ΘΔΜΑ ΠΣΤΥΙΑΚΗ: ΔΦΑΡΜΟΓΗ ΣΟΤ Φ.Π.Α. Δ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΙ ΜΔ ΙΓΙΑΙΣΔΡΟΣΗΣΔ

Transcript

1 ΣΔΥΝΟΛΟΓΙΚΟ ΔΚΠΑΙΓΔΤΣΙΚΟ ΙΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ σολή Γιοίκηζηρ και Οικονομίαρ ΣΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΘΔΜΑ ΠΣΤΥΙΑΚΗ: ΔΦΑΡΜΟΓΗ ΣΟΤ Φ.Π.Α. Δ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΙ ΜΔ ΙΓΙΑΙΣΔΡΟΣΗΣΔ Φοιηήηπια: ΑΗΜΙΝΑ ΑΝΓΡΟΤΣΟΤ Διζηγήηπια: ΛΗΜΝΑΙΟΤ ΠΑΡΘΔΝΑ ΚΑΒΑΛΑ

2 Ππόλογορ Ζ παξνχζα εξγαζία αθνξά ην Φφξν Πξνζηηζέκελεο Αμίαο θαη πψο απηφο εθαξκφδεηαη ζε επηρεηξήζεηο ηήξεζεο βηβιίσλ γ θαηεγνξίαο. Σν πξψην ζθέινο ηεο κειέηεο φπνπ αλαιχεηαη ε έλλνηα ηνπ Φφξνπ Πξνζηηζέκελεο Αμίαο(Ση είλαη, πνπ, απφ πνηνπο θαη πφηε εθαξκφδεηαη) είλαη θαζαξά βηβιηνγξαθηθφ. Σν δεχηεξν κέξνο ζπκπεξηιακβάλεη ιεπηνκεξή πεξηγξαθή ζπκπιήξσζεο πεξηνδηθψλ θαη εθθαζαξηζηηθψλ δειψζεσλ, δειψζεσλ INTRASTAT θαη Αλαθεθαιαησηηθψλ πηλάθσλ. Δπίζεο παξαηίζεληαη έλα παξάδεηγκα εθαξκνγήο θαη ινγηζηηθήο αληηκεηψπηζεο ηνπ ΦΠΑ ζηε βηνκεραλία γάιαθηνο Γξάκαο. Θα ήζεια λα επραξηζηήζσ ζεξκά ηελ επηβιέπνληα θαζεγήηξηα κνπ θπξία Λεκλαίνπ Παξζέλα πνπ κνπ έδσζε ηελ επθαηξία λα ζπλεξγαζηψ καδί ηεο, θαζψο θαη ηε ζπλερή θαζνδήγεζή ηεο, θαζ φιε ηε δηάξθεηα ηνπ έηνπο. Μέζα απφ ηε ζπλεξγαζία απέθηεζα ζεκαληηθά εθφδηα θαη πνιχηηκε εκπεηξία πνπ πξνεγνπκέλσο δελ είρα. Αθφκε ζα ήζεια λα επραξηζηήζσ ηελ εηαηξία «ΝΔΟΓΑΛ Α.Δ.» ηνπ λνκνχ Γξάκαο γηα ηε βνήζεηα ηεο. αο επραξηζηψ ζεξκά Αλδξνχηζνπ Αζεκίλα 4

3 Πεπιεσόμενα ΔΗΑΓΩΓΖ... 6 Έλλνηα Οξηζκνί - Ννκνζεζία... 6 ΜΔΡΟ Α... 8 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 1 Δθαξκνγή ηνπ Φ.Π.Α. θαη ηφπνο ησλ θνξνινγεηέσλ πξάμεσλ Πεδίν εθαξκνγήο ηνπ ΦΠΑ Σφπνο ησλ θνξνινγεηέσλ πξάμεσλ ΚΔΦΑΛΑΗΟ 2 Τπνρξεψζεηο -ζπληειεζηέο-πιενλεθηήκαηα Φ.Π.Α Πξφζσπα ππνθείκελα ζην θφξν Τπνρξεψζεηο ησλ ππνθεηκέλσλ ζην θφξν Με Τπνθείκελα ζην Φφξν Πξφζσπα Δηδηθφ Καζεζηψο ΦΠΑ Αγξνηψλ (ΔΚΑ) Πιενλεθηήκαηα Φ.Π.Α πληειεζηέο. Τπνινγηζκφο ηνπ θφξνπ ΜΔΡΟ Β ΚΔΦΑΛΑΗΟ 3 ΑΠΟ ΣΖ ΘΔΩΡΗΑ ΣΖ ΠΡΑΞΖ Γεισζεηο Φ.Π.Α πκπιήξσζε Πεξηνδηθήο δήισζεο πκπιήξσζε Δθθαζαξηζηηθήο δήισζεο Υξφλνο Τπνβνιήο πκπιήξσζε δειψζεσλ: Πεξηνδηθήο δήισζεο Δθθαζαξηζηηθήο δήισζεο Τπνρξεψζεηο - πξνζεζκίεο πκπιήξσζε ηεο δήισζεο Ζιεθηξνληθή ππνβνιή δειψζεσλ ηαηηζηηθή δήισζε INTRASTAT Τπνρξεψζεηο-πξνζεζκίεο Σξφπνο ζπκπιήξσζεο ηεο δήισζεο INTRASTAT Αλαθεθαιαησηηθνί πίλαθεο ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ θαη παξαδφζεσλ Τπνρξεψζεηο - πξνζεζκίεο Σξφπνο ζπκπιήξσζεο ηνπ αλαθεθαιαησηηθνχ πίλαθα Αλαθεθαιαησηηθφο πίλαθαο ελδνθνηλνηηθψλ παξαδφζεσλ Αλαθεθαιαησηηθφο πίλαθαο ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ Σήξεζε βηβιίσλ Γ' θαηεγνξίαο Βηβιία Γ' θαηεγνξίαο Λνγηζηηθή παξαθνινχζεζε ζχκθσλα κε ην Δ.Γ.Λ ΚΔΦΑΛΑΗΟ 4 Παξάδεηγκα ιεηηνπξγίαο ηνπ Φ.Π.Α. ζηελ βηνκεραλία γάιαθηνο Γξάκαο «ΝΔΟΓΑΛ Α.Δ.» Δθαξκνγή ηνπ Δ.Γ.Λ Αλάπηπμε ηεο 1 εο νκάδαο-παγην ελεξγεηηθφ Αλάπηπμε ηεο 2 εο νκάδαο - απνζέκαηα Αλάπηπμε ηεο 6 εο νκάδαο ηνπ ινγαξηαζκνχ εμφδσλ Αλάπηπμε ηεο 7 εο νκάδαο νξγαληθά έζνδα θαηά είδνο ΚΔΦΑΛΑΗΟ 5 Δλέξγεηεο γηα ηνλ Φ.Π.Α Παξάδεηγκα εθαξκνγήο ζηε βηνκεραλία γάιαθηνο Γξάκαο 61 Δπίινγνο Βηβιηνγξαθία 66 5

4 ΔΙΑΓΩΓΗ Έννοια Οπιζμοί - Νομοθεζία Ο Φόπορ Πποζηιθέμενηρ Αξίαρ (Φ.Π.Α) νξίδεηαη απφ ην Νφκν 2859 ηνπ 2000 (ζχκθσλα κε ηελ πην πξφζθαηε αλαζεψξεζή ηνπ) θαη είλαη έλαο γεληθφο θαη έκκεζνο θφξνο πνπ επηβάιιεηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη επηξξίπηεηαη ζηνπο θαηαλαισηέο. ηε ρψξα καο θαζηεξψζεθε γηα πξψηε θνξά κε ηνλ λφκν 1642/1986 ν νπνίνο ζηεξίδεηαη ζην θνηλνηηθφ λνκηθφ πιαίζην (6 ε νδεγία ηεο Δ.Ο.Κ ) ηηο δηαηάμεηο ηνπ νπνίνπ ήηαλ ππνρξεσκέλε λα κεηαθέξεη ζην εζσηεξηθφ δίθαην ε ρψξα καο, ζχκθσλα κε ηελ ζπλζήθε πξνζρψξεζεο ζηελ ζεκεξηλή Δπξσπατθή Έλσζε. Ζ εθαξκνγή ηνπ λφκνπ πξαγκαηνπνηήζεθε ηελ 1/1/1987 πάλσ ζηηο παξαδφζεηο αγαζψλ θαη ηελ παξνρή ππεξεζηψλ, θαζψο θαη πάλσ ζηηο εηζαγσγέο. Πξφθεηηαη γηα κηα αλαγθαζηηθή εηζθνξά. Δίλαη θφξνο θχθινπ εξγαζηψλ θαη επηξξίπηεηαη απφ ηνλ ππφρξεν ζε βάξνο ηνπ αληηζπκβαιινκέλνπ. Ο θφξνο θαηαβάιιεηαη ηκεκαηηθά ζε θάζε ζηάδην ζπλαιιαγήο ζηε πξνζηηζέκελε αμία θαη επηξξίπηεηαη νιφθιεξνο ζηε ηειηθή θαηαλάισζε. Με απηφλ ηνλ ηξφπν θάζε βαζκίδα παξαγσγήο ή ζπλαιιαγήο θνξνινγείηαη κφλν σο πξνο ην επηπιένλ ηίκεκα πνπ εηζπξάηηεη ν πξνκεζεπηήο, δειαδή σο πξνο ηελ αμία πνπ πξνζηίζεηαη ζην αγαζφ θαηά ηελ βαζκίδα επεμεξγαζίαο ηνπ. Τπνινγίδεηαη νπζηαζηηθά κφλν ζηελ αμία ε νπνία πξνζηίζεηαη απφ θάζε επηρείξεζε, δειαδή ζηε δηαθνξά κεηαμχ αμίαο παξάδνζεο ησλ αγαζψλ θαη αμίαο θηήζεο ηνπο. Γη' απηφ θαη νλνκάδεηαη θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο. Με ην Φ.Π.Α. ην θξάηνο εηζπξάηηεη θφξν απφ θάζε ζπλαιιαγή, ελψ απφ ην 2006 θαη έπεηηα επηβαξχλεη θαη ηηο νηθνδνκηθέο εξγαζίεο θαη πιηθά. Με θάζε επηβνιή θφξνπ νη πνιίηεο δπζαλαζρεηνχλ θαη νδεγνχληαη ζηελ εμεχξεζε ηξφπσλ θαη κεζφδσλ ζεκηηψλ ή αζέκηησλ γηα ηελ απνθπγή ηεο νηθνλνκηθήο επηβάξπλζεο. Γηα ην ιφγν απηφ απνθαζίζηεθε απφ ηελ πνιηηεία ε επηβνιή ηνπ Φ.Π.Α. ζε εθείλεο ηηο πξάμεηο πνπ είλαη αλαγθαίεο θαη ζπλπθαζκέλεο κε ηελ αλζξψπηλε θνηλσλία, ψζηε λα κελ ππάξρνπλ δπλαηφηεηεο θνξνδηαθπγήο. Ο Κψδηθαο Φφξνπ Πξνζηηζέκελεο Αμίαο είλαη έλα ζρεηηθά πξφζθαην λνκνζέηεκα κε ζθνπφ λα μεθαζαξίζεη ην πεδίν θαη ηνλ ηξφπν ιεηηνπξγίαο ηνπ γλσζηνχ θφξνπ θχθινπ εξγαζηψλ κε ηελ νλνκαζία Φ.Π.Α. (Ν.2859/2000). ηελ πην πξφζθαηε αλαζεψξεζή ηνπ ρσξίδεηαη ζε δχν κέξε. Σν πξψην κέξνο αλαθέξεηαη ζε νπζηαζηηθέο δηαηάμεηο θαη πεξηιακβάλεη 47 άξζξα, ελψ ην δεχηεξν 6

5 κέξνο αλαθέξεηαη ζε δηαδηθαζηηθέο δηαηάμεηο θαη πεξηιακβάλεη ηα ππφινηπα άξζξα έσο θαη ην 65. 7

6 ΜΔΡΟ Α ΚΔΦΑΛΑΙΟ 1 ΔΦΑΡΜΟΓΗ ΣΟΤ ΦΠΑ ΚΑΙ ΣΟΠΟ ΣΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΔΩΝ ΠΡΑΞΔΩΝ 1.1 Πεδίο εθαπμογήρ ηος ΦΠΑ ην Φ.Π.Α. ππφθεηληαη νη πξάμεηο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη ζην έδαθνο ελφο θξάηνπο κέινπο απφ ππνθείκελν ζην θφξν πνπ ελεξγεί κε ηελ ηδηφηεηα απηή, θαζψο θαη νη εηζαγσγέο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ νπνηνλδήπνηε. Ο Φ.Π.Α πνπ επηβάιιεηαη ζηηο επηρεηξήζεηο πξνέξρεηαη απφ πξάμεηο πνπ γίλνληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο φπσο: α) ε εηζαγσγή αγαζψλ Ζ εηζαγσγή αγαζψλ ζεσξείηαη ε απφθηεζε θαη κεηαθνξά πξντφλησλ πνπ πξνέξρνληαη απφ κηα ρψξα ηξίηε, εθηφο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο, ζε ρψξα κέινο ηεο Δ.Δ.. Γε ζα πξέπεη λα ζπγρέεηαη κε ηηο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο. Ζ εηζαγσγή αγαζψλ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θνξνινγείηαη ρσξίο λα ιακβάλεηαη ππφςε ε ηδηφηεηα ηνπ εηζαγσγέα. Έηζη ε εηζαγσγή είηε γίλεη απφ πξφζσπν ππνθείκελν ζην θφξν ζηα πιαίζηα ηεο επαγγεικαηηθήο ηνπ ηδηφηεηαο είηε γίλεη απφ πξφζσπν πνπ δελ αζθεί θακία νηθνλνκηθή δξαζηεξηφηεηα (ηδηψηεο) επηβαξχλεηαη κε Φ.Π.Α. β) ε παξάδνζε αγαζψλ θαη ε παξνρή ππεξεζηψλ Ο θφξνο θαιχπηεη φιν ην θάζκα ησλ ζπλαιιαγψλ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, αθνχ επηβάιιεηαη ζ φιεο ηηο παξαδφζεηο αγαζψλ θαη ηηο παξνρέο ππεξεζηψλ, εθφζνλ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ επαρζή αηηία (κε αληάιιαγκα) θαη φρη απφ ραξηζηηθή αηηία (π.ρ. δσξεά).οξηζκέλεο πξάμεηο θνξνινγνχληαη αλ θαη δε γίλνληαη κε αληάιιαγκα φπσο π.ρ. νη απηνπαξαδφζεηο. Τπάξρνπλ φκσο θαη απαιιαζζφκελεο πξάμεηο νη νπνίεο εμαηξνχληαη ηνπ θφξνπ.φνξνινγεηέεο πξάμεηο είλαη νη ζπλαιιαγέο πνπ γίλνληαη απφ ηνλ ππνθείκελν ζην θφξν ζηα πιαίζηα ηεο επαγγεικαηηθήο ηνπ δξαζηεξηφηεηαο θαη φρη απφ κε ππνθείκελνπο ζην θφξν (ηδηψηεο), ή απφ ππνθείκελνπο ζην θφξν πνπ δελ ελεξγνχλ κε ηελ ηδηφηεηά ηνπο απηή. Έηζη, π.ρ. ε πψιεζε απφ ηδηψηεο ηνπ παιαηνχ ηδησηηθνχ ηνπο απηνθηλήηνπ, δελ επηβαξχλεηαη κε Φ.Π.Α., γηαηί ν ηδηψηεο δελ είλαη ππνθείκελνο ζην θφξν. Δπίζεο, ε πψιεζε απφ έλαλ 8

7 έκπνξν ηνπ ηδησηηθνχ απηνθηλήηνπ ηνπ δελ επηβαξχλεηαη κε Φ.Π.Α., αθνχ ε πξάμε απηή δελ πξαγκαηνπνηείηαη ζηα πιαίζηα ηεο επαγγεικαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο ηνπ. γ) ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ Απφ νη ζπλαιιαγέο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη κεηαμχ επηρεηξήζεσλ εγθαηεζηεκέλσλ ζε δηαθνξεηηθά θξάηε κέιε δελ έρνπλ ηελ έλλνηα ηεο «εηζαγσγήο» αιιά ηελ έλλνηα ηεο «ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο αγαζψλ». Έηζη, «ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ» είλαη ε πξάμε κε ηελ νπνία απνθηά έλα πξφζσπν ην δηθαίσκα λα θαηέρεη σο θχξηνο ελζψκαηα θηλεηά αγαζά πνπ απνζηέιινληαη ή κεηαθέξνληαη ζηελ Διιάδα απφ ηνλ πσιεηή ή ηνλ αγνξαζηή ζε άιιν θξάηνο κέινο ή απφ άιιν πξφζσπν πνπ ελεξγεί γηα ινγαξηαζκφ ηνπο. Γηα ηελ χπαξμε ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο αγαζψλ πξέπεη λα πξφθεηηαη γηα αγαζά πνπ κεηαθέξνληαη ζηελ Διιάδα απφ άιιν θξάηνο, ν αγνξαζηήο λα είλαη πξφζσπν ππνθείκελν ή κε ππνθείκελν ζην θφξν, ν πσιεηήο λα είλαη ππνθείκελνο ζην θφξν ζε άιιν θξάηνο κέινο, ε ζπλαιιαγή λα πξαγκαηνπνηείηαη κε αληαιιαγή θαη ε ζπλαιιαγή λα πξαγκαηνπνηείηαη ζηα πιαίζηα ηεο άζθεζεο ηεο νηθνλνκηθήο δξαζηεξηφηεηαο ηφζν ηνπ πσιεηή φζν θαη ηνπ αγνξαζηή. Παπάδειγμα,Ζ επηρείξεζε «Α» κε έδξα ηελ Ηηαιία ζηέιλεη ζηελ επηρείξεζε «Β» κε έδξα ηελ Διιάδα εκπνξεχκαηα αμίαο Δπξψ, ηα νπνία θζάλνπλ ζηελ επηρείξεζε «Β», φπνπ θαη παξαιακβάλνληαη. Ζ πξάμε απηή γηα ηελ επηρείξεζε «Α» είλαη κηα παξάδνζε αγαζψλ απαιιαζζφκελε απφ ην Φ.Π.Α. ζηελ Ηηαιία θαη γηα ηελ επηρείξεζε «Β» είλαη κηα ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ θνξνινγεηέα ζηελ Διιάδα. ( Καναγηώνγμξ Θεμθάκεξ, θμνμιμγηθή πναθηηθή, Θεζζαιμκίθε, εθδόζεηξ Γενμακόξ)Γελ ππφθεηληαη ζε ΦΠΑ νη ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο αγαζψλ απφ κε ππνθείκελνπο ζην θφξν θαη απφ νξηζκέλεο θαηεγνξίεο απαιιαζζφκελσλ ππνθεηκέλσλ, εθφζνλ δελ ππεξβαίλνπλ έλα θαηψηαην φξην επξψ εηεζίσο, εθηφο αλ ν αγνξαζηήο επηιέμεη λα ππαρζεί ζην θφξν. Γελ ππφθεηληαη ζηνλ ΦΠΑ νη ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο κεηαρεηξηζκέλσλ αγαζψλ θαη αληηθεηκέλσλ θαιιηηερληθήο, ζπιιεθηηθήο ή αξραηνινγηθήο αμίαο, εθφζνλ ν πσιεηήο είλαη ππνθείκελνο ζην θφξν κεηαπσιεηήο ή δηνξγαλσηήο δεκνπξαζηψλ θαη εθφζνλ ηα αγαζά απηά έρνπλ ππαρζεί ζε ΦΠΑ, ζχκθσλα κε ην θαζεζηψο ηνπ πεξηζσξίνπ θέξδνπο. Ζ απφθηεζε θαηλνχξγησλ κεηαθνξηθψλ κέζσλ ζεσξείηαη φηη είλαη ζηελ πξάμε ππαγφκελε ζην θφξν, απφ νπνηνδήπνηε πξφζσπν πνπ είλαη εγθαηεζηεκέλν ζην 9

8 εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη αλ γίλεη, είηε είλαη ππνθείκελν ζην θφξν είηε φρη, φηαλ δε ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο θνξνιφγεζεο σο ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο. Έηζη, ν ηδηψηεο πνπ αγνξάδεη θαηλνχξγην κεηαθνξηθφ κέζν έρεη ππνρξέσζε λα θαηαβάιεη ην θφξν ζηελ Διιάδα, αλ θαη είλαη πξφζσπν κε ππνθείκελν ζην Φ.Π.Α., ζε αληίζεζε κε ηελ πεξίπησζε πνπ θάπνηνο αγνξαζηήο ηδηψηεο αγνξάδεη άιια αγαζά, απφ άιιν θξάηνο κέινο, γηα ηα νπνία ζα θνξνινγεζεί ζην θξάηνο απηφ απφ φπνπ ηα αγνξάδεη. δ) ε ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ πνπ ππάγνληαη ζηνλ Δ.Φ.Κ. Ζ απφθηεζε αγαζψλ πνπ κεηαθέξνληαη απφ άιιν θξάηνο κέινο ζηελ Διιάδα, εθφζνλ ηα αγαζά απηά ππάγνληαη ζηνλ εηδηθφ θφξν θαηαλάισζεο (πεηξειαηνεηδή πξντφληα, αιθνφιε θαη αιθννινχρα πνηά θαη θαπλνβηνκεραληθά πξντφληα) ζεσξείηαη ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε, αλεμάξηεηα απφ ηελ ηδηφηεηα ηνπ πξνζψπνπ πνπ απνθηά ηα αγαζά ή ηελ ηδηφηεηα ηνπ πσιεηή. Οη ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο ησλ αγαζψλ απηψλ αλεμαξηήησο πνζνχ, πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ λνκηθά πξφζσπα κε ππαγφκελα ζην θφξν (εθθιεζίεο, ζχιινγνη θ.ι.π.) ή απφ απαιιαζζφκελεο επηρεηξήζεηο ή απφ αγξφηεο ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο θνξνινγνχληαη πάληνηε ζηελ Διιάδα. Γηα ηε θνξνιφγεζε απηή ηα παξαπάλσ πξφζσπα δελ έρνπλ ππνρξέσζε εγγξαθήο ζην κεηξψν Φ.Π.Α. θαη ε θαηαβνιή ηνπ θφξνπ ζα γίλεηαη κε ππνβνιή εηδηθήο πξνζσξηλήο δήισζεο ζηελ αξκφδηα ηεισλεηαθή αξρή. 1.2Σόπορ ηων θοπολογηηέων ππάξεων Α) Σφπνο παξάδνζεο ησλ αγαζψλ Ο ηφπνο παξάδνζεο ησλ αγαζψλ ζεσξείηαη φηη βξίζθεηαη : ηνλ ηφπν φπνπ βξίζθνληαη ηα αγαζά θαηά ην ρξφλν παξάδνζήο ηνπο (εθφζνλ ηα αγαζά δελ απνζηέιινληαη νχηε κεηαθέξνληαη). ηνλ ηφπν φπνπ βξίζθνληαη ηα αγαζά θαηά ην ρξφλν αλαρψξεζεο ηεο απνζηνιήο ή ηεο κεηαθνξάο κε πξννξηζκφ ηνλ απνθηψληα (ζε πεξίπησζε απνζηνιήο ή κεηαθνξάο ησλ αγαζψλ). 10

9 ηνλ ηφπν αλαρψξεζεο ηεο κεηαθνξάο ησλ επηβαηψλ (εθφζνλ ην αγαζφ πσιείηαη πάλσ ζε πινίν, αεξνζθάθνο ή ηξέλν). ηνλ ηφπν φπνπ βξίζθεηαη ν αγνξαζηήο (ζε πεξίπησζε παξάδνζεο αεξίνπ κέζσ ηνπ ζπζηήκαηνο δηαλνκήο θπζηθνχ αεξίνπ ή παξάδνζεο ειεθηξηθήο ελέξγεηαο). Β) Σφπνο ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο αγαζψλ Ωο ηφπνο ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο αγαζψλ ζεσξείηαη ν ηφπνο φπνπ βξίζθνληαη ηα αγαζά θαηά ην ρξφλν άθημεο ηεο απνζηνιήο ή ηεο κεηαθνξάο πξνο ηνλ δηθαηνχρν. Γ) Σφπνο παξνρήο ππεξεζηψλ Ο ηφπνο παξνρήο ππεξεζηψλ είλαη ε έδξα ηεο νηθνλνκηθήο δξαζηεξηφηεηαο ηνπ παξέρνληνο ηηο ππεξεζίεο ή ηεο κφληκεο εγθαηάζηαζήο ηνπ απφ ηελ νπνία παξέρνληαη νη ππεξεζίεο ή εάλ δελ ππάξρεη έδξα ή κφληκε εγθαηάζηαζε, ν ηφπνο ηεο θαηνηθίαο. Πξνβιέπνληαη νξηζκέλεο εμαηξέζεηο νη νπνίεο αθνξνχλ ηηο παξνρέο ππεξεζηψλ ζρεηηθψλ κε αθίλεηα, ηηο πνιηηηζηηθέο, θαιιηηερληθέο, αζιεηηθέο, επηζηεκνληθέο, εθπαηδεπηηθέο, ςπραγσγηθέο δξαζηεξηφηεηεο θαη ηελ παξνρή ππεξεζηψλ απφ ζπκβνχινπο, κεραληθνχο, γξαθεία κειεηψλ, δηθεγφξνπο θαη ινγηζηέο. Κχξηνο ζηφρνο ησλ εμαηξέζεσλ απηψλ είλαη λα εμαζθαιηζηεί φηη ε ππεξεζία θνξνινγείηαη ζηνλ ηφπν ζηνλ νπνίν ζα θαηαλαισζεί πξάγκαηη ε ππεξεζία. 4. Σφπνο ζηελ εηζαγσγή αγαζψλ απφ ηξίηεο ρψξεο ηηο ζρέζεηο κε ηηο ηξίηεο ρψξεο, θαη πξνθεηκέλνπ λα απνθεπρζνχλ πεξηπηψζεηο δηπιήο θνξνιφγεζεο, κε θνξνιφγεζεο ή ζηξεβιψζεσλ ηνπ αληαγσληζκνχ, ηα θξάηε κέιε κπνξνχλ λα ζεσξνχλ: φηη ν ηφπνο παξνρήο νξηζκέλσλ ππεξεζηψλ, ν νπνίνο βξίζθεηαη ζην έδαθφο ηνπο, βξίζθεηαη εθηφο Δπξσπατθήο Κνηλφηεηαο (ΔΚ) φηαλ ε πξαγκαηηθή ρξεζηκνπνίεζε θαη εθκεηάιιεπζε ρξεζηκνπνηείηαη εθηφο ΔΚ. 11

10 φηη ν ηφπνο παξνρήο νξηζκέλσλ ππεξεζηψλ, ν νπνίνο βξίζθεηαη εθηφο ΔΚ, βξίζθεηαη ζην έδαθνο ηνπ θξάηνπο-κέινπο, φηαλ ε πξαγκαηηθή ρξεζηκνπνίεζε θαη εθκεηάιιεπζε πξαγκαηνπνηείηαη ζην έδαθνο ηνπ θξάηνπο-κέινπο. Ζ εηζαγσγή αγαζψλ πξαγκαηνπνηείηαη ζην θξάηνο-κέινο ζην έδαθνο ηνπ νπνίνπ βξίζθνληαη ηα αγαζά θαηά ην ρξφλν εηζφδνπ ηνπο ζηελ ΔΚ. 12

11 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 2 ΤΠΟΥΡΔΩΔΙ ΤΝΣΔΛΔΣΔ ΠΛΔΟΝΔΚΣΗΜΑΣΑ ΦΠΑ 2.1 Ππόζωπα ςποκείμενα ζηο θόπο Πξφζσπν ππνθείκελν ζην θφξν γηα ζθνπνχο Φ.Π.Α. ζεσξείηαη: α) θάζε θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν, εκεδαπφ ή αιινδαπφ ή έλσζε πξνζψπσλ, εθφζνλ αζθεί θαηά ηξφπν αλεμάξηεην νηθνλνκηθή δξαζηεξηφηεηα, αλεμάξηεηα απφ ηνλ ηφπν εγθαηάζηαζεο, ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ ή ην απνηέιεζκα ηεο δξαζηεξηφηεηαο απηήο, β) θάζε πξφζσπν, ην νπνίν πξαγκαηνπνηεί πεξηζηαζηαθά παξάδνζε ελφο θαηλνχξγηνπ κεηαθνξηθνχ κέζνπ, ην νπνίν απνζηέιιεηαη ή κεηαθέξεηαη πξνο άιιν θξάηνο - κέινο. Γε ζεσξείηαη φηη αζθνχλ νηθνλνκηθή δξαζηεξηφηεηα θαηά ηξφπν αλεμάξηεην νη κηζζσηνί θαη ινηπά θπζηθά πξφζσπα, ηα νπνία ζπλδένληαη κε ηνλ εξγνδφηε ηνπο κε ζχκβαζε εξγαζίαο ή κε νπνηαδήπνηε άιιε λνκηθή ζρέζε πνπ δεκηνπξγεί δεζκνχο εμάξηεζεο, φζνλ αθνξά ηνπο φξνπο εξγαζίαο ή ηελ ακνηβή θαη ζπλεπάγεηαη ηελ επζχλε ηνπ εξγνδφηε. γ) θάζε πξφζσπν, ην νπνίν πξαγκαηνπνηεί επθαηξηαθά πξάμεηο, εθφζνλ κε δήισζή ηνπ εληαρζεί ζην θαλνληθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α. δ) ε θνηλνπξαμία πνπ θαηαζθεπάδεη αθίλεην κε ην ζχζηεκα ηεο αληηπαξνρήο, θαζψο θαη ε θνηλσλία πνπ θαηαζθεπάδεη αθίλεην ζε νηθφπεδν ή αγξνηεκάρην πνπ αλήθεη ζηα κέιε ηεο, γηα ηηο παξαδφζεηο θαη απηνπαξαδφζεηο πνπ δηελεξγνχληαη απφ ηα κέιε ηνπο. Σν ειιεληθφ Γεκφζην, νη δήκνη, νη θνηλφηεηεο θαη ηα άιια λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ θαη δε ζεσξνχληαη ππνθείκελνη ζην θφξν γηα ηηο πξάμεηο παξάδνζεο αγαζψλ θαη παξνρήο ππεξεζηψλ πνπ ελεξγνχλ θαηά ηελ εθπιήξσζε ηεο απνζηνιήο ηνπο, αθφκε θαη αλ εηζπξάηηνπλ ηέιε ή εηζθνξέο.. Σα πξφζσπα απηά έρνπλ νπσζδήπνηε ηελ ηδηφηεηα ηνπ ππνθεηκέλνπ ζην θφξν, εθφζνλ αζθνχλ ηηο δξαζηεξηφηεηεο πνπ απαξηζκνχληαη, εθηφο αλ απηέο είλαη αζήκαληεο. 1. Σειεπηθνηλσλίεο. 2. Γηαλνκή αεξίνπ, ειεθηξηζκνχ θαη ζεξκηθήο ελέξγεηαο. 3. Μεηαθνξά αγαζψλ. 4. Παξνρή ιηκεληθψλ θαη αεξνιηκεληθψλ ππεξεζηψλ. 5. Μεηαθνξά πξνζψπσλ. 6. Παξάδνζε θαηλνχξγησλ αγαζψλ πνπ θαηαζθεπάζζεθαλ γηα πψιεζε. 13

12 7. Δξγαζίεο γεσξγηθψλ κεζνιαβεηηθψλ νξγαληζκψλ γηα αγξνηηθά πξντφληα, νη νπνίεο πξαγκαηνπνηνχληαη ζχκθσλα κε ηνπο θαλνληζκνχο πνπ θαζνξίδνπλ ηελ θνηλή νξγάλσζε ηεο αγνξάο ησλ πξντφλησλ απηψλ. 8. Δθκεηάιιεπζε παλεγπξηψλ (ηνπηθψλ ενξηψλ) θαη εθζέζεσλ εκπνξηθνχ ραξαθηήξα. 9. Δλαπνζήθεπζε. 10. Γξαζηεξηφηεηεο εκπνξηθψλ δηαθεκηζηηθψλ γξαθείσλ. 11. Γξαζηεξηφηεηεο πξαθηνξείσλ ηαμηδηψλ. 12. Δξγαζίεο ιεζρψλ θαη θπιηθείσλ επηρεηξήζεσλ, πξαηεξίσλ θαη παξφκνησλ θαηαζηεκάησλ. 13. Γξαζηεξηφηεηεο νξγαληζκψλ ξαδηνθψλνπ θαη ηειεφξαζεο εκπνξηθνχ ραξαθηήξα. 2.2 Τποσπεώζειρ ηων ςποκειμένων ζηο θόπο Πξίλ αλαθεξζνχκε ζηηο ππνρξεψζεηο ησλ ππνθείκελσλ ζην θφξν, ζα αλαθεξζνχκε ζηνλ κνλαδηθφ αξηζκφ θνξνινγίαο ν νπνίνο ρνξεγείηαη, ζηα θπζηθά πξφζσπα κε ηε δήισζε απφδνζεο Α.Φ.Μ εθηφο αλ έρεη ρνξεγεζεί Α.Φ.Μ κε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο. Ο αξηζκφο απηφο δελ θαηαξγείηαη κε ηελ νξηζηηθή παχζε ησλ εξγαζηψλ. ηα λνκηθά πξφζσπα θαη ζηηο ελψζεηο πξνζψπσλ κεηά ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο έλαξμεο εξγαζηψλ. Ο αξηζκφο απηφο δελ θαηαξγείηαη κε ηελ αιιαγή ηεο λνκηθήο κνξθήο ησλ πξνζψπσλ αιιά ηελ νξηζηηθή ιχζε ή δηάιπζή ηνπο. ηηο ππφ ίδξπζε επηρεηξήζεηο ρνξεγείηαη Α.Φ.Μ πνπ παξακέλεη ν ίδηνο κεηά ην πέξαο ησλ εξγαζηψλ ηεο ίδξπζεο. Με απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ νξίδεηαη θάζε δηαδηθαζηηθφ ζέκα θαη θάζε άιιε αλαγθαία ιεπηνκέξεηα. χκθσλα κε ηνλ Νφκν 2859/2000 ΚΩΓΗΚΑ ΦΟΡΟΤ ΠΡΟΣΗΘΔΜΔΝΖ ΑΞΗΑ (ΦΔΚ 248 Α), ν ππνθείκελνο ζην θφξν ππνρξενχηαη λα ππνβάιιεη ηηο παξαθάησ δειψζεηο: 1)Γήισζε έλαξμεο ησλ εξγαζηψλ ηνπ, ε νπνία ππνβάιιεηαη ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ θαη κε ηελ νπνία γλσζηνπνηεί ηελ εκεξνκελία πνπ πξφθεηηαη λα θάλεη έλαξμε ησλ εξγαζηψλ ηεο επηρείξεζήο ηνπ. Ωο έλαξμε εξγαζηψλ ζεσξείηαη ν ρξφλνο πξαγκαηνπνίεζεο ηεο πξψηεο ζπλαιιαγήο ηεο επηρείξεζεο. 2) Γήισζε κεηαβνιψλ-κεηάηαμεο, κε ηελ νπνία δειψλεη νπνηαδήπνηε κεηαβνιή φπσο αιιαγή επσλπκίαο, ηνπ ηφπνπ εγθαηάζηαζεο, ηνπ αληηθεηκέλνπ εξγαζηψλ ζρεηηθά κε ηελ πξαγκαηνπνίεζε ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ αγαζψλ θαη παξαδφζεσο αγαζψλ, ηελ ίδξπζε ή θαηάξγεζε ππνθαηαζηεκάησλ, ηελ αιιαγή ησλ 14

13 ηεξνχκελσλ βηβιίσλ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ θαη ηνπ θαζεζηψηνο θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο πνπ αλήθεη. Ζ δήισζε απηή ππνβάιιεηαη εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ην ρξφλν πνπ έγηλαλ νη κεηαβνιέο απηέο. 3) Γήισζε νξηζηηθήο παχζεο εξγαζηψλ. Ζ δήισζε απηή ππνβάιιεηαη γηα ηα κελ θπζηθά πξφζσπα εληφο δέθα (10) εκεξψλ απφ ηελ νξηζηηθή παχζε ησλ εξγαζηψλ ηνπο, γηα ηα δε λνκηθά πξφζσπα θαη ηηο ελψζεηο πξνζψπσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηε ιχζε ηνπο. ε πεξίπησζε θιεξνλνκηθήο δηαδνρήο κηαο επηρείξεζεο σο ζπλφινπ, ε δήισζε παχζεο ππνβάιιεηαη απφ ηνπο θιεξνλφκνπο, κέζα ζε δέθα (10) εκέξεο απφ ηελ ελεξγφ αλάκεημή ηνπο ζηελ θιεξνλνκνχκελε επηρείξεζε θαη φρη πέξαλ ησλ δέθα (10) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο απνπνίεζεο, πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1847 ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα ζε θάζε άιιε πεξίπησζε. 4) Να ηεξεί βηβιία θαη λα εθδίδεη ζηνηρεία, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, εθηφο αλ είλαη εγθαηεζηεκέλνο ζε άιιν θξάηνο-κέινο θαη δελ δηαζέηεη εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα. Σέηνηα ζηνηρεία είλαη ηα ηηκνιφγηα θαη νη απνδείμεηο ιηαληθψλ πσιήζεσλ. Δηδηθά, ν ππνθείκελνο ζην θφξν πνπ παξαιακβάλεη ελζψκαηα θηλεηά αγαζά πνπ απνζηέιινληαη απφ άιιν θξάηνο-κέινο απφ ή γηα ινγαξηαζκφ ππνθείκελνπ ζην θφξν πνπ δηαζέηεη αξηζκφ θνξνινγηθνχ κεηξψνπ Φ.Π.Α ζε απηφ ην άιιν θξάηνο-κέινο κε ζθνπφ ηελ εθηέιεζε ππεξεζηψλ πξαγκαηνγλσκνζχλεο ή εξγαζηψλ ζε απηά, ππνρξενχληαη λα θαηαρσξεί ηα ζρεηηθά ζηνηρεία πνπ επηηξέπνπλ ηελ εμαθξίβσζε ησλ αγαζψλ απηψλ ζε ινγαξηαζκνχο βηβιίσλ πνπ ηεξεί ή ζε εηδηθφ βηβιίν. 5) Να επηδίδεη ηηο πξνβιεπφκελεο δειψζεηο. Ζ δηάηαμε απηή δελ εθαξκφδεηαη πξνθεηκέλνπ γηα ππνθείκελνπο ζην θφξν πνπ πξαγκαηνπνηνχλ απνθιεηζηηθά πξάμεηο πνπ απαιιάζζνληαη απφ ην θφξν, ρσξίο δηθαίσκα έθπησζεο. 6) Να ππνβάιιεη ζηνλ αξκφδην Πξντζηάκελν Γ.Ο.Τ : Δηδηθή δήισζε Φ.Π.Α ζε πεξηπηψζεηο πνπ θξίλεηαη απαξαίηεηε. Δηδηθά έληππα απεηθφληζεο ηνπ ζπλνιηθνχ θφζηνπο ηεο νηθνδνκήο θαη θαηαλνκήο απηνχ ζηηο επί κέξνπο ηδηνθηεζίεο, πξνυπνινγηζηηθά θαη απνινγηζηηθά. Γλσζηνπνίεζε γηα ηε ρξεζηκνπνίεζε αθηλήηνπ, ην νπνίν θαηαζθεπάζηεθε σο εκπνξεχζηκν ζηνηρείν επηρείξεζεο, σο παγίνπ ζε θνξνινγεηέα δξαζηεξηφηεηα, θαζψο θαη γηα αθίλεην ην νπνίν απαιινηξηψζεθε. 15

14 7) Να νξίδεη θνξνινγηθφ αληηπξφζσπφ ηνπ, πξηλ απφ ηελ ελέξγεηα νπνηαζδήπνηε θνξνινγεηέαο πξάμεο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, εθφζνλ πξφθεηηαη γηα ππνθείκελν ζην θφξν πνπ δελ είλαη κφληκα εγθαηεζηεκέλνο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, ή ζην εζσηεξηθφ άιινπ θξάηνπο-κέινπο. Ο νξηζκφο ηνπ θνξνινγηθνχ αληηπξνζψπνπ πνπ γίλεηαη κε ηελ θαηάζεζε αληηγξάθνπ ηνπ ζρεηηθνχ πιεξεμνχζηνπ εγγξάθνπ ζηνλ Πξντζηάκελν ΓΟΤ, πνπ είλαη αξκφδηνο γηα ηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο ηνπ θνξνινγηθνχ αληηπξνζψπνπ. Σν αληίγξαθν απηφ πξέπεη λα είλαη ζεσξεκέλν απφ ηελ ειιεληθή πξνμεληθή αξρή ηνπ ηφπνπ φπνπ είλαη εγθαηεζηεκέλνο ν ππνθείκελνο ζην θφξν. Γελ ππάξρεη ππνρξέσζε νξηζκνχ θνξνινγηθνχ αληηπξνζψπνπ ζηελ πεξίπησζε πξαγκαηνπνίεζεο πξάμεσλ, γηα ηηο νπνίεο είλαη ππφρξενο ν ιήπηεο. Φνξνινγηθφ αληηπξφζσπν κπνξνχλ λα νξίζνπλ θαη νη ππνθείκελνη ζην θφξν πνπ είλαη εγθαηεζηεκέλνη ζε άιιν θξάηνο-κέινο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο θαη δελ δηαζέηνπλ εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα. Ο θνξνινγηθφο αληηπξφζσπνο ζηε πεξίπησζε απηή δελ ππνρξενχηαη ζηελ ηήξεζε βηβιίσλ θαη έθδνζε ζηνηρείσλ γηα ηηο πξάμεηο πνπ πξαγκαηνπνηεί ν εληνιέαο ηνπ. Ο θνξνινγνχκελνο είλαη ππνρξεσκέλνο λα ηεξεί ζεσξεκέλν εηδηθφ βηβιίν φπνπ ζα θαηαγξάθεη ηα αγαζά πνπ απεζηάιεζαλ ή κεηαθέξζεθαλ γηα ινγαξηαζκφ ηνπ ζε άιιν θξάηνο κέινο, θαη λα ηεξεί βηβιία δεχηεξεο ή αλψηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ζηα νπνία λα θαηαρσξεί ρσξηζηά θαηά ζπληειεζηή θφξνπ ηηο πξαγκαηνπνηεκέλεο αγνξέο αγαζψλ, ηηο δαπάλεο θαη ηα αθαζάξηζηα έζνδα. Δπηζεκαίλνπκε φηη ν ππνθείκελνο ζην θφξν πνπ πξαγκαηνπνηεί ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο αγαζψλ, θαζψο θαη νη παξαδφζεηο αγαζψλ, νη νπνίεο απαιιάζζνληαη, ππνρξενχηαη: α) λα ππνβάιιεη αλαθεθαιαησηηθφ πίλαθα, γηα ηηο παξαδφζεηο αγαζψλ πνπ πξαγκαηνπνηεί β) λα ρξεζηκνπνηεί γηα ηηο ζπλαιιαγέο απηέο ηνλ αξηζκφ θνξνινγηθνχ κεηξψνπ ηνπ κε ην πξφζεκα EL πξηλ απφ απηφλ, θαζψο επίζεο θαη λα αλαγξάθεη ζηα ζηνηρεία πνπ εθδίδεη ηνλ αξηζκφ ηνπ θνξνινγηθνχ κεηξψνπ (Φ.Π.Α.) ηνπ ζπλαιιαζζφκελνπ κε ην αλάινγν πξφζεκα πνπ ηζρχεη ζε θάζε θξάηνο-κέινο θαη γ) λα ππνβάιιεη ζηαηηζηηθή δήισζε (INTRASTAT) γηα ηηο ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο πνπ πξαγκαηνπνηεί γηα θάζε κήλα,(4) δ) λα ππνβάιιεη αλαθεθαιαησηηθφ πίλαθα γηα ηηο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο αγαζψλ πνπ πξαγκαηνπνηεί κεηά ηελ , 16

15 2.3 Μη Τποκείμενα ζηο Φόρο Πρόζωπα Έλα πξφζσπν ζεσξείηαη κε ππνθείκελν ζην θφξν γηα ζθνπνχο ΦΠΑ φηαλ δελ ζεσξνχκε πσο αζθεί νηθνλνκηθή δξαζηεξηφηεηα θαηά ηξφπν αλεμάξηεην φπσο π.ρ. νη κηζζσηνί θαη ινηπά θπζηθά πξφζσπα ηα νπνία ζπλδένληαη κε ηνλ εξγνδφηε ηνπο κε ζχκβαζε εξγαζίαο ή κε νπνηαδήπνηε άιιε λνκηθή ζρέζε πνπ δεκηνπξγεί δεζκνχο εμάξηεζεο, φζνλ αθνξά ηνπο φξνπο εξγαζίαο ή ηελ ακνηβή θαη ζπλεπάγεηαη ηελ επζχλε ηνπ εξγνδφηε. χκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ Κψδηθα Φφξνπ Πξνζηηζέκελεο Αμίαο, απαιιάζζνληαη απφ ην θφξν πξνζηηζέκελεο αμίαο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο: α) ε παξνρή ππεξεζηψλ απφ ηα ειιεληθά Σαρπδξνκεία (ΔΛΣΑ) θαη ε παξεπφκελε ησλ ππεξεζηψλ απηψλ παξάδνζε αγαζψλ, β) νη δξαζηεξηφηεηεο ησλ εζληθψλ δηθηχσλ ξαδηνθσλίαο θαη ηειεφξαζεο, κε εμαίξεζε ηηο δξαζηεξηφηεηεο εκπνξηθνχ ραξαθηήξα. γ) ην Διιεληθφ Γεκφζην, νη Γήκνη, νη Κνηλφηεηεο θαη ηα ινηπά Ννκηθά Πξφζσπα Γεκνζίνπ Γηθαίνπ γηα ηηο πξάμεηο παξάδνζεο αγαζψλ θαη παξνρήο ππεξεζηψλ πνπ ελεξγνχλ θαηά ηελ εθπιήξσζε απνζηνιήο ηνπο, αθφκα θαη αλ εηζπξάηηνπλ ηέιε, δηθαηψκαηα ή εηζθνξέο. Γειαδή ηα πξφζσπα απηά εμαηξνχληαη απφ ην θφξν κφλν γηα ηηο πξάμεηο θαηά ηηο νπνίεο ελεξγνχλ σο δεκφζηα εμνπζία, ελψ γηα ηηο ινηπέο πξάμεηο ππφθεηληαη ζην θφξν. δ) ε παξνρή λεξνχ κε εκθηαισκέλνπ θαη ε απνρέηεπζε πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απεπζείαο απφ ηνπο Οξγαληζκνχο Σνπηθήο Απηνδηνίθεζεο(ΟΣΑ) ή ζπλδέζκνπο απηψλ, ρσξίο ηε κεζνιάβεζε δεκνηηθψλ επηρεηξήζεσλ, θαζψο θαη νη αληαπνδνηηθέο εηζθνξέο πνπ επηβάιινπλ νη Οξγαληζκνί Δγγείσλ Βειηηψζεσλ (ΟΔΒ), Δηδηθνί Οξγαληζκνί, ΓΟΔΒ, ΣΟΔΒ, ζηα κέιε ηνπο γηα ηελ παξνρή αξδεπηηθνχ χδαηνο θαη νη ινηπέο παξνρέο πνπ ζπλδένληαη άκεζα κε ηηο πξάμεηο απηέο. Απηφ ζεκαίλεη πσο εάλ π.ρ. ν δήκνο Υαιθίδαο παξέρεη λεξφ ζηνπο θαηνίθνπο ηεο πεξηνρήο κέζσ δηθηχνπ χδξεπζεο απαιιάζζεηαη γηα απηή ηνπ ηε δξαζηεξηφηεηα απφ ην Φφξν Πξνζηηζέκελεο Αμίαο. Αλ φκσο "ζηήζεη" κηα δεκνηηθή αλαπηπμηαθή επηρείξεζε (θαλνληθφ λνκηθφ πξφζσπν) πνπ παξέρεη λεξφ ζηνπο θαηνίθνπο ηφηε δελ απαιιάζζεηαη απφ ην ζπγθεθξηκέλν θφξν. Απηφ ζπκβαίλεη δηφηη νη δεκνηηθέο επηρεηξήζεηο ιεηηνπξγνχλ ζαλ θαλνληθέο εηαηξίεο, κε έζνδα θαη έμνδα θαη πνιιέο θνξέο επηδηψθνπλ έλα ειάρηζην θέξδνο ψζηε πέξα απφ ηε βησζηκφηεηά ηνπο λα δηεθπεξαηψλνπλ ηα έξγα ηνπ δήκνπ κε έλα θαιχηεξν επίπεδν παξερνκέλσλ ππεξεζηψλ πξνο ζηνπο θαηνίθνπο 17

16 ε) ε απαιιαγή ησλ παξνρψλ απηψλ ηζρχεη θαη γηα πξάμεηο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ ην Γεκφζην θαη άιια Ν.Π.Γ.Γ. ζη) ε παξνρή ππεξεζηψλ λνζνθνκεηαθήο πεξίζαιςεο θαη δηάγλσζεο, θαζψο θαη νη ζηελά ζπλδεφκελεο κε απηέο παξαδφζεηο αγαζψλ θαη παξνρέο ππεξεζηψλ, πνπ ελεξγνχληαη απφ πξφζσπα πνπ ιεηηνπξγνχλ λφκηκα. Με ηηο ππεξεζίεο απηέο εμνκνηψλνληαη θαη νη παξερφκελεο ζηηο εγθαηαζηάζεηο ζεξαπεπηηθψλ ινπηξψλ θαη ηακαηηθψλ πεγψλ. δ) ε παξνρή ππεξεζηψλ απφ δηθεγφξνπο, ζπκβνιαηνγξάθνπο, άκηζζνπο ππνζεθνθχιαθεο, δηθαζηηθνχο επηκειεηέο, γηαηξνχο, νδνληνγηαηξνχο, ςπρνιφγνπο, καίεο, λνζνθφκνπο θαη θπζηνζεξαπεπηέο. ε) ε παξνρή ππεξεζηψλ απφ νδνληνηερλίηεο, θαζψο θαη ε παξάδνζε εηδψλ νδνληηθήο πξνζζεηηθήο πνπ δηελεξγείηαη απφ ηνπο νδνληνγηαηξνχο θαη ηνπο νδνληνηερλίηεο ζ) ε παξάδνζε αλζξψπηλσλ νξγάλσλ, αλζξσπίλνπ αίκαηνο θαη αλζξσπίλνπ γάιαθηνο η) ε παξνρή ππεξεζηψλ απφ ζσκαηεία ή ελψζεηο πξνζψπσλ πξνο ηα κέιε ηνπο, ηα νπνία κέιε αζθνχλ δξαζηεξηφηεηα απαιιαζζφκελε απφ ην θφξν ή κε ππνθείκελε ζην θφξν, εθφζνλ νη ππεξεζίεο απηέο είλαη άκεζα αλαγθαίεο γηα ηελ άζθεζε ηεο δξαζηεξηφηεηαο απηήο θαη παξέρνληαη έλαληη ζπλεηζθνξάο ζηα θνηλά έμνδα θ) ε παξνρή ππεξεζηψλ θαη ε παξάδνζε αγαζψλ πνπ ζπλδένληαη ζηελά κε ηελ θνηλσληθή πξφλνηα θαη αζθάιηζε, θαζψο θαη ηελ πξνζηαζία ησλ παηδηψλ θαη ησλ λέσλ, πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ Ννκηθά Πξφζσπα Γεκνζίνπ Γηθαίνπ ή άιινπο Οξγαληζκνχο ή ηδξχκαηα απφ ην θξάηνο. 2.4 Διδικό Καθεζηώς ΦΠΑ Αγροηών (ΔΚΑ) Σν εηδηθφ θαζεζηψο είλαη έλα ελαιιαθηηθφ ζχζηεκα, ζε ζρέζε κε ηε ιεηηνπξγία ηνπ θαλνληθνχ θαζεζηψηνο ΦΠΑ, γηα ηελ έληαμε ησλ αγξνηψλ ζην ΦΠΑ. Απηφο πνπ εληάζζεηαη σο αγξφηεο ζην εηδηθφ θαζεζηψο, δελ απνδίδεη ΦΠΑ νχηε ππνβάιιεη θνξνινγηθέο δειψζεηο, γηα απηφ θαη δελ κπνξεί λα δηεθδηθήζεη ην θφξν ησλ εηζξνψλ ηνπ. Μπνξεί φκσο λα δηεθδηθήζεη ζε επηζηξνθή πνζφ ΦΠΑ κε βάζε έλα θαζνξηζκέλν πνζνζηφ (ν θαη απνθνπή ζπληειεζηήο) επί ηεο αμίαο ησλ αγαζψλ θαη ππεξεζηψλ πνπ πσιεί ζε εγγεγξακκέλνπο ζην ΦΠΑ πειάηεο. Ο θαη απνθνπή ζπληειεζηήο δελ απνηειεί ΦΠΑ, αιιά ιεηηνπξγεί σο απνδεκίσζε γηα ηελ απψιεηα ηνπ θφξνπ εηζξνψλ πάλσ ζηηο αγνξέο. 18

17 2.5 Πλεονεκηήμαηα ηος ΦΠΑ Ο ΦΠΑ (Φφξνο Πξνζηηζέκελεο Αμίαο), κε ηελ θαζηεξσκέλε πιένλ κνξθή ηνπ έρεη πνιιά ζεηηθά ζηνηρεία : 1. Γελ ζπγθεληξψλεη ηε θνξνινγηθή επηβάξπλζε ζε έλα κνλφ ζηάδην ηεο παξαγσγηθήο δηαδηθαζίαο. Όπσο ζπκβαίλεη κε ηνπο θφξνπο θαηαλάισζεο ζηα ζηάδηα ηεο παξαγσγήο, ηνπ ρνλδξηθνχ εκπνξίνπ θαη ηνπ ιηαληθνχ εκπνξίνπ - αιιά ηελ θαηαλέκεη ζε φια ηα ζηάδηα, ρσξίο λα παξνπζηάδεη ηα κεηνλεθηήκαηα ηνπ ζσξεπηηθνχ θφξνπ επί ηεο δαπάλεο, γηαηί πιήηηεη ηελ πξνζηηζέκελε θαη φρη ηε ζπλνιηθή αμία. πλεπψο,ν ΦΠΑ δελ πξνθαιεί απνθιίζεηο απφ ηελ άξηζηε θαηαλνκή ησλ παξαγσγηθψλ κέζσλ θαη δελ σζεί ηηο επηρεηξήζεηο ζε θάζεηε ζπγθέληξσζε, γηαηί ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ πιεξψλεη ε θάζεηα ζπγθεληξσκέλε επηρείξεζε είλαη ίζν κε ην άζξνηζκα ησλ πνζψλ ηνπ θφξνπ πνπ πιεξψλνπλ νη αλεμάξηεηεο επηρεηξήζεηο (νη νπνίεο παξάγνπλ νκνεηδή πξντφληα) ζηα επηκέξνπο ζηάδηα ηεο παξαγσγηθήο δηαδηθαζίαο. Απιντθφ παξάδεηγκα. Ζ «Α» πνπιάεη ζηελ «Β» έλα πξντφλ 100 επξψ. Με ΦΠΑ έζησ 20 % ε «Β» ζα πιεξψζεη =120. Ζ «Α» ζα απνδψζεη ζηελ εθνξία ηνλ ΦΠΑ ησλ 20 επξψ. Όηαλ ε «Β» κεηά ηελ επεμεξγαζία παξαγσγηθή δηαδηθαζία πνπιήζεη ζηνλ ηειηθφ θαηαλαισηή ην πξντφλ έζησ 200 επξψ + ΦΠΑ = = 240 θαη ζα απνδψζεη ζηελ εθνξία 40 ΦΠΑ πνπ εηζέπξαμε κείνλ 20 πνπ είρε πιεξψζεη = 20 επξψ απφδνζε ζε εθνξία (θξάηνο).. 2. Ζ ππνρξέσζε ησλ ζπλαιιαζζφκελσλ λα αλαγξάθνπλ ρσξηζηά απφ ηελ ηηκή ην πνζφ ηνπ θφξνπ (ηνπ ΦΠΑ) ζηα εθδηδφκελα ηηκνιφγηα απνηξέπεη ηελ ππξακηδνπνίεζε - κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ν ΦΠΑ θαιχπηεη φια ηα ζηάδηα ηεο δηαδηθαζίαο παξαγσγήο θαη δηαλνκήο - θαη δηεπθνιχλεη ηελ πιήξε κεηαθχιηζε ηνπ ζηνπο θαηαλαισηέο. Δπνκέλσο, ε θαηαλνκή ησλ θνξνινγηθψλ βαξψλ γίλεηαη ζχκθσλα κε ηε ζέιεζε ηεο θνξνινγνχζαο Αξρήο, ρσξίο λα επλννχληαη νξηζκέλνη θαηαλαισηέο (π.ρ. απηνί πνπ έρνπλ ηζρπξή πξνηίκεζε γηα αγαζά, ησλ νπνίσλ ε παξαγσγή θαη ε δηαλνκή δηέξρεηαη απφ ιίγα ζηάδηα) ζε βάξνο άιισλ. 3. Διαρηζηνπνηείηαη ν θίλδπλνο θνξνδηαθπγήο, γηαηί ν θφξνο πνπ πιεξψλεη ην θάζε ζηάδην εθπίπηεη απφ ηελ αθαζάξηζηε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ επφκελνπ ζηαδίνπ (φπσο είδακε ζην απιντθφ καο παξάδεηγκα), ζπλεπψο ν αγνξαζηήο έρεη ζπκθέξνλ λα απαηηεί απφ ηνλ πσιεηή ηελ αλαγξαθή ζην ηηκνιφγην ηνπ αθξηβνχο πνζνχ ΦΠΑ πνπ 19

18 πιήξσζε (ν πσιεηήο) ζην Γεκφζην γηαηί θάζε ππνεθηίκεζε ηνπ πνζνχ απηνχ κεηψλεη ην πνζφ ηεο έθπησζεο πνπ δηθαηνχηαη ν αγνξαζηήο, δει. απμάλεη ηελ θαζαξή θνξνινγηθή ηνπ ππνρξέσζε. Δίλαη επλφεην φηη ε απηφκαηε απηή δηαζηαχξσζε ησλ πιεξνθνξηψλ σο πξνο ηε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ησλ επηρεηξήζεσλ δελ αθνξά ζηνπο εκπφξνπο ιηαληθήο πψιεζεο, πνπ ζπλαιιάζζνληαη κε ηνλ ηειηθφ αγνξαζηή (θαηαλαισηή), γηαηί απηφο δελ πξνβαίλεη ζε πεξαηηέξσ ζπλαιιαγέο επί ηνπ αγαζνχ. Πιελ φκσο, ε πξνζηηζέκελε αμία ζην ζηάδην ηνπ ιηαληθνχ εκπνξίνπ αληηπξνζσπεχεη κηθξφ κφλν πνζνζηφ (ζπλήζσο 30%) ηεο ζπλνιηθήο αμίαο ηνπ αγαζνχ, νπφηε ηπρφλ ππνεθηίκεζε ηεο θνξνινγεηέαο χιεο απφ ηνπο εκπφξνπο ιηαληθήο πψιεζεο ζα νδεγνχζε ζε πεξηνξηζκέλε απψιεηα θνξνινγηθψλ εζφδσλ (εάλ θαη έιεγρνο γίλεηαη δεηγκαηνιεπηηθά θαηά ηελ πψιεζε ζηνλ ηειηθφ θαηαλαισηή π.ρ. νη έθνδνη εάλ έρεη θνπεί απφδεημε ζηνλ θαηαλαισηή θιπ). 4. Δπεηδή είλαη δπλαηφο ν πξνζδηνξηζκφο ηνπ αθξηβνχο πνζνχ ηνπ ΦΠΑ, πνπ είλαη ελζσκαησκέλν ζηελ ηηκή πψιεζεο νπνηνπδήπνηε αγαζνχ, ηειηθνχ ή ελδηάκεζνπ, θαηαλαισηηθνχ ή θεθαιαηνπρηθνχ, νη παξαγσγνί κπνξνχλ λα πξνκεζεπηνχλ ηα θεθαιαηνπρηθά αγαζά ζε ηηκέο απαιιαγκέλεο απφ θάζε ζηνηρείν θφξνπ, γεγνλφο πνπ εληζρχεη ην θίλεηξν γηα επελδχζεηο απφ ηελ Πνιηηεία (...φηαλ ζειήζεη λα ηα ρνξεγήζεη ε πνιηηεία π.ρ. λα απνθαζίζεη φηη ηα γεσξγηθά κεραλήκαηα πνπ αγνξάδνπλ νη αγξφηεο απαιιάζζνληαη απφ ην ΦΠΑ) Μεηά ηελ αλαθνξά ησλ ζηνηρείσλ ζα πξέπεη λα ηνλίζνπκε φηη ν Φ.Π.Α. είλαη έλαο έκκεζνο θφξνο πνπ απφ ηελ θχζε ηνπ είλαη άδηθνο γηαηί, επηβαξχλεη φινπο ηνπο θαηαλαισηέο αλεμάξηεηα απφ ηελ νηθνλνκηθή ηνπο επηθάληα. 2.6 ςνηελεζηέρ. Τπολογιζμόρ ηος θόπος Ο ζπληειεζηήο ηνπ θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο νξίδεηαη ζε δεθαελλέα ηνηο εθαηφ (19%) θαη ζε ελλέα ηνηο εθαηφ (9%) ζηε θνξνινγεηέα αμία ησλ εηδψλ. Σα είδε δηαηξνθήο φπσο θξέαηα θαη παξαπξντφληα ζθαγίσλ, βξψζηκα, ςάξηα θαη καιαθφζηξαθα, καιάθηα θαη άιια αζπφλδπια πδξφβηα, κε εμαίξεζε ηα δσληαλά ςάξηα γηα δηαθφζκεζε, γάια θαη πξντφληα γαιαθηνθνκίαο, απγά πηελψλ ζε νπνηαδήπνηε κνξθή, κέιη θπζηθφ, θαξπνί θαη θξνχηα βξψζηκα, θινχδεο εζπεξηδνεηδψλ ή πεπνληψλ θαη θαξπνπδηψλ, δεκεηξηαθά, πξντφληα αιεπξνπνηίαο, ειαηφιαδν, ην λεξφ θ.ά. εληάζζνληαη 20

19 ζηνλ ρακειφ ζπληειεζηή ΦΠΑ 9%.Δλψ ηα ππφινηπα είδε επξείαο θαηαλάισζεο εληάζζνληαη ζην 19% (ξνχρα απνξξππαληηθά). Ο ζπληειεζηήο 4,5% εθαξκφδεηαη ζε αγαζά θαη ππεξεζίεο πλεπκαηηθνχ θαη πνιηηηζηηθνχ πεξηερνκέλνπ φπσο βηβιία, πεξηνδηθά θαη ζεαηξηθέο παξαζηάζεηο. Όια ηα ππφινηπα αγαζά θαη ππεξεζίεο πνπ δελ ππάγνληαη ζε θαλέλα απφ ηνπο δχν παξαπάλσ ζπληειεζηέο (9% θαη 4,5% ) ππάγνληαη ζην ζπληειεζηή 19%.. Γηα ηα εηζαγφκελα αγαζά εθαξκφδνληαη νη ζπληειεζηέο πνπ ηζρχνπλ θαηά ην ρξφλν πνπ ν θφξνο γίλεηαη απαηηεηφο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 17. Γηα ηα λεζηά ησλ λνκψλ Λέζβνπ, Υίνπ, άκνπ, Γσδεθαλήζνπ, Κπθιάδσλ θαη ηα λεζηά ηνπ Αηγαίνπ Θάζν, ακνζξάθε, Βφξεηεο πνξάδεο θαη θχξν, νη ζπληειεζηέο ηνπ θφξνπ κεηψλνληαη θαηά ηξηάληα ηνηο εθαηφ 30% δειαδή είλαη 13% θαη 6%(αληί 19% θαη 9% πνπ είλαη ζηελ ππφινηπε Διιάδα) εθφζνλ πξφθεηηαη γηα αγαζά, ηα νπνία θαηά ην ρξφλν πνπ ν θφξνο γίλεηαη απαηηεηφο: α) βξίζθνληαη ζηα λεζηά απηά θαη παξαδίδνληαη απφ ππνθείκελν ζην θφξν πνπ είλαη εγθαηαζηεκέλνο ζηα λεζηά απηά, β) πσινχληαη κε πξννξηζκφ ηα λεζηά απηά απφ ππνθείκελν ζην θφξν, εγθαηαζηεκέλν ζε νπνηνδήπνηε κέξνο ηνπ εζσηεξηθνχ ηεο ρψξαο, πξνο αγνξαζηή ππνθείκελν ή πξνο κε ππνθείκελν ζην θφξν λνκηθφ πξφζσπν, εγθαηαζηεκέλν ζηα λεζηά απηά, γ) απνζηέιινληαη ή κεηαθέξνληαη πξνο ππνθείκελν ζην θφξν ή πξνο κε ππνθείκελν ζην θφξν λνκηθφ πξφζσπν πνπ είλαη εγθαηαζηεκέλν ζηα λεζηά απηά, ζηα πιαίζηα ηεο ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο αγαζψλ, δ) εηζάγνληαη ζηα λεζηά απηά. Ζ πην πάλσ κείσζε ησλ ζπληειεζηψλ δελ ηζρχεη γηα ηα θαπλνβηνκεραληθά πξντφληα θαη ηα κεηαθνξηθά κέζα. 21

20 ΜΔΡΟ Β ΚΔΦΑΛΑΙΟ 3 ΑΠΟ ΣΗ ΘΔΩΡΙΑ ΣΗΝ ΠΡΑΞΗ 3.1 Γηλώζειρ ΦΠΑ Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 38 νξίδνληαη νη δεισηηθέο ππνρξεψζεηο ησλ ππφρξεσλ ζε ΦΠΑ. Οη δειψζεηο πνπ ππνβάιινληαη απφ ηνπο ππνθείκελνπο είλαη βαζηθήο ζεκαζίαο γηα ηε ιεηηνπξγία ηνπ ζπζηήκαηνο ΦΠΑ, αθνχ κέζσ απηψλ αζθείηαη ην ζεκειηψδεο δηθαίσκα ηεο έθπησζεο ηνπ ΦΠΑ εηζξνψλ, γίλεηαη ν ηειηθφο δηαθαλνληζκφο ησλ εθπηψζεσλ θ.ιπ. Πην ζπγθεθξηκέλα νη ππφρξενη ζην ΦΠΑ, αλεμάξηεηα εάλ ελεξγνχλ πξάμεηο θνξνινγεηέεο ή απαιιαζζφκελεο κε δηθαίσκα έθπησζεο (π.ρ. εμαγσγέο) έρνπλ ππνρξέσζε λα ππνβάιινπλ ζηε Γ.Ο.Τ, πνπ ππάγνληαη ηηο πεξηνδηθέο θαη εθθαζαξηζηηθέο δειψζεηο Πεπιοδική δήλωζη Ζ πεξηνδηθή δήισζε πεξηιακβάλεη γηα θάζε θνξνινγηθή πεξίνδν ηελ αμία θαη ηνλ αλαινγνχληα ΦΠΑ θνξνινγεηέσλ πξάμεσλ ηεο παξάδνζεο αγαζψλ θαη ηεο παξνρήο ππεξεζηψλ, ηελ αμία ησλ ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ θαη παξαδφζεσλ ηηο πξάμεηο ιήπηε, ηελ αμία ησλ απαιιαζζφκελσλ κε δηθαίσκα πξάμεσλ εθπηψζεηο θ.ιπ. Ζ πεξηνδηθή δήισζε, ππνβάιιεηαη, αλεμάξηεηα εάλ είλαη κεδεληθή, πηζησηηθή ή ρξεσζηηθή: θάζε κήλα, εθφζνλ ν ππφρξενο ηεξεί βηβιία Γ' θαηεγνξίαο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.. θάζε εκεξνινγηαθφ ηξίκελν, εθφζνλ ν ππφρξενο ηεξεί βηβιία Β θαηεγνξίαο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β. εκεηψλεηαη φηη γηα θνξνινγηθέο πεξηφδνπο κέρξη 31/12/05 δελ ππήξρε ππνρξέσζε ππνβνιήο κεδεληθήο ή πηζησηηθήο πεξηνδηθήο δήισζεο ΦΠΑ εθηφο απφ ηηο 22

21 πεξηπηψζεηο ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο ή επηζηξνθήο, νπφηε ππήξρε ππνρξέσζε ππνβνιήο γηα ηηο ζπγθεθξηκέλεο θνξνινγηθέο πεξηφδνπο Δκκαθαπιζηική δήλωζη Ζ εθθαζαξηζηηθή δήισζε είλαη κία αλαθεθαιαησηηθή δήισζε πνπ πεξηιακβάλεη ηα δεδνκέλα ησλ πεξηνδηθψλ δειψζεσλ πνπ ππνβιήζεθαλ ζηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ζηελ νπνία αλαθέξεηαη ε εθθαζαξηζηηθή δήισζε.δίλαη πνιχ ζεκαληηθή δήισζε, αθνχ κέζσ απηήο γίλεηαη ν ηειηθφο δηαθαλνληζκφο ησλ εθπηψζεσλ ηνπ θφξνπ πνπ δηελεξγήζεθαλ κε ηηο πεξηνδηθέο δειψζεηο θαηά ηε δηάξθεηα ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ θαζψο θαη ν δηαθαλνληζκφο ησλ εθπηψζεσλ ηνπ θφξνπ ζηα αγαζά επέλδπζεο. Ζ εθθαζαξηζηηθή δήισζε ΦΠΑ ππνβάιιεηαη απφ ην θεληξηθφ θαηάζηεκα θαη γηα ηα ππνθαηαζηήκαηα. Γειαδή, αλ κηα επηρείξεζε δηαηεξεί ππνθαηαζηήκαηα ζα ππνβάιιεη κηα δήισζε απφ ην θεληξηθφ θαηάζηεκα, ζηελ νπνία πεξηιακβάλνληαη ηα ζηνηρεία ησλ ππνθαηαζηεκάησλ. Ζ εθθαζαξηζηηθή δήισζε ππνβάιιεηαη αλεμάξηεηα εάλ είλαη κεδεληθή, πηζησηηθή ή ρξεσζηηθή, κέρξη ηελ 25ε εκέξα ηνπ δεχηεξνπ κήλα πνπ αθνινπζεί ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, εθφζνλ ν ππφρξενο ηεξνχζε βηβιία Α' θαη Β'θαηεγνξίαο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.. θαη κέρξη ηεο 10ε ηνπ πέκπηνπ κήλα εθφζνλ ν ππφρξενο ηεξνχζε βηβιία Γ' θαηεγνξίαο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.. Δάλ ε δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη απφ ηα δεδνκέλα ηεο δήισζεο είλαη ζεηηθή θαη κεγαιχηεξε απφ 3 επξψ θαηαβάιιεηαη ζην Γεκφζην. Δάλ είλαη ζεηηθή θαη κέρξη θαη κέρξη 3 επξψ κεηαθέξεηαη γηα θαηαβνιή ζηελ επφκελε θνξνινγηθή πεξίνδν. Δάλ είλαη αξλεηηθή κεηαθέξεηαη γηα έθπησζε ή επηζηξέθεηαη θαηά πεξίπησζε, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 34 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ. Δπίζεο νξίδεηαη ξεηά φηη πεξηνδηθή ή εθθαζαξηζηηθή δήισζε ρσξίο ηελ ηαπηφρξνλε θαηαβνιή ηνπ νθεηιφκελνπ ΦΠΑ, δελ γίλεηαη απνδεθηή θαη δελ παξάγεη θαλέλα έλλνκν απνηέιεζκα.έρνπλ ηε δπλαηφηεηα νη επηρεηξήζεηο επνρηαθέο ή επηρεηξήζεηο πνπ εδξεχνπλ ζε λεζί πνπ δελ ππάξρεη Γ.Ο.Τ, λα ππνβάιινπλ ηηο δειψζεηο ηνπο ηαρπδξνκηθά ν ππνθείκελνο ζην ΦΠΑ πνπ δηαθφπηεη νξηζηηθά ηηο εξγαζίεο ηνπ θαη αλαρσξεί εθηφο ηνπ εζσηεξηθνχ ηεο ρψξαο ή κεηαθέξεη ηελ επηρείξεζε ηνπ εθηφο απηνχ, έρεη ηελ ππνρξέσζε λα επηδψζεη πεξηνδηθή θαη εθθαζαξηζηηθή δήισζε θαη λα θαηαβάιιεη ην θφξν. 23

22 24

23 3.2 Υπόνορ Τποβολήρ Ο ππφρξενο ζην θφξν πνπ ελεξγεί θνξνινγεηέεο πξάμεηο ή πξάμεηο απαιιαζζφκελεο ηνπ θφξνπ, γηα ηηο νπνίεο έρεη δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ, νθείιεη λα ππνβάιιεη ζηε ΓΟΤ πνπ είλαη αξκφδηα γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηφο ηνπ ηηο πην θάησ δειψζεηο: α) Πεξηνδηθή δήισζε γηα θάζε θνξνινγηθή πεξίνδν σο εμήο: Δθφζνλ ηεξεί βηβιία Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β. ηελ 20 ε εκέξα ηνπ επφκελνπ κήλα πνπ αθνινπζεί ηελ θνξνινγηθή πεξίνδν, γηα φζνπο ν Αξηζκφο Φνξνινγηθνχ Μεηξψνπ ιήγεη ζε 1 ή 2. Σελ 21 ε εκέξα γηα φζνπο ν Α.Φ.Μ ιήγεη ζε 3, 4, ή 5. Σελ 22 ε εκέξα γηα ηνπο ππφρξενπο πνπ ν Α.Φ.Μ ηνπο ιήγεη ζε 6, 7, θαη 8. Σελ 23 ε εκέξα γηα φζνπο ν Α.Φ.Μ ιήγεη ζε 9 ή0. Γηα φζνπο έρνπλ επηιέμεη ηελ ειεθηξνληθή νδφ νξίδεηαη σο θαηαιεθηηθή εκεξνκελία ππνβνιήο δήισζεο Φ.Π.Α θαη θαηαβνιήο ηνπ θφξνπ ε 26 ε εκέξα ηνπ επφκελνπ κήλα, πνπ αθνινπζεί ηε ιήμε ηεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ, ζηελ νπνία αθνξά ε δήισζε αλεμαξηήησο ηνπ ηειεπηαίνπ Α.Φ.Μ. Απφ ηελ 1 ε Ηαλνπαξίνπ 2003 θαηαξγείηαη ε ππνρξέσζε ππνβνιήο πηζησηηθψλ θαη κεδεληθψλ δειψζεσλ Φ.Π.Α εθηφο θαη αλ ε επηρείξεζε πξαγκαηνπνηεί ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο, νπφηε ζ απηή ηελ πεξίπησζε ππνβάιινληαη θαη νη πηζησηηθέο θαη νη κεδεληθέο πεξηνδηθέο δειψζεηο. Οη επηρεηξήζεηο θαη νη ειεχζεξνη επαγγεικαηίεο πνπ ηεξνχλ Β θαηεγνξίαο βηβιία ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ππνβάιινπλ ηηο δειψζεηο ΦΠΑ θάζε ηξίκελν θαη κέρξη θαη ηελ 20 ε εκέξα ηνπ κήλα πνπ αθνινπζεί ην ηξίκελν.οη επηηεδεπκαηίεο πνπ ηεξνχλ βηβιία Α θαηεγνξίαο ππνβάιινπλ πεξηνδηθή δήισζε αλά ηξίκελν, φκσο έρνπλ ηε δπλαηφηεηα λα κελ ππνβάιινπλ πεξηνδηθέο δειψζεηο ΦΠΑ εθφζνλ ην επηζπκνχλ θαη ε επηζπκία ηνπο απηή δεισζεί ζηελ αξκφδηα ΓΟΤ εληφο ηνπ Ηαλνπαξίνπ κε ππνβνιή δήισζεο κεηαβνιψλ. ηελ πεξίπησζε απηή νη ππνθείκελνη απνδίδνπλ ην θφξν κε πξνθαηαβνιέο κέζα ζηε ρξήζε πξνζαπμεκέλν θαηά 10%. Σν ηειηθφ νθεηιφκελν πνζφ πξνθχπηεη κε ηελ εθθαζαξηζηηθή δήισζε ηνπ έηνπο πνπ αθνξά. Πεξηνδηθή 25

24 δήισζε δελ ππνβάιινπλ νη επηρεηξήζεηο πνπ δειψλνπλ φηη βξίζθνληαη ζε αδξάλεηα ή αλαζηνιή εξγαζηψλ, εθφζνλ ππνβάιινπλ δήισζε κεηαβνιψλ. β) Δθθαζαξηζηηθή δήισζε κέρξη ηελ 25 ε εκέξα ηνπ δεχηεξνπ κήλα πνπ αθνινπζεί ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, εθφζνλ θαηά ηε ιήμε ηεο πεξηφδνπ απηήο δελ ηεξνχζαλ βηβιία ή ηεξνχζαλ βηβιία πξψηεο ή δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ή κέρξη ηελ 10 ε εκέξα ηνπ πέκπηνπ κήλα πνπ αθνινπζεί ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, εθφζνλ θαηά ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ηεξνχζαλ βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ. 3.3 ςμπλήπωζη δηλώζεων ςμπλήπωζη πεπιοδικήρ δήλωζηρ Α. ΠΙΝΑΚΑ Γεδνκέλνπ φηη νη πεξηνδηθέο δειψζεηο ησλ ππφρξεσλ πνπ ηεξνχλ βηβιία Γ' θαηεγνξίαο ππνβάιινληαη πιένλ ειεθηξνληθά, ε ζπκπιήξσζε ηνπ πίλαθα απηνχ γίλεηαη κφλν ζηελ πεξίπησζε ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο. ' απηήλ ηελ πεξίπησζε ζα πξέπεη λα ζπκπιεξψλνληαη κε θεθαιαία θαη κε επθξίλεηα φια ηα ζηνηρεία ηνπ ππνθείκελνπ ζηνλ θφξν. Β. ΠΙΝΑΚΑ ΔΚΡΟΩΝ-ΔΙΡΟΩΝ α. εκποέρ θοπολογηηέερ Κωδ Γξάθεηαη ε αμία ησλ θνξνινγεηέσλ εθξνψλ, θαηά ζπληειεζηή Φ.Π.Α. ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ θαη ησλ πσιήζεσλ παγίσλ, ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ θαη πξάμεσλ ιήπηε. Κωδ Ο θφξνο πνπ αλαινγεί ζηηο αληίζηνηρεο εθξνέο, πνιιαπιαζηάδνληαο ηελ θνξνινγεηέα αμία ησλ θσδηθψλ κε ηνπο αληίζηνηρνπο ζπληειεζηέο ηνπ θφξνπ. Κωδ Γξάθεηαη θαηά ζπληειεζηή θφξνπ, ηελ θνξνινγεηέα αμία ησλ εθξνψλ πνπ πξαγκαηνπνίεζε ε επηρείξεζε κε κεησκέλνπο ζπληειεζηέο Κωδ Σν άζξνηζκα ησλ πξνεγνχκελσλ θσδηθψλ Κωδ Σν άζξνηζκα ησλ πξνεγνχκελσλ θσδηθψλ Κωδ Σελ αμία ησλ παξαδφζεσλ αγαζψλ νη νπνίεο είλαη θνξνινγεηέεο ζε άιιν θξάηνο-κέινο, φπσο θαη ησλ παξνρψλ ππεξεζηψλ νη νπνίεο είλαη 26

25 θνξνινγεηέεο ζε άιιν θξάηνο -κέινο, θαη φισλ ησλ δξαζηεξηνηήησλ πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη εθηφο Δπξσπατθήο Έλσζεο, νη νπνίεο αλ πξαγκαηνπνηνχληαλ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ζα παξείραλ δηθαίσκα έθπησζεο. Κωδ Ζ αμία ησλ παξαδφζεσλ πξνο ππνθείκελνπο πνπ πξαγκαηνπνηνχλ εμαγσγέο ή ελδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο αγαζψλ θαη ππεξεζηψλ, θαη απαιιάζζνληαη απφ ηελ θνξνινγία. Κωδ Σελ αμία άιισλ εθξνψλ πνπ είλαη απαιιαζζφκελεο κε δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ ησλ εηζξνψλ ηνπο, ησλ απαιιαζζφκελσλ θαη εμαηξνχκελσλ (απαιιαζζφκελεο επηδνηήζεηο,ελνίθηα θ.ι.π.) Κωδ Σν άζξνηζκα ησλ θσδηθψλ β. ειζποέρ θοπολογηηέερ Κωδ Ζ αμία θαηά ζπληειεζηή Φ.Π.Α. ησλ θνξνινγεηέσλ εηζξνψλ πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε αθέξαηνπο ζπληειεζηέο. ηνπο θσδηθνχο απηνχο πεξηιακβάλνληαη θαη νη ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο θαζψο θαη ην θφζηνο ησλ εηζαγσγψλ. Κωδ Ο θφξνο πνπ αλαινγεί, πνιιαπιαζηάδνληαο ηελ θνξνινγεηέα αμία κε ηνλ αληίζηνηρν ζπληειεζηή Φ.Π.Α. Κωδ Ζ θνξνινγεηέα αμία ησλ εηζξνψλ πνπ πξαγκαηνπνηήζαηε κε κεησκέλνπο ζπληειεζηέο. Κωδ Αληίζηνηρα ηνλ θφξν πνπ αληηζηνηρεί ζηελ θνξνινγεηέα αμία θαηά ζπληειεζηή Φ.Π.Α. Κωδ. 357,377. Σελ θνξνινγεηέα αμία ησλ δαπαλψλ-γεληθψλ εμφδσλ θαη αληίζηνηρα ην θφξν πνπ πξνθχπηεη σο ζχλνιν (άζξνηζκα ησλ δαπαλψλ κε θπα 9% θαη 19%, θαη αληίζηνηρα ην άζξνηζκα ηνπ θφξνπ 9%, 19% ). γ. ειδικοί λογαπιαζμοί Κωδ Σηο ζπλνιηθέο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο. Κωδ Σηο ζπλνιηθέο ελδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο. Κωδ Σηο πξάμεηο ιήπηε αγαζψλ θαη ππεξεζηψλ. Κωδ.344. Σηο αγνξέο θαη εηζαγσγέο παγίσλ. δ. Πποζηιθέμενα ποζά ζηο ζύνολο ηος θόπος ειζποών 27

26 Κωδ Αλαγξάθεηαη ην ηπρφλ πηζησηηθφ ππφινηπν αλ ππάξρεη ηεο πξνεγνχκελεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ ην νπνίν ζηελ πξνεγνχκελε πεξηνδηθή κεηαθέξζεθε ζηνλ θσδηθφ 502 γηα έθπησζε. Κωδ Λνηπά πξνζηηζέκελα πνζά πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα βηβιία. Κωδ.403. ε πεξίπησζε ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο εδψ αλαγξάθεηαη ην ηπρφλ ρξεσζηηθφ ππφινηπν ηεο αξρηθήο δήισζεο ην νπνίν θαη θαηαβιήζεθε ζην Γεκφζην. ε.αθαιπούμενα ποζά από ηο ζύνολο ηος θόπος ειζποών Κωδ Δδψ γξάθεηαη ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ηνλ πνιιαπιαζηαζκφ ησλ γεληθψλ δαπαλψλ-εμφδσλ ηεο επηρείξεζεο επί ηνπ πνζνζηνχ πνπ πξνέθπςε απφ ηελ εθαξκνγή ηνπ θιάζκαηνο ηεο prorata. Κωδ Λνηπά αθαηξνχκελα πνζά πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο. Κωδ Σν άζξνηζκα ησλ θσδηθψλ Κωδ Σν άζξνηζκα ησλ θσδηθψλ Κωδ Γ. ΠΙΝΑΚΑ ΔΚΚΑΘΑΡΙΗ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ Κωδ Πηζησηηθφ ππφινηπν (337<420) Κωδ Πηζησηηθφ ππφινηπν γηα έθπησζε Κσδ Πνζφ γηα επηζηξνθή Κωδ Υξεσζηηθφ ππφινηπν (337>420) Κωδ Σπρφλ πξνζαχμεζε ζε πεξίπησζε εθπξφζεζκεο ππνβνιήο. Κωδ Άζξνηζκα ηνπ

27 3.3.2 ςμπλήπωζη Δκκαθαπιζηικήρ δήλωζηρ Τποσπεώζειρ - πποθεζμίερ Τπνρξέσζε ππνβνιήο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο Φ.Π.Α. έρνπλ φιεο νη επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία Γ' θαηεγνξίαο. Ζ δήισζε ππνβάιιεηαη κεηά ηελ ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ην αξγφηεξν κέρξη θαη ηελ δέθαηε κέξα ηνπ πέκπηνπ κήλα απφ ηελ ιήμε ηεο.τπνβάιιεηαη ζε ηξία αληίηππα θαη πάληα ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. πνπ έρεη έδξα ν θνξνινγνχκελνο ςμπλήπωζη ηηρ δήλωζηρ α. ΠΙΝΑΚΑ Α Ο πίλαθαο απηφο πεξηιακβάλεη φια ηα ζηνηρεία ηνπ ππνθείκελνπ ζηνλ θφξν, είλαη απαξαίηεηε ε ζπκπιήξσζε ησλ θσδηθψλ κε θεθαιαία θαη επαλάγλσζηα γξάκκαηα. ηνλ πίλαθα πνπ αλαγξάθεηαη ε θχξηα δξαζηεξηφηεηα ηεο επηρείξεζεο ζα πξέπεη λα γξαθηεί ιεπηνκεξεηαθά ε δξαζηεξηφηεηα ηεο επηρείξεζεο. β. ΠΙΝΑΚΑ Β Δδψ ζεκεηψλνληαη ηα ζηνηρεία ηνπ θνξνινγηθνχ αληηπξνζψπνπ, ή ηνπ θνξνινγηθνχ εθπξνζψπνπ, ή λφκηκνπ εθπξνζψπνπ θαη ηέινο ή ηνπ αληίθιεηνπ. γ. ΠΙΝΑΚΑ Γ α. Δκποέρ θοπολογηηέερ Πεξηιακβάλεη ην ζχλνιν ησλ θνξνινγεηέσλ εθξνψλ θαηά ζπληειεζηή Φ.Π.Α.(9%, 19%, 4,5%) ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ θαη ησλ πσιήζεσλ παγίσλ, ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ θαη πξάμεσλ ιήπηε Ο θφξνο πνπ αλαινγεί ζηηο θνξνινγεηέεο εθξνέο ησλ θσδηθψλ αθνχ πνιιαπιαζηαζηεί ε θνξνινγεηέα αμία κε ηνλ αληίζηνηρν ζπληειεζηή ηνπ θφξνπ Δδψ αλαγξάθνληαη νη θνξνινγεηέεο εθξνέο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε 29

28 κεησκέλνπο ζπληειεζηέο Ο θφξνο πνπ αληηζηνηρεί ζηνπο θσδηθνχο Σν άζξνηζκα ησλ θσδηθψλ Σν άζξνηζκα ησλ θσδηθψλ Αλ ην άζξνηζκα πνπ πξνθχπηεη είλαη κεγαιχηεξν απφ ηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο ε δηαθνξά γξάθεηαη ζηνλ θσδηθφ Ζ αμία ησλ παξαδφζεσλ αγαζψλ θαη ησλ παξνρψλ ππεξεζηψλ πνπ είλαη θνξνινγεηέεο εθηφο Δ.Δ Πεξηιακβάλεη ην ζχλνιν ησλ παξαδφζεσλ αγαζψλ πξνο ππνθείκελνπο πνπ πξαγκαηνπνηνχλ εμαγσγέο ή ελδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο θαη ε παξνρή ππεξεζηψλ πνπ ζπλδέεηαη άκεζα κε ηηο πξάμεηο απηέο Πεξηιακβάλεη ηελ αμία ησλ ελδνθνηλνηηθψλ παξαδφζεσλ, ησλ ηξηγσληθψλ ελδνθνηλνηηθψλ παξαδφζεσλ, ησλ εμαγσγψλ θαη ησλ άιισλ εθξνψλ πνπ είλαη απαιιαζζφκελεο κε δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ Ζ αμία ησλ επηδνηήζεσλ, ελνηθίσλ θιπ., πνπ είλαη απαιιαζζφκελεο θαη ρσξίο δηθαίσκα έθπησζεο Άζξνηζκα ηνπ ηνλ θσδηθφ απηφ αλαγξάθεηαη ε ζπλνιηθή αμία ησλ ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ θαζψο θαη ησλ πσιήζεσλ παγίσλ θαη πξάμεσλ ιήπηε Ο (ε πεξίπησζε εθαξκνγήο ηνπ θιάζκαηνο Ρηο-ΐ3ΐ&, Ο θσδηθφο απηφο απνηειεί ηνλ παξαλνκαζηή ηνπ θιάζκαηνο) Σα αθαζάξηζηα έζνδα πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηελ θνξνινγία εηζνδήκαηνο (Δ3) Οη ζπλνιηθέο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ Οη ζπλνιηθέο ελδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο Άζξνηζκα ηνπ Οη πξάμεηο ιήπηε αγαζψλ θαη ππεξεζηψλ. β. Διζποέρ θοπολογηηέερ Πεξηιακβάλεη ηελ αμία ησλ θνξνινγεηέσλ εηζξνψλ θαηά ζπληειεζηή Φ.Π.Α.(9%, 19%, 4,5%) Ο θφξνο πνπ αλαινγεί πνιιαπιαζηάδνληαο ηελ θνξνινγεηέα αμία κε ηνλ αληίζηνηρν ζπληειεζηή Φ.Π.Α.. 30

29 Ο θσδηθφο απηφο πεξηιακβάλεη ηηο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο θαηά ζπληειεζηή Φ.Π.Α. θαη ηηο πξάμεηο ιήπηε Ο θφξνο πνπ αλαινγεί ζηηο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο θαηά ζπληειεζηή Πεξηιακβάλεη ηηο θνξνινγεηέεο εηζξνέο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε κεησκέλνπο ζπληειεζηέο Ο θφξνο πνπ αλαινγεί ζηνπο θσδηθνχο Οκνίσο εδψ γξάθνληαη νη ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε κεησκέλνπο ζπληειεζηέο Ο θφξνο πνπ αληηζηνηρεί ζηνπο θσδηθνχο Σν ζχλνιν ησλ δαπαλψλ-γεληθψλ εμφδσλ πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ θαηά ηελ δηάξθεηα ηεο ρξήζεο (άζξνηζκα ησλ δαπαλψλ 9% θαη 19%) Σν ζχλνιν ηνπ θφξνπ πνπ πιήξσζε ε επηρείξεζε γηα ηα πνζά ηνπ θσδηθνχ Σν άζξνηζκα ησλ θσδηθψλ Σν άζξνηζκα ησλ θσδηθψλ Σν πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ην άζξνηζκα ην ζπγθξίλνπκε κε ηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο. Αλ ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ηα βηβιία είλαη κεγαιχηεξν ε δηαθνξά γξάθεηαη ζηνλ θσδηθφ 703, αλ είλαη κηθξφηεξε ζηνλ θσδηθφ Ζ αμία ησλ αγνξψλ γηα ηελ νπνία δελ πιεξψζεθε θφξνο Οη εηζξνέο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ θαηά ηελ δηάξθεηα ηεο ρξήζεο θαη απαιιάζζνληαη απφ θφξν(πρ. ακνηβή δηθεγφξνπ, αζθάιεηεο) 667. Άζξνηζκα ησλ θσδηθψλ δ. Πποζηιθέμενα ποζά ηος θόπος ηων ειζποών 701. Σνλ ζπλνιηθφ θφξν πνπ θαηαβιήζεθε ζηελ εθνξία κε ηηο πεξηνδηθέο δειψζεηο(ρσξίο ηηο πξνζαπμήζεηο θαη ηα πξφζηηκα) Δδψ εθηφο ησλ άιισλ θαηαρσξείηαη θαη ην πνζφ ηεο prorata εθφζνλ πξνθχπηεη θαη κεηαθέξεηαη ν θσδηθφο 423.Δπίζεο ν θσδηθφο 359 κεηαθέξεηαη φηαλ πξφθεηηαη γηα πξαθηνξεία ηαμηδηψλ, θαη ν θσδηθφο 507 φηαλ ππάξρεη δηαθαλνληζκφο παγίσλ (εάλ θπζηθά είλαη αξλεηηθά ηα πνζά ηνπ 359 θαη 423 γξάθνληαη σο ζεηηθά, ν θσδηθφο 507 γξάθεηαη εθφζνλ είλαη κεγαιχηεξνο ηνπ 30) Σν πηζησηηθφ ππφινηπν ηεο πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, ην θφξν πνπ βεβαηψζεθε θαη θαηαβιήζεθε κεηά απφ πξνζσξηλφ έιεγρν, θαζψο θαη ηνλ Φ.Π.Α. 31

30 πνπ θαηαβιήζεθε ζην ηεισλείν, φπσο θαη πνζά θφξνπ πνπ θαηαβιήζεθαλ θαη ππάξρεη δηθαίσκα ζπκςεθηζκνχ Ο θσδηθφο απηφο ζπκπιεξψλεηαη κφλν ζε πεξίπησζε ππνβνιήο ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο θαη γξάθεηαη ην ρξεσζηηθφ πνζφ ηεο αξρηθήο δήισζεο Άζξνηζκα ε. αθαιπούμενα ποζά από ηον θόπο ηων ειζποών 706. Δδψ γξάθνληαη ηα ίδηα πνζά κε ηνλ 702 εθφζνλ είλαη ζεηηθά ηα κελ 359,423 θαη ν θσδηθφο 507 κηθξφηεξνο ηνπ Φ.Π.Α. πνπ δεηήζεθε ε επηζηξνθή ηνπ κε ηηο πεξηνδηθέο Λνηπά αθαηξνχκελα πνζά απφ ηνλ θφξν ησλ εηζξνψλ Άζξνηζκα Τπνινγίδνληαη νη θσδηθνί Σέινο ε δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ αθαίξεζε ησλ θσδηθψλ εθφζνλ είλαη αξλεηηθφο αξηζκφο ην απνηέιεζκα κπαίλεη ζηνλ θσδηθφ 801. ηνλ θσδηθφ 802 γξάθεηαη ην πηζησηηθφ ππφινηπν αλ δεηάκε ηελ έθπησζε ηνπ ελψ ζηνλ 803 εάλ ζέινπκε επηζηξνθή ηνπ θφξνπ. Αληίζεηα αλ ν αξηζκφο πνπ πξνθχπηεη είλαη ζεηηθφο ην πνζφ απηφ γξάθεηαη ζηνλ θσδηθφ 811. Δάλ ε δήισζε είλαη εθπξφζεζκε ζηνλ 812 γξάθεηαη ε πξνζαχμεζε απφ εθπξφζεζκε θαηαβνιή (1,5% γηα θάζε κήλα θαζπζηέξεζεο). ηνλ 813 αζξνίδεηαη ν ΑΝΑΛΟΓΙΑ ΕΚΠΣΩΗ Φ.Π.Α. (Prorata) Ο ππνθείκελνο ζηνλ θφξν έρεη ην δηθαίσκα λα εθπέζεη απφ ηνλ θφξν ησλ εηζξνψλ ηνπ κέξνο ηνπ θφξνπ ησλ θνηλψλ εηζξνψλ ηνπ. Με ηηο δηαηάμεηο πνπ νξίδνληαη απφ ην λφκν, ν ππνθείκελνο πνπ ρξεζηκνπνηεί αγαζά θαη ππεξεζίεο, γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε ησλ πξάμεσλ πνπ παξέρνπλ δηθαίσκα έθπησζεο (π.ρ. θνξνινγεηέεο, απαιιαζζφκελεο κε δηθαίσκα έθπησζεο, θνξνινγεηέεο εθηφο Διιάδαο ), θαη γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε πξάμεσλ πνπ δελ παξέρνπλ δηθαίσκα έθπησζεο, (πρ. απαιιαζζφκελσλ ρσξίο δηθαίσκα έθπησζεο ή πξάμεσλ κε αλαζηνιή δηθαηψκαηνο έθπησζεο θ.ι.π.), ν εθπηπηφκελνο θφξνο ησλ θνηλψλ εηζξνψλ πνπ αθνξά ηηο πξάμεηο απηέο, νξίδεηαη ζε πνζνζηφ ζηα εθαηφ ηνπ ζπλνιηθνχ πνζνχ ηνπ θφξνπ. Σν πνζνζηφ απηφ, ην νπνίν ζα εθαξκνζηεί ζην θφξν ησλ θνηλψλ εηζξνψλ, πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξηζηεί ν εθπηπηφκελνο ή κε θφξνο απηψλ, βξίζθεηαη κε βάζε θιάζκα πνπ έρεη σο αξηζκεηή ην πνζφ ηνπ εηήζηνπ θχθινπ εξγαζηψλ, ρσξίο θφξν, 32

31 πνπ αθνξά πξάμεηο γηα ηηο νπνίεο παξέρεηαη δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ, θαη σο παξαλνκαζηή, ηνλ αξηζκεηή ηνπ θιάζκαηνο ζπλ ηηο πξάμεηο γηα ηηο νπνίεο δελ παξέρεηαη δηθαίσκα έθπησζεο. Οη πξάμεηο πνπ παξέρνπλ δηθαίσκα έθπησζεο είλαη νη πσιήζεηο αγαζψλ θαη ππεξεζηψλ κε Φ.Π.Α.. Πξάμεηο απαιιαζζφκελεο κε δηθαίσκα έθπησζεο φπσο απηέο πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο είλαη, νη π.ρ. ελδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο, εμαγσγέο θ.ι.π., θαζψο θαη απηέο πνπ είλαη θνξνινγεηέεο εθηφο Διιάδνο. 33

32 34

33 3.4 Ηλεκηπονική ςποβολή δηλώζεων Κάζε επηρείξεζε ή ειεχζεξνο επαγγεικαηίαο πξνθεηκέλνπ λα ππνβάιιεη πεξηνδηθέο δειψζεηο ΦΠΑ κέζσ Internet πξέπεη λα ζπκπιεξψζεη ηελ ειεθηξνληθή αίηεζε εγγξαθήο ε νπνία είλαη πξνζπειάζηκε κέζσ Internet ζηε δηεχζπλζε Ζ δηαδηθαζία πηζηνπνίεζεο δηαξθεί απφ 3 έσο 5 εξγάζηκεο κέξεο. Σα ζηνηρεία πνπ έρνπλ ππνβιεζεί ειέγρνληαη θαη εθ φζνλ πηζηνπνηεζεί ε νξζφηεηα ηνπο, εθδίδεηαη έλαο θσδηθφο ρξήζηε (user name) θαη κία ζπλζεκαηηθή ιέμε (password) ηα νπνία θαη απνζηέιινληαη ζην λέν ρξήζηε ζηελ ειεθηξνληθή δηεχζπλζε ( ) πνπ ζπκπιεξψζεθε ζηελ αίηεζε. Ζ θαηαβνιή ησλ νθεηινκέλσλ πνζψλ ησλ ρξεσζηηθψλ δειψζεσλ πνπ ππνβάιινληαη κέζσ ηνπ ζπζηήκαηνο TAXISnet, γίλεηαη ζε ηξάπεδεο πνπ έρνπλ ζπκβιεζεί κε ην Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ γηα λα παξέρνπλ ηελ ππεξεζία απηή. Πην ζπγθεθξηκέλα, νη ππνθείκελνη δίλνπλ ζηελ ηξάπεδα πνπ ζπλεξγάδνληαη εληνιή πιεξσκήο ηνπ πνζνχ ΦΠΑ πνπ πξνέθπςε απφ ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο. Ζ εληνιή απηή κπνξεί λα δίλεηαη κε νπνηνδήπνηε ηξφπν δηαζέηεη ε ηξάπεδα ζηνπο πειάηεο ηεο γηα ηε ζπγθεθξηκέλε ππεξεζία. Ζ εληνιή πιεξσκήο δίλεηαη νπνηεδήπνηε εληφο ηεο πεξηφδνπ ππνβνιήο, κε θαηαιεθηηθή εκεξνκελία ηελ 26 ε ηνπ επφκελνπ κήλα πνπ αθνινπζεί ηε ιήμε ηεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ ζηελ νπνία αθνξά ε δήισζε. Δάλ ε θαηαιεθηηθή εκέξα είλαη αξγία, ηφηε απηή κεηαηίζεηαη ζηελ επφκελε εξγάζηκε εκέξα. Δπίζεο, κε βάζε ηελ ΠΟΛ.1054/2 Μαξηίνπ 2001 ηζρχνπλ ηα παξαθάησ: Όηαλ ην πνζφ ηεο εληνιήο πιεξσκήο είλαη κηθξφηεξν ηνπ νθεηινκέλνπ, ε δήισζε απνξξίπηεηαη θαη ην πνζφ επηζηξέθεηαη κέζσ ηνπ ηξαπεδηθνχ ζπζηήκαηνο ζην ινγαξηαζκφ ηνπ ππνθεηκέλνπ. Όηαλ ην πνζφ ηεο εληνιήο πιεξσκήο ππεξβαίλεη ην νθεηιφκελν, ε δήισζε γίλεηαη δεθηή θαη επηζηξέθεηαη ην επηπιένλ πνζφ κέζσ ηνπ ηξαπεδηθνχ ζπζηήκαηνο ζην ινγαξηαζκφ ηνπ ππνθεηκέλνπ. Όηαλ γηα ην πνζφ ηεο εληνιήο πιεξσκήο δελ έρεη ππνβιεζεί ζρεηηθή δήισζε, ηφηε απηφ επηζηξέθεηαη κέζσ ηνπ ηξαπεδηθνχ ζπζηήκαηνο ζην ινγαξηαζκφ ηνπ ππνθεηκέλνπ. Όηαλ γηα ηε δήισζε πνπ έρεη ππνβιεζεί κέζσ TAXISnet δελ ππάξρεη αληίζηνηρε πιεξσκή, ηφηε ε δήισζε απνξξίπηεηαη. 35