικής Κυβέρνησης, των Οργανισµών Τοπικής Αυτοδιοίκησης (ΟΤΑ) και των Οργανισµών Κοινωνικής Ασφάλισης (ΟΚΑ), σύµφωνα µε τους κανόνες και τα κριτήρια του Ευρωπαϊκού Συστήµατος Λογαριασµών (ΕΣΟΛ). Υποτοµέας της Κεντρικής Κυβέρνησης: περιλαµβάνει την Κεντρική ιοίκηση και τα νοµικά πρόσωπα δηµοσίου δικαίου (ΝΠ ), καθώς και τα νοµικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που περιλαµβάνονται στη Γενική Κυβέρνηση και δεν ανήκουν στους υποτοµείς των ΟΤΑ και των ΟΚΑ. Υποτοµέας ΟΤΑ: περιλαµβάνει (αα) τους ΟΤΑ, οι οποίοι αποτελούνται από τους ήµους (OTA A βαθµού) και τις Περιφέρειες (OTA B βαθµού) και (ββ) τα νοµικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και τα νοµικά πρόσωπα δηµοσίου δικαίου που ανήκουν, ελέγχονται ή χρηµατοδοτούνται από τους ΟΤΑ. Υποτοµέας OKA: περιλαµβάνει Ασφαλιστικά Ταµεία, Οργανισµούς Απασχόλησης και Οργανισµούς Παροχής Υπηρεσιών Υγείας. Κεντρική ιοίκηση ή ηµόσιο ή Κράτος: περιλαµβάνει την Προεδρία της ηµοκρατίας, τα Υπουργεία και τις Αποκεντρωµένες ιοικήσεις, καθώς και τις Ανεξάρτητες Αρχές που δεν έχουν νοµική προσωπικότητα. Για λόγους στατιστικής ταξινόµησης, η Βουλή των Ελλήνων περιλαµβάνεται και αυτή στην Κεντρική ιοίκηση, σύµφωνα µε τον Κανονισµό της, ως προς τον προϋπολογισµό εξόδων και τον ισολογισµό-απολογισµό αυτής. Οι φορείς εκτός Κεντρικής ιοίκησης, που περιλαµβάνονται στους υποτοµείς της Γενικής Κυβέρνησης, προσδιορίζονται, ανά υποτοµέα, από το Μητρώο Φορέων Γενικής Κυβέρνησης, που τηρείται µε ευθύνη της Ελληνικής Στατιστικής Αρχής και αποτελούν ξεχωριστά νοµικά πρόσωπα που εποπτεύονται από φορείς της Κεντρικής ιοίκησης ή από ΟΤΑ. Οι πιο πάνω διατάξεις του άρθρου 14 του ν. 4270/2014 ισχύουν από 346

85 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος , σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 183 του ίδιου νόµου και συνεπώς µέχρι την ισχύουν οι διατάξεις του άρθρου 1Β του ν. 2362/1995, µε τις οποίες δίνονται παρόµοιοι ορισµοί µε τους πιο πάνω και οι οποίες προβλέπουν επίσης τήρηση Μητρώου Φορέων Γενικής Κυβέρνησης µε ευθύνη της Ελληνικής Στατιστικής Αρχής. ii) Κατόπιν των ανωτέρω, ως φορείς γενικής κυβέρνησης, προκειµένου για την εφαρµογή των κοινοποιούµενων διατάξεων, νοούνται αυτοί που περιλαµβάνονται στο Μητρώο Φορέων Γενικής Κυβέρνησης που τηρείται από την Ελληνική Στατιστική Αρχή (ΕΛΣΤΑΤ) µε βάση τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 1Β του ν. 2362/1995 ή της παρ. 1 του άρθρου 14 του ν. 4270/2014, κατά περίπτωση. ιευκρινίζεται ότι επειδή το Μητρώο αυτό µεταβάλλεται συνεχώς, θα χρησιµοποιείται κάθε φορά το τελευταίο δηµοσιευµένο που υφίσταται κατά το χρόνο υποβολής της δήλωσης φόρου εισοδήµατος και αφορά στο χρόνο λήξης του φορολογικού έτους στη διάρκεια του οποίου γεννάται η σχετική φορολογική υποχρέωση. Περαιτέρω και δεδοµένου ότι στο εν λόγω Μητρώο περιλαµβάνονται, µεταξύ άλλων, και οι φορείς της Κεντρικής ιοίκησης ή ηµοσίου ή Κράτους, έχει ανακύψει το ερώτηµα κατά πόσο οι φορείς αυτοί (εφεξής Ελληνικό ηµόσιο) φορολογούνται για το εισόδηµα που αποκτούν από κεφάλαιο και υπεραξία µεταβίβασης κεφαλαίου ή απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήµατος για τα πάσης φύσεως εισοδήµατά τους. Με την παρούσα διευκρινίζεται ότι επειδή το Ελληνικό ηµόσιο δεν περιλαµβάνεται στα υποκείµενα του φόρου εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων του άρθρου 45 του ν. 4172/2013 και κατ επέκταση στο πεδίο εφαρµογής του νόµου αυτού, εξαιρείται της φορολογίας εισοδήµατος, για το κάθε µορφής εισόδηµά του, συµπεριλαµβανοµένου αυτού που προκύπτει από κεφάλαιο και υπεραξία µεταβίβασης κεφαλαίου. Είναι δε αυτονόητο ότι στο εισόδηµα αυτό, λόγω της πιο πάνω απαλλαγής, δεν ενεργείται και καµία παρακράτηση φόρου. Τυχόν ποσά που έχουν ήδη παρακρατηθεί από την µέχρι την έκδοση της παρούσας στο εισόδηµα του Ελληνικού ηµοσίου (π.χ. τόκους καταθέσεων) και έχουν αποδοθεί, δεν αναζητούνται από τους υπόχρεους σε παρακράτηση, ενώ αυτά που δεν έχουν ακόµη αποδοθεί θα πρέπει να αποδοθούν κανονικά ακολουθώντας όλες τις προβλεπόµενες, κατά περίπτωση, διαδικασίες. ιευκρινίζεται ότι στο ως άνω απαλλασσόµενο εισόδηµα του Ελληνικού ηµοσίου περιλαµβάνεται και το εισόδηµα που προκύπτει από κοινωφελείς περιουσίες που διατίθενται υπέρ του ηµοσίου, σύµφωνα µε τις διατάξεις του ν. 4182/2013 «Κώδικας κοινωφελών περιουσιών, σχολαζουσών κληρονοµιών και λοιπές διατάξεις», όπως για παράδειγµα από περιουσίες που υπάγονται στην άµεση διαχείριση του Υπουργείου Οικονοµικών, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 33 του ν. 4182/2013. Τα αναφερόµενα πιο πάνω έχουν ανάλογη εφαρµογή και για τις υπηρεσίες, οργανωτικές, διοικητικές µονάδες, κ.λπ. που στερούνται ίδιας νοµικής προσωπικότητας και υπάγονται στους φορείς της Κεντρικής ιοίκησης (Υπουργεία, κ.λπ.), όπως για παράδειγµα οι στρατιωτικές εκµεταλλεύσεις εξυπηρέτησης προσωπικού που αποτελούν µονάδες του Υπουργείου Εθνικής Άµυνας, καθώς και για τις 347

86 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ αποκεντρωµένες δηµόσιες υπηρεσίες, όπως για παράδειγµα το Μετοχικό Ταµείο Πολιτικών Υπαλλήλων (παρ. 1 άρθρου 19 του ν. 2386/1996). Περαιτέρω, για τους λοιπούς φορείς γενικής κυβέρνησης που περιλαµβάνονται στο ως άνω Μητρώο Φορέων Γενικής Κυβέρνησης της ΕΛΣΤΑΤ, µε τις διατάξεις του κοινοποιούµενου νόµου ορίζεται ρητά ότι αυτοί απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήµατος, µε εξαίρεση τα εισοδήµατά τους από κεφάλαιο και υπεραξία µεταβίβασης κεφαλαίου, ήτοι τα εισοδήµατα από µερίσµατα, τόκους, δικαιώµατα, ακίνητη περιουσία, υπεραξία από µεταβίβαση ακίνητης περιουσίας και τίτλων των άρθρων 36, 37, 38, 39, 41 και 42 του ν. 4172/2013, αντίστοιχα, τα οποία φορολογούνται µε βάση τις κείµενες διατάξεις. Εξαίρεση αποτελούν οι κεφαλαιουχικές εταιρίες (Α.Ε., Ε.Π.Ε., κ.λπ.) που περιλαµβάνονται στο πιο πάνω Μητρώο, οι οποίες φορολογούνται για τα κάθε είδους εισοδήµατά τους (όχι µόνο για αυτά από κεφάλαιο ή υπεραξία από µεταβίβαση κεφαλαίου) σύµφωνα µε τις ισχύουσες φορολογικές διατάξεις που εφαρµόζονται και στις λοιπές κεφαλαιουχικές εταιρείες. Τα αναφερόµενα πιο πάνω για τις κεφαλαιουχικές εταιρείες δεν έχουν εφαρµογή για αυτές που περιλαµβάνονται στο Μητρώο Φορέων Γενικής Κυβέρνησης και στις οποίες συµµετέχει άµεσα ή έµµεσα το κράτος ή νοµικό πρόσωπο δηµοσίου δικαίου µε ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%). Οι εν λόγω εταιρείες φορολογούνται µόνο για τα εισοδήµατά τους από κεφάλαιο και υπεραξία µεταβίβασης κεφαλαίου και απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήµατος νοµικών προσώπων για τα λοιπά εισοδήµατα που τυχόν αποκτούν. Για τη διαπίστωση της συµµετοχής µε ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%) του κράτους ή νοµικών προσώπων δηµοσίου δικαίου σε κεφαλαιουχικές εταιρείες που περιλαµβάνονται στο Μητρώο Φορέων Γενικής Κυβέρνησης, προκειµένου για την εφαρµογή των σχετικών διατάξεων, οι εταιρείες αυτές πρέπει να έχουν διαθέσιµα για επίδειξη σε ενδεχόµενο έλεγχο από την αρµόδια φορολογική αρχή τα σχετικά δικαιολογητικά µε τα οποία αποδεικνύεται η πιο πάνω συµµετοχή, όπως ιδρυτικός νόµος, συστατικό έγγραφο/πράξη, καταστατικό νόµιµα δηµοσιευ- µένο µε τροποποιήσεις αυτού, κ.λπ. ιευκρινίζεται ότι, προκειµένου να έχουν εφαρµογή τα ανωτέρω, το σχετικό ποσοστό συµµετοχής θα πρέπει να ανέρχεται στο 100% καθ όλη τη διάρκεια του φορολογικού έτους. β) Τράπεζα της Ελλάδος Με την περίπτωση β διατηρείται η απαλλαγή της Τράπεζας της Ελλάδος από το φόρο εισοδήµατος για τα πάσης φύσεως εισοδήµατά της. γ) Εταιρείες επενδύσεων χαρτοφυλακίου και ΟΣΕΚΑ, που είναι εγκατεστηµένοι στην ηµεδαπή ή σε άλλο κράτος - µέλος της ΕΕ ή του ΕΟΧ i) Με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 2 του ν. 4099/2012 ορίζεται ότι στις διατάξεις των άρθρων 2 έως και 106 του νόµου αυτού υπάγονται οι οργανισµοί συλλογικών επενδύσεων σε κινητές αξίες (ΟΣΕΚΑ) και οι εταιρείες διαχείρισης των άρθρων 12 έως 35, που έχουν λάβει άδεια σύστασης ή λειτουργίας στην Ελλάδα. Οι εν λόγω ΟΣΕΚΑ δύνανται να λαµβάνουν τη µορφή του αµοιβαίου κεφαλαίου ή ανώνυµης εταιρείας επενδύσεων µεταβλητού κεφαλαίου (ΑΕΕΜΚ) όπως 348

87 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος ορίζεται στο άρθρο 4 του ίδιου νόµου. Περαιτέρω, µε τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 103 του ν. 4099/2012 ορίζεται ότι τα εισοδήµατα από κινητές αξίες που αποκτούν οι ΟΣΕΚΑ από την ηµεδαπή ή αλλοδαπή, πλην µερισµάτων ηµεδαπής, απαλλάσσονται της φορολογίας, και δεν υπόκεινται σε παρακράτηση φόρου. Ειδικά για τους τόκους οµολογιακών δανείων που αποκτούν οι ΟΣΕΚΑ, η απαλλαγή ισχύει µε την προϋπόθεση ότι οι τίτλοι από τους οποίους προκύπτουν οι τόκοι έχουν αποκτηθεί τουλάχιστον 30 ηµέρες πριν από το χρόνο που έχει οριστεί για την εξαργύρωση των τοκοµεριδίων. Σε αντίθετη περίπτωση, ενεργείται παρακράτηση φόρου, σύµφωνα µε τις διατάξεις των άρθρων 12 και 54 του ν. 2238/1994 (τώρα πλέον 62 και 64 του ν. 4172/2013) και µε την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση του ΟΣΕΚΑ και των µεριδιούχων για τα εισοδήµατα αυτά. ii) Περαιτέρω, µε τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 27 του ν. 3371/2005, ως Ανώνυµη Εταιρεία Επενδύσεων Χαρτοφυλακίου (Α.Ε.Ε.Χ.) νοείται η ανώνυµη εταιρεία που έχει αποκλειστικό σκοπό τη διαχείριση του χαρτοφυλακίου της, σύµφωνα µε τις διατάξεις του νόµου αυτού, ενώ µε τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 28 του ίδιου πιο πάνω νόµου ορίζεται ότι η Α.Ε.Ε.Χ. διέπεται από τις διατάξεις του ίδιου νόµου και συµπληρωµατικά από τις διατάξεις του κ.ν. 2190/1920. Με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 39 του ν. 3371/2005 ορίζεται ότι τα εισοδήµατα από κινητές αξίες, που αποκτούν οι εταιρείες επενδύσεων χαρτοφυλακίου από την ηµεδαπή ή αλλοδαπή, απαλλάσσονται της φορολογίας εισοδήµατος και δεν υπόκεινται σε παρακράτηση φόρου. Ειδικά για τους τόκους οµολογιακών δανείων, η απαλλαγή ισχύει µε την προϋπόθεση ότι οι τίτλοι από τους οποίους προκύπτουν οι τόκοι έχουν αποκτηθεί τουλάχιστον 30 ηµέρες πριν από το χρόνο που έχει οριστεί για την εξαργύρωση των τοκοµεριδίων. Σε αντίθετη περίπτωση, ενεργείται παρακράτηση φόρου, σύµφωνα µε τις διατάξεις των άρθρων 12 και 54 του ν. 2238/1994 (τώρα πλέον 62 και 64 του ν. 4172/2013) και µε την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση της εταιρείας επενδύσεων χαρτοφυλακίου για τα εισοδήµατα αυτά. iii) Από τα ανωτέρω προκύπτει ότι οι οργανισµοί συλλογικών επενδύσεων σε κινητές αξίες (ΟΣΕΚΑ), που είναι εγκατεστηµένοι στην ηµεδαπή και έχουν λάβει άδεια σύστασης ή λειτουργίας στην Ελλάδα, απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήµατος που επιβάλλεται µε τις διατάξεις του ν. 4172/2013, για τα κάθε είδους εισοδήµατα που αποκτούν, µη εφαρµοζοµένων των όσων ορίζονται στην παρ. 2 του άρθρου 103 του ν. 4099/2012, ενώ εξακολουθούν να υποχρεούνται σε καταβολή φόρου σύµφωνα µε τα αναφερόµενα στις παρ. 3 και 4 του άρθρου 103 του ν. 4099/2012. Οι διατάξεις της περ. γ του άρθρου 46 του ν. 4172/2013 έχουν εφαρµογή και για τους ΟΣΕΚΑ που είναι εγκατεστηµένοι σε άλλο κράτος - µέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή του Ευρωπαϊκού Οικονοµικού Χώρου. Τέλος, αναφορικά µε τις εταιρείες επενδύσεων χαρτοφυλακίου, διευκρινίζεται ότι οι διατάξεις της περ. γ του άρθρου 46 προβλέπουν απαλλαγή για τις ανώνυ- µες εταιρείες επενδύσεων χαρτοφυλακίου που διέπονται από τις διατάξεις του ν. 349

88 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 3371/2005 και όχι για αυτές που είναι εγκατεστηµένες σε άλλο κράτος - µέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή του Ευρωπαϊκού Οικονοµικού Χώρου, δεδοµένου η αναφορά στο νόµο σε αυτούς «που είναι εγκατεστηµένοι στην ηµεδαπή ή σε άλλο κράτος µέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή του Ευρωπαϊκού Οικονοµικού Χώρου», καταλαµβάνει, όπως προκύπτει και από τη σχετική αιτιολογική έκθεση, µόνο τους ΟΣΕΚΑ. Περαιτέρω, οι πιο πάνω, διεπόµενες από τις διατάξεις του ν. 3371/2005, Α.Ε.Ε.Χ. απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήµατος που επιβάλλεται µε τις διατάξεις του ν. 4172/2013, για τα κάθε είδους εισοδήµατά τους, µη εφαρµοζοµένων των διατάξεων της παρ. 2 του άρθρου 39 του ν. 3371/2005, ενώ εξακολουθούν να υποχρεούνται σε καταβολή φόρου σύµφωνα µε τα αναφερόµενα στην παρ. 3 του άρθρου 39 του ν. 3371/2005. δ) ιεθνείς οργανισµοί Στους διεθνείς οργανισµούς που απαλλάσσονται από το φόρο βάσει διεθνούς σύµβασης που έχει κυρωθεί στην ηµεδαπή µε νόµο εµπίπτουν, µεταξύ άλλων, η Τράπεζα Ανασυγκρότησης και Ανάπτυξης (α.ν. 766/1945), ο Οργανισµός Ηνωµένων Εθνών (ν. 412/1947), ο Ευρωπαϊκός Οργανισµός ιπλωµάτων Ευρεσιτεχνίας (ν. 1607/1986), το Ευρωπαϊκό Πανεπιστηµιακό Ινστιτούτο (ν. 1628/1986), ο Ευρωπαϊκός Οργανισµός για την Ασφάλεια της Αεροναυτιλίας (ν. 3315/2005), o Ευρωπαϊκός Οργανισµός Πυρηνικών Ερευνών (ν. 3519/2006), ο Ευρωπαϊκός Οργανισµός ηµοσίου ικαίου (ν. 3774/2009), κ.λπ. ε) ΤΑΙΠΕ Α.Ε. Με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 1 του ν. 3986/2011 έχει συσταθεί ανώνυµη εταιρεία µε την επωνυµία «ΤΑΜΕΙΟ ΑΞΙΟΠΟΙΗΣΗΣ Ι ΙΩΤΙΚΗΣ ΠΕΡΙΟΥ- ΣΙΑΣ ΤΟΥ ΗΜΟΣΙΟΥ Α.Ε.» (Ταµείο). Περαιτέρω, µε τις διατάξεις της περ. α της παρ. 11 του άρθρου 2 του ίδιου ως άνω νόµου ορίζεται, µεταξύ άλλων, ότι η µεταβίβαση των περιουσιακών στοιχείων στο Ταµείο, σύµφωνα µε την παράγραφο 5, καθώς και η µεταγραφή της απόφασης του ιοικητικού Συµβουλίου του Ταµείου που προβλέπεται στην παράγραφο 6, απαλλάσσονται από κάθε φόρο, τέλος, εισφορά, αµοιβή ή δικαίωµα υπέρ του ηµοσίου ή οποιουδήποτε τρίτου, συµπεριλαµβανοµένου του φόρου εισοδή- µατος για το κάθε µορφής εισόδηµα που προκύπτει από τη δραστηριότητα του Ταµείου. Επίσης, µε τις διατάξεις της παρ. 13 του ίδιου πιο πάνω άρθρου και νόµου ορίζεται, µεταξύ άλλων, ότι το Ταµείο απολαµβάνει όλων των διοικητικών, οικονοµικών, φορολογικών, δικαστικών, ουσιαστικού και δικονοµικού, δικαίου προνοµίων και ατελειών του ηµοσίου. Εποµένως, το ΤΑΙΠΕ Α.Ε. απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήµατος µε βάση τη νοµοθεσία που το διέπει. 2. Περαιτέρω, επισηµαίνεται ότι το εισόδηµα που αποκτούν τα πρόσωπα των περ. β έως και ε του άρθρου 46 του ν. 4172/2013 δεν υπόκειται σε παρακράτηση φόρου µε βάση τις διατάξεις των άρθρων 62 και 64 του ν. 4172/2013, δεδοµένου 350

89 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος ότι τα πρόσωπα αυτά απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήµατος για το σύνολο των εισοδηµάτων τους. Ειδικά για τους ΟΣΕΚΑ που είναι εγκατεστηµένοι σε άλλο κράτος - µέλος ΕΕ/ΕΟΧ, προκειµένου να µην διενεργείται παρακράτηση φόρου στα εισοδήµατα που τυχόν αποκτούν στη χώρα µας, θα πρέπει να προσκοµίζουν στους υπόχρεους σε παρακράτηση δικαιολογητικά έγγραφα από τις αρµόδιες αρχές, επίσηµα µεταφρασµένα στην ελληνική γλώσσα, από τα οποία να προκύπτει ότι είναι εγκατεστηµένοι σε άλλο κράτος άλλο κράτος - µέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή του Ευρωπαϊκού Οικονοµικού Χώρου. Όσον αφορά στα πρόσωπα της περ. α του άρθρου 46 του ν. 4172/2013, δηλαδή στους φορείς γενικής κυβέρνησης, δεδοµένου ότι αυτοί φορολογούνται για το εισόδηµα που αποκτούν από κεφάλαιο ή υπεραξία από µεταβίβαση κεφαλαίου, µε εξαίρεση το Ελληνικό ηµόσιο και τις λοιπές υπηρεσίες που απαλλάσσονται για το συνολικό εισόδηµά τους σύµφωνα µε τα αναφερόµενα ανωτέρω, διενεργείται παρακράτηση στα πιο πάνω εισοδήµατα που αποκτούν µε βάση τις διατάξεις των άρθρων 62 και 64 του ν. 4172/ Περαιτέρω, επισηµαίνεται ότι εκτός από τα απαλλασσόµενα µε βάση τις διατάξεις του άρθρου 46 νοµικά πρόσωπα, σε ισχύ διατηρούνται απαλλαγές από το φόρο εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων που προκύπτουν από διεθνείς συµφωνίες, συµβάσεις, κ.λπ. που έχουν κυρωθεί µε νόµο, όπως για παράδειγµα για την Ευρωπαϊκή Τράπεζα Επενδύσεων (Συνθήκη Λειτουργίας Ευρωπαϊκής Ένωσης, ν. 3671/2008). Επίσης, σε ισχύ διατηρούνται απαλλαγές από το φόρο εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων του άρθρου 45 του ν. 4172/2013 που προκύπτουν από ειδικές διατάξεις νό- µων που είτε δεν καταργήθηκαν µε την παρ. 1 του άρθρου 12 του ν. 3842/2010 είτε θεσπίστηκαν µεταγενέστερα. Κατά συνέπεια, φορείς γενικής κυβέρνησης, όπως προσδιορίζονται πιο πάνω, για τους οποίους προβλέπεται απαλλαγή από το φόρο εισοδήµατος µε βάση ειδικές διατάξεις νόµων που διατηρούνται σε ισχύ, σύµφωνα µε τα ανωτέρω, απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήµατος, σύµφωνα µε όσα ορίζονται στις ειδικές αυτές διατάξεις νόµων, µη εφαρµοζοµένων στην περίπτωση αυτή των διατάξεων της περ. α του άρθρου 46 του ν. 4172/2013 µε βάση τις οποίες φορολογούνται για το εισόδηµά τους από κεφάλαιο και υπεραξία µεταβίβασης κεφαλαίου. Επιπλέον, από το φόρο εισοδήµατος απαλλάσσονται και οι εταιρείες των οποίων το µετοχικό κεφάλαιο ανήκει εξ ολοκλήρου, άµεσα ή έµµεσα, στο ΤΑΙΠΕ, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 13 του άρθρου 2 του ν. 3986/ Οι διατάξεις των άρθρων 44 έως και 46 του ν. 4172/2013 ισχύουν για τα εισοδήµατα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγµατοποιούνται, κατά περίπτωση, στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2014 και µετά. 351

90 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1046/ Φορολογική µεταχείριση καταβαλλόµενων ασφαλιστικών εισφορών οικ. έτους 2014 από µισθωτούς και συνταξιούχους καθώς και δικηγόρους που απασχολούνται µε έµµισθη εντολή και βρίσκονται σε αναστολή άσκησης του δικηγορικού λειτουργήµατος Με αφορµή ερωτήµατα που τέθηκαν στην υπηρεσία µας, αναφορικά µε το παραπάνω θέµα, δίνονται οι ακόλουθες οδηγίες: 1. Με τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 45 του ν.2238/1994, µεταξύ άλλων, ορίζεται, ότι εισόδηµα από µισθωτές υπηρεσίες θεωρείται και το εισόδηµα που αποκτούν οι δικηγόροι ως πάγια αντιµισθία για την παροχή νοµικών υπηρεσιών. Περαιτέρω, µε τις διατάξεις της περ. β της παρ.1 και της παρ.2 του άρθρου 47 του ν.2238/1994 ορίζεται, ότι το εισόδηµα που καθορίζεται στο άρθρο 45 αποτελεί το ακαθάριστο εισόδηµα από µισθωτές υπηρεσίες και από αυτό το εισόδηµα εκπίπτουν οι κρατήσεις υπέρ των ασφαλιστικών ταµείων, οι οποίες επιβάλλονται µε νόµο. Το ποσό που αποµένει, µετά τη διενέργεια των εκπτώσεων που ορίζονται στην παρ.1 αποτελεί το καθαρό εισόδηµα από µισθωτές υπηρεσίες. 2. Με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 24 του ν.1868/1989 όπως ισχύει ορίζεται, ότι το ηµόσιο, τα ν.π.δ.δ., τα ν.π.ι.δ., καθώς και τα φυσικά πρόσωπα που απασχολούν δικηγόρους µε έµµισθη εντολή ορισµένου ή αορίστου χρόνου, όπως προβλέπεται στις σχετικές διατάξεις του ν.3026/1954 περί του Κώδικα ικηγόρων έχουν την υποχρέωση να καταβάλλουν στο Ταµείο Νοµικών, το Ταµείο Πρόνοιας ικηγόρων και τον Κ.Ε.Α.. ποσοστό 2/3 της εκάστοτε ετήσιας ασφαλιστικής εισφοράς των απασχολούµενων σε αυτά δικηγόρων. Τα ανωτέρω εφαρµόζονται αναλόγως και για δικηγόρους που εξαιτίας της άσκησης των καθηκόντων τους σε υπηρεσίες όπως είναι ο Συνήγορος του Πολίτη, η Επιτροπή Ανταγωνισµού, η Ρ.Α.Ε., το Γραφείο του Γενικού Επιθεωρητή ηµόσιας ιοίκησης, η Αρχή ηµοσίων Συµβάσεων, τελούν σε υποχρεωτική αναστολή άσκησης του λειτουργήµατός τους. 3. Από τα ανωτέρω προκύπτει, ότι η υποχρέωση καταβολής των υπολειπόµενων υποχρεωτικών ασφαλιστικών εισφορών για τους ανωτέρω δικηγόρους, βαρύνει τους ίδιους τους ασφαλισµένους. Περαιτέρω, οι ανωτέρω δικηγόροι, εξαιτίας της υποχρεωτικής αναστολής άσκησης του λειτουργήµατός τους, δεν µπορούν να εκπέσουν τις ανωτέρω καταβαλλόµενες από τους ίδιους ασφαλιστικές εισφορές, σύµφωνα µε όσα ορίζονται από τις διατάξεις της υποπερ. εε της παρ. α της παρ.1 του άρθρου 31 του ν.2238/1994 όπως ισχύει. Περαιτέρω, κατά το οικονοµικό έτος 2014 (χρήση 2013) πολλοί φορολογούµενοι µισθωτοί και συνταξιούχοι κατέβαλλαν στα ασφαλιστικά τους ταµεία ποσά που προορίζονταν για εξαγορά χρόνου ασφάλισης, όπως χρόνου στρατιωτικής θητείας κ.λπ., καθώς δινόταν η δυνατότητα από την ασφαλιστική νοµοθεσία. Επειδή τα ανωτέρω ποσά και ασφαλιστικές εισφορές καταβάλλονταν από τον ίδιο το φορολογούµενο, δεν υπήρχε η δυνατότητα στον εκκαθαριστή να τα αποτυ- 352

91 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος πώσει στη στήλη των κρατήσεων στην αντίστοιχη ετήσια βεβαίωση αποδοχών ή συντάξεων και εν συνεχεία να εκπέσουν από το ακαθάριστο εισόδηµα από µισθωτές υπηρεσίες. 4. Κατόπιν των ανωτέρω γίνεται δεκτό, ότι οι παραπάνω ασφαλιστικές εισφορές και τα νοµίµως καταβληθέντα ποσά σε ασφαλιστικά ταµεία που καταβάλλονται από τους ίδιους τους φορολογούµενους εκπίπτουν από το ακαθάριστο εισόδηµά τους από µισθωτές υπηρεσίες. Οι εν λόγω φορολογούµενοι, εφόσον η δήλωσή τους έχει υποβληθεί και έχει εκκαθαρισθεί, θα υποβάλλουν τροποποιητική δήλωση στην αρµόδια.ο.υ. χωρίς την επιβολή προστίµων του ν.4174/13 (ΚΦ ) προσκοµίζοντας τα σχετικά δικαιολογητικά και δηλώνοντας τις ανωτέρω εισφορές και ποσά που κατέβαλλαν στα ασφαλιστικά ταµεία σε σχετικό κωδικό του ΠΙΝΑΚΑ 10 του εντύπου Ε1 του οικ. έτους 2014 (κωδ ). ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1047/ ιευκρινίσεις επί των διατάξεων των περιπτώσεων β και στ της παρ. 2 άρθρου 12 ν. 4172/2013 Αναφορικά µε το παραπάνω θέµα, σας γνωρίζουµε τα εξής: 1. Με τις διατάξεις της παρ.25 του άρθρου 72 του ν.4172/2013 ορίζεται, ότι από την έναρξη ισχύος του ν.4172/2013 παύουν να ισχύουν οι διατάξεις του ν.2238/1994 (Α 151), συµπεριλαµβανοµένων και όλων των κανονιστικών πράξεων και εγκυκλίων που έχουν εκδοθεί κατ εξουσιοδότηση αυτού του νόµου. 2. Με τις διατάξεις του νέου Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος, από διακρίνονται τέσσερις (4) κατηγορίες ακαθάριστων εισοδηµάτων (σχετ. παρ. 2 άρθρου 7 ν. 4172/2013). 3. Στη νέα Β κατηγορία-πηγή ενοποιήθηκαν οι πηγές, Ζ και Ε (δηλαδή αντίστοιχα εισόδηµα από εµπορικές επιχειρήσεις, εισόδηµα από ελευθέρια επαγγέλµατα και εισόδηµα από αγροτική εκµετάλλευση) υπό το γενικό χαρακτηρισµό εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα (σχετ. άρθρο 21 ν.4172/2013). Κατά συνέπεια, δεν διαφοροποιείται πλέον η φορολογική µεταχείριση µεταξύ κάποιου που σύµφωνα µε τις προϊσχύουσες διατάξεις του ν.2238/1994, αποκτούσε εισόδηµα που χαρακτηριζόταν ως Ζ πηγής (εισόδηµα από ελευθέρια επαγγέλµατα) ή ως πηγής (εισόδηµα από εµπορικές επιχειρήσεις). 4. Περαιτέρω, µε τις διατάξεις της περ. β παρ. 2 άρθρου 12 του ν.4172/2013 ορίζεται, ότι για τους σκοπούς του Κ.Φ.Ε., εργασιακή σχέση υφίσταται όταν ένα φυσικό πρόσωπο παρέχει υπηρεσίες βάσει σύµβασης, προφορικής ή έγγραφης, µε την οποία το φυσικό πρόσωπο αποκτά σχέση εξαρτηµένης εργασίας µε άλλο πρόσωπο, το οποίο έχει το δικαίωµα να ορίζει και να ελέγχει τον τρόπο, το χρόνο και τον τόπο εκτέλεσης των υπηρεσιών. Μεταξύ των περιπτώσεων των δικαιούχων απόκτησης εισοδηµάτων για τους οποίους θεωρείται ότι συντρέχει η ανωτέρω εργασιακή σχέση, λόγω της φύσης των εργασιών τους, είναι και οι πιο κάτω: 353

92 Φορολογία Εισοδήµατος Φεβρουάριος 2015 ΦΕ α) τα εισοδήµατα των ασκούµενων δικηγόρων και σπουδαστών που πραγµατοποιούν πρακτική εξάσκηση, β) τα εισοδήµατα φυσικών προσώπων που απασχολούνται σε προγράµµατα απόκτησης επαγγελµατικής εµπειρίας, γ) οι αποζηµιώσεις ανέργων ή εργαζοµένων από το κοινοτικό ή εθνικό ταµείο για την παρακολούθηση επιδοτούµενων σεµιναρίων επαγγελµατικής κατάρτισης και επιµόρφωσης, δ) τα εισοδήµατα που αποκτούν δικαιούχοι προγράµµατος «επανειδίκευσης, κατάρτισης και απόκτησης επαγγελµατικής εµπειρίας» (αφορά πρώην εργαζοµένους εταιριών που έκλεισαν και οι οποίοι υπάχθηκαν στα προγράµµατα αυτά), ε) τα εισοδήµατα που αποκτούν συµβασιούχοι έργου στα Κ.Ε.Π., ηµόσιο και λοιπά Ν.Π... στ) τα εισοδήµατα που αποκτούν φοιτητές, µεταπτυχιακοί φοιτητές, υποψήφιοι διδάκτορες κ.λπ. εξαιτίας της συµµετοχής τους σε ερευνητικά προγράµµατα, καθώς επίσης και οι περιπτώσεις απόκτησης εισοδηµάτων από περιστασιακά απασχολούµενους όπως φοιτητές, νοικοκυρές, άνεργοι κ.λπ. που συµµετέχουν σε εργασίες όπως, έρευνες αγοράς, συγκέντρωση ερωτηµατολογίων, συλλογή παλιών αντικειµένων ή σιδήρων και οι οποίοι αποκτούν ευκαιριακά εισόδηµα. Σε όλες τις περιπτώσεις που εµπίπτουν στις διατάξεις της περ.β παρ.2 άρθρου 12 του ν.4172/2013, διενεργείται παρακράτηση σύµφωνα µε τα οριζόµενα στο άρθρο 60 του ν.4172/ Με τις διατάξεις του πρώτου εδαφίου της περίπτωσης στ της παρ.2 του άρθρου 12 του ν.4172/2013 όπως αυτές ισχύουν, ορίζεται, ότι για τους σκοπούς του Κ.Φ.Ε., εργασιακή σχέση υφίσταται όταν ένα φυσικό πρόσωπο παρέχει υπηρεσίες βάσει έγγραφων συµβάσεων παροχής υπηρεσιών ή συµβάσεων έργου, µε φυσικά ή νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες τα οποία δεν υπερβαίνουν τα τρία (3) ή, εφόσον υπερβαίνουν τον αριθµό αυτόν, ποσοστό 75% του ακαθάριστου εισοδήµατος από επιχειρηµατική δραστηριότητα προέρχεται από ένα (1) από τα φυσικά ή νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες που λαµβάνουν τις εν λόγω υπηρεσίες και εφόσον δεν έχει την εµπορική ιδιότητα, ούτε διατηρεί επαγγελµατική εγκατάσταση που είναι διαφορετική από την κατοικία του. Η διάταξη του προηγούµενου εδαφίου δεν εφαρµόζεται στην περίπτωση που ο φορολογούµενος αποκτά εισόδηµα από µισθωτή εργασία, σύµφωνα µε µία από τις περιπτώσεις α έως ε του παρόντος άρθρου. Όπως προκύπτει από τα ανωτέρω, µεταξύ των προϋποθέσεων που πρέπει να συντρέχουν ούτως ώστε, φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα και υποχρεούνται σε τήρηση βιβλίων και στοιχείων από τις κεί- µενες διατάξεις, για να ενταχθούν στην ανωτέρω διάταξη και να φορολογηθούν µε την κλίµακα του εισοδήµατος από µισθωτή εργασία, πρέπει η επαγγελµατική τους εγκατάσταση να είναι ίδια µε την κατοικία τους. Η υπαγωγή στην ανωτέρω διάταξη καλύπτει και τις περιπτώσεις φιλοξενουµένων στους οποίους έχει παραχωρηθεί µέρος του ακινήτου για την άσκηση της επιχειρηµατικής τους δραστηριότητας, για την οποία προκύπτει τεκµαρτό µίσθωµα για τον παραχωρητή. 6. ιευκρινίζεται, ότι σύµφωνα µε τα αναφερόµενα στην ΠΟΛ. 354

93 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Εισοδήµατος 1120/ , δεν υπάγονται στην ανωτέρω διάταξη (παρ. 6 του παρόντος), οι αµοιβές, αντιπροσώπων, πρακτόρων, µεσιτών, κ.λπ. από αµοιβές ή προµήθειες για τη σύναψη σύµβασης προµήθειας από αλλοδαπά εργοστάσια ή αλλοδαπούς οίκους οποιασδήποτε φύσης υλικού, µεταφορέων, µεσιτών, πρακτόρων, διαµεσολαβητών, εκτελωνιστών, φωτορεπόρτερ, διαφηµιστών, επιχειρήσεων που έχουν σαν αντικείµενο ασφαλιστικές δραστηριότητες (ασφαλιστικοί πράκτορες, µεσίτες ασφαλίσεων, ασφαλιστικοί σύµβουλοι κ.τ.λ.), αµοιβές για υπηρεσίες φασόν, προώθησης προϊόντων και γενικά οι αµοιβές που µε το ν.2238/1994 χαρακτηρίζονταν ως εισόδηµα από εµπορικές επιχειρήσεις. Περαιτέρω, και προκειµένου για την εφαρµογή των διατάξεων της περ. στ της παρ. 2 του άρθρου 12 του ν.4172/2013, θεωρείται ότι δεν έχουν την εµπορική ιδιότητα και συνεπώς υπάγονται στην ανωτέρω διάταξη, εφόσον βέβαια συντρέχουν και οι λοιπές προϋποθέσεις αυτής, οι αµοιβές που καταβάλλονται εξαιτίας παροχής υπηρεσιών στις οποίες προέχει το στοιχείο της συµβουλής ή της επιστηµονικής, καλλιτεχνικής και πνευµατικής δηµιουργίας, δηλαδή επαγγέλµατα που µε τις καταργηθείσες διατάξεις του ν. 2238/1994, χαρακτηρίζονταν ως ελευθέρια επαγγέλµατα. Περιπτώσεις τέτοιων αµοιβών που δεν έχουν την έννοια της εµπορικής ιδιότητας είναι οι αµοιβές του ιατρού, οδοντιάτρου, κτηνιάτρου, φυσιοθεραπευτή, βιολόγου, ψυχολόγου, µαίας, δικηγόρου, συµβολαιογράφου, άµισθου υποθηκοφύλακα, δικαστικού επιµελητή, αρχιτέκτονα, µηχανικού, τοπογράφου, χηµικού, γεωπόνου, γεωλόγου, δασολόγου, περιβαλλοντολόγου, ωκεανογράφου, σχεδιαστή, δηµοσιογράφου, διερµηνέα, ξεναγού, µεταφραστή, καθηγητή ή δασκάλου, καλλιτέχνη γλύπτη ή ζωγράφου ή σκιτσογράφου ή χαράκτη, ηθοποιού, εκτελεστή µουσικών έργων ή µουσουργού, καλλιτεχνών των κέντρων διασκέδασης, χορευτή, χορογράφου, σκηνοθέτη, σκηνογράφου, ενδυµατολόγου, διακοσµητή, οικονοµολόγου, αναλυτή, προγραµµατιστή, ερευνητή ή συµβούλου επιχειρήσεων, λογιστή ή φοροτέχνη, αναλογιστή, κοινωνιολόγου, κοινωνικού λειτουργού, εµπειρογνώµονα, οµοιοπαθητικού, εναλλακτικής θεραπείας, ψυχοθεραπευτή, λογοθεραπευτή, λογοπαθολόγου και λογοπεδικού, καθώς και αµοιβές που καταβάλλονται σε πραγµατογνώµονες, διαιτητές, εκκαθαριστές γενικά, ελεγκτές Α.Ε., εκτελεστές διαθηκών, εκκαθαριστές κληρονοµιών και κηδεµόνες σχολάζουσας κληρονοµίας. 7. Τέλος, στην περίπτωση που ο φορολογούµενος αποκτά εισόδηµα από µισθωτή εργασία σύµφωνα µε µία από τις περιπτώσεις α έως ε της παρ. 2 του άρθρου 12 του ν.4172/2013 και παράλληλα αποκτά εισόδηµα από την άσκηση επιχειρηµατικής δραστηριότητας για την οποία συντρέχουν οι προϋποθέσεις που αναφέρονται στην περίπτωση στ της παρ.2 του άρθρου 12 του ίδιου νόµου, φορολογείται για το µεν εισόδηµα από µισθωτή εργασία των περ. α έως ε της παρ. 2 του άρθρου 12 µε την κλίµακα της παρ.1 του άρθρου 15 του ν.4172/2013, ενώ για το εισόδηµα από την άσκηση επιχειρηµατικής δραστηριότητας της περ.στ της παρ. 2 του άρθρου 12 µε την κλίµακα της παρ. 1 του άρθρου 29 του νόµου αυτού. ιευκρινίζεται επίσης, ότι όσον αφορά την υποχρέωση παρακράτησης φόρου στις περιπτώσεις της περ.στ της παρ.2 του άρθρου 12 τυγχάνουν εφαρµογής τα οριζόµενα στην εγκύκλιο ΠΟΛ. 1120/

94 Ισχύουσες Ισοτιµίες Φεβρουάριος 2015 ΦΕ Ισχύουσες ΙΣΟΤΙΜΙΕΣ εξωτερικών συναλλαγµάτων έναντι ευρώ Eπιµέλεια: ΑΘΗΝΑ ΜΗΤΣΙΛΙΟΥ - ΒΑΣΙΛΙΚΗ ΠΑΠΑΝ ΡΙΑΝΟΥ Γεν. /νση Φορολογικών Ελέγχων & Είσπραξης ηµοσίων Εσόδων /νση Ελέγχων-Τµήµα Β ΓIA TIMOΛOΓIA ΠOY EXOYN EK OΘEI από έως Ποσότητα νομίσματος ανά 1 ευρώ NOMIΣMA IΣXYOYΣA TIMH IΣXYOYΣA TIMH OΛΛAPIO HΠA 1,2219 1,1593 ΛIPA AΓΓΛIAΣ - ΣKΩTIAΣ - B. IPΛAN. 0,7865 KOPΩNA ANIAΣ 7,4396 KOPΩNA ΣOYH IAΣ 9,5400 KOPΩNA TΣEXIAΣ 27,7770 ΦΟΡΙΝΤ ΟΥΓΓΑΡΙΑΣ 316,0800 ZΛOTY ΠOΛΩNIAΣ 4,3078 ΛΕΒΑ ΒΟΥΛΓΑΡΙΑΣ 1,9558 ΝΕΟ ΛΕΙ ΡΟΥΜΑΝΙΑΣ 4,4628 ΚΟΥΝΑ ΚΡΟΑΤΙΑΣ 7,

95 Φόρος ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ Αξίας Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1006/ Θέση εµπορευµάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία µε απαλλαγή από ΦΠΑ και άµεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε. ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Έχοντας υπόψη: 1. τις διατάξεις των άρθρων 2, 3, 4, 5, 7, 10, 17, 20, 23, 28, 35, 36, 38, 55 και 60 του Ν. 2859/2000 «Κύρωση Κώδικα ΦΠΑ» (ΦΕΚ Α 248/ ), όπως ισχύει, 2. τις διατάξεις της οδηγίας αριθ. 2006/112/ΕΚ του Συµβουλίου σχετικά µε το κοινό σύστηµα του φόρου προστιθεµένης αξίας (L 347/ ), όπως ισχύει, 3. τις διατάξεις του Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα καν. (ΕΟΚ) αριθ. 2913/92 του Συµβουλίου (L 302/ ), όπως ισχύει, 4. τις διατάξεις εφαρµογής του Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα καν. (ΕΟΚ) αριθ. 2454/93 της Επιτροπής (L 253/ ), όπως ισχύει, 5. τις διατάξεις του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα Ν. 2960/2001 (ΦΕΚ Α 265/ ), όπως ισχύει και ιδίως του άρθρου 33 παρ. 3α, 6. τις διατάξεις της αριθ. ΠΟΛ. 1281/ Α.Υ.Ο. (ΦΕΚ/700/Β / ) σχετικά µε τους όρους και τις προϋποθέσεις ορισµού φορολογικού αντιπροσώπου από υποκείµενους εγκατεστηµένους εκτός Ελλάδος καθώς και τα δικαιώµατα και υποχρεώσεις αυτών και ειδικότερα την παράγραφο 3 του άρθρου 7, 7. τις διατάξεις του Π.. 63/2005 (ΦΕΚ Α 98/ ) «Κωδικοποίηση της νοµοθεσίας για την Κυβέρνηση και τα κυβερνητικά όργανα», 8. την αριθ. 6Α ΕΞ/ (ΦΕΚ 130/Β / ) απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών και του Υφυπουργού Οικονοµικών περί µεταβίβασης αρµοδιοτήτων στον Γενικό Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών, όπως συµπληρώθηκε µε την αριθ. 6Α ΕΞ/ Α.Υ.Ο. (ΦΕΚ 3317/ Β / ), 9. την αριθ. Τ /1923/Α0019/ Α.Υ.Ο (ΦΕΚ885/Β / ), όπως ισχύει και την αριθ /1716/Α0019/ Α.Υ.Ο. (ΦΕΚ 736/Β / 357

96 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ ), όπως ισχύει, περί θέσπισης διαδικασίας θέσης εµπορευµάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία µε απαλλαγή από το φόρο προστιθεµένης αξίας και άµεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε., 10. την ανάγκη αναµόρφωσης του κανονιστικού πλαισίου που διέπει τη διαδικασία θέσης εµπορευµάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία µε απαλλαγή από ΦΠΑ και άµεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε και αντιµετώπισης ορισµένων προβληµάτων που ανακύπτουν κατά την εφαρµογή της διαδικασίας, 11. την ανάγκη καταπολέµησης των φαινοµένων καταστρατήγησης των διατάξεων του εν λόγω καθεστώτος και της συνεπεία αυτής απώλειας εσόδων από ΦΠΑ, 12. το γεγονός ότι από τις διατάξεις της παρούσας απόφασης δεν προκαλείται δαπάνη για τον κρατικό προϋπολογισµό. ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ Άρθρο 1 Πεδίο εφαρµογής Με την παρούσα απόφαση θεσπίζεται διαδικασία θέσης εµπορευµάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία µε απαλλαγή από ΦΠΑ και άµεση αποστολή σε άλλο Κράτος- Μέλος της Ε.Ε. από: α. εισαγωγείς εγκατεστηµένους στη χώρα µας, β. εισαγωγείς εγκατεστηµένους σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε. Άρθρο 2 Όροι και προϋποθέσεις θέσης εµπορευµάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία µε απαλλαγή από Φ.Π.Α. και άµεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε. 1. Με τους όρους, προϋποθέσεις, διαδικασίες και διατυπώσεις που καθορίζονται από τις διατάξεις του Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα καν. (ΕΟΚ) αριθ. 2913/92 και των ιατάξεων Εφαρµογής του Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα καν. (ΕΟΚ) αριθ. 2454/93, όπως ισχύουν και της παρούσας απόφασης επιτρέπεται η θέση εµπορευµάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία από εισαγωγείς εγκατεστηµένους στη χώρα µας ή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε. µε άµεση αποστολή σε Κράτος Μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, µε απαλλαγή από την καταβολή του ΦΠΑ. Εξαιρούνται της ανωτέρω διαδικασίας τα προϊόντα που υπόκεινται σε Ειδικό Φόρο Κατανάλωσης (ΕΦΚ) σύµφωνα µε τον Ν. 2960/ Κατά τη θέση των εµπορευµάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία µε άµεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος, εισπράττονται σύµφωνα µε τις ισχύουσες διατάξεις της ενωσιακής νοµοθεσίας οι εισαγωγικοί δασµοί µε τους οποίους αυτά επιβαρύνονται και τηρούνται όλες οι απαιτούµενες προϋποθέσεις, διατυπώσεις, εγκρίσεις και διαδικασίες, όπως επίσης και τα µέτρα εµπορικής και αγροτικής πολιτικής που προβλέπονται από τις διατάξεις της ενωσιακής νοµοθεσίας. 3. Οι τελωνειακές διατυπώσεις για τη θέση των εµπορευµάτων σε ελεύθερη 358

97 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. κυκλοφορία στη χώρα µας και άµεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος πραγµατοποιούνται υπό την προϋπόθεση ότι: α. ο εγκατεστηµένος στη χώρα µας εισαγωγέας διαθέτει ΑΦΜ/VIES στην Ελλάδα ή, β. ο εγκατεστηµένος σε άλλο Κράτος Μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης εισαγωγέας διαθέτει ΑΦΜ/VIES στην Ελλάδα, µέσω ορισµού φορολογικού αντιπροσώπου. Ο ορισµός φορολογικού αντιπροσώπου πραγµατοποιείται σύµφωνα µε τις εκάστοτε ισχύουσες διατάξεις της φορολογικής νοµοθεσίας. 4. Κατ εξαίρεση της ανωτέρω παραγράφου, οι τελωνειακές διατυπώσεις για τη θέση των εµπορευµάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία στη χώρα µας και άµεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος από πρόσωπο εγκατεστηµένο σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε πραγµατοποιούνται µε την απόκτηση ΑΦΜ/VIES στη χώρα µας χωρίς τον ορισµό φορολογικού αντιπροσώπου µε τους όρους και τις προϋποθέσεις που ορίζονται στο άρθρο 3 της παρούσας. 5. Τα εµπορεύµατα, µετά τον έλεγχο για την τήρηση των τυχόν προβλεπόµενων απαγορευτικών ή περιοριστικών µέτρων εισαγωγής, την είσπραξη των εισαγωγικών δασµών και την έκδοση, σύµφωνα µε τις κείµενες διατάξεις, της άδειας παράδοσης, µε ευθύνη του εν λόγω εισαγωγέα αποστέλλονται άµεσα στο άλλο Κράτος Μέλος. 6. Κατά την τήρηση των διατυπώσεων για τη θέση των εµπορευµάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία µε άµεση αποστολή αυτών σε άλλο Κράτος Μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, η συµπλήρωση των θέσεων της διασάφησης εισαγωγής µε τους κατάλληλους κωδικούς γίνεται σύµφωνα µε τα Παραρτήµατα 37 και 38 των ιατάξεων Εφαρµογής του Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα (καν. αριθ. 2454/93 της Επιτροπής), όπως ισχύει και σύµφωνα µε τις εκάστοτε εθνικές οδηγίες συµπλήρωσης αυτής. Άρθρο 3 Όροι και προϋποθέσεις τήρησης τελωνειακών διατυπώσεων θέσης εµπορευµάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία και άµεση αποστολή σε άλλο Κράτος - Μέλος της Ε.Ε χωρίς τον ορισµό φορολογικού αντιπροσώπου Οι τελωνειακές διατυπώσεις κατά τη θέση εµπορευµάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία και άµεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε από πρόσωπο εγκατεστηµένο σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε πραγµατοποιούνται µε την απόκτηση ΑΦΜ/VIES στη χώρα µας, χωρίς τον ορισµό φορολογικού αντιπροσώπου, υπό τις ακόλουθες προϋποθέσεις: 1. Ο εγκατεστηµένος σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέας ή ο τελωνειακός του αντιπρόσωπος διαθέτει σχετική έγκριση από την αρµόδια Τελωνειακή Περιφέρεια. Η έγκριση χορηγείται µε διοικητική πράξη του Προϊσταµένου της Τελωνειακής Περιφέρειας και σύµφωνα µε τους όρους και τις προϋποθέσεις των παραγράφων 2-5 του παρόντος άρθρου. 2. Ο εγκατεστηµένος σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέας διαθέτει πιστοποιητι- 359

98 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ κό ΑΕΟ που έχει εκδοθεί από τις αρµόδιες τελωνειακές αρχές του Κράτους Μέλος του τόπου εγκατάστασής του και θέτει εµπορεύµατα σε ελεύθερη κυκλοφορία στη χώρα µας µε άµεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε κατ κτέλεση συµβατικών υποχρεώσεων για την πραγµατοποίηση συνεχούς ροής εισαγωγών. 3. Στην περίπτωση τελωνειακής αντιπροσώπευσης του εγκατεστηµένου σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέα, ο τελωνειακός αντιπρόσωπος διαθέτει πιστοποιητικό ΑΕΟ που έχει εκδοθεί από τις αρµόδιες τελωνειακές αρχές της χώρας µας και ο εκπροσωπούµενος εγκατεστηµένος σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέας θέτει εµπορεύµατα σε ελεύθερη κυκλοφορία και άµεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης κατ εκτέλεση συµβατικών υποχρεώσεων για την πραγµατοποίηση συνεχούς ροής εισαγωγών. Σε περίπτωση τελωνειακής αντιπροσώπευσης, η έγκριση του Προϊσταµένου της Τελωνειακής Περιφέρειας εκδίδεται στο όνοµα του τελωνειακού αντιπροσώπου. 4. Για τη χορήγηση της ανωτέρω έγκρισης απαιτείται υποβολή αίτησης στην Τελωνειακή Περιφέρεια που έχει υπό την εποπτεία της το αρµόδιο τελωνείο εισαγωγής σύµφωνα µε το Παράρτηµα της παρούσας. Η έγκριση χορηγείται εντός πέντε (5) εργάσιµων ηµερών από την υποβολή της αίτησης κατόπιν ελέγχου του πιστοποιητικού ΑΕΟ µέσω της βάσης δεδοµένων των ΑΕΟ. Για τις Τελωνειακές Πειριφέρειες που δεν διαθέτουν πρόσβαση στη βάση δεδοµένων των ΑΕΟ, ο έλεγχος του πιστοποιητικού πραγµατοποιείται σε συνεργασία µε την Τελωνειακή Περιφέρεια που διαθέτει πρόσβαση στη βάση δεδοµένων. 5. Η έγκριση ανακαλείται σε περίπτωση ανάκλησης του πιστοποιητικού ΑΕΟ ή σε περίπτωση όπου ο εισαγωγέας ή ο τελωνειακός του αντιπρόσωπος έχουν υποπέσει σε σοβαρές παραβάσεις της τελωνειακής ή φορολογικής νοµοθεσίας. Οι αρµόδιες Τελωνειακές Περιφέρειες χορήγησης της έγκρισης παρακολουθούν την συµµόρφωση των συγκεκριµένων εισαγωγέων και τελωνειακών αντιπροσώπων µε τις τελωνειακές απαιτήσεις και διαδικασίες, τηρούν φάκελο µε τα σχετικά στοιχεία και προβαίνουν άµεσα στην ανάκληση της έγκρισης σε περίπτωση διαπίστωσης των ανωτέρω παραβάσεων ενηµερώνοντας σχετικά τις τελωνειακές αρχές της χώρας. Άρθρο 4 Όροι και προϋποθέσεις απαλλαγής του φόρου προστιθεµένης αξίας κατά τη θέση εµπορευµάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία και άµεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε. Για την απαλλαγή του φόρου προστιθεµένης αξίας κατά τη θέση εµπορευµάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία και άµεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε. απαιτείται: Α. Θέση εµπορευµάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία µε άµεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε από εισαγωγείς εγκατεστηµένους στη χώρα µας α. ο εισαγωγέας (διασαφιστής) να είναι υποκείµενος στο ΦΠΑ και να διαθέτει ΑΦΜ/VIES στην Ελλάδα. 360

99 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. β. ο αγοραστής των εµπορευµάτων, προς τον οποίο αυτά αποστέλλονται, εγκατεστηµένος σε άλλο Κράτος - Μέλος, να είναι υποκείµενος στο ΦΠΑ και να διαθέτει ΑΦΜ/VIES. γ. επαλήθευση της εγκυρότητας και της ισχύος των ΑΦΜ/VIES που δηλώνονται στη θέση 44 της διασάφησης εισαγωγής. δ. τιµολόγιο, βάσει του οποίου δηλώνεται στη διασάφηση θέσης σε ελεύθερη κυκλοφορία, η δασµολογητέα αξία των εισαγοµένων εµπορευµάτων σύµφωνα µε τις ισχύουσες κοινοτικές διατάξεις. Επί του τιµολογίου αναγράφονται τα πλήρη στοιχεία του εισαγωγέα. ε. τιµολόγιο πώλησης, το οποίο εκδίδει ο εισαγωγέας, προ της έκδοσης της άδειας παράδοσης των εισαγοµένων εµπορευµάτων από το τελωνείο, στο οποίο θα αναγράφονται, πέραν των άλλων, ο ΑΦΜ/VIES του εισαγωγέα πωλητή, ο ΑΦΜ/VIES του αγοραστή και ο τόπος εγκατάστασης αυτού, ο τόπος παράδοσης των εµπορευµάτων, το είδος και η ποσότητα των αποστελλοµένων σε άλλο Κράτος Μέλος εµπορευµάτων. στ. συµβόλαιο µεταφοράς ή άλλο έγγραφο µεταφοράς (φορτωτική) µέχρι το Κράτος Μέλος προορισµού. ζ. ο εισαγωγέας να µην έχει διαπράξει σοβαρές ή κατ επανάληψη παραβάσεις της τελωνειακής ή φορολογικής νοµοθεσίας. Β. Θέση εµπορευµάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία µε άµεση αποστολή σε Κράτος Μέλος της Ε.Ε. από εισαγωγείς εγκατεστηµένους σε άλλο Κράτος Μέλος α. ο εισαγωγέας (διασαφιστής) να είναι υποκείµενος στο ΦΠΑ και να διαθέτει ΑΦΜ/VIES στην Ελλάδα, µέσω ορισµού φορολογικού αντιπροσώπου. εν απαιτείται ορισµός φορολογικού αντιπροσώπου υπό την προϋπόθεση ότι ο εγκατεστηµένος σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέας διαθέτει την έγκριση του άρθρου 3 της παρούσας. β. ο αγοραστής των εµπορευµάτων, προς τον οποίο αυτά αποστέλλονται, εγκατεστηµένος σε άλλο Κράτος Μέλος, να είναι υποκείµενος στο ΦΠΑ και να διαθέτει ΑΦΜ/VIES. γ. επαλήθευση της εγκυρότητας και της ισχύος των ΑΦΜ/VIES που δηλώνονται στη θέση 44 της διασάφησης εισαγωγής. δ. τιµολόγιο, βάσει του οποίου δηλώνεται στη διασάφηση θέσης σε ελεύθερη κυκλοφορία, η δασµολογητέα αξία των εισαγοµένων εµπορευµάτων σύµφωνα µε τις ισχύουσες κοινοτικές διατάξεις. Επί του τιµολογίου αναγράφονται τα πλήρη στοιχεία του εισαγωγέα. ε. σε περίπτωση που τα αγαθά µετά την εισαγωγή τους, αποστέλλονται σε Κράτος Μέλος διαφορετικό από το Κράτος Μέλος εγκατάστασης του εισαγωγέα, τιµολόγιο πώλησης που εκδίδεται από τον εισαγωγέα εγκατεστηµένο σε άλλο Κράτος Μέλος. Στο εν λόγω τιµολόγιο αναγράφονται, εκτός από τον ΑΦΜ/VIES που έχει λάβει ο κοινοτικός εισαγωγέας στο Κράτος Μέλος εγκατάστασης του, τόσο ο ΑΦΜ/VIES που έλαβε ο εν λόγω εισαγωγέας στην Ελλάδα, όσο και ο ΑΦΜ/VIES του αγοραστή στο Κράτος Μέλος τελικού προορισµού των αγαθών, καθώς και τα πλήρη στοιχεία αυτών. Οι εν λόγω ΑΦΜ πρέπει να είναι εν ισχύ και 361

100 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ να επαληθεύονται κατά τα ανωτέρω οριζόµενα στην περίπτωση γ. στ. συµβόλαιο µεταφοράς ή άλλο έγγραφο µεταφοράς (φορτωτική) µέχρι το Κράτος Μέλος προορισµού. Σε περίπτωση που ο εγκατεστηµένος στο άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέας εταιρεία πρόκειται να µεταφέρει τα εµπορεύµατα µετά τη θέση τους σε ελεύθερη κυκλοφορία µε ίδια µεταφορικά µέσα, απαιτείται βεβαίωση στην οποία αναγράφονται η πρόθεση της για µεταφορά των εµπορευµάτων µε ίδια µέσα καθώς και τα κατωτέρω: στοιχεία µεταφορικού µέσου (µάρκα, τύπος, κυβισµός, αριθµός κυκλοφορίας) στοιχεία οδηγού (ονοµατεπώνυµο, αριθµός διαβατηρίου επισυνάπτεται φωτοτυπία του διαβατηρίου µε τη φωτογραφία) τόπος προορισµού (πλήρης ταχυδροµική διεύθυνση). ζ. ο εισαγωγέας να µην έχει διαπράξει σοβαρές ή κατ επανάληψη παραβάσεις της τελωνειακής ή φορολογικής νοµοθεσίας. Τα υπό στοιχεία δ, ε και στ δικαιολογητικά των ανωτέρω Α και Β παραγράφων θα δηλώνονται επί της διασάφησης εισαγωγής και θα εκδίδονται πριν από τη φόρτωση των εµπορευµάτων επί του µεταφορικού µέσου και οπωσδήποτε προ της αποµάκρυνσης αυτών από τους χώρους που βρίσκονται κατά τη θέση τους σε ελεύθερη κυκλοφορία. Το αρµόδιο τµήµα ελέγχει, τα σχετικά δικαιολογητικά, τόσο ως προς την έκδοσή τους όσο και ως προς το περιεχόµενό τους και τα τηρεί στο αρχείο της υπηρεσίας για το χρονικό διάστηµα τελωνειακής παρακολούθησης των εµπορευµάτων που έχουν παραληφθεί µε απαλλαγή από ΦΠΑ. Άρθρο 5 Όροι και προϋποθέσεις οριστικοποίησης της απαλλαγής του φόρου προστιθεµένης αξίας κατά τη θέση εµπορευµάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία και άµεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε. Για την οριστικοποίηση της απαλλαγής από το φόρο προστιθεµένης αξίας λόγω άµεσης αποστολής των εισαγοµένων εµπορευµάτων σε άλλο Κράτος Μέλος απαιτείται: Α. Θέση εµπορευµάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία µε άµεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε. από εισαγωγείς εγκατεστηµένους στη χώρα µας α. αντίγραφο του οικείου παραστατικού της µεσολαβούσας τράπεζας από το οποίο θα προκύπτει η καταβολή του αντιτίµου της αξίας του τιµολογίου πώλησης. Οι ενδοκοινοτικές συναλλαγές που έπονται της θέσης εµπορευµάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία πραγµατοποιούνται υποχρεωτικά µέσω τραπεζικού ιδρύµατος. β. αντίγραφο του ανακεφαλαιωτικού πίνακα ενδοκοινοτικών παραδόσεων της οικείας περιόδου, στον οποίο είναι καταχωρηµένη η συγκεκριµένη συναλλαγή. Αντίγραφο του ανακεφαλαιωτικού πίνακα ενδοκοινοτικών παραδόσεων προ- 362

101 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. σκοµίζεται στο αρµόδιο Τελωνείο εισαγωγής το αργότερο εντός προθεσµίας είκοσι (20) ηµερών µετά την ηµεροµηνία λήξης της προθεσµίας υποβολής του στις αρµόδιες φορολογικές αρχές, µε αίτηση του διασαφηστή στην οποία αναγράφεται η αντιστοιχία των διασαφήσεων εισαγωγής τις οποίες αφορούν. Η ανωτέρω προθεσµία δύναται να παραταθεί κατά πέντε (5) ηµέρες µε απόφαση του Προϊσταµένου του τελωνείου εισαγωγής εφόσον ο ενδιαφερόµενος εισαγωγέας αποδείξει ότι η µη προσκόµιση των δικαιολογητικών οφείλεται σε λόγους τυχαίου γεγονότος ή ανωτέρας βίας. γ. αντίγραφο της ήλωσης INTRASTAT Αποστολής, στην οποία είναι καταχωρηµένη η συγκεκριµένη συναλλαγή, µε τις αντίστοιχες βεβαιώσεις παραλαβής της, εφόσον υπάρχει υποχρέωση υποβολής της σύµφωνα µε τις ισχύουσες διατάξεις. Β. Θέση εµπορευµάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία µε άµεση αποστολή σε Κράτος Μέλος της Ε.Ε. από εισαγωγείς εγκατεστηµένους σε άλλο Κράτος Μέλος α. αντίγραφο του Ανακεφαλαιωτικού Πίνακα Ενδοκοινοτικών Παραδόσεων, της οικείας περιόδου, στον οποίο είναι καταχωρηµένη η συγκεκριµένη συναλλαγή. Αντίγραφο του ανακεφαλαιωτικού πίνακα ενδοκοινοτικών παραδόσεων προσκοµίζεται στο αρµόδιο Τελωνείο εισαγωγής το αργότερο εντός προθεσµίας είκοσι (20) ηµερών µετά την ηµεροµηνία λήξης της προθεσµίας υποβολής του στις αρµόδιες φορολογικές αρχές, µε αίτηση του διασαφηστή στην οποία αναγράφεται η αντιστοιχία των διασαφήσεων εισαγωγής τις οποίες αφορούν. Η ανωτέρω προθεσµία δύναται να παραταθεί κατά πέντε (5) ηµέρες µε απόφαση του Προϊσταµένου του τελωνείου εισαγωγής εφόσον ο ενδιαφερόµενος εισαγωγέας αποδείξει ότι η µη προσκόµιση των δικαιολογητικών οφείλεται σε λόγους τυχαίου γεγονότος ή ανωτέρας βίας. β. αντίγραφο της ήλωσης INTRASTAT αποστολής, στην οποία είναι καταχωρηµένη η συγκεκριµένη συναλλαγή, µε τις αντίστοιχες βεβαιώσεις παραλαβής της, εφόσον υπάρχει υποχρέωση υποβολής της σύµφωνα µε τις ισχύουσες διατάξεις. Η διασάφηση θέσης σε ελεύθερη κυκλοφορία µε απαλλαγή ΦΠΑ και άµεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος θεωρείται τακτοποιηµένη εφόσον το αρµόδιο Τελωνείο εισαγωγής συσχετίσει και επαληθεύσει τα στοιχεία του παρόντος άρθρου µε τα στοιχεία του άρθρου 4. Άρθρο 6 Παραβάσεις Κυρώσεις 1. Σε περίπτωση που διαπιστώνεται από έλεγχο της τελωνειακής ή φορολογικής αρχής ότι τα εµπορεύµατα που τέθηκαν σε ελεύθερη κυκλοφορία µε απαλλαγή από ΦΠΑ λόγω άµεσης αποστολής σε άλλο Κράτος Μέλος δεν έχουν αποσταλεί άµεσα στο συγκεκριµένο Κράτος Μέλος αλλά παραµένουν ή έχουν αναλωθεί στο εσωτερικό της χώρας, ο ΦΠΑ κατά την εισαγωγή που έτυχε απαλλαγής 363

102 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ καθίσταται άµεσα απαιτητός και εισπράττεται σύµφωνα µε τις διατάξεις της ισχύουσας τελωνειακής νοµοθεσίας. Περαιτέρω εφαρµόζονται οι διατάξεις των άρθρων 142 παρ. 2, 155 και επόµενα του Ν. 2960/2001, εφόσον συντρέχει περίπτωση. Ο φορολογικός αντιπρόσωπος του εγκατεστηµένου σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέα καθίσταται αλληλέγγυα και εις ολόκληρον υπεύθυνος µε τον υπόχρεο στο φόρο εισαγωγέα για την καταβολή του ΦΠΑ. 2. Πέραν των ανωτέρω, ο Προϊστάµενος του Τελωνείου µε απόφασή του δεν επιτρέπει στο παραβάτη εισαγωγέα (διασαφιστή) τη διενέργεια µεταγενέστερων τελωνισµών εµπορευµάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία µε άµεση αποστολή αυτών σε άλλο Κράτος Μέλος. Η απαγόρευση αυτή ισχύει για όλα τα τελωνεία της χώρας προς τα οποία κοινοποιείται η ανωτέρω απόφαση µε µέριµνα του τελωνείου που την εξέδωσε. 3. Σε περίπτωση παρέλευσης της προθεσµίας της περίπτωσης β της παραγράφου Α και της περίπτωσης α της παραγράφου Β του άρθρου 5 της παρούσας χωρίς να προσκοµιστούν τα προβλεπόµενα δικαιολογητικά στοιχεία καθώς και σε περίπτωση αποστολής των εµπορευµάτων σε Κράτος Μέλος διαφορετικό από το δηλωθέν επί του τελωνειακού παραστατικού Κράτος Μέλος προορισµού: α. επιβάλλεται πρόστιµο 300 ευρώ ανά τελωνειακό παραστατικό εισαγωγής, βάσει του άρθρου 147 παράγραφος 2 του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα Ν. 2960/2001, β. ενηµερώνεται η αρµόδια ΕΛ.Υ.Τ. ώστε να πραγµατοποιηθεί άµεσα εκ των υστέρων έλεγχος προκειµένου να διαπιστωθεί η πραγµατοποίηση της ενδοκοινοτικής συναλλαγής και τακτικοί περιοδικοί έλεγχοι εντάσσονται στον προγραµµατισµό εκ των υστέρων ελέγχων της ΕΛ.Υ.Τ για τους συγκεκριµένους εισαγωγείς και γ. ενηµερώνονται οι αρµόδιες /νσεις της Κ.Υ της Γεν. ιεύθυνσης Τελωνείων και Ε.Φ.Κ. Άρθρο 7 Καταργούµενες διατάξεις Με την έναρξη της παρούσας καταργούνται: το Μέρος Α της αριθ. Τ /1923/Α0019/ Α.Υ.Ο., όπως έχει τροποποιηθεί µε την αριθ /678/ Ε0017/ Α.Υ.Ο. (ΦΕΚ Β 1173) και η αριθ /1716/Α0019/ Α.Υ.Ο., όπως έχει τροποποιηθεί µε την αριθ. 17Ε ΕΞ/ Α.Υ.Ο. (ΦΕΚ Β 471). Άρθρο 8 Έναρξη ισχύος Η ισχύς της παρούσας αρχίζει από τη δηµοσίευσή της στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. 364

103 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. 365

104 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1010/ Ειδικό καθεστώς κατ αποκοπή καταβολής ΦΠΑ του άρθρου 40 του Κώδικα ΦΠΑ ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Έχοντας υπόψη: 1. Τις διατάξεις του Κώδικα Φ.Π.Α. (Ν. 2859/2000), όπως ισχύει, και ειδικότερα: α) τις διατάξεις του άρθρου 38, β) τις διατάξεις του άρθρου 40, γ) τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου Τις διατάξεις του Ν. 4174/2013 «Κώδικας Φορολογικής ιαδικασίας και άλλες διατάξεις» (ΦΕΚ Α 170/ ). 3. Την Α.Υ.Ο /6602/140/Ε0014/ΠΟΛ.1320/ (ΦΕΚ Β 5/ ), όπως τροποποιήθηκε µε την ΑΥΟ /7150/756/0014/ΠΟΛ. 1380/ (ΦΕΚ Β 11/ ) και ισχύει. 4. Την Α.Υ.Ο.Ο /2772/434/Β0014/ΠΟΛ. 1065/ (ΦΕΚ Β 613/ ), όπως τροποποιήθηκε µε την Α.Υ.Ο.Ο /5066/741/ Β0014/ΠΟΛ. 1085/ (ΦΕΚ Β 1114/ ) και ισχύει. 5. Την Α.Υ.Ο.Ο /5668/657/Β0014/ΠΟΛ. 1114/ (ΦΕΚ Β 1621/ ), όπως ισχύει. 6. Την υπ αριθµ. 20/ (Υ.Ο ) πράξη Υπουργικού Συµβουλίου «Επιλογή και ιορισµός Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών». 7. Την αριθ. 6Α / (ΦΕΚ Β 130 και 372) απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών και του Υφυπουργού Οικονοµικών «Μεταβίβαση αρµοδιοτήτων στο Γενικό Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών», όπως ισχύει, σύµφωνα µε την οποία αποτελεί αρµοδιότητα του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων να εκδίδει τις πράξεις ένταξης στο ειδικό καθεστώς κατ αποκοπή καταβολής του φόρου, καθώς και καθορισµού του ετήσιου κατ αποκοπή ποσού ΦΠΑ, του τρόπου καταβολής του και λεπτοµερειών για τον υπόχρεο καταβολής που προβλέπονται στην παράγραφο 7 του άρθρου 40 του Κώδικα ΦΠΑ. 8. Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της παρούσας απόφασης δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του κρατικού προϋπολογισµού. ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ 1. Οι αποφάσεις (α) ΑΥΟ /6602/140/Ε0014/ΠΟΛ. 1320/ , όπως τροποποιήθηκε µε την ΑΥΟ /7150/756/0014/ΠΟΛ. 1380/ , (β) ΑΥΟΟ /2772/434/Β0014/ΠΟΛ. 1065/ , όπως 366

105 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. τροποποιήθηκε µε την ΑΥΟΟ /5066/741/Β0014/ΠΟΛ. 1085/ και (γ) ΑΥΟΟ /5668/657/Β0014/ΠΟΛ. 1114/ , για την εφαρµογή ειδικού κατ αποκοπή καθεστώτος απόδοσης του ΦΠΑ, σύµφωνα µε το άρθρο 40 του Κώδικα ΦΠΑ (Ν. 2859/2000), από (α) τους εκµεταλλευτές σκαφών παράκτιας αλιείας, µήκους µέχρι δώδεκα (12) µέτρων µεταξύ καθέτων, και τους σπογγαλιείς, (β) τους εκµεταλλευτές σκαφών στη λίµνη Ιωαννίνων και (γ) τους εκµεταλλευτές ιππήλατων οχηµάτων, αντίστοιχα, συνεχίζουν να ισχύουν για θέµατα που αφορούν το Φόρο Προστιθέµενης Αξίας, κατά το µέρος που δεν τροποποιούνται µε την παρούσα. 2. Τα κατ αποκοπή ποσά που οφείλονται ετησίως, σύµφωνα µε τις αποφάσεις που αναφέρονται στην παράγραφο 1 της παρούσας, καταβάλλονται σε δύο ισόποσες δόσεις µε την υποβολή δήλωσης ΦΠΑ ανά ηµερολογιακό εξάµηνο, µε προθεσµία υποβολής και καταβολής του φόρου µέχρι την τελευταία εργάσιµη ηµέρα του µήνα που ακολουθεί το εξάµηνο, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 38 του Κώδικα ΦΠΑ, όπως ισχύει. 3. Σε περίπτωση εκπρόθεσµης υποβολής της ανωτέρω δήλωσης ή εκπρόθεσµης καταβολής του οφειλόµενου φόρου, επιβάλλονται οι κυρώσεις που προβλέπονται από τις διατάξεις του Ν. 4174/2013 (ΚΦ ). 4. Σε περίπτωση παράλληλης άσκησης άλλης δραστηριότητας, υποβάλλονται τόσο οι δηλώσεις ΦΠΑ που αφορούν το κατ αποκοπή καθεστώς για κάθε εξάµηνο, όσο και οι δηλώσεις ΦΠΑ που αφορούν την άλλη δραστηριότητα. 5. Η απόφαση αυτή, η οποία ισχύει για πράξεις που πραγµατοποιούνται από και εφεξής, να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1020/ ιαδικασία απαλλαγής από το φόρο προστιθέµενης αξίας: α. µη κοινοτικών εµπορευµάτων που τίθενται σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή (ενεργητικής τελειοποίησης), β. µη κοινοτικών και εγχώριων εµπορευµάτων (πρώτων και βοηθητικών υλών) που τίθενται σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή, γ. εγχώριων εµπορευµάτων (πρώτων και βοηθητικών υλών) που τίθενται σε καθεστώς τελειοποίησης (µεταποίησης) µε σκοπό να αποτελέσουν αντικείµενο εξαγωγής ή παράδοσης σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε. ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Έχοντας υπόψη: 1. τις διατάξεις του Ν. 2859/2000 «Κύρωση Κώδικα ΦΠΑ» (ΦΕΚ Α 248/ 367

106 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ ), όπως ισχύει και ιδίως των άρθρων 2, 3, 4, 5, 10, 16, 17, 19, 22.1λγ, 24, 25, 28, 35, 36, 38, 2. τις διατάξεις της οδηγίας αριθµ. 2006/112/ΕΚ του Συµβουλίου σχετικά µε το κοινό σύστηµα του φόρου προστιθέµενης άξιας (L 347/ ), όπως ισχύει και ιδίως των άρθρων και 159, 3. τις διατάξεις του καν. (ΕΟΚ) αριθµ. 2913/92 του Συµβουλίου περί θεσπίσεως Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα (L 302/ ), όπως ισχύει και ιδίως των άρθρων και , 4. τις διατάξεις του καν. (ΕΟΚ) αριθµ. 2454/93 της Επιτροπής περί θεσπίσεως ορισµένων διατάξεων εφαρµογής του Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα (L 253/ ), όπως ισχύει και ιδίως των άρθρων και των Παραρτηµάτων 67, 68 και 69, 5. τις διατάξεις του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα Ν. 2960/2001 (ΦΕΚ Α 265/ ), όπως ισχύει, 6. τις διατάξεις της αριθµ /94/ Α.Υ.Ο. (ΦΕΚ 975 Β / ), 7. τις διατάξεις του Π.δ. 63/2005 (ΦΕΚ Α 98/ ) «Κωδικοποίηση της νοµοθεσίας για την Κυβέρνηση και τα κυβερνητικά όργανα», 8. την υπ αριθµ. 6Α ΕΞ/ (ΦΕΚ 130/ Β / ) απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών και του Υφυπουργού Οικονοµικών περί µεταβίβασης αρµοδιοτήτων στον Γενικό Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών, όπως συµπληρώθηκε µε την υπ αριθµ. 6Α ΕΞ/ Α.Υ.Ο. (ΦΕΚ 3317/Β / ), 9. την ανάγκη θέσπισης διαδικασίας απαλλαγής από το ΦΠΑ µη κοινοτικών και εγχώριων εµπορευµάτων κατά τη θέση τους σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή καθώς και εγχώριων εµπορευµάτων (πρώτων και βοηθητικών υλών) κατά τη θέση τους σε καθεστώς τελειοποίησης (µεταποίησης) µε σκοπό να αποτελέσουν αντικείµενο εξαγωγής ή παράδοσης σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε., 10. την ανάγκη ενίσχυσης του τοµέα της µεταποιητικής δραστηριότητας και του εξαγωγικού και ενδοκοινοτικού εµπορίου, 11. το γεγονός ότι από τις διατάξεις της παρούσας απόφασης δεν προκαλείται δαπάνη για τον κρατικό προϋπολογισµό. ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α ΓΕΝΙΚΕΣ ΙΑΤΑΞΕΙΣ ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ Άρθρο 1 Πεδίο εφαρµογής Με την παρούσα απόφαση θεσπίζεται διαδικασία απαλλαγής από το φόρο προστιθέµενης αξίας: α. µη κοινοτικών εµπορευµάτων που τίθενται σε καθεστώς τελειοποίησης 368

107 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. προς επανεξαγωγή (ενεργητικής τελειοποίησης), β. µη κοινοτικών και εγχώριων εµπορευµάτων (πρώτων και βοηθητικών υλών) που τίθενται σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή, γ. εγχώριων εµπορευµάτων (πρώτων και βοηθητικών υλών) που τίθενται σε καθεστώς τελειοποίησης (µεταποίησης) µε σκοπό να αποτελέσουν αντικείµενο εξαγωγής ή παράδοσης σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε. Άρθρο 2 Ορισµοί Για τους σκοπούς εφαρµογής των Κεφαλαίων Γ και της παρούσας απόφασης νοούνται: 1. Καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή (ενεργητικής τελειοποίησης): τελωνειακό οικονοµικό καθεστώς, το οποίο προβλέπεται από τις διατάξεις του Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα και επιτρέπει να χρησιµοποιούνται στο τελωνειακό έδαφος της Κοινότητας, προκειµένου να υποβληθούν σε µία ή περισσότερες εργασίες τελειοποίησης, µη κοινοτικά εµπορεύµατα µε σκοπό να επανεξαχθούν εκτός του τελωνειακού εδάφους της Κοινότητας υπό µορφή παράγωγων προϊόντων, χωρίς να υπόκεινται σε εισαγωγικούς δασµούς ή µέτρα εµπορικής πολιτικής. 2. Καθεστώς τελειοποίησης (µεταποίησης): καθεστώς, εκτός του καθεστώτος της τελειοποίησης προς επανεξαγωγή (ενεργητικής τελειοποίησης), το οποίο επιτρέπει να χρησιµοποιούνται στο εσωτερικό της χώρας, προκειµένου να υποβληθούν σε µία ή περισσότερες εργασίες τελειοποίησης, εγχώρια εµπορεύµατα (πρώτες και βοηθητικές ύλες) µε σκοπό να αποτελέσουν αντικείµενο εξαγωγής ή παράδοσης σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε υπό µορφή παράγωγων προϊόντων µε απαλλαγή από το φόρο προστιθέµενης αξίας. 3. Εργασίες τελειοποίησης: η κατεργασία εµπορευµάτων, στην οποία περιλαµβάνεται η συναρµολόγηση, η συνένωση και η προσαρµογή τους σε άλλα εµπορεύµατα, η µεταποίηση εµπορευµάτων, η επιδιόρθωση εµπορευµάτων, στην οποία περιλαµβάνεται η αποκατάσταση και η θέση τους σε λειτουργία. 4. Εγχώρια εµπορεύµατα: πρώτες και βοηθητικές ύλες που χρησιµοποιούνται σε εργασίες τελειοποίησης προκειµένου να αποτελέσουν αντικείµενο εξαγωγής ή παράδοσης σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε υπό µορφή παράγωγων προϊόντων. 5. Παράγωγα εµπορεύµατα: όλα τα προϊόντα που προκύπτουν από εργασίες τελειοποίησης. 6. Συντελεστής απόδοσης: η ποσότητα ή το ποσοστό παράγωγων προϊόντων που λαµβάνονται κατά την τελειοποίηση ορισµένης ποσότητας εµπορευµάτων. 7. Άδεια καθεστώτος τελειοποίησης (µεταποίησης): η άδεια που χορηγείται από την αρµόδια τελωνειακή αρχή σε κάθε πρόσωπο που πληροί τους όρους και τις προϋποθέσεις για την υπαγωγή εµπορευµάτων στο καθεστώς τελειοποίησης της παρούσας. 8. ικαιούχος άδειας καθεστώτος τελειοποίησης (µεταποίησης): κάθε 369

108 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ πρόσωπο που δραστηριοποιείται επαγγελµατικά στον τοµέα της µεταποίησης και έχει λάβει από την αρµόδια τελωνειακή αρχή άδεια να προβαίνει σε εργασίες τελειοποίησης της παρούσας εγχώρια αγαθά µε σκοπό την εξαγωγή ή την παράδοση σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε. 9. Τελωνειακή Περιφέρεια: η Τελωνειακή Περιφέρεια στη χωρική αρµοδιότητα της οποίας ευρίσκονται οι εγκαταστάσεις µεταποίησης του φυσικού ή νοµικού προσώπου που αιτείται την υπαγωγή στο καθεστώς τελειοποίησης. 10. Τελωνείο Υπαγωγής/Τελωνείο Ελέγχου: το Τελωνείο στη χωρική αρµοδιότητα του οποίου βρίσκεται η έδρα εγκατάστασης του δικαιούχου της άδειας όπου τηρούνται οι λογιστικές καταχωρήσεις. ΚΕΦΑΛΑΙΟ B ΙΑ ΙΚΑΣΙΑ ΑΠΑΛΛΑΓΗΣ ΑΠΟ ΤΟ ΦΟΡΟ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΜΗ ΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ ΠΟΥ ΤΙΘΕΝΤΑΙ ΣΕ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΤΕΛΕΙΟΠΟΙΗΣΗΣ ΠΡΟΣ ΕΠΑΝΕΞΑΓΩΓΗ (ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΗΣ ΤΕΛΕΙΟΠΟΙΗΣΗΣ) Άρθρο 3 ιαδικασία απαλλαγής από Φ.Π.Α. µη κοινοτικών εµπορευµάτων που τίθενται σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή (ενεργητικής τελειοποίησης) 1. Μη κοινοτικά εµπορεύµατα τα οποία τίθενται σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή (ενεργητικής τελειοποίησης) µε τους όρους και τις προϋποθέσεις που προβλέπονται στις σχετικές διατάξεις της ενωσιακής και εθνικής νοµοθεσίας απαλλάσσονται από το φόρο προστιθέµενης αξίας. 2. Η φορολογική υποχρέωση γεννάται και ο φόρος καθίσταται απαιτητός κατά την έξοδο των εµπορευµάτων από το καθεστώς και την ανάλωση αυτών στο εσωτερικό της χώρας. Άρθρο 4 Οριστικοποίηση απαλλαγής από Φ.Π.Α. µη κοινοτικών εµπορευµάτων που τίθενται σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή (ενεργητικής τελειοποίησης) Για την οριστικοποίηση της απαλλαγής από το φόρο προστιθέµενης αξίας απαιτείται: α. υποβολή του οικείου τελωνειακού παραστατικού για τη λήξη του καθεστώτος, β. σε περίπτωση παράδοσης (πώλησης) των παράγωγων αγαθών σε αγοραστή εγκατεστηµένο σε τρίτη χώρα, το προβλεπόµενο φορολογικό στοιχείο το οποίο εκδίδεται χωρίς ΦΠΑ και στο οποίο αναγράφεται η ένδειξη «ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΑΠΟ ΦΠΑ ΕΠΑΝΕΞΑΓΩΓΗ ΑΠΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΗΣ ΤΕΛΕΙΟΠΟΙ- ΗΣΗΣ ΑΡΘΡΟ 25 Ν. 2859/2000 αριθµ. ΠΟΛ. 1020/2015 ΑΠΟΦΑΣΗ Γ.Γ..Ε.», 370

109 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. γ. επιβεβαίωση της εξόδου των παράγωγων αγαθών από την Ε.Ε µέσω του ηλεκτρονικού µηνύµατος IE 599 «Επιβεβαίωση ολοκλήρωσης εξαγωγής». Άρθρο 5 ιαδικασία απαλλαγής από Φ.Π.Α. της παράδοσης αγαθών και παροχής υπηρεσιών που πραγµατοποιούνται σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή (ενεργητικής τελειοποίησης) 1. Η παράδοση (µεταβίβαση) εµπορευµάτων τα οποία βρίσκονται σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή (ενεργητικής τελειοποίησης) από δικαιούχο άδειας σε άλλο δικαιούχο άδειας πρόσωπο χωρίς τη λήξη του καθεστώτος πραγµατοποιείται σύµφωνα µε τις ισχύουσες διατάξεις της ενωσιακής τελωνειακής και περί ΦΠΑ νοµοθεσίας. 2. Οι παροχές υπηρεσιών που πραγµατοποιούνται εντός του καθεστώτος της τελειοποίησης προς επανεξαγωγή (ενεργητικής τελειοποίησης) από υποκείµενα στο φόρο πρόσωπα απαλλάσσονται από το φόρο προστιθέµενης αξίας µε τη διατήρηση του καθεστώτος και υπό την προϋπόθεση ότι στο σχετικό φορολογικό στοιχείο (τιµολόγιο) που εκδίδεται χωρίς Φ.Π.Α. από τον πάροχο της υπηρεσίας προς τον δικαιούχο της άδειας αναγράφεται, πέραν των οριζόµενων στον Κ.Φ.Α.Σ. στοιχείων, ο αριθµός της άδειας και η ένδειξη «ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΑΠΟ Φ.Π.Α. ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΣΕ ΑΓΑΘΑ ΠΟΥ ΕΧΟΥΝ ΤΕΘΕΙ ΣΕ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΗΣ ΤΕΛΕΙΟΠΟΙΗΣΗΣ ΑΡΘΡΟ 25 Ν. 2859/00 ΚΑΙ αριθµ. ΠΟΛ. 1020/2015 ΑΠΟΦΑΣΗ Γ.Γ..Ε.». ΚΕΦΑΛΑΙΟ Γ ΙΑ ΙΚΑΣΙΑ ΑΠΑΛΛΑΓΗΣ ΑΠΟ ΤΟ ΦΟΡΟ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΜΗ ΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΚΑΙ ΕΓΧΩΡΙΩΝ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ (ΠΡΩΤΩΝ ΚΑΙ ΒΟΗΘΗΤΙΚΩΝ ΥΛΩΝ) ΠΟΥ ΤΙΘΕΝΤΑΙ ΣΕ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΤΕΛΕΙΟΠΟΙΗΣΗΣ ΠΡΟΣ ΕΠΑΝΕΞΑΓΩΓΗ Άρθρο 6 Έκδοση άδειας 1. Για την υπαγωγή εγχώριων εµπορευµάτων (πρώτων και βοηθητικών υλών) σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή της παρούσας απαιτείται η έκδοση άδειας από την αρµόδια Τελωνειακή Περιφέρεια στη χωρική αρµοδιότητα της οποίας ευρίσκονται οι εγκαταστάσεις µεταποίησης του αιτούντος. 2. Για την έκδοση της άδειας απαιτείται η υποβολή αίτησης σύµφωνα µε το Παράρτηµα I της παρούσας. 3. Η άδεια χορηγείται σε οποιοδήποτε φυσικό ή νοµικό πρόσωπο εγκατεστη- µένο στην Ελλάδα το οποίο ασκεί οικονοµική δραστηριότητα στον τοµέα της µεταποίησης και διαθέτει άδεια ενεργητικής τελειοποίησης. Η άδεια χορηγείται υπό 371

110 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ την προϋπόθεση ότι ο αιτών δεν έχει καταδικαστεί για σοβαρό αδίκηµα συνδεό- µενο µε την οικονοµική του δραστηριότητα ή τελεί υπό διαδικασία πτώχευσης. 4. Στην αίτηση επισυνάπτονται τα ακόλουθα δικαιολογητικά: α. αντίγραφο αστυνοµικής ταυτότητας του αιτούντος ή του νόµιµου εκπροσώπου του µε σκοπό την αυτεπάγγελτη αναζήτηση του ποινικού του µητρώου από την αρµόδια αρχή, β. καταστατικό της εταιρείας µε όλες τις τροποποιήσεις αυτού, γ. βεβαίωση έναρξης εργασιών του αιτούντος και των τυχόν µεταβολών του, δ. πιστοποιητικό φορολογικής ενηµερότητας του αιτούντος, ε. πιστοποιητικό από αρµόδια αρχή περί µη πτωχεύσεως και περί µη κατάθεσης αίτησης πτωχεύσεως του αιτούντος. 5. Η άδεια εκδίδεται σύµφωνα µε το Παράρτηµα II της παρούσας. Η άδεια ισχύει για τρία (3) έτη. 6. Ο δικαιούχος της άδειας ενηµερώνει την τελωνειακή αρχή για κάθε µεταβολή που προκύπτει µετά την έκδοση της άδειας και που έχει επίπτωση στη διατήρηση της άδειας και στο περιεχόµενο αυτής. 7. Η άδεια υπαγωγής σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή της παρούσας ανακαλείται: κατόπιν αίτησης του ενδιαφεροµένου, όταν διαπιστώνεται ότι ο κάτοχος της άδειας δεν πληροί πλέον τους όρους και τις προϋποθέσεις χορήγησης της άδειας υπαγωγής σε καθεστώς τελειοποίησης της παρούσας, σε περιπτώσεις σοβαρών και επανειληµµένων, εκ µέρους του κατόχου της άδειας, παραβάσεων της παρούσας απόφασης και των διατάξεων της τελωνειακής ή περί ΦΠΑ νοµοθεσίας. Άρθρο 7 Προϋποθέσεις υπαγωγής εγχώριων εµπορευµάτων (πρώτων και βοηθητικών υλών) σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή 1. Οι όροι και οι προϋποθέσεις υπαγωγής εγχώριων εµπορευµάτων σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή της παρούσας διέπονται γενικά από τους όρους και τις προϋποθέσεις υπαγωγής µη κοινοτικών εµπορευµάτων σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή (ενεργητικής τελειοποίησης). 2. Κατ εξαίρεση της ανωτέρω παραγράφου, σε καθεστώς τελειοποίησης (µεταποίησης) δεν δύναται να τεθούν: α. καύσιµα, πηγές ενέργειας άλλες από αυτές που χρειάζονται για τη δοκιµή των παράγωγων προϊόντων ή για την ανίχνευση ελαττωµάτων σε εµπορεύµατα εισαγωγής που απαιτούν επισκευή, β. λιπαντικά, άλλα από αυτά που χρησιµοποιούνται για τη δοκιµή, τη ρύθµιση ή την εξόλκευση παράγωγων προϊόντων, γ. εξοπλισµός και εργαλεία. 3. Η µεταποίηση µη κοινοτικών εµπορευµάτων που έχουν τεθεί σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή (ενεργητικής τελειοποίησης) και η µεταποίηση 372

111 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. εγχώριων εµπορευµάτων που έχουν τεθεί σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή πραγµατοποιείται υπό την κάλυψη των αντίστοιχων αδειών. 4. Ο καθορισµός του συντελεστή απόδοσης πραγµατοποιείται από τις τελωνειακές αρχές κατ ανάλογη εφαρµογή του καθεστώτος τελειοποίησης προς επανεξαγωγή. 5. Οι προθεσµίες για την µεταποίηση των εµπορευµάτων καθορίζονται από την αρµόδια Τελωνειακή Αρχή και είναι εκείνες που ορίζονται από το καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή (ενεργητικής τελειοποίησης). Άρθρο 8 ιαδικασία απαλλαγής από το φόρο προστιθέµενης αξίας κατά τη θέση εγχώριων εµπορευµάτων σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή 1. Εγχώρια εµπορεύµατα τίθενται σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή της παρούσας µε απαλλαγή του αναλογούντος φόρου προστιθέµενης αξίας κατά το χρονικό διάστηµα παραµονής τους στο καθεστώς. 2. Η υπαγωγή στο καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή πραγµατοποιείται µε την κατάθεση από τον δικαιούχο της άδειας τελωνειακού παραστατικού θέσης στο καθεστώς της παρούσας ( ΕΦΚ). Επί του τελωνειακού παραστατικού, ο αναλογών ΦΠΑ βεβαιώνεται και τίθεται σχετικός κωδικός ατελείας. Επίσης, στη θέση 44 του οικείου τελωνειακού παραστατικού δηλώνεται ο αριθµός κάθε τιµολογίου αγοράς των πρώτων και βοηθητικών υλών και ο αριθµός της άδειας. 3. Για τη διαδικασία απαλλαγής από το φόρο προστιθέµενης αξίας της παράδοσης πρώτων και βοηθητικών υλών από υποκείµενο στο φόρο πρόσωπο προς τον δικαιούχο της άδειας, ο προµηθευτής παραδίδει τις εγχώριες ύλες στον µεταποιητή δικαιούχο της άδειας µε τιµολόγιο το οποίο εκδίδεται χωρίς ΦΠΑ και στο οποίο αναφέρονται, εκτός των προβλεποµένων από τον Κ.Φ.Α.Σ. στοιχείων και ο αριθµός της άδειας του δικαιούχου. 4. Η λήξη του καθεστώτος πραγµατοποιείται µε τις διαδικασίες επανεξαγωγής των παράγωγων εµπορευµάτων όπως προβλέπονται από τις διατάξεις του καθεστώτος τελειοποίησης προς επανεξαγωγή (ενεργητικής τελειοποίησης). 5. Το σχετικό τελωνειακό παραστατικό υπαγωγής σε καθεστώς τελειοποίησης (µεταποίησης) προς επανεξαγωγή παραµένει σε εκκρεµότητα στην αρµόδια τελωνειακή αρχή µέχρι την πραγµατοποίηση της επανεξαγωγής. 6. Ο µεταποιητής δικαιούχος της άδειας χορηγεί αντίγραφο της ΕΦΚ στους προµηθευτές των πρώτων υλών τα οποία χρησιµοποιούνται από αυτούς ως αποδεικτικά για την απαλλαγή του σχετικού τιµολογίου χωρίς ΦΠΑ. Άρθρο 9 Οριστικοποίηση απαλλαγής από το φόρο προστιθέµενης αξίας 1. Για την οριστικοποίηση της απαλλαγής από το φόρο προστιθέµενης αξίας εµπορευµάτων που έχουν τεθεί σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή 373

112 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ της παρούσας, ο δικαιούχος της άδειας απαιτείται να τηρεί στο αρχείο του: α. την υποβληθείσα διασάφηση επανεξαγωγής, β. σε περίπτωση παράδοσης (πώλησης) των παράγωγων αγαθών σε αγοραστή εγκατεστηµένο σε τρίτη χώρα, το τιµολόγιο παράδοσης των προϊόντων, γ. σχετικά τραπεζικά έγγραφα που αποδεικνύουν την πραγµατοποίηση της συναλλαγής, δ. ηλεκτρονικά µηνύµατα ΙΕ Ο µεταποιητής δικαιούχος της άδειας προσκοµίζει στο αρµόδιο Τελωνείο εντός προθεσµίας τριάντα ηµερών από τη λήξη της προθεσµίας επανεξαγωγής που έχει καθορισθεί για τα αγαθά εκκαθαριστικό λογαριασµό στον οποίο περιλαµβάνονται τουλάχιστον τα κάτωθι στοιχεία µε σχετική αντιστοίχιση: α. επωνυµία µεταποιητή, β. αριθµός άδειας τελειοποίησης (µεταποίησης), γ. αριθµός άδειας ενεργητικής τελειοποίησης, δ. στοιχεία υπαγωγής στο καθεστώς τελειοποίησης (αριθµ. ΕΦΚ, κωδικός Σ.Ο., περιγραφή εµπορεύµατος, ποσότητα), ε. στοιχεία εκκαθάρισης (αριθµ. διασάφησης επανεξαγωγής, κωδικός Σ.Ο., περιγραφή εµπορεύµατος, ποσότητα). 3. Σε περίπτωση που τα παράγωγα εµπορεύµατα δεν αποτελέσουν αντικείµενο επανεξαγωγής, ο φόρος προστιθέµενης αξίας που αναλογεί στα εµπορεύµατα αυτά και έτυχε απαλλαγής καταβάλλεται στην αρµόδια τελωνειακή αρχή. ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΙΑ ΙΚΑΣΙΑ ΑΠΑΛΛΑΓΗΣ ΑΠΟ ΤΟ ΦΟΡΟ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΕΓΧΩΡΙΩΝ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ (ΠΡΩΤΩΝ ΚΑΙ ΒΟΗΘΗΤΙΚΩΝ ΥΛΩΝ) ΠΟΥ ΤΙΘΕΝΤΑΙ ΣΕ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΤΕΛΕΙΟΠΟΙΗΣΗΣ (ΜΕΤΑΠΟΙΗΣΗΣ) ΜΕ ΣΚΟΠΟ ΝΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΟΥΝ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΟ ΕΞΑΓΩΓΗΣ Ή ΠΑΡΑ ΟΣΗΣ ΣΕ ΑΛΛΟ ΚΜ ΤΗΣ Ε.Ε. Άρθρο 10 Καθεστώς τελειοποίησης (µεταποίησης) - Έκδοση άδειας 1. Για την υπαγωγή εγχώριων εµπορευµάτων (πρώτων και βοηθητικών υλών) σε καθεστώς τελειοποίησης (µεταποίησης) της παρούσας απαιτείται η έκδοση άδειας από την αρµόδια Τελωνειακή Περιφέρεια στη χωρική αρµοδιότητα της οποίας ευρίσκονται οι εγκαταστάσεις µεταποίησης του αιτούντος. 2. Για την έκδοση της άδειας απαιτείται η υποβολή αίτησης σύµφωνα µε το Παράρτηµα I της παρούσας. 3. Η άδεια χορηγείται σε οποιοδήποτε φυσικό ή νοµικό πρόσωπο εγκατεστη- µένο στην Ελλάδα το οποίο ασκεί οικονοµική δραστηριότητα στον τοµέα της µεταποίησης και το οποίο δεν έχει καταδικαστεί για σοβαρό αδίκηµα συνδεόµενο µε την οικονοµική του δραστηριότητα ή τελεί υπό διαδικασία πτώχευσης. 374

113 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. 4. Στην αίτηση επισυνάπτονται τα ακόλουθα δικαιολογητικά: α. αντίγραφο αστυνοµικής ταυτότητας του αιτούντος ή του νόµιµου εκπροσώπου του µε σκοπό την αυτεπάγγελτη αναζήτηση του ποινικού του µητρώου από την αρµόδια αρχή, β. καταστατικό της εταιρείας µε όλες τις τροποποιήσεις αυτού, γ. βεβαίωση έναρξης εργασιών του αιτούντος και των τυχόν µεταβολών του, δ. πιστοποιητικό φορολογικής ενηµερότητας του αιτούντος, ε. πιστοποιητικό από αρµόδια αρχή περί µη πτωχεύσεως και περί µη κατάθεσης αίτησης πτωχεύσεως του αιτούντος. 5. Η άδεια εκδίδεται σύµφωνα µε το Παράρτηµα II της παρούσας. Η άδεια ισχύει για τρία (3) έτη. 6. Ο δικαιούχος της άδειας ενηµερώνει την τελωνειακή αρχή για κάθε µεταβολή που προκύπτει µετά την έκδοση της άδειας και που έχει επίπτωση στη διατήρηση της άδειας και στο περιεχόµενο αυτής. 7. Η άδεια υπαγωγής σε καθεστώς τελειοποίησης της παρούσας ανακαλείται: κατόπιν αίτησης του ενδιαφεροµένου, όταν διαπιστώνεται ότι ο κάτοχος της άδειας δεν πληροί πλέον τους όρους και τις προϋποθέσεις χορήγησης της άδειας υπαγωγής σε καθεστώς τελειοποίησης της παρούσας, σε περιπτώσεις σοβαρών και επανειληµµένων, εκ µέρους του κατόχου της άδειας, παραβάσεων της παρούσας απόφασης και των διατάξεων της τελωνειακής ή περί ΦΠΑ νοµοθεσίας. Άρθρο 11 Προϋποθέσεις υπαγωγής εγχώριων εµπορευµάτων (πρώτων και βοηθητικών υλών) σε καθεστώς τελειοποίησης (µεταποίησης) προς εξαγωγή ή παράδοση σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε. 1. Οι όροι και οι προϋποθέσεις υπαγωγής εγχώριων εµπορευµάτων σε καθεστώς τελειοποίησης (µεταποίησης) προς εξαγωγή ή παράδοση σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε της παρούσας διέπονται γενικά από τους όρους και τις προϋποθέσεις υπαγωγής µη κοινοτικών εµπορευµάτων σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή (ενεργητικής τελειοποίησης). 2. Κατ εξαίρεση της ανωτέρω παραγράφου, σε καθεστώς τελειοποίσης (µεταποίησης) προς εξαγωγή ή παράδοση σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε. της παρούσας δεν δύναται να τεθούν: α. καύσιµα, πηγές ενέργειας άλλες από αυτές που χρειάζονται για τη δοκιµή των παράγωγων προϊόντων ή για την ανίχνευση ελαττωµάτων σε εµπορεύµατα εισαγωγής που απαιτούν επισκευή, β. λιπαντικά, άλλα από αυτά που χρησιµοποιούνται για τη δοκιµή, τη ρύθµιση ή την εξόλκευση παράγωγων προϊόντων, γ. εξοπλισµός και εργαλεία. 375

114 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 3. Ο καθορισµός του συντελεστή απόδοσης πραγµατοποιείται από τις τελωνειακές αρχές κατ ανάλογη εφαρµογή του καθεστώτος τελειοποίησης προς επανεξαγωγή. 4. Οι προθεσµίες για την µεταποίηση των εµπορευµάτων καθορίζονται από την αρµόδια Τελωνειακή Αρχή και είναι εκείνες που ορίζονται από το καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή (ενεργητικής τελειοποίησης). Άρθρο 12 ιαδικασία απαλλαγής από το φόρο προστιθέµενης αξίας κατά τη θέση εγχώριων εµπορευµάτων σε καθεστώς τελειοποίησης (µεταποίησης) προς εξαγωγή ή παράδοσης σε άλλο ΚΜ της Ε.Ε. 1. Εγχώρια εµπορεύµατα τίθενται σε καθεστώς τελειοποίησης (µεταποίησης) προς εξαγωγή ή παράδοση σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε µε απαλλαγή του αναλογούντος φόρου προστιθέµενης αξίας κατά το χρονικό διάστηµα παραµονής τους στο καθεστώς. 2. Η υπαγωγή στο καθεστώς τελειοποίησης προς εξαγωγή ή παράδοση σε άλλο ΚΜ της Ε.Ε πραγµατοποιείται µε την κατάθεση από τον δικαιούχο της άδειας τελωνειακού παραστατικού θέσης στο καθεστώς της παρούσας ( ΕΦΚ). Επί του τελωνειακού παραστατικού, ο αναλογών ΦΠΑ βεβαιώνεται και τίθεται σχετικός κωδικός ατελείας. Επίσης, στη θέση 44 του τελωνειακού παραστατικού δηλώνεται ο αριθµός κάθε τιµολογίου αγοράς των πρώτων και βοηθητικών υλών. 3. Για τη διαδικασία απαλλαγής από το φόρο προστιθέµενης αξίας της παράδοσης πρώτων και βοηθητικών υλών από υποκείµενο στο φόρο πρόσωπο προς τον δικαιούχο της άδειας, ο προµηθευτής παραδίδει τις εγχώριες ύλες στον µεταποιητή δικαιούχο της άδειας µε τιµολόγιο το οποίο εκδίδεται χωρίς ΦΠΑ και στο οποίο αναφέρονται, εκτός των προβλεποµένων από τον Κ.Φ.Α.Σ. στοιχείων και ο αριθµός της άδειας του δικαιούχου. 4. Η λήξη του καθεστώτος πραγµατοποιείται µε την εξαγωγή ή την παράδοση σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε των παράγωγων εµπορευµάτων τα οποία έχουν αποτελέσει αντικείµενο µεταποίησης εγχώριων εµπορευµάτων. 5. Το σχετικό τελωνειακό παραστατικό υπαγωγής σε καθεστώς τελειοποίησης (µεταποίησης) παραµένει σε εκκρεµότητα στην αρµόδια τελωνειακή αρχή µέχρι την πραγµατοποίηση της εξαγωγής ή της ενδοκοινοτικής παράδοσης. 6. Ο µεταποιητής δικαιούχος της άδειας χορηγεί αντίγραφο της ΕΦΚ στους προµηθευτές των πρώτων υλών τα οποία χρησιµοποιούνται από αυτούς ως αποδεικτικά για την απαλλαγή του σχετικού τιµολογίου χωρίς ΦΠΑ. Άρθρο 13 Οριστικοποίηση απαλλαγής από το φόρο προστιθέµενης αξίας 1. Για την οριστικοποίηση της απαλλαγής από το φόρο προστιθέµενης αξίας εµπορευµάτων που έχουν τεθεί σε καθεστώς τελειοποίησης (µεταποίησης) προς εξαγωγή ή παράδοση σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε της παρούσας, ο δικαιού- 376

115 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. χος της άδειας απαιτείται να τηρεί στο αρχείο του: i. Για την απόδειξη της εξαγωγής των παράγωγων προϊόντων: α. την υποβληθείσα διασάφηση εξαγωγής, β. σε περίπτωση παράδοσης (πώλησης) των παράγωγων αγαθών σε αγοραστή εγκατεστηµένο σε τρίτη χώρα, το τιµολόγιο παράδοσης των προϊόντων, γ. σχετικά τραπεζικά έγγραφα που αποδεικνύουν την πραγµατοποίηση της συναλλαγής, δ. ηλεκτρονικά µηνύµατα ΙΕ 599. ii. Για την απόδειξη της ενδοκοινοτικής παράδοσης των παράγωγων εµπορευµάτων: α. σε περίπτωση παράδοσης (πώλησης) των παράγωγων αγαθών σε υποκεί- µενο στο φόρο πρόσωπο εγκατεστηµένο σε άλλο Κράτος Μέλος, το τιµολόγιο παράδοσης προϊόντων σε αγοραστή εγκατεστηµένο σε άλλο Κράτος Μέλος, β. ανακεφαλαιωτικούς πίνακες ενδοκοινοτικών παραδόσεων, γ. δηλώσεις intrastat, όπου υφίσταται υποχρέωση υποβολής αυτών, δ. σχετικά τραπεζικά έγγραφα που αποδεικνύουν την πραγµατοποίηση της συναλλαγής, ε. όταν η πώληση των εµπορευµάτων γίνεται µε όρους παράδοσης CIF, τα φορτωτικά έγγραφα και τα εισιτήρια των µεταφορικών µέσων µε τα οποία διακινήθηκε το εµπόρευµα και στις περιπτώσεις πώλησης µε όρους παράδοσης FOB, τα αποδεικτικά στοιχεία παράδοσης και παραλαβής των εµπορευµάτων από τον µεταφορέα. 2. Ο µεταποιητής δικαιούχος της άδειας προσκοµίζει στο αρµόδιο Τελωνείο εντός προθεσµίας τριάντα ηµερών από τη λήξη της προθεσµίας εξαγωγής ή παράδοσης σε άλλο Κράτος Μέλος που έχει καθορισθεί για τα αγαθά εκκαθαριστικό λογαριασµό στον οποίο περιλαµβάνονται τουλάχιστον τα κάτωθι στοιχεία µε σχετική αντιστοίχιση: α. επωνυµία µεταποιητή, β. αριθµός άδειας τελειοποίησης (µεταποίησης), γ. στοιχεία υπαγωγής στο καθεστώς τελειοποίησης (µεταποίησης) (αριθµ. ΕΦΚ, κωδικός Σ.Ο., περιγραφή εµπορεύµατος, ποσότητα), δ. στοιχεία εκκαθάρισης (αριθ. διασάφησης εξαγωγής, κωδικός Σ.Ο., περιγραφή εµπορεύµατος, ποσότητα, ανακεφαλαιωτικοί πίνακες). 3. Σε περίπτωση που τα παράγωγα εµπορεύµατα δεν αποτελέσουν αντικείµενο εξαγωγής ή παράδοσης σε άλλο Κράτος Μέλος, ο φόρος προστιθέµενης αξίας που αναλογεί στα εµπορεύµατα αυτά και έτυχε απαλλαγής καταβάλλεται στην αρ- µόδια τελωνειακή αρχή. Άρθρο 14 ιενέργεια ελέγχων Για την ορθή εφαρµογή της παρούσας διενεργούνται εκ των υστέρων έλεγχοι από την αρµόδια τελωνειακή αρχή και τις ΕΛ.Υ.Τ. 377

116 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ Άρθρο 15 Ειδικό βιβλίο αδειών Οι άδειες καταχωρούνται από την αρµόδια Τελωνειακή Περιφέρεια, µηχανογραφικά ή χειρόγραφα, σε Ειδικό Βιβλίο Αδειών, το οποίο περιλαµβάνει την ηµεροµηνία έκδοσης της άδειας, τον αύξοντα αριθµό αυτής, τον κάτοχο της άδειας, την επωνυµία, την έδρα και τον τόπο µεταποιητικών εγκαταστάσεων της εταιρείας καθώς και την ηµεροµηνία της τυχόν ανάκλησης της άδειας. ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ε ΤΕΛΙΚΕΣ ΙΑΤΑΞΕΙΣ Άρθρο 16 Παραβάσεις Κυρώσεις Κάθε παράβαση των όρων και προϋποθέσεων της παρούσας απόφασης θεωρείται, υπό την επιφύλαξη των διατάξεων περί λαθρεµπορίας, τελωνειακή παράβαση και διώκεται σύµφωνα µε τις διατάξεις του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα. Άρθρο 17 Ισχύς Η ισχύς της παρούσας απόφασης αρχίζει από την ηµεροµηνία δηµοσίευσής της στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. Η απόφαση αυτή να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. 378

117 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. 379

118 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 380

119 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1025/ Παροχή διευκρινίσεων σχετικά µε τη θεώρηση ταυτοτήτων συγκεκριµένων προσώπων για ελεύθερη είσοδο στα δηµόσια θεάµατα και ακροάµατα Με αφορµή γραπτά ερωτήµατα και αιτήµατα που υποβλήθηκαν ύστερα από την µε αριθ. 6Α ΕΞ2014/ ΑΓΓ Ε (ΦΕΚ 2096 τ.β), σε συνδυασµό µε τις ΠΟΛ. 1251/2002, ΠΟΛ. 1199/2001, ΠΟΛ. 1325/1998, ΠΟΛ. 1096/1993, ΠΟΛ. 1058/1992, ΠΟΛ. 316/1987 και ΠΟΛ. 248/1987 εγκύκλιες, κατά το µέρος που εξακολουθούν να ισχύουν, σχετικά µε τη θεώρηση των ταυτοτήτων δηµοσιογράφων εν ενεργεία, ηθοποιών, σκηνοθετών κλπ σας γνωρίζουµε τα εξής: 1. Η είσοδος των ανωτέρω προσώπων στα δηµόσια θεάµατα και ακροάµατα, µε την προϋπόθεση ότι ο εκµεταλλευτής του θεάµατος επιτρέπει την είσοδο αυτών χωρίς την καταβολή αντιτίµου (εισιτηρίου), θα γίνεται εφεξής µε την επίδειξη των ειδικών δελτίων ταυτοτήτων αναγνώρισης της ιδιότητας τους ως µελών επαγγελµατικών ενώσεων, χωρίς να απαιτείται θεώρηση από τη Φορολογική ιοίκηση, υπό τον όρο ότι το εν λόγω δελτίο ταυτότητας βρίσκεται εν ισχύ. Οι επαγγελµατικές οργανώσεις οφείλουν να διασφαλίζουν την ισχύ ή µη αυτών των δελτίων ταυτότητας αναγράφοντας σε αυτές την ιδιότητα του µέλους ως εν ενεργεία ή συνταξιούχου, τακτικού ή έκτακτου κλπ. 2. Σηµειώνεται ότι για τη θεώρηση των δελτίων εισόδου στο όνοµα εκµεταλλευτών επιχειρήσεων προβολής κινηµατογραφικών ταινιών ή σε πρόσωπα που αυτοί υποδεικνύουν ισχύουν τα αναφερόµενα στην ΠΟΛ. 1058/1992 εγκύκλιο. 3. Ως προς τον αριθµό των προσώπων που δικαιούνται της ατελούς εισόδου εξακολουθούν να ισχύουν τα αναφερόµενα στις προηγούµενες ως άνω εγκυκλίους. ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1031/ Κοινοποίηση του καταλόγου των χρυσών νοµισµάτων που πληρούν τα κριτήρια του επενδυτικού χρυσού σύµφωνα µε το άρθρο 47 του Κώδικα ΦΠΑ (ν. 2859/2000) µε ισχύ για το έτος 2015 Σας κοινοποιούµε, συνηµµένα, στην ελληνική γλώσσα, τον κατάλογο των χρυσών νοµισµάτων που πληρούν τα κριτήρια που καθορίζονται στο άρθρο 47, παρ. 2, περ. β του Κώδικα ΦΠΑ, ν. 2859/2000 (αντίστοιχη διάταξη άρθρο 344, παρ. 1, σηµείο 2 της 2006/112/ΕΚ οδηγίας ΦΠΑ), σχετικά µε το ειδικό καθεστώς απαλλαγής από το φόρο προστιθεµένης αξίας του επενδυτικού χρυσού, όπως δηµοσιεύθηκε στην Επίσηµη Εφηµερίδα της Ευρ. Ένωσης (τεύχος 2014/C 396/06, έκδοση στις ) και ισχύει για το έτος

120 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ Όπως αναφέρεται και στην αιτιολογική έκθεση του καταλόγου, ένα νόµισµα απαλλάσσεται από το φόρο προστιθεµένης αξίας, έστω και αν δεν αναφέρεται στον κατάλογο, εφόσον πληροί τα κριτήρια για την απαλλαγή τα οποία θεσπίζονται από τις σχετικές διατάξεις της οδηγίας ΦΠΑ (οι οποίες έχουν ενσωµατωθεί ως ανωτέρω στο εσωτερικό µας δίκαιο). Επισηµαίνεται ότι, ο κατάλογος των χρυσών νοµισµάτων καταρτίζεται µε αλφαβητική σειρά, κατά χώρα και ονοµασία νοµίσµατος. Για την εφαρµογή του ειδικού καθεστώτος επενδυτικού χρυσού, άρθρο 47 του Κώδικα ΦΠΑ, έχουν εκδοθεί οι αποφάσεις ΠΟΛ. 1193/2002 (ΦΕΚ 932 τ.β) και.1829/1124/2006 (ΦΕΚ 1851 τ.β) και η σχετική εγκύκλιος. 47/24/2007. Τέλος, σας υπενθυµίζουµε ότι σύµφωνα µε το άρθρο 47 παρ. 5 του Κώδικα ΦΠΑ, στην περίπτωση πωλήσεων χρυσών νοµισµάτων που πληρούν τα κριτήρια του άρθρου 47, παρ. 2, περ. β του Κώδικα ΦΠΑ, υφίσταται η υποχρέωση των υποκείµενων κάθε έτος να υποβάλλουν κατάλογο των νοµισµάτων που πούλησαν στο Υπουργείο Οικονοµικών και ειδικότερα στο Τµήµα Α «ΦΠΑ» της Υποδ/νσης Β «Έµµεση Φορολογία» της ιεύθυνσης Φορολογικής Πολιτικής & Νοµοθεσίας. Στον κατάλογο θα πρέπει να αναφέρεται και η τελευταία τιµή που επιτεύχθηκε πριν την 1η Απριλίου εκάστου έτους. 382

121 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. 383

122 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 384

123 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. 385

124 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 386

125 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. 387

126 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 388

127 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. 389

128 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 390

129 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. 391

130 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 392

131 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. 393

132 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 394

133 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. 395

134 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 396

135 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. 397

136 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 398

137 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. 399

138 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 400

139 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. 401

140 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 402

141 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. 403

142 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 404

143 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. 405

144 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 406

145 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. 407

146 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 408

147 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. 409

148 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1033/ ιαµόρφωση φορολογητέας αξίας πετρελαιοειδών προϊόντων για σκοπούς ΦΠΑ ΣΧΕΤ.: α. Η µε αριθ. πρωτ. Φ.781/529/ Υ.Ο. β. Η µε αριθ. πρωτ /135/ Υ.Ο. γ. Η µε αριθ. πρωτ. 17Ε ΕΞ/ Υ.Ο. δ. Η µε αριθ. πρωτ. 17Ε ΕΞ/ Υ.Ο. ε. Η µε αριθ. πρωτ. Ε. 2973/366/π.ε/ Υ.Ο. στ. Η µε αριθ. πρωτ /1404/ Υ.Ο. Με αφορµή ερωτήµατα τελωνειακών αρχών και οικονοµικών φορέων σχετικά µε τη διαµόρφωση της φορολογητέας αξίας πετρελαιοειδών προϊόντων για σκοπούς ΦΠΑ σε συνδυασµό µε την εφαρµογή του συστήµατος αποστολής τιµών πετρελαιοειδών προϊόντων σε ηµερήσια βάση και τις εκδοθείσες εγκυκλίους επί του θέµατος, σας διευκρινίζουµε τα ακόλουθα: i. Διαμόρφωση φορολογητέας αξίας πετρελαιοειδών προϊόντων κατά την έξοδο αυτών από φορολογική αποθήκη και τη θέση τους σε ανάλωση με εφαρμογή του συστήματος αποστολής τιμών σε ημερήσια βάση Με την α σχετική.υ.ο καθιερώθηκε σύστηµα αποστολής τιµών πετρελαιοειδών προϊόντων σε ηµερήσια βάση για τη διαµόρφωση της φορολογητέας αξίας για την επιβολή του ΦΠΑ κατά την έξοδο των προϊόντων αυτών από φορολογική αποθήκη και τη θέση τους σε ανάλωση στο εσωτερικό της χώρας. Οι τιµές πετρελαιοειδών προϊόντων που διαβιβάζονται σε ηµερήσια βάση από την υπηρεσία µας στις τελωνειακές αρχές διαµορφώνονται καθηµερινά από την εταιρεία ΕΛ.ΠΕ βάσει διεθνών χρηµατιστηριακών τιµών κατόπιν προσαρµογής µε συγκεκριµένη µεθοδολογία υπολογισµού και αφορούν πετρελαιοειδή προϊόντα που διατίθενται από την εταιρεία αυτή. Οι ανωτέρω τιµές εφαρµόζονται για τα τελωνειακά παραστατικά θέσης σε ανάλωση πετρελαιοειδών προϊόντων ( ΕΦΚ) που υποβάλλονται από όλες τις εταιρείες πετρελαιοειδών και γίνονται αποδεκτά από τις τελωνειακές αρχές την επόµενη εργάσιµη ηµέρα. Εξυπακούεται ότι, για πετρελαιοειδή προϊόντα για τα οποία δεν κοινοποιούνται τιµές καθότι δεν διατίθενται από την εταιρεία ΕΛ.ΠΕ αλλά αποτελούν αντικείµενο εµπορίας από άλλες εταιρείες, το σύστηµα αποστολής τιµών πετρελαιοειδών προϊόντων δεν τυγχάνει εφαρµογής και η φορολογητέα αξία διαµορφώνεται βάσει σχετικών τιµολογίων πώλησης. Περαιτέρω, διευκρινίζεται ότι: σε περίπτωση που µία ηµέρα δεν σας έχουν κοινοποιηθεί τιµές, λόγω µη διαθεσιµότητας π.χ λόγω αργίας, απεργίας κ.λπ., εφαρµόζονται οι τιµές 410

149 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. που έχουν γνωστοποιηθεί τελευταία από την υπηρεσία µας. σε περίπτωση που για ένα προϊόν δεν κοινοποιείται τιµή καθότι δεν διατίθεται πλέον από την εταιρεία ΕΛ.ΠΕ, τυχόν αποθέµατα τίθενται σε ανάλωση µε την τιµή του προϊόντος που έχει κοινοποιηθεί τελευταία από την υπηρεσία µας. σε περίπτωση που κάποια ηµέρα δεν διατίθεται τιµή BIODIESEL κίνησης, για τη θέση σε ανάλωση αποθεµάτων λαµβάνεται υπόψη η τελευταία κοινοποιηθείσα τιµή από την υπηρεσία µας και όχι τιµή DIESEL χωρίς προσαύξηση µε BIO (β σχετική). σε περίπτωση που κάποια ηµέρα δεν διατίθεται τιµή DIESEL κίνησης ΒΟΡ- ΡΑΣ µπορεί να χρησιµοποιηθεί η αντίστοιχη τιµή DIESEL κίνησης ΝΟΤΟΣ και αντίστροφα, ενώ δεν δύναται να χρησιµοποιηθεί διαφορετική τιµή DIE- SEL (π.χ DIESEL θέρµανσης, DIESEL DIESEL ARMY ή DIESEL NAVY) (β σχετική). οι τιµές DIESEL ARMY και DIESEL NAVY χρησιµοποιούνται για τα πετρελαιοειδή προϊόντα που παραλαµβάνουν οι Ένοπλες υνάµεις. οι τιµές λιανικής που γνωστοποιούνται στο ΣΤ Τελωνείο Ε.Φ.Κ Θεσσαλονίκης και στο Τελωνείο Επίβλεψης Συγκροτηµάτων (κλιµάκιο Ασπροπύργου) χρησιµοποιούνται για την παραλαβή πετρελαιοειδών προϊόντων από πρατηριούχους λιανικής. Οι τιµές πετρελαιοειδών προϊόντων για τη διαµόρφωση της φορολογητέας αξίας για την επιβολή ΦΠΑ θα διαβιβάζονται εφεξής, µέσω , σε καθηµερινή βάση από την υπηρεσία µας προς όλες τις Τελωνειακές Αρχές. Για οποιαδήποτε πληροφορία ή διευκρίνιση σχετικά µε την εφαρµογή των τι- µών πετρελαιοειδών προϊόντων, παρακαλούµε όπως απευθύνεστε αποκλειστικά στην υπηρεσία µας στα τηλ , 409, 407, 448 και όχι στην εταιρεία ΕΛ.ΠΕ. Για τυχόν τροποποιήσεις στις τιµές πετρελαιοειδών λαµβάνεται υπόψη ενηµέρωση της υπηρεσίας µας και όχι της εταιρείας ΕΛ.ΠΕ. ii. Διαμόρφωση φορολογητέας αξίας κατά την παράδοση πετρελαιοειδών προϊόντων ως εφοδίων πλοίων και αεροσκαφών Όσον αφορά τις παραδόσεις πετρελαιοειδών προϊόντων ως εφοδίων πλοίων και αεροσκαφών: για τις παραδόσεις πετρελαιοειδών προϊόντων που προορίζονται για τον εφοδιασµό πλοίων και αεροσκαφών µε απαλλαγή από ΦΠΑ, για τη δια- µόρφωση της στατιστικής αξίας κατά την αποδοχή των οικείων τελωνειακών παραστατικών (διασαφήσεων εξαγωγής) απαιτείται υποβολή σχετικού φορολογικού στοιχείου (τιµολογίου) (γ σχετική). Για τα φορολογικά στοιχεία που έχουν εκδοθεί σε ξένο νόµισµα, οι ισοτιµίες νοµισµάτων που εφαρµόζονται για τη διαµόρφωση της στατιστικής αξίας κατά την αποδοχή του παραστατικού είναι εκείνες που χρησιµοποιούνται για τη διαµόρφωση της δασµολογητέας και φορολογητέας αξίας κατά την εισαγωγή αγαθών (γ σχετική). 411

150 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ για τις παραδόσεις πετρελαιοειδών προϊόντων που προορίζονται για τον εφοδιασµό πλοίων και αεροσκαφών µε καταβολή ΦΠΑ διότι δεν πληρούνται, βάσει των διατάξεων της νοµοθεσίας ΦΠΑ (άρθρο 27 του Ν. 2859/2000 «Κώδικας ΦΠΑ»), οι προϋποθέσεις απαλλαγής από το φόρο, η διαµόρφωση της φορολογητέας αξίας κατά την αποδοχή των σχετικών τελωνειακών παραστατικών ( ΕΦΚ) πραγµατοποιείται βάσει σχετικών φορολογικών στοιχείων (τιµολογίων). Σε περίπτωση που κατά την υποβολή της ΕΦΚ δεν υπάρχει οριστική διαµόρφωση αξίας, τα οικεία τελωνειακά παραστατικά παραµένουν σε εκκρεµότητα µέχρι την οριστική διαµόρφωση της αξίας και την υποβολή του σχετικού φορολογικού στοιχείου. Για την υποβολή του τι- µολογίου και την οριστικοποίηση του εκκρεµούς τελωνειακού παραστατικού ( ΕΦΚ) τηρούνται οι προθεσµίες που ισχύουν για την έκδοση των τιµολογίων όπως ορίζονται από τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (Κ.Φ.Α.Σ). Ως εκ τούτου η δ σχετική.υ.ο. καταργείται. iii. Διαμόρφωση φορολογητέας αξίας πετρελαιοειδών προϊόντων κατά τη θέση τους σε ελεύθερη κυκλοφορία και ανάλωση Σας υπενθυµίζουµε ότι, για τη διαµόρφωση της φορολογητέας αξίας πετρελαιοειδών προϊόντων κατά την εισαγωγή από τρίτες χώρες εφαρµόζονται οι διατάξεις του άρθρου 20 του Ν. 2859/2000 «Κύρωση Κώδικα ΦΠΑ» δηλ. η αξία των προϊόντων αυτών διαµορφώνεται βάσει της δασµολογητέας αξίας, όπως προσδιορίζεται από τις διατάξεις της ενωσιακής νοµοθεσίας και προσαυξάνεται µε τα λοιπά προστιθέµενα στοιχεία δηλ.: από δασµούς, φόρους, τέλη, εισφορές και δικαιώµατα που οφείλονται εκτός του εσωτερικού της χώρας και όσα εισπράττονται κατά την εισαγωγή υπέρ του ηµοσίου ή τρίτων και από τα παρεπόµενα έξοδα της εισαγωγής αγαθών όπως έξοδα προµήθειας, µεσιτείας, τόκων, συσκευασίας, φόρτωσης, εκφόρτωσης, ασφάλισης και µεταφοράς µέχρι του πρώτου τόπου του προορισµού τους στο εσωτερικό της χώρας, εφόσον και κατά το µέρος που δεν έχουν συµπεριληφθεί στη δασµολογητέα αξία (ε και στ σχετικές). 412 iv. Εφαρμογή διαδικασίας ελλιπούς διασάφησης Σε περιπτώσεις υποβολής ελλιπούς διασάφησης εισαγωγής πετρελαιοειδών προϊόντων ή παράδοσης πετρελαιοειδών προϊόντων ως εφοδίων πλοίων και αεροσκαφών µε χρήση ελλιπών διατυπώσεων εξαγωγής, για την υποβολή των σχετικών τιµολογίων τηρούνται οι προθεσµίες που ορίζει ο Κοινοτικός Τελωνειακός Κώδικας σε συνδυασµό µε τις οδηγίες που έχουν δοθεί µε την αριθ. πρωτ. 19Α ΕΞ/ Υ.Ο., αντίστοιχα. Συγκεκριµένα: όσον αφορά ελλιπείς διασαφήσεις εισαγωγής πετρελαιοειδών προϊόντων, η προθεσµία για την υποβολή των τιµολογίων δεν µπορεί να υπερβαίνει τον ένα µήνα. Ωστόσο, οι τελωνειακές αρχές δύνανται να καθορίσουν εξ αρχής

151 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. µεγαλύτερη προθεσµία ή να παρατείνουν προθεσµία που έχει ήδη καθορισθεί έχοντας υπόψη τις προθεσµίες παραγραφής (άρθρο 256 παρ. 1 του καν. αριθ. 2454/93 της Επιτροπής περί ιατάξεων Εφαρµογής του Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα). όσον αφορά παραδόσεις πετρελαιοειδών προϊόντων ως εφοδίων πλοίων και αεροσκαφών µε χρήση ελλιπών διατυπώσεων εξαγωγής, η υποβολή του τιµολογίου πραγµατοποιείται εντός των προθεσµιών που ισχύουν για την έκδοση των τιµολογίων κατά την παράδοση (πώληση) αγαθών στο εσωτερικό της χώρας, όπως ορίζονται κατά τις ισχύουσες διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (Κ.Φ.Α.Σ). Οι τιµές πετρελαιοειδών προϊόντων που αποστέλλονται καθηµερινά από την υπηρεσία µας δύνανται να χρησιµοποιηθούν από τις τελωνειακές αρχές ως ένδειξη προσωρινής αξίας στη θέση 46 των ελλιπών διασαφήσεων όταν παρατηρείται µεγάλη απόκλιση µεταξύ της δηλωθείσας από το διασαφηστή προσωρινής ένδειξης αξίας και των τιµών αυτών και µέχρι την οριστικοποίηση της αξίας µε την υποβολή συµπληρωµατικής διασάφησης. Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1034/ Παράταση του χρόνου υποβολής των περιοδικών δηλώσεων µε καταληκτική ηµεροµηνία υποβολής στις 30 Ιανουαρίου 2015 και παράταση του χρόνου καταβολής του φόρου ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ Έχοντας υπόψη: 1. Τις διατάξεις του άρθρου 38 του Κώδικα ΦΠΑ (κύρωση µε το ν.2859/ ΦΕΚ 248 Α / ) όπως ισχύουν. 2. Τις διατάξεις του άρθρου 41 του Κώδικα Φορολογικής ιαδικασίας (ν.4174/ ΦΕΚ Α 170), όπως ισχύουν. 3. Τις διατάξεις της υπουργικής απόφασης µε αριθ. ΠΟΛ 1108/ (ΦΕΚ Β 937/ ) «Χρόνος υποβολής της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ». 4. Τις διατάξεις της υποπαραγράφου Ε2 της παρ. Ε του πρώτου άρθρου του ν.4093/2012 περί σύστασης θέσης Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Α 222) όπως ισχύει. 5. Την υπ αριθ. 20/ (Υ.Ο ) Πράξη Υπουργικού Συµβουλίου «Επιλογή και ιορισµός Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών». 6. Την ανάγκη διευκόλυνσης των φορολογουµένων και των φοροτεχνικών - λογιστών λόγω της εκλογικής διαδικασίας στις Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της παρούσας απόφασης δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισµού. 413

152 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ Αποφασίζουµε 1. Παρατείνεται η προθεσµία υποβολής των περιοδικών δηλώσεων ΦΠΑ που η καταληκτική ηµεροµηνία υποβολής τους είναι η 30η Ιανουαρίου 2015 µέχρι και τις 27 Φεβρουαρίου Η προθεσµία καταβολής του φόρου που προκύπτει από τις ανωτέρω δηλώσεις παρατείνεται µέχρι και τις 27 Φεβρουαρίου Η προθεσµία αυτή είναι καταληκτική και για τις δύο δόσεις στην περίπτωση επιλογής της καταβολής του οφειλόµενου ποσού σε δόσεις. 3. Η απόφαση αυτή, που ισχύει από το χρόνο υπογραφής της, να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1035/ ιευκρινίσεις στην απαλλαγή από ΦΠΑ σύµφωνα µε την ΠΟΛ. 1268/11, στα πλαίσια των ρυθµίσεων των διπλωµατικών και προξενικών σχέσεων Κατόπιν γραπτών και προφορικών ερωτηµάτων φορολογουµένων, σχετικά µε το εάν η απαλλαγή από ΦΠΑ στην παράδοση αγαθών και παροχή υπηρεσιών στα πλαίσια των διπλωµατικών και προξενικών σχέσεων εκτείνεται και σε προγενέστερο στάδιο της εµπορικής αλυσίδας και συνεπώς δικαιούνται να απαλλάσσονται και οι προµηθευτές των δικαιούχων προσώπων για τις δικές τους αγορές που διενεργούν στα πλαίσια αυτά, σας γνωρίζουµε τα εξής: Με τη διάταξη του άρθρου 27 παρ.1, στ.αα του Κώδικα Φ.Π.Α. (ν.2859/00, όπως ισχύει), η οποία αποτελεί ενσωµάτωση της διάταξης του άρθρου α) της Οδηγίας ΦΠΑ (2006/112/ΕΚ), ορίζεται ότι απαλλάσσονται από το Φ.Π.Α. η παράδοση και εισαγωγή αγαθών, καθώς και η παροχή υπηρεσιών που πραγµατοποιούνται στα πλαίσια των ρυθµίσεων των διπλωµατικών και προξενικών σχέσεων. Σύµφωνα µε την ΑΥΟ ΠΟΛ. 1268/11, τα δικαιούχα της απαλλαγής πρόσωπα απαλλάσσονται υπό τον όρο της αµοιβαιότητας και µε τους λοιπούς όρους και προϋποθέσεις που περιλαµβάνονται στην εν λόγω υπουργική απόφαση. Συγκεκριµένα στο άρθρο 1 ορίζονται ως δικαιούχα της απαλλαγής πρόσωπα οι διπλω- µατικές αποστολές και οι προξενικές αρχές, καθώς και οι διπλωµατικοί και προξενικοί υπάλληλοι, και το αλλοδαπό διοικητικό και τεχνικό προσωπικό των διπλω- µατικών και προξενικών αρχών. Στο άρθρο 2 ορίζονται ως απαλλασσόµενες πράξεις οι εξής: α) Η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών που πραγµατοποιούνται προς τα δικαιούχα πρόσωπα του άρθρου 1 που είναι εγκατεστηµένα ή υπηρετούν στην Ελλάδα, από υποκείµενους στο φόρο εγκατεστηµένους στην Ελλάδα. β) Η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών που πραγµατοποιούνται προς τα δικαιούχα πρόσωπα που είναι εγκατεστηµένα ή υπηρετούν στην Ελλάδα, από υποκείµενους στο φόρο εγκατεστηµένους σε άλλο κράτος-µέλος της Ευ- 414

153 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. ρωπαϊκής Ένωσης. γ) Η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών που πραγµατοποιούνται προς τα δικαιούχα πρόσωπα, τα οποία είναι εγκατεστηµένα ή υπηρετούν σε άλλο κράτος - µέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης από υποκείµενους στο φόρο εγκατεστη- µένους στην Ελλάδα. Επιπλέον, προϋπόθεση για να εκδώσει ένα υποκείµενο στο φόρο πρόσωπο το φορολογικό στοιχείο χωρίς ΦΠΑ, βάσει της ΠΟΛ.1268/11, είναι να κατέχει και να επισυνάψει σε αυτό αντίτυπο της αίτησης του δικαιούχου προσώπου, θεωρη- µένο από την αρµόδια υπηρεσία του ΥΠΕΞ, το οποίο αποτελεί το δικαιολογητικό απαλλαγής, αναγράφοντας την ένδειξη «Απαλλαγή βάσει AYO ΠΟΛ.1268/2011». Από τα ανωτέρω συνάγεται ότι η απαλλαγή δεν µπορεί να χορηγείται σε πρόσωπα άλλα από τα δικαιούχα που ορίζονται ρητώς στην ΑΥΟ ΠΟΛ.1268/11 και αναφέρονται ανωτέρω και χορηγείται µόνο µε την προσκόµιση θεωρηµένου αντίτυπου της αίτησης από δικαιούχο της απαλλαγής πρόσωπο. Προκύπτει δηλαδή σαφώς ότι η απαλλαγή δεν µπορεί να εκτείνεται σε προηγούµενο στάδιο της εµπορικής αλυσίδας παρά µόνο προς τους δικαιούχους. Κατά συνέπεια η µη επιβολή ΦΠΑ σε φορολογικό στοιχείο για παράδοση αγαθού ή παροχή υπηρεσίας επισυνάπτοντας απλή φωτοτυπία του αντίτυπου της αίτησης ή τιµολογώντας πρόσωπο άλλο από τα δικαιούχα είναι µη νόµιµη. Στην περίπτωση αυτή ο υποκεί- µενος στο φόρο που εξέδωσε φορολογικό στοιχείο χωρίς ΦΠΑ οφείλει να εκδώσει συµπληρωµατικό στοιχείο µε ΦΠΑ και να αποδώσει τον αναλογούντα φόρο κατά το χρόνο γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης. Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1040/ Τρόπος υποβολής της δήλωσης ΦΠΑ για πράξεις που διενεργήθηκαν το έτος 2014 από αγρότες φυσικά πρόσωπα ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ Έχοντας υπόψη: 1. Τις διατάξεις του άρθρου 38 του Κώδικα ΦΠΑ (κύρωση µε το ν.2859/ ΦΕΚ 248 Α / ) όπως ισχύουν. 2. Τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 18 του Κώδικα Φορολογικής ιαδικασίας (ν.4174/ ΦΕΚ Α 170), όπως ισχύουν. 3. Τις διατάξεις της υπουργικής απόφασης µε αριθµό ΠΟΛ 1267/2011 (ΦΕΚ 44Β / ) «Χρόνος και τρόπος υποβολής της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ». 4. Τις διατάξεις των υπουργικών αποφάσεων µε αριθµούς ΠΟΛ 1149/2011 (ΦΕΚ B 1688/ ) «Τύπος και περιεχόµενο της περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α. (έντυπο ΦΠΑ ΕΚ ΟΣΗ 2η 2011, Φ2 TAXIS)» και ΠΟΛ 1129/2013 (ΦΕΚ Β 1365/ ) «Τροποποίηση του χρόνου υποβολής της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ και του περιεχοµένου του εντύπου ΦΠΑ ΕΚ ΟΣΗ 2η 2011, Φ2 TAXIS». 415

154 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 5. Τις διατάξεις της υποπαραγράφου Ε2 της παρ. Ε του πρώτου άρθρου του ν.4093/2012 περί σύστασης θέσης Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Α 222) όπως ισχύει. 6. Την υπ αριθ. 20/ (Υ.Ο ) Πράξη Υπουργικού Συµβουλίου «Επιλογή και ιορισµός Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών». 7. Την ανάγκη ορισµού τρόπου υποβολής της δήλωσης ΦΠΑ του άρθρου 38 του Κώδικα ΦΠΑ για τους αγρότες φυσικά πρόσωπα που υπάγονται σε υποβολή ετήσιας δήλωσης δεδοµένου ότι η επιλογή ετήσιας φορολογικής περιόδου δεν υποστηρίζεται συστηµικά. 8. Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της παρούσας απόφασης δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισµού. Αποφασίζουµε 1. Οι αγρότες φυσικά πρόσωπα που υπάγονται στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ για την αγροτική τους εκµετάλλευση, συµπεριλαµβανοµένων αυτών που πραγ- µατοποιούν ενδοκοινοτικές παραδόσεις και εξαγωγές των αγαθών παραγωγής τους, και οι οποίοι δεν ασκούν άλλη δραστηριότητα για την οποία υποχρεούνται στην τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων σύµφωνα µε τη φορολογική νοµοθεσία, υποβάλλουν για το έτος 2014 ετήσια δήλωση ΦΠΑ. 2. Η υποβολή της δήλωσης πραγµατοποιείται µε τη χρήση του εντύπου «050 ΦΠΑ ΕΚ ΟΣΗ 2η 2011, Φ2 TAXIS», για τον τελευταίο µήνα του έτους 2014 εφόσον τα ανωτέρω πρόσωπα είχαν υποχρέωση τήρησης βιβλίων και έκδοσης στοιχείων µε βάση τα πλήρη λογιστικά πρότυπα, ή για το τέταρτο τρίµηνο του έτους στις λοιπές περιπτώσεις, αναγράφοντας σε αυτή το σύνολο των πράξεων που πραγµατοποίησαν για ολόκληρο το έτος. 3. Η υποβολή της δήλωσης της παραγράφου 2 πραγµατοποιείται ηλεκτρονικά µέσω του ειδικού δικτύου TAXISnet σύµφωνα µε τα οριζόµενα στην ΑΥΟ ΠΟΛ 1267/ Οι δηλώσεις των προηγούµενων φορολογικών περιόδων του έτους 2014 υποβάλλονται ηλεκτρονικά χωρίς την καταχώρηση δεδοµένων σε αυτές, για τεχνικούς λόγους όπως λήψη φορολογικής ενηµερότητας ή ρύθµιση οφειλών, παρότι δεν υπάρχει σχετική υποχρέωση, χωρίς την επιβολή προστίµων ανεξαρτήτως του χρόνου υποβολής αυτών. 5. Περιοδικές δηλώσεις που έχουν υποβληθεί, µέχρι την έκδοση της παρούσας, χωρίς να υφίσταται σχετική υποχρέωση για φορολογικές περιόδους του έτους 2014 γίνονται δεκτές και παράγουν έννοµα αποτελέσµατα. Τυχόν οφειλόµενα ποσά από τις δηλώσεις της παραγράφου αυτής καταβάλλονται έως την καταληκτική προθεσµία για την καταβολή του φόρου της ετήσιας δήλωσης της παραγράφου 2, χωρίς την επιβολή τόκων και προστίµων, µε απόφαση του Προϊσταµένου της.ο.υ. κατόπιν αιτήσεως του φορολογουµένου. Αιτήσεις επιστροφής που αφορούν πιστωτικά υπόλοιπα των δηλώσεων αυτών για τις οποίες δεν έχει εκδοθεί Ατοµικό Φύλλο Έκπτωσης (ΑΦΕΚ) δεν εξετάζονται. Τα δεδοµένα των δηλώσεων αυτών συµπεριλαµβάνονται στα δεδοµένα της 416

155 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. ετήσιας δήλωσης ΦΠΑ που υποβάλλεται σύµφωνα µε την παράγραφο 2 και τυχόν φόρος που οφείλεται προσαυξάνει τα προστιθέµενα ποσά του φόρου εισροών, ενώ ποσό που αφορά πιστωτικό υπόλοιπο για το οποίο έχει εκδοθεί ΑΦΕΚ προσαυξάνει τα αφαιρούµενα ποσά του φόρου εισροών, της ετήσιας δήλωσης. 6. Τα πρόσωπα της παραγράφου 1 τα οποία εντός του έτους 2014 άσκησαν παράλληλα και άλλη δραστηριότητα καταχωρούν τις πράξεις που πραγµατοποίησαν έως την ηµεροµηνία έναρξης της άλλης δραστηριότητας στη δήλωση ΦΠΑ που αφορά την τελευταία φορολογική περίοδο του έτους 2014, εφόσον οι πράξεις δεν έχουν αναγραφεί σε άλλη δήλωση ΦΠΑ του ίδιου έτους. 7. Η απόφαση αυτή, να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1043/ ιαγραφή προσαύξησης 2% της δεύτερης δόσης του χρεωστικού υπολοίπου των περιοδικών δηλώσεων ΦΠΑ για τις πρώτες φορολογικές περιόδους 2014 Με αφορµή ερωτήµατα για το παραπάνω θέµα και προκειµένου για την οµοιόµορφη εφαρµογή παρέχουµε τις κάτωθι οδηγίες. Σύµφωνα µε το ν.4254/ (σχετ. ΠΟΛ. 1108/ ) η υποχρέωση καταβολής του οφειλόµενου ποσού από χρεωστική δήλωση Φ.Π.Α. λήγει την τελευταία εργάσιµη ηµέρα του µήνα της εµπρόθεσµης υποβολής της δήλωσης. Ειδικά για εµπρόθεσµη περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. και µε την προϋπόθεση ότι το οφειλόµενο ποσό υπερβαίνει το ποσό ύψους εκατό ευρώ, ο υποκείµενος στο φόρο µπορεί να επιλέξει την καταβολή του οφειλόµενου ποσού σε δύο ισόποσες δόσεις. Στην περίπτωση αυτή, το ποσό της δεύτερης δόσης καταβάλλεται µέχρι την τελευταία εργάσιµη ηµέρα του επόµενου µήνα, από την υποβολή της εµπρόθεσµης δήλωσης. Οι εν λόγω διατάξεις έχουν ισχύ για δηλώσεις που υποβάλλονται από Από τα παραπάνω προκύπτει, η κατάργηση από της επιβάρυνσης µε προσαύξηση 2% στο ποσό της δεύτερης δόσης του χρεωστικού ποσού της περιοδικής δήλωσης. Το ποσό αυτό (της προσαύξησης) µπορεί κατόπιν αιτήσεως των υποκειµένων στις.ο.υ., να διαγραφεί ως αχρεωστήτως βεβαιωθέν και να επιστραφεί κατά το µέρος που τυχόν έχει καταβληθεί. ΥΠΟΙΚ 14Β ΕΞ 2015/ υνατότητα κέντρου διασκέδασης να υπάγει τις υπηρεσίες µουσικών παραστάσεων στο µειωµένο συντελεστή Φ.Π.Α. 13% Σχετ.: Τα έγγραφά σας µε αριθµό πρωτοκόλλου / και /

156 Φ.Π.Α. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ Σε απάντηση του ανωτέρω σχετικού, σας γνωρίζουµε τα εξής: 1. Σύµφωνα µε τα αναφερόµενα στο µε αριθµό πρωτοκόλλου / έγγραφό σας, η επιχείρηση., η σφραγίδα της οποίας αναγράφει «κέντρο διασκέδασης», προτίθεται να διοργανώσει µουσικές παραστάσεις µε διάφορους καλλιτέχνες. Το εισιτήριο εισόδου αφορά αποκλειστικά και µόνο την παρακολούθηση της παράστασης και δεν περιλαµβάνει οποιοδήποτε ποτό. Ο πελάτης δεν υποχρεούται να προβεί σε οποιαδήποτε κατανάλωση. Προκύπτει το ερώτηµα, κατά πόσον, τα εισιτήρια εισόδου, και µόνο αυτά, µπορούν να εκδίδονται µε το µειωµένο συντελεστή Φ.Π.Α.13%. 2. Κατόπιν µεταγενέστερης τηλεφωνικής επικοινωνίας, µας αποστείλατε µέσω αρχείο το οποίο εµπεριείχε σκαναρισµένη την από XX.XX.2010 άδεια ίδρυσης και λειτουργίας του καταστήµατός σας από το ήµο., η οποία έλαβε και αριθµό πρωτοκόλλου / Βάσει της ως άνω άδειας το κατάστηµά σας λειτουργεί ως «Κέντρο ιασκέδασης» µε την έννοια του άρθρου 41 της, τότε ισχύουσας, Υπουργικής Απόφασης ΑΙβ 8577/1983 (ΦΕΚ 526 Β ). Σύµφωνα µε τα αναγραφόµενα στη σκαναρισµένη άδεια, το κατάστηµα χαρακτηρίζεται ως «Κέντρο ιασκέδασης µε Συγκρότηση Καφετέριας Μπαρ», µε ανάπτυξη XXX καθισµάτων και XX σκαµπώ στην αίθουσα του Α ορόφου και XX.. καθισµάτων και X σκαµπώ στον εξωτερικό εξώστη και µε χρήση του ισογείου για αποχωρητήριο, αποθήκη, καµαρίνια κ.λ.π.. 3. Σύµφωνα µε την περίπτωση 2 του Κεφαλαίου Β «Υπηρεσίες» του Παραρτήµατος ΙΙΙ του Κώδικα Φ.Π.Α. (Ν, 2859/2000), όπως έχει τροποποιηθεί και ισχύει, στο µειωµένο συντελεστή υπάγονται, τα εισιτήρια για θέατρα, κινηµατογράφους, συναυλίες, αθλητικές εκδηλώσεις, τσίρκα, πανηγύρια, λούνα-πάρκ, ζωολογικούς κήπους, εκθέσεις και παρόµοιες πολιτιστικές εκδηλώσεις. Προκειµένου για εισιτήρια θεατρικών παραστάσεων, ο συντελεστής µειώνεται κατά 50%. 4. Σύµφωνα µε την περίπτωση 6 του Κεφαλαίου Β «Υπηρεσίες», του Παραρτήµατος ΙΙΙ του Κώδικα Φ.Π.Α. (Ν, 2859/2000), όπως έχει τροποποιηθεί και ισχύει, εξαιρείται ρητώς από την υπαγωγή στο µειωµένο συντελεστή η εκµετάλλευση των κέντρων διασκέδασης. 5. Όπως έχει διευκρινιστεί µε την Ε ΥΟ /7043/0014/ΠΟΛ. 1282/ , τα έσοδα των κέντρων διασκέδασης υπάγονται όλα στον κανονικό συντελεστή ΦΠΑ. Το ποιές επιχειρήσεις είναι κέντρα διασκέδασης, είναι θέµα πραγµατικό και οφείλει να εξετάζεται κατά περίπτωση, τόσο από την άδεια λειτουργίας του κέντρου όσο και από το είδος του κόστους λειτουργίας αυτού κατά φορολογική ή διαχειριστική περίοδο ή µέρους αυτών. 6. Σύµφωνα µε την υπ αριθµόν 620/2001 γνωµοδότηση του Νοµικού Συµβουλίου του Κράτους (Ν.Σ.Κ.), η οποία έχει γίνει δεκτή από τον Υφυπουργό Οικονο- µικών και η οποία έχει αναρτηθεί στον ιστότοπο του Ν.Σ.Κ., µνηµονεύεται παλαιότερη νοµολογία του Σ.τ.Ε., βάσει της οποίας κρίθηκε ότι το ποιες επιχειρήσεις συγκεντρώνουν τα εννοιολογικά του κέντρου διασκέδασης, είναι ζήτηµα πραγµατικό που εναπόκειται στην έρευνα των φορολογικών αρχών χωρίς δέσµευση από τυπικά κριτήρια (πχ άδεια λειτουργίας) ή νοµικές µορφές ασκούµενης επιχειρηµατικής δραστηριότητας. 418

157 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φ.Π.Α. 7. Σηµειώνεται, ότι η εν λόγω γνωµοδότηση του Ν.Σ.Κ., έκρινε ότι η συνδυασµένη παροχή στον ίδιο χώρο α) υπηρεσιών µουσικών παραστάσεων - συναυλιών από επιχείρηση η οποία λειτουργούσε ως µουσικό θέατρο και β) υπηρεσιών εστίασης και ποτού από διαφορετική επιχείρηση η οποία λειτουργούσε µε τη µορφή της εκµετάλλευσης κυλικείου µπαρ, οδηγούσε στην καταστρατήγηση των διατάξεων του Φ.Π.Α. καθώς συνιστούσε εκµετάλλευση ενός ενιαίου χώρου ο οποίος λειτουργούσε ως κέντρο διασκέδασης από µια ενιαία επιχείρηση (τις επιχειρήσεις α και β) τα έσοδα της οποίας υπάγονταν στον κανονικό συντελεστή Φ.Π.Α. 8. Με αφορµή την ανωτέρω γνωµοδότηση, η Υπηρεσία µας κρίνει ότι δεν είναι δυνατή η διαφορετική αντιµετώπιση, από πλευράς Φ.Π.Α., της παροχής υπηρεσιών που παρέχονται από ένα κέντρο διασκέδασης, πολλώ δε µάλλον, όταν αυτές παρέχονται, όπως ισχύει στην περίπτωσή σας, από µια και µόνη επιχείρηση η οποία λειτουργεί εντός του χώρου του κέντρου διασκέδασης. 9. Σύµφωνα µε την άποψη της Υπηρεσίας µας, η διακριτική ευχέρεια του πελάτη ως προς το αν θα καταναλώσει κάποιο ποτό, ουδόλως αρκεί για να άρει το χαρακτηρισµό ενός κέντρου διασκέδασης ως τέτοιου. 10. Με βάση τα παραπάνω, δεν προκύπτει η διενέργεια µουσικών παραστάσεων που θα µπορούσε να υπάγεται σε µειωµένο συντελεστή, αλλά σύµφωνα µε τα αναφερόµενα στο έγγραφό σας και την άδεια λειτουργίας της επιχείρησης προκύπτει η άσκηση δραστηριότητας κέντρου διασκέδασης, τα έσοδα της οποίας υπάγονται όλα σε συντελεστή Φ.Π.Α. 23%. 11. Σε κάθε περίπτωση ο έλεγχος των πραγµατικών περιστατικών (πχ το κατά πόσον η επιχείρηση λειτουργεί ως κέντρο διασκέδασης κατόπιν επιτόπιου ή άλλου φορολογικού ελέγχου), εµπίπτει στo πεδίο ευθύνης των υπηρεσιών που έχουν την αρµοδιότητα να ασκούν ελεγκτικό έργο (.,...), στις οποίες και κοινοποιείται το παρόν. Παρακαλούµε τις εν λόγω υπηρεσίες να µας ενηµερώσουν αναφορικά µε τα αποτελέσµατα των τυχόν ενεργειών τους. 419

158 Κώδικας ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗΣ Κ.Φ.Α.Σ. Συναλλαγών A.Y.O. ΠΟΛ. 1007/ Απαλλαγή από την υποχρέωση τήρησης λογιστικών αρχείων (βιβλίων) των αγροτών και λοιπών περιπτώσεων ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ Έχοντας υπόψη: 1. Τις διατάξεις της παραγράφου 14 του άρθρου 30 του ν.4308/2014 (ΦΕΚ 251 Α ). 2. Το Π.. 111/2014 (ΦΕΚ 178Α ) «Οργανισµός του Υπουργείου Οικονοµικών». 3. Ότι, από , µε την καθιέρωση των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων, επέρχονται ορισµένες διαφοροποιήσεις ως προς την έκδοση αποδείξεων (παραστατικών πώλησης) λιανικών συναλλαγών και την τήρηση βιβλίων από συγκεκριµένες κατηγορίες οντοτήτων, και ως εκ τούτου κρίνεται απαραίτητο να παρασχεθούν οι αναγκαίες διευκολύνσεις για την άσκηση της επαγγελµατικής τους δραστηριότητας, ειδικά στις µικρές αγροτικές επιχειρήσεις. 4. Τις διατάξεις του άρθρου 41 του Κώδικα ΦΠΑ (ν.2859/2000 ΦΕΚ 248Α ), όπως ισχύουν. 5. Τις διατάξεις της υποπαραγράφου Ε2 της παραγράφου Ε του πρώτου άρθρου του ν. 4093/2012 (ΦΕΚ 222 Α), όπως ισχύει, περί σύστασης θέσης Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων. 6. Την Πράξη 20/ του Υπουργικού Συµβουλίου (ΦΕΚ 360 ΥΟ ), περί επιλογής και διορισµού Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών. 7. Ότι µε την παρούσα δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισµού. ΑΠΟΦΑΣIZOYME Άρθρο 1 1. Παρέχεται η δυνατότητα, από το φορολογικό έτος (περίοδο) 2015 και εφεξής, µη ενηµέρωσης λογιστικών βιβλίων στους αγρότες φυσικά πρόσωπα οι 420

159 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Κ.Φ.Α.Σ. οποίοι λόγω υπέρβασης των ορίων της παραγράφου 1 του άρθρου 41 του ν. 2859/2000 εντάσσονται στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α. και υποχρεούνται στην τήρηση λογιστικών αρχείων (βιβλίων και στοιχείων), εφόσον: α) τα ακαθάριστα έσοδα από την πώληση αγροτικών προϊόντων παραγωγής τους και την παροχή αγροτικών υπηρεσιών δεν υπερβαίνουν το ενάµιση εκατοµµύριο ( ) ευρώ, β) τα λογιστικά στοιχεία τηρούνται µε τάξη και πληρότητα ώστε να εκπληρούνται µε ορθότητα οι φορολογικές ή άλλες υποχρεώσεις του υπόχρεου και να διευκολύνεται η διενέργεια οποιουδήποτε ελέγχου, και γ) δεν ασκείται άλλη δραστηριότητα, για την οποία υπάρχει υποχρέωση τήρησης βιβλίων. 2. Όσοι αγρότες φυσικά πρόσωπα του κανονικού καθεστώτος Φ.Π.Α. δεν ασκήσουν την επόµενη διαχειριστική περίοδο την αγροτική τους εκµετάλλευση ούτε δικαιούνται να λάβουν δικαιώµατα ενιαίας ενίσχυσης, δεν υποχρεούνται σε τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων. Στην περίπτωση που µέχρι το τέλος της προηγούµενης διαχειριστικής περιόδου δεν προκύπτει το ύψος των δικαιωµάτων ενιαίας ενίσχυσης, λαµβάνεται υπόψη το ποσό της προ-προηγούµενης διαχειριστικής περιόδου. Επί µεταβίβασης δε, των δικαιωµάτων ενιαίας ενίσχυσης εντός της προβλεπόµενης προθεσµίας, η υποχρέωση για τήρηση λογιστικών αρχείων (βιβλίων και στοιχείων) καταλαµβάνει τους αγρότες µε εναποµείναντα δικαιώµατα ενιαίας ενίσχυσης πάνω από το προβλεπόµενο όριο των πέντε χιλιάδων (5.000) ευρώ. Άρθρο 2 Απαλλάσσονται από το φορολογικό έτος (περίοδο) 2015 και εφεξής µόνο από την ενηµέρωση λογιστικών αρχείων (βιβλία) οι πολύ µικρές οντότητες της παραγράφου 2.γ του άρθρου 1 του ν. 4308/2014 οι οποίες: 1. Είναι ατοµικές επιχειρήσεις (φυσικά πρόσωπα) που πωλούν αγαθά ή προσφέρουν υπηρεσίες, αποκλειστικά από σταθερά σηµεία µετά από άδεια των αρµόδιων υπηρεσιών, µε εξαίρεση τις λαϊκές αγορές και τα παζάρια. Στην απαλλαγή της παραγράφου αυτής εντάσσονται, ενδεικτικά και όχι περιοριστικά, οι στιλβωτές υποδηµάτων καθώς και οι πωλητές κουλουριών, ψηµένων καλαµποκιών, κάστανων, ξηρών καρπών, καρύδας ή άλλων αγαθών, που πωλούνται ή προσφέρονται. 2. Είναι ατοµικές επιχειρήσεις (φυσικά πρόσωπα) που απαλλάσσονται από το Φ.Π.Α. λόγω ύψους ακαθαρίστων εσόδων σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 39 του ν.2859/2000 (ΦΕΚ 248 Α ) µε εξαίρεση τους εκµεταλλευτές ΤΑΞΙ, τα πρατήρια υγρών καυσίµων και τους πωλητές πετρελαίου θέρµανσης. 3. Είναι ατοµικές επιχειρήσεις (φυσικά πρόσωπα) πλανόδιοι λιανοπωλητές λαχείων. 4. Είναι οντότητες που εντάσσονται στο ειδικό καθεστώς κατ αποκοπή καταβολής του Φόρου Προστιθέµενης Αξίας, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 40 του ν.2859/2000. Η απόφαση αυτή να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. 421

160 Κ.Φ.Α.Σ. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ A.Y.O. ΠΟΛ. 1017/ Τροποποίηση της απόφασης Γ.Γ..Ε. ΠΟΛ. 1022/ (ΦΕΚ 179 Β ) «Υποβολή καταστάσεων φορολογικών στοιχείων, για διασταύρωση πληροφοριών», όπως ισχύει ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ Έχοντας υπόψη: 1. Τις διατάξεις των παραγράφων 3 και 4 του άρθρου 14 του ν. 4174/2013, όπως προστέθηκαν µε την παράγραφο 5 του άρθρου 42 του ν. 4223/2013 (ΦΕΚ 287 Α / ). 2. Την απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων ΠΟΛ. 1022/ (ΦΕΚ 179 Β / ), όπως τροποποιήθηκε από τις αποφάσεις του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων ΠΟΛ. 1072/ (ΦΕΚ 691 Β / ), ΠΟΛ. 1149/ (ΦΕΚ 1299 Β / ), ΠΟΛ. 1176/ (ΦΕΚ 1909 Β / ), ΠΟΛ. 1201/ (ΦΕΚ 2533 Β / ) και ΠΟΛ. 1207/ (ΦΕΚ 2604 Β / ). 3. Την ανάγκη παροχής του κατάλληλου χρόνου για την εκπλήρωση της υποχρέωσης υποβολής καταστάσεων φορολογικών στοιχείων του ηµερολογιακού έτους Ότι, από την απόφαση αυτή δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισµού. Αποφασίζουµε Με την παρούσα τροποποιούµε την απόφαση Γ.Γ..Ε. ΠΟΛ. 1022/ (ΦΕΚ 179 Β ) «Υποβολή καταστάσεων φορολογικών στοιχείων, για διασταύρωση πληροφοριών», όπως ισχύει µετά την τροποποίηση της από τις αποφάσεις του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων ΠΟΛ. 1072/ (ΦΕΚ 691 Β ), ΠΟΛ. 1149/ (ΦΕΚ 1299 Β ), ΠΟΛ. 1176/ (ΦΕΚ 1909 Β ), ΠΟΛ. 1201/ (ΦΕΚ 2533 Β ) και ΠΟΛ. 1207/ (ΦΕΚ 2604 Β ), ως ακολούθως: 1. Το τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 1 του άρθρου 4 αντικαθίσταται ως εξής: «Ειδικά, οι καταστάσεις όλων των τριµήνων του ηµερολογιακού έτους 2014, υποβάλλονται ανά τρίµηνο µέχρι και 2 Μαρτίου 2015.» 2. Στο άρθρο 6 προστίθεται τελευταίο εδάφιο ως εξής: «Ειδικά για τη διόρθωση των αποκλίσεων στα υποβληθέντα στοιχεία προµηθευτών για το ηµερολογιακό έτος 2014, υποβάλλεται τροποποιητική δήλωση µέχρι το τέλος Απριλίου 2015.» Η απόφαση αυτή να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. 422

161 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Κ.Φ.Α.Σ. A.Y.O. ΠΟΛ. 1019/ Απαλλαγή ορισµένων κατηγοριών οντοτήτων που εφαρµόζουν απλογραφικό λογιστικό σύστηµα στην τήρηση λογιστικών αρχείων (βιβλίων) από την τήρηση αρχείου αποθεµάτων και τη διενέργεια φυσικής απογραφής Έχοντας υπόψη: ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ 1. Τις διατάξεις της παραγράφου 14 του άρθρου 30 του ν.4308/2014 (ΦΕΚ 251 Α ). 2. Το Π.. 111/2014 (ΦΕΚ178Α ) «Οργανισµός του Υπουργείου Οικονοµικών». 3. Τις διατάξεις της υποπαραγράφου Ε2 της παραγράφου Ε του πρώτου άρθρου του ν. 4093/2012 (ΦΕΚ 222 Α), όπως ισχύει, περί σύστασης θέσης Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων. 4. Την Πράξη 20/ του Υπουργικού Συµβουλίου (ΦΕΚ 360 ΥΟ ), περί επιλογής και διορισµού Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών. 5. Ότι, από , µε την καθιέρωση των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων, επέρχονται ορισµένες διαφοροποιήσεις ως προς την τήρηση βιβλίων από συγκεκριµένες κατηγορίες οντοτήτων και ως εκ τούτου κρίνεται απαραίτητο να παρασχεθούν σε αυτές τις κατηγορίες, οι αναγκαίες διευκολύνσεις για την άσκηση της επαγγελµατικής τους δραστηριότητας. 6. Ότι υπάρχουν κατηγορίες επιτηδευµατιών οι οποίοι: α) είτε αντιµετωπίζουν σοβαρά προβλήµατα για τη σύνταξη απογραφής λόγω, διαζευκτικά ή αθροιστικά, του µικρού µεγέθους του αντικειµένου των εργασιών τους, ή του µεγάλου αριθµού ειδών ή/και παρεµφερούς φύσης ή/και µικρής αξίας ανά τεµάχιο αποθεµάτων, είτε β) δεν διαθέτουν αξιόλογα αποθέµατα αγαθών στο τέλος της χρήσης ή/και τα αποθέµατά τους δεν παρουσιάζουν διακύµανση από έτος σε έτος, και ως εκ τούτου η απογραφή τους δεν παρουσιάζει ουσιαστικό φορολογικό ενδιαφέρον. 7. Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της απόφασης αυτής δεν δηµιουργείται δαπάνη σε βάρος του κρατικού προϋπολογισµού. Αποφασίζουµε Άρθρο 1 1. Οι αναφερόµενες στην παράγραφο 2 του παρόντος άρθρου οντότητες που εµπίπτουν στην παράγραφο 2γ του άρθρου 1 του ν. 4308/2014, όταν κατατάσ- 423

162 Κ.Φ.Α.Σ. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ σονται στην κατηγορία των πολύ µικρών οντοτήτων του άρθρου 2 του ιδίου νόµου και εκ του λόγου αυτού συντάσσουν µόνο Κατάσταση Αποτελεσµάτων (απλογραφικό λογιστικό σύστηµα), δύνανται να µη διενεργούν φυσική απογραφή των αποθεµάτων τους στο τέλος της ετήσιας περιόδου (φορολογικό έτος) καθώς και να µην τηρούν το αρχείο της παραγράφου 4 του άρθρου 4 του ν. 4308/ Η δυνατότητα της παραγράφου 1 του παρόντος άρθρου παρέχεται όταν η οντότητα έχει ως κύριο αντικείµενο των εργασιών της (άνω του 50% του συνόλου του καθαρού κύκλου εργασιών από πώληση αγαθών) µία από τις παρακάτω δραστηριότητες: 2.1. Εκµετάλλευση λατοµείου (απλή εξόρυξη αργών λίθων επεξεργασία λατο- µικών προϊόντων) Κατασκευή ή εµπορία σφραγίδων, επιγραφών, σηµάτων Εκµετάλλευση τυπογραφείου γενικά Φωτογραφείο και εργαστήριο εµφανίσεως φίλµς - εκτυπώσεις φωτογραφιών γενικώς Εκδόσεις εφηµερίδων και περιοδικών Βιβλιοδετείο Εργαστήριο φωτοτυπιών και πολυγραφήσεων Αρτοποιείο, πρατήριο άρτου, ειδών αρτοποιίας και ζαχαροπλαστικής, εργαστήριο ζαχαροπλαστικής (πώληση σε ιδιώτες καταναλωτές, λιανική ή κυρίως λιανική) Γαλακτοζαχαροπλαστείο και γαλακτοπώλης γενικά (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική) Εµπορία ειδών διατροφής (παντοπωλείο, µίνι µάρκετ, σούπερ µάρκετ, κλπ., πώληση λιανική ή κυρίως λιανική) Εµπορία νωπών και κατεψυγµένων ιχθύων (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική) Οπωρολαχανοπώλης (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική) Εµπορία ρακών ή απορριµµάτων Εµπορία ψιλικών (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική) Πρακτορείο εφηµερίδων και περιοδικών γενικά Ανθοπωλείο Εστιατόρια, ζαχαροπλαστεία, κέντρα διασκέδασης, µπαρ, καφετέριες, κυλικεία, αναψυκτήρια ή συναφείς δραστηριότητες, καθώς και οι αυτό- µατοι πωλητές συναφών ειδών Εµπορία ειδών βιβλιοπωλείου (πώληση χονδρική - λιανική) Εµπορία ειδών χαρτοπωλείου (φάκελοι, γραφική ύλη, κ.λπ.), ειδών σχεδιάσεως και συναφών οργάνων (πώληση χονδρική - λιανική) Εκδόσεις βιβλίων γενικά Παραγωγή ή εµπορία τυροπιτών, σάντουιτς και συναφών ειδών (πώληση χονδρική - λιανική) Φαρµακείο Πωλήσεις ηλεκτρονικών ανταλλακτικών και εξαρτηµάτων (χονδρική ή λιανική). 424

163 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Κ.Φ.Α.Σ Υλικά ραπτικής και υποδηµατοποιίας (χονδρική - λιανική) Πωλήσεις σιδηρικών εργαλείων χειρός και ειδών κιγκαλερίας (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική) Είδη υγιεινής διατροφής (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική) Παλαιοσίδερα, σίδηρος και παλαιά µέταλλα (σκραπ) Μεταχειρισµένα ανταλλακτικά αυτοκινήτων και λοιπών αυτοκινούµενων µηχανηµάτων (που αγοράζονται µε το βάρος). Σε περίπτωση σύνταξης απογραφής των ειδών αυτών, αυτή δύναται να διενεργείται µε το βάρος και όχι κατ' είδος Εµπορία ψιλικών και ζαχαρωδών προϊόντων (πώληση χονδρική - λιανική) Εµπορία παλαιών γραµµατοσήµων και συναφών Εµπορία ψιλικών - κλωστικών ραφής και πλεξίµατος, νηµάτων, εργόχειρων, κεντηµάτων και συναφών ειδών (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική) Αγρότες (ειδικού και κανονικού καθεστώτος Φ.Π.Α.) και αγροτικές εκµεταλλεύσεις Παλαιοπώλης (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική) Εµπορία µεταχειρισµένων ειδών ένδυσης και υφασµάτων λαϊκής κατανάλωσης (που αγοράζονται ή πωλούνται µε το βάρος) Εµπορία ψευδοκοσµηµάτων γενικά (πώληση λιανική ή χονδρική) Εµπορία αγαθών που προέρχονται από πλειστηριασµούς Πρατήρια καπνοβιοµηχανικών προϊόντων (πώληση χονδρική) Εµπορία ωδικών πτηνών, µικρών ζώων, τροφών και εξαρτηµάτων αυτών, διακοσµητικών ψαριών, πτηνών, ζώων και συναφών (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική) Εµπορία χρωµάτων βερνικιών στόκων και λοιπών συναφών (λιανικώς ή κυρίως λιανικώς) Κτηνιατρικά φαρµακεία Κρεοπώλες (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική) Εκµεταλλευτής περιπτέρου Πωλήσεις οπωρολαχανικών, νωπών αλιευµάτων και λοιπών αγροτικών προϊόντων αποκλειστικά στις κινητές λαϊκές αγορές ή πλανοδίως, καθώς και ο αγρότης που πωλεί τα προϊόντα παραγωγής του από λαϊκές αγορές. 3. Μια οντότητα θεωρείται ότι πωλεί κυρίως λιανικά (κυρίως λιανική πώληση) όταν οι πωλήσεις σε ιδιώτες καταναλωτές υπερβαίνουν το 50% του συνόλου του καθαρού κύκλου εργασιών από πώληση αγαθών. Άρθρο 2 1. Η πολύ µικρή οντότητα, βάσει της παραγράφου 2γ του άρθρου 1 του ν. 4308/2014 και της παραγράφου 11 του άρθρου 30 του ίδιου νόµου, που συντάσσει µόνο Κατάσταση Αποτελεσµάτων (απλογραφικό λογιστικό σύστηµα) και έχει ως αντικείµενο δραστηριότητας την εµπορία (πρατήριο) υγρών καυσίµων ή / και 425

164 Κ.Φ.Α.Σ. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ πετρελαίου θέρµανσης, προσδιορίζει τα αποθέµατά της βάσει του συστήµατος εισροών-εκροών. 2. Η οντότητα της παραγράφου 1 του παρόντος άρθρου που πωλεί, πέραν των υγρών καυσίµων και του πετρελαίου θέρµανσης, λιπαντικά ή και τσιγάρα, δύναται να µη διενεργεί απογραφή αυτών των ειδών όταν ο ετήσιος καθαρός κύκλος εργασιών εξ αυτών των αγαθών (λιπαντικά και τσιγάρα) δεν υπερβαίνει το ποσό της παραγράφου 3 του άρθρου 30 του νόµου 4308/2014 ( ευρώ). 3. Όταν η οντότητα της παραγράφου 1 του παρόντος άρθρου διατηρεί και άλλη δραστηριότητα πώλησης αγαθών, πέραν των αναφερόµενων αγαθών στις παραγράφους 1 και 2 του παρόντος άρθρου, η άλλη δραστηριότητα κρίνεται αυτοτελώς σε ό,τι αφορά τη διενέργεια απογραφής αποθεµάτων. Συγκεκριµένα, η οντότητα αυτή δύναται να µη διενεργεί φυσική απογραφή για τα αγαθά της εν λόγω δραστηριότητας, όταν ο ετήσιος καθαρός κύκλος εργασιών της δραστηριότητας αυτής δεν υπερβαίνει το ποσό της παραγράφου 3 του άρθρου 30 του νόµου 4308/2014 ( ευρώ). 4. Η οντότητα του παρόντος άρθρου δεν εµπίπτει στις ρυθµίσεις του άρθρου 1 της παρούσας απόφασης. Άρθρο 3 Η παρούσα ισχύει για το φορολογικό έτος (περίοδο) 2015 και εφεξής. Η απόφαση αυτή να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. A.Y.O. ΠΟΛ. 1022/ Ένταξη οντοτήτων στην κατηγορία των πολύ µικρών οντοτήτων ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Έχοντας υπόψη: 1. Τις διατάξεις της παραγράφου 14 του άρθρου 30 του Ν. 4308/2014 (ΦΕΚ 251Α ). 2. Τις διατάξεις της παραγράφου 2.γ του άρθρου 1 καθώς και της παραγράφου 10 του άρθρου 2 του Ν. 4308/2014 (ΦΕΚ 251Α ). 3. Το Π.. 111/2014 (ΦΕΚ 178Α ) «Οργανισµός του Υπουργείου Οικονοµικών». 4. Τις διατάξεις της υποπαραγράφου Ε2 της παραγράφου Ε του πρώτου άρθρου του Ν. 4093/2012 (ΦΕΚ 222Α ), όπως ισχύει, περί σύστασης θέσης Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων. 5. Την Πράξη 20/ του Υπουργικού Συµβουλίου (ΦΕΚ 360 ΥΟ ), περί επιλογής και διορισµού Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµο- 426

165 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Κ.Φ.Α.Σ. σίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών. 6. Το γεγονός ότι οι πρατηριούχοι υγρών καυσίµων (βενζίνη πετρέλαιο κίνησης, πετρέλαιο θέρµανσης ή υγραέριο κίνησης) καθώς και οι πρατηριούχοι χονδρικής πώλησης καπνοβιοµηχανικών προϊόντων τόσο µε τις προϊσχύουσες διατάξεις του ΚΦΑΣ όσο και του ΚΒΣ εντάσσονταν σε τήρηση απλογραφικών βιβλίων, ανεξαρτήτως ύψους ακαθαρίστων εσόδων. 7. Ότι, από , µε την καθιέρωση των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων, επέρχονται ορισµένες διαφοροποιήσεις ως προς την τήρηση βιβλίων για τις υπό (6) κατηγορίες οντοτήτων και ως εκ τούτου κρίνεται απαραίτητο να παρασχεθεί σ αυτές ο απαραίτητος χρόνος για την προσαρµογή τους στις απαιτήσεις των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων (διπλογραφικό λογιστικό σύστηµα). 8. Ότι επιστηµονικοί σύλλογοι της χώρας ή πανελλήνιες ενώσεις αυτών (δικηγορικοί, ιατρικοί, οδοντιατρικοί, φαρµακευτικοί, κλπ.) έχουν µεν συσταθεί ως νοµικά πρόσωπα δηµοσίου δικαίου, έχουν όµως ίδια περιουσία, έσοδα προερχόµενα από συνδροµές των µελών τους, υπόκεινται στις διατάξεις του κοινού δικαίου ως προς την απόκτηση δικαιωµάτων, την ανάληψη υποχρεώσεων και την εν γένει διαχείριση και αξιοποίηση της περιουσίας τους, και δεν εµπίπτουν στις οντότητες της γενικής κυβέρνησης του ν. 4270/ Ότι, από την απόφαση αυτή, δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισµού. Αποφασίζουµε: 1. Η οντότητα της παραγράφου 2γ του άρθρου 1 του Ν. 4308/2014, η οποία έχει ως αντικείµενο δραστηριότητας: α) την εµπορία υγρών καυσίµων (βενζίνη - πετρέλαιο κίνησης, πετρέλαιο θέρµανσης ή υγραέριο κίνησης) του Νόµου 3054/2002, ή β) την χονδρική πώληση καπνοβιοµηχανικών προϊόντων, εντάσσεται αποκλειστικά και µόνο για το φορολογικό έτος (περίοδο) 2015 στην κατηγορία των πολύ µικρών οντοτήτων, ανεξαρτήτως κύκλου εργασιών. 2. Οι επιστηµονικοί σύλλογοι της χώρας οι οποίοι έχουν συσταθεί ως Ν.Π..., έχουν ίδια περιουσία και έσοδα προερχόµενα από συνδροµές των µελών τους, υπόκεινται στις διατάξεις του κοινού δικαίου ως προς την απόκτηση δικαιωµάτων, την ανάληψη υποχρεώσεων και την εν γένει διαχείριση και αξιοποίηση της περιουσίας τους, όταν δεν εµπίπτουν στις οντότητες της γενικής κυβέρνησης του Ν. 4270/2014, εµπίπτουν στις οντότητες της παραγράφου 2.δ του άρθρου 1 του Ν. 4308/2014. Για τους σκοπούς του Νόµου 4308/2014 οι εν λόγω οντότητες έχουν τις λογιστικές υποχρεώσεις των πολύ µικρών οντοτήτων της παραγράφου 2γ του άρθρου 1. Η απόφαση αυτή να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. 427

166 Κ.Φ.Α.Σ. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ A.Y.O. ΠΟΛ. 1023/ Συµπλήρωση Τροποποίηση των διατάξεων της απόφασης ΠΟΛ 1002/2014 (ΦΕΚ 3Β / ) «Κατηγορίες οντοτήτων που απαλλάσσονται από τη χρησιµοποίηση φορολογικών ηλεκτρονικών µηχανισµών. Αναγραφή πρόσθετων στοιχείων στα εκδιδόµενα στοιχεία λιανικής πώλησης ορισµένων κατηγοριών υπηρεσιών ή αγαθών. ήλωση διακοπής λειτουργίας φορολογικού ηλεκτρονικού µηχανισµού λόγω τεχνικού προβλήµατος. ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Έχοντας υπόψη: 1. Τις διατάξεις της παραγράφου 13 του άρθρου 12 του N. 4308/2014 (ΦΕΚ 251Α ). 2. Το Π.. 111/2014 (ΦΕΚ 178Α ) «Οργανισµός του Υπουργείου Οικονοµικών». 3. Τις διατάξεις της υποπαραγράφου Ε2 της παραγράφου Ε του πρώτου άρθρου του Ν. 4093/2012 (ΦΕΚ 222Α ), όπως ισχύει, περί σύστασης θέσης Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων. 4. Την Πράξη 20/ του Υπουργικού Συµβουλίου (ΦΕΚ 360 ΥΟ ), περί επιλογής και διορισµού Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών. 5. Ότι, από , µε την καθιέρωση των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων, επέρχονται ορισµένες διαφοροποιήσεις ως προς την έκδοση αποδείξεων λιανικών συναλλαγών, και τήρηση βιβλίων από συγκεκριµένες κατηγορίες οντοτήτων και ως εκ τούτου κρίνεται απαραίτητο να παρασχεθούν σ αυτές τις κατηγορίες, οι αναγκαίες διευκολύνσεις για την άσκηση της επαγγελµατικής τους δραστηριότητας. 6. Την καλύτερη εξυπηρέτηση των φορολογουµένων για την παροχή χρόνου προσαρµογής µηχανογραφικών εφαρµογών. 7. Ότι, από την απόφαση αυτή, δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισµού. Αποφασίζουµε Το άρθρο 3 της απόφασης ΠΟΛ 1002/2014 (ΦΕΚ 3Β / ) αντικαθίσταται ως εξής: «Άρθρο 3 Σε περίπτωση διακοπής λειτουργίας του φορολογικού µηχανισµού λόγω βλάβης φορολογικής µνήµης, η έχουσα την τεχνική υποστήριξη ή την άδεια καταλλη- 428

167 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Κ.Φ.Α.Σ. λότητας κατασκευάστρια εταιρεία ΦΗΜ, µετά την έκδοση της Τεχνικής Αναφοράς Βλάβης Φορολογικής Μνήµης, υποχρεούται µέσα σε δέκα (10) ηµέρες να δηλώσει αυτήν, µε την χρήση ηλεκτρονικής µεθόδου επικοινωνίας µέσω taxis net. Εξαιρετικά για τις βλάβες που αφορούν το πρώτο τρίµηνο 2015 η σχετική δήλωση δύναται να υποβληθεί µέχρι το τέλος Απριλίου Οι πληροφορίες που υποβάλλονται µε την δήλωση αυτή είναι: α) Ο τύπος και ο σειριακός αριθµός του ΦΗΜ, β) Ο χρόνος διακοπής, γ) Τα στοιχεία της κατασκευάστριας εταιρείας ΦΗΜ (ΑΦΜ), δ) Τα στοιχεία του κατόχου (ΑΦΜ), ε) Τα προοδευτικά ποσά εισπράξεων και ΦΠΑ ή η ΠΑΗΨΣ του τελευταίου Ζ.» Η απόφαση αυτή να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1024/ Παροχή συµπληρωµατικών οδηγιών και διευκρινίσεων για την εφαρµογή των διατάξεων του ν. 4308/2014 (ΦΕΚ Α 251) περί των «Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων, συναφείς ρυθµίσεις και άλλες διατάξεις» Σε συνέχεια της εγκυκλίου µας ΠΟΛ. 1003/2014, παρέχονται συµπληρωµατικά οι ακόλουθες οδηγίες και διευκρινίσεις για την εφαρµογή των διατάξεων του ν. 4308/2014 (ΦΕΚ Α 251). 1. Στην περίπτωση (ζ) της παραγράφου της ερµηνευτικής εγκυκλίου ΠΟΛ 1003/2014 προστίθεται εδάφιο ως εξής: «Ωστόσο, οι οντότητες αυτές (συνεταιρισµοί, κλπ.) οι οποίες εκ του ιδρυτικού τους νόµου ή του καταστατικού τους υποχρεούνται µόνο σε σύνταξη ισολογισµού και όχι σε τήρηση διπλογραφικών βιβλίων δεν υποχρεούνται από τον παρόντα νόµο σε εφαρµογή διπλογραφικού λογιστικού συστήµατος, µε την προϋπόθεση ότι εµπίπτουν στην κατηγορία των πολύ µικρών οντοτήτων της παραγράφου 2.γ του άρθρου 1 του ν. 4308/2014 και εντάσσονται σε τήρηση βιβλίων (απλογραφικά ή διπλογραφικά) µε τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 2 (κύκλος εργασιών ευρώ).» 2. Προστίθεται περίπτωση (η) στην παράγραφο της ερµηνευτικής εγκυκλίου ΠΟΛ 1003/2014 ως εξής: «Εξαιρετικά για την πρώτη εφαρµογή των διατάξεων του νόµου 4308/2014 και λαµβανοµένου υπόψη ότι οι ετερόρρυθµες κατά µετοχές εταιρείες, τόσο µε τις προηγούµενες διατάξεις του ΚΦΑΣ όσο και του ΚΒΣ δεν υποχρεούνταν σε τήρηση διπλογραφικού λογιστικού συστήµατος, παρέχεται η δυνατότητα, εφόσον µέχρι την προθεσµία ενηµέρωσης των διπλογραφικών βιβλίων, δηλαδή µέχρι τις , µετατραπούν σε οντότητες της παραγράφου 2γ του άρθρου 1 («απλές ετερόρρυθµες εταιρείες»), να τηρούν το λογιστικό τους σύστηµα απλογραφικά. Η 429

168 Κ.Φ.Α.Σ. Φεβρουάριος 2015 ΦΕ δυνατότητα αυτή παρέχεται µε την πρόσθετη προϋπόθεση ότι οι εν λόγω οντότητες εντάσσονται στην κατηγορία των πολύ µικρών οντοτήτων της παραγράφου 3 του άρθρου 2 (κύκλος εργασιών ευρώ).» 3. Προστίθεται περίπτωση (κ) στο τέλος της παραγράφου της ερµηνευτικής εγκυκλίου ΠΟΛ 1003/2014 ως εξής: «κ) διακίνηση κενών ειδών συσκευασίας.» 430

169 Φορολογία ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1011/ Καθορισµός οργάνου της Φορολογικής ιοίκησης και ορισµός διαδικασίας για την αποδοχή και εκκαθάριση εκπρόθεσµων τροποποιητικών δηλώσεων Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι.Α.). Έχοντας υπόψη: ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ 1. Τις διατάξεις του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ170 Α ) και ειδικότερα τις διατάξεις των άρθρων 4, 5, 19, 23, 32, 34, 36, 37, 54B και Τις διατάξεις των άρθρων 1 έως και 10 και 13 του ν. 4223/2013 (ΦΕΚ 287 Α ). 3. Τις διατάξεις του άρθρου 23 του ν. 3427/2005 (ΦΕΚ 312 Α ). 4. Τις διατάξεις της υποπαραγράφου Ε2 της παραγράφου Ε του πρώτου άρθρου του ν. 4093/2012(ΦΕΚ 222 Α ), όπως ισχύει, περί σύστασης θέσης Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων. 5. Την Πράξη 20/ του Υπουργικού Συµβουλίου (ΦΕΚ 360 ΥΟ ), περί επιλογής και διορισµού Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών. 6. Το γεγονός ότι µε την παρούσα απόφαση δεν προκαλείται δαπάνη στον Κρατικό Προϋπολογισµό. ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ Άρθρο 1 Αρµόδιο όργανο για την αποδοχή και εκκαθάριση εκπρόθεσµης τροποποιητικής δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α. 1. Για την αποδοχή εκπρόθεσµης τροποποιητικής δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α. ετών 2014 και εποµένων και την έκδοση δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α. πράξης διορθωτικού προσδιορισµού του φόρου, όταν συνολικά ανά έτος προκύπτει µείωση φόρου µεγαλύτερη των τριακοσίων (300) ευρώ από την τελευταία εκδοθείσα δήλωση ΕΝ.Φ.Ι.Α. - πράξη διοικητικού προσδιορισµού του φόρου, αρµόδιος είναι ο προ- 431

170 Φορολογία Κεφαλαίου Φεβρουάριος 2015 ΦΕ ϊστάµενος της.ο.υ., από την οποία έχει εκδοθεί η δήλωση ΕΝ.Φ.Ι.Α. πράξη διοικητικού προσδιορισµού φόρου του οικείου έτους. 2. Για την αποδοχή εκπρόθεσµης τροποποιητικής δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α., στις περιπτώσεις κατά τις οποίες προβλέπεται υποβολή χειρόγραφης δήλωσης, και την έκδοση δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α. πράξης διορθωτικού προσδιορισµού του φόρου, αρµόδιος είναι ο προϊστάµενος της.ο.υ., από την οποία έχει εκδοθεί η δήλωση ΕΝ.Φ.Ι.Α. πράξη διοικητικού προσδιορισµού φόρου του οικείου έτους. 3. Η αρµοδιότητα αποδοχής εκπρόθεσµων τροποποιητικών δηλώσεων ΕΝ.Φ.Ι.Α. καθώς και έκδοσης δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α. πράξης διορθωτικού προσδιορισµού του φόρου, στις περιπτώσεις οι οποίες δεν εντάσσονται στις παραγράφους 1 και 2, δεν µεταβιβάζεται. Άρθρο 2 ιαδικασία αποδοχής εκπρόθεσµης τροποποιητικής δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α. 1. Εκπρόθεσµες τροποποιητικές δηλώσεις ΕΝ.Φ.Ι.Α. υποβάλλονται µέχρι την έκδοση εντολής φορολογικού ελέγχου ή µέχρι την παραγραφή του δικαιώµατος της φορολογικής διοίκησης για έλεγχο της δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α. πράξης διοικητικού προσδιορισµού φόρου του οικείου έτους. 2. Για την αποδοχή ή µη της εκπρόθεσµης τροποποιητικής δήλωσης ΕΝ. Φ.Ι.Α. πραγµατοποιείται έλεγχος των δικαιολογητικών, που αποδεικνύουν τη µείωση του φόρου, για τη διενέργεια του οποίου δεν απαιτείται έκδοση εντολής ελέγχου, από τον αρµόδιο προϊστάµενο.ο.υ.. Στην περίπτωση αποδοχής της εκπρόθεσµης τροποποιητικής δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α. συντάσσεται έκθεση ελέγχου και εκδίδεται πράξη διορθωτικού προσδιορισµού του φόρου, η οποία κοινοποιείται στο φορολογούµενο. 3. Προσκόµιση δικαιολογητικών απαιτείται µόνο στις περιπτώσεις στις οποίες συνολικά ανά έτος προκύπτει µείωση φόρου µεγαλύτερη των τριακοσίων (300) ευρώ από την τελευταία εκδοθείσα δήλωση ΕΝ.Φ.Ι.Α. - πράξη διοικητικού προσδιορισµού του φόρου. εν απαιτείται η προσκόµιση δικαιολογητικών στις περιπτώσεις προσθήκης περιουσιακών στοιχείων. Άρθρο 3 Τύπος και περιεχόµενο της έκθεσης ελέγχου 1. Ο τύπος και το περιεχόµενο της έκθεσης ελέγχου για την αποδοχή εκπρόθεσµης τροποποιητικής δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α. των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 1 της παρούσας έχει ως το συνηµµένο υπόδειγµα Ο τύπος και το περιεχόµενο της έκθεσης ελέγχου για την αποδοχή εκπρόθεσµης τροποποιητικής δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α. της παραγράφου 3 του άρθρου 1 της παρούσας έχει ως το συνηµµένο υπόδειγµα

171 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Κεφαλαίου Άρθρο 4 Τύπος και περιεχόµενο της πράξης διορθωτικού προσδιορισµού του φόρου 1. Ο τύπος και το περιεχόµενο της δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α. πράξης διορθωτικού προσδιορισµού του φόρου µετά την αποδοχή εκπρόθεσµης τροποποιητικής δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α. των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 1 της παρούσας έχει ως το συνηµµένο υπόδειγµα Ο τύπος και το περιεχόµενο της δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α. πράξης διορθωτικού προσδιορισµού του φόρου µετά την αποδοχή εκπρόθεσµης τροποποιητικής δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α. της παραγράφου 3 του άρθρου 1 της παρούσας έχει ως το συνηµµένο υπόδειγµα 4. Άρθρο 5 Πράξη απόρριψης Σε περίπτωση απόρριψης της εκπρόθεσµης τροποποιητικής δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α. των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 1 της παρούσας εκδίδεται πράξη, ο τύπος και το περιεχόµενο της οποίας έχει ως το συνηµµένο υπόδειγµα 5. Άρθρο 6 Επίδοση πράξεων Η δήλωση ΕΝ.Φ.Ι.Α. πράξη διορθωτικού προσδιορισµού του φόρου κοινοποιείται κατά τις διατάξεις του άρθρου 5 του ν. 4174/2013, όπως ισχύει. Ειδικότερα οι δηλώσεις ΕΝ.Φ.Ι.Α. πράξεις διορθωτικού προσδιορισµού του φόρου που εκδίδονται από το όργανο, το οποίο ορίζεται στις παραγράφους 1 και 2 του άρθρου 1 της παρούσας, καθώς και οι πράξεις απόρριψης επιδίδονται ή αποστέλλονται στο φορολογούµενο µε συστηµένη επιστολή. Οι λοιπές δηλώσεις ΕΝ.Φ.Ι.Α. πράξεις διορθωτικού προσδιορισµού του φόρου αναρτώνται στο λογαριασµό του φορολογουµένου στο ΟΠΣ Περιουσιολόγιο ( Άρθρο 7 ιαδικασία διαχείρισης των εκπτώσεων ΕΝ.Φ.Ι.Α. µετά την υποβολή εκπρόθεσµης τροποποιητικής Στις περιπτώσεις εκείνες στις οποίες, µετά την υποβολή εκπρόθεσµης τροποποιητικής δήλωσης, εκδίδεται δήλωση ΕΝ.Φ.Ι.Α. πράξη διορθωτικού προσδιορισµού του φόρου και έχει ήδη χορηγηθεί ποσοστό έκπτωσης σύµφωνα µε τις παραγράφους 1 και 2 του άρθρου 7 του ν. 4223/2013, λαµβάνεται υπόψη το ποσοστό της έκπτωσης που έχει χορηγηθεί µε την τελευταία εκδοθείσα πράξη διοικητικού προσδιορισµού του φόρου. Το ποσό που προκύπτει δεν µπορεί να υπερβαίνει το ποσό της έκπτωσης που έχει χορηγηθεί µε την τελευταία εκδοθείσα πράξη διοικητικού προσδιορισµού του φόρου. 433

172 Φορολογία Κεφαλαίου Φεβρουάριος 2015 ΦΕ Εφόσον υποβάλλεται εκπρόθεσµη τροποποιητική δήλωση και έχει ήδη χορηγηθεί µείωση της παραγράφου 5 του άρθρου 3 του ν. 4223/2013, λαµβάνεται υπόψη το ποσοστό της έκπτωσης που έχει χορηγηθεί µε την τελευταία εκδοθείσα πράξη διοικητικού προσδιορισµού του φόρου, εκτός από τις περιπτώσεις κατά τις οποίες ο φορολογούµενος µεταβάλλει την κατηγορία του ακινήτου, αναγράφει το ακίνητο ως ηµιτελές ή µεταβάλλει τον αριθµό παροχής ηλεκτρικού ρεύµατος, εφόσον ο αριθµός αυτός δεν συµπεριλαµβάνεται στις καταστάσεις του.ε...η.ε.. Άρθρο 8 1. Στην παρούσα επισυνάπτονται πέντε (5) υποδείγµατα, τα οποία αποτελούν αναπόσπαστο µέρος αυτής. 2. Η απόφαση αυτή να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. 434

173 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Κεφαλαίου 435

174 Φορολογία Κεφαλαίου Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 436

175 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Κεφαλαίου 437

176 Φορολογία Κεφαλαίου Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 438

177 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Κεφαλαίου 439

178 Φορολογία Κεφαλαίου Φεβρουάριος 2015 ΦΕ Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1015/ Τροποποίηση της ΠΟΛ.1004/2015 απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ Έχοντας υπόψη: 1. Τις διατάξεις του άρθρου 54Α του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ 170 Α ) και ειδικότερα, τις διατάξεις της παραγράφου 7 αυτού, µε τις οποίες εξουσιοδοτείται ο Γενικός Γραµµατέας ηµοσίων Εσόδων να καθορίζει τον τύπο και το περιεχόµενο (πληροφορίες και στοιχεία) του πιστοποιητικού Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι.Α.), τη διαδικασία χορήγησής του και κάθε αναγκαία λεπτοµέρεια για την εφαρµογή του άρθρου αυτού. 2. Τις διατάξεις του άρθρου 4 του ν. 4174/2013 και ειδικότερα, τις διατάξεις της παραγράφου 1 αυτού, µε τις οποίες εξουσιοδοτείται ο Γενικός Γραµµατέας ηµοσίων Εσόδων να µεταβιβάζει τα καθήκοντά του ή να αναθέτει αρµοδιότητές του σε όργανα της Φορολογικής ιοίκησης. 3. Τις διατάξεις των άρθρων 1 έως και 10 και 13 του ν. 4223/2013 (ΦΕΚ 287 Α ). 4. Τις διατάξεις του άρθρου 48 του νόµου 3842/2010 (ΦΕΚ 58Α ). 5. Τις διατάξεις της υποπαραγράφου Ε2 της παραγράφου Ε του πρώτου άρθρου του ν. 4093/2012 (ΦΕΚ 222 Α ), όπως ισχύει, περί σύστασης θέσης Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων. 6. Την Πράξη 20/ του Υπουργικού Συµβουλίου (ΦΕΚ 360 ΥΟ ), περί επιλογής και διορισµού Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών. 7. Την απόφαση της Γενικής Γραµµατέως ηµοσίων Εσόδων ΠΟΛ. 1004/ 2015 (ΦΕΚ 2 Β ) «Πιστοποιητικό του άρθρου 54Α του Κώδικα Φορολογικής ιαδικασίας, ετών 2015 και εποµένων.». 8. Το γεγονός ότι µε την παρούσα απόφαση δεν προκαλείται δαπάνη στον Κρατικό Προϋπολογισµό. ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ 1. Το τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 8 του άρθρου 1 της ΠΟΛ. 1004/2015 αντικαθίσταται ως εξής: «Αν οικόπεδο ή γήπεδο ή κτίσµα έχει αναγραφεί στις δηλώσεις στοιχείων ακινήτων για όλα ή κάποια από τα έτη µε επιφάνεια µεγαλύτερη του τίτλου του ή, αν δεν υπάρχει τίτλος, µε επιφάνεια µεγαλύτερη της πραγµατικής του κατάστασης, δεν απαιτείται, για τη λήψη πιστοποιητικού ΕΝ.Φ.Ι.Α., τροποποίηση των δηλώσεων των αντίστοιχων ετών και ως εκ τούτου, στο πιστοποιητικό ΕΝ.Φ.Ι.Α., το ακίνητο περιγράφεται σύµφωνα µε τα αναγραφόµενα στις οικείες δηλώσεις.» 440 Η απόφαση αυτή να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως.

179 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Φορολογία Κεφαλαίου Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1026/ Χρόνος έκδοσης των παραστατικών που απαιτούνται για την απόδειξη του δασικού χαρακτήρα ακινήτων, για τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. έτους Με αφορµή ερωτήµατα που υποβάλλονται στην υπηρεσία µας αναφορικά µε το θέµα και δεδοµένου ότι η έκδοση σχετικών βεβαιώσεων από τις αρµόδιες (δασικές) υπηρεσίες της επικράτειας είναι χρονοβόρα και συνεπάγεται µεγάλη οικονοµική επιβάρυνση των κυρίων των εν λόγω ακινήτων, παρακαλούµε, ειδικά για τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. έτους 2014, να κάνετε προς το παρόν δεκτές βεβαιώσεις που έχουν εκδοθεί από τις αρµόδιες αρχές προς απόδειξη του δασικού χαρακτήρα ακινήτων, εφόσον αυτές εκδόθηκαν µετά την ισχύ του νόµου 998/1979. Επισηµαίνεται ότι, σε κάθε περίπτωση, η ιοίκηση, στα πλαίσια της ελεγκτικής της αρµοδιότητας, διατηρεί το δικαίωµα του περαιτέρω ελέγχου του δασικού ή µη χαρακτήρα ενός ακινήτου µε οποιονδήποτε τρόπο κριθεί πρόσφορο, σύµφωνα µε τις διατάξεις του Κ.Φ.., και µε βάση κριτήρια και οδηγίες που θα σας αποσταλούν στο µέλλον. 441

180 Θέµατα ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ & ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1009/ Παράταση προθεσµίας υποβολής δήλωσης µεταβολών που υποχρεωτικά υποβάλλονται εντός δέκα ηµερών από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου Έχοντας υπόψη: ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ 1. Τις διατάξεις των παρ.1 και 4 του άρθρου 10 του Κώδικα Φορολογικής ιαδικασίας (ν.4174/2013 ΦΕΚ 170Α ), όπως ισχύει. 2. Τις διατάξεις του Κώδικα Φ.Π.Α. (ν.2859/2000 ΦΕΚ 248Α ), όπως ισχύει. 3. Τις διατάξεις του ν.4172/2013 (ΦΕΚ 167/Α), όπως ισχύει. 4. Τις διατάξεις του ν. 4308/2014 (ΦΕΚ 251 Α), όπως ισχύει. 5. Το Π. 111/2014 (ΦΕΚ 178Α ) «Οργανισµός του Υπουργείου Οικονοµικών». 6. Την Πράξη 20/ του Υπουργικού Συµβουλίου (ΦΕΚ 360 ΥΟ ), περί επιλογής και διορισµού Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών. 7. Το πλήθος των δηλώσεων µεταβολής που πρέπει να υποβληθούν εντός δέκα ηµερών από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου Ότι µε την παρούσα δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισµού. ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ Παρατείνεται έως η προθεσµία υποβολής δηλώσεων µεταβολών, οι οποίες προβλέπεται να υποβληθούν εντός δεκαηµέρου από την έναρξη της διαχειριστικής φορολογικής περιόδου 2015 σύµφωνα µε τις κείµενες διατάξεις, χωρίς την επιβολή προστίµων ή άλλων κυρώσεων. Η απόφαση αυτή να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. 442

181 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Θέµατα Φορ. Ελέγχου & ηµ. Εσόδων YΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1021/ Κοινοποίηση των διατάξεων των παρ. 1 και 2 του άρθρου πρώτου της από Πράξης Νοµοθετικού Περιεχοµένου «Χρηµατοδοτήσεις Ο.Τ.Α. για την καταβολή εκλογικής αποζηµίωσης σε υπαλλήλους τους» (ΦΕΚ Α 6) και παροχή σχετικών οδηγιών. Σας κοινοποιούµε για ενηµέρωση τις ανωτέρω διατάξεις, και παρέχουµε οδηγίες για ενιαία εφαρµογή αυτών, στα θέµατα αρµοδιότητάς µας. Διατάξεις των παρ. 1 και 2 άρθρου πρώτου της ως άνω Π.Ν.Π. με ημερομηνία Παράγραφος 1: «Χρηµατοδοτήσεις Οργανισµών Τοπικής Αυτοδιοίκησης (Ο.Τ.Α.) για την καταβολή εκλογικής αποζηµίωσης σε υπαλλήλους τους δεν συµψηφίζονται µε οφειλές των φορέων αυτών προς το ηµόσιο και τα ασφαλιστικά ταµεία και τα νοµικά πρόσωπα του ευρύτερου δηµόσιου τοµέα, από οποιαδήποτε αιτία και είναι ακατάσχετες εις χείρας τρίτων». Παράγραφος 2: «Η ρύθµιση της ανωτέρω παραγράφου ισχύει για χρηµατοδοτήσεις που καταβάλλονται σε Ο.Τ.Α. από την ηµεροµηνία δηµοσίευσης της παρούσας, ανεξάρτητα από το χρόνο γένεσης της αξίωσης των υπαλλήλων τους για καταβολή της προβλεπόµενης εκλογικής αποζηµίωσης». Κατά συνέπεια και µε βάση τα ανωτέρω, οι χρηµατοδοτήσεις των Οργανισµών Τοπικής Αυτοδιοίκησης για την καταβολή εκλογικών επιδοµάτων στους υπαλλήλους τους, δεν συµψηφίζονται µε οφειλές τους στη Φορολογική ιοίκηση και δεν κατάσχονται στα χέρια τρίτων. Διατάξεις του άρθρου δεύτερου της ως άνω Π.Ν.Π. «Η ισχύς της παρούσας, η οποία θα κυρωθεί νοµοθετικά κατά το άρθρο 44 παράγραφος 1 του Συντάγµατος, αρχίζει από τη δηµοσίευσή της στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως». Επισηµαίνεται ότι µε βάση τα ανωτέρω, η ισχύς περί του ασυµψήφιστου και ακατάσχετου άρχεται από την 14η Ιανουαρίου 2015, ηµεροµηνία δηµοσίευσης στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως της ως άνω Πράξης Νοµοθετικού Περιεχοµένου. 443

182 Θέµατα Φορ. Ελέγχου & ηµ. Εσόδων Φεβρουάριος 2015 ΦΕ ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1029/ Τροποποίηση της ΠΟΛ. 1249/2014 µε θέµα: Παροχή οδηγιών σχετικά µε την τήρηση νοµότυπων διαδικασιών κοινοποίησης α) των πράξεων προσδιορισµού φόρου και των λοιπών εγγράφων και πράξεων που άπτονται των διαδικασιών ελέγχου β) της ατοµικής ειδοποίησης καταβολής οφειλής υπερηµερίας των άρθρων 47 του ν. 4174/2013 και 7 του ν.δ. 356/1974 (Κ.Ε..Ε.)., γ) της ατοµικής ειδοποίησης του άρθρου 4 του ν.δ. 356/1974 (Κ.Ε..Ε.)» Με την ΣτΕ 1279/2000 είχε γίνει δεκτό ότι υπάλληλος της αρχής που εξέδωσε την προς επίδοση πράξη δεν µπορεί να παραστεί ως µάρτυρας οσάκις συντρέχει 444

183 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Θέµατα Φορ. Ελέγχου & ηµ. Εσόδων περίπτωση θυροκόλλησης του προς επίδοση εγγράφου (σχετ. άρθρο 155 παρ. 2 του Κώδικα Φορολ. ικονοµίας Π.. 331/1985). Λόγω µεταβολής του νοµοθετικού πλαισίου (σχετ. άρθρο 183 παρ. 1 του Κώδικα ιοικητικής ικονοµίας ν.2717/1999) η παράγραφος 6. της περίπτωσης. της ΠΟΛ. 1249/2014 τροποποιείται ως εξής : «6. Η θυροκόλληση συνίσταται στην επικόλληση του επιδοτέου εγγράφου εντός σφραγισµένου και αδιαφανούς φακέλου, επί του οποίου αναγράφονται µόνο τα στοιχεία της επιδίδουσας υπηρεσίας και του προς η κοινοποίηση προσώπου από µέρους του οργάνου της επίδοσης, µε την παρουσία ενός µάρτυρα, στη θύρα της κατοικίας ή του χώρου εργασίας ή του υπηρεσιακού καταστήµατος όπου κατοικεί ή εργάζεται, κατά περίπτωση, το πρόσωπο προς το οποίο έπρεπε να διενεργηθεί η παράδοση του εγγράφου.»..εισπρ. Α /ΕΞ 2015/ Έντοκη επιστροφή φόρων και προστίµων Σχετ.:.ΕΙΣΠΡ.Α ΕΞ 2015 εγκύκλιος Σε συνέχεια της παραπάνω εγκυκλίου που αναφέρεται στην έντοκη επιστροφή φόρων και προστίµων που έχουν καταβληθεί αχρεώστητα, σας πληροφορούµε, ότι, µε την 69/ απόφαση του Αναπληρωτή Υπουργού Οικονοµικών, µεταβλήθηκε το επιτόκιο των εντόκων γραµµατίων του ηµοσίου τρίµηνης διάρκειας, από σε 2,15%, επίσης από ισχύει η Α.Υ.Ο. ΠΕΙΣ / για τις οφειλές που υπάγονται στο πεδίο εφαρµογής του Κ.Φ.. (άρθρο 53 του ν. 4174/2013). ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1038/ Τροποποίηση και συµπλήρωση της αριθ. ΠΟΛ.1282/ Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων (Φ.Ε.Κ. 54/Β / ) «Προληπτικά ή διασφαλιστικά του δηµοσίου συµφέροντος µέτρα άµεσου και επείγοντος χαρακτήρα σε περίπτωση φοροδιαφυγής, σύµφωνα µε τις διατάξεις των παραγράφων 5, 6 και 7 του άρθρου 46 του ν.4174/2013, εξειδίκευση των προσώπων σε βάρος των οποίων αυτά επιβάλλονται, καθορισµός των περιπτώσεων ολικής ή µερικής άρσης των µέτρων και µη εφαρµογής αυτών, προσδιορισµός χρόνου διατήρησής τους και άλλων ειδικότερων θεµάτων ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ 445

184 Θέµατα Φορ. Ελέγχου & ηµ. Εσόδων Φεβρουάριος 2015 ΦΕ Έχοντας υπόψη: 1. Τις διατάξεις των άρθρων 4, 15, 36, 40, 46, 54 Α, 55, 63, 66 και 67 του ν. 4174/2013 (Φ.Ε.Κ. 170/Α / ) «Φορολογικές διαδικασίες και άλλες διατάξεις», όπως ισχύουν. 2. Τις διατάξεις των άρθρων 6 και 25 του ν.2690/1999 «Κύρωση του Κώδικα ιοικητικής ιαδικασίας και άλλες διατάξεις» (Φ.Ε.Κ. 97/Α / ), όπως ισχύουν, τις διατάξεις του άρθρου 63 του ν.2717/1999 «Κώδικας ιοικητικής ικονοµίας» (Φ.Ε.Κ. 45/Α / ), όπως ισχύουν και τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 40 του ν.3220/2004 (Φ.Ε.Κ. 15/Α / ), όπως ισχύουν. 3. Της υποπαραγράφου Ε.2 της παραγράφου Ε του άρθρου πρώτου του ν.4093/2012 (Φ.Ε.Κ. Α 222/ ) «Έγκριση Μεσοπρόθεσµου Πλαισίου η- µοσιονοµικής Στρατηγικής Επείγοντα Μέτρα Εφαρµογής του ν.4046/2012 και του Μεσοπρόθεσµου Πλαισίου ηµοσιονοµικής Στρατηγικής », όπως τροποποιήθηκε, συµπληρώθηκε και ισχύει. 4. Την αριθ. 6Α ΕΞ 2013/ (Φ.Ε.Κ. 130/Β / και Φ.Ε.Κ. 372/Β / ) Απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών και του Υφυπουργού Οικονοµικών «Μεταβίβαση αρµοδιοτήτων στον Γενικό Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών», όπως τροποποιήθηκε µε τις αριθ. 6Α ΕΞ 2013/ (Φ.Ε.Κ. 2003/Β / ) και 6Α ΕΞ 2013/ (Φ.Ε.Κ. 3317/Β / ) όµοιες. 5. Την αριθ. 6Α ΕΞ 2013/ (Φ.Ε.Κ. 3368/Β / ) Απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων «Μεταβίβαση αρµοδιοτήτων και εξουσιοδότηση υπογραφής Με Εντολή Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων στους Προϊσταµένους των ηµόσιων Οικονοµικών Υπηρεσιών (.Ο.Υ.), των Ελεγκτικών Κέντρων, της Επιχειρησιακής Μονάδας Είσπραξης και της Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης, καθώς και των υφιστάµενων αυτών οργάνων» και τη µε αριθ. 6Α ΕΞ 2014/ (Φ.Ε.Κ. 2153/Β / ) Απόφαση της Γενικής Γραµµατέως ηµοσίων Εσόδων «Μεταβίβαση εξουσιοδότησης υπογραφής Με Εντολή Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων στους Προϊσταµένους Γενικών ιευθύνσεων, ιευθύνσεων, Υποδιευθύνσεων, Τµηµάτων και Αυτοτελών Τµηµάτων, καθώς και στους Υπευθύνους Αυτοτελών Γραφείων και Γραφείων της Κεντρικής Υπηρεσίας και των Ειδικών Αποκεντρωµένων Υπηρεσιών της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων», όπως τροποποιήθηκε, συµπληρώθηκε και ισχύει. 6. Την αριθ. 6Α ΕΞ 2014/ (Φ.Ε.Κ. 478/Β / ) Απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών «Μεταβίβαση αρµοδιοτήτων και εξουσιοδότηση υπογραφής Με Εντολή Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων σε όργανα της Φορολογικής ιοίκησης», όπως τροποποιήθηκε, συµπληρώθηκε και ισχύει. 7. Την αριθ. 6Α ΕΞ 2013/ (Φ.Ε.Κ. 3367/Β / ) Απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων «Μετονοµασία και ανακαθορισµός των αρµοδιοτήτων και της εσωτερικής διάρθρωσης της Υπηρεσίας Εσω- 446

185 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Θέµατα Φορ. Ελέγχου & ηµ. Εσόδων τερικής Επανεξέτασης της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών» και την αριθ. 6Α ΕΞ 2014/ (Φ.Ε.Κ. 865/Β / ) Απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών «Ανακαθορισµός της εσωτερικής διάρθρωσης και των αρµοδιοτήτων οργανικών µονάδων της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών και µετονοµασία ορισµένων από αυτές», όπως τροποποιήθηκε και ισχύει. 8. Το π.δ. 111/ (Φ.Ε.Κ. 178/Α / ) «Οργανισµός του Υπουργείου Οικονοµικών». 9. Τη µε αριθ. ΠΟΛ.1066/ (Φ.Ε.Κ. 753/Β / ) Απόφαση του Υφυπουργού Οικονοµικών «Επιστροφή Φ.Π.Α. στους αγρότες του ειδικού καθεστώτος» καθώς και την αριθ. ΠΟΛ.1088/ (Φ.Ε.Κ. 835/Β / ) Απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών «Επιστροφή Φ.Π.Α. αγροτών του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α.». 10. Την αριθ. Πράξη 20 της (Φ.Ε.Κ. 360 Υ.Ο...) «Επιλογή και διορισµός Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών». 11. Την αριθ. ΠΟΛ.1282/ Απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων (Φ.Ε.Κ. 54/Β / ) «Προληπτικά ή διασφαλιστικά του δηµοσίου συµφέροντος µέτρα άµεσου και επείγοντος χαρακτήρα σε περίπτωση φοροδιαφυγής, σύµφωνα µε τις διατάξεις των παραγράφων 5, 6 και 7 του άρθρου 46 του ν.4174/2013, εξειδίκευση των προσώπων σε βάρος των οποίων αυτά επιβάλλονται, καθορισµός των περιπτώσεων ολικής ή µερικής άρσης των µέτρων και µη εφαρµογής αυτών, προσδιορισµός χρόνου διατήρησής τους και άλλων ειδικότερων θεµάτων». 12. Την ανάγκη τροποποίησης και συµπλήρωσης της αριθ. ΠΟΛ.1282/ Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων (Φ.Ε.Κ. 54/Β / ). 13. Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της παρούσας απόφασης, δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισµού. ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ 1. Η παράγραφος 1 του άρθρου 1 της αριθ. ΠΟΛ.1282/ Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων (Φ.Ε.Κ. 54/Β / ) αντικαθίσταται ως εξής : «1.Τα µέτρα της παραγράφου 5 του άρθρου 46 του ν.4174/2013, όπως ισχύει, επιβάλλονται άµεσα σε βάρος του παραβάτη σε κάθε περίπτωση που η Φορολογική ιοίκηση διαπιστώνει, κατά τον φορολογικό έλεγχο, παραβάσεις φοροδιαφυγής, κατά τα οριζόµενα στην ίδια ως άνω παράγραφο και ανεξαρτήτως των χρηµατικών ορίων που τίθενται στο δεύτερο εδάφιο της περίπτωσης β της παραγράφου 1 του άρθρου 55 του ν.4174/2013, όπως ισχύει, και του χρόνου στον οποίο ανάγεται η οικεία φορολογική οφειλή ή που διαπράττεται η οικεία παράβαση». 2. Στην παράγραφο 1 του άρθρου 2 της αριθ. ΠΟΛ.1282/ Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων, µετά τις λέξεις «επιβάλλονται σω- 447

186 Θέµατα Φορ. Ελέγχου & ηµ. Εσόδων Φεβρουάριος 2015 ΦΕ ρευτικά» προστίθενται οι λέξεις : «εφόσον οι διαπιστούµενες παραβάσεις του νο- µικού προσώπου ή της νοµικής οντότητας υπερβαίνουν το τιθέµενο στις διατάξεις του α εδαφίου της παραγράφου 5 του άρθρου 46 του ν.4174/2013 ποσό», η περίπτωση β αντικαθίσταται, προστίθεται νέα περίπτωση γ, η περίπτωση γ αναγραµµατίζεται σε δ και αντικαθίσταται και η περίπτωση δ αναγραµµατίζεται σε ε, ως εξής : «β) Για οµόρρυθµες και ετερόρρυθµες εταιρίες στους οµόρρυθµους εταίρους και στους διαχειριστές αυτών ως και εν γένει σε κάθε πρόσωπο εντεταλµένο, είτε άµεσα από το νόµο είτε από ιδιωτική βούληση είτε µε δικαστική απόφαση είτε από οποιαδήποτε αιτία, στη διοίκηση ή διαχείριση ή εκπροσώπηση αυτών. γ) Για περιορισµένης ευθύνης και ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρείες στους διαχειριστές αυτών ως και εν γένει σε κάθε πρόσωπο εντεταλµένο, είτε άµεσα από το νόµο είτε από ιδιωτική βούληση είτε µε δικαστική απόφαση είτε από οποιαδήποτε αιτία, στη διοίκηση ή διαχείριση ή εκπροσώπηση αυτών και, όταν αυτοί ελλείπουν ή απουσιάζουν, σε κάθε εταίρο. δ) Για συνεταιρισµούς και ενώσεις αυτών στους προέδρους, στους αντιπροέδρους, στους γραµµατείς, στους ταµίες, ως και εν γένει σε κάθε πρόσωπο εντεταλµένο είτε άµεσα από το νόµο είτε από ιδιωτική βούληση είτε µε δικαστική απόφαση είτε από οποιαδήποτε αιτία στη διοίκηση ή διαχείριση ή εκπροσώπηση αυτών.». Στην παράγραφο 2 του άρθρου 2 της αριθ. ΠΟΛ.1282/ Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων (Φ.Ε.Κ. 54/Β / ) µετά τις λέξεις «επιβάλλονται σωρευτικά» προστίθενται οι λέξεις : «εφόσον οι διαπιστούµενες παραβάσεις του νοµικού προσώπου ή της νοµικής οντότητας υπερβαίνουν το τιθέµενο στις διατάξεις του α εδαφίου της παραγράφου 5 του άρθρου 46 του ν.4174/2013, ποσό, σε βάρος των παραβατών νοµικών προσώπων ή νοµικών οντοτήτων». 3. Η παράγραφος 2 του άρθρου 3 της αριθ. ΠΟΛ.1282/ Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων αντικαθίσταται ως έξης : «2. Οι δεσµεύσεις του τρίτου εδαφίου της παραγράφου 5 του άρθρου 46 του ν.4174/2013, όπως ισχύει, δεν εφαρµόζονται : α) για ποσά µισθών ή συντάξεων, για ποσά αποζηµιώσεων απολυοµένων που καταβάλλονται σύµφωνα µε την κείµενη νοµοθεσία, για ποσά κοινωνικού µερίσµατος και οποιωνδήποτε επιδοµάτων και εν γένει παροχών που καταβάλλονται από Οργανισµούς, Ασφαλιστικά Ιδρύµατα ή άλλους φορείς του ηµοσίου τα οποία κατατίθενται στους οικείους λογαριασµούς φυσικών προσώπων, καθώς και για ποσά που είναι ακατάσχετα σύµφωνα µε τις διατάξεις της περίπτωσης δ της παραγράφου 1 και της παραγράφου 2 του άρθρου 31 του ν.δ. 356/1974 (Κ.Ε..Ε.), όπως ισχύει και των κατ εξουσιοδότηση αυτού εκδοθεισών αποφάσεων, β) για ποσά που καταβάλλονται µε χρέωση των τηρούµενων, εκ µέρους του παραβάτη ή εκ µέρους των προσώπων της παραγράφου 6 του άρθρου 46 του ν.4174/2013, όπως εξειδικεύονται µε το άρθρο 2 της παρούσας, λογαριασµών σε αντίστοιχη πίστωση λογαριασµών του ηµοσίου και των ασφαλιστικών ταµείων για την εκπλήρωση φορολογικών και ασφαλιστικών υποχρεώσεων του παραβάτη, 448

187 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Θέµατα Φορ. Ελέγχου & ηµ. Εσόδων γ) για ποσά που προορίζονται για την έκδοση τραπεζικών επιταγών, εκ µέρους του παραβάτη ή εκ µέρους των προσώπων της παραγράφου 6 του άρθρου 46 του ν.4174/2013, όπως εξειδικεύονται µε το άρθρο 2 της παρούσας, σε διαταγή Ελληνικού ηµοσίου και Φορέων Κοινωνικής Ασφάλισης, αποκλειστικά και µόνο για την καταβολή φορολογικών και ασφαλιστικών υποχρεώσεων του παραβάτη, δ) για αποδοχές εργαζοµένων, όπως ιδίως µισθούς και αποζηµιώσεις απολυοµένων, και ασφαλιστικές εισφορές που καταβάλλονται από τον παραβάτη µε χρέωση των τηρουµένων εκ µέρους του λογαριασµών σε αντίστοιχη πίστωση των συνδεδεµένων µε αυτούς λογαριασµών: i) των δικαιούχων µισθωτών που συνδέονται µε αυτόν µε σύµβαση παροχής εξαρτηµένης εργασίας και ii) των Φορέων Κοινωνικής Ασφάλισης, υπό την προϋπόθεση υποβολής κάθε φορά της τελευταίας υποχρεωτικής, βάσει των σχετικών διατάξεων, δήλωσης Φ.Μ.Υ. και κατάστασης εργοδοτικών εισφορών, ε) για ανέγκλητους τραπεζικούς λογαριασµούς (λογαριασµούς µεσεγγύησης) συνεταιριστικών οργανώσεων που δηµιουργήθηκαν σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγράφου 7 του άρθρου 5 της αριθ. ΠΟΛ.1066/ (Φ.Ε.Κ. 753/Β / ) Απόφασης του Υφυπουργού Οικονοµικών καθώς και της παραγράφου 2 της αριθ. ΠΟΛ. 1088/ (Φ.Ε.Κ. 835/Β / ) Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών και κάθε άλλης όµοιας, στ) εφόσον ο παραβάτης έχει κατά του ηµοσίου µη εκχωρηθείσα ανταπαίτηση, η οποία είναι τουλάχιστον ίση µε το συνολικά προσδιορισθέν ποσό των οικείων κύριων και προσθέτων φόρων, τελών και εισφορών µετά των προσαυξήσεων, τόκων και προστίµων ή των οικείων προστίµων, η οποία µπορεί να προταθεί για συµψηφισµό, σύµφωνα µε τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής ιαδικασίας και τα οριζόµενα στο άρθρο 83 του ν.δ. 356/1974, όπως ισχύει. Στην περίπτωση αυτή ενηµερώνονται άµεσα οι υπηρεσίες που αναφέρονται στις περιπτώσεις α και β της παραγράφου 1 του άρθρου 95 του ν. 2362/1995, όπως ισχύει, ώστε να µην καταβληθεί το οφειλόµενο ποσό στον παραβάτη ή να µην γίνει δεκτή τυχόν εκχώρηση της απαίτησης από τον παραβάτη σε τρίτο πρόσωπο. Για την απόδειξη της µη εκχώρησης της απαίτησης υποβάλλεται από τον παραβάτη πλέον των ανωτέρω και σχετική υπεύθυνη δήλωση. Τα οριζόµενα στις περιπτώσεις α, β, γ, δ και ε της παρούσας παραγράφου καταλαµβάνουν και τις περιπτώσεις για τις οποίες έχουν εφαρµοστεί µέτρα διασφάλισης των συµφερόντων του ηµοσίου σε περίπτωση φοροδιαφυγής µε προϊσχύουσες του ν.4174/2013, όπως ισχύει, διατάξεις.». 4. α) Το πρώτο και το δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 1 του άρθρου 4 της αριθ. ΠΟΛ.1282/ Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων αντικαθίστανται, ως εξής : «1. Για την εφαρµογή των µέτρων της παραγράφου 5 του άρθρου 46 του ν.4174/2013, όπως ισχύει, συντάσσεται άµεσα, από την αρµόδια για την έκδοση των οικείων των µέτρων πράξεων προσδιορισµού των φόρων, τελών και εισφορών ή των πράξεων επιβολής προστίµων φορολογική αρχή, πράξη επιβολής µέτρων διασφάλισης των συµφερόντων του ηµοσίου, σύµφωνα µε την Ειδική 449

188 Θέµατα Φορ. Ελέγχου & ηµ. Εσόδων Φεβρουάριος 2015 ΦΕ Έκθεση Ελέγχου. Η ως άνω φορολογική αρχή καταχωρεί την πράξη αυτή αυθη- µερόν στο ηλεκτρονικό σύστηµα TAXIS, προκειµένου να ενηµερωθούν όλες οι φορολογικές αρχές, τη γνωστοποιεί αυθηµερόν µε ηλεκτρονικό ταχυδροµείο και εγγράφως στη /νση Ηλεκτρονικής ιακυβέρνησης ( ΗΛΕ ), προκειµένου να απαγορευθεί η χορήγηση ηλεκτρονικού πιστοποιητικού ΕΝ.Φ.Ι.Α., (µέχρι την υλοποίηση αυτής της λειτουργίας µηχανογραφικά), στη /νση Ελέγχων του Υπουργείου Οικονοµικών µε αντίγραφο της σχετικής Ειδικής Έκθεσης Ελέγχου, στο Ταµείο Παρακαταθηκών και ανείων και στην Τράπεζα της Ελλάδος, η οποία υποχρεούται να ενηµερώσει σχετικά τα λειτουργούντα στην Ελλάδα πιστωτικά ιδρύµατα. Η ως άνω πράξη κοινοποιείται σύµφωνα µε τις ισχύουσες διατάξεις, µε αντίγραφο της σχετικής Ειδικής Έκθεσης Ελέγχου, στον παραβάτη και στα πρόσωπα της παραγράφου 6 του άρθρου 46 του ν.4174/2013, όπως εξειδικεύονται µε το άρθρο 2 της παρούσας. Η αρµόδια για την εφαρµογή των µέτρων φορολογική αρχή οφείλει ταυτόχρονα ή εντός αποκλειστικής προθεσµίας δεκαπέντε (15) ηµερών από την εφαρµογή των µέτρων να επιδίδει µε απόδειξη στον παραβάτη και στα πρόσωπα της παραγράφου 6 του άρθρου 46 του ν.4174/2013, όπως εξειδικεύονται µε το άρθρο 2 της παρούσας, κλήση προς επιγενόµενη ακρόαση για τις διαπιστώσεις που καταγράφηκαν στην Ειδική Έκθεση Ελέγχου, κατ εφαρµογή των διατάξεων του εδαφίου β της παραγράφου 3 του άρθρου 6 του ν.2690/1999 «Κύρωση του Κώδικα ιοικητικής ιαδικασίας και άλλες διατάξεις» (Φ.Ε.Κ. 97/Α / ), όπως ισχύουν.». β) Στο τέλος της παραγράφου 2 του άρθρου 4 της αριθ. ΠΟΛ.1282/ Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων προστίθεται εδάφιο ως ακολούθως : «Η θετική απάντηση καταχωρείται αυθηµερόν από τη φορολογική αρχή στο ηλεκτρονικό σύστηµα TAXIS.». 5. Το δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 2 του άρθρου 5 της αριθ. ΠΟΛ.1282/ Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων αντικαθίσταται ως εξής : «H προθεσµία για την άσκηση προσφυγής και η άσκησή της κατά των αποφάσεων της Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης επί της πράξης επιβολής των µέτρων διασφάλισης των συµφερόντων του ηµοσίου ή επί των πράξεων προσδιορισµού των οικείων φόρων, τελών, εισφορών ή των πράξεων επιβολής προστίµων δεν αίρουν την εφαρµογή των µέτρων, µε την επιφύλαξη των οριζο- µένων στην παρούσα.». 6. Η παράγραφος 4 του άρθρου 5 της αριθ. ΠΟΛ.1282/ Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων αντικαθίσταται ως εξής : «4. Σε περίπτωση αναστολής εφαρµογής των µέτρων ή ακύρωσης εν όλω ή εν µέρει ή τροποποίησης της πράξης επιβολής των διασφαλιστικών των συµφερόντων του ηµοσίου µέτρων, η Υπηρεσία Εσωτερικής Επανεξέτασης ενηµερώνει κατά περίπτωση µε ηλεκτρονικό ταχυδροµείο και εγγράφως τη /νση Ηλεκτρονικής ιακυβέρνησης ( ΗΛΕ ), τη ιεύθυνση Ελέγχων του Υπουργείου Οικονοµικών, το Ταµείο Παρακαταθηκών και ανείων και την Τράπεζα της Ελλάδος, η οποία υποχρεούται να ενη- µερώσει σχετικά τα λειτουργούντα στην Ελλάδα πιστωτικά ιδρύµατα.». 7. Το άρθρο 6 της αριθ. ΠΟΛ.1282/ Απόφασης του Γενικού Γραµ- µατέα ηµοσίων Εσόδων αντικαθίσταται ως εξής : 450

189 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Θέµατα Φορ. Ελέγχου & ηµ. Εσόδων «Άρθρο 6 Περιπτώσεις ολικής ή µερικής άρσης των µέτρων 1. Οι δεσµεύσεις περιοριστικά και µόνο του τρίτου εδαφίου της παραγράφου 5 του άρθρου 46 του ν.4174/2013, όπως ισχύει, αίρονται : α) σε περίπτωση µη αµφισβήτησης των οικείων των µέτρων πράξεων από τον παραβάτη, µετά την καταβολή τουλάχιστον του σαράντα τοις εκατό (40%) του συνολικά προσδιορισθέντος ποσού των οικείων κύριων και προσθέτων φόρων, τελών και εισφορών µετά των προσαυξήσεων, τόκων και προστίµων ή των οικείων προστίµων. Αντί της καταβολής του ανωτέρω ποσού ο παραβάτης δύναται να καταθέσει στην αρµόδια φορολογική αρχή ανέκκλητη, ανεπιφύλακτη και µε παραίτηση του δικαιώµατος διζήσεως και διαιρέσεως εγγυητική επιστολή υπέρ του ηµοσίου, για το σαράντα τοις εκατό (40%) του συνολικά προσδιορισθέντος ποσού των οικείων κύριων και προσθέτων φόρων, τελών και εισφορών µετά των προσαυξήσεων, τόκων και προστίµων ή των οικείων προστίµων, προσαυξηµένου µε τις επιβαρύνσεις εξαµήνου, που εκδίδεται από πιστωτικό ίδρυµα ή άλλο νο- µικό πρόσωπο που λειτουργεί νόµιµα στα Κ.Μ. της Ευρωπαϊκής Ένωσης και έχει σύµφωνα µε την ισχύουσα νοµοθεσία το δικαίωµα αυτό, διάρκειας δώδεκα (12) µηνών. Η εγγυητική επιστολή καταπίπτει υπέρ του ηµοσίου µετά την πάροδο έξι (6) µηνών από την κατάθεσή της. Σε περίπτωση καταβολής του οικείου πoσού πριν την πάροδο έξι (6) µηνών αυτή επιστρέφεται στον παραβάτη εν όλω ή εν µέρει, κατά περίπτωση, β) σε περίπτωση αµφισβήτησης των οικείων των µέτρων πράξεων από τον παραβάτη, µετά την καταβολή τουλάχιστον του πενήντα τοις εκατό (50%) του συνολικά προσδιορισθέντος ποσού των οικείων κύριων και προσθέτων φόρων, τελών και εισφορών µετά των προσαυξήσεων, τόκων και προστίµων ή των οικείων προστίµων. Αντί της καταβολής του ανωτέρω ποσού ο παραβάτης δύναται να καταθέσει στην αρµόδια φορολογική αρχή ανέκκλητη, ανεπιφύλακτη και µε παραίτηση του δικαιώµατος διζήσεως και διαιρέσεως εγγυητική επιστολή υπέρ του ηµοσίου, για το πενήντα τοις εκατό (50%) του συνολικά προσδιορισθέντος ποσού των οικείων κύριων και προσθέτων φόρων, τελών και εισφορών µετά των προσαυξήσεων, τόκων και προστίµων ή των οικείων προστίµων, προσαυξηµένου µε τις επιβαρύνσεις τετραµήνου, που εκδίδεται από πιστωτικό ίδρυµα ή άλλο νοµικό πρόσωπο που λειτουργεί νόµιµα στα Κ.Μ. της Ευρωπαϊκής Ένωσης και έχει σύµφωνα µε την ισχύουσα νοµοθεσία το δικαίωµα αυτό, διάρκειας οκτώ (8) µηνών. Η εγγυητική επιστολή καταπίπτει, εφόσον συντρέχει περίπτωση, εν όλω ή εν µέρει υπέρ του ηµοσίου, ή άλλως επιστρέφεται στον παραβάτη µετά την έκδοση των αποφάσεων της Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης επί των ενδικοφανών προσφυγών κατά των οικείων των µέτρων πράξεων, οι οποίες αποφαίνονται επί της ουσίας, ή την πάροδο άπρακτης προθεσµίας έκδοσης αυτών, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγράφου 5 του άρθρου 63 του ν.4174/2013, όπως ισχύει. 2. Τα µέτρα της παραγράφου 5 του άρθρου 46 του ν.4174/2013, όπως ισχύει, αίρονται υποχρεωτικά στο σύνολό τους : α) µε την καταβολή ποσού πάνω από το εβδοµήντα τοις εκατό (70%) του συ- 451

190 Θέµατα Φορ. Ελέγχου & ηµ. Εσόδων Φεβρουάριος 2015 ΦΕ νολικά προσδιορισθέντος ποσού των οικείων κύριων και προσθέτων φόρων, τελών και εισφορών µετά των προσαυξήσεων, τόκων και προστίµων ή των οικείων προστίµων. Αντί της καταβολής του ανωτέρω ποσού ο παραβάτης δύναται να καταθέσει στην αρµόδια φορολογική αρχή ανέκκλητη, ανεπιφύλακτη και µε παραίτηση του δικαιώµατος διζήσεως και διαιρέσεως εγγυητική επιστολή υπέρ του ηµοσίου, για το εβδοµήντα τοις εκατό (70%) του συνολικά προσδιορισθέντος ποσού των οικείων κύριων και προσθέτων φόρων, τελών και εισφορών µετά των προσαυξήσεων, τόκων και προστίµων ή των οικείων προστίµων, προσαυξηµένου µε τις επιβαρύνσεις τριµήνου, που εκδίδεται από πιστωτικό ίδρυµα ή άλλο νο- µικό πρόσωπο που λειτουργεί νόµιµα στα Κ.Μ. της Ευρωπαϊκής Ένωσης και έχει σύµφωνα µε την ισχύουσα νοµοθεσία το δικαίωµα αυτό, διάρκειας έξι (6) µηνών. Η εγγυητική επιστολή καταπίπτει, µετά την πάροδο τριών (3) µηνών από την κατάθεσή της. Σε περίπτωση καταβολής του οικείου ποσού πριν την πάροδο τριών (3) µηνών αυτή επιστρέφεται στον παραβάτη εν όλω ή εν µέρει, κατά περίπτωση, β) εφόσον παύουν να υφίστανται οι προϋποθέσεις εφαρµογής τους, λόγω έκδοσης απόφασης από την Υπηρεσία Εσωτερικής Επανεξέτασης που ακυρώνει για λόγους ουσίας ή τροποποιεί τις οικείες των µέτρων πράξεις προσδιορισµού των φόρων, τελών, εισφορών ή επιβολής προστίµων ή κατόπιν οριστικής απόφασης του διοικητικού δικαστηρίου που ακυρώνει για λόγους ουσίας ή τροποποιεί τις οικείες αποφάσεις της Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης επί των ως άνω πράξεων, γ) µετά την πάροδο πέντε (5) ετών από την έκδοση των οικείων των µέτρων πράξεων προσδιορισµού των φόρων, τελών, εισφορών ή επιβολής προστίµων. 3. Στις περιπτώσεις ένταξης των οικείων των µέτρων φορολογικών οφειλών του παραβάτη σε πρόγραµµα ρύθµισης ή διευκόλυνσης τµηµατικής καταβολής σε δόσεις ή υπαγωγής αυτών σε συµφωνία δικαστικά επικυρωµένη και µετά την καταβολή δόσεων, οι οποίες δεν µπορεί να είναι λιγότερες από το 1/4 του αριθµού των αρχικά προβλεπόµενων δόσεων, αίρεται περιοριστικά και µόνο το µέτρο της δέσµευσης του τρίτου εδαφίου της παραγράφου 5 του άρθρου 46 του ν.4174/ 2013, όπως ισχύει. Το εν λόγω µέτρο αναβιώνει άµεσα σε περίπτωση που η ρύθ- µιση ή διευκόλυνση τµηµατικής καταβολής παύει να ισχύει σύµφωνα µε τις κείµενες διατάξεις ή η δικαστικά επικυρωµένη συµφωνία ανατρέπεται αυτοδίκαια ως προς το ηµόσιο ή συντρέχουν οι ουσιαστικές προϋποθέσεις για να κινηθεί από αυτό η διαδικασία εξώδικης ή δικαστικής ανατροπής της, ανεξάρτητα από την έναρξη αυτής, µε την επιφύλαξη των οριζοµένων στην παράγραφο 1 και στην περίπτωση α της παραγράφου 2 του παρόντος άρθρου. 4. Οι απαγορεύσεις του δευτέρου εδαφίου της παραγράφου 5 του άρθρου 46 του ν.4174/2013, όπως ισχύει, αίρονται σε περίπτωση µεταβίβασης ακινήτων, µε την προϋπόθεση ότι το τίµηµα της µεταβίβασης θα αποδοθεί στο ηµόσιο για την καταβολή της οικείας των µέτρων φορολογικής οφειλής. Στην περίπτωση που το τίµηµα είναι ανώτερο του συνόλου της ως άνω φορολογικής οφειλής, αποδίδεται στο ηµόσιο ποσό ίσο µε το σύνολο της οφειλής. Στην περίπτωση που το τίµηµα είναι κατώτερο του συνόλου της ως άνω φορολογικής οφειλής, από το αποδιδό- µενο τίµηµα εξοφλούνται τα ποσά των οικείων κύριων και προσθέτων φόρων, 452

191 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Θέµατα Φορ. Ελέγχου & ηµ. Εσόδων τελών και εισφορών µετά των νοµίµων προσαυξήσεων, τόκων και προστίµων ή των οικείων προστίµων, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 44 του Κώδικα Φορολογικής ιαδικασίας, όπως ισχύει. Οι ανωτέρω απαγορεύσεις δύναται να αρθούν και σε περιπτώσεις που η εφαρµογή τους δυσχεραίνει την περάτωση των διαδικασιών πτώχευσης ή εκκαθάρισης, κατόπιν υποβολής κάθε φορά σχετικής αίτησης στην αρµόδια φορολογική αρχή. 5. Τα µέτρα της παραγράφου 5 του άρθρου 46 του ν.4174/2013, όπως ισχύει, δύναται να αρθούν στο σύνολό τους, εφόσον η είσπραξη της οικείας των µέτρων φορολογικής οφειλής έχει διασφαλιστεί πλήρως µε οποιονδήποτε τρόπο προβλέπεται στον Κώδικα Φορολογικής ιαδικασίας και στο ν.δ. 356/1974 περί Κώδικα Εισπράξεως ηµοσίων Εσόδων ή άλλες διατάξεις. 6. Τα µέτρα της παραγράφου 5 του άρθρου 46 του ν.4174/2013, όπως ισχύει, αίρονται σε περίπτωση ασφαλιστικής εκκαθάρισης ή πτώχευσης ασφαλιστικής επιχείρησης του ν.δ.400/1970 (Φ.Ε.Κ. 10/Α / ), όπως ισχύει, αποκλειστικά και µόνο για τα περιουσιακά της στοιχεία τα οποία έχουν δεσµευθεί και χαρακτηρισθεί ως ασφαλιστική τοποθέτηση από την Επιτροπή Πιστωτικών και Ασφαλιστικών Θεµάτων της Τράπεζας της Ελλάδος. 7. Κατ εξαίρεση των ως άνω οριζοµένων, σε περιπτώσεις εφαρµογής των διατάξεων του τρίτου εδαφίου της παραγράφου 5 του άρθρου 46 του ν.4174/2013, όπως ισχύει, όπως ιδίως επί λογαριασµών του παραβάτη, στους οποίους πιστώνονται αποκλειστικά και µόνο χρηµατικά ποσά που αφορούν ενδεικτικώς, επενδυτικά ή επιχειρησιακά προγράµµατα µε βάση την κείµενη νοµοθεσία (ΕΣΠΑ, λοιπά συναφή προγράµµατα), και προνοιακά επιδόµατα, τα οποία εκταµιεύονται σε εκτέλεση των ως άνω προγραµµάτων ή για την καταβολή προνοιακών επιδο- µάτων στους δικαιούχους-τρίτους, ως και εν γένει επιχορηγήσεις-επιδοτήσεις, καθώς και σε περιπτώσεις που η εφαρµογή των διατάξεων του τρίτου εδαφίου της παραγράφου 5 του άρθρου 46 του ν.4174/2013 δυσχεραίνει την περάτωση των διαδικασιών πτώχευσης ή εκκαθάρισης, δύναται να αρθεί το µέτρο της δέσµευσης του πενήντα τοις εκατό (50%) των λογαριασµών αυτών µερικά ή ολικά, κατά περίπτωση, κατόπιν υποβολής κάθε φορά σχετικής αίτησης από τον παραβάτη στην αρµόδια φορολογική αρχή. 8. Ειδικά, τα µέτρα διασφάλισης των συµφερόντων του ηµοσίου σε περίπτωση φοροδιαφυγής, που εφαρµόστηκαν µε προϊσχύουσες του ν.4174/2013, όπως ισχύει, διατάξεις, αίρονται υποχρεωτικά στο σύνολό τους µετά την πάροδο πέντε (5) ετών από την έναρξη ισχύος του Κώδικα Φορολογικής ιαδικασίας (ν. 4174/2013 Φ.Ε.Κ. Α /170/ ), ήτοι Η ανωτέρω προθεσµία δεν αφετηριάζεται πριν καταστούν ληξιπρόθεσµες οι οικείες των µέτρων φορολογικές οφειλές, σύµφωνα µε τις κείµενες διατάξεις. 9. Ο Προϊστάµενος της φορολογικής αρχής που εξέδωσε την πράξη διασφάλισης των συµφερόντων του ηµοσίου ή ο Προϊστάµενος της φορολογικής αρχής στην οποία περιήλθαν οι αρµοδιότητες Τµηµάτων Ελέγχου και ικαστικού, εφαρ- µόζει τις διατάξεις των προηγούµενων παραγράφων του παρόντος άρθρου και ενηµερώνει τον παραβάτη, τα πρόσωπα της παραγράφου 6 του άρθρου 46 του ν.4174/2013, όπως εξειδικεύονται µε το άρθρο 2 της παρούσας, τις υπηρεσίες και 453

192 Θέµατα Φορ. Ελέγχου & ηµ. Εσόδων Φεβρουάριος 2015 ΦΕ τους φορείς, κατά περίπτωση. 10. Τα οριζόµενα στην παράγραφο 1, στην περίπτωση α της παραγράφου 2 και στις παραγράφους 3, 4, 6 και 7 του παρόντος άρθρου καταλαµβάνουν και περιπτώσεις για τις οποίες έχουν εφαρµοστεί µέτρα διασφάλισης των συµφερόντων του ηµοσίου σε περίπτωση φοροδιαφυγής µε προϊσχύουσες του ν.4174/2013, όπως ισχύει, διατάξεις.». 8. Στην παράγραφο 3 του άρθρου 1 καθώς και στο πρώτο εδάφιο της παραγράφου 1 του άρθρου 5 της αριθ. ΠΟΛ.1282/ Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων, µετά τις λέξεις «της παραγράφου 6» προστίθενται οι λέξεις «του άρθρου 46». 9. Όπου στην αριθ. ΠΟΛ.1282/ Απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων αναφέρεται η Υπηρεσία Εσωτερικής Επανεξέτασης νοείται η /νση Επίλυσης ιαφορών. 10. Κατά τα λοιπά ισχύει η αριθ. ΠΟΛ.1282/ Απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων. Τα οριζόµενα στην παρούσα καταλαµβάνουν και περιπτώσεις για τις οποίες εφαρµόζονται τα µέτρα σύµφωνα µε τον Κ.Φ.. (ν.4174/2013). Η απόφαση αυτή να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. ΥΠ ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1045/ Παροχή οδηγιών ως προς τη διακοπή της επιχειρηµατικής δραστηριότητας των φυσικών, νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων. Σε συνέχεια της ΠΟΛ. 1084/ (Α Α: ΒΙΗΡΗ-ΞΦΗ) εγκυκλίου, µε την οποία δόθηκαν οδηγίες στις.ο.υ. ως προς τη λύση και θέση σε εκκαθάριση των κεφαλαιουχικών και προσωπικών εταιρειών, µε την παρούσα, παρέχονται διευκρινίσεις αναφορικά µε τη διακοπή της επιχειρηµατικής δραστηριότητας των φυσικών, νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων. Ειδικότερα: Με τις διατάξεις του άρθρου 8 της ΠΟΛ 1006/2013 (ΦΕΚ 19 Β'2014) Απόφασης, ορίζεται ότι, τα φυσικά πρόσωπα υποχρεούνται, να υποβάλλουν, εντός δέκα (10) ηµερών από την οριστική παύση της δραστηριότητας τους, το έντυπο Μ4 «ήλωση ιακοπής Εργασιών». Ως οριστική παύση, νοείται, η µη άσκηση επιχειρηµατικής δραστηριότητας, η πώληση της επιχείρησης, η συγχώνευση ή η απορρόφηση της, κ.λπ. Σε περίπτωση θανάτου φυσικού προσώπου που ασκούσε επιχειρηµατική δραστηριότητα και µη συνέχισης της επιχείρησης από τους κληρονόµους, η δήλωση διακοπής υποβάλλεται από έναν τουλάχιστον κληρονόµο, εντός δέκα (10) ηµερών από τη λήξη της προθεσµίας αποποίησης, που προβλέπεται από τις διατάξεις του άρθρου 1847 του Αστικού Κώδικα. Στην περίπτωση συνέχισης της επιχείρησης, λόγω κληρονοµικής διαδοχής από τον / τους κληρονόµο/ους, υπο- 454

193 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Θέµατα Φορ. Ελέγχου & ηµ. Εσόδων βάλλεται δήλωση διακοπής εντός δέκα (10) ηµερών από την ενεργό ανάµειξη τους και όχι πέραν των δέκα (10) ηµερών από τη λήξη της προθεσµίας αποποίησης, σύµφωνα µε τα ανωτέρω. Ως ηµεροµηνία διακοπής, σε κάθε περίπτωση, καταχωρείται στο υποσύστηµα Μητρώου η ηµεροµηνία θανάτου του φυσικού προσώπου ενώ συνυποβάλλεται ευκρινές φωτοαντίγραφο της ληξιαρχικής πράξης θανάτου και το έντυπο Μ7 «ήλωση Σχέσεων Φορολογουµένου». Επιπλέον, µε τις ως άνω διατάξεις ορίζεται ότι, τα νοµικά πρόσωπα και οι νο- µικές οντότητες υποβάλλουν το έντυπο Μ4 «ήλωση ιακοπής Εργασιών», εντός δέκα (10) ηµερών, από τη λήξη των εργασιών της εκκαθάρισης ή από την ανακοίνωση διαγραφής τους από το Γ.Ε.ΜΗ., ό,που απαιτείται. Στις περιπτώσεις που, τα πρόσωπα αυτά, δεν τίθενται σε εκκαθάριση, υποβάλλουν το ίδιο έντυπο, εντός δέκα (10) ηµερών από τη λύση τους ή την παύση των εργασιών τους, κατά περίπτωση. Ειδικότερα: α. Ως προς τα νοµικά πρόσωπα και τις νοµικές οντότητες που έχουν εγγραφεί στο Γ.Ε.ΜΗ., η αρµόδια υπηρεσία του Υπουργείου Ανάπτυξης και Ανταγωνιστικότητας, µας γνώρισε ότι: Όταν µία κεφαλαιουχική εταιρεία (Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε.) λύεται, τίθεται σε όλες τις περιπτώσεις - µε εξαίρεση την πτώχευση - υποχρεωτικά εκ του νόµου σε εκκαθάριση. Η περάτωση της εκκαθάρισης είναι αυτή που επιφέρει τη λήξη της νο- µικής προσωπικότητας και ακολούθως η εταιρεία διαγράφεται από το Γ.Ε.ΜΗ. Ο ισολογισµός λήξης της εκκαθάρισης καταχωρείται στο Γ.Ε.ΜΗ. και εκδίδεται ανακοίνωση διαγραφής του νοµικού προσώπου, στην οποία αναφέρεται η ηµεροµηνία καταχώρησης του ισολογισµού λήξης της εκκαθάρισης στο Γ.Ε.ΜΗ. και ο σχετικός Κωδικός Αριθµός Καταχώρησης (Κ.Α.Κ). Η οριστική παύση των εργασιών του νοµικού προσώπου επέρχεται από την καταχώρηση του ισολογισµού λήξης της εκκαθάρισης στο Γ.Ε.ΜΗ. Ως εκ τούτου, µε την υποβολή της δήλωσης διακοπής εργασιών κεφαλαιουχικής εταιρείας συνυποβάλλεται ευκρινές φωτοαντίγραφο της ανακοίνωσης διαγραφής της από το Γ.Ε.ΜΗ. και καταχωρείται, ως ηµεροµηνία διακοπής, στο υποσύστηµα Μητρώου, η ηµεροµηνία καταχώρησης στο Γ.Ε.ΜΗ. του ισολογισµού λήξης της εκκαθάρισης. Όταν µία προσωπική εταιρεία (Ο.Ε., Ε.Ε.) λύεται κι εφόσον οι εταίροι δεν έχουν συµφωνήσει διαφορετικά, τη λύση της, ακολουθεί η εκκαθάριση (αρθρ. 268 του ν.4072/2012 ΦΕΚ 86 Α'). Με το πέρας της εκκαθάρισης, ο εκκαθαριστής, ζητά τη διαγραφή της εταιρείας από το Γ.Ε.ΜΗ., προσκοµίζοντας τον ισολογισµό λήξης της εκκαθάρισης, ο οποίος καταχωρείται και ακολουθεί ανακοίνωση διαγραφής της από το Γ.Ε.ΜΗ. Συνεπώς, µε την υποβολή της δήλωσης διακοπής εργασιών προσωπικής εταιρείας που ολοκλήρωσε το στάδιο της εκκαθάρισης συνυποβάλλεται ευκρινές φωτοαντίγραφο της ανακοίνωσης διαγραφής της εταιρείας από το Γ.Ε.ΜΗ. και ως 455

194 Θέµατα Φορ. Ελέγχου & ηµ. Εσόδων Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 456 ηµεροµηνία διακοπής, καταχωρείται στο υποσύστηµα Μητρώου, η ηµεροµηνία καταχώρησης στο Γ.Ε.ΜΗ. του ισολογισµού λήξης της εκκαθάρισης. Στην περίπτωση που προσωπική εταιρεία λύεται χωρίς τη λύση της να ακολουθήσει το στάδιο της εκκαθάρισης, µε την υποβολή της δήλωσης διακοπής εργασιών συνυποβάλλεται ευκρινές φωτοαντίγραφο της ανακοίνωσης διαγραφής της από το Γ.Ε.ΜΗ. Ως ηµεροµηνία διακοπής, καταχωρείται, στο υποσύστηµα Μητρώου, η ηµεροµηνία λύσης της, κατά περίπτωση, όπως προκύπτει κάθε φορά από τη σχετική ανακοίνωση (π.χ. η ηµεροµηνία καταχώρησης στο Γ.Ε.ΜΗ. της απόφασης των µελών ή εταίρων ή του καταστατικού λύσης της, η ηµεροµηνία που προσδιορίζεται από δικαστική απόφαση, η ηµεροµηνία παρόδου του διµήνου από την έξοδο εταίρου σύµφωνα µε τις διατάξεις του ν.4072/2012, η ηµεροµηνία λήξης του χρόνου διάρκειας, κ.λπ.). Ανάλογη διαδικασία ακολουθείται και στην περίπτωση διακοπής οποιουδήποτε άλλου νοµικού προσώπου ή νοµικής οντότητας που έχει εγγραφεί στο Γ.Ε.ΜΗ. (π.χ. Κοινοπραξία που ασκεί εµπορική δραστηριότητα) καθώς και αλλοδαπού νοµικού προσώπου που έχει υποκατάστηµα στην Ελλάδα και έχει εγγραφεί στο Γ.Ε.ΜΗ.. Όσες κεφαλαιουχικές εταιρείες (Ε.Π.Ε., Α.Ε.) λύθηκαν και ολοκλήρωσαν την εκκαθάριση τους πριν την έναρξη λειτουργίας του Γ.Ε.ΜΗ., µε τη δήλωση διακοπής εργασιών συνυποβάλλουν ευκρινές φωτοαντίγραφο του ΦΕΚ δηµοσίευσης του ισολογισµού λήξης της εκκαθάρισης ή της ανακοίνωσης διαγραφής από το Μ.Α.Ε., κατά περίπτωση. Οι προσωπικές εταιρείες (Ο.Ε., Ε.Ε.) που λύθηκαν και ολοκλήρωσαν την εκκαθάριση τους πριν την έναρξη λειτουργίας του Γ.Ε.ΜΗ., µε τη δήλωση διακοπής εργασιών συνυποβάλλουν ευκρινές φωτοαντίγραφο της απόφασης για τη λύση ή του καταστατικού λύσης τους κατατεθειµένο στο Πρωτοδικείο ή του ισολογισµού λήξης της εκκαθάρισης, κατά περίπτωση. Εάν έχουν λυθεί λόγω παρόδου χρόνου διάρκειας, συνυποβάλλουν ευκρινές φωτοαντίγραφο του καταστατικού που αναφέρεται η λήξη της διάρκειας τους, δηµοσιευµένο στο Πρωτοδικείο καθώς και της βεβαίωσης του Πρωτοδικείου, ότι δεν έχει δηµοσιευθεί παράταση του χρόνου διάρκειας. β. Στις περιπτώσεις διακοπής επιχειρηµατικής δραστηριότητας των νοµικών προσώπων ή νοµικών οντοτήτων των οποίων το έγγραφο σύστασης καταχωρείται σε άλλο Μητρώο ή Βιβλίο εκτός Γ.Ε.ΜΗ. όπως π.χ. Ναυτικές εταιρείες πλοίων αναψυχής, δικηγορικές εταιρείες, συµβολαιογραφικές εταιρείες κ.λπ. µε τη δήλωση διακοπής εργασιών συνυποβάλλεται ευκρινές φωτοαντίγραφο του εγγράφου λύσης τους, νοµίµως καταχωρηµένο ή του ισολογισµού λήξης της εκκαθάρισης, νοµίµως δηµοσιευµένο, όπου απαιτείται, στις περιπτώσεις που έχουν τεθεί σε εκκαθάριση. Ως ηµεροµηνία διακοπής, καταχωρείται στο υποσύστηµα Μητρώου η ηµεροµηνία της λύσης τους ή η ηµεροµηνία του ισολογισµού λήξης της εκκαθάρισης, κατά περίπτωση. γ. Στις περιπτώσεις υποβολής δήλωσης διακοπής εργασιών από επιχειρήσεις που µετασχηµατίστηκαν σύµφωνα µε τις διατάξεις των άρθρων 1 έως και 5 του ν.

195 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Θέµατα Φορ. Ελέγχου & ηµ. Εσόδων 2166/93, ως ηµεροµηνία διακοπής καταχωρείται στο υποσύστηµα Μητρώου η ηµεροµηνία σύνταξης του ισολογισµού µετασχηµατισµού (σχετ. Α.Υ.Ο / 2696/776/0014/ΠΟΛ. 1145/ ). Οι ως άνω δηλώσεις συµπληρώνονται και υποβάλλονται εις απλούν από το φορολογούµενο ή το νόµιµο εκπρόσωπο του, στο τµήµα ή γραφείο της ιοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της.ο.υ. στη χωρική αρµοδιότητα της οποίας, βρίσκεται η έδρα της επιχείρησης και επέχουν θέση υπεύθυνης δήλωσης του άρθρου 8 του ν. 1599/86. Όταν υποβάλλονται από τρίτο πρόσωπο, προσκο- µίζεται εξουσιοδότηση, µε βεβαιωµένο το γνήσιο της υπογραφής από οποιαδήποτε διοικητική αρχή ή ΚΕΠ. Κατά την υποβολή της δήλωσης διακοπής, προσκοµίζονται τα κατά περίπτωση δικαιολογητικά σε πρωτότυπη µορφή και συνυποβάλλονται ευκρινή φωτοαντίγραφα αυτών, κατά τα οριζόµενα στο δεύτερο, τρίτο και τέταρτο εδάφιο της περ. β της παρ.2 του άρθρου 1 του Κεφαλαίου Α' του ν.4250/2014 (ΦΕΚ 74 Α'). Πριν την καταχώρηση της δήλωσης στο µηχανογραφικό σύστηµα, ακυρώνονται υποχρεωτικά τα θεωρηµένα φορολογικά στοιχεία, η θεώρηση των οποίων, διενεργήθηκε από το χρόνο παραγωγικής λειτουργίας του σχετικού υποσυστήµατος ΤΑΧΙ5, σε κάθε ηµόσια Οικονοµική Υπηρεσία (.Ο.Υ.). Με την καταχώρηση της δήλωσης διακοπής εργασιών στο Υποσύστηµα Μητρώου χορηγείται άµεσα από τον υπάλληλο του τµήµατος ή γραφείου ιοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της.ο.υ., στη χωρική αρµοδιότητα της οποίας βρίσκεται η έδρα της επιχείρησης, στους φορολογούµενους (φυσικά ή νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες) η σχετική βεβαίωση, xωρίς να αποτελεί κώλυµα για τη χορήγηση της η ύπαρξη βεβαιωµένων οφειλών ή η µη εκπλήρωση των φορολογικών τους υποχρεώσεων σύµφωνα µε τα αναφερόµενα στην ΠΟΛ. 1181/2012 εγκύκλιο και χωρίς να απαιτείται η υπογραφή των προϊσταµένων των τµηµάτων της.ο.υ. ότι έλαβαν γνώση της διακοπής. Σε κάθε περίπτωση υποβολής της εν λόγω δήλωσης εκπρόθεσµα, επιβάλλονται οι κυρώσεις του άρθρου 54 του ν.4174/2014 (ΦΕΚ 170 Α'), όπως ισχύει. Ως ηµεροµηνία εκκίνησης των προθεσµιών για τον υπολογισµό του εµπροθέσµου, στις περιπτώσεις που κατά την υποβολή της δήλωσης διακοπής εργασιών του άρθρου 8 της ΠΟΛ. 1006/2013, προσκοµίζεται ανακοίνωση από την υπηρεσία Γ.Ε.ΜΗ., λογίζεται η ηµεροµηνία έκδοσης της σχετικής ανακοίνωσης. Στο σηµείο αυτό να προσθέσουµε ότι, οι οδηγίες που έχουν δοθεί µε τις /650/ ΜΠΟΛ.1068/ , /389/ ΜΒ/ΠΟΛ.1028/ και /867/ Μ/ΠΟΛ. 1071/ εγκυκλίους και αφορούν στην εκπρόθεσµη διακοπή επιχειρηµατικής δραστηριότητας πέραν του έτους µε βάση τον πραγµατικό χρόνο διακοπής των επιχειρήσεων, παύουν να ισχύουν, από την ηµεροµηνία λήξης της προθεσµίας που έχει δοθεί από τη Φορολογική ιοίκηση. 457

196 Θέµατα Φορ. Ελέγχου & ηµ. Εσόδων Φεβρουάριος 2015 ΦΕ Α.Υ.Ο. ΕΛ Β /ΕΞ 2015/ Τροποποίηση της υπ αριθ /7222/ Ε-Β (ΦΕΚ 951Β / ) Α.Υ.Ο περί καθορισµού διαφορετικού τρόπου υποβολής των συµφωνητικών της παραγράφου 16 του άρθρου 8 του Ν. 1882/ 1990 (ΦΕΚ 43 Α'/ ) Έχοντας υπόψη: ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ 1. Τις διατάξεις της παρ. 16 του άρθρου 8 του Ν. 1882/1990, µε τις οποίες ορίζεται ότι συµφωνητικά που καταρτίζονται µεταξύ επιτηδευµατιών ή τρίτων για οποιαδήποτε συναλλαγή, θεωρούνται µέσα σε δέκα (10) ηµέρες από της ηµεροµηνίας κατάρτισης και υπογραφής από την αρµόδια ΟΥ κ.λπ. 2. Τις διατάξεις της παρ. 7 του άρθρου 32 του Ν. 2648/1998 (ΦΕΚ 238/Α'/ / ), µε τις οποίες ορίζεται ότι µε αποφάσεις του Υπουργού Οικονοµικών, που δηµοσιεύονται στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως, µπορεί να καθορίζονται Υπηρεσίες του Υπουργείου Οικονοµικών στις οποίες υποβάλλονται τα στοιχεία που προβλέπονται από τις διατάξεις του άρθρου 8 του Ν. 1882/1990 και των άρθρων 47 και 55 του Ν. 2065/1992, όπως αυτά ισχύουν, καθώς επίσης να εξαιρούνται ορισµένοι υπόχρεοι από την υποβολή στοιχείων ή να ορίζεται διαφορετικός τρόπος υποβολής αυτών. 3. Τις διατάξεις της περίπτωσης 2 της υποπαραγράφου Ε.2 της παραγράφου Ε του άρθρου πρώτου του ν. 4093/2012, όπως ισχύει και την αριθ. 6Α ΕΞ2013/ (Φ.Ε.Κ. Β 130 και 372) Απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών και του Υφυπουργού Οικονοµικών «Μεταβίβαση αρµοδιοτήτων στον Γενικό Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονο- µικών» όπως τροποποιήθηκε συµπληρώθηκε και ισχύει. 4. Την αριθ. Πράξη 20 της (Φ.Ε.Κ.360 Υ.Ο...) «Επιλογή και διορισµός Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών». 5. Την ανάγκη απλούστευσης της υφιστάµενης διαδικασίας υποβολής στοιχείων για φορολογική αξιοποίηση. 6. Το γεγονός ότι η απόφαση αυτή δεν προκαλεί δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισµού. ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ Η παράγραφος 2 της αριθ /7222/ Ε-Β (ΦΕΚ 951Β / ) ΑΥΟ αντικαθίσταται ως εξής: «2. Τα συµφωνητικά που καταρτίζονται µεταξύ επιτηδευµατιών ή τρίτων καταχωρούνται από κάθε υπόχρεο επιτηδευµατία ηλεκτρονικά µέσω εφαρµογής 458

197 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Θέµατα Φορ. Ελέγχου & ηµ. Εσόδων TAXISnet µε την ονοµασία «Κατάσταση Συµφωνητικών παραγράφου 16 άρθρου 8 ν.1882/90», ως συνηµµένο υπόδειγµα, η οποία υποβάλλεται µέχρι την 20η ηµέρα των µηνών Ιανουαρίου, Απριλίου, Ιουλίου, Οκτωβρίου εκάστου έτους, στην οποία (κατάσταση) συµπεριλαµβάνονται τα συµφωνητικά που καταρτίστηκαν το αµέσως προηγούµενο ηµερολογιακό τρίµηνο». Κατά τα λοιπά η αριθ /7222/ Ε-Β (ΦΕΚ 951Β / ) ΑΥΟ περί καθορισµού διαφορετικού τρόπου υποβολής των συµφωνητικών της παραγράφου 16 του άρθρου 8 του Ν. 1882/1990, όπως ισχύει, εξακολουθεί να ισχύει ως έχει. Η απόφαση αυτή ισχύει από τη δηµοσίευση στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. 459

198 Θέµατα Φορ. Ελέγχου & ηµ. Εσόδων Φεβρουάριος 2015 ΦΕ Γ..Φ / Παροχή διευκρινίσεων ως προς την εφαρµογή των άρθρων 80 και 81 του ν. 3643/2006 (ΦΕΚ 114Α) Σχετ.: Το Υ1γ/Γ.Π./οικ / έγγραφο του Υπουργείου Υγείας Όπως µας γνώρισε, µε το ως άνω σχετικό, η Γενική /νση ηµόσιας Υγείας και Υπηρεσιών Υγείας του Υπουργείου Υγείας, ύστερα από την έκδοση της Υγειονοµικής ιάταξης µε αριθµ. Υ1γ/Γ.Π./36831 (ΦΕΚ 3373 Β ) «Όροι λειτουργίας επιχειρήσεων εµπορίας, ενοικίασης και πώλησης µεταχειρισµένων ειδών ιµατισµού, ένδυσης και υπόδησης», για την έναρξη λειτουργίας των εν λόγω επιχειρήσεων δεν απαιτείται προέγκριση. Ως εκ τούτου, για τους Κωδικούς Αριθµούς ραστηριότητας «Λιανικό εµπόριο µεταχειρισµένων ενδυµάτων και υποδηµάτων» και «Λιανικό εµπόριο φθαρµένων ειδών ρουχισµού και άλλων φθαρµένων ειδών», οι οποίοι περιλαµβάνονται στον πίνακα δραστηριοτήτων που σας έχει κοινοποιηθεί µε το /2373/ Μ Β / έγγραφό µας, δεν απαιτείται πλέον η προσκόµιση προέγκρισης ίδρυσης κατά την υποβολή δηλώσεων έναρξης ή µεταβολής εργασιών. Α.Υ.Ο. ΕΛ Β /ΕΞ 2015/ Εξαίρεση από την υποβολή στη ΟΥ συµφωνητικών που καταρτίζονται µεταξύ της εταιρείας NEA Ο ΟΣ Α.Ε. ΠΑΡΑΧΩΡΗΣΗΣ µε Α.Φ.Μ και των πελατών-συνδροµητών της και αφορούν την εξυπηρέτηση αυτών µέσω της Νέας Οδού [έργο: «Αυτοκινητόδροµος Ιόνια Οδός από Αντίρριο µέχρι Ιωάννινα, ΠΑΘΕ Αθήνα (Α/Κ Μετα- µόρφωσης) Μαλιακός (Σκάρφεια) και Συνδετήριος κλάδος του ΠΑΘΕ Σχηµατάρι Χαλκίδα»]. Έχοντας υπόψη: ΑΠΟΦΑΣΗ ΓΕΝΙΚΟΥ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ 1. Τις διατάξεις της παρ.16 του άρθρου 8 του ν.1882/90 (ΦΕΚ43Α ) µε τις οποίες ορίζεται ότι συµφωνητικά που καταρτίζονται µεταξύ επιτηδευµατιών ή τρίτων για οποιαδήποτε συναλλαγή θεωρούνται µέσα σε δέκα ηµέρες από την ηµεροµηνία καταρτίσεως και υπογραφής από την αρµόδια ΟΥ άλλως είναι ανίσχυρα και δεν έχουν έννοµο αποτέλεσµα. 2. Τις διατάξεις των παρ. 2 του άρθρου 8 του ν.2386/96 (ΦΕΚ43Α ) και 6 του 460

199 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Θέµατα Φορ. Ελέγχου & ηµ. Εσόδων άρθρου 27 του ν.2682/99 (ΦΕΚ 16 Α ) µε τις οποίες εξαιρέθηκαν της θεώρησης τα συµφωνητικά που καταρτίζονται από επιτηδευµατίες ή τρίτους µε το ηµόσιο, τις Τράπεζες, τους Οργανισµούς, τις επιχειρήσεις του ευρύτερου δηµόσιου τοµέα, τους δήµους και τις κοινότητες, τις ασφαλιστικές επιχειρήσεις, τις επιχειρήσεις που εκδίδουν κάρτες συναλλαγών και τις εταιρίες χρηµατοδοτικής µίσθωσης του ν. 1665/ Τις διατάξεις της παρ.7 του άρθρου 32 του ν.2648/98 (ΦΕΚ238Α ) µε τις οποίες ορίζεται ότι µε αποφάσεις του Υπουργού Οικονοµικών που δηµοσιεύονται στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως µπορεί να καθορίζονται υπηρεσίες του Υπουργείου Οικονοµικών στις οποίες υποβάλλονται τα στοιχεία που προβλέπονται από τις διατάξεις του άρθρου 8 του ν. 1882/1990 και των άρθρων 47 και 55 του ν. 2065/1992 (ΦΕΚ113Α ), όπως αυτά ισχύουν, καθώς επίσης να εξαιρούνται ορισµένοι υπόχρεοι από την υποβολή στοιχείων ή να ορίζεται διαφορετικός τρόπος υποβολής αυτών. 4. Την /7222/ Ε-Β/ (ΦΕΚ 951 Β ) ΑΥΟ, µεταξύ άλλων, µε την οποία καθορίστηκε διαφορετικός τρόπος (3µηνιαίες καταστάσεις) υποβολής των συµφωνητικών της παρ.16 του άρθρου 8 του ν.1882/ Την α.π. IC.Z.CC / επιστολή της εταιρείας ΝΕΑ Ο ΟΣ Α.Ε.ΠΑΡΑΧΩΡΗΣΗΣ [έργο: «Αυτοκινητόδροµος Ιόνια Οδός από Αντίρριο µέχρι Ιωάννινα, ΠΑΘΕ Αθήνα (Α/Κ Μεταµόρφωσης) Μαλιακός (Σκάρφεια) και Συνδετήριος κλάδος του ΠΑΘΕ Σχηµατάρι Χαλκίδα»]. 6. Τις αντικειµενικές δυσχέρειες που ανακύπτουν στην παραπάνω εταιρεία µε την υφιστάµενη διαδικασία υποβολής στοιχείων για φορολογική αξιοποίηση, λόγω του µεγάλου αριθµού των συνδροµητών-πελατών της. 7. Την ΕΞ2013 (ΦΕΚ130Β / ) Απόφαση Υπουργού και Υφυπουργού Οικονοµικών ως ισχύει. 8. Τις διατάξεις περί ανακαθορισµού αρµοδιοτήτων υπηρεσιών της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του ν.4254/14 (ΦΕΚ85Α ) µε τις οποίες ορίστηκε η αναδιοργάνωση υπηρεσιών των Γενικών Γραµµατειών του Υπουργείου Οικονοµικών. 9. Την αριθ. Πράξη 20 της (Φ.Ε.Κ.360 Υ.Ο...) «Επιλογή και διορισµός Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών». 10. Το γεγονός ότι η απόφαση αυτή δεν προκαλεί δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισµού. ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ 1. Εξαιρούµε την εταιρεία ΝΕΑ Ο ΟΣ Α.Ε. µε ΑΦΜ από την υποχρέωση υποβολής και θεώρησης στην αρµόδια ΟΥ 3µηνιαίων καταστάσεων συµφωνητικών και µόνο αυτών που καταρτίζει µε τους πελάτες- συνδροµητές της και αφορούν την εξυπηρέτηση αυτών µέσω της Νέας Οδού. 2. Εξαιρετικά, οι 3µηνιαίες καταστάσεις µε τα συµφωνητικά της παρ.1 της παρούσας που καταρτίστηκαν ή θα καταρτιστούν από έως θα 461

200 Θέµατα Φορ. Ελέγχου & ηµ. Εσόδων Φεβρουάριος 2015 ΦΕ υποβληθούν στην αρµόδια ΟΥ για θεώρηση µέχρι τις ηµεροµηνίες υποβολής των 3µηνιαίων καταστάσεων των Τριµήνου 2014 και Α Τριµήνου 2015 αντίστοιχα, της παρ.16 του άρθρου 8 του ν.1882/ Η απόφαση αυτή που ισχύει από , να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. 462

201 Τέλη & ΕΙ ΙΚΕΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΕΣ A.Y.O. ΠΟΛ. 1016/ Τροποποίηση της Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων ΠΟΛ 1271/ (ΦΕΚ Β 3364) «Καθορισµός της διαδικασίας απόδοσης του ειδικού φόρου τηλεοπτικών διαφηµίσεων καθώς και του τύπου και περιεχοµένου της δήλωσης». Έχοντας υπόψη: ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ 1. Τις διατάξεις της παραγράφου 12 του άρθρου πέµπτου του ν. 3845/2010 (65 Α ). 2. Τις διατάξεις των άρθρων 6, 40, 41 και 53 του ν. 4174/2013 (170 Α ) «Φορολογικές διαδικασίες και άλλες διατάξεις». 3. Τις διατάξεις του άρθρου 22 του κεφαλαίου Ε, της από Πράξης νοµοθετικού περιεχοµένου (256 Α ) η οποία κυρώθηκε µε το άρθρο πρώτο του ν. 4147/2013 (98 Α / ). 4. Τις διατάξεις του άρθρου 53 του ν.4223/2013 (Α 287) 5. Τις διατάξεις του άρθρου 12 του ν. 2362/1995 (247 Α ) «Περί ηµοσίου Λογιστικού». 6. Το π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οργανισµός του Υπουργείου Οικονοµικών», όπως ισχύει. 7. Τις διατάξεις της υποπαρ. Ε2 του άρθρου πρώτου του ν. 4093/2012 «Σύσταση θέσης Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων». 8. Την Πράξη του Υπουργικού Συµβουλίου αρ.20 της (τ. Υ.Ο ), «Επιλογή και διορισµός Γενικής Γραµµατέως ηµοσίων Εσόδων». 9. Την ανάγκη επανακαθορισµού της διαδικασίας απόδοσης του ειδικού φόρου τηλεοπτικών διαφηµίσεων προκειµένου να διευκολυνθούν οι φορείς της αγοράς κατά την πρώτη εφαρµογή των σχετικών διατάξεων. 10. Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της απόφασης αυτής δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του κρατικού προϋπολογισµού. 463

202 Τέλη & Ειδ. Φορολογίες εκέµβριος 2014 ΦΕ ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ Η παράγραφος 3 της Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων ΠΟΛ. 1271/ (ΦΕΚ Β 3364) «Καθορισµός της διαδικασίας απόδοσης του ειδικού φόρου τηλεοπτικών διαφηµίσεων καθώς και του τύπου και περιεχοµένου της δήλωσης» αντικαθίσταται ως ακολούθως: «3. Η δήλωση υποβάλλεται µέχρι την 20η Ιανουαρίου για τα έσοδα που πραγ- µατοποιούν τα τηλεοπτικά µέσα ενηµέρωσης από τις τηλεοπτικές διαφηµίσεις του προηγουµένου έτους.» ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1018/ Κοινοποίηση διατάξεων του άρθρου 85 του ν. 4316/2014 «Ίδρυση παρατηρητηρίου άνοιας, βελτίωση περιγεννητικής φροντίδας, ρυθ- µίσεις θεµάτων αρµοδιότητας Υπουργείου Υγείας και άλλες διατάξεις» (ΦΕΚ 270 Α ), περί της παράτασης για την απόσυρση των αυτοκινήτων οχηµάτων. Κοινοποιούµε κατωτέρω τις διατάξεις του άρθρου 85 του ν.4316/2014(φεκ Α 270) και παρέχουµε τις ακόλουθες οδηγίες για την ορθή και οµοιόµορφη εφαρ- µογή τους: Παρατείνεται µέχρι 31/12/2015 η ισχύς των διατάξεων της παρ. 2 του άρθρου 8 του ν.3899/2010(φεκ Α 212) και της παρ. 5 του άρθρου 30 του ν.3943/2011 (ΦΕΚ Α 66),περί του δικαιώµατος παραλαβής νέου αυτοκινήτου σε αντικατάσταση παλαιού που αποσύρεται και περί απόσυρσης για καταστροφή Ε.Ι.Χ και φορτηγών Ι.Χ αυτοκινήτων των οποίων οι άδειες κυκλοφορίας έχουν εκδοθεί στη χώρα µας έως 31/12/2001 και έχουν καταβληθεί τα τέλη κυκλοφορίας του έτους εντός του οποίου γίνεται η διαγραφή και τυχόν οφειλόµενα προηγουµένων ετών, αντίστοιχα. Με τις αναφερόµενες στο θέµα διατάξεις ορίζεται επίσης ότι, τα εν λόγω αυτοκίνητα πρέπει να αποσυρθούν από την κυκλοφορία µέχρι και την Η ισχύς των προαναφεροµένων διατάξεων αρχίζει από 1/1/2015. Επιπλέον, τα όσα έχουν διευκρινισθεί µε τις εγκυκλίους ΠΟΛ. 1037/ , ΠΟΛ. 1050/ , ΠΟΛ. 1074/ και ΠΟΛ.1091/ , αναφορικά µε την καταβολή των τελών κυκλοφορίας των αποσυρόµενων οχηµάτων (να έχουν καταβληθεί για το έτος της απόσυρσης καθώς και οι τυχόν οφειλές προηγούµενων ετών, διαδικασία οριστικής διαγραφής, χορήγηση βεβαίωσης κ.τ.λ) εξακολουθούν αναλογικά να ισχύουν και µετά την προαναφερόµενη παράταση των διατάξεων περί της απόσυρσης των αυτοκινήτων οχηµάτων. Συνηµµένο:ΦΕΚ 270/Α / , Άρθρο

203 ΦΕ εκέµβριος 2014 Τέλη & Ειδ. Φορολογίες 465

204 Τέλη & Ειδ. Φορολογίες εκέµβριος 2014 ΦΕ 466

205 Θέµατα ΕΣΩΤΕΡΙΚΗΣ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ /νση Επίλυσης ιαφορών ΥΠΟΙΚ.Ε.. Β ΕΞ 2015/ ιευκρινίσεις σχετικά µε τις επιδόσεις και τον χειρισµό δικαστικών προσφυγών κατά αποφάσεων της ιεύθυνσης Επίλυσης ιαφορών Κατόπιν σχετικών προβληµάτων που διαρκώς αναφύονται από την µη κατανόηση των διαδικασιών και διατάξεων αναφορικά µε το ανωτέρω θέµα, παρέχου- µε τις ακόλουθες διευκρινίσεις µε το παρόν, για την εύρυθµη λειτουργία των υπηρεσιών και την ορθή τήρηση της προδικαστικής διαδικασίας, καθώς και την αποφυγή άσκοπων ενεργειών και συνακόλουθα καθυστερήσεων: Α. ΙΣΧΥΟΝ ΝΟΜΙΚΟ ΠΛΑΙΣΙΟ 1. Με τις διατάξεις του άρθρου 70Β του 2238/1994 (ως αυτό προσετέθη µε τον ν.4152/2013 ΦΕΚ 107 Α ) εισήχθη ο νέος θεσµός της ενδικοφανούς προσφυγής ενώπιον της νεοσυσταθείσας Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης για κάθε πράξη της φορολογικής διοίκησης, που εκδίδεται µετά την , καθώς µε αυτές προβλέφθηκε ότι «Ο υπόχρεος, εφόσον αµφισβητεί οποιαδήποτε πράξη που έχει εκδοθεί σε βάρος του από τη φορολογική αρχή, οφείλει να υποβάλει ενδικοφανή προσφυγή µε αίτηµα την επανεξέταση της πράξης στο πλαίσιο διοικητικής διαδικασίας από την Υπηρεσία Εσωτερικής Επανεξέτασης της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων». 2. Στη συνέχεια, µε την 6Α ΕΞ 2013/ Απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων (ΦΕΚ 1893/ ) καθορίστηκαν οι αρµοδιότητες της Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης, ενώ µε την 6Α ΕΞ 2013/ Απόφαση του ιδίου (ΦΕΚ 3367/ ), αυτή µετονοµάστηκε σε ιεύθυνση Επίλυσης ιαφορών (.Ε..). 3. Ακολούθως µε τις διατάξεις του άρθρου 63 του Κώδικα Φορολογικής ιαδικασίας (ν.4174/2013 όπως τροποποιήθηκε και ισχύει) προβλέφθηκε ότι, στην ίδια Ειδική ιοικητική ιαδικασία-ενδικοφανή Προσφυγή εµπίπτουν, εκτός των ρητών, και οι σιωπηρές πράξεις των Φορολογικών Αρχών. 4. Για την εφαρµογή των προαναφερόµενων διατάξεων εκδόθηκαν ήδη οι ΠΟΛ και 1002/2013 Αποφάσεις, καθώς και οι ΠΟΛ.1211/2013, 1069/2014 και 1086/2014 Εγκύκλιοι της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων. Παράλληλα για πληρέστερη ενηµέρωση πολιτών και φορέων, αναρτήθηκαν αυτές µε ανα- 467

206 θέµατα Εσωτερικής Επανεξέτασης Φεβρουάριος 2015 ΦΕ λυτικότερες πληροφορίες στην ιστοσελίδα της ΓΓ Ε « (στο πεδίο «Ανακοινώσεις»). 5. Περαιτέρω, οι αρµοδιότητες της ιεύθυνσης Επίλυσης ιαφορών της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων διευρύνθηκαν µε διατάξεις µεταβατικού χαρακτήρα και ειδικότερα: α. Με τις διατάξεις του άρθρου 50 του ν.4223/2013 προστέθηκε παράγραφος 10 στο άρθρο 66 του Κ.Φ. µε την οποία ορίζεται ότι «Σε περίπτωση έκδοσης απόφασης διοικητικού δικαστηρίου µε την οποία κηρύσσεται απαράδεκτη η συζήτηση ενδίκου βοηθήµατος ή µέσου και αναπέµπεται η υπόθεση στη Φορολογική ιοίκηση για να τηρηθεί η διαδικασία διοικητικής επίλυσης της διαφοράς, το αίτη- µα για διοικητική επίλυση εξετάζεται από την Υπηρεσία Εσωτερικής Επανεξέτασης, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 63 του Κώδικα Φορολογικής ιαδικασίας, εκτός εάν ο φορολογούµενος αποδεχθεί την προσβαλλόµενη πράξη εντός αποκλειστικής προθεσµίας πέντε ηµερών από την κοινοποίηση σε αυτόν της δικαστικής απόφασης ή σχετικής πρόσκλησης της Φορολογικής ιοίκησης». β. Ακολούθως, µε τις διατάξεις του άρθρου 50 του ν.4238/14 (ΦΕΚ Α 38/ ) δόθηκε η δυνατότητα, υπό προϋποθέσεις όπως αυτές έχουν εξειδικευτεί και στην ΠΟΛ 1066/ Εγκύκλιο της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων, να εισαχθούν ενώπιον της Ε ενδικοφανείς υποθέσεις της 70Α, οι οποίες, είτε ήταν εκκρεµείς την , είτε εξετάστηκαν και αναπέµφθηκαν στη Φορολογική ιοίκηση και γ. Με τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθ. 184 του Ν.4261/2014 (σχετική η ΠΟΛ. 1142/2014) προστέθηκε στο άρθρο αυτό και η περίπτωση των υποθέσεων που είχαν εισαχθεί στην Επιτροπή της 70Α µε αίτηµα διοικητικού συµβιβασµού και δεν εξετάστηκαν από αυτήν έως τις 31/12/2013, εφόσον ο φορολογούµενος δεν είχε ασκήσει ή είχε παραιτηθεί από τη σχετική προσφυγή στα ιοικητικά ικαστήρια. 6. Περαιτέρω, µε τις παρακάτω διατάξεις του Κώδικα ιοικητικής ικονο- µίας προβλέπονται αντιστοίχως τα εξής: α. Με την παρ. 2 του άρθρου 63 ότι «Στις περιπτώσεις που από το νόµο προβλέπεται, κατά της πράξης ή της παράλειψης, διοικητική προσφυγή, η οποία ασκείται, µέσα σε ορισµένη προθεσµία, ενώπιον τoυ ίδιου ή ιεραρχικώς προϊστα- µένου ή άλλου ειδικώς κατεστηµένου, οργάνου, και συνεπάγεται τον έλεγχο της πράξης ή της παράλειψης κατά το νόµο και την ουσία (ενδικοφανής προσφυγή), το ένδικο βοήθηµα της προσφυγής ασκείται παραδεκτώς µόνο κατά της πράξης που εκδίδεται για την ενδικοφανή προσφυγή», ενώ στην παρ. 4 ότι «Αν παρέλθει η προθεσµία που τάσσει τυχόν ειδικώς ο νόµος προς έκδοση απόφασης για την ενδικοφανή προσφυγή ή, σε περίπτωση που δεν τάσσεται τέτοια προθεσµία, αv παρέλθει άπρακτο τρίµηνο από την άσκησή της, το ένδικο βοήθηµα της προσφυγής ασκείται κατά της, τεκµαιρόµενης από την πάροδο της προθεσµίας, απόρριψης της ενδικοφανούς προσφυγής». β. Επιπροσθέτως, το άρθρο 49 του Κώδικα ιοικητικής ικονοµίας προβλέπει ότι «1. Οι επιδόσεις δικογράφων προς το ηµόσιο γίνονται στον Υπουργό Οικονοµικών Κατ εξαίρεση, στις φορολογικές εν γένει διαφορές οι επιδόσεις 468

207 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 θέµατα Εσωτερικής Επανεξέτασης προς το ηµόσιο γίνονται προς την αρχή που εξέδωσε τη σχετική πράξη ή που παρά το νόµο παρέλειψε την έκδοσή της. 4. Οι κατά τις προηγούµενες παραγράφους επιδόσεις γίνονται στο κατάστηµα που εδρεύουν οι οικείες υπηρεσίες και κατά τις εργάσιµες ηµέρες και ώρες». γ. Τέλος στην παρ. 1 εδ. β του άρθρου 126 προβλέπεται ότι «Στις φορολογικές και τελωνειακές εν γένει διαφορές απαιτείται επί ποινή απαραδέκτου της άσκησής τους, η επίδοση επικυρωµένου αντιγράφου του δικογράφου της προσφυγής, µε επιµέλεια του διαδίκου στην αρχή που εξέδωσε την προσβαλλόµενη ή που, παρά το νόµο, παρέλειψε την έκδοσή της, µέσα σε προθεσµία είκοσι ηµερών από τη λήξη της προθεσµίας για την άσκηση της προσφυγής». Β. ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΙΣΧΥΟΥΣΩΝ ΙΑΤΑΞΕΩΝ Από τον συνδυασµό των παραπάνω διατάξεων καθίσταται σαφές ότι: Ο υπόχρεος εφόσον αµφισβητεί πλέον πράξεις των φορολογικών αρχών, ρητές ή σιωπηρές, οφείλει, επί ποινή απαραδέκτου, πριν από την προσφυγή του στα ικαστήρια, να ασκήσει ενδικοφανή προσφυγή ενώπιον της ιεύθυνσης Επίλυσης ιαφορών. Στη συνέχεια ο υπόχρεος δύναται να ασκήσει παραδεκτώς δικαστική προσφυγή µόνο κατά της απόφασης της ιεύθυνσης Επίλυσης ιαφορών ή της σιωπηρής απόρριψης της ενδικοφανούς προσφυγής και άρα σε αυτήν πρέπει να επιδίδουν οι προσφεύγοντες τα σχετικά δικόγραφα κατά τις διατάξεις του Κ..., καθώς και οι γραµµατείς των ιοικητικών ικαστηρίων τις σχετικές κλήσεις προσδιορισµού δικασίµου. Ειδικότερα επισηµαίνουµε τα εξής: 1. Παρά το µε αρ. πρωτ..ε ΕΞ2014/ έγγραφό µας που απεστάλη προς την Γενική Επιτροπεία ιοικητικών ικαστηρίων, από την οποία διαβιβάστηκε ακολούθως σε όλα τα ιοικητικά ικαστήρια της Επικράτειας, έχει παρατηρηθεί ότι τα Πρωτοβάθµια και ευτεροβάθµια ιοικητικά ικαστήρια της χώρας επιδίδουν τις κλήσεις προσδιορισµού δικασίµου (άρθρο 128 Κ...) στο σύνολο σχεδόν των πρόσωπων στα οποία απευθύνεται το δικόγραφο της προσφυγής (προϊστάµενο της.ο.υ. ή του ελεγκτικού κέντρου που εξέδωσε την αρχικώς προσβαλλόµενη µε την ενδικοφανή προσφυγή πράξη, Νοµικό Συµβούλιο του Κράτους για λογαριασµό του Υπουργού Οικονοµικών κλπ), ενίοτε µάλιστα χωρίς καν να γίνεται η επίδοση της κλήσης και στην ιεύθυνση Επίλυσης ιαφορών, εκδούσα αρχή της προσβαλλόµενης πλέον µε τη δικαστική προσφυγή πράξης (ακόµα και αν ορθώς αναφέρεται αυτή στο προοίµιο του δικογράφου της προσφυγής), µε αποτέλεσµα να ενηµερώνεται η Ε µε καθυστέρηση (τυχαίως κάποιες φορές και ήδη σε κάποιες περιπτώσεις µετά την αναβολή της δίκης λόγω µη αποστολής φακέλου της ιοίκησης εξ αυτού του λόγου) από τη.ο.υ. ή µε τη διαβίβαση της κλήσης σε αυτήν από το Νοµικό Συµβούλιο του Κράτους. Αντίθετα, σε άλλες περιπτώσεις που η ανωτέρω Υπηρεσία δεν είναι διάδικος, έχει παρατηρηθεί επιµονή δικηγόρων και δικαστικών επιµελητών να επιδίδουν και σε αυτήν. 469

208 θέµατα Εσωτερικής Επανεξέτασης Φεβρουάριος 2015 ΦΕ Ιδιαίτερα διαπιστώθηκε ότι γίνονται πολλές παρανοήσεις στις περιπτώσεις που εµπροθέσµως και παραδεκτώς είχε ασκηθεί η σχετική δικαστική προσφυγή κατά σιωπηρών ή ρητών πράξεων ή αποφάσεων της καταργηθείσας Επιτροπής ιοικητικής Επίλυσης Φορολογικών ιαφορών (Ε..Ε.Φ..), του άρθρου 70Α του ν.2238/1994 -στην δικαιοδοσία της οποίας µπορούσαν να υπαχθούν πράξεις των Φορολογικών Αρχών που εκδόθηκαν µέχρι για τις οποίες αυτή είχε καταληκτική ηµεροµηνία εξέτασης την 31η εκεµβρίου 2013 και ακολούθως η κοινοποίησή τους έγινε εντός του τρέχοντος έτους. Εσφαλµένα εκλαµβάνεται στις περιπτώσεις αυτές, ότι η Υπηρεσία Εσωτερικής Επανεξέτασης του άρθρου 70 Β του Ν.2238/1994 (και ακολούθως η ιεύθυνση Επίλυσης ιαφορών) είναι «διάδοχός της» και συνεπώς χωρίς λόγο γίνονται στην ανωτέρω Υπηρεσία µας επιδόσεις, αφενός των οικείων προσφυγών που ασκούνται στα τακτικά διοικητικά δικαστήρια κατά αποφάσεων και πράξεων της Ε..Ε.Φ.. που δεν έχουν εισαχθεί µε τις µεταβατικές διατάξεις ενώπιον της Υπηρεσίας και αφετέρου των αντίστοιχων κλήσεων προσδιορισµού δικασίµου, ενώ στις περιπτώσεις αυτές οι επιδόσεις θα πρέπει να γίνονται στην κατά τόπον αρµόδια φορολογική αρχή που είχε εκδώσει και τις αρχικά προσβαλλόµενες πράξεις. 2. Ενόψει των ανωτέρω συνηθισµένων προβληµάτων στην πρακτική επίδοσης των δικογράφων των προσφυγών και των σχετικών κλήσεων, παρακαλούνται οι.ο.υ. και τα ελεγκτικά κέντρα, στα οποία εκ παραδροµής και ως εκ του περισσού επιδίδονται τα ανωτέρω, στα πλαίσια της χρηστής διοίκησης - και παρά το γεγονός ότι τέτοιες επιδόσεις µπορεί να κριθούν µη σύννοµες - να επικοινωνούν τηλεφωνικά µε την ιεύθυνση Επίλυσης ιαφορών, προκειµένου να διευκρινιστεί αν έχει γίνει σχετική επίδοση και στην διάδικο υπηρεσία, ώστε να παρακολουθείται ορθώς η πορεία των υποθέσεων και να αποστέλλονται οι διοικητικοί φάκελοι και οι απόψεις στα δικαστήρια από αυτήν, όπου και όταν αυτό προβλέπεται. Αντιστοίχως τονίζεται ότι πρέπει να υπάρχει τηλεφωνική επικοινωνία και συνεννόηση µε τη.ε.. και για τις δικαστικές προσφυγές κατά σιωπηρών απορριπτικών αποφάσεων της Υπηρεσίας µας που εκ παραδροµής επιδίδονται στις.ο.υ., έστω και αν η υποχρέωση για τον χειρισµό αυτών ακολούθως βαρύνει αυτές, σύµφωνα µε τα οριζόµενα στην ΠΟΛ. 1069/2014 Απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων. 3. Έχει παρατηρηθεί επίσης ότι, τα δικαστικά τµήµατα των.ο.υ. και των ελεγκτικών κέντρων, παραλείπουν τις απαραίτητες ενέργειες καταχώρησης στο πληροφοριακό σύστηµα (TAXIS) των δικαστικών προσφυγών επί αποφάσεων της.ε.., µολονότι έχουν την σχετική γραπτή ενηµέρωση από την υπηρεσία µας για την άσκησή τους, θεωρώντας προφανώς ότι δεν εµπίπτει πλέον στις αρ- µοδιότητες τους - παρότι δεν έχει προβλεφθεί κάτι σχετικά, οπότε και δεν αναιρείται η υφιστάµενη υποχρέωσή τους. 4. Τέλος, προσβλέποντας στην κατανόηση και τη συνεργασία και µε γνώµονα την απρόσκοπη διεξαγωγή της διοικητικής δίκης, παρακαλείται η Γενική Επιτροπεία ιοικητικών ικαστηρίων, προς την οποία κοινοποιείται το παρόν έγγραφο, για τις δικές της τυχόν ενέργειες, κατά την κρίση της, προκειµένου να ενηµερωθούν σχετικά τα Πρωτοβάθµια και ευτεροβάθµια ιοικητικά ικαστήρια της Επι- 470

209 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 θέµατα Εσωτερικής Επανεξέτασης κράτειας, τα οποία προς αντιµετώπιση ή επίλυση ειδικότερων προβληµάτων που τυχόν προκύψουν εφεξής, θα ήταν σκόπιµο να επικοινωνούν απευθείας µε το Τµήµα Β1 Νοµικής Υποστήριξης της ιεύθυνσης Επίλυσης ιαφορών, καθώς και το Νοµικό Συµβούλιο του Κράτους για την ενηµέρωση των ικαστικών Γραφείων της Περιφέρειας. 471

210 ιεύθυνση ΟΡΓΑΝΩΣΗΣ Α.Υ.Ο..ΟΡΓ.Α /ΕΞ2015/ Ανακαθορισµός της καθ ύλην αρµοδιότητας και του χρόνου έναρξης λειτουργίας του Αυτοτελούς Τµήµατος Επανεξέτασης της ιεύθυνσης Επίλυσης ιαφορών της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων, καθώς και του χρόνου έναρξης λειτουργίας του Αυτοτελούς Τµήµατος Επανεξέτασης, Νοµικής και ιοικητικής Υποστήριξης της ίδιας ιεύθυνσης και της καθ ύλην αρµοδιότητας του Γραφείου Επανεξέτασης του ίδιου Τµήµατος ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΤΗΣ ΓΕΝΙΚΗΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Έχοντας υπόψη : 1. Τις διατάξεις: α) Της υποπαραγράφου δ και ε της παρ. 7 του άρθρου 34 του ν. 4141/2013 (Α 81), όπως προστέθηκε µε τις διατάξεις της περ. 7 της υποπαραγράφου 1 της παραγράφου. του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013 (Α 107). β) Του άρθρου 1 της αριθ. 6Α ΕΞ 2014/ (Β 865, 1079 & 1846) απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών «Ανακαθορισµός της εσωτερικής διάρθρωσης και των αρµοδιοτήτων οργανικών µονάδων της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών και µετονοµασία ορισµένων από αυτές», όπως τροποποιήθηκε και ισχύει και ειδικότερα του άρθρου 6 αυτής, όπως τροποποιήθηκε µε την παράγραφο Β. της αριθ.. ΟΡΓ. Α ΕΞ 2014/ (Β 3250) απόφασής µας και µε την αριθ.. ΟΡΓ. Α ΕΞ 2014/ (Β 3586) όµοια. γ) Του άρθρου 59 του π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οργανισµός του Υπουργείου Οικονοµικών», όπως τροποποιήθηκε και ισχύει. δ) Της υποπαραγράφου Ε.2 της παραγράφου Ε. του άρθρου πρώτου του ν. 4093/2012 (Α 222) «Έγκριση Μεσοπρόθεσµου Πλαισίου ηµοσιονοµικής Στρατηγικής Επείγοντα Μέτρα Εφαρµογής του ν. 4046/2012 και του Μεσοπρόθεσµου Πλαισίου ηµοσιονοµικής Στρατηγικής », όπως ισχύει. ε) Του άρθρου 90 του κώδικα νοµοθεσίας για την Κυβέρνηση και τα κυβερνητι- 472

211 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 /νση Οργάνωσης κά όργανα, ο οποίος κυρώθηκε µε το άρθρο πρώτο του π.δ. 63/2005 «Κωδικοποίηση της νοµοθεσίας για την Κυβέρνηση και τα Κυβερνητικά Όργανα» (Α 98). 2. Το από 12/1/2015 µήνυµα ηλεκτρονικού ταχυδροµείου του Προϊσταµένου της Υποδιεύθυνσης Νοµικών Θεµάτων της ιεύθυνσης Επίλυσης ιαφορών της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων και τα από 13/1/2015 όµοια του Γραφείου της Γενικής Γραµµατέως της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων. 3. Την αριθ. 6Α ΕΞ 2013/ απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών και του Υφυπουργού Οικονοµικών «Μεταβίβαση αρµοδιοτήτων στον Γενικό Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών» (Β 130 και Β 372), όπως τροποποιήθηκε, συµπληρώθηκε και ισχύει. 4. Την ανάγκη ανακαθορισµού της καθ ύλην αρµοδιότητας και του χρόνου έναρξης λειτουργίας του Αυτοτελούς Τµήµατος Επανεξέτασης της ιεύθυνσης Επίλυσης ιαφορών της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων, καθώς και του χρόνου έναρξης λειτουργίας του Αυτοτελούς Τµήµατος Επανεξέτασης, Νοµικής και ιοικητικής Υποστήριξης της ίδιας ιεύθυνσης και της καθ ύλην αρµοδιότητας του Γραφείου Επανεξέτασης του ίδιου Τµήµατος, λόγω της αδυναµίας έγκαιρης στελέχωσης αυτών, εξαιτίας της αναστολής υπηρεσιακών µεταβολών, λόγω της προκήρυξης των βουλευτικών εκλογών της 25ης Ιανουαρίου Το γεγονός ότι, από τις διατάξεις της παρούσας απόφασης, δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισµού. ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ Α. Ανακαθορίζουµε την ηµεροµηνία έναρξης λειτουργίας του Αυτοτελούς Τµή- µατος Επανεξέτασης και του Αυτοτελούς Τµήµατος Επανεξέτασης, Νοµικής και ιοικητικής Υποστήριξης, καθώς και των Γραφείων που υπάγονται σε αυτό, της ιεύθυνσης Επίλυσης ιαφορών της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων (Γ.Γ..Ε.) του Υπουργείου Οικονοµικών, αντί για την 1/1/2015, την 1/4/2015. Β. Ανακαθορίζουµε την καθ ύλην αρµοδιότητα του Αυτοτελούς Τµήµατος Επανεξέτασης και του Γραφείου Επανεξέτασης του Αυτοτελούς Τµήµατος Επανεξέτασης, Νοµικής και ιοικητικής Υποστήριξης της ιεύθυνσης Επίλυσης ιαφορών και τροποποιούµε την περίπτωση II της υποπαραγράφου Γ της παραγράφου 4 του άρθρου 6 της αριθ. 6Α ΕΞ2014/ (Β 865, 1079 & 1846) απόφασής µας «Ανακαθορισµός της εσωτερικής διάρθρωσης και των αρµοδιοτήτων οργανικών µονάδων της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών και µετονοµασία ορισµένων από αυτές», µε την αντικατάσταση του πρώτου εδαφίου της περίπτωσης αυτής, την οποία διαµορφώνουµε ως κατωτέρω: «4. Γ. ΙΙ. Αυτοτελές Τµήµα Επανεξέτασης Το Τµήµα ασκεί καθ ύλην αρµοδιότητες ίδιες µε τις αρµοδιότητες που ασκούν τα Τµήµατα Α1 έως Α8 Επανεξέτασης της Υποδιεύθυνσης Επανεξέτασης, για τις πράξεις, ρητές ή σιωπηρές, που εκδίδονται ή συντελούνται από 1/4/2015 και εφεξής και αφορούν σε υποθέσεις φορολογουµένων που υπάγονται στις κατωτέρω.ο.υ., εκτός των πράξεων που εκδίδονται από το Κέντρο Ελέγχου Φορολογου- µένων Μεγάλου Πλούτου (Κ.Ε.ΦΟ.ΜΕ.Π.) και το Κέντρο Ελέγχου Μεγάλων Επι- 473

212 /νση Οργάνωσης Φεβρουάριος 2015 ΦΕ χειρήσεων (Κ.Ε.ΜΕ.ΕΠ.): α) στις.ο.υ. της Φορολογικής Περιφέρειας Θεσσαλονίκης, εκτός των υπαγο- µένων στις.ο.υ. των νοµών της Θεσσαλίας και β) στις.ο.υ. µόνο των νοµών της Ηπείρου, από τις υπαγόµενες στην Φορολογική Περιφέρεια Πατρών.». Γ. Οι διατάξεις αποφάσεών µας, στις οποίες αναφέρονται ή ορίζονται το Αυτοτελές Τµήµα Επανεξέτασης και το Αυτοτελές Τµήµα Επανεξέτασης, Νοµικής και ιοικητική Υποστήριξης, καθώς και τα Γραφεία αυτού, της ιεύθυνσης Επίλυσης ιαφορών, ισχύουν, από 1/4/2015, αντί για την 1/1/ Κατά τα λοιπά ισχύει η αριθ. 6Α ΕΞ2014/ (Β 865, 1079 & 1846) απόφασή µας, όπως τροποποιήθηκε. Η απόφαση αυτή να δηµοσιευτεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. Α.Υ.Ο. 6Α /ΕΞ2015/ Τροποποίηση και συµπλήρωση της αριθ. 6Α ΕΞ2014/ (Β 478 και 558) απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών, όπως ισχύει, περί µεταβίβασης αρµοδιοτήτων και εξουσιοδότησης υπογραφής Με εντολή Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων σε όργανα της Φορολογικής ιοίκησης Έχοντας υπόψη: ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΤΗΣ ΓΕΝΙΚΗΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ 1. Τις διατάξεις: α) του ν. 4174/2013 (Α 170) «Φορολογικές διαδικασίες και άλλες διατάξεις» και ειδικότερα του άρθρου 4 αυτού, όπως ισχύουν. β) της παρ. 1 του άρθρου 2 του ν.δ. 356/1974 (Α 90) «Κώδικας Είσπραξης ηµοσίων Εσόδων», όπως τροποποιήθηκε µε την παρ. 1 του άρθρου 7 του ν. 4224/2013 (Α 288) «Κυβερνητικό Συµβούλιο ιαχείρισης Ιδιωτικού Χρέους Ελληνικό Επενδυτικό Ταµείο Αξιοποίησης Περιουσίας του ηµοσίου και άλλες επείγουσες διατάξεις.», σε συνδυασµό µε τις παρ. 8 και 9 του άρθρου 8 του τελευταίου. γ) της υποπαραγράφου Ε.2 της παρ. Ε του άρθρου πρώτου του ν. 4093/2012 (Α 222) «Έγκριση Μεσοπρόθεσµου Πλαισίου ηµοσιονοµικής Στρατηγικής Επείγοντα µέτρα εφαρµογής του ν. 4046/2012 και του Μεσοπρόθεσµου Πλαισίου ηµοσιονοµικής Πολιτικής », όπως τροποποιήθηκε, συµπληρώθηκε και ισχύει. 474

213 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 /νση Οργάνωσης δ) της υποπαραγράφου δ της παρ. 7 του άρθρου 34 του ν. 4141/2013 (Α 81) «Επενδυτικά εργαλεία ανάπτυξης, παροχή πιστώσεων και άλλες διατάξεις», όπως προστέθηκε µε τις διατάξεις της περ. 7 της υποπαραγράφου 1 της παραγράφου του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013 (Α 107) «Επείγοντα µέτρα εφαρµογής των νόµων 4046/2012, 4093/2012 και 4127/2013». ε) της παρ. 9 του άρθρου 13 του ν. 4111/2013 (Α 18) «Συνταξιοδοτικές ρυθµίσεις, τροποποιήσεις του ν.4093/2012,.και άλλες επείγουσες ρυθµίσεις». στ) των άρθρων 50, 51, 54 και 90 του Κώδικα νοµοθεσίας για την Κυβέρνηση και Κυβερνητικά Όργανα, ο οποίος κυρώθηκε µε το άρθρο πρώτο του π.δ. 63/2005 (Α 98) «Κωδικοποίηση της νοµοθεσίας για την Κυβέρνηση και τα Κυβερνητικά Όργανα». ζ) της αριθ. 6Α ΕΞ 2014/ (Β 865, 1079 και 1846) απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών, µε θέµα «Ανακαθορισµός της εσωτερικής διάρθρωσης και των αρµοδιοτήτων οργανικών µονάδων της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών και µετονοµασία ορισµένων από αυτές», όπως τροποποιήθηκε και ισχύει. η) του π.δ. 111/2014 «Οργανισµός του Υπουργείου Οικονοµικών» (Α 178), όπως τροποποιήθηκε και ισχύει. θ) του άρθρου 39 του ν. 1914/1990 (Α 178) «Εκσυγχρονισµός και ανάπτυξη του δηµοσίου τοµέα και της κεφαλαιαγοράς, φορολογικές ρυθµίσεις και άλλες διατάξεις». ι) της υποπαραγράφου 3 της παραγράφου Ε του άρθρου πρώτου του ν. 4254/2014 (Α 85) «Μέτρα στήριξης και ανάπτυξης της ελληνικής οικονοµίας στο πλαίσιο εφαρµογής του ν. 4046/2012 και άλλες διατάξεις.» ια) του άρθρου 81 του ν. 1892/1990 (Α 101) «Για τον εκσυγχρονισµό και την Ανάπτυξη και άλλες διατάξεις». 2. Την αριθ /2042/0006/ (Β 756) κοινή απόφαση των Υπουργών Προεδρίας της Κυβέρνησης και Οικονοµικών «Εξαίρεση διοικητικών πράξεων ή εγγράφων του Υπουργείου Οικονοµικών από τον περιορισµό των υπογραφών της παρ. 1 του άρθρου 81 του ν. 1892/1990». 3. Την αριθ. 20 της (ΥΟ 360) πράξη του Υπουργικού Συµβουλίου «Επιλογή και διορισµός Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών». 4. Την αριθ. 6Α ΕΞ2013/ (Β 130 & 372) απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών και του Υφυπουργού Οικονοµικών «Μεταβίβαση αρµοδιοτήτων στον Γενικό Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών», όπως τροποποιήθηκε µε τις αριθ. 6Α ΕΞ 2013/ (Β 2003) και 6Α ΕΞ2013/ (Β 3317) όµοιες. 5. Την αριθ. 6Α ΕΞ2014/ (Β 1266) απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών, µε θέµα «Συµπλήρωση και Κωδικοποίηση των αρµοδιοτήτων των Γραφείων Εξυπηρέτησης Φορολογουµένων (Γ.Ε.Φ.)/ που λειτουργούν εκτός του κεντρικού κτιρίου στέγασης των.ο.υ., στις έδρες ή περιοχές ήµων». 475

214 /νση Οργάνωσης Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 6. Την αριθ. 6Α ΕΞ2014/ (Β 478 και 558) απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών, µε θέµα «Μεταβίβαση αρµοδιοτήτων και εξουσιοδότηση υπογραφής Με εντολή Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων σε όργανα της Φορολογικής ιοίκησης», όπως τροποποιήθηκε µε τις αριθ. 6Α ΕΞ 2014/ (Β 796), 6Α ΕΞ 2014/ (Β 1076), 6Α ΕΞ 2014/ (Β 1227), 6Α ΕΞ2014/ (Β 2096),.ΟΡΓ.Α ΕΞ2014/ (Β 3365) και.οργ.α ΕΞ2014/ (Β 3586) όµοιες. 7. α) Τα έγγραφα αριθ.: αα. 12Γ ΕΞ2014/ της Γενικής ιεύθυνσης Φορολογικής ιοίκησης της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων (Γ.Γ..Ε.) - ιεύθυνση Εφαρµογής της Φορολογικής Πολιτικής και Νοµοθεσίας - Υποδιεύθυνση Άµεσης Φορολογίας - Τµήµα Β -Φόρου Εισοδήµατος Νοµικών Προσώπων. ββ. 13Β ΕΞ2015/ (σε Ορθή Επανάληψη) της Γενικής ιεύθυνσης Φορολογικής ιοίκησης της Γ.Γ..Ε. - ιεύθυνση Εφαρµογής της Φορολογικής Πολιτικής και Νοµοθεσίας - Υποδιεύθυνση Γ- Φορολογίας Κεφαλαίου - Τµήµα Β -Φορολογίας Μεταβίβασης Κεφαλαίου. β) Τα µηνύµατα ηλεκτρονικής αλληλογραφίας της ιεύθυνσης Οργάνωσης της Γενικής ιεύθυνσης Ηλεκτρονικής ιακυβέρνησης και Ανθρώπινου υναµικού προς τις αρµόδιες Υπηρεσίες της Γ.Γ..Ε., καθώς και τα µηνύµατα: αα. τα από και του Τµήµατος Β -Φόρου Εισοδήµατος Νοµικών Προσώπων της Υποδιεύθυνσης Άµεσης Φορολογίας της ιεύθυνσης Εφαρµογής της Φορολογικής Πολιτικής και Νοµοθεσίας της Γενικής ιεύθυνσης Φορολογικής ιοίκησης της Γ.Γ..Ε. ββ. το από της ιεύθυνσης Ελέγχων της ίδιας Γενικής ιεύθυνσης γγ. το από της ιεύθυνσης Εισπράξεων της ίδιας Γενικής ιεύθυνσης δδ. το από του Τµήµατος Β -Φορολογίας Μεταβίβασης Κεφαλαίου της Υποδιεύθυνσης Γ- Φορολογίας Κεφαλαίου της ιεύθυνσης Εφαρµογής της Φορολογικής Πολιτικής και Νοµοθεσίας. 8. Το γεγονός ότι, από τις διατάξεις της απόφασης αυτής, δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισµού. ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ 476 I. Τροποποιούµε και συµπληρώνουµε τον Πίνακα του άρθρου 1 της αριθ. 6Α ΕΞ2014/ (Β 478 και 558) απόφασής µας, µε θέµα «Μεταβίβαση αρµοδιοτήτων και εξουσιοδότηση υπογραφής «Με εντολή Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων» σε όργανα της Φορολογικής ιοίκησης», όπως τροποποιήθηκε και ισχύει, ως κατωτέρω: α) Αντικαθιστούµε το δεύτερο εδάφιο της υποπερίπτωσης Α5 της στήλης 5 της περίπτωσης 12, ως εξής: «Εφόσον το ύψος των ακαθάριστων εσόδων του φορολογουµένου είναι µεγαλύτερο των είκοσι εκατοµµυρίων ( ) ευρώ κατά την διαχειριστική περίο-

215 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 /νση Οργάνωσης δο που έκλεισε εντός του έτους 2012 ή σε επόµενο έτος, ο Προϊστάµενος της.ο.υ. Πλοίων Πειραιά.» β) Προσθέτουµε δεύτερο και τρίτο εδάφιο στις εξαιρέσεις της στήλης 5, µε α/α 9 της περίπτωσης 100, και α/α 7 της περίπτωσης 101, ως εξής: «Αν στην περιοχή, στην οποία βρίσκεται το ακίνητο, εφαρµόζονται οι διατάξεις του άρθρου 41 του ν. 1249/1982 (Α 43) και µόνο αν η παραλαβή της δήλωσης κατά το προηγούµενο εδάφιο είναι προδήλως δυσχερής, µπορεί να παραληφθεί η δήλωση του φόρου µεταβίβασης από υπάλληλο, που παραλαµβάνει τη δήλωση φορολογίας εισοδήµατος του αγοραστή και, σε περίπτωση που η.ο.υ. δεν έχει αρµοδιότητα για θέµατα φορολογίας µεταβίβασης ακινήτων, η δήλωση παραλαµβάνεται από υπάλληλο οποιασδήποτε άλλης.ο.υ., η οποία έχει την αρµοδιότητα αυτή. Στην περίπτωση.ο.υ., στην οποία υπάγεται Γραφείο Εξυπηρέτησης Φορολογουµένων (Γ.Ε.Φ.), η δήλωση φόρου µεταβίβασης ακινήτων µπορεί να παραλαµβάνεται και από τον υπάλληλο του Γ.Ε.Φ., κατά παρέκκλιση της διαδικασίας, που ορίζεται στην αριθ. 6Α ΕΞ2014/ (Β 1266 και 1392) απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων» γ) Προσθέτουµε τρίτο εδάφιο στο τέλος της εξαίρεσης µε α/α 6 στην στήλη 5 της περίπτωσης 101, ως εξής: «Τέλος, για τις επιχειρήσεις του προηγούµενου εδαφίου, εφόσον το ύψος των ακαθάριστων εσόδων τους είναι µεγαλύτερο των είκοσι εκατοµµυρίων ( ) ευρώ κατά την διαχειριστική περίοδο που έκλεισε εντός του έτους 2012 ή σε επόµενο έτος, οποιοσδήποτε υπάλληλος της.ο.υ. Πλοίων Πειραιά.» δ) Προσθέτουµε τρίτο εδάφιο στο τέλος της υποπερίπτωσης 3 στην στήλη 5 της περίπτωσης 115, ως εξής: «Τέλος, για τις επιχειρήσεις του προηγούµενου εδαφίου, εφόσον το ύψος των ακαθάριστων εσόδων τους είναι µεγαλύτερο των είκοσι εκατοµµυρίων ( ) ευρώ κατά την διαχειριστική περίοδο που έκλεισε εντός του έτους 2012 ή σε επόµενο έτος, υπάλληλος του Τµήµατος ιοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της.ο.υ. Πλοίων Πειραιά.» ε) Προσθέτουµε πέµπτο εδάφιο στο τέλος της στήλης 5 της περίπτωσης 126, ως εξής: «Κατ εξαίρεση, για τα πλοία των επιχειρήσεων εκµετάλλευσης αυτών, εφόσον το ύψος των ακαθάριστων εσόδων τους είναι µεγαλύτερο των είκοσι εκατοµ- µυρίων ( ) ευρώ κατά την διαχειριστική περίοδο που έκλεισε εντός του έτους 2012 ή σε επόµενο έτος, υπάλληλος της.ο.υ. Πλοίων Πειραιά.» στ) Προσθέτουµε νέα περίπτωση µε α/α 141, που έπεται της περίπτωσης 140, ως εξής: 477

216 /νση Οργάνωσης Φεβρουάριος 2015 ΦΕ «141. Τον ορισµό υπαλλήλου Μεταβίβαση για την φύλαξη, την αρµοδιότητας τήρηση και την διαχείριση του περαιωµένου αρχείου των υποθέσεων της τέως ιεύθυνσης Επιθεώρησης Υπηρεσιών, καθώς και των τέως Οικονοµικών Επιθεωρήσεων της Γενικής ιεύθυνσης Οικονοµικής Επιθεώρησης, των οποίων έπαυσε η λειτουργία την 30/06/ Υποπαράγραφος 3 της παραγράφου Ε του άρθρου πρώτου του ν /2014 (Α 85) - 6Α ΕΞ2014/ (Β 865, 1079 και 1846) απόφαση του Γενικού Γραµµατέα της Γ.Γ..Ε. Ο Προϊστάµενος της ιεύθυνσης Εσωτερικών Υποθέσεων και ο Προϊστάµενος της Υποδιεύθυνσης Εσωτερικών Υποθέσεων, κατά λόγο αρµοδιότητάς τους» IΙ. Ύστερα από τα παραπάνω διαµορφώνουµε την υποπερίπτωση Α5 της περίπτωσης 12 και τις περιπτώσεις 100, 101, 115, 126 και 141 του Πίνακα του άρθρου 1 της απόφασης, ως εξής: «12. Την έκδοση εντολής ελέγχου Εξουσιοδότηση υπογραφής Άρθρα 23 & 25 Ν.4174/2013 Α. Για τον φορολογικό, πλήρη και µερικό, έλεγχο ανέλεγκτων χρήσεων/φορολογικών ετών/υποθέσεων. 5) Για υποθέσεις φορολογίας πλοίων, καθώς και λοιπών φορολογιών που σχετίζονται µε τις υποθέσεις αυτές, ο Προϊστάµενος της.ο.υ. στην οποία υποβάλλονται οι σχετικές δηλώσεις κατά τον χρόνο έκδοσης της εντολής ελέγχου και σε περίπτωση που έχει καταργηθεί το Τµήµα Ελέγχου της.ο.υ., ο Προϊστάµενος της.ο.υ. υποδοχής, στην οποία περιήλθε η αρµοδιότητα του ελέγχου, σύµφωνα µε τις οικείες αποφάσεις. 478

217 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 /νση Οργάνωσης Εφόσον το ύψος των ακαθάριστων εσόδων του φορολογουµένου είναι µεγαλύτερο των είκοσι εκατοµµυρίων ( ) ευρώ κατά την διαχειριστική περίοδο που έκλεισε εντός του έτους 2012 ή σε επό- µενο έτος, ο Προϊστάµενος της.ο.υ. Πλοίων Πειραιά. Οι διατάξεις της παρούσας παραγράφου εφαρµόζονται και στην περίπτωση της διακοπής εργασιών του φορολογουµένου...» «100. Την παραλαβή φορολογικών δηλώσεων φυσικών προσώπων για τις οποίες υπάρχει υποχρέωση υποβολής. Εξουσιοδότηση υπογραφής Ν.4174/2013, άρθρα 2, 18,19,20, Παράρτηµα, καθώς και από κάθε ειδικότερη διάταξη που προβλέπεται ανά φορολογία που περιλαµβάνεται στο Παράρτηµα του Ν. 4174/2013 και από τις συναφείς εξουσιοδοτικές διατάξεις. Οποιοσδήποτε υπάλληλος.ο.υ. στην χωρική αρµοδιότητα της οποίας βρίσκεται η τελευταία, δηλωθείσα στο µητρώο της Φορολογικής ιοίκησης, διεύθυνση κατοικίας ή κύριας διαµονής του φορολογουµένου. Κατ εξαίρεση: 1) Εφόσον φυσικό πρόσωπο ασκεί επιχειρηµατική δραστηριότητα στην Ελλάδα, οποιοσδήποτε υπάλληλος της.ο.υ. στη χωρική αρµοδιότητα της οποίας βρίσκεται η τελευταία δηλωθείσα στο µητρώο διεύθυνση της έδρας της επιχειρηµατικής δραστηριότητας κατά τον χρόνο υποβολής της δήλωσης. 2) Όταν έχει διακοπεί η άσκηση της επιχειρηµατικής δραστηριότητας, 479

218 /νση Οργάνωσης Φεβρουάριος 2015 ΦΕ οποιοσδήποτε υπάλληλος.ο.υ. της τελευταίας δηλωθείσας στο µητρώο κατοικίας ή κύριας διαµονής του υποχρέου. 3) Για κατοίκους αλλοδαπής που έχουν υποχρέωση υποβολής δήλωσης στην Ελλάδα, περιλαµβανοµένων και των φυσικών προσώπων που είναι κάτοικοι αλλοδαπής και συµµετέχουν σε νο- µικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες της ηµεδαπής, οποιοσδήποτε υπάλληλος της.ο.υ. Κατοίκων Εξωτερικού, εάν ο φορολογικός εκπρόσωπος που έχουν ορίσει υπάγεται ως προς την φορολογία εισοδήµατος σε οποιαδήποτε.ο.υ. της περιοχής του Νοµού Αττικής. Σε περίπτωση που ο φορολογικός εκπρόσωπος που έχουν ορίσει υπάγεται ως προς τη φορολογία εισοδήµατος σε.ο.υ. εκτός της περιοχής του Νοµού Αττικής, οποιοσδήποτε υπάλληλος της.ο.υ. της πρωτεύουσας του νοµού. Σε περίπτωση που ο φορολογικός εκπρόσωπος υπάγεται ως προς τη φορολογία εισοδήµατος σε.ο.υ. των νοµών ωδεκανήσου και Κυκλάδων αρµόδιος είναι οποιοσδήποτε υπάλληλος της ΟΥ στην οποία υπάγεται. 480

219 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 /νση Οργάνωσης Αν λειτουργούν σε κάποια πρωτεύουσα νοµού περισσότερες.ο.υ., αρµόδιος είναι υπάλληλος της Α.Ο.Υ. της πρωτεύουσας αυτού του νοµού, εκτός του νοµού Θεσσαλονίκης, που είναι αρµόδιος οποιοσδήποτε υπάλληλος της.ο.υ. Θεσσαλονίκης. 4) Για κατοίκους αλλοδαπής, που διαθέτουν ταχυδροµική διεύθυνση στην Ελλάδα όπου διαµένουν προσωρινά και έχουν υποχρέωση υποβολής δήλωσης Φορολογίας Εισοδήµατος στην Ελλάδα, οποιοσδήποτε υπάλληλος της.ο.υ. Κατοίκων Εξωτερικού, εάν η διεύθυνση του φυσικού προσώπου κατοίκου αλλοδαπής υπάγεται ως προς τη φορολογία εισοδήµατος σε οποιαδήποτε.ο.υ. της περιοχής του Νοµού Αττικής. Σε περίπτωση που η διεύθυνση προσωρινής διαµονής του φυσικού προσώπου κατοίκου αλλοδαπής υπάγεται σε οποιαδήποτε.ο.υ. εκτός της περιοχής του Νοµού Αττικής, οποιοσδήποτε υπάλληλος της.ο.υ. της πρωτεύουσας του Νοµού. Σε περίπτωση που η διεύθυνση του φυσικού προσώπου κατοίκου αλλοδαπής υπάγεται σε.ο.υ. των νοµών ωδεκανήσου και Κυκλάδων αρµόδιος είναι ο υπάλληλος της.ο.υ. στην οποία υπάγεται. 481

220 /νση Οργάνωσης Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 482 Αν λειτουργούν σε κάποια πρωτεύουσα νοµού περισσότερες.ο.υ., οποιοσδήποτε υπάλληλος της Α ΟΥ της πρωτεύουσας αυτού του νοµού, εκτός του νοµού Θεσσαλονίκης, όπου αρµόδιος είναι υπάλληλος της.ο.υ. Θεσσαλονίκης. 5) Σε περίπτωση υποβολής των δηλώσεων από κληρονόµους θανόντος ή από κηδεµόνα σχολάζουσας κληρονοµίας, οποιοσδήποτε υπάλληλος.ο.υ. στην χωρική αρµοδιότητα της οποίας κατοικούσε ο κληρονοµούµενος ή βρισκόταν η έδρα της επιχειρηµατικής επαγγελµατικής του εγκατάστασης πριν από τον θάνατό του. 6) Σε περίπτωση συζύγων που υπάγονται σε διαφορετική.ο.υ., οποιοσδήποτε υπάλληλος της.ο.υ. στην οποία υποβάλλει δήλωση φορολογίας εισοδήµατος ο σύζυγος. Ειδικά οι δηλώσεις στοιχείων ακινήτων Ε9, Φόρου Ακίνητης Περιουσίας και Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων εγγάµων γυναικών, εφόσον ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα, παραλαµβάνονται σύµφωνα µε τα οριζόµενα στην ως άνω υποπερίπτωση 1 και, εφόσον δεν ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα, παραλαµβάνονται από οποιονδήποτε

221 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 /νση Οργάνωσης υπάλληλο της.ο.υ. της τελευταίας δηλωθείσας στο µητρώο της Φορολογικής ιοίκησης διεύθυνσης κατοικίας ή κύριας διαµονής της φορολογουµένης. 7) Σε περίπτωση υποβολής δηλώσεων απόδοσης παρακρατούµενου φόρου εισοδήµατος, αρµόδιος για την παραλαβή των δηλώσεων είναι ο υπάλληλος της.ο.υ. της έδρας του υπόχρεου για παρακράτηση. 8) Ειδικά για τις δηλώσεις ΦΠΑ, πλην των ειδικών δηλώσεων και κάθε άλλης δήλωσης γνωστοποίησης ή εντύπου σχετικού µε την µεταβίβαση ακινήτων, δεν ισχύουν τα αναφερόµενα στην ανωτέρω υποπερίπτωση 6, αλλά οι δηλώσεις κάθε συζύγου παραλαµβάνονται από υπάλληλο της.ο.υ., κατά τα αναφερόµενα στην ως άνω υποπερίπτωση 1. 9) Για τις δηλώσεις Φόρου Μεταβίβασης Ακινήτων, οποιοσδήποτε υπάλληλος.ο.υ., στην χωρική αρµοδιότητα της οποίας ανήκει το ακίνητο. Αν στην περιοχή, στην οποία βρίσκεται το ακίνητο, εφαρµόζονται οι διατάξεις του άρθρου 41 του ν. 1249/1982 (Α 43) και µόνο αν η παραλαβή της δήλωσης κατά το προηγούµενο εδάφιο είναι προδήλως δυσχερής, µπορεί να παραληφθεί 483

222 /νση Οργάνωσης Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 101. Την παραλαβή φορολογικών δηλώσεων νοµι- υπογραφής Εξουσιοδότηση κών προσώπων και νο- µικών οντοτήτων για τις οποίες υπάρχει υποχρέωση υποβολής Ν. 4174/2013, άρθρα 2, 18, 19, 20, Παράρτηµα, καθώς και κάθε ειδικότερη διάταξη που προβλέπεται ανά φορολογία που περιλαµβάνεται στο Παράρτηµα του Ν. 4174/2013. η δήλωση του φόρου µεταβίβασης από υπάλληλο, που παραλαµβάνει τη δήλωση φορολογίας εισοδήµατος του αγοραστή και, σε περίπτωση που η.ο.υ. δεν έχει αρµοδιότητα για θέµατα φορολογίας µεταβίβασης ακινήτων, η δήλωση παραλαµβάνεται από υπάλληλο οποιασδήποτε άλλης.ο.υ., η οποία έχει την αρµοδιότητα αυτή. Στην περίπτωση.ο.υ., στην οποία υπάγεται Γραφείο Εξυπηρέτησης Φορολογουµένων (Γ.Ε.Φ.), η δήλωση φόρου µεταβίβασης ακινήτων µπορεί να παραλαµβάνεται και από τον υπάλληλο του Γ.Ε.Φ., κατά παρέκκλιση της διαδικασίας, που ορίζεται στην αριθ. 6Α ΕΞ2014/ (Β 1266 και 1392) απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων. 10) Τροποποιητική δήλωση παραλαµβάνεται από οποιοδήποτε υπάλληλο της.ο.υ. όπου έχει υποβληθεί η αρχική δήλωση. Οποιοσδήποτε υπάλληλος.ο.υ. στην χωρική αρµοδιότητα της οποίας βρίσκεται η τελευταία δηλωθείσα στο µητρώο της Φορολογικής ιοίκησης έδρα του υπόχρεου ηµεδαπού νοµικού προσώπου, ηµεδαπής και αλλοδαπής νοµικής 484

223 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 /νση Οργάνωσης οντότητας, ή η µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα του υπόχρεου αλλοδαπού νοµικού προσώπου. Για τα αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα και τις αλλοδαπές νοµικές οντότητες που δεν διαθέτουν ταχυδροµική διεύθυνση στην Ελλάδα, οποιοσδήποτε υπάλληλος.ο.υ. στην χωρική αρµοδιότητα της οποίας υπάγεται ο φορολογικός εκπρόσωπος. Κατ εξαίρεση: 1) Για τις ηµεδαπές ανώνυ- µες εταιρείες, καθώς και για τα αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα που έχουν την έδρα τους ή τη µόνιµη εγκατάστασή τους, αντίστοιχα, στο νοµό Αττικής, οποιοσδήποτε υπάλληλος των.ο.υ. Φ.Α.Ε. Αθηνών ή Φ.Α.Ε. Πειραιά, σύµφωνα µε την χωρική αρµοδιότητά τους. 2) Για τα αλλοδαπά νο- µικά πρόσωπα χωρίς µόνιµη εγκατάσταση ιδιοκτησίας ή εκµετάλλευσης ακινήτων στην Ελλάδα, καθώς και για τις αλλοδαπές νοµικές οντότητες ιδιοκτησίας ή εκµετάλλευσης ακινήτων στην Ελλάδα, οποιοσδήποτε υπάλληλος της.ο.υ. Φ.Α.Ε. Αθηνών. 3) Για τις ηµεδαπές ανώνυ- µες εταιρείες και για τα αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα που έχουν την έδρα τους ή την µόνιµη εγκατάστασή τους, αντίστοιχα, στην χωρική αρµοδιότητα των πρώην 485

224 /νση Οργάνωσης Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 486.Ο.Υ. Κέας και Άνδρου, οποιοσδήποτε υπάλληλος της.ο.υ. Φ.Α.Ε. Αθηνών. 4) Για τις ηµεδαπές ανώνυ- µες εταιρείες, καθώς και για τα αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα που έχουν την έδρα τους ή την µόνιµη εγκατάστασή τους, αντίστοιχα, στην χωρική αρµοδιότητα της πρώην.ο.υ. Μήλου, οποιοσδήποτε υπάλληλος της.ο.υ. Φ.Α.Ε. Πειραιά. 5) Για τις ηµεδαπές ανώνυ- µες εταιρείες και για τα αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα που έχουν την έδρα τους ή την µόνιµη εγκατάστασή τους, αντίστοιχα, στον νοµό Θεσσαλονίκης, οποιοσδήποτε υπάλληλος της.ο.υ. Φ.Α.Ε. Θεσσαλονίκης, σύµφωνα µε την χωρική της αρµοδιότητα. 6) Για τις επιχειρήσεις µε κύρια δραστηριότητα την εκµετάλλευση ή διαχείριση πλοίων µε ελληνική ή ξένη σηµαία, για τα γραφεία ή υποκαταστήµατα των αλλοδαπών εταιρειών που έχουν εγκατασταθεί στην Ελλάδα µε βάση τις διατάξεις του άρθρου 25 του Ν. 27/1975 (Α 77), για τις ηµεδαπές επιχειρήσεις για τις οποίες έχουν εφαρµογή οι διατάξεις του άρθρου 25 του ίδιου πιο πάνω νόµου, για τις ναυτιλιακές εταιρείες πλοίων αναψυχής, για τις ναυτικές εταιρείες του Ν. 959/1979 (Α 192), που

225 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 /νση Οργάνωσης έχουν την έδρα τους στον νοµό Αττικής, καθώς και για τις πιο πάνω επιχειρήσεις που έχουν την έδρα τους στην χωρική αρµοδιότητα των πρώην.ο.υ. Κέας, Άνδρου, Μήλου, Σαλαµίνας, Αίγινας, Πόρου, Ύδρας, Σπετσών και Κυθήρων, οποιοσδήποτε υπάλληλος της.ο.υ. Πλοίων Πειραιά. Για τις πιο πάνω επιχειρήσεις που έχουν την έδρα τους, εκτός της χωρικής αρµοδιότητας των.ο.υ. του νοµού Αττικής, οποιοσδήποτε υπάλληλος της.ο.υ. στην χωρική αρµοδιότητα της οποίας έχουν την έδρα τους. Τέλος, για τις επιχειρήσεις του προηγούµενου εδαφίου, εφόσον το ύψος των ακαθάριστων εσόδων τους είναι µεγαλύτερο των είκοσι εκατοµµυρίων ( ) ευρώ κατά την διαχειριστική περίοδο που έκλεισε εντός του έτους 2012 ή σε επόµενο έτος, οποιοσδήποτε υπάλληλος της.ο.υ. Πλοίων Πειραιά. 7) Για τις δηλώσεις Φόρου Μεταβίβασης Ακινήτων, οποιοσδήποτε υπάλληλος.ο.υ., στην χωρική αρµοδιότητα της οποίας ανήκει το ακίνητο. Αν στην περιοχή, στην οποία βρίσκεται το ακίνητο, εφαρµόζονται οι διατάξεις του άρθρου 41 του ν. 1249/1982 (Α 43) και µόνο αν η παραλαβή 487

226 /νση Οργάνωσης «115. -Την παραλαβή δηλώσεων απόδοσης ΑΦΜ / µεταβολής ατοµικών στοιχείων, δηλώσεων έναρξης/ µεταβολής, και διακοπής εργασιών, των συνυποβαλλόµενων δηλώσεων Μεταβίβαση αρµοδιότητας Ν. 4174/2013, άρθ. 8, 10, 11 παρ. 1, 2, 3 Φεβρουάριος 2015 ΦΕ της δήλωσης κατά το προηγούµενο εδάφιο είναι προδήλως δυσχερής, µπορεί να παραληφθεί η δήλωση του φόρου µεταβίβασης από υπάλληλο, που παραλαµβάνει τη δήλωση φορολογίας εισοδήµατος του αγοραστή και, σε περίπτωση που η.ο.υ. δεν έχει αρµοδιότητα για θέ- µατα φορολογίας µεταβίβασης ακινήτων, η δήλωση παραλαµβάνεται από υπάλληλο οποιασδήποτε άλλης.ο.υ., η οποία έχει την αρµοδιότητα αυτή. Στην περίπτωση.ο.υ., στην οποία υπάγεται Γραφείο Εξυπηρέτησης Φορολογουµένων (Γ.Ε.Φ.), η δήλωση φόρου µεταβίβασης ακινήτων µπορεί να παραλαµβάνεται και από τον υπάλληλο του Γ.Ε.Φ., κατά παρέκκλιση της διαδικασίας, που ορίζεται στην αριθ. 6Α ΕΞ2014/ (Β 1266 και 1392) απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων 8) Τροποποιητική δήλωση παραλαµβάνεται από οποιοδήποτε υπάλληλο της.ο.υ. όπου έχει υποβληθεί η αρχική δήλωση.» 1) Για τα φυσικά πρόσωπα, υπάλληλος του Τµήµατος ή του Γραφείου ιοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της.ο.υ., στην χωρική αρµοδιότητα της οποίας βρίσκεται η διεύθυνση κατοικίας 488

227 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 και δικαιολογητικών, την έκδοση και επανεκτύπωση των σχετικών βεβαιώσεων. -Την παραλαβή αίτησης για ένταξη αγροτών στο ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α. /νση Οργάνωσης του φορολογουµένου. Εφόσον το φυσικό πρόσωπο ασκεί επιχειρηµατική δραστηριότητα στην Ελλάδα, είτε πρόκειται για κάτοικο της ηµεδαπής είτε της αλλοδαπής, υπάλληλος του Τµήµατος ή Γραφείου ιοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της.ο.υ στην χωρική αρµοδιότητα της οποίας βρίσκεται η έδρα της επιχειρηµατικής δραστηριότητας. Για κατοίκους αλλοδαπής, περιλαµβανοµένων και των φυσικών προσώπων που είναι κάτοικοι αλλοδαπής και συµµετέχουν σε νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες της ηµεδαπής, υπάλληλος του Τµήµατος ιοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της.ο.υ. Κατοίκων Εξωτερικού, εάν ο φορολογικός εκπρόσωπος που έχουν ορίσει υπάγεται ως προς τη φορολογία εισοδήµατος σε οποιαδήποτε.ο.υ. της περιοχής του Νοµού Αττικής. Σε περίπτωση που ο φορολογικός εκπρόσωπος που έχουν ορίσει υπάγεται ως προς τη φορολογία εισοδήµατος σε.ο.υ. εκτός της περιοχής του Νοµού Αττικής, υπάλληλος του Τµήµατος ή Γραφείου ιοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της.ο.υ. της πρωτεύουσας του νοµού. Εξαιρούνται οι νοµοί ωδεκανήσου και Κυκλάδων, 489

228 /νση Οργάνωσης Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 490 όπου αρµόδιος είναι υπάλληλος του ανωτέρω Τµήµατος ή Γραφείου της.ο.υ. στην οποία υπάγεται ως προς τη φορολογία εισοδή- µατος ο φορολογικός εκπρόσωπος. Αν λειτουργούν σε κάποια πρωτεύουσα νοµού περισσότερες.ο.υ., αρµόδιος είναι υπάλληλος του ίδιου Τµήµατος ή Γραφείου της Α.Ο.Υ. της πρωτεύουσας αυτού του νοµού, εκτός του νοµού Θεσσαλονίκης, που είναι αρµόδιος ο υπάλληλος της.ο.υ. Θεσσαλονίκης. Για κατοίκους αλλοδαπής, που διαθέτουν ταχυδρο- µική διεύθυνση στην Ελλάδα όπου διαµένουν προσωρινά και έχουν υποχρέωση υποβολής δήλωσης Φορολογίας Εισοδήµατος στην Ελλάδα, υπάλληλος του Τµήµατος ιοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της.ο.υ. Κατοίκων Εξωτερικού, εάν η διεύθυνση του φυσικού προσώπου κατοίκου αλλοδαπής υπάγεται ως προς τη φορολογία εισοδήµατος σε οποιαδήποτε.ο.υ. της περιοχής του Νοµού Αττικής. Σε περίπτωση που η διεύθυνση προσωρινής διαµονής του φυσικού προσώπου κατοίκου αλλοδαπής υπάγεται σε οποιαδήποτε.ο.υ. εκτός της περιοχής του Νοµού Αττικής, υπάλληλος του Τµήµατος ιοικητικής και

229 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 /νση Οργάνωσης Μηχανογραφικής Υποστήριξης της.ο.υ. της πρωτεύουσας του Νοµού. Σε περίπτωση που η διεύθυνση του φυσικού προσώπου κατοίκου αλλοδαπής υπάγεται σε.ο.υ. των νοµών ωδεκανήσου και Κυκλάδων, υπάλληλος του ανωτέρω Τµήµατος ή Γραφείου της.ο.υ. στην οποία υπάγεται. Αν λειτουργούν σε κάποια πρωτεύουσα νοµού περισσότερες.ο.υ., υπάλληλος του ίδιου Τµήµατος της Α ΟΥ της πρωτεύουσας αυτού του νοµού, εκτός του νοµού Θεσσαλονίκης, όπου αρµόδιος είναι υπάλληλος της.ο.υ. Θεσσαλονίκης. 2) Για τα νοµικά πρόσωπα ή τις νοµικές οντότητες, οποιοσδήποτε υπάλληλος του Τµήµατος ή του Γραφείου ιοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της.ο.υ., στην χωρική αρµοδιότητα της οποίας βρίσκεται η έδρα του ηµεδαπού νοµικού προσώπου και νοµικής οντότητας, ή η έδρα του αλλοδαπού νοµικού προσώπου ή νοµικής οντότητας, που ιδρύει υποκατάστηµα στην Ελλάδα. Κατ εξαίρεση: α. Για τις ηµεδαπές ανώνυµες εταιρείες, καθώς και για τα αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα που έχουν την έδρα τους στο νοµό Αττικής, υπάλληλος του Τµήµατος ή Γραφείου 491

230 /νση Οργάνωσης Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 492 ιοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης των.ο.υ. ΦΑΕ Αθηνών ή ΦΑΕ Πειραιά, σύµφωνα µε την χωρική αρµοδιότητά τους. Για τα αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες, που δεν διαθέτουν ταχυδροµική διεύθυνση στην Ελλάδα, υπάλληλος του Τµήµατος ή του Γραφείου ιοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της.ο.υ., στην χωρική αρµοδιότητα της οποίας υπάγεται ο φορολογικός εκπρόσωπος. β) Για τα αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα και τις νοµικές οντότητες ιδιοκτησίας ή εκ- µετάλλευσης ακινήτων στην Ελλάδα χωρίς µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα υπάλληλος του Τµήµατος ιοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της ΟΥ ΦΑΕ Αθηνών. γ) Για τις ηµεδαπές ανώνυ- µες εταιρείες και τα αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα που έχουν την έδρα τους, στη χωρική αρµοδιότητα των πρώην ΟΥ Κέας και Άνδρου υπάλληλος του ανωτέρω Τµήµατος της ΟΥ ΦΑΕ Αθηνών. δ) Για τις ηµεδαπές ανώνυµες εταιρείες, καθώς και για τα αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα που έχουν την έδρα τους στη χωρική αρ- µοδιότητα της πρώην ΟΥ Μήλου υπάλληλος του ίδιου ως άνω τµήµατος της.ο.υ. ΦΑΕ Πειραιά. ε) Για τις ηµεδαπές ανώνυ- µες εταιρείες και τα αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα

231 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 /νση Οργάνωσης που έχουν την έδρα τους στο νοµό Θεσσαλονίκης, υπάλληλος του ίδιου τµή- µατος της.ο.υ. ΦΑΕ Θεσσαλονίκης, σύµφωνα µε την χωρική της αρµοδιότητα. 3) Για τις επιχειρήσεις µε κύρια δραστηριότητα την εκµετάλλευση ή διαχείριση πλοίων µε ελληνική ή ξένη σηµαία, για τα γραφεία ή υποκαταστήµατα των αλλοδαπών εταιρειών που έχουν εγκατασταθεί στην Ελλάδα µε βάση τις διατάξεις του άρθρου 25 του Ν.27/1975, για τις ηµεδαπές επιχειρήσεις για τις οποίες έχουν εφαρµογή οι διατάξεις του άρθρου 25 του ίδιου πιο πάνω νόµου, για τις ναυτιλιακές εταιρείες πλοίων αναψυχής, για τις ναυτικές εταιρείες του Ν. 959/1979, που έχουν την έδρα τους στον Νοµό Αττικής, καθώς και για τις πιο πάνω επιχειρήσεις που έχουν την έδρα τους στη χωρική αρµοδιότητα των πρώην ΟΥ Κέας, Άνδρου, Μήλου, Σαλαµίνας, Αίγινας, Πόρου, Ύδρας, Σπετσών και Κυθήρων, υπάλληλος του Τµήµατος ιοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της.ο.υ. Πλοίων Πειραιά. Για τις πιο πάνω επιχειρήσεις που έχουν την έδρα τους, εκτός της χωρικής αρµοδιότητας των.ο.υ. του νοµού Αττικής, υπάλληλος του Τµήµατος ή Γραφείου ιοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της.ο.υ. στην 493

232 /νση Οργάνωσης Φεβρουάριος 2015 ΦΕ 494 χωρική αρµοδιότητα της οποίας έχουν την έδρα τους. Τέλος, για τις επιχειρήσεις του προηγούµενου εδαφίου, εφόσον το ύψος των ακαθάριστων εσόδων τους είναι µεγαλύτερο των είκοσι εκατοµµυρίων ( ) ευρώ κατά τη διαχειριστική περίοδο που έκλεισε εντός του έτους 2012 ή σε επόµενο έτος, υπάλληλος του Τµήµατος ιοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της.ο.υ. Πλοίων Πειραιά. 4) Στις περιπτώσεις που ορίζεται, φορολογικός αντιπρόσωπος σύµφωνα µε τις διατάξεις του Κώδικα Φ.Π.Α. (Ν. 2859/2000), υπάλληλος του Τµήµατος ή του Γραφείου ιοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της.ο.υ., φορολογίας εισοδήµατός του. 5) Στις περιπτώσεις που δεν ορίζεται φορολογικός αντιπρόσωπος ( Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1113/2013 (Β 1252)) υπάλληλος του Τµήµατος ή του Γραφείου ιοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της.ο.υ. Α Αθηνών, 6) Στην περίπτωση υπό ίδρυση επιχείρησης οποιοσδήποτε υπάλληλος του Τµήµατος ή του Γραφείου ιοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της.ο.υ., στην χωρική αρµοδιότητα της οποίας έχει την κατοικία του ή την έδρα του, αντίστοιχα, ο ιδρυτής της υπό ίδρυση επιχείρησης.»

233 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 «126. «141. Την παραλαβή της δήλωσης φόρου πλοίων αρµοδιότητας Μεταβίβαση και τον προσδιορισµό του φόρου πλοίων δεύτερης κατηγορίας του Ν. 27/1975 που είναι νηολογηµένα σε λι- µένες εσωτερικού, εκτός της περιφέρειας Αττικής. Τον ορισµό υπαλλήλου για την φύλαξη, αρµοδιότητας Μεταβίβαση την τήρηση και την διαχείριση του περαιωµένου αρχείου των υποθέσεων της τέως ιεύθυνσης Επιθεώρησης Υπηρεσιών, καθώς και των τέως Οικονοµικών Επιθεωρήσεων της Γενικής ιεύθυνσης Οικονοµικής Επιθεώρησης, των οποίων έπαυσε η λειτουργία την 30/06/2014. Ν. 27/1975, όπως ισχύει. /νση Οργάνωσης Υπάλληλος της ΟΥ της πρωτεύουσας του νοµού, στον οποίο υπάγεται ο λι- µένας νηολόγησης του πλοίου. Στην περίπτωση που υπάρχουν περισσότερες από µία ΟΥ στην πρωτεύουσα, υπάλληλος της ΟΥ Α τάξεως. Ειδικά για τον νοµό Θεσσαλονίκης, υπάλληλος της Α ΟΥ Θεσσαλονίκης. Εξαιρούνται οι νοµοί Κυκλάδων και ωδεκανήσου, όπου αρµόδιος είναι ο υπάλληλος της ΟΥ στην οποία χωρικά υπάγεται ο λιµένας νηολόγησης του πλοίου. Κατ εξαίρεση, για τα πλοία των επιχειρήσεων εκµετάλλευσης αυτών, εφόσον το ύψος των ακαθάριστων εσόδων τους είναι µεγαλύτερο των είκοσι εκατοµµυρίων ( ) ευρώ κατά την διαχειριστική περίοδο που έκλεισε εντός του έτους 2012 ή σε επόµενο έτος, υπάλληλος της.ο.υ. Πλοίων Πειραιά.» -Υποπαράγραφος 3 Ο Προϊστάµενος της της παραγράφου Ε ιεύθυνσης Εσωτερικών του άρθρου πρώτου του ν.4254/ ο Προϊστάµενος της Υποθέσεων και 2014 (Α 85) Υποδιεύθυνσης - 6Α Εσωτερικών Υποθέσεων, ΕΞ2014/ κατά λόγο αρµοδιότητάς (Β 865, 1079 και τους» 1846) απόφαση του Γενικού Γραµµατέα της Γ.Γ..Ε. 495

234 /νση Οργάνωσης Φεβρουάριος 2015 ΦΕ IΙI. Οι διατάξεις που ορίζουν ως αρµόδιο όργανο τον Προϊστάµενο του Αυτοτελούς Τµήµατος Επανεξέτασης, Νοµικής και ιοικητικής Υποστήριξης της ιεύθυνσης Επίλυσης ιαφορών ισχύουν από 01/04/2015 και µέχρι την ηµεροµηνία αυτή οι αρµοδιότητες ασκούνται από το όργανο της ιεύθυνσης Επίλυσης ιαφορών που έχει ορισθεί ως αρµόδιο µε την αριθ..οργ. Α ΕΞ 2014 / (Β 3365) απόφασή µας. IV. α) Οι Προϊστάµενοι των.ο.υ. όλης της Επικράτειας που έχουν αρχείο που πρέπει να µεταφερθεί στην.ο.υ. Πλοίων, σύµφωνα µε τα οριζόµενα στην παρούσα απόφαση, υποχρεούνται να προβούν, αµέσως, στις απαιτούµενες ενέργειες και, το αργότερο εντός ενός (1) µηνός από την δηµοσίευση αυτής, να αποστείλουν το σχετικό αρχείο, το οποίο θα παραδώσουν µε την σύνταξη πρωτόκολλου παράδοσης-παραλαβής, υπογεγραµµένου από τους Προϊσταµένους και των δύο (2) Υπηρεσιών και να το κοινοποιήσουν στην ιεύθυνση Οργάνωσης της Γενικής ιεύθυνσης Ηλεκτρονικής ιακυβέρνησης και Ανθρώπινου υναµικού. β) Επισηµαίνεται ότι όσες.ο.υ. δεν έχουν στείλει, ακόµη, το αρχείο που έπρεπε να µεταφερθεί, κατ εφαρµογή των διατάξεων της αριθ. 6Α ΕΞ2014/ (Β 478 και 558) απόφασής µας, υποχρεούνται, επίσης, να το έχουν στείλει το αργότερο εντός ενός (1) µηνός από την δηµοσίευση της παρούσας στην.ο.υ. Πλοίων, µε τον τρόπο που αναφέρεται στην υποπαράγραφο α της παρούσας παραγράφου. γ) Σε περίπτωση που υπάρχει αρχείο προς εκκαθάριση θα πρέπει πριν από την παράδοσή του στην.ο.υ. Πλοίων να γίνουν όλες οι απαιτούµενες ενέργειες, κατ εφαρµογή των διατάξεων των π.δ. 162/1979 (Α 42) «Περί εκκαθαρίσεως των αρχείων των ηµοσίων Υπηρεσιών» και 276/2000 (Α 226) «Εκκαθάριση αρχείων των Υπηρεσιών του Υπουργείου Οικονοµικών», προκειµένου να µην µεταφερθεί άχρηστο αρχείο στην προαναφερθείσα.ο.υ.. V. Κατά τα λοιπά ισχύει η αριθ. 6Α ΕΞ2014/ (Β 478 και 558) απόφασή µας, όπως τροποποιήθηκε µε τις αριθ. 6Α ΕΞ 2014/ (Β 796), 6Α ΕΞ 2014/ (Β 1076), 6Α ΕΞ 2014/ (Β 1227), 6Α ΕΞ2014/ (Β 2096) και.οργ.α ΕΞ2014/ (Β 3365) και.οργ.α ΕΞ2014/ (Β 3586) όµοιες. Η απόφαση αυτή να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. 496

235 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 /νση Οργάνωσης ΥΠΟΙΚ. ΟΡΓ ΕΞ 2015/ Περί της υποχρέωσης των υπαλλήλων των.ο.υ. να επικυρώνουν έγγραφα, τα οποία χορηγούνται ηλεκτρονικά στους ενδιαφεροµένους, µέσω του συστήµατος TAXISNET, στις περιπτώσεις, που πρέπει να τα προσκοµίσουν σε κράτη του εξωτερικού 1. Με αφορµή επανειληµµένα παράπονα πολιτών, που υποβάλλονται τηλεφωνικά στην ιεύθυνση Οργάνωσης, τα οποία αφορούν στο παραπάνω σε περίληψη θέµα, υπενθυµίζουµε ότι: α) Με τις διατάξεις της περίπτωσης β της παρ. 2 του άρθρου 1 του Κεφαλαίου Α του Ν.4250/2014 (A 74), καταργήθηκε η υποχρέωση υποβολής πρωτοτύπων ή επικυρωµένων αντιγράφων από τους ενδιαφεροµένους στις υπηρεσίες και στους φορείς που αναφέρονται στην περίπτωση α της ίδιας παραγράφου, µε την επιφύλαξη των εξαιρέσεων που ορίζονται στο ίδιο άρθρο. Όπως σας έχει επισηµανθεί, µε το αριθ ΕΞ 2014/ έγγραφο του Προϊσταµένου της Γενικής ιεύθυνσης Ηλεκτρονικής ιακυβέρνησης και Ανθρώπινου υναµικού της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων (Γ.Γ..Ε.), µε τις ανωτέρω διατάξεις δεν θίγονται και εξακολουθούν να ισχύουν οι απαιτήσεις υποβολής δηµοσίων εγγράφων µε συγκεκριµένη επισηµείωση, οι οποίες απορρέουν από διεθνείς συµβάσεις της χώρας (π.χ. Σύµβαση της Χάγης) και άλλες διακρατικές συµφωνίες. β) Οδηγίες για την διαδικασία της επίθεσης σφραγίδας apostille στα ηλεκτρονικώς υποβληθέντα, µέσω του συστήµατος TAXISNET, έντυπα Ε1, Ε2, Ε3, Ε5 και Ε9, καθώς και σε όσα υποβάλλονται ηλεκτρονικά, µέσω αυτού, έχουν δοθεί µε το αριθ ΕΞ 2014/ έγγραφο του Προϊσταµένου της Γενικής ιεύθυνσης ιοικητικής Υποστήριξης της ίδιας Γενικής Γραµµατείας. 2. ιευκρινίζεται, επίσης, ότι οι υπάλληλοι των.ο.υ. οφείλουν να επικυρώνουν µε την σφραγίδα «ακριβές αντίγραφο» τα έγγραφα, που χορηγούνται ηλεκτρονικά στους ενδιαφερόµενους, µέσω του συστήµατος TAXISNET, των οποίων η έκδοση προβλέπεται από ειδικές διατάξεις, όπως π.χ. οι πράξεις διοικητικού ή διορθωτικού προσδιορισµού φόρου εισοδήµατος φυσικών προσώπων (εκκαθαριστικό έως ), στις περιπτώσεις που πρέπει να τα προσκοµίσουν σε κράτη του εξωτερικού, για την διεκπεραίωση των υποθέσεών τους. Ειδικότερα, όταν τα ηλεκτρονικώς χορηγούµενα έγγραφα πρέπει να προσκο- µισθούν σε χώρα που έχει προσχωρήσει στην Σύµβαση της Χάγης (N.1497/ 1984-A 188), η επικύρωση αυτών θα γίνεται από υπαλλήλους των.ο.υ., που έχουν αποστείλει δείγµα υπογραφής τους στην οικεία Αποκεντρωµένη ιοίκηση, σύµφωνα µε τις οδηγίες που σας έχουν δοθεί µε προγενέστερα έγγραφά µας, ώστε στην συνέχεια η Αποκεντρωµένη ιοίκηση να επιθέσει την επισηµείωση (σφραγίδα apostille), κατά τα οριζόµενα στο άρθρο 3 της Σύµβασης αυτής. Είναι προφανές ότι οι υπάλληλοι των.ο.υ., που έχουν επιφορτισθεί µε την διεκπεραί- 497

236 /νση Οργάνωσης Φεβρουάριος 2015 ΦΕ ωση της συγκεκριµένης διαδικασίας, πρέπει να ζητούν από τον ενδιαφερόµενο να τους διευκρινίσει εάν θα υποβάλει το εν λόγω αντίγραφο σε χώρα του εξωτερικού, κατά τα προαναφερθέντα στο προηγούµενο εδάφιο, προκειµένου, σε καταφατική περίπτωση, να προβούν στην επικύρωση αυτού. 3. Παρακαλούµε όπως, µε µέριµνα των Προϊσταµένων λάβουν γνώση του παρόντος οι υπάλληλοι των Υπηρεσιών της Γ.Γ..Ε., που περιλαµβάνονται στον Πίνακα ιανοµής και µε προσωπική τους ευθύνη να προβούν στην ακριβή εφαρ- µογή του, για την καλύτερη εξυπηρέτηση των πολιτών και την αποφυγή ταλαιπωρίας αυτών. Α.Υ.Ο..ΟΡΓ. Α /ΕΞ2015/ Τροποποίηση της αριθ. 6Α ΕΞ2014/ (Β 478 και 558) απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών, όπως ισχύει, περί µεταβίβασης αρµοδιοτήτων και εξουσιοδότησης υπογραφής «Με Εντολή Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων» σε όργανα της Φορολογικής ιοίκησης Έχοντας υπόψη: ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΤΗΣ ΓΕΝΙΚΗΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ 1. Τις διατάξεις: α) του ν. 4174/2013 (Α 170) «Φορολογικές διαδικασίες και άλλες διατάξεις» και ειδικότερα του άρθρου 4, όπως ισχύουν. β) της παρ. 1 του άρθρου 2 του ν.δ. 356/1974 (Α 90) «Κώδικας Είσπραξης η- µοσίων Εσόδων», όπως τροποποιήθηκε µε την παρ. 1 του άρθρου 7 του ν. 4224/2013 (Α 288) «Κυβερνητικό Συµβούλιο ιαχείρισης Ιδιωτικού Χρέους Ελληνικό Επενδυτικό Ταµείο Αξιοποίησης Περιουσίας του ηµοσίου και άλλες επείγουσες διατάξεις.», σε συνδυασµό µε τις παρ. 8 και 9 του άρθρου 8 του τελευταίου. γ) της υποπαραγράφου Ε.2 της παρ. Ε του άρθρου πρώτου του ν. 4093/2012 (Α 222) «Έγκριση Μεσοπρόθεσµου Πλαισίου ηµοσιονοµικής Στρατηγικής Επείγοντα µέτρα εφαρµογής του ν. 4046/2012 και του Μεσοπρόθεσµου Πλαισίου ηµοσιονοµικής Πολιτικής », όπως τροποποιήθηκε, συµπληρώθηκε και ισχύει. δ) της υποπαραγράφου δ της παρ. 7 του άρθρου 34 του ν. 4141/2013 (Α 81) «Επενδυτικά εργαλεία ανάπτυξης, παροχή πιστώσεων και άλλες διατάξεις», όπως προστέθηκε µε τις διατάξεις της περ. 7 της υποπαραγράφου 1 της παραγράφου του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013 (Α 107) «Επείγοντα µέτρα εφαρµογής των νόµων 4046/2012, 4093/2012 και 4127/2013». ε) της παρ. 9 του άρθρου 13 του ν. 4111/2013 (Α 18) «Συνταξιοδοτικές ρυθµίσεις, τροποποιήσεις του ν.4093/2012,.και άλλες επείγουσες ρυθµίσεις». 498

237 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 /νση Οργάνωσης στ) των άρθρων 50, 51, 54 και 90 του Κώδικα νοµοθεσίας για την Κυβέρνηση και Κυβερνητικά Όργανα, ο οποίος κυρώθηκε µε το άρθρο πρώτο του π.δ. 63/2005 (Α 98) «Κωδικοποίηση της νοµοθεσίας για την Κυβέρνηση και τα Κυβερνητικά Όργανα». ζ) της αριθ. 6Α ΕΞ 2014/ (Β 865, 1079 και 1846) απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών, µε θέµα «Ανακαθορισµός της εσωτερικής διάρθρωσης και των αρµοδιοτήτων οργανικών µονάδων της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών και µετονοµασία ορισµένων από αυτές», όπως τροποποιήθηκε και ισχύει. η) του π.δ. 111/2014 «Οργανισµός του Υπουργείου Οικονοµικών» (Α 178), όπως τροποποιήθηκε και ισχύει. θ) του άρθρου 39 του ν. 1914/1990 (Α 178) «Εκσυγχρονισµός και ανάπτυξη του δηµοσίου τοµέα και της κεφαλαιαγοράς, φορολογικές ρυθµίσεις και άλλες διατάξεις». ι) του άρθρου 81 του ν. 1892/1990 (Α 101) «Για τον εκσυγχρονισµό και την Ανάπτυξη και άλλες διατάξεις». 2. Την αριθ /2042/0006/ (Β 756) κοινή απόφαση των Υπουργών Προεδρίας της Κυβέρνησης και Οικονοµικών «Εξαίρεση διοικητικών πράξεων ή εγγράφων του Υπουργείου Οικονοµικών από τον περιορισµό των υπογραφών της παρ. 1 του άρθρου 81 του ν. 1892/1990». 3. Την αριθ. 20 της (ΥΟ 360) πράξη του Υπουργικού Συµβουλίου «Επιλογή και διορισµός Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών». 4. Την αριθ. 6Α ΕΞ2013/ (Β 130 & 372) απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών και του Υφυπουργού Οικονοµικών «Μεταβίβαση αρµοδιοτήτων στον Γενικό Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών», όπως τροποποιήθηκε µε τις αριθ. 6Α ΕΞ 2013/ (Β 2003) και 6Α ΕΞ2013/ (Β 3317) όµοιες. 5. Την αριθ. 6Α ΕΞ2014/ (Β 478 και 558) απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών, µε θέµα «Μεταβίβαση αρµοδιοτήτων και εξουσιοδότηση υπογραφής Με Εντολή Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων σε όργανα της Φορολογικής ιοίκησης», όπως τροποποιήθηκε µε τις αριθ. 6Α ΕΞ 2014/ (Β 796), 6Α ΕΞ 2014/ (Β 1076), 6Α ΕΞ 2014/ (Β 1227), 6Α ΕΞ2014/ (Β 2096),.ΟΡΓ.Α ΕΞ2014/ (Β 3365),.ΟΡΓ.Α ΕΞ2014/ (Β 3586) και.οργ.α ΕΞ2015/ (Β 187) όµοιες. 6. Το γεγονός ότι, από τις διατάξεις της απόφασης αυτής, δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισµού. ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ I. Τροποποιούµε τον πίνακα του άρθρου 1 της αριθ. 6Α ΕΞ2014/ (Β 478 και 558) απόφασής µας, µε θέµα «Μεταβίβαση αρµοδιοτήτων 499

238 /νση Οργάνωσης Φεβρουάριος 2015 ΦΕ και εξουσιοδότηση υπογραφής Με Εντολή Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων σε όργανα της Φορολογικής ιοίκησης», όπως τροποποιήθηκε, συµπληρώθηκε και ισχύει και αντικαθιστούµε την περίπτωση 33Α, ως εξής: «33Α. Την γραπτή συναίνεση Εξουσιοδότηση Ν.4174/2013, Ο Προϊστάµενος της του Γενικού Γραµµατέα υπογραφής άρθ. 12, παρ. 8 και ιεύθυνσης Ελέγχων ηµοσίων Εσόδων για τη ΠΟΛ. 1274/ της Γενικής ιεύθυνσης µη χορήγηση αποδεικτικού Φορολογικής ιοίκησης.» φορολογικής ενηµερότητας. Β 3398), όπως ισχύει. II. Κατά τα λοιπά ισχύει η αριθ. 6Α ΕΞ2014/ (Β 478 και 558) απόφασή µας, όπως τροποποιήθηκε µε τις αριθ. 6Α ΕΞ 2014/ (Β 796), 6Α ΕΞ 2014/ (Β 1076), 6Α ΕΞ 2014/ (Β 1227), 6Α ΕΞ2014/ (Β 2096),.ΟΡΓ.Α ΕΞ2014/ (Β 3365),.ΟΡΓ.Α ΕΞ2014/ (Β 3586) και.οργ.α ΕΞ2015/ (Β 187) όµοιες. Η απόφαση αυτή να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. 500

239 ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΚΑ ΠΑΝΕΛΛΗΝΙΟΣ ΣΥΛΛΟΓΟΣ ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΩΝ ΕΦΟΡΙΑΚΩΝ ΥΠΑΛΛΗΛΩΝ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟΥ ΑΘΗΝΑ ΤΗΛ , FAX Αθήνα Έργα & ημέρες του Συλλόγου Εφοριακών Συν/χων, που έχουν αναφερθεί στο Συνέδριο της ΠΟΕ-Δ.Ο.Υ Στο Συνέδριο της ΠΟΕ-.Ο.Υ., που πραγµατοποιήθηκε στην Αθήνα, στις 15 εκεµβρίου 2014, στην αίθουσα Συνεδρίων του Hotel «Τιτάνια» είχε προσκληθεί επίσηµα, µεταξύ άλλων και ο Σύλλογος Εφοριακών Συνταξιούχων. Την πρώτη ηµέρα των εργασιών αυτού και αµέσως µετά τις προσφωνήσεις του εκπροσώπου της Α Ε Υ, των προέδρων της Ο.Σ.ΥΟ. και της Οµοσπονδίας Τελωνειακών Υπαλλήλων, ως και της Προέδρου του Συλλόγου Οικον. Επιθεωρητών του Υπουργείου Οικονοµικών, χαιρετισµό προς τους Συνέδρους απηύθυνε και ο Πρόεδρος.Σ. του Συλλόγου µας Ιωάννης Σκούρας. Στο χαιρετισµό αυτού αναφέρονται, µε απόλυτα συνοπτικό τρόπο, έργα και ηµέρες από τη δράση και τις ενέργειες, τις προσωπικές παραστάσεις, τα Υποµνήµατα και τα επίσηµα έγγραφα από την πορεία και την διαδροµή του Συλλόγου µας, από την πρώτη ηµέρα της σύστασής του. Γιατί ήταν σωστό και απαραίτητο και έπρεπε να έρθουν στο φως της δηµοσιότητας, για την ενηµέρωση και την πληροφόρηση όλων, όσων ενδιαφέρονται πραγµατικά για τα θέµατα των Συνταξιούχων. Από την απλή ανάγνωση, άλλωστε του κειµένου, που έπεται, µπορεί να διαπιστωθεί ότι ο Σύλλογός µας δεν ήρθε για να προστεθεί ένα, ακόµη Σωµατείο Συνταξιούχων, στον πλούσιο κατάλογο των υπαρχόντων Συλλόγων Συνταξιούχων. Κι αυτό, γιατί θεωρούµε ότι, πάνω απ όλα, έχει ο Σύλλογός µας υπηρετήσει, µε απόλυτα ικανοποιητικό τρόπο, όλους τους καταστατικούς του σκοπούς και στόχους. Όλους αυτούς, που εξαρχής, έχουν τεθεί. Κι αυτό µπορεί εύκολα κανείς να το διαπιστώσει από τις εκάστοτε δηµοσιεύσεις του Συλλόγου µας στο µηνιαίο περιοδικό της ΠΟΕ-.Ο.Υ. «Φορολογική Επιθεώρηση» και στις σελίδες «Επαγγελµατικά», καθώς και από το περιεχόµενο του χαιρετισµού αυτού, που ακολουθεί: 501

240 Επαγγελµατικά Φεβρουάριος 2014 ΦΕ Η οµιλία του Προέδρου.Σ. του Συλλόγου Εφοριακών Συνταξιούχων. «Ως εκπρόσωπος των, και πλέον, Εφοριακών Συν/χων χαιρετίζω, µε ιδιαίτερη ευχαρίστηση, το Συνέδριό σας και εύχοµαι ολόψυχα καλή επιτυχία. Ο Σύλλογός µας, τις ηµέρες αυτές, συµπληρώνει 12 χρόνια, από τα τέλη 2002, που ιδρύθηκε. Κι από τότε µέχρι τώρα έχει πετύχει µία αξιόλογη πορεία και διαδροµή. Με στόχο πάντα και οδηγό τη βελτίωση της θέσης όλων των Εφοριακών Συν/χων, κινήθηκε σε κάθε περίπτωση, µε ιδιαίτερη προσοχή και σύνεση. Προπαντός, όµως, µε αυτοέλεγχο και συνέπεια, στους καταστατικούς του ορισµούς. Προς τούτο, έχει καταβληθεί κάθε προσπάθεια, µε τόλµη και επιµονή, αλλά και µε έκδηλη αγωνιστική διάθεση, είτε µόνοι, είτε σε συνεργασία µε άλλους, όπως µε την Παν/νια Οµοσπονδία Πολιτικών Συν/χων. Από την αρχή, άλλωστε, έχει γίνει από όλους αντιληπτό ότι ο Σύλλογός µας δεν έγινε για να προσθέσει µία ακόµη σφραγίδα Σωµατείου. Γιατί έχει γίνει φανερό ότι ο Σύλλογός µας δεν φλυαρεί, δεν υποχωρεί, αλλά διεκδικεί την ικανοποίηση των δίκαιων και νόµιµων αιτηµάτων µας. Κι ακόµη περισσότερο, προβάλλει, χωρίς δισταγµούς και περιστροφές, τις αξιώσεις των Εφοριακών Συν/χων, όχι µόνο µε προσωπικές παρεµβάσεις, αλλά και µε επίσηµα έγγραφα και Υποµνήµατα. Αυτά όλα, τα γνωρίζουν όσοι προσέχουν τις σελίδες «Επαγγελµατικά» της Φορολογικής Επιθεώρησης. Και οι παρεµβάσεις µας δεν σταµατούν µόνο στα πλέον σοβαρά και σηµαντικά για µας θέµατα: όπως είναι η παρέµβασή µας για τη διαπιστωθείσα, επί πλέον κράτηση Υγειονοµικής περίθαλψης ή για την επιστροφή του δικαιουµένου ποσού εισφορών ΙΒΕΕΤ στους συν/χους λόγω θανάτου. Κι ακόµη, πολλές άλλες, διάφορες παρεµβάσεις, όπως για την άνευ λόγου κατάργηση της απαλλαγής ιατρικών δαπανών της, άνευ εισοδήµατος, συζύγου. Αλλά και ενηµερωτικά, των συν/χων µας, σηµειώµατα, όπως για το ακατάσχετο των, µέχρι ευρώ, συντάξεων ή για την υποχρέωση ηλεκτρονικού ταχυδροµείου ( ) και άλλα πολλά. Αυτά και άλλα περισσότερα έχει να επιδείξει ο Σύλλογός µας υπέρ των Εφοριακών Συν/χων. Αυτούς, νοιάζεται και γι αυτούς αγωνίζεται σταθερά και ακλόνητα. Πάντα προσπαθεί χωρίς να υπολογίζει χρόνο και κόπο. Ενδιαφέρεται, ακόµη, για την ανάπτυξη των κοινωνικών τους σχέσεων, µε τις διάφορες πολιτιστικές του εκδηλώσεις. Όπως είναι η εκδροµή στο Γοργοπόταµο, το Μουσικό Απογευµατινό στην ΧΑΝ Αθηνών και η πρόσφατη µουσική παράσταση αφιέρωµα στους µουσικούς δηµιουργούς Αττίκ, Γούναρη, Παναγόπουλο και Μητσάκη για το «άλλοτε τώρα». Και δεν είναι πρέπον να παραλειφθεί, από το σηµείωµα αυτό, ότι στα παραπάνω αναφερόµενα, στις προσπάθειες και στις κινήσεις µας είχαµε τη συνδροµή και τη βοήθεια της ΠΟΕ-.Ο.Υ. και του Συλλόγου Αθηνών, όπου είναι και η έδρα του Συλλόγου Εφοριακών Συν/χων. 502

241 ΦΕ Φεβρουάριος 2014 Επαγγελµατικά Είναι, άλλωστε, απολύτως σίγουρο πως ότι µπορεί να γίνει σήµερα για µας, θα το βρείτε αύριο µπροστά σας. Γιατί, εµείς, οι Εφοριακοί Συν/χοι δεν είµαστε τίποτε άλλο, παρά µονάχα εσείς αύριο. Ένα αύριο, που στο ταξίδι της ζωής, δεν αργεί να φθάσει. Έρχεται Είναι κοντά εν είναι, παρά µονάχα, στην επόµενη στάση Για σας. Καλές γιορτές & να είστε πάντα καλά» 503

242 Επαγγελµατικά Φεβρουάριος 2014 ΦΕ ΠΑΝΕΛΛΗΝΙΟΣ ΣΥΛΛΟΓΟΣ ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΩΝ ΕΦΟΡΙΑΚΩΝ ΥΠΑΛΛΗΛΩΝ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟΥ ΑΘΗΝΑ ΤΗΛ , FAX Aθήνα 23 Ιανουαρίου 2015 Έντονη δυσφορία των Εφοριακών Συν/χων για µη χορήγηση ακριβών φαρµάκων στους Υπερηλίκους 1. Εφοριακοί Συνταξιούχοι έχουν ζητήσει από το Σύλλογό µας, την συλλογική έκφραση της έντονης δυσφορίας τους, για την ανεπίτρεπτη και απαράδεκτη συµπεριφορά Υπευθύνων Υγείας, µε την «εντολή» τους να µη χορηγούνται ακριβά φάρµακα και συσκευές σε ασθενείς, που τις έχουν ανάγκη, µε το αιτιολογικό ότι είναι Υπερήλικοι. Όταν και οι Υπερήλικοι δεν παύουν να είναι ό,τι είναι και ο κάθε άνθρωπος: Μοναδική και Ανεπανάληπτη ανθρώπινη ύπαρξη και όχι απλώς και µόνον Αριθµός Φορολογικού Μητρώου, Α.Μ.Κ.Α. ή Αριθµός Αστυνοµικής Ταυτότητας. Γι αυτό και ο Σύλλογός µας, υπέβαλε στον Πρόεδρο της ιαρκούς Επιτροπής Κοινωνικών Υποθέσεων της Βουλής, την αριθ. 295/ έγγραφη αναφορά του (που ακολουθεί), µε την οποία εκφράζει τις άπειρες ευχαριστίες των Συν/χων µας-υπερηλίκων, για την αποτροπή αυτής της απαράδεκτης, προς αυτούς, συµπεριφοράς. 2. «Η ηλικία δεν αποτελεί αντένδειξη, σύµφωνα µε τις διεθνώς αποδεκτές κατευθυντήριες οδηγίες», αναφέρεται στο έγγραφο του Προέδρου της ιαρκούς Επιτροπής Κοινωνικών Υποθέσεων της Βουλής προς του Προέδρους Ε.Ο.Π.Υ.Υ., Ε.Ο.Φ. και Ι.Κ.Α. Κι ακόµη, όπως σ αυτό αναφέρεται, «η στέρηση του δικαιώµατος στη ζωή, αντίκειται όχι µόνον στους Ιπποκρατικούς και θρησκευτικούς Νόµους, αλλά αποτελεί ευθέως ποινικό αδίκηµα γι αυτόν που το διαπράττει Η αφαίρεση της ανθρώπινης ζωής δεν ανήκει στους ανθρώπους. Είναι αποκλειστικό προνόµιο της Φύσης.». 3. Γιατί και η απλή και µόνο σκέψη τέτοιας πρόθεσης ή διάθεσης, θα έπρεπε να έχει προκαλέσει άµεση και ιερή αντίδραση κάθε λογικού ατόµου, ως και κάθε υπάρχοντος Οργανισµού, ταγµένου και δηλουµένου υπέρ των Ηλικιωµένων. 504

243 ΦΕ Φεβρουάριος 2014 Επαγγελµατικά Γι αυτό και οι Συνταξιούχοι µας Υπερήλικοι, µετά την ενηµέρωσή τους, δεν θα µπορούσαν να αδιαφορήσουν και να µην εκφράσουν και δηµόσια τις άπειρες ευχαριστίες τους, προς τον Πρόεδρο της ιαρκούς Επιτροπής Κοινωνικών Υποθέσεων της Βουλής, που αυτός, στάθηκε στο πλευρό τους, για να µη περάσει µια απαράδεκτη, στις µέρες µας, και αναχρονιστική συµπεριφορά προς αυτούς. 4. Αξίζει ν αναφερθεί ακόµη και η αντίδραση άλλων, όπως του κοινωφελούς και µη κερδοσκοπικού Σωµατείου Τηλεειδοποίησης και Βοήθειας στο Σπίτι «Γραµµή Ζωής» που µε την αναφορά του, (7642/ ) προς τον Εισαγγελέα του Αρείου Πάγου, έχει ζητήσει τον έλεγχο αξιόποινων πράξεων και τον καταλογισµό τυχόν ευθυνών. 5. Οι Εφοριακοί Συν/χοι πιστεύουν και ελπίζουν ότι, ύστερα από την αντίδραση όλων των πιο πάνω αναφεροµένων, η όποια πρόθεση ή διάθεση για µη χορήγηση ακριβών φαρµάκων ή συσκευών σε ασθενείς, µε την δικαιολογία ότι αυτοί είναι υπερήλικοι, δεν θα περάσει. Θα µείνει µόνον ως απόπειρα της πιο αναχρονιστικής και απαράδεκτης πρόθεσης και διάθεσης, που για οποιονδήποτε λόγο και αιτιολογία, δεν έπρεπε να έχει εµφανιστεί σε µια σύγχρονη κοινωνία. Και το µόνο ελπιδοφόρο µήνυµα, απ όλα αυτά, είναι η σηµειωθείσα αντίδραση, ως έκφραση κοινωνικής ευταξίας και αποδοχής των µελών της, µε πρωταρχικό λόγο εκείνο, της κοινωνικής ευθύνης και αλληλεγγύης! ΠΑΝΕΛΛΗΝΙΟΣ ΣΥΛΛΟΓΟΣ ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΩΝ ΕΦΟΡΙΑΚΩΝ ΥΠΑΛΛΗΛΩΝ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟΥ ΑΘΗΝΑ ΤΗΛ , FAX Aθήνα 23 εκεµβρίου 2014 Αρ. Πρωτ.: 296 ΠΡΟΣ: Τον Πρόεδρο της ιαρκούς Επιτροπής Κοινωνικών Υποθέσεων της Βουλής, Αθήνα Θέµα: Άπειρες ευχαριστίες από τους Συντ/χους Υπερήλικες για την στήριξη σας στην αποτροπή µη χορήγησης ακριβών φαρµάκων σε αυτούς. 1. Θα πρέπει να σας κάνουµε γνωστό ότι Συνταξιούχοι µας Υπερήλικες ενηµέρωσαν το Σύλλογό µας, πως µόνον εσείς έχετε παρέµβει, αποφασιστικά, για να αποτραπεί απαράδεκτη «εντολή» Υπευθύνων της Υγείας, να µη χορηγούνται ακριβά φάρµακα και συσκευές σε ασθενείς µε το αιτιολογικό ότι είναι υπερήλικες. Όταν και οι υπερήλικες δεν παύουν να είναι ότι και ο κάθε άνθρωπος: Μοναδική και ανεπανάληπτη ανθρώπινη ύπαρξη και όχι απλώς Αριθµός Φορολογικού Μητρώου, ΑΜΚΑ ή Αριθµός Αστυνοµικής Ταυτότητας. 505

244 Επαγγελµατικά Φεβρουάριος 2014 ΦΕ Γιατί και η απλή σκέψη µόνο µιας τέτοιας πρόθεσης, θα έπρεπε να έχει προκαλέσει άµεση και ιερή αντίδραση κάθε λογικού ατόµου και πιο πολύ ακόµη κάθε υπάρχοντος Οργανισµού υπέρ των Ηλικιωµένων. 2. Για αυτό και οι Συντ/χοι µας Υπερήλικες, µετά την ενηµέρωση τους, δεν θα µπορούσαν να αδιαφορήσουν και να µην εκφράσουν, συλλογικά, τις άπειρες προς το Πρόσωπό σας, ευχαριστίες τους, για την αποτροπή αυτής της ανεπίτρεπτης και απαράδεκτης συµπεριφοράς προς αυτούς. Για το ιοικ/κό Συµβούλιο Ο Πρόεδρος Η Γεν. Γραµµατέας Ιωάννης Σκούρας Πόπη ρίτσα 506

245 ΕΡΓΑΣΙΑΚΕΣ ó Ýóåéò ΤΟ ΦΑΙΝΟΜΕΝΟ ΤΗΣ ΗΘΙΚΗΣ ΠΑΡΕΝΟΧΛΗΣΗΣ (ΜΟΒΒΙΝG) ΣΤΟΝ ΧΩΡΟ ΕΡΓΑΣΙΑΣ του Γιάννη Κ. Καρούζου ικηγόρου - Εργατολόγου Με τον όρο Mobbing αποδίδεται το φαινόµενο της ηθικής παρενόχλησης στο χώρο εργασίας, της «απλής» ή «µη σεξουαλικής» παρενόχλησης ως µορφή απαγορευµένης διάκρισης στην εργασία. Το φαινόµενο αυτό, το οποίο εµφανίζει στις µέρες µας ο- λοένα αυξανόµενη σηµασία και επικαιρότητα, επιφέρει σοβαρό πλήγµα στην υγεία και ασφάλεια των εργαζοµένων, καθ ότι ευθύνεται για την πρόκληση έντονου εργασιακού stress, εν γένει για την εκδήλωση σοβαρών εργασιακών παθήσεων. Προς τούτο, αναγκαία κρίνεται η ανάδειξη του φαινοµένου, προκειµένου για την δραστική αντιµετώπιση αυτού εντός της επιχείρησης. Ο όρος Μοbbing χρησιµοποιήθηκε για πρώτη φορά από τον εθνολόγο Konrad Lorenz, προκειµένου να περιγράψει την εχθρική συµπεριφορά µιας αγέλης ζώων έναντι ενός αδυνάτου µέλους αυτής, προκειµένου να το αποβάλει. Ως ηθική παρενόχληση (Μοbbing) στην εργασία νοείται η συστηµατικά επαναλαµβανό- µενη και διαρκής κακοµεταχείριση, παρενόχληση, (ψυχολογική) βία, εχθρική, βάναυση, προσβλητική, εκφοβιστική, ανάρµοστη ή απλώς ανοικεία συµπεριφορά εργοδότη σε βάρος εργαζοµένου ή οµάδας εργαζοµένων, προϊσταµένου σε βάρος υφισταµένου, και αντιστρόφως, ή οµοιοβάθµων συναδέλφων µεταξύ τους ή και εκ µέρους τρίτων, λ.χ. πελατών ή προµηθευτών, έναντι εργαζοµένων, µε στόχο ή αποτέλεσµα τον στιγµατισµό, την περιθωριοποίηση, την αποµόνωση και τελικά την αποποµπή από τον χώρο εργασίας ή και από την επιχείρηση γενικότε- 507

246 Εργασιακές Σχέσεις Φεβρουάριος 2015 ΦΕ ρα. Έχει ως αποτέλεσµα τη µεταβολή προς το δυσµενέστερο των όρων και συνθηκών παροχής της εργασίας του θύµατος µέσω της δηµιουργίας ενός εχθρικού, επιθετικού, εκφοβιστικού ή ταπεινωτικού περιβάλλοντος που προσβάλλει την α- ξιοπρέπεια, την τιµή, την υγεία ή άλλα στοιχεία του δικαιώµατος στην προσωπικότητα, χωρίς να αποκλείεται η προσβολή και άλλων εννόµων αγαθών, συµφερόντων ή δικαιωµάτων του. Το φαινόµενο Mobbing στην εργασία, ως παθολογικό φαινόµενο του εργασιακού περιβάλλοντος, καθώς και τις σοβαρές επιπτώσεις αυτού στην ψυχοσωµατική υγεία των εργαζοµένων πρώτος προσέγγισε ο ψυχολόγος, ειδικευµένος σε ζητήµατα ψυχολογίας της εργασίας, ψυχίατρος και εργασιολόγος, Heinz Leymann. Θύµα ηθικής παρενόχλησης στην εργασία, µπορεί κατά κανόνα να πέσει κάθε εργαζόµενος, ανεξαρτήτως κλάδου ή µεγέθους επιχείρησης, ιεραρχικής θέσης, φύλου, εθνικής καταγωγής, γενετήσιου προσανατολισµού ή άλλων ατοµικών χαρακτηριστικών. Εντούτοις, ορισµένες οµάδες εργαζοµένων ενδεχοµένως διατρέχουν µεγαλύτερο κίνδυνο να εκτεθούν σε συµπεριφορές ηθικής παρενόχλησης, όπως για παράδειγµα, οι γυναίκες, οι νεότεροι συνήθως µαθητευόµενοι-, και οι ηλικιωµένοι εργαζόµενοι, εν γένει οι εργαζόµενοι που ανήκουν σε µειοψηφούσες στο περιβάλλον εργασίας οµάδες, όπως άτοµα που διαφέρουν από την κυρίαρχη οµάδα λόγω πολιτικών πεποιθήσεων, εθνικότητας, σεξουαλικών επιλογών, ύ- παρξης αναπηρίας κλπ.. Όσον αφορά στις ειδικότερες µορφές µε τις οποίες µπορεί να εκδηλωθεί το φαινόµενο στον εργασιακό χώρο, λεκτέο ότι στην έννοια της ηθικής παρενόχλησης εντάσσονται συµπεριφορές που εκδηλώνονται συνήθως υπό το κάλυµµα της εργοδοτικής ή διευθυντικής απόφασης, ιδίως ως εκδήλωση του διευθυντικού δικαιώµατος, εν γένει αντισυµβατικές ή παράνοµες ή καταχρηστικές συµπεριφορές. Ενδεικτικά αναφέρεται η συνειδητή και επαναλαµβανόµενη ταπείνωση του θύµατος, η προσβλητική µεταχείριση, η ειρωνεία, η συκοφαντία, οι απειλές (µεταξύ άλλων οι πειθαρχικές απειλές και οι απειλές απόλυσης) µέσω της άσκησης ψυχολογικής βίας στο θύµα, η αναξιοπρεπής µεταχείριση, η ανάθεση προσβλητικών ή ανούσιων εργασιών και υποτιµητικών καθηκόντων, η άρνηση ανάθεσης εργασίας, η υπερφόρτωση υποχρεώσεων µε προθεσµίες που δεν µπορούν να τηρηθούν, η προσβολή της τιµής και επαγγελµατικής αξίας του θύµατος µε διάδοση δυσφηµιστικών φηµών, ή µέσω υποβολής ψευδών και προσχηµατικών µηνύσεων, η παντελής αγνόηση ή παράκαµψη εργαζοµένου κατά τη λήψη απόφασης για την οποία έχει αρµοδιότητα ή ευθύνη συναπόφασης, ο επανειληµµένος υποσκελισµός στις προαγωγές παρά την εµφανή υπεροχή έναντι των προαχθέντων, η κακόβουλη και άνευ αιτίας διαδοχική αποστολή εξωδίκων δηλώσεων και απειλών κυρώσεων λόγω δήθεν αντισυµβατικής συµπεριφοράς του θύµατος, η πρόκληση σωµατικής κάκωσης ή βλάβης κλπ.. Ως είναι ευνόητο, το φαινόµενο της ηθικής παρενόχλησης του εργαζοµένου προκαλεί σοβαρές επιπτώσεις τόσο στο ίδιο το άτοµο, όσο και στην επιχείρηση. Ειδικότερα, το Mobbing αποτελεί αιτία για την εκδήλωση σοβαρών ψυχικών και σωµατικών νοσηµάτων, ευθύνεται για τη δηµιουργία ή την επίταση του εργασια- 508

247 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Εργασιακές Σχέσεις κού stress, προκαλεί διαταραχές ύπνου, κατάθλιψη, επιθετικότητα, αυξηµένη δυσκολία συνεργασίας, µειωµένη αντοχή στο άγχος, σωµατική κόπωση ή/και τάσεις αυτοκτονίας στο θύµα, ενδεχοµένως και υιοθέτηση από αυτό επικίνδυνων για την υγεία συνηθειών, όπως αύξηση κατανάλωσης αλκοόλ, φαρµάκων, νικοτίνης. Οι σοβαρές αυτές συνέπειες της ηθικής παρενόχλησης του εργαζοµένου επηρεάζουν κατ επέκταση άµεσα και την ιδιωτική και οικογενειακή ζωή του. Αναφορικά µε τις συνέπειες του φαινοµένου στην επιχείρηση, αυτές εκτείνονται στην µείωση του ρυθµού και της ποιότητας της παραγωγής, συνεπεία της πτώσης του επιπέδου απόδοσης του εργαζοµένου που υφίσταται Mobbing σε ποσοστό µέχρι και 80%, όσον αφορά τις ικανότητές του, τις αντιστάσεις του στο εργασιακό άγχος και την προσοχή του. εν πρέπει, τέλος, να παροράται και το γεγονός ότι η εκδηλούµενη στο χώρο εργασίας ηθική παρενόχληση αναµφίβολα προκαλεί διαταραχή των σχέσεων των συναδέλφων, εν γένει δε διατάραξη της εργασιακής ειρήνης στο χώρο εργασίας, δυσλειτουργία της επιχείρησης, καθώς και αυξηµένες οικονοµικές επιβαρύνσεις για την επιχείρηση, ενόψει αφενός της µείωσης της παραγωγικότητας, αφετέρου των συχνών απουσιών εργαζοµένων λόγω ασθενείας, αναρρωτικών αδειών και αιφνιδιαστικών αποχωρήσεων αυτών κλπ. Ενόψει της σοβαρότητας και σηµαντικής βαρύτητας των συνεπειών που επάγεται η εκδήλωση του φαινοµένου της ηθικής παρενόχλησης στον εργασιακό χώρο, καθίσταται άκρως αναγκαία η πρόληψη αυτού από την πηγή του, εν γένει δε ο έγκαιρος εντοπισµός και η αντιµετώπιση αυτού εντός του πλαισίου της επιχείρησης, όπου και εκδηλώνεται. Προς το σκοπό αυτό, άκρως ενδεδειγµένη κρίνεται η εκ µέρους του εργοδότη λήψη προληπτικών µέτρων (µεταξύ άλλων συνίσταται η ενηµέρωση ή επιµόρφωση του προσωπικού για τις διαστάσεις του φαινοµένου, τους κινδύνους που ενέχει για το άτοµο και την επιχείρηση, τα δικαιώµατα του θύ- µατος, τις έννοµες συνέπειες που επισύρει, η πρόβλεψη µιας ειδικής ενδοεπιχειρησιακής διαδικασίας καταγγελίας περιστατικών ηθικής παρενόχλησης, η καθιέρωση κωδικών ηθικής συµπεριφοράς, η πρόβλεψη επιβολής πειθαρχικών ποινών κατά των δραστών, η αναδιοργάνωση του εργασιακού περιβάλλοντος προς αποτροπή του εργασιακού stress). Εξέχουσα σηµασία στην πρόληψη της ηθικής παρενόχλησης στην εργασία διαδραµατίζει ο ρόλος του ιατρού εργασίας και του τεχνικού ασφαλείας αυτής, συνιστάµενος στην παροχή συµβουλών και υποδείξεων προς τον εργοδότη, αναφορικά µε τα προληπτικά µέτρα που πρέπει να ληφθούν. Επιπλέον, σηµαντικό ρόλο µπορεί να διαδραµατίσει τόσο το συµβούλιο των εργαζοµένων, το οποίο από κοινού µε τον εργοδότη δύναται να συνάψει κανονισµό εργασίας, προς το σκοπό καταπολέµησης της ηθικής παρενόχλησης στα πλαίσια της επιχείρησης µε όρους κανονιστικής ισχύος, όσο και οι συνδικαλιστικές οργανώσεις, οι οποίες διεκδικώντας καλύτερες συνθήκες εργασίας, δύνανται να προβούν σε σύναψη συλλογικής σύµβασης εργασίας, µε αντικείµενο την αντιµετώπιση της ηθικής παρενόχλησης στην εργασία. Σε ορισµένες έννοµες τάξεις εντοπίζεται ρητή νοµοθετική ρύθµιση του φαινο- µένου (Σουηδία, Ολλανδία, Γαλλία, Βέλγιο, Σλοβενία, Πολωνία, ανία, Φινλαν- 509

248 Εργασιακές Σχέσεις Φεβρουάριος 2015 ΦΕ δία, Μεγάλη Βρετανία, Ιρλανδία), ωστόσο, και σε όσες ακόµη έννοµες τάξεις, ό- πως η ελληνική, εκλείπει η ειδική ρύθµιση αυτού, ήτοι η ηθική παρενόχληση στην εργασία δεν τυποποιείται ειδικά στο νόµο ως παράνοµη πράξη, δεν αµφισβητούνται οι νοµικές του διαστάσεις, καθ ότι η ηθική παρενόχληση, µε το περιεχόµενο που της αποδόθηκε ανωτέρω, αδιαµφισβήτητα προσβάλλει το δικαίωµα της προσωπικότητας του θύµατος, χωρίς να αποκλείεται η προσβολή και άλλων εννόµων αγαθών, συµφερόντων ή δικαιωµάτων του θύµατος. Έτσι, στα πλαίσια της εθνικής µας νοµοθεσίας, η νοµική αξιολόγηση του φαινοµένου της ηθικής παρενόχλησης λαµβάνει χώρα µε τη χρήση των Γενικών διατάξεων του Αστικού ικαίου, και δη µε αυτήν του άρθρου 57 ΑΚ, µε την οποία προστατεύεται το άτοµο από κάθε παράνοµη προσβολή της προσωπικότητάς του. Σύµφωνα µε την εν λόγω διάταξη «Όποιος προσβάλλεται παράνοµα στην προσωπικότητά του έχει δικαίωµα να απαιτήσει να αρθεί η προσβολή και να µην επαναληφθεί στο µέλλον. Αξίωση αποζηµίωσης σύµφωνα µε τις διατάξεις για τις αδικοπραξίες δεν α- ποκλείεται». Ειδικότερες εκδηλώσεις, εκφάνσεις του δικαιώµατος στην προσωπικότητα, οι οποίες προσβάλλονται µε την ηθική παρενόχληση του ατόµου στο χώρο εργασίας, αποτελούν η τιµή, µε έµφαση στην επαγγελµατική τιµή, η αξιοπρέπεια, η εικόνα, εν γένει η ηθική και κοινωνική αξία του ατόµου, συνιστώµενες στην αντίληψη και την εκτίµηση που έχουν οι άλλοι γι αυτόν, η σωµατική και η ψυχική υγεία, ο συναισθηµατικός κόσµος, η σφαίρα του απορρήτου, καθώς και η γενική ελευθερία, η οποία περιλαµβάνει την δυνατότητα ακώλυτης ανάπτυξης κάθε ανθρώπινης ενέργειας και κοινωνικής δράσης, η οικονοµική ελευθερία, η θρησκευτική ελευθερία, η ελευθερία πολιτικής δραστηριότητας. Ο εργαζόµενος, ο οποίος πέφτει θύµα του φαινοµένου Mobbing δικαιούται να στραφεί κατά του εργοδότη του, είτε αυτός είναι ο δράστης της ηθικής παρενόχλησης, είτε όχι, αξιώνοντας την αποκατάσταση όχι µόνο της ηθικής του βλάβης, αλλά και της τυχόν επελθούσας περιουσιακής του ζηµίας υπό τους όρους των περί αδικοπραξιών διατάξεων (άρθρα 914, 932 ΑΚ) -ενόψει του ότι η ηθική παρενόχληση µπορεί να καταλήξει στην απώλεια της θέσης εργασίας του θύµατος, µιας προαγωγής ή µιας πρόσθετης παροχής (λ.χ. bonus) προς αυτό-, λόγω παράνοµης προσβολής του δικαιώµατος στην προσωπικότητά του βάσει της διάταξης του άρθρου 57 ΑΚ. Στην περίπτωση όπου ο εργοδότης δεν είναι δράστης της παρενόχλησης, η ευθύνη αυτού πηγάζει από την εκ µέρους του παραβίαση της υποχρέωσης προνοίας, και δη της υποχρέωσης προστασίας του µισθωτού από φαινόµενα παρενόχλησης και βίας στην εργασία, θεµελιώνεται δε αυτή στην περίπτωση όπου ο εργοδότης παραλείπει να λάβει κάθε κατάλληλο προληπτικό µέτρο, ώστε να εξασφαλίσει ένα περιβάλλον ελεύθερο από προσβολές ή κινδύνους προσβολών της προσωπικότητας του εργαζοµένου από συναδέλφους του ή τρίτους, λ.χ. πελάτες, προµηθευτές, όσο και να επέµβει κατασταλτικά λαµβάνοντας τα κατάλληλα µέτρα, ώστε να άρει κάθε προσβολή που γνωρίζει ή όφειλε να γνωρίζει ότι λαµβάνει χώρα σε βάρος συγκεκριµένου εργαζοµένου. Να σηµειωθεί δε ότι, ευθύνη στο πρόσωπο του εργοδότη θεµελιώνεται και λόγω πράξεων των καταστατικών του οργάνων, όταν πρόκειται για νοµικό πρόσωπο, ή τρίτων, προ- 510

249 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Εργασιακές Σχέσεις στηθέντων ή βοηθών εκπλήρωσης. Ειδικότερα, σε περίπτωση ηθικής παρενόχλησης ατόµου στον χώρο εργασίας του, τούτο µπορεί να ασκήσει κατά του εργοδότη του, δράστη ή µη της παρενόχλησης, τα δικαιώµατα που απορρέουν από τις κοινές διατάξεις του Αστικού ικαίου ή την εργατική νοµοθεσία. Ούτως, ο θιγόµενος µπορεί κατ αρχήν να α- ξιώσει έναντι του εργοδότη την άρση της προσβολής και την παράλειψή της στο µέλλον βάσει του άρθρου 57 ΑΚ, την αποκατάσταση της ηθικής (µη περιουσιακής) του βλάβης βάσει του άρθρου 59 ΑΚ συνιστάµενη σε πληρωµή χρηµατικού ποσού, σε δηµοσίευµα ή σε οτιδήποτε επιβάλλεται από τις περιστάσεις, καθώς και της τυχόν επελθούσας περιουσιακής του ζηµίας βάσει των διατάξεων των άρθρων 914, 932 ΑΚ περί αδικοπραξιών. Αναφορικά µε την τελευταίο αυτό δικαίω- µα, λεκτέο ότι το θύµα µπορεί να αξιώσει και την αποκατάσταση της περιουσιακής ζηµίας που υπέστη λόγω των ψυχικών, σωµατικών και ψυχοσωµατικών συνεπειών της ηθικής παρενόχλησης στην υγεία του, θεωρούµενων των τελευταίων ως εργατικού ατυχήµατος. Να σηµειωθεί δε ότι, σε περίπτωση που το θύµα εργατικού ατυχήµατος υπάγεται στην ασφάλιση του ΙΚΑ, τότε η αξίωση αποζη- µίωσης αυτού, ή σε περίπτωση θανάτου του, των συγγενών του, που απορρέει από τα άρθρα 928, 929 ή 931 ΑΚ, µεταβιβάζεται αυτοδικαίως στο ΙΚΑ από την η- µέρα που γεννήθηκε η αξίωση αυτή, ο δε εργοδότης απαλλάσσεται από κάθε υ- ποχρέωση για αποζηµίωση του παθόντος ή των συγγενών του, ήτοι τόσο κατά το κοινό δίκαιο ευθύνης για αποζηµίωση, όσο και της προβλεπόµενης από τον Ν. 551/1914 ειδικής αποζηµίωσης. Μόνον δε εάν το ατύχηµα οφείλεται σε δόλο του εργοδότη, υποχρεούται αυτός να καταβάλει στον παθόντα την διαφορά µεταξύ του ποσού της κατά το κοινό δίκαιο αποζηµίωσης και του ολικού ποσού των υπό του ΙΚΑ χορηγούµενων σ αυτόν παροχών. Περαιτέρω, ο εργαζόµενος- θύµα της ηθικής παρενόχλησης µπορεί να ασκήσει εν γένει τα δικαιώµατα που απορρέουν από την εργατική νοµοθεσία, ιδίως να ασκήσει το δικαίωµα επίσχεσης εργασίας, διακόπτοντας την εκ µέρους του παροχή της εργασίας, ωστόσο, διατηρώντας την θέση εργασίας του και την αξίωση στον µισθό του. Έχει, επίσης, το δικαίωµα να καταγγείλει την σύµβαση εξαρτηµένης εργασίας αορίστου χρόνου του για σπουδαίο λόγο, επικαλούµενος την συνδροµή περιστατικών που κατέστησαν, κατ αντικειµενική κρίση, µη ανεκτή την συνέχιση της εργασιακής σχέσης, εναλλακτικά, να θεωρήσει την παράνοµη προσβολή της προσωπικότητάς του ως µονοµερή βλαπτική µεταβολή των όρων εργασίας του, δυνάµενος βάσει αυτού είτε να θεωρήσει την µεταβολή ως άτακτη καταγγελία της σύµβασης εργασίας του από τον εργοδότη και να αποχωρήσει από την υπηρεσία, απαιτώντας την πληρωµή της νόµιµης αποζηµίωσης απόλυσής του, είτε να αξιώσει την τήρηση των συµβατικών όρων και την εξακολούθηση της παροχής της εργασίας του µε τους όρους που ίσχυαν πριν από την µεταβολή. Περαιτέρω, δικαιούται αυτός να προσβάλει την εκ µέρους του εργοδότη του καταγγελία της εργασιακής του σύµβασης ως καταχρηστική ήτοι άκυρη, επικαλού- µενος την εκ µέρους του εργοδότη άσκηση του δικαιώµατος καταγγελίας καθ υ- πέρβαση των ορίων που επιβάλλουν η καλή πίστη, τα χρηστά ήθη, και ο κοινωνι- 511

250 Εργασιακές Σχέσεις Φεβρουάριος 2015 ΦΕ κός ή οικονοµικός σκοπός του δικαιώµατος, ήτοι κατά παράβαση του άρθρου 281 ΑΚ. ύναται αυτός, ακόµη, να επικαλεστεί ότι έλαβε χώρα εξαναγκασµός του σε παραίτηση (οικειοθελή αποχώρηση) δεδοµένης της προγενέστερης συναγό- µενης σιωπηρής δήλωσης του εργοδότη για καταγγελία της σύµβασης εργασίας, αξιώνοντας περαιτέρω την εκ µέρους του λήψη της αποζηµίωσης απόλυσης. Είναι ευνόητο ότι, όταν δράστης της ηθικής παρενόχλησης είναι άλλος από τον εργοδότη, ήτοι συνάδελφος του εργαζοµένου ή τρίτος (λ.χ. πελάτης, προµηθευτής), αυτός ευθύνεται για την αποκατάσταση κάθε ηθικής και περιουσιακής βλάβης του θύµατος που συνδέεται αιτιωδώς µε αυτήν, λόγω της παράνοµης προσβολής του δικαιώµατος στην προσωπικότητα του εργαζοµένου. Ωστόσο, δεν θεµελιώνεται ευθύνη του αµέτοχου συναδέλφου του εργαζοµένου που υφίσταται ηθική παρενόχληση, από την εκ µέρους του παράλειψη επεµβάσεως υ- πέρ του θύµατος, για το λόγο ότι δεν υφίσταται µεταξύ των εργαζοµένων στον ί- διο εργοδότη υποχρέωση προνοίας, και κατ επέκταση ιδιαίτερη υποχρέωση προστασίας του θύµατος, µε αποτέλεσµα η παράλειψη επεµβάσεως του πρώτου υπέρ του δεύτερου να µην είναι για το λόγο αυτό παράνοµη. Τα περιστατικά της ηθικής παρενόχλησης, ως παθολογίας που πλήττει το εργασιακό περιβάλλον, ενόψει της οικονοµικής κρίσης που µαστίζει τη Χώρα µας, εµφανίζονται µε την πάροδο του χρόνου αυξανόµενα µε καλπάζοντες ρυθµούς. Ήδη το έτος 2009 το ποσοστό των εργαζοµένων στην Ελλάδα που είχαν υποστεί ηθική παρενόχληση στην εργασία ανήλθε στο 3,4%, το οποίο αντιστοιχούσε τότε σε περισσότερους από εργαζοµένους (σύµφωνα µε τα επίσηµα πορίσµατα της Πέµπτης Έρευνας για τις Συνθήκες Εργασίας στην Ευρώπη, την ο- ποία διεξήγαγε το Ευρωπαϊκό Ίδρυµα για τη βελτίωση των Συνθηκών Ζωής και Εργασίας του ουβλίνου το 2010). Προς τούτο, απαιτείται ενηµέρωση, άµεση συνειδητοποίηση του προβλήµατος και δραστική αντιµετώπιση αυτού στα πλαίσια της ίδιας της επιχείρησης. 512

251 Περιεχόµενα Φεβρουάριος 2015 Τεύχος 781 Φορολογικό Ηµερολόγιο Μάρτιος Αρθρα Μελέτες Επιµέλεια: ΡΟΥΣΚΑ ΖΩΗ Αρχή της Νοµιµότητας στη Φορολογική ιοίκηση - Εφαρµογή στη πράξη Φορολογία Εισοδήµατος ΥΠΟΙΚ 12Α ΕΞ 2015/ : Μεταβολή επαγγελµατικής εγκατάστασης φυσικών προσώπων που παρέχουν υπηρεσίες και υπάγονται στις διατάξεις της περ. στ' παρ. 2 άρθρου 12 του ν. 4172/ ΥΠΟΙΚ 12Α ΕΞ 2015/ : Απογραφή αποθεµάτων σε επιχειρήσεις µε απλογραφικά βιβλία ΥΠΟΙΚ 12Α ΕΞ 2015/ : Έκπτωση ασφαλιστικών εισφορών από τα ακαθάριστα έσοδα φυσικών προσώπων που ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1027/ : Παράταση προθεσµίας υποβολής δήλωσης πληροφοριακών στοιχείων µίσθωσης από τους εκµισθωτές αγροτικών εκτάσεων Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1028/ : Τροποποίηση διατάξεων της ΠΟΛ 1013/2014 (ΦΕΚ Β 32/ ) απόφασης του Γ.Γ..Ε. «Υποβολή δήλωσης πληροφοριακών στοιχείων µισθώσεων ακίνητης περιουσίας µε τη χρήση ηλεκτρονικής µεθόδου επικοινωνίας µέσω διαδικτύου» ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1030/ : ηλώσεις πληροφοριακών στοιχείων µίσθωσης ακίνητης περιουσίας ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1032/ : Φορολογική µεταχείριση του εισοδήµατος από µεταβίβαση τίτλων και ολόκληρης επιχείρησης µετά την έναρξη ισχύος των διατάξεων του νέου Κ.Φ.Ε. (ν. 4172/2013)

252 Περιεχόµενα Φεβρουάριος 2015 ΦΕ Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1036/ : Καθορισµός εντύπων εφαρµογής, σύµφωνα µε το άρθρο 63 του ν.4172/2013, αναφορικά µε την απαλλαγή παρακράτησης φόρου ενδοοµιλικών πληρωµών ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ ΕΞ 2015/ : Οδηγίες για την εφαρµογή των διατάξεων του άρθρου 49 και της παρ. 9 του άρθρου 72 του ν. 4172/2013, αναφορικά µε την υποκεφαλαιοδότηση ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1039/ : Οδηγίες για την εφαρµογή των άρθρων 48 και 63 του ν.4172/2013, αναφορικά µε την απαλλαγή ενδοοµιλικών µερισµάτων και παρακράτησης φόρου ενδοοµιλικών πληρωµών ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1041/ : Φορολογική αντιµετώπιση αγροτικού εισοδήµατος, από , σύµφωνα µε τις διατάξεις του ν.4172/ ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1042/ : Φορολογική µεταχείριση του εισοδήµατος από µερίσµατα, τόκους και δικαιώµατα µετά την έναρξη ισχύος των διατάξεων του νέου Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013) ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1044/ : Κοινοποίηση των διατάξεων των άρθρων 44, 45 και 46 του νέου Κ.Φ.Ε. (ν. 4172/2013) ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1046/ : Φορολογική µεταχείριση καταβαλλόµενων ασφαλιστικών εισφορών οικ. έτους 2014 από µισθωτούς και συνταξιούχους καθώς και δικηγόρους που απασχολούνται µε έµµισθη εντολή και βρίσκονται σε αναστολή άσκησης του δικηγορικού λειτουργήµατος ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1047/ : ιευκρινίσεις επί των διατάξεων των περιπτώσεων β και στ της παρ. 2 άρθρου 12 ν. 4172/ Ισχύουσες Ισοτιµίες Iσχύουσες Ισοτιµίες Εξωτερικών Συναλλαγµάτων έναντι ευρώ από έως Φόρος Προστιθέµενης Αξίας (Φ.Π.Α.) Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1006/ : Θέση εµπορευµάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία µε απαλλαγή από ΦΠΑ και άµεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1010/ : Ειδικό καθεστώς κατ αποκοπή καταβολής ΦΠΑ του άρθρου 40 του Κώδικα ΦΠΑ Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1020/ : ιαδικασία απαλλαγής από το φόρο προστιθέ- µενης αξίας: α. µη κοινοτικών εµπορευµάτων που τίθενται σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή (ενεργητικής τελειοποίησης), β. µη κοινοτικών και εγχώριων εµπορευµάτων (πρώτων και βοηθητικών υλών) που τίθενται σε καθε- 514

253 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Περιεχόµενα στώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή, γ. εγχώριων εµπορευµάτων (πρώτων και βοηθητικών υλών) που τίθενται σε καθεστώς τελειοποίησης (µεταποίησης) µε σκοπό να αποτελέσουν αντικείµενο εξαγωγής ή παράδοσης σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1025/ : Παροχή διευκρινίσεων σχετικά µε τη θεώρηση ταυτοτήτων συγκεκριµένων προσώπων για ελεύθερη είσοδο στα δηµόσια θεά- µατα και ακροάµατα ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1031/ : Κοινοποίηση του καταλόγου των χρυσών νοµισµάτων που πληρούν τα κριτήρια του επενδυτικού χρυσού σύµφωνα µε το άρθρο 47 του Κώδικα ΦΠΑ (ν. 2859/2000) µε ισχύ για το έτος ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1033/ : ιαµόρφωση φορολογητέας αξίας πετρελαιοειδών προϊόντων για σκοπούς ΦΠΑ Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1034/ : Παράταση του χρόνου υποβολής των περιοδικών δηλώσεων µε καταληκτική ηµεροµηνία υποβολής στις 30 Ιανουαρίου 2015 και παράταση του χρόνου καταβολής του φόρου ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1035/ : ιευκρινίσεις στην απαλλαγή από ΦΠΑ σύµφωνα µε την ΠΟΛ. 1268/11, στα πλαίσια των ρυθµίσεων των διπλωµατικών και προξενικών σχέσεων Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1040/ : Τρόπος υποβολής της δήλωσης ΦΠΑ για πράξεις που διενεργήθηκαν το έτος 2014 από αγρότες φυσικά πρόσωπα ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1043/ : ιαγραφή προσαύξησης 2% της δεύτερης δόσης του χρεωστικού υπολοίπου των περιοδικών δηλώσεων ΦΠΑ για τις πρώτες φορολογικές περιόδους ΥΠΟΙΚ 14Β ΕΞ 2015/ : υνατότητα κέντρου διασκέδασης να υπάγει τις υπηρεσίες µουσικών παραστάσεων στο µειωµένο συντελεστή Φ.Π.Α. 13% Κώδικας Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (Κ.Φ.Α.Σ.) A.Y.O. ΠΟΛ. 1007/ : Απαλλαγή από την υποχρέωση τήρησης λογιστικών αρχείων (βιβλίων) των αγροτών και λοιπών περιπτώσεων A.Y.O. ΠΟΛ. 1017/ : Τροποποίηση της απόφασης Γ.Γ..Ε. ΠΟΛ. 1022/ (ΦΕΚ 179 Β ) «Υποβολή καταστάσεων φορολογικών στοιχείων, για διασταύρωση πληροφοριών», όπως ισχύει A.Y.O. ΠΟΛ. 1019/ : Απαλλαγή ορισµένων κατηγοριών οντοτήτων που εφαρµόζουν απλογραφικό λογιστικό σύστηµα στην τήρηση λογιστικών αρχείων (βιβλίων) από την τήρηση αρχείου αποθεµάτων και τη διενέργεια φυσικής απογραφής A.Y.O. ΠΟΛ. 1022/ : Ένταξη οντοτήτων στην κατηγορία των πολύ µικρών οντοτήτων A.Y.O. ΠΟΛ. 1023/ : Συµπλήρωση Τροποποίηση των διατάξεων της απόφασης ΠΟΛ 1002/2014 (ΦΕΚ 3Β / ) «Κατηγορίες οντοτήτων που απαλλάσσονται από τη χρησιµοποίηση φορολογικών ηλεκτρονικών µηχανισµών. 515

254 Περιεχόµενα Φεβρουάριος 2015 ΦΕ Αναγραφή πρόσθετων στοιχείων στα εκδιδόµενα στοιχεία λιανικής πώλησης ορισµένων κατηγοριών υπηρεσιών ή αγαθών. ήλωση διακοπής λειτουργίας φορολογικού ηλεκτρονικού µηχανισµού λόγω τεχνικού προβλήµατος ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1024/ : Παροχή συµπληρωµατικών οδηγιών και διευκρινίσεων για την εφαρµογή των διατάξεων του ν. 4308/2014 (ΦΕΚ Α 251) περί των «Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων, συναφείς ρυθµίσεις και άλλες διατάξεις» Φορολογία Κεφαλαίου Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1011/ : Καθορισµός οργάνου της Φορολογικής ιοίκησης και ορισµός διαδικασίας για την αποδοχή και εκκαθάριση εκπρόθεσµων τροποποιητικών δηλώσεων Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι.Α.) Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1015/ : Τροποποίηση της ΠΟΛ.1004/2015 απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1026/ : Χρόνος έκδοσης των παραστατικών που απαιτούνται για την απόδειξη του δασικού χαρακτήρα ακινήτων, για τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. έτους Θέματα Ελέγχου & ηµοσίων Εσόδων Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1009/ : Παράταση προθεσµίας υποβολής δήλωσης µεταβολών που υποχρεωτικά υποβάλλονται εντός δέκα ηµερών από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου YΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1021/ : Κοινοποίηση των διατάξεων των παρ. 1 και 2 του άρθρου πρώτου της από Πράξης Νοµοθετικού Περιεχοµένου «Χρη- µατοδοτήσεις Ο.Τ.Α. για την καταβολή εκλογικής αποζηµίωσης σε υπαλλήλους τους» (ΦΕΚ Α 6) και παροχή σχετικών οδηγιών ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1029/ : Τροποποίηση της ΠΟΛ. 1249/2014 µε θέµα: Παροχή οδηγιών σχετικά µε την τήρηση νοµότυπων διαδικασιών κοινοποίησης α) των πράξεων προσδιορισµού φόρου και των λοιπών εγγράφων και πράξεων που άπτονται των διαδικασιών ελέγχου β) της ατοµικής ειδοποίησης καταβολής οφειλής υπερηµερίας των άρθρων 47 του ν. 4174/2013 και 7 του ν.δ. 356/1974 (Κ.Ε..Ε.)., γ) της ατοµικής ειδοποίησης του άρθρου 4 του ν.δ. 356/1974 (Κ.Ε..Ε.)» ΕΙΣΠΡ. Α /ΕΞ 2015/ : Έντοκη επιστροφή φόρων και προστίµων ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1038/ : Τροποποίηση και συµπλήρωση της αριθ. ΠΟΛ. 1282/ Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων (Φ.Ε.Κ.

255 ΦΕ Φεβρουάριος 2015 Περιεχόµενα 54/Β / ) «Προληπτικά ή διασφαλιστικά του δηµοσίου συµφέροντος µέτρα άµεσου και επείγοντος χαρακτήρα σε περίπτωση φοροδιαφυγής, σύµφωνα µε τις διατάξεις των παραγράφων 5, 6 και 7 του άρθρου 46 του ν.4174/ 2013, εξειδίκευση των προσώπων σε βάρος των οποίων αυτά επιβάλλονται, καθορισµός των περιπτώσεων ολικής ή µερικής άρσης των µέτρων και µη εφαρ- µογής αυτών, προσδιορισµός χρόνου διατήρησής τους και άλλων ειδικότερων θεµάτων ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1045/ : Παροχή οδηγιών ως προς τη διακοπή της επιχειρηµατικής δραστηριότητας των φυσικών, νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων Α.Υ.Ο. ΕΛ Β /ΕΞ 2015/ : Τροποποίηση της υπ αριθ /7222/ Ε-Β (ΦΕΚ 951Β / ) Α.Υ.Ο περί καθορισµού διαφορετικού τρόπου υποβολής των συµφωνητικών της παραγράφου 16 του άρθρου 8 του Ν. 1882/ 1990 (ΦΕΚ 43 Α'/ ) Γ..Φ / : Παροχή διευκρινίσεων ως προς την εφαρµογή των άρθρων 80 και 81 του ν. 3643/2006 (ΦΕΚ 114Α) Α.Υ.Ο. ΕΛ Β /ΕΞ 2015/ : Εξαίρεση από την υποβολή στη ΟΥ συµφωνητικών που καταρτίζονται µεταξύ της εταιρείας NEA Ο ΟΣ Α.Ε. ΠΑΡΑ- ΧΩΡΗΣΗΣ µε Α.Φ.Μ και των πελατών-συνδροµητών της και αφορούν την εξυπηρέτηση αυτών µέσω της Νέας Οδού [έργο: «Αυτοκινητόδροµος Ιόνια Οδός από Αντίρριο µέχρι Ιωάννινα, ΠΑΘΕ Αθήνα (Α/Κ Μεταµόρφωσης) Μαλιακός (Σκάρφεια) και Συνδετήριος κλάδος του ΠΑΘΕ Σχηµατάρι Χαλκίδα»] Τέλη & Ειδικές Φορολογίες A.Y.O. ΠΟΛ. 1016/ : Τροποποίηση της Απόφασης του Γενικού Γραµ- µατέα ηµοσίων Εσόδων ΠΟΛ 1271/ (ΦΕΚ Β 3364) «Καθορισµός της διαδικασίας απόδοσης του ειδικού φόρου τηλεοπτικών διαφηµίσεων καθώς και του τύπου και περιεχοµένου της δήλωσης» ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1018/ : Κοινοποίηση διατάξεων του άρθρου 85 του ν. 4316/2014 «Ίδρυση παρατηρητηρίου άνοιας, βελτίωση περιγεννητικής φροντίδας, ρυθµίσεις θεµάτων αρµοδιότητας Υπουργείου Υγείας και άλλες διατάξεις» (ΦΕΚ 270 Α ), περί της παράτασης για την απόσυρση των αυτοκινήτων οχηµάτων Θέματα Εσωτερικής Επαναξέτασης ΥΠΟΙΚ.Ε.. Β ΕΞ 2015/ : ιευκρινίσεις σχετικά µε τις επιδόσεις και τον χειρισµό δικαστικών προσφυγών κατά αποφάσεων της ιεύθυνσης Επίλυσης ιαφορών

256 Περιεχόµενα Φεβρουάριος 2015 ΦΕ Δ/νση Οργάνωσης Α.Υ.Ο..ΟΡΓ.Α /ΕΞ2015/ : Ανακαθορισµός της καθ ύλην αρµοδιότητας και του χρόνου έναρξης λειτουργίας του Αυτοτελούς Τµήµατος Επανεξέτασης της ιεύθυνσης Επίλυσης ιαφορών της Γενικής Γραµµατείας η- µοσίων Εσόδων, καθώς και του χρόνου έναρξης λειτουργίας του Αυτοτελούς Τµήµατος Επανεξέτασης, Νοµικής και ιοικητικής Υποστήριξης της ίδιας ιεύθυνσης και της καθ ύλην αρµοδιότητας του Γραφείου Επανεξέτασης του ίδιου Τµήµατος Α.Υ.Ο. 6Α /ΕΞ2015/ : Τροποποίηση και συµπλήρωση της αριθ. 6Α ΕΞ2014/ (Β 478 και 558) απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών, όπως ισχύει, περί µεταβίβασης αρµοδιοτήτων και εξουσιοδότησης υπογραφής Με εντολή Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων σε όργανα της Φορολογικής ιοίκησης ΥΠΟΙΚ. ΟΡΓ ΕΞ 2015/ : Περί της υποχρέωσης των υπαλλήλων των.ο.υ. να επικυρώνουν έγγραφα, τα οποία χορηγούνται ηλεκτρονικά στους ενδιαφεροµένους, µέσω του συστήµατος TAXISNET, στις περιπτώσεις, που πρέπει να τα προσκοµίσουν σε κράτη του εξωτερικού Α.Υ.Ο..ΟΡΓ. Α /ΕΞ2015/ : Τροποποίηση της αριθ. 6Α ΕΞ2014/ (Β 478 και 558) απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών, όπως ισχύει, περί µεταβίβασης αρµοδιοτήτων και εξουσιοδότησης υπογραφής «Με Εντολή Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων» σε όργανα της Φορολογικής ιοίκησης Επαγγελµατικά Έργα και ηµέρες του Συλλόγου Εφοριακών Συν/χων, που έχουν αναφερθεί στο Συνέδριο της ΠΟΕ-.Ο.Υ Έντονη δυσφορία των Εφοριακών Συν/χων για µη χορήγηση ακριβών φαρµάκων στους Υπερηλίκους Εργασιακές Σχέσεις Το φαινόµενο της ηθικής παρενόχλησης (ΜΟΒΒΙΝG) στο χώρο εργασίας

257 Πολυγραφηµένες Φεβρουάριος 2015 ΠΟΛ (Φ.Π.Α.) ΠΟΛ (ΚΦΑΣ) ΠΟΛ (Έλεγχος -. Έσοδα) ΠΟΛ (Φ.Π.Α.) ΠΟΛ (Κεφάλαιο) ΠΟΛ (Κεφάλαιο) ΠΟΛ (Τ&Ε.Φ.) ΠΟΛ (ΚΦΑΣ) ΠΟΛ (Τ&Ε.Φ.) ΠΟΛ (ΚΦΑΣ) ΠΟΛ (Φ.Π.Α) ΠΟΛ (Έλεγχος -. Έσοδα) ΠΟΛ (ΚΦΑΣ) ΠΟΛ (ΚΦΑΣ) ΠΟΛ (ΚΦΑΣ) ΠΟΛ (Φ.Π.Α) ΠΟΛ (Κεφάλαιο) ΠΟΛ (Εισόδηµα) ΠΟΛ (Εισόδηµα) ΠΟΛ (Έλεγχος -. Έσοδα) ΠΟΛ (Εισόδηµα) ΠΟΛ (Φ.Π.Α.) ΠΟΛ (Εισόδηµα) ΠΟΛ (Φ.Π.Α.) ΠΟΛ (Φ.Π.Α.) ΠΟΛ (Φ.Π.Α.) ΠΟΛ (Εισόδηµα) ΠΟΛ (Εισόδηµα) ΠΟΛ (Έλεγχος -. Έσοδα) ΠΟΛ (Εισόδηµα) ΠΟΛ (Φ.Π.Α) ΠΟΛ (Εισόδηµα) ΠΟΛ (Εισόδηµα) ΠΟΛ (Φ.Π.Α.) ΠΟΛ (Εισόδηµα) ΠΟΛ (Έλεγχος -. Έσοδα) ΠΟΛ (Εισόδηµα) ΠΟΛ (Εισόδηµα) [ Συνδροµές 2015 ] Εφοριακοί υπάλληλοι...35 ευρώ ικηγόροι-λογιστές...55 ευρώ Λοιπές Επιχειρήσεις (Ο.Ε., Ε.Ε. Ε.Π.Ε.)...80 ευρώ Ανώνυµες Εταιρείες ευρώ Οργανισµοί - Τράπεζες ευρώ Τιµή τεύχους...7 ευρώ Εισπράκτορες «Φ.Ε.»: α) Μητσάκος Νικήτας του Γεωργίου, β) Ψεύτης Βασίλειος του Ελευθερίου

258 Καλή Αρχή! «Πρώτα ο Θεός, να μας Αξιώσει φεύγοντας, να Δυνάμεθα να πούμε Δόξασι ο Θεός». Μερικά λόγια από το σύντομο χαιρετισμό του νέου Προέδρου της Φορολογικής Επιθεώρησης στον αγιασμό που τελέστηκε κατά την ανάληψη των καθηκόντων του.