ΠΙΝΑΚΑ ΠΔΡΙΔΥΟΜΔΝΩΝ ΣΟΤ ΑΡΘΡΟΤ 17 ΣΟΤ Κ.Β.. (πδ. 186/1992)

Transcript

1 ΠΙΝΑΚΑ ΠΔΡΙΔΥΟΜΔΝΩΝ ΣΟΤ ΑΡΘΡΟΤ 17 ΣΟΤ Κ.Β.. (πδ. 186/1992) ΘΔΜΑ: Υπνρξέσζε κεηαθνξάο ησλ δεδνκέλσλ ησλ βηβιίσλ ηνπ ππνθαηαζηήκαηνο ζηα βηβιία ηεο έδξαο ΘΔΜΑ: Δπίδξαζε ηεο εθπξφζεζκεο πνζνηηθήο θαηαρψξεζεο ησλ απνζεκάησλ ζην βηβιίν απνγξαθψλ θαη ηζνινγηζκψλ ζην θχξνο ησλ βηβιίσλ ΘΔΜΑ: Παξαιαβή ηηκνινγίσλ πξηλ ηελ έλαξμε εξγαζηψλ ΘΔΜΑ: Κπξψζεηο ιφγσ κε ζεψξεζεο βηβιίσλ Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.Σ. γηα ηηο ρξήζεηο

2 ΑΡΘΡΟ 17 - Υπόνορ ενημέπωζηρ βιβλίων /605/0015/28/11/2006 ΘΔΜΑ: Τποσπέωζη μεηαθοπάρ ηων δεδομένων ηων βιβλίων ηος ςποκαηαζηήμαηορ ζηα βιβλία ηηρ έδπαρ. Με ζρεηηθή αίηεζή ζαο καο γλσξίδεηε φηη επηρείξεζε ε νπνία ηεξεί βηβιία Α θαηεγνξίαο (πεξίπηεξν) ζα ηδξχζεη ππνθαηάζηεκα, ζην νπνίν ζα ηεξεί βηβιία Β θαηεγνξίαο (ςηιηθά), ξσηάηε δε αλ πξέπεη λα γίλεηαη κεηαθνξά ησλ δεδνκέλσλ ησλ βηβιίσλ ηνπ ππνθαηαζηήκαηνο ζηα βηβιία ηνπ θεληξηθνχ, ζηελ πεξίπησζε πνπ ηα βηβιία ηεξνχληαη κεραλνγξαθηθά θαη έρνπλ ζεσξεζεί γηα κελ ην θεληξηθφ Μεληαία Καηάζηαζε Αγνξψλ γηα δε ην ππνθαηάζηεκα Μεληαία Καηάζηαζε Δζφδσλ Δμφδσλ. Σρεηηθά κε ηα πξναλαθεξφκελα ζαο γλσξίδνπκε ηα εμήο: 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992) νξίδεηαη φηη ηα δεδνκέλα ησλ βηβιίσλ ηνπ ππνθαηαζηήκαηνο κεηαθέξνληαη ζηα βηβιία ηεο έδξαο ην αξγφηεξν κέρξη ηε δέθαηε πέκπηε (15ε) εκέξα ηνπ κήλα ππνβνιήο ησλ θαηά πεξίπησζε θνξνινγηθψλ δειψζεσλ, φηαλ ζ' απηφ ηεξνχληαη βηβιία πξψηεο θαη δεχηεξεο θαηεγνξίαο. 2. Απφ ηηο παξαπάλσ δηαηάμεηο πξνθχπηεη φηη ηα δεδνκέλα ησλ βηβιίσλ ηνπ ππνθαηαζηήκαηνο πξέπεη λα κεηαθέξνληαη εληφο ησλ πξνζεζκηψλ πνπ πξναλαθέξνληαη ζηα βηβιία ηεο έδξαο, αλεμάξηεηα αλ ζε απηέο ηηο επαγγεικαηηθέο εγθαηαζηάζεηο (ππνθαηάζηεκα θαη έδξα) ηεξνχληαη βηβιία δηαθνξεηηθήο θαηεγνξίαο (Β θαη Α θαηεγνξίαο αληίζηνηρα) /306/0015/20/4/2006 ΘΔΜΑ: Δπίδπαζη ηηρ εκππόθεζμηρ ποζοηικήρ καηασώπηζηρ ηων αποθεμάηων ζηο βιβλίο απογπαθών και ιζολογιζμών ζηο κύπορ ηων βιβλίων. Απαληψληαο ζηελ απφ 12 Απξηιίνπ 2006 αίηεζή ζαο αλαθνξηθά κε ην ζέκα, ζαο γλσξίδνπκε ηα εμήο: 1. Σχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 7 ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ ΚΒΣ (π.δ.186/1992) ε πνζνηηθή θαηαρψξεζε ησλ απνζεκάησλ, ηδίσλ θαη ηξίησλ, ζην βηβιίν απνγξαθψλ ή ζε θαηαζηάζεηο γίλεηαη κέρξη ηελ εηθνζηή (20 ε ) εκέξα ηνπ κεζεπφκελνπ απφ ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ κήλα. 2. Δπίζεο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξαγξάθνπ 8 ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ ΚΒΣ γηα ηηο πξνζσπηθέο εηαηξίεο νη πξάμεηο ηνπ ηζνινγηζκνχ, θαζψο θαη ην θιείζηκν απηνχ πεξαηνχληαη εληφο ηξηψλ (3) κελψλ απφ ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. 3. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ ΚΒΣ νξίδνληαη νη πξάμεηο θαη νη παξαιείςεηο, θαζψο θαη νη ινηπέο πξνυπνζέζεηο, ησλ νπνίσλ ε δηαπίζησζε έρεη σο απνηέιεζκα ηα βηβιία δεχηεξεο ή ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ ππνρξένπ λα ραξαθηεξίδνληαη σο αλεπαξθή. Μηα απφ ηηο πξνυπνζέζεηο απηέο είλαη νη ελ ιφγσ πξάμεηο ή παξαηππίεο λα θαζηζηνχλ αληηθεηκεληθά αδχλαην θαη φρη απιψο δπζρεξή, ην ινγηζηηθφ έιεγρν ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ. 4. Τέινο κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ ΚΒΣ νξίδνληαη νη πξάμεηο θαη νη παξαιείςεηο, θαζψο θαη νη ινηπέο πξνυπνζέζεηο, ησλ νπνίσλ ε δηαπίζησζε έρεη σο απνηέιεζκα ηα βηβιία δεχηεξεο ή ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ ππνρξένπ λα ραξαθηεξίδνληαη σο αλαθξηβή. 5. Η εθπξφζεζκε θαηαρψξεζε ζην βηβιίν απνγξαθψλ θαη ηζνινγηζκψλ ησλ απνζεκάησλ πνζνηηθά δελ πεξηιακβάλεηαη ζηηο πξάμεηο θαη παξαιείςεηο πνπ νξίδνληαη ζηηο πξναλαθεξφκελεο παξαγξάθνπο 3 θαη 4 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ ΚΒΣ. Δπνκέλσο ε πξάμε απηή - 2 -

3 απφ κφλε ηεο δελ ζπλεπάγεηαη ην ραξαθηεξηζκφ ησλ βηβιίσλ ηνπ ππνρξένπ σο αλεπαξθψλ ή αλαθξηβψλ, κε ηελ πξνυπφζεζε βέβαηα φηη ε πνζνηηθή θαηαρψξεζε ησλ απνζεκάησλ ζην ελ ιφγσ βηβιίν θαη φρη κφλν, ζα πξαγκαηνπνηεζεί εληφο ηεο πξνζεζκίαο πνπ πξνβιέπεηαη γηα ην θιείζηκν ηνπ ηζνινγηζκνχ ηεο νηθείαο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ /2464/ΓΜ Β /11/12/2007 ΘΔΜΑ: Παπαλαβή ηιμολογίων ππιν ηην έναπξη επγαζιών. Α. Γ/ΝΗ ΜΗΣΡΩΟΤ Με ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ.α ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ λ.2859/2000 ν ππνθείκελνο ζην θφξν ππνρξενχηαη λα ππνβάιιεη δήισζε έλαξμεο ησλ εξγαζηψλ ηνπ, ε νπνία ππνβάιιεηαη πξηλ απφ ηελ έλαξμε ησλ εξγαζηψλ απηψλ. Ωο έλαξμε εξγαζηψλ ζεσξείηαη ν ρξφλνο πξαγκαηνπνίεζεο ηεο πξψηεο ζπλαιιαγήο ζηα πιαίζηα ηεο επηρείξεζεο. Σχκθσλα κε ηελ /2627/ΠΟΛ 1102/ ΑΥΟΟ νη δειψζεηο ηνπ Μεηξψνπ (έλαξμεο, κεηαβνιήο θαη δηαθνπήο εξγαζηψλ) θαζψο θαη νη ζπλππνβαιιφκελεο δειψζεηο ηνπ άξζξνπ 2 ζπκπιεξψλνληαη θαη ππνβάιινληαη ζηε Γ.Ο.Υ. εηο απινχλ απφ ηνλ ππφρξεν ή ην λφκηκν εθπξφζσπφ ηνπ θαη επέρνπλ ζέζε ππεχζπλεο δήισζεο ηνπ άξζξνπ 8 ηνπ λ.1599/86. Μεηά ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο έλαξμεο εξγαζηψλ, ηα ζηνηρεία ηεο δήισζεο θαηαρσξνχληαη ζην ππνζχζηεκα Μεηξψνπ θαη ρνξεγείηαη ζην θνξνινγνχκελν ε αληίζηνηρε βεβαίσζε ζηελ νπνία απνηππψλνληαη φια ηα ζηνηρεία ηεο δήισζεο θαη ιακβάλεη αχμνληα αξηζκφ θαηαρψξεζεο κε ηνλ νπνίν αξηζκείηαη θαη ε ππνβιεζείζα δήισζε. Η βεβαίσζε απηή θπιάζζεηαη απφ ην θνξνινγνχκελν θαη επηδεηθλχεηαη ζε νπνηνδήπνηε έιεγρν. Απφ ηελ εκεξνκελία έλαξμεο αξρίδνπλ θαη νη θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηεο επηρείξεζεο. Αληίγξαθν ηεο βεβαίσζεο απηήο θαηαηίζεηαη θαη ζε άιινπο θνξείο (Αζθαιηζηηθά Τακεία, Δπηκειεηήξηα, Γήκνπο θ.ιπ.) πξνθεηκέλνπ λα γλσζηνπνηεζνχλ ηα ζηνηρεία ηεο επηρείξεζεο θαη ε εκεξνκελία έλαξμήο ηεο, ε νπνία απνηειεί θαη ηελ αθεηεξία έλαξμεο ησλ ππνρξεψζεψλ ηεο ζηνπο θνξείο απηνχο. Γηα ηνπο παξαπάλσ ιφγνπο αιιά θαη γηα ηελ νξζή εθαξκνγή ησλ θνξνινγηθψλ δηαηάμεσλ, δελ είλαη δπλαηή ε δηφξζσζε ηεο εκεξνκελίαο έλαξμεο ηεο επηρείξεζεο, θαη πνιχ πεξηζζφηεξν ζηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε πνπ απηή ιεηηνπξγεί πεξηζζφηεξν απφ έλα ρξφλν. Σηελ πεξίπησζε πνπ δηαπηζησζεί φηη ε εκεξνκελία έλαξμεο επηρείξεζεο δελ είλαη απηή ηεο πξψηεο ζπλαιιαγήο ηφηε έρνπλ εθαξκνγή νη δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ αξ. 4 ηνπ λ.2523/1997 φπσο ηζρχεη. Β. Γ/ΝΗ ΚΩΓΙΚΑ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΟΙΥΔΙΩΝ 1. Σχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992) νη επηηεδεπκαηίεο εληάζζνληαη ζε θαηεγνξία βηβιίσλ ηνπ Κψδηθα απηνχ απφ ηελ έλαξμε ησλ εξγαζηψλ ηνπο, φπσο νξίδεηαη ζηηο παξαγξάθνπο 2 έσο 6 ηνπ άξζξνπ απηνχ. 2. Πεξαηηέξσ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ Κ.Β.Σ. ε ελεκέξσζε ησλ βηβιίσλ πξψηεο θαη δεχηεξεο θαηεγνξίαο γίλεηαη κέρξη ηε δέθαηε πέκπηε (15ε) εκέξα ηνπ επφκελνπ κήλα απφ ηελ έθδνζε ή ιήςε ηνπ θαηά πεξίπησζε δηθαηνινγεηηθνχ. 3. Δπίζεο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο ππνπεξίπησζεο β' ηεο πεξίπησζεο Α' ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ Κ.Β.Σ. ν επηηεδεπκαηίαο έρεη ππνρξέσζε λα ζεσξεί ζηνλ αξκφδην πξντζηάκελν Γ.Ο.Υ. πξηλ απφ θάζε ρξεζηκνπνίεζή ηνπο ην βηβιίν εζφδσλ - εμφδσλ επί ρεηξφγξαθεο ηήξεζεο θαη ηε κεληαία θαηάζηαζε ηνπ βηβιίνπ εζφδσλ εμφδσλ επί κεραλνγξαθηθήο ηήξεζεο. 4. Αθφκα ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ Κ.Β.Σ. ηα βηβιία ηνπ Κψδηθα απηνχ γηα ηα νπνία νξίδεηαη ζεψξεζή ηνπο, φηαλ δελ ζεσξνχληαη πξηλ απφ ηελ έλαξμε ρξεζηκνπνίεζήο ηνπο, είλαη σο λα κελ ηεξήζεθαλ γηα ην κέρξη ηε ζεψξεζή ηνπο - 3 -

4 ρξνληθφ δηάζηεκα. 5. Τέινο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 24 ηνπ K.B.Σ. ν επηηεδεπκαηίαο πνπ ηεξεί βηβιία πξψηεο ή δεχηεξεο θαηεγνξίαο ελεκεξψλεη ηα βηβιία ηεο έδξαο ή ηνπ ππνθαηαζηήκαηφο ηνπ κέζα ζηηο πξνζεζκίεο πνπ νξίδνπλ νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ Κψδηθα απηνχ. Σην ηέινο ηνπ επφκελνπ κήλα εθείλνπ πνπ αθνξνχλ νη νηθνλνκηθέο πξάμεηο, εθηππψλεη: α) ην βηβιίν αγνξψλ ή εζφδσλ - εμφδσλ κε δπλαηφηεηα απνζήθεπζεο απηψλ ζε ειεθηξνκαγλεηηθά κέζα, β) κεληαία θαηάζηαζε, ζηελ νπνία εκθαλίδνληαη κφλν ηα κεληαία αζξνίζκαηα ησλ αληίζηνηρσλ ζηειψλ ηνπ ηεξνχκελνπ βηβιίνπ αγνξψλ θαη εζφδσλ - εμφδσλ. 6. Απφ ην ζπλδπαζκφ ησλ πξναλαθεξφκελσλ δηαηάμεσλ ζπλάγεηαη φηη ζηελ εμεηαδφκελε πεξίπησζε, θαηά ηελ νπνία θπζηθφ πξφζσπν θαηά ην έηνο 2005 πξαγκαηνπνίεζε αγνξά αγαζψλ κε ηηκνιφγην γηα ηελ άζθεζε αηνκηθήο επηρείξεζεο κεξηθέο εκέξεο πξηλ απφ ηελ εκεξνκελία δήισζεο έλαξμεο ησλ εξγαζηψλ ηεο αηνκηθήο ηνπ επηρείξεζεο, εθφζνλ ην ηηκνιφγην απηφ, κε ην νπνίν πξαγκαηνπνίεζε αγνξά αγαζψλ, ην θαηαρψξεζε εκπξφζεζκα ζηα ζεσξεκέλα ή αζεψξεηα βηβιία ηνπ Β' θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.Σ., αλάινγα αλ απηά ηεξνχληαη ρεηξφγξαθα ή κεραλνγξαθηθά (δειαδή κέρξη ηε δέθαηε πέκπηε - 15ε - εκέξα ηνπ επφκελνπ κήλα απφ εθείλνλ πνπ έιαβε ην ηηκνιφγην), ηφηε δελ έρεη ππνπέζεη ζε παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.Σ. Σηελ αληίζεηε πεξίπησζε, αλ δειαδή δελ ην θαηαρψξεζε εκπξφζεζκα ζηα ζεσξεκέλα ή αζεψξεηα βηβιία ηνπ Β' θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.Σ., ηφηε έρεη ππνπέζεη ζε παξάβαζε κε ηήξεζεο βηβιίσλ Β' θαηεγνξίαο γηα ην δηάζηεκα απφ ηελ εκεξνκελία ιήςεο ηνπ ηηκνινγίνπ κέρξη ην ηέινο ηνπ ίδηνπ κήλα. Γ. Γ1ΝΗ ΦΠΑ 1. Σχκθσλα κε ηελ πεξίπησζε α' ηεο παξαγξ. 1 ηνπ άξζξνπ 32 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. (λ.2859/2000), ην δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ κπνξεί λα αζθεζεί εθφζνλ ν ππνθείκελνο ζην θφξν θαηέρεη βεβαίσζε πεξί ππνβνιήο δήισζεο έλαξμεο εξγαζηψλ. 2. Η δηάηαμε απηή έρεη εξκελεπηεί κε ηελ /7043/ΠΟΛ. 1282/ εγθχθιην ζχκθσλα κε ηελ νπνία ε δήισζε έλαξμεο εξγαζηψλ πξέπεη λα έρεη ππνβιεζεί πξηλ απφ ηε δηελέξγεηα ηεο πξψηεο πξάμεο. Γηθαίσκα έθπησζεο ηνπ Φ.Π.Α. έρεη ν ππνθείκελνο γηα ηηο πξάμεηο πνπ πξαγκαηνπνίεζε κεηά ηε δήισζε έλαξμεο εξγαζηψλ. Πξάμεηο πνπ ηπρφλ πξαγκαηνπνίεζε πξηλ απφ ηελ ππνβνιή ηεο σο άλσ δήισζεο δελ δεκηνπξγνχλ δηθαίσκα έθπησζεο. Γ. ΦOPOΛOΓlA ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ 1. Σχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ λ.2238/1994, σο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ιακβάλεηαη ην ζχλνιν ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ απφ ηηο θάζε είδνπο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο απηψλ. 2. Πεξαηηέξσ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ.γ' ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ πην πάλσ λφκνπ νξίδεηαη, φηη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ επαξθή θη αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία Β' θαη Γ' θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.Σ. εθπίπηεη ε αμία ησλ πξψησλ θαη βνεζεηηθψλ πιψλ πνπ ρξεζηκνπνηήζεθαλ, θαζψο θαη ησλ άιισλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ, ζηελ νπνία πεξηιακβάλνληαη θαη νη εηδηθέο δαπάλεο επεμεξγαζίαο, απνζήθεπζεο, κεηαθνξάο, αζθάιεηαο θ.ιπ. Δηδηθά γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη Σηνηρείσλ φηαλ δελ δηελεξγνχλ απνγξαθή, σο απνγξαθή ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ιακβάλεηαη πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) επί ησλ αγνξψλ ηεο πεξηφδνπ απηήο θαη σο απνγξαθή έλαξμεο πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) επί ησλ αγνξψλ ηεο πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Αλ πξναηξεηηθά έρεη δηελεξγεζεί απνγξαθή έλαξμεο θαη ιήμεο, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ιακβάλνληαη ππφςε ηα δεδνκέλα απηψλ, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ζα ζπλερηζζεί ε ζχληαμε ησλ απνγξαθψλ γηα κηα ηξηεηία απφ ηε ζχληαμε ηεο πξψηεο πξναηξεηηθήο απνγξαθήο ιήμεο. Αλ δελ ηεξεζεί ε ππνρξέσζε απηή, επηβάιινληαη νη πξνβιεπφκελεο απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.2523/1997 θπξψζεηο γηα ηε κε ζχληαμε απνγξαθήο. 3. Δμάιινπ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 15 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ θαη λφκνπ νξίδεηαη, φηη νη - 4 -

5 εθπηψζεηο ησλ πξνεγνχκελσλ παξαγξάθσλ ελεξγνχληαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ηα πνζά απηψλ έρνπλ αλαγξαθεί ζηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο. 4. Απφ ηα αλσηέξσ ζπλάγεηαη φηη ζηελ πεξίπησζε πνπ αηνκηθή επηρείξεζε ε νπνία ηεξεί βηβιία Β' θαηεγνξίαο ηνπ ΚΒΣ ιάβεη ηηκνιφγηα αγνξάο εκπνξεπκάησλ απφ πξνκεζεπηή ηεο, κε εκεξνκελία έθδνζεο πξνγελέζηεξε ηεο εκεξνκελίαο έλαξμεο εξγαζηψλ ηεο θαηά δεθαπέληε εκέξεο, αθελφο κελ ε επηρείξεζε απφ ηελ πψιεζε ησλ ελ ιφγσ εηδψλ ζα απνθηήζεη εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο θαηά ξεηή δηαηχπσζε ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ λ.2238/1994 θη αθεηέξνπ ην θφζηνο πσιεζέλησλ ησλ εηδψλ απηψλ ζα εθπέζεη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηεο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ. γ' ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ ίδηνπ λφκνπ ππφ ηελ πξνυπφζεζε φηη ην πνζφ απηφ λα έρεη αλαγξαθεί ζηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο ζχκθσλα κε ηελ παξ. 15 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ θαη λφκνπ. Δ. Γ/ΝΗ ΔΛΔΓΥΟΤ Ύζηεξα απφ ηα παξαπάλσ, θαηά ηνλ έιεγρν ηεο εμεηαδφκελεο ππφζεζεο ζα ιεθζνχλ ππφςε φιεο νη πην πάλσ δηαηάμεηο θαη επεμεγήζεηο, ζε ζπλδπαζκφ κε ηα πξαγκαηηθά δεδνκέλα. Έηζη, εθφζνλ έγηλε έθπησζε ηνπ ΦΠΑ εηζξνψλ κε βάζε ηα ηηκνιφγηα αγνξάο πνπ ιήθζεθαλ πξηλ ηελ έλαξμε εξγαζηψλ ηεο επηρείξεζεο, νη νηθείεο δειψζεηο ΦΠΑ είλαη αλαθξηβείο θαη ζα θαηαινγηζζνχλ απφ ηνλ έιεγρν νη ζρεηηθέο δηαθνξέο κε ηνπο πξνβιεπφκελνπο πξφζζεηνπο θφξνπο. Πεξαηηέξσ, ζε πεξίπησζε εκπξφζεζκεο θαηαρψξεζεο ησλ παξαπάλσ ηηκνινγίσλ ζηα ηεξνχκελα βηβιία, θαηά ηα αλαθεξφκελα παξαπάλσ ζην Κεθ. Β δελ ηίζεηαη ζέκα παξαβάζεσλ ηνπ Κ.Β.Σ. θαη εθαξκφδνληαη ηα αλαθεξφκελα ζην Κεθ. Γ' σο πξνο ηελ θνξνινγία εηζνδήκαηνο. Σε πεξίπησζε φκσο κε εκπξφζεζκεο θαηαρψξεζεο ησλ πην πάλσ ηηκνινγίσλ, ηφηε ζα θαηαινγηζζεί παξάβαζε γηα κε ηήξεζε βηβιίσλ, φπσο επίζεο ζην θεθάιαην Β' αλαθέξεηαη θαη ζπγρξφλσο ζα ηεζεί θαη ζέκα θχξνπο ησλ βηβιίσλ, ην νπνίν θαη ζα θξηζεί θαηά ηηο νηθείεο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.Σ. (ζρεη. άξζξν 30 Κ.Β.Σ.). Σε ηπρφλ δε πεξίπησζε πνπ ηειηθψο ηα βηβιία απνξξηθζνχλ, ζα εθαξκνζζνχλ πιένλ νη δηαηάμεηο πεξί εμσινγηζηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ησλ απνηειεζκάησλ (άξζξν 30,32 λ.2238/94) /343/0015/2/8/2007 ΘΔΜΑ: Κςπώζειρ λόγω μη θεώπηζηρ βιβλίων Β καηηγοπίαρ ηος Κ.Β.. για ηιρ σπήζειρ Με ηελ απφ 29/5/2007 αίηεζή ζαο θαη κεηά ηηο πξνθνξηθέο δηεπθξηλίζεηο πνπ καο παξάζραηε, καο γλσξίδεηε φηη ην Μάξηην ηνπ 2003 θάλαηε έλαξμε εξγαζηψλ σο αζθαιηζηηθφο ζχκβνπινο, ζπλερίδεηε δε έσο ζήκεξα λα αζθείηε ηε δξαζηεξηφηεηα απηή. Όκσο απφ ηελ έλαξμε ησλ εξγαζηψλ ζαο κέρξη ζήκεξα δελ έρεηε ζεσξήζεη βηβιία Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.Σ., δεηάηε δε λα ζαο γλσξίζνπκε ηη θπξψζεηο πξέπεη λα ζαο επηβιεζνχλ εμ αηηίαο απηνχ ηνπ ιφγνπ. Αλαθνξηθά κε ην ζέκα απηφ ζαο γλσξίδνπκε ηα αθφινπζα: 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992) νξίδεηαη φηη θάζε εκεδαπφ ή αιινδαπφ, θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν πνπ αζθεί δξαζηεξηφηεηα ζηελ ειιεληθή επηθξάηεηα θαη απνβιέπεη ζηελ απφθηεζε εηζνδήκαηνο απφ εκπνξηθή ή βηνκεραληθή ή βηνηερληθή ή γεσξγηθή επηρείξεζε ή απφ ειεπζέξην επάγγεικα ή απφ νπνηαδήπνηε άιιε επηρείξεζε, αλαθεξφκελν ζην εμήο κε ηνλ φξν «επηηεδεπκαηίαο», ηεξεί, εθδίδεη, παξέρεη, δεηά, ιακβάλεη, ππνβάιιεη, δηαθπιάζζεη ηα βηβιία, ηα ζηνηρεία, ηηο θαηαζηάζεηο θαη θάζε άιιν κέζν ζρεηηθφ κε ηελ ηήξεζε βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ζηνηρείσλ πνπ νξίδνληαη απφ ηνλ Κψδηθα απηφ, θαηά πεξίπησζε. 2. Πεξαηηέξσ κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ Κ.Β.Σ. νξίδεηαη φηη ε ελεκέξσζε ησλ βηβιίσλ πξψηεο θαη δεχηεξεο θαηεγνξίαο γίλεηαη κέρξη ηε δέθαηε πέκπηε (15ε) εκέξα ηνπ επφκελνπ κήλα απφ ηελ έθδνζε ή ιήςε ηνπ θαηά πεξίπησζε δηθαηνινγεηηθνχ

6 3. Δπίζεο κε ηηο δηαηάμεηο ηεο ππνπεξίπησζεο β ηεο πεξίπησζεο Α ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ Κ.Β.Σ. νξίδεηαη φηη ν επηηεδεπκαηίαο έρεη ππνρξέσζε λα ζεσξεί ζηνλ αξκφδην πξντζηάκελν Γ.Ο.Υ. πξηλ απφ θάζε ρξεζηκνπνίεζή ηνπο ην βηβιίν εζφδσλ εμφδσλ επί ρεηξφγξαθεο ηήξεζεο θαη ηε κεληαία θαηάζηαζε ηνπ βηβιίνπ εζφδσλ εμφδσλ επί κεραλνγξαθηθήο ηήξεζεο. 4. Αθφκα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ Κ.Β.Σ., φπσο ε παξάγξαθνο απηή αληηθαηαζηάζεθε κε ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ λ.3522/2006 θαη ε νπνία ηζρχεη ζχκθσλα κε ην άξζξν 39 απηνχ ηνπ λφκνπ απφ , νξίδεηαη φηη ηα βηβιία ηνπ Κψδηθα απηνχ, πιελ ησλ πξφζζεησλ βηβιίσλ ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 5 ηνπ άξζξνπ 10 θαη ηνπ βηβιίνπ ηερληθψλ πξνδηαγξαθψλ, φηαλ δελ ελεκεξψλνληαη ή δελ εθηππψλνληαη ή δελ εγγξάθνληαη ζε ειεθηξνκαγλεηηθά κέζα θαηά πεξίπησζε κέρξη ην ηέινο ηεο επφκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, είλαη σο λα κελ ηεξήζεθαλ γηα ηε ρξήζε πνπ αθνξνχλ. 5. Τέινο ζηελ παξάγξαθν 30.2 ηεο /103/0015/ΠΟΛ 1024/ εξκελεπηηθήο εγθπθιίνπ ηνπ λ.3522/2006, κε ηελ νπνία παξαζρέζεθαλ νδεγίεο γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ, αλαθέξεηαη φηη κε ηηο ελ ιφγσ δηαηάμεηο νξίδεηαη ξεηά σο κε ηήξεζε βηβιίσλ ε ελεκέξσζε απηψλ, φηαλ ηεξνχληαη ρεηξφγξαθα, ή ε εθηχπσζε ή εγγξαθή απηψλ ζε ειεθηξνκαγλεηηθά κέζα, φηαλ ηεξνχληαη κεραλνγξαθηθά, κεηά ην ηέινο ηεο επφκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Οη λέεο απηέο δηαηάμεηο αθνξνχλ φια ηα βηβιία πνπ νξίδνληαη απφ ηνλ Κ.Β.Σ., κε εμαίξεζε ηα πξφζζεηα βηβιία ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 5 ηνπ άξζξνπ 10 θαη ην βηβιίν ηερληθψλ πξνδηαγξαθψλ. Αθνξνχλ δειαδή ην βηβιίν αγνξψλ, ην βηβιίν εζφδσλ εμφδσλ, ηε κεληαία θαηάζηαζε ηνπ βηβιίνπ αγνξψλ ή ηνπ βηβιίνπ εζφδσλ εμφδσλ θ.ιπ. Τα ελ ιφγσ βηβιία, φηαλ ελεκεξσζνχλ (επί ρεηξφγξαθεο ηήξεζεο) ή εθηππσζνχλ (επί κεραλνγξαθηθήο ηήξεζεο) πέξαλ ηνπ ρξφλνπ ελεκέξσζήο ηνπο ή εθηχπσζήο ηνπο αληίζηνηρα θαη κέρξη ηε ιήμε ηεο επφκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, ζεσξνχληαη σο εθπξφζεζκα ελεκεξσζέληα ή εθηππσζέληα. Όηαλ ελεκεξσζνχλ ή εθηππσζνχλ πέξαλ ηεο ιήμεο ηεο επφκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, ζεσξνχληαη σο κε ηεξεζέληα. Οη δηαηάμεηο απηέο, πνπ ηζρχνπλ απφ 22/12/2006, θαηαιακβάλνπλ ηα βηβιία ησλ ρξήζεσλ πνπ ιήγνπλ απφ ηελ εκεξνκελία απηή θαη κεηά (πρ. ρξήζε 1/1 31/12/2006, 1/7/06-30/06/07). Έηζη, π.ρ., ηα βηβιία ηεο ρξήζεο 1/1 31/12/2006, εάλ εθηππσζνχλ πέξαλ ησλ πξνζεζκηψλ εθηχπσζεο πνπ νξίδνληαη απφ ην άξζξν 24 θαη κέρξη ηελ 31/12/2007, ζεσξνχληαη σο εθπξφζεζκα εθηππσζέληα. Δλψ εάλ εθηππσζνχλ κεηά ηελ 31/12/2007 ή δελ έρνπλ εθηππσζεί κέρξη θαη ηελ εκεξνκελία απηή, ζεσξνχληαη σο κε ηεξεζέληα. 6. Απφ ην ζπλδπαζκφ ησλ δηαηάμεσλ πνπ πξναλαθέξνληαη ζπλάγεηαη φηη ε κε ζεψξεζε θαη ελεκέξσζε απφ κέξνπο ζαο βηβιίσλ Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.Σ. γηα ηηο ρξήζεηο ζπληζηά κε ηήξεζε απηψλ. Δπνκέλσο γηα θάζε κία απφ ηηο ρξήζεηο απηέο πξέπεη λα ζαο θαηαινγηζηεί παξάβαζε γηα κε ηήξεζε βηβιίσλ Β θαηεγνξίαο, γηα ηελ νπνία επηβάιιεηαη πξφζηηκν χςνπο 586 επξψ, φπσο πξνθχπηεη απφ ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 1, 2, 4 θαη 6 ηνπ λ.2523/1997. Αληίζεηα ε κε ζεψξεζε θαη ελεκέξσζε απφ κέξνπο ζαο βηβιίσλ Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.Σ. γηα ηηο ρξήζεηο 2006 θαη 2007, πνπ δηαπηζηψζεθε εληφο ηνπ έηνπο 2007, ζπληζηά κε ελεκέξσζε ησλ βηβιίσλ απηψλ. Σπλεπψο γηα θάζε κία απφ ηηο ρξήζεηο απηέο πξέπεη λα ζαο θαηαινγηζηεί παξάβαζε γηα κε ελεκέξσζε βηβιίσλ Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.Σ., γηα ηελ νπνία επηβάιιεηαη ην ίδην σο άλσ πξφζηηκν