Θέμα: «Οδηγίερ για ηην εθαπμογή ηος άπθπος 27 ηος ν.3943/2011 (ΦΔΚ 66Α /31.3.11)».

Αθήνα, 14.07.2011 ΠΟΛ.: 1150 ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ & ΤΕΛΩΝΕΙΑΚΩΝ ΘΕΜΑΤΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ 14 η Γ/ΝΗ ΦΠΑ ΣΜΗΜΑΣΑ Α & Β 15 η Γ/ΝΗ ΚΒ ΣΜΗΜΑ Α Σασ. Γ/νζη : ίνα 2-4 Σασ. Κώδικαρ : 106 72 ΑΘΗΝΑ ΑΝΑΡΤΗΤΕΑ ΣΤΟ ΔΙΑΔΙΚΤΥΟ Ππορ: Ωο Πίλαθαο Δηαλνκήο Πληποθοπίερ : Γ. Αναγνωζηόποςλορ Ν. Αποζηολόποςλορ Θ. Πεηπούλα Φ. Αθαναζάκη Σηλέθωνο : 210-3647202-5 Fax : 210-3645413 E-Mail : dfpa.a1@1992.syzefxis.gov.gr Θέμα: «Οδηγίερ για ηην εθαπμογή ηος άπθπος 27 ηος ν.3943/2011 (ΦΔΚ 66Α /31.3.11)». Γηα ηελ νξζή θαη νκνηφκνξθε εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ παξαγξάθσλ 1, 2,πεπ.β, 4 έωρ 8 και 10 έωρ 15 ηνπ άξζξνπ 27 ηνπ λ.3943/2011 νη νπνίεο θνηλνπνηήζεθαλ κε ηελ εγθχθιην ΠΟΛ 1062/01.04.2011, παξέρνληαη νη αθφινπζεο νδεγίεο θαη δηεπθξηλίζεηο: 1. Παπάγπαθοι 1 και 4 Υπόνορ ππώηηρ εγκαηάζηαζηρ ζε νεόδμηηα ακίνηηα. α) Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1, ηξνπνπνηείηαη ε πεξίπησζε β ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ (θπξ.λ.2859/2000) θαη ζεσξείηαη πιένλ φηη πξαγκαηνπνηείηαη ε πξψηε εγθαηάζηαζε ζηα αθίλεηα (ζηηο παξαδφζεηο ησλ νπνίσλ έρνπλ εθαξκνγή νη δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ) θαηά ηνλ ρξφλν πνπ ζπκπιεξψλεηαη ηξηεηία απφ ηελ απνπεξάησζε ηεο νηθνδνκήο, αληί πεληαεηίαο απφ ηελ έθδνζε ηεο νηθνδνκηθήο αδείαο, φπσο ίζρπε. Μεηά ηελ ηξνπνπνίεζε απηή, ην αθίλεην ζεσξείηαη λεφδκεην κέρξη ηελ ζπκπιήξσζε ηξηεηίαο απφ ηελ απνπεξάησζε ηεο νηθνδνκήο. Σην ρξνληθφ απηφ ζεκείν ηεο ζπκπιήξσζεο ηξηεηίαο απφ ηελ απνπεξάησζε, γηα ηα αθίλεηα ηα νπνία δελ έρνπλ κεηαβηβαζζεί ή δελ έρνπλ ρξεζηκνπνηεζεί θαη παξακέλνπλ ζηελ θαηαζθεπαζηηθή επηρείξεζε πξνο πψιεζε, ζεσξείηαη φηη επήιζε γηα απηά ε πξψηε ρξεζηκνπνίεζε. Καηά ζπλέπεηα θαηά ηελ ελ ιφγσ εκεξνκελία ζεσξείηαη φηη επέξρεηαη ε παξάδνζε ηνπ αθηλήηνπ 1

(άξζ. 7 2γ ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ) θαη πξνθχπηεη γηα ην ιφγν απηφ ππνρξέσζε ησλ θαηαζθεπαζηηθψλ επηρεηξήζεσλ, κέρξη ηελ ελ ιφγσ εκεξνκελία, λα ππνβάινπλ εηδηθή δήισζε ΦΠΑ, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηελ ΑΥΟ ΠΟΛ 1053/27.3.2006 θαζψο θαη λα θαηαβάιινπλ ην θφξν πνπ αλαινγεί επί ηνπ ζπλνιηθνχ θφζηνπο θάζε αδηάζεηεο ηδηνθηεζίαο, κε ηελ πεξηνδηθή δήισζε πνπ ππνβάιιεηαη γηα ηελ θνξνινγηθή πεξίνδν εληφο ηεο νπνίαο ππνβάιιεηαη ε εηδηθή δήισζε. Η κεηαβίβαζε ησλ αθηλήησλ κεηά ηε ζπκπιήξσζε ηεο ελ ιφγσ ηξηεηίαο, δελ ζπληζηά πξάμε ππαγφκελε ζην ΦΠΑ, αιιά ππαγφκελε ζε ΦΜΑ. Η ηζρχο ηεο δηάηαμεο απηήο αξρίδεη απφ 1 Ιανοςαπίος ηος 2011. Παξάιιεια ε ίδηα εκεξνκελία (1.1.2011) ζεσξείηαη σο ρξφλνο έλαξμεο ηεο ηξηεηίαο απφ ηελ απνπεξάησζε ηεο νηθνδνκήο, γηα ηηο νηθνδνκέο πνπ έρνπλ απνπεξαησζεί κέρξη θαη 31 Δεθεκβξίνπ ηνπ 2010. Παπάδειγμα: Οηθνδνκή γηα ηελ νπνία εθδφζεθε νηθνδνκηθή άδεηα ζηηο 5.1.2006 απνπεξαηψζεθε ηελ 8.4.2010. Σηελ πεξίπησζε απηή ζχκθσλα κε ηελ πξντζρχνπζεο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ ζπκπιεξψζεθε πεληαεηία απφ ηελ έθδνζε ηεο νηθνδνκηθήο άδεηαο ηελ 5.1.2011 θαη ππήξρε ππνρξέσζε γηα ηηο ηδηνθηεζίεο ηεο νηθνδνκήο πνπ δελ είραλ ρξεζηκνπνηεζεί γηα νπνηνδήπνηε ιφγν κέρξη ην ρξφλν απηφ α) ππνβνιήο εηδηθήο δήισζεο ΦΠΑ γηα ηελ πξάμε ηεο απηνπαξάδνζεο θαη β) απφδνζεο ηνπ νθεηιφκελνπ ΦΠΑ κε ηελ εκπξφζεζκε πεξηνδηθή δήισζε γηα ηελ θνξνινγηθή πεξίνδν, εληφο ηεο νπνίαο ππνβάιιεηαη ε εηδηθή δήισζε ΦΠΑ. Με ηηο λέεο δηαηάμεηο ε εηδηθή δήισζε ΦΠΑ γηα ηελ πξάμε ηεο απηνπαξάδνζεο ππνβάιιεηαη κέρξη ηελ 1.1.2014 θαη ν νθεηιφκελνο ΦΠΑ πξέπεη λα απνδνζεί κε ηελ εκπξφζεζκε πεξηνδηθή δήισζε πνπ ππνβάιιεηαη γηα ηελ θνξνινγηθή πεξίνδν εληφο ηεο νπνίαο ππνβάιιεηαη ε εηδηθή δήισζε. Απηνλφεην είλαη φηη κε ηελ έλαξμε ηζρχνο ηεο λέαο δηάηαμεο, ην ζηνηρείν κε ηίηιν «Παξάδνζε Κηηζκάησλ» εμαθνινπζεί λα εθδίδεηαη κε ηελ ολοκλήπωζη ηηρ παπάδοζηρ ηων κηιζμάηων ζηνλ νηθνπεδνχρν, φπσο νξίδεηαη κε ηελ ΑΥΟ ΠΟΛ 1039/9.3.2006, ρσξίο λα ηζρχεη πιένλ ν πεξηνξηζκφο πνπ αλαθέξεηαη ζηελ εγθχθιην ΠΟΛ 1067/2.5.2010, δειαδή φηη ην ελ ιφγσ ζηνηρείν πξέπεη λα εθδνζεί εληφο ηεο πεληαεηίαο απφ ηελ έθδνζε ηεο νηθνδνκηθήο άδεηαο. Επίζεο ην έληππν απνινγηζηηθνχ θφζηνπο εμαθνινπζεί λα ππνβάιιεηαη ππνρξεσηηθά κεηά ηελ απνπεξάησζε ηεο νηθνδνκήο θαη εληφο 30 εκεξψλ απφ ηελ εκεξνκελία θαηαρψξεζεο ηεο ηειεπηαίαο εγγξαθήο ζην βηβιίν θνζηνινγίνπ, ζχκθσλα κε ηα αλαθεξφκελα ζηελ ΑΥΟ ΠΟΛ. 1105/8.8.2006. Η νηθνδνκή ζεσξείηαη απνπεξαησκέλε θαηά ηελ εκεξνκελία πνπ δειψλεηαη απνπεξάησζε ησλ εξγαζηψλ γηα ηηο νπνίεο απαηηείηαη θαηαβνιή εηζθνξψλ ζην ΙΚΑ. ε β) Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 θαζηεξψλεηαη ε ππνρξέσζε γηα ην Ίδξπκα Κνηλσληθψλ Αζθαιίζεσλ (Ι.Κ.Α.), λα απνζηέιιεη ηνλ Φεβξνπάξην θάζε έηνπο ζηελ Γεληθή Γξακκαηεία Πιεξνθνξηθψλ Σπζηεκάησλ (ΓΓΠΣ) ηα ζηνηρεία ησλ νηθνδνκψλ νη νπνίεο δειψζεθαλ ζην ΙΚΑ σο απνπεξαησζείζεο θαηά ην ακέζσο πξνεγνχκελν έηνο, θαζψο θαη ηα ζηνηρεία ηνπ θπξίνπ ηνπ έξγνπ θαη ηνπ θαηαζθεπαζηή, έηζη ψζηε λα είλαη εθηθηφο ν 2

πξνζδηνξηζκφο ησλ θαηαζθεπαζηηθψλ επηρεηξήζεσλ γηα ηηο νπνίεο ππάξρεη ππνρξέσζε απηνπαξάδνζεο, γηα αδηάζεηεο ηδηνθηεζίεο κεηά ηελ παξέιεπζε ηξηεηίαο απφ ηελ απνπεξάησζή ηνπο. Η απνπεξάησζε ηεο νηθνδνκήο ζεσξείηαη φηη ζπληειείηαη θαηά ηελ εκεξνκελία πνπ δειψλεηαη ε απνπεξάησζε ησλ εξγαζηψλ γηα ηηο νπνίεο απαηηείηαη θαηαβνιή εηζθνξψλ ζην ΙΚΑ. Σεκεηψλεηαη φηη απφ ηα ζηνηρεία απηά ζα πξνθχπηνπλ πιεξνθνξίεο θαη γηα ηα άηνκα πνπ αζρνινχληαη κε ηελ θαηαζθεπή θαη πψιεζε νηθνδνκψλ θαηά ζπλήζε δξαζηεξηφηεηα ή θαηά ζχζηεκα, ρσξίο λα δειψλνπλ ζηε ΔΟΥ ηελ δξαζηεξηφηεηά ηνπο απηή. 2. Παπάγπαθοι 2.α και 3 Δπιλογή θοπολόγηζηρ ηων εμποπεςμαηικών κένηπων. Γηα ηηο δηαηάμεηο απηέο ζα δνζνχλ νδεγίεο κε λεφηεξε εγθχθιην. 3. Παπάγπαθορ 2 πεπίπηωζη β Με ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο απηήο πξνζηίζεηαη λέν εδάθην ζηελ πεξίπησζε ε ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 24 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ, φπσο ηζρχεη, πξνβιέπνληαο φηη σο κεηαθνξέο γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ ηεο ζπγθεθξηκέλεο πεξίπησζεο λννχληαη θαη νη κεηαθνξέο αγαζψλ κέζσ αγσγψλ ή ε παξνρή πξφζβαζεο ζε ηέηνηνπο αγσγνχο. Η δηάηαμε απηή ηζρχεη απφ ηελ έλαξμε εθαξκνγήο ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ. 4. Παπάγπαθορ 5 Γςναηόηηηα μη ςποβολήρ δηλώζεων από εθημεπιδοπώλερ Γηα ηηο δηαηάμεηο απηέο δφζεθαλ νδεγίεο κε ηελ εγθχθιηφ καο ΠΟΛ. 1116/18.5.2011. 5. Παπάγπαθορ 6 Καηαβολή ηος ΦΠΑ ζε δόζειρ Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο αληηθαζίζηαηαη ην δεχηεξν εδάθην ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 38 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ, πξνβιέπνληαο φηη είλαη πιένλ δπλαηή ε ππνβνιή εμππόθεζμων πεξηνδηθψλ δειψζεσλ θαη ρσξίο ηελ θαηαβνιή ηνπ ζπλφινπ ηνπ νθεηιφκελνπ θφξνπ. Εηδηθφηεξα πξνβιέπεηαη φηη, ν θφξνο πνπ νθείιεηαη βάζεη εμπποθέζμων πεξηνδηθψλ δειψζεσλ νη νπνίεο ππνβάιινληαη κεηά ηελ 1.07.2011, δχλαηαη λα θαηαβάιιεηαη ζε δφζεηο (κέρξη ηξεηο), ε θάζε κία απφ ηηο νπνίεο δελ κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξε ησλ 300 επξψ. Με ηελ ππνβνιή ηεο εμππόθεζμηρ πεξηνδηθήο δήισζεο (αξρηθήο ή ηξνπνπνηεηηθήο), θαηαβάιιεηαη, σο πξψηε δφζε, πνζνζηφ ηνπιάρηζηνλ 40% ηνπ ζπλνιηθά νθεηιφκελνπ θφξνπ, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ην πνζφ απηφ είλαη ηνπιάρηζηνλ 300 επξψ. Τν ππνιεηπφκελν πνζφ, πξνζαπμεκέλν θαηά 2%, θαηαβάιιεηαη ζε δχν ηζφπνζεο κεληαίεο δφζεηο, κέρξη ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε γηα ηηο δεκφζηεο ππεξεζίεο εκέξα ηνπ επφκελνπ θαη ηνπ κεζεπφκελνπ κήλα πνπ αθνινπζνχλ ηε βεβαίσζε ηνπ θφξνπ, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ε θάζε δφζε είλαη ηοςλάσιζηον 300 εςπώ, εθηφο απφ ηελ ηειεπηαία δφζε ε νπνία κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξε απφ 300 επξψ. Επηζεκαίλεηαη φηη ε ελ ιφγσ δπλαηφηεηα δελ ηζρχεη γηα ηηο έθηαθηεο δειψζεηο ΦΠΑ. Παπάδειγμα 1: Σε πεξίπησζε εμππόθεζμηρ πεξηνδηθήο δήισζεο (αξρηθή ή 3

ηξνπνπνηεηηθή) κε νθεηιφκελν πνζφ 1.200 εςπώ, ν ππνθείκελνο είλαη ππνρξεσκέλνο λα θαηαβάιιεη πνζφ ηνπιάρηζηνλ 480 εςπώ. Εάλ ν ππνθείκελνο επηιέμεη ηελ θαηαβνιή ηεο ειάρηζηεο πξψηεο δφζεο κε ηελ ππνβνιή ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο, ήηνη 480 επξψ, ην ππνιεηπφκελν πνζφ είλαη 720 εςπώ, ην νπνίν κε ηελ πξνζαχμεζε ηνπ 2% αλέξρεηαη ζην πνζφ ησλ 734,40 εςπώ. Οη επφκελεο δχν δφζεηο πξνζδηνξίδνληαη ζην πνζφ ησλ 367,20 εςπώ, νη νπνίεο πξέπεη λα θαηαβιεζνχλ κέρξη ηελ ηειεπηαία εκέξα ηνπ επφκελνπ θαη ηνπ κεζεπφκελνπ κήλα πνπ αθνινπζνχλ ηε βεβαίσζε ηνπ θφξνπ. Εάλ ν ππνθείκελνο επηιέμεη ηελ θαηαβνιή ηεο πξψηεο δφζεο θαηά ηελ ππνβνιή ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο πνζνχ 800 επξψ, ην ππνιεηπφκελν πνζφ είλαη 400 εςπώ, ην νπνίν κε ηελ πξνζαχμεζε ηνπ 2% αλέξρεηαη ζην πνζφ ησλ 408 εςπώ. Η δεχηεξε δφζε πξνζδηνξίδεηαη ζην πνζφ ησλ 300 εςπώ θαη ε ηξίηε δφζε πξνζδηνξίδεηαη ζην πνζφ ησλ 108 εςπώ, νη νπνίεο θαηαβάιινληαη κέρξη ηελ ηειεπηαία εκέξα ηνπ επφκελνπ θαη ηνπ κεζεπφκελνπ κήλα πνπ αθνινπζνχλ ηε βεβαίσζε ηνπ θφξνπ. Εάλ ν ππνθείκελνο επηιέμεη ηελ θαηαβνιή ηεο πξψηεο δφζεο θαηά ηελ ππνβνιή ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο πνζνχ 1.000 εςπώ, ην ππνιεηπφκελν πνζφ είλαη 200 εςπώ, ην νπνίν κε ηελ πξνζαχμεζε ηνπ 2% αλέξρεηαη ζην πνζφ ησλ 204 εςπώ. Τν πνζφ απηφ πξέπεη λα θαηαβιεζεί ζε κία δφζε, κέρξη ηελ ηειεπηαία εκέξα ηνπ κήλα πνπ αθνινπζεί ηε βεβαίσζε ηνπ θφξνπ, θαζψο είλαη θαηψηεξν ησλ 300 επξψ. Παπάδειγμα 2: Σε πεξίπησζε εμππόθεζμηρ πεξηνδηθήο δήισζεο (αξρηθή ή ηξνπνπνηεηηθή) κε νθεηιφκελν πνζφ 500 εςπώ, ν ππνθείκελνο είλαη ππνρξεσκέλνο λα θαηαβάιιεη πνζφ ηνπιάρηζηνλ 300 εςπώ. Τν ππφινηπν πνζφ ησλ 200 εςπώ κε ηελ πξνζαχμεζε θαηά 2%, ήηνη πνζφ 204 εςπώ ζα θαηαβιεζεί ζε κία δφζε, κέρξη ηελ ηειεπηαία εκέξα ηνπ κήλα πνπ αθνινπζεί ηε βεβαίσζε ηνπ θφξνπ, θαζψο είλαη θαηψηεξν ησλ 300 επξψ. Σεκεηψλεηαη φηη ε ππνβνιή εκπξφζεζκεο πεξηνδηθήο δήισζεο ρσξίο ηελ θαηαβνιή ηνπιάρηζηνλ ηνπ 40% ηνπ νθεηιφκελνπ θφξνπ, θαζψο θαη ππνβνιή εθθαζαξηζηηθήο ή εθπξφζεζκεο πεξηνδηθήο δήισζεο, ρσξίο ηελ θαηαβνιή ηνπ ζπλφινπ ηνπ νθεηιφκελνπ πνζνχ, δελ επάγνληαη έλλνκα απνηειέζκαηα. Επίζεο πξνβιέπεηαη ε δπλαηφηεηα ππνβνιήο δειψζεσλ ΦΠΑ, ρσξίο ηελ άκεζε θαηαβνιή ηνπ νθεηιφκελνπ πνζνχ, αιιά κε απφζβεζε ηεο νθεηιήο δηα ζπκςεθηζκνχ, εθφζνλ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ηνπ άξζξνπ 83 ηνπ ΚΕΔΕ (λ.δ. 356/1974 - ΦΕΚ 90 Α ), φπσο ηζρχεη. Καηά ζπλέπεηα θαη ππφ ηηο πξνυπνζέζεηο απηέο, ν ππφρξενο κπνξεί λα ππνβάιεη ζηελ αξκφδηα ΔΟΥ δήισζε ζπκςεθηζκνχ ηνπ νθεηιφκελνπ πνζνχ, απφ ρξεσζηηθή δήισζε ΦΠΑ ηελ νπνία ππνβάιιεη ζηελ αξκφδηα ΔΟΥ ζε έληππε κνξθή, κε βέβαηεο θαη εθθαζαξηζκέλεο ρξεκαηηθέο απαηηήζεηο ηνπ ηδίνπ θαηά ηνπ Δεκνζίνπ. Δηεπθξηλίζεηο γηα ηα ζέκαηα πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ απηψλ ζα δνζνχλ άκεζα κε λεφηεξε εγθχθιην. 6. Παπάγπαθορ 7 Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο αληηθαηαζηάζεθε ε παξάγξαθνο 8 ηνπ άξζξνπ 38 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ, έηζη ψζηε ε αλαθνξά ηνπ άξζξνπ απηνχ ζηελ «πεξίπησζε γ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 34» λα απαιεηθζεί θαη λα αληηθαηαζηαζεί απφ ηελ αλαθνξά ζην «άξζξν 34». Πξφθεηηαη γηα λνκνηερληθή ηαθηνπνίεζε, ε νπνία θαηέζηε αλαγθαία κεηά ηελ ηξνπνπνίεζε ηνπ άξζξνπ 34 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 62 ηνπ λ.3842/2010 (Φ.Ε.Κ. 58 Α /23.04.2010). 4

7. Παπάγπαθορ 8 Καηάπγηζη καθεζηώηορ καηαβολήρ ηος θόπος με πποκαηαβολέρ Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο, θαηαξγήζεθε ε παξάγξαθνο 9 ηνπ άξζξνπ 38 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ πνπ αθνξνχζε ζην εηδηθφ θαζεζηψο απφδνζεο ηνπ θφξνπ, κέζσ πξνθαηαβνιψλ έλαληη νξηζηηθήο θαηαβνιήο πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε ηελ εθθαζαξηζηηθή δήισζε, απφ ππφρξενπο πνπ ηεξνχζαλ βηβιία πξψηεο θαηεγνξίαο. Η παξάγξαθνο απηή ήηαλ άλεπ αληηθεηκέλνπ κεηά ηελ θαηάξγεζε ησλ βηβιίσλ πξψηεο θαηεγνξίαο, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ λ.3842/2010 (Φ.Ε.Κ. 58 Α /23.04.2010). 8. Παπάγπαθοι 10 και 11 Ανηιζηποθή ηηρ ςποσπέωζηρ ζηην εμποπία πύπων. Με ηελ παξάγξαθν 10 επέξρεηαη ηερληθήο θχζεσο ηξνπνπνίεζε ηνπ ηίηινπ ηνπ άξζξνπ 39.α. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 11 πξνζηίζεηαη λέα παξάγξαθνο 3 ζην άξζξν 39.α, ε νπνία ηζρχεη απφ 1.1.2011, ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 16 ηνπ άξζξνπ 27 ηνπ λ. 3943/11. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο λέαο απηήο παξαγξάθνπ νξίδεηαη φηη ζηηο κεηαβηβάζεηο δηθαησκάησλ εθπνκπήο αεξίσλ ζεξκνθεπίνπ πνπ πξαγκαηνπνηείηαη πξνο ππνθείκελν ζην θφξν εγθαηεζηεκέλν ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, ππφρξενο γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ θφξνπ είλαη ν αγνξαζηήο ησλ δηθαησκάησλ απηψλ θαη φρη ν πσιεηήο. Πξφθεηηαη γηα ην ζχζηεκα εκπνξίαο δηθαησκάησλ εθπνκπήο αεξίσλ ζεξκνθεπίνπ εληφο ηεο Κνηλφηεηαο, ην νπνίν ζεζπίζηεθε κε ηελ νδεγία 2003/87/ΕΚ, κε ζθνπφ ηε κείσζε εθπνκπψλ, ζηα πιαίζηα ησλ θιηκαηηθψλ αιιαγψλ. Σην πιαίζην απηφ επηρεηξήζεηο πνπ ξππαίλνπλ ην πεξηβάιινλ ζα πξέπεη λα δηαζέηνπλ ζπγθεθξηκέλα δηθαηψκαηα γηα ηηο εθπνκπέο αεξίσλ πνπ πξαγκαηνπνηνχλ. Πξνθεηκέλνπ λα απνθχγνπλ θπξψζεηο γηα ηηο εθπνκπέο αεξίσλ πνπ πξαγκαηνπνηνχλ θαζ ππέξβαζε ησλ δηθαησκάησλ πνπ δηαζέηνπλ, κπνξνχλ λα αγνξάδνπλ ηα δηθαηψκαηα απηά απφ άιιεο επηρεηξήζεηο. Σεκεηψλεηαη φηη ε κεηαβίβαζε ησλ ελ ιφγσ δηθαησκάησλ ζπληζηά παξνρή ππεξεζίαο, ε νπνία ζηελ πεξίπησζε δηαζπλνξηαθψλ ζπλαιιαγψλ κεηαμχ ππνθεηκέλσλ ζην θφξν, θνξνινγείηαη ζηνλ ηφπν εγθαηάζηαζεο ηνπ ιήπηε, ζχκθσλα κε ην άξζξν 14.2.α ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ θαη ν θφξνο θαηαβάιιεηαη κε ην κεραληζκφ ηεο αληηζηξνθήο ηεο ππνρξέσζεο (ρξενπίζησζε απφ ην ιήπηε). Με ηηο λέεο δηαηάμεηο νξίδεηαη φηη ν κεραληζκφο ηεο αληηζηξνθήο ηεο ππνρξέσζεο εθαξκφδεηαη θαη ζηηο ζπλαιιαγέο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη κεηαμχ ππνθεηκέλσλ εληφο ηεο ρψξαο, κε ζθνπφ ηνλ πεξηνξηζκφ θαηλνκέλσλ θνξνδηαθπγήο πνπ έρνπλ παξαηεξεζεί ζηνλ ηνκέα. 5

Σηε κεηαβίβαζε ινηπφλ ησλ δηθαησκάησλ απηψλ ν ππνθείκελνο ζην θφξν εγθαηεζηεκέλνο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο πνπ κεηαβηβάδεη ηα δηθαηψκαηα ζε άιινλ ππνθείκελν ζην θφξν εγθαηεζηεκέλν επίζεο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, απφ 1.1.2011, δελ ρξεψλεη ΦΠΑ ζην θνξνινγηθφ ζηνηρείν πνπ εθδίδεη, αιιά αλαγξάθεη ζε απηφ ηελ έλδεημε «Υπφρξενο γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ θφξνπ είλαη ν ιήπηεο ησλ ππεξεζηψλ Άξζξν 39.α». Γηα ηηο ελ ιφγσ πξάμεηο ππάξρεη δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ. Σεκεηψλεηαη φηη ζηελ πεξίπησζε πνπ κέρξη ηελ έθδνζε ηεο παξνχζαο έρνπλ εθδνζεί θνξνινγηθά ζηνηρεία κε ΦΠΑ, ν θφξνο απηφο θαηαβάιιεηαη ζην δεκφζην. Ο εγθαηεζηεκέλνο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ππνθείκελνο ζην θφξν αγνξαζηήο ησλ δηθαησκάησλ (ιήπηεο ησλ ππεξεζηψλ) θαζίζηαηαη ππφρξενο γηα ηελ απφδνζε ηνπ θφξνπ ζην δεκφζην. Ο νθεηιφκελνο ΦΠΑ ηαθηνπνηείηαη κε ρξενπίζησζε, δειαδή νη ελ ιφγσ πξάμεηο θαηαγξάθνληαη ζηελ πεξηνδηθή θαη εθθαζαξηζηηθή δήισζε, ηφζν ζην ζθέινο ησλ εθξνψλ, φζν θαη ζην ζθέινο ησλ εηζξνψλ. Οη πξάμεηο απηέο θαηαγξάθνληαη επίζεο ζηνλ θσδ. 343 ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο ΦΠΑ. Σεκεηψλεηαη φηη ζηελ εκπνξία δηθαησκάησλ εθπνκπήο αεξίσλ εκπιέθνληαη φρη κφλν επηρεηξήζεηο εθπνκπήο αεξίσλ, αιιά θαη επηρεηξήζεηο πνπ κεζνιαβνχλ, νη νπνίεο αγνξάδνπλ θαη πσινχλ ηα ελ ιφγσ δηθαηψκαηα, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη έρνπλ θαηαγξαθεί ζην κεηξψν εκπφξσλ δηθαησκάησλ εθπνκπψλ πνπ ηεξείηαη ειεθηξνληθά θαη δηαρεηξίδεηαη απφ ην Εζληθφ Κέληξν Πεξηβάιινληνο θαη Αεηθφξνπ Αλάπηπμεο (ΕΚΠΑΑ). Οη ελ ιφγσ επηρεηξήζεηο, εθφζνλ είλαη εγθαηεζηεκέλεο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, εληάζζνληαη ζην θαλνληθφ θαζεζηψο, έληαμε ε νπνία πξαγκαηνπνηείηαη κε ππνβνιή δήισζεο έλαξμεο ή κεηαβνιήο, εληαζζφκελεο ζηνλ θσδηθφ δξαζηεξηφηεηαο 77.40.19.01 «ππεξεζίεο κεηαβίβαζεο ή παξαρψξεζεο ρξήζεο άπισλ αγαζψλ (δηθαηψκαηα πλεπκαηηθήο ηδηνθηεζίαο, δηθαηψκαηα εθπνκπήο αεξίσλ ζεξκνθεπίνπ θιπ.)». Επηζεκαίλεηαη φηη, φπσο αλαθέξζεθε αλσηέξσ, νη δηαζπλνξηαθέο πξάμεηο πνπ αθνξνχλ ηελ εκπνξία δηθαησκάησλ εθπνκπήο αεξίσλ θνξνινγνχληαη ζηνλ ηφπν εγθαηάζηαζεο ηνπ ιήπηε ησλ ππεξεζηψλ απηψλ. Καηά ζπλέπεηα γηα ηηο πξάμεηο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη κεηαμχ θξαηψλ κειψλ ππάξρεη ππνρξέσζε ππνβνιήο αλαθεθαιαησηηθψλ θαηαζηάζεσλ (παξνρήο θαη/ή ιήςεο) ελδνθνηλνηηθψλ παξνρψλ ππεξεζηψλ, ζχκθσλα κε ην άξζξν 36 παξ. 5.α θαη 5.β ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ. 9. Παπάγπαθορ 12 Γιαηάξειρ πος αθοπούν αγπόηερ ηος ειδικού καθεζηώηορ ηος άπθπος 41 ηος Κώδικα ΦΠΑ Γηα ηηο δηαηάμεηο απηέο έρνπλ δνζεί νδεγίεο κε ηελ εγθχθιηφ καο ΠΟΛ. 1077/2011. 10. Παπάγπαθοι 13 και 14 Βεβαίωζη ηος θόπος Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 13 αληηθαηαζηάζεθε ε παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ 53 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ. Με ηηο λέεο δηαηάμεηο νη ηίηινη βεβαίσζεο θαζνξίδνληαη ζαθψο θαη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ θαη δελ απαηηείηαη πιένλ παξαπνκπή ζηηο δηαηάμεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο. Έηζη νξίδεηαη φηη ε βεβαίσζε πξαγκαηνπνηείηαη, κέζσ ηεο ζχληαμεο ρξεκαηηθνχ θαηαιφγνπ, βάζεη: α) Τσλ δειψζεσλ πνπ ππνβάιινληαη. 6

Με ηελ εθθαζαξηζηηθή δήισζε θαζψο θαη ηελ πεξηνδηθή δήισζε εθφζνλ θαηαβάιιεηαη ην ζχλνιν ηνπ νθεηιφκελνπ θφξνπ, βεβαηψλεηαη ην ζχλνιν ηνπ πνζνχ απηνχ (θαζψο θαη νη ηπρφλ αλαινγνχζεο πξνζαπμήζεηο ιφγσ εθπξνζέζκνπ ππνβνιήο). Σηελ πεξίπησζε ππνβνιήο εκπξφζεζκεο πεξηνδηθήο δήισζεο ηαπηφρξνλα κε ηελ νπνία θαηαβάιιεηαη κέξνο ηνπ νθεηιφκελνπ πνζνχ (ηνπιάρηζηνλ 40%), βεβαηψλεηαη ην ζχλνιν ηνπ θαηαβιεζέληνο θαη ππνιεηπφκελνπ πνζνχ θαζψο θαη πξνζαχμεζε 2% επί ηνπ ππνιεηπφκελνπ πνζνχ. β) Τσλ πξάμεσλ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ πνπ αλαθέξνληαη ζηα άξζξα 49 θαη 50 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. εθφζνλ απηέο έρνπλ νξηζηηθνπνηεζεί κε δηνηθεηηθή επίιπζε ηεο δηαθνξάο ή ιφγσ κε άζθεζεο ή εθπξφζεζκεο άζθεζεο πξνζθπγήο. γ) Οξηζηηθψλ απνθάζεσλ δηνηθεηηθψλ δηθαζηεξίσλ ή πξαθηηθψλ δηθαζηηθνχ ζπκβηβαζκνχ. Επίζεο κε ηελ δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 14 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ, απμήζεθε απφ 25% ζε 50% ην πνζφ ηεο πξνβεβαίσζεο ιφγσ άζθεζεο εκπξφζεζκεο πξνζθπγήο. Οδεγίεο γηα ην ζέκα απηφ έρνπλ δνζεί κε ηελ Εγθχθιην ΠΟΛ. 1109/2011. 11. Παπάγπαθορ 15 Σπόπορ καηαβολήρ ηος θόπος. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο αληηθαζίζηαληαη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 54 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ ζρεηηθά κε ηνλ ηξφπν θαηαβνιήο ηνπ θφξνπ. Επηπιένλ ησλ φζσλ έρνπλ αλαθεξζεί αλσηέξσ γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ νθεηιφκελνπ θφξνπ βάζεη δήισζεο, δηεπθξηλίδνληαη ηα εμήο: α) Με ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ απηνχ νξίδεηαη φηη ν θφξνο (θχξηνο θαη πξφζζεηνο) πνπ πξνθχπηεη βάζεη πεξηνδηθψλ θαη εθθαζαξηζηηθψλ δειψζεσλ, θαηαβάιιεηαη εθάπαξ ηαπηφρξνλα κε ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο. Εηδηθά φκσο γηα ηηο εκπξφζεζκεο πεξηνδηθέο δειψζεηο παξαζρέζεθε ε δπλαηφηεηα θαηαβνιήο ηνπ θφξνπ θαη ζε δφζεηο, ζχκθσλα κε ηα αλαθεξφκελα αλσηέξσ ζηελ εξκελεία ηεο παξαγξάθνπ 6. β) Με ηελ παξάγξαθν 3 ηνπ άξζξνπ απηνχ νξίδεηαη φηη θαηαβάιιεηαη εθάπαξ, κέρξη ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε εκέξα ηνπ επφκελνπ κήλα απφ ηε βεβαίσζε, ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ηηο παξαθάησ πεξηπηψζεηο: i) Τν 50% ηνπ ακθηζβεηνχκελνπ θχξηνπ θφξνπ θαη πξφζζεηνπ θφξνπ ην νπνίν έρεη βεβαησζεί άκεζα, ιφγσ εκπξφζεζκεο άζθεζεο πξνζθπγήο (άξζξν 53.2).Σηελ πεξίπησζε άζθεζεο πξνζθπγήο επί πξνζσξηλήο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ, ν ακθηζβεηνχκελνο θφξνο (θχξηνο θαη πξφζζεηνο) βεβαηψλεηαη θαη θαηαβάιιεηαη ζην ζχλνιφ ηνπ. ii) Τν πνζφ πνπ πξνθχπηεη κε βάζε νξηζηηθή απφθαζε δηνηθεηηθνχ δηθαζηεξίνπ. iii)τν πνζφ θφξνπ πνπ βεβαηψζεθε θαη δελ ππεξβαίλεη ηα ηξηαθφζηα επξψ. Η δηάηαμε απηή εθαξκφδεηαη ζε θάζε πεξίπησζε, δηνηθεηηθήο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο, θαηάξγεζεο ηεο θνξνινγηθήο δίθεο (λ.δ. 4600/1966), θαζψο θαη ζηελ πεξίπησζε πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ πνπ νξηζηηθνπνηήζεθε ιφγσ κε άζθεζεο ή εθπξφζεζκεο άζθεζεο πξνζθπγήο. γ) Με ηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ απηνχ νξίδεηαη φηη ζε δύο ιζόποζερ δόζειρ 7

θαηαβάιιεηαη ν θφξνο ν νπνίνο βεβαηψλεηαη κε βάζε πξάμε πξνζδηνξηζκνχ ε νπνία εθδφζεθε θαηφπηλ είηε πξνζσξηλνχ είηε ηαθηηθνχ ειέγρνπ θαη έγηλε νξηζηηθή ιφγσ κε άζθεζεο ή εθπξφζεζκεο άζθεζεο ελδίθνπ κέζνπ, εθφζνλ είλαη κεγαιχηεξνο ησλ ηξηαθνζίσλ επξψ. δ) Με ηελ παξάγξαθν 5 ηνπ άξζξνπ απηνχ νξίδεηαη φηη ν θφξνο πνπ νθείιεηαη, κεηά ηελ ππνγξαθή ηνπ πξαθηηθνχ ζηηο πεξηπηψζεηο α) δηνηθεηηθήο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο, β) θαηάξγεζεο ηεο θνξνινγηθήο δίθεο θαη ηελ θαηαβνιή ηνπ 1/5 ηνπ ζπλνιηθά νθεηιφκελνπ θφξνπ (φπσο πξνβιέπεηαη ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 24 ηνπ λ.2523/1997), θαηαβάιιεηαη ζε έξι ιζόποζερ δόζειρ, εθφζνλ ππεξβαίλεη ηα 300 επξψ. Απφ ηα αλσηέξσ πξνθχπηεη φηη βεβαηψλεηαη ην ζχλνιν ηνπ πξνθχπηνληνο θφξνπ απφ ην νπνίν ην 1/5 πξνθαηαβάιιεηαη ηεο βεβαίσζεο πξνθεηκέλνπ λα ηζρχζεη ε δηνηθεηηθή επίιπζε ηεο δηαθνξάο. Τν ππφινηπν πνζφ (4/5) εθφζνλ μεπεξλά ηα ηξηαθφζηα επξψ θαηαβάιιεηαη ζε έμη δφζεηο, άιισο θαηαβάιιεηαη εθάπαμ. Οη έμη απηέο δφζεηο είλαη κεληαίεο θαη ηζφπνζεο θαη ε πξψηε θαηαβάιιεηαη κέρξη ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε εκέξα ηνπ επφκελνπ κήλα απφ ηε βεβαίσζε. Επί παξαδείγκαηη φηαλ κε ηελ δηνηθεηηθή επίιπζε ηεο δηαθνξάο πξνθχπηεη πνζφ 3.000 επξψ βεβαηψλεηαη ην ζχλνιν ηνπ πνζνχ απηνχ, απφ ην νπνίν πνζφ 600 επξψ ζα έρεη πξνθαηαβιεζεί ηεο βεβαίσζεο (20% ιφγσ ζπκβηβαζκνχ) θαη ην ππφινηπν, δεδνκέλνπ φηη μεπεξλά ηα 300 επξψ, ζα θαηαβιεζεί ζε έμη δφζεηο ησλ 400 επξψ ε θάζε κία. ε) Με ηελ παξάγξαθν 6 ηνπ άξζξνπ απηνχ, κεηαμχ άιισλ, πξνβιέπεηαη φηη κε έθδνζε Υπνπξγηθήο Απφθαζεο κπνξεί λα θαζνξηζηεί φηη νη ππνθείκελνη ζην θφξν πνπ επηιέγνπλ ηελ θαηαβνιή ζε δφζεηο ηνπ θφξνπ πνπ πξνθχπηεη απφ ππνβνιή εκπξφζεζκσλ πεξηνδηθψλ δειψζεσλ, εθφζνλ δελ θαηαβάιινπλ εκπξφζεζκα ηηο δφζεηο ηνπ θφξνπ πνπ βεβαηψλνληαη, ράλνπλ ηε δπλαηφηεηα απηή γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν θαηά ηελ νπνία δηαπηζηψζεθε ε κε εκπξφζεζκε θαηαβνιή θαη γηα ηελ επφκελε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν. Ο ρξφλνο εθαξκνγήο ηεο θχξσζεο απηήο ζα θαζνξηζηεί κε ηελ ελ ιφγσ Υπνπξγηθή Απφθαζε. Ο Γενικόρ Γπαμμαηέαρ Ιωάννηρ Καπελέπηρ 8