ΤΕΙ ΚΕΝΤΡΙΚΗΣ ΜΑΚΕ ΟΝΙΑΣ

Transcript

1 ΤΕΙ ΚΕΝΤΡΙΚΗΣ ΜΑΚΕ ΟΝΙΑΣ Το εκπαιδευτικό υλικό που ακολουθεί αναπτύχθηκε στα πλαίσια του µαθήµατος «Κώδικας Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών Κ.Φ.Α.Σ.» του Γ εξαµήνου του τµήµατος «Λογιστικής και Χρηµατοοικονοµικής» του ΤΕΙ Κεντρικής Μακεδονίας.

2 Εισαγωγή - Πρόλογος Το εκπαιδευτικό υλικό βασίζεται στα βιβλία 1. Σταµατόπουλος,. (2013) Κώδικας Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών Ανάλυση Ερµηνεία, εκδόσεις Σταµατόπουλος. 2. Παπαδέας, Π (2013) ΚΦΑΣ (ΚΒΣ) µε ΦΠΑ & ΕΓΛΣ, εκδόσεις Παπαδέας 3. Καραγιάννης,. (2013) Λογιστικά, Κοστολόγηση, Φοροτεχνικά, Γενικό Λογιστικό Σχέδιο, ΚΦΑΣ, εκδόσεις Καραγιάνης. Συντάκτης ιαφανειών: ρ. ρογαλάς Γεώργιος Λέκτορας (υπό διορισµό Πανεπιστήµιο Μακεδονίας), Λέκτορας Π /407 ηµοκρίτειο Πανεπιστήµιο, Επιστηµονικός συνεργάτης Τ.Ε.Ι. Κεντρικής Μακεδονίας 2

3 ιάρθρωση ιαφανειών Για την πληρέστερη κατανόηση της ύλης του µαθήµατος παρουσιάζονται σε έκα (10) ενότητες 3

4 Κώδικας Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών Εισαγωγή - Άρθρα Άρθρο 1. Υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών Άρθρο 2. Τρόπος απεικόνισης συναλλαγών Άρθρο 3. Εξαιρέσεις Απαλλαγές Άρθρο 4. Τήρηση Απλογραφικών ή ιπλογραφικών βιβλίων. Άρθρο 5. ελτίο Αποστολής Άρθρο 6. Τιµολόγηση Συναλλαγών Άρθρο 7. Αποδείξεις Λιανικών Συναλλαγών Άρθρο 8. Έγγραφα µεταφοράς και Στοιχεία Λοιπών Συναλλαγών Άρθρο 9. ιασφάλιση συναλλαγών και ιαφύλαξη εδοµένων Άρθρο 10. ιασταυρώσεις και Απόδειξη Συναλλαγών Άρθρο 11. Εξουσίες φορολογικής αρχής Άρθρο 12. Εξουσίες υπουργού Οικονοµικών Άρθρο 13. Θέση σε ισχύ Άρθρο 14. Μεταβατικές διατάξεις 4

5 Ενότητα 1 Άρθρο 1 Υπόχρεοι ΚΦΑΣ (Παράγραφοι 1-2)

6 1. Κάθε ηµεδαπό πρόσωπο των παρ. 1 και 4 του άρ. 2 του ν. 2238/1994 (φυσικά πρόσωπα, ΟΕ και ΕΕ, οι Κοινωνίες αστικού δικαίου που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελµα, οι Αστικές κερδοσκοπικές ή µη εταιρείες, οι αφανείς εταιρίες) και των παρ. 1 και 2 του άρ. 101 του ν. 2238/1994 (ΑΕ, οι ΕΠΕ, οι ΙΚΕ, οι δηµόσιες, δηµοτικές και κοινοτικές επιχειρήσεις, και τα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νοµικά πρόσωπα δηµόσ. ή ιδιωτ. δικαίου συµπεριλαµβανοµένων των ιδρυµάτων), κοινοπραξία, κοινωνία ή οποιαδήποτε νοµική οντότητα Άρθρο 1 : (1-2) Υπόχρεοι Απεικόνισης Συναλλαγών (Ηµεδαπό) που ασκεί δραστηριότητα στην ελληνική επικράτεια και αποβλέπει στην απόκτηση εισοδήµατος από εµπορική ή βιοµηχανική ή βιοτεχνική ή γεωργική επιχείρηση ή από ελευθέριο επάγγελµα ή από οποιαδήποτε άλλη επιχείρηση, έχει τις υποχρεώσεις του παρόντος νόµου σχετικά µε την τήρηση βιβλίων, έκδοση στοιχείων και υποβολή δεδοµένων για διασταύρωση. 6

7 Άρθρο 1 : Υπόχρεοι Απεικόνισης Συναλλαγών (Αλλοδαπό) 2. Τις υποχρεώσεις της προηγουµένης παραγράφου έχει και κάθε αλλοδαπό πρόσωπο (ανεξάρτητα από τη µορφή του) ή νοµική οντότητα που αποκτά πραγµατική-φυσική επαγγελµατική εγκατάσταση στην ελληνική επικράτεια ή ασκεί δραστηριότητα στην ελληνική επικράτεια αποβλέποντας στην απόκτηση εισοδήµατος από εµπορική ή βιοµηχανική ή βιοτεχνική ή γεωργική επιχείρηση ή από ελευθέριο επάγγελµα ή από οποιαδήποτε άλλη επιχείρηση. Εξαιρετικά, τις υποχρεώσεις αυτές έχει και κάθε αλλοδαπό νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα που δεν έχει εγκατάσταση στην ελληνική επικράτεια, εφόσον ανεγείρει ακίνητο κυριότητάς της εντός της ελληνικής επικράτειας ή πραγµατοποιεί σε τέτοιο ακίνητο προσθήκες ή επεκτάσεις. Τα αναφερόµενα στο προηγούµενο εδάφιο δεν ισχύουν για τα πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3 (Το ηµόσιο, το ηµεδαπό ή αλλοδαπό νοµικό πρόσωπο ή επιτροπή ή ένωση προσώπων µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα). 7

8 Άρθρο 1 : Συµπεράσµατα - Επισηµάνσεις Ο ΚΦΑΣ εφαρµόζεται στην ελληνική επικράτεια Υποκαταστήµατα ελληνικών επιχειρήσεων στην αλλοδαπή έχουν τις υποχρεώσεις της χώρας εγκατάστασής τους. (ανεξάρτητες επιχειρήσεις, ενιαίος Ισολογισµός) Αλλοδαπές επιχειρήσεις που έχουν πραγµατική φυσική εγκατάσταση και ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα στην Ελλάδα έχουν τις υποχρεώσεις των ελληνικών επιχειρήσεων ανεξάρτητα από το χαρακτηρισµό αυτής ως µόνιµης ή µη. Κάθε αλλοδαπό νοµικό πρόσωπο οποιασδήποτε µορφής που δεν έχει εγκατάσταση στην Ελλάδα εφόσον ανεγείρει ακίνητο κυριότητάς του εντός της ελληνικής επικράτειας ή πραγµατοποιεί σε τέτοιο ακίνητο προσθήκες ή επεκτάσεις θεωρείται υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών. Οι αστικές εταιρίες µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα έχουν όλες τις υποχρεώσεις του υπόχρεου απεικόνισης συναλλαγών 8

9 Άρθρο 1 : Επισηµάνσεις Η συµµετοχή αλλοδαπής επιχείρησης σε ηµεδαπή ΕΠΕ δεν την καθιστά υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγών. Παραχώρηση τεχνικών µεθόδων από αλλοδαπή επιχείρηση στη Ελλάδα δεν δηµιουργεί υποχρέωση τήρησης βιβλίων και έκδοσης στοιχείων. Η άσκηση επιχειρηµατικής δραστηριότητας στην Ελλάδα από αλλοδαπό ή κάτοικο ΕΕ προϋποθέτει την τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων στην Ελλάδα καθώς και τη λήψη ελληνικού ΑΦΜ. Όταν αγοράζονται από ελληνικές επιχειρήσεις αγαθά ή υπηρεσίες από φυσικά ή νοµικά πρόσωπα που έχουν την επαγγελµατική τους στέγη εκτός Ελλάδας δεν έχουν εφαρµογή οι διατάξεις της Ελληνικής νοµοθεσίας. (Οι αλλοδαπές επιχειρήσεις τιµολογούν τα πωλούµενα από αυτές µε βάση τη νοµοθεσία της χώρας τους. Το τιµολόγιο του αλλοδαπού αποτελεί δικαιολογητικό αγοράς και εγγραφής στα βιβλία). 9

10 Άρθρο 1 : Επισηµάνσεις εν θεωρούνται «υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών» τα φυσικά πρόσωπα, µε εξαίρεση τους ελεύθερους επαγγελµατίες, τα οποία ευκαιριακά και ως παρεπόµενη ασχολία πωλούν αγαθά ή παρέχουν υπηρεσίες για τις οποίες εκδίδονται στοιχεία από τον αντισυµβαλλόµενο. Η ευκαιριακή απασχόληση αποδεικνύεται από πραγµατικά γεγονότα όπως 1. η συνέχεια ή µη άσκηση της δραστηριότητας, 2. η ύπαρξη ιδιαίτερης επαγγελµατικής εγκατάστασης, 3. η ύπαρξη ιδιαίτερου εξοπλισµού µηχανικών µέσων για την παροχή των υπηρεσιών, 4. η ύπαρξη οργανωµένης επιχείρησης 10

11 Άρθρο 1 : Επισηµάνσεις Τα πρόσωπα που έχουν υποχρέωση να εφαρµόσουν τον ΚΦΑΣ χαρακτηρίζονται ως «υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών» αντί του όρου «επιτηδευµατίες». Κάθε αλλοδαπό πρόσωπο ή νοµική οντότητα που αποκτά πραγµατική-φυσική επαγγελµατική εγκατάσταση στην ελληνική επικράτεια (όπως γραφείο, αποθήκη, κατάστηµα κτλ) καθίστανται υπόχρεοι πλήρους εφαρµογής των διατάξεων του ΚΦΑΣ. Κάθε αλλοδαπό νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα που δεν έχει εγκατάσταση στην ελληνική επικράτεια, αλλά ανεγείρει ακίνητο κυριότητάς της ή πραγµατοποιούν προσθήκες επεκτάσεις καθίστανται υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών µόνο στην περίπτωση που το ακίνητο είναι κυριότητάς τους και όχι τρίτού. 11