ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΙΔΟΣ Ενημερωτικό Έντυπο & επεξήγηση επιλεγμένων εγκύκλιων Γιάννης Τσαγκάρης Έφορος Φορολογίας Ιωάννα Αποστολίδου Λειτουργός ΤΦ
Περιεχόμενα παρουσίασης ΚΕΦ. 1 Ορισμοί και εφαρμογή ΚΕΦ. 2 ΚΕΦ. 3 Υποχρέωση καταβολής φόρου Τήρηση αρχείων Κατηγοριοποίηση των ΠΣΕ ΚΕΦ. 4 ΠΣΕ σε σχέση με το αυτοκίνητο Διαφ. 1
Περιεχόμενα παρουσίασης ΚΕΦ. 5 ΚΕΦ. 6 ΚΕΦ. 7 ΠΣΕ σε σχέση με τη χρήση περιουσιακού στοιχείου Άλλες ΠΣΕ που δεν εμπίπτουν στην Κατηγορία 1 και 2 Εξαιρέσεις Διαφ. 2
ΚΕΦ. 1 Ορισμοί και εφαρμογή Τι είναι η παροχή σε είδος (ΠΣΕ); Όφελος που παρέχεται λόγω εργοδότησης ή παροχής αξιώματος ανεξάρτητα αν λαμβάνεται: -υπό μορφή μετρητών ή σε είδος -σύμφωνα με τους όρους του συμβολαίου εργοδότησης ή ως φιλοδώρημα Διαφ. 3
ΚΕΦ. 1 Ορισμοί και εφαρμογή Σε ποιους παρέχονται οι ΠΣΕ; (1) Υπαλλήλους Πλήρους ή μερικής απασχόλησης Πρώην υπαλλήλους εταιρειών (2) Πρόσωπα που κατέχουν ή θεωρούνται ότι κατέχουν αξίωμα (3) Μέλη της οικογένειας ή του ιδίου νοικοκυριού του προσώπου που εργοδοτείται ή κατέχει αξίωμα τότε θεωρείται ότι παρέχεται στο πρόσωπο αυτό (πχ. παραχωρήθηκε αυτοκίνητο της εταιρείας στον Διευθυντή και το χρησιμοποιεί η σύζυγος του Διευθυντή, παρόλο που δεν το χρησιμοποιεί ο ίδιος θεωρείται ως σαν να το χρησιμοποιεί αυτός, συνεπώς αποτελεί ΠΣΕ για τον Διευθυντή. Διαφ. 4
ΚΕΦ. 1 Ορισμοί και εφαρμογή Υπάλληλος Αξίωμα Υπάρχει σχέση εργοδότη - εργοδοτούμενου Από τη φύση των καθηκόντων του Με ή χωρίς συμβόλαιο εργοδότησης Διευθυντές εταιρείας Πρόσωπα που εκτελούν καθήκοντα παρόμοια με αυτά των διευθυντών, ανεξάρτητα αν αυτά αποκαλούνται με διαφορετικό όνομα Πρόσωπα, στις οδηγίες των οποίων οι διευθυντές των εταιρειών συνηθίζεται να ενεργούν Πρόσωπα τα οποία κατέχουν θέση στην εταιρεία από την οποία ασκούν έλεγχο Πρόσωπα (άλλα από αυτά που αναφέρονται πιο πάνω) που κατέχουν αξίωμα. Διαφ. 5
ΚΕΦ. 1 Ορισμοί και εφαρμογή Η ΠΣΕ δεν σημαίνει ότι πάντοτε παρέχεται απευθείας από τον εργοδότη προς τον υπάλληλο Εναλλακτικά, μπορεί να παρέχεται: Από τρίτα μέρη ως ανταμοιβή για υπηρεσίες που παρασχέθηκαν στο πλαίσιο εργοδότησης ή κατοχής αξιώματος Από εταιρεία σε υπάλληλο ή αξιωματούχο συνδεδεμένης εταιρείας - σύμφωνα με το άρθρο 33 του περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμου, ή - περισσότερο από 50% των ψήφων κατέχονται άμεσα ή έμμεσα από το ίδια πρόσωπα) Από εταιρεία ή συνεταιρισμό προς αξιωματούχο (είτε κατέχει αξίωμα είτε ασκεί έλεγχο από τη θέση του) Σε μέλος της οικογένειας ή του νοικοκυριού του υπαλλήλου ή αξιωματούχου. Διαφ. 6
ΚΕΦ. 1 Ορισμοί και εφαρμογή Πως φορολογείται; Όπως οι μισθοί ή οποιαδήποτε άλλη αμοιβή [άρθρο 6(3) του Ν.4/78] για την παροχή μισθωτών υπηρεσιών Σύμφωνα με τα άρθρα 5(1)(β) και 5(2)(β) του Ν.118(I)/2002 Ποιο όφελος δεν φορολογείται; -όταν είναι προσωπική προσφορά (πχ. ιδιοκτήτης εταιρείας εξ ίδιόν του έκανε δώρο στον υπάλληλο με το μεγαλύτερο % πωλήσεων) - όταν καταβάλλεται για διευθέτηση ή έναντι χρέους το οποίο δεν σχετίζεται με την εργοδότηση ή το αξίωμα -αναλήψεις που προβαίνει συνέταιρος από το μερίδιο των κερδών του, από συνεταιρισμό -όταν το όφελος εμπίπτει στις διατάξεις 5(1)(ζ) και 5(2)(ζ) του Ν.118(I)/2002. Διαφ. 7
ΚΕΦ. 1 Ορισμοί και εφαρμογή Το κόστος που επωμίζεται ο εργοδότης για την ΠΣΕ; Εάν και εφόσον υπάρχει κόστος τότε αυτό εκπίπτει ως δαπάνη. Επισημαίνεται ότι στην περίπτωση που η ΠΣΕ σχετίζεται με έξοδα ιδιωτικού αυτοκινήτου επειδή η νομοθεσία δεν επιτρέπει την εν λόγω δαπάνη ως εκπιπτόμενη για τον εργοδότη [άρθρο 11(13) του Ν.118(Ι)/2002] θα εκπίπτει ίσο ποσό με την αξία της ΠΣΕ ως δαπάνη. Διαφ. 8
ΚΕΦ. 2 Υποχρέωση καταβολής φόρου, Τήρηση αρχείων Υποχρεώσεις Ως δικαιούχος - Δηλώνεται η ΠΣΕ στη Δήλωση για να συνυπολογιστεί με τα υπόλοιπα εισοδήματα/απολαβές Υποχρεώσεις Ως εργοδότης - Συμπεριλαμβάνονται οι ΠΣΕ στη Δήλωση Εργοδότη (Ε.Πρ.7), που υποβάλλεται στο ΤΦ, και στο Πιστοποιητικό Απολαβών (Ε.Πρ.63). - Εφόσον έχουν ληφθεί υπόψη στις μεικτές απολαβές του κάθε δικαιούχου γίνεται και ο αντίστοιχος υπολογισμός αποκοπής φόρου (PAYE). Τήρηση αρχείων - Αναλυτική περιγραφή της κάθε ΠΣΕ και πως προέκυψε ο συγκεκριμένος προσδιορισμός της αξίας της κάθε ΠΣΕ. Διαφ. 9
ΚΕΦ. 2 Τήρηση αρχείων Αρχείο σε σχέση με τα αυτοκίνητα (αναλυτικά στο Έντυπο) Περιγραφή του κάθε αυτοκινήτου (αρ. εγγραφής, ετ. κατασκευής, μοντέλο, αν είναι ιδιόκτητο ή όχι) Έτος πρώτης εγγραφής στη Δημοκρατία. Αν είναι μεταχειρισμένο (από το εξωτερικό) καταγράφεται το έτος πρώτης εγγραφής του εκτός της Δημοκρατίας. Αξία αυτοκινήτου (συμπεριλαμβανομένων αδειών, πλέον τυχόν έκπτωση) Όνομα δικαιούχου, περιγραφή καθηκόντων. Διεύθυνση και περιγραφή τόπου φύλαξης αυτοκινήτου Διαφ. 10
ΚΕΦ. 3 Κατηγοριοποίηση των Παροχών σε Είδος 1) Παροχές σε είδος σε σχέση με αυτοκίνητα Τα αυτοκίνητα που ανήκουν στην επιχείρηση ή/και μισθώνονται/ ενοικιάζονται και χρησιμοποιούνται από υπαλλήλους ή αξιωματούχους για ιδιωτική χρήση Τα κατ αποκοπή ποσά που καταβάλλονται στους υπαλλήλους ή αξιωματούχους αναφορικά με τη χρήση των δικών τους αυτοκινήτων μέσα στα πλαίσια άσκησης των καθηκόντων τους. Διαφ. 11
ΚΕΦ. 3 Κατηγοριοποίηση των Παροχών σε Είδος 2) Χρήση περιουσιακών στοιχείων, περιλαμβανομένης της διαμονής Η χρήση περιουσιακών στοιχείων που ανήκουν στην επιχείρηση ή ενοικιάζονται ή μισθώνονται σε μακροχρόνια βάση από την επιχείρηση και τίθενται στη διάθεση των υπαλλήλων ή αξιωματούχων για ιδιωτική τους χρήση όπως χώροι διαμονής, σκάφη, αεροπλάνα, έπιπλα, μηχανημάτων κλπ με εξαίρεση την χρήση αυτοκινήτων, αφού περιλαμβάνεται στην Κατηγορία 1. Διαφ. 12
ΚΕΦ. 3 Κατηγοριοποίηση των Παροχών σε Είδος 3) Άλλες παροχές σε είδος Οποιαδήποτε άλλη ΠΣΕ που δεν εμπίπτει στις προαναφερθείσες κατηγορίες και μπορεί να είναι μεταβιβάσεις περιουσιακών στοιχείων σε επιχορηγημένες τιμές, αποζημιώσεις διαφόρων λογαριασμών κοινής ωφέλειας, αποζημιώσεις για δίδακτρα παιδιών κλπ, και την προμήθεια αγαθών ή/και υπηρεσιών δωρεάν ή σε μειωμένες τιμές, όπως την ψυχαγωγία, γεύματα, ταξίδια, κλπ. Διαφ. 13
ΚΕΦ. 4 ΠΣΕ σε σχέση με αυτοκίνητο Η χρήση των ιδιωτικών αυτοκινήτων της επιχείρησης Η χρήση των εμπορικών αυτοκινήτων (βαν) Οι αποζημιώσεις μετρητών για χρήση αυτοκινήτου ιδιοκτησίας του υπαλλήλου Διαφ. 14
ΚΕΦ. 4 ΠΣΕ σε σχέση με αυτοκίνητο Πότε προκύπτει Παροχή σε Είδος; Όταν υπάρχει το στοιχείο της ιδιωτικής χρήσης και: το αυτοκίνητο τίθεται στη διάθεση ενός συγκεκριμένου προσώπου ή είναι διαθέσιμο για χρήση εκτός των συνηθισμένων ωρών εργασίας ή δεν φυλάγεται στα υποστατικά του εργοδότη (ή της εταιρείας ή του συνεταιρισμού) κατά τη διάρκεια της νύκτας ή τα Σαββατοκύριακα ή όταν χρησιμοποιείται συχνά για ιδιωτικούς σκοπούς. Διαφ. 15
ΚΕΦ. 4 ΠΣΕ σε σχέση με αυτοκίνητο Χρήση αυτοκινήτων στο πλαίσιο εκτέλεσης καθηκόντων π.χ. οδηγοί/κλητήρες/διανομείς Δεν θεωρείται ότι προκύπτει ΠΣΕ: Για πρόσωπα που κατά την εκτέλεση του καθήκοντος τους χρησιμοποιούν, ιδιόκτητο ή μη, αυτοκίνητο του εργοδότη τους, αλλά δεν επιτρέπεται η χρήση του εκτός των συνηθισμένων ωρών εργασίας, ανεξάρτητα αν υπάρχει δυνατότητα να το σταθμεύουν κοντά στην ιδιωτική τους κατοικία. Διαφ. 16
ΚΕΦ. 4 ΠΣΕ σε σχέση με αυτοκίνητο Υπολογισμός αξίας της ΠΣΕ (ιδιόκτητο αυτοκίνητο): % Αξίας της ιδιωτικής χρήσης * (Αξία Χρήσης του αυτοκινήτου + Αξία Επισκευών και Συντήρησης + Αξία καυσίμων) Σημειώνεται ότι: - συνυπολογίζονται όταν αυτά καταβάλλονται από τον εργοδότη - Όταν καταβάλλεται κατ αποκοπή ποσό τότε η εν λόγω ΠΣΕ υπολογίζεται ξέχωρα και φορολογείται Αξία Αυτοκινήτου % Αξίας της Από Μέχρι ιδιωτικής χρήσης - 18,000 30 18,001 22,000 40 22,001 32,000 50 32,001 50,000 55 50,001 60 Αξία χρήσης αυτοκινήτου 17% (ή 8% αν το αυτοκίνητο είναι πέραν των έξι ετών) * Αξία αυτοκινήτου. Αν το αυτοκίνητο είναι με μίσθωση τότε η αξία χρήσης είναι το ποσό του μισθώματος. Αξία Επισκευών & Συντήρησης 3% (αν η αξία του αυτοκινήτου είναι <= 28.000, διαφορετικά 4%) * Αξία αυτοκινήτου Αξία Καυσίμων 3% (αν η αξία του αυτοκινήτου είναι <= 28.000, διαφορετικά 5%) * Αξία αυτοκινήτου Διαφ. 17
ΚΕΦ. 4 Παράδειγμα - ΠΣΕ σε σχέση με αυτοκίνητο Υπολογισμός αξίας της ΠΣΕ Αγοράστηκε αυτοκίνητο το 2011 με τιμή αγοράς 28.000 % Αξίας της ιδιωτικής χρήσης * (Αξία Χρήσης του αυτοκινήτου+ Αξία Επισκευών και Συντήρησης + Αξία καυσίμων) 50%*(2.240+840+840) =50%*3.920= 1.960 Αξία ΠΣΕ = 1.960 αύξηση απολαβών Αξία Αυτοκινήτου % Αξίας της Από Μέχρι ιδιωτικής χρήσης - 18,000 30 18,001 22,000 40 22,001 32,000 50 32,001 50,000 55 50,001 60 Αξία χρήσης αυτοκινήτου Ηλικία αυτοκινήτου 8 ετών άρα 8% * 28.000=2.240 Αξία Επισκευών & Συντήρησης 3% * 28.000=840 Αξία Καυσίμων 3% * 28.000=840 Διαφ. 18
ΚΕΦ. 4 Παράδειγμα - ΠΣΕ σε σχέση με αυτοκίνητο Υπολογισμός αξίας της ΠΣΕ (μίσθωση αυτοκινήτου): Μίσθωση αυτοκίνητου το οποίο ενεγράφη το 2015 με αξία 20.000 Μίσθωμα = 250 μηνιαίως = 3.000 ετησίως % Αξίας της ιδιωτικής χρήσης * (Αξία Χρήσης του αυτοκινήτου+ Αξία Επισκευών και Συντήρησης + Αξία καυσίμων) 40% * (3.000+ 0+600) 40%*(3.600) = 1.960 Αξία ΠΣΕ = 1.440 αύξηση απολαβών Αξία Αυτοκινήτου % Αξίας της Από Μέχρι ιδιωτικής χρήσης - 18,000 30 18,001 22,000 40 22,001 32,000 50 32,001 50,000 55 50,001 60 Αξία χρήσης αυτοκινήτου Μίσθωμα = 3.000 Αξία Επισκευών & Συντήρησης Μηδέν Αξία Καυσίμων 3% * 20.000=600 Διαφ. 19
ΚΕΦ. 4 ΠΣΕ σε σχέση με αυτοκίνητο Υπολογισμός της αξίας της ΠΣΕ ιδιωτικής χρήσης αυτοκινήτου για διαδρομή μεταξύ δύο σημείων μόνο Όταν αυτοκίνητο χρησιμοποιείται κυρίως για τους σκοπούς της επιχείρησης και αφορά κατά κύριο λόγο διαδρομή μεταξύ δύο σημείων δηλαδή παράδοση αγαθών ή μεταφορά πελατών ή άλλων υπαλλήλων τότε κατά τον υπολογισμό της αξίας της ΠΣΕ μπορεί να μειωθεί το % σε 20% εφόσον προηγουμένως έχει υποβληθεί το κατάλληλο έντυπο στο ΤΦ και έχει εγκριθεί. Διαφ. 20
ΚΕΦ. 4 ΠΣΕ σε σχέση με αυτοκίνητο Υπολογισμός της αξίας της ΠΣΕ ιδιωτικής χρήσης αυτοκινήτου για διαδρομή μεταξύ δύο σημείων μόνο Το εν λόγω έντυπο θα περιλαμβάνει: Μοντέλο αυτοκινήτου Έτος εγγραφής Όνομα δικαιούχου Αριθμός εγγραφής Διεύθυνση δικαιούχου Σκοπός χρήσης Διαφ. 21
ΚΕΦ. 4 ΠΣΕ σε σχέση με αυτοκίνητο Υπολογισμός της αξίας της ΠΣΕ ιδιωτικής χρήσης εμπορικού αυτοκινήτου (τύπου βάν) Στην περίπτωση που υπάλληλοι χρησιμοποιούν εμπορικό αυτοκίνητό για τους σκοπούς της επιχείρησης και έχουν τη δυνατότητα και για ιδιωτική χρήση η αξία της ΠΣΕ προσδιορίζεται το εφάπαξ ποσό των 500 ετησίως ανεξάρτητα από το είδος, μοντέλο ή έτος κατασκευής/εγγραφής του εν λόγω αυτοκινήτου. Διαφ. 22
ΚΕΦ. 4 ΠΣΕ σε σχέση με αυτοκίνητο Υπολογισμός της αξίας της ΠΣΕ όταν καταβάλλεται αποζημίωση στον υπάλληλο για τη χρήση του προσωπικού του αυτοκινήτου Τυχόν αποζημίωση (είτε μετρητά είτε κουπόνια/πιστωτικές κάρτες) που καταβάλλεται θεωρείται ΠΣΕ. Το φορολογητέο ποσό είναι η ετήσια αξία της ΠΣΕ αφότου αφαιρεθεί το 50% αυτής, με μέγιστο ποσό τα 1.500. Το μέγιστο ποσό των 1.500 υπολογίζεται μόνο μία φορά, ασχέτως του αριθμού των αποζημιώσεων από τον ίδιο εργοδότη είτε από άλλους συνδεδεμένους ή όχι εργοδότες. Διαφ.23
ΚΕΦ. 4 ΠΣΕ σε σχέση με αυτοκίνητο Απαραίτητες προϋποθέσεις η αποζημίωση αναφέρεται στη συλλογική σύμβαση ή στο συμβόλαιο εργοδότησης του υπαλλήλου ο υπάλληλος δεν είναι διευθυντής, συνέταιρος ή άλλο πρόσωπο που κατέχει θέση από την οποία ασκεί έλεγχο στην εταιρεία ή το συνεταιρισμό ο υπάλληλος χρησιμοποιεί το προσωπικό του αυτοκίνητο ο υπάλληλος δεν έχει οποιοδήποτε όφελος από τη χρήση άλλου αυτοκινήτου που ανήκει στον εργοδότη του. Διαφ. 24
ΚΕΦ. 4 ΠΣΕ σε σχέση με αυτοκίνητο Καταβολή αποζημίωσης με βάση τα διανυόμενα χιλιόμετρα Όταν οι αποζημιώσεις παραχωρούνται στον υπάλληλο που χρησιμοποιεί το ιδιωτικό του αυτοκίνητο στην επιχείρηση με βάση την απόσταση που διανύει, δηλαδή τα έξοδα καλύπτονται σύμφωνα με συμφωνηθείσα τιμή ανά χιλιόμετρο που διανύεται, τότε αυτά τα ποσά δεν αποτελούν ΠΣΕ, εφόσον ικανοποιούνται τα πιο κάτω: (1) ο συντελεστής της αποπληρωμής για κάθε χιλιόμετρο που διανύεται δεν υπερβαίνει τα 25 σεντ ανά χιλιόμετρο (σύμφωνα με την Εγκύκλιο των Επιδομάτων οδοιπορικών που εκδίδεται από το Τμήμα Δημόσιας Διοίκησης και Προσωπικού) (2) οι πληρωμές καλύπτουν μόνο το επιχειρηματικό στοιχείο της χρήσης (3) αναλυτική καταγραφή ταξιδιού σε βιβλίο διακίνησης, το οποίο είναι διαθέσιμο για έλεγχο από το ΤΦ τουλάχιστον για έξι έτη και Αν δεν τηρείται οποιαδήποτε από τις πιο πάνω προϋποθέσεις, το συνολικό ποσό που καταβάλλεται θα θεωρείται ως η αξία της ΠΣΕ και θα φορολογείται. Διαφ. 25
ΚΕΦ. 4 ΠΣΕ σε σχέση με αυτοκίνητο Υπολογισμός αξίας ΠΣΕ: υπάλληλος χρησιμοποιεί αυτοκίνητο της επιχείρησης και αποπληρώνει με δόσεις την απόκτηση του Ιδιοκτήτης του αυτοκινήτου είναι ο εργοδότης μέχρι να πραγματοποιηθεί η μεταβίβαση. Η αξία της ΠΣΕ υπολογίζεται κάθε χρόνο επί της συνολικής αξίας του αυτοκινήτου. Κατά τη μεταβίβαση θα πρέπει να υπολογιστεί τυχόν ΠΣΕ που μπορεί να προκύψει δηλαδή: Αξία ΠΣΕ = Τιμή Αγοράς ( Συνολική Αξία ΠΣΕ που φορολογήθηκε ο υπάλληλος + Συνολικό ποσό δόσεων που κατέβαλε ο υπάλληλος + Τιμή Πώλησης) Διαφ. 26
ΚΕΦ. 5 ΠΣΕ σε σχέση με τη χρήση περιουσιακού στοιχείου Η χρήση περιουσιακών στοιχείων που ανήκουν στην επιχείρηση ή ενοικιάζονται ή μισθώνονται σε μακροχρόνια βάση από την επιχείρηση και τίθενται στη διάθεση των υπαλλήλων ή αξιωματούχων για ιδιωτική τους χρήση όπως χώροι διαμονής, σκάφη, αεροπλάνα, έπιπλα, μηχανήματα. Οποιοδήποτε κόστος, άμεσα συνδεδεμένο με το προαναφερθέν θεωρείται ως να αποτελεί μέρος της αξίας ΠΣΕ. Διαφ. 27
ΚΕΦ. 5 ΠΣΕ σε σχέση με τη χρήση περιουσιακού στοιχείου Καθορισμός της αξίας της ΠΣΕ σε σχέση με τη χρήση περιουσιακού στοιχείου Πότε προκύπτει η ΠΣΕ Αξία της ΠΣΕ Ακίνητη ιδιοκτησία που ανήκει στον εργοδότη που παρέχει την ΠΣΕ είτε σχετίζεται με διαμονή είτε με χώρο φύλαξης (αποθήκη, γκαράζ) Ακίνητη ιδιοκτησία που ανήκει στον εργοδότη και μισθώνει την ακίνητη ιδιοκτησία σε υπάλληλο ή διευθυντή Παροχή στον υπάλληλο/διευθυντή από την ημέρα της πρώτης εγκατάστασης του Ενοίκιο που καταβάλλεται είναι μικρότερο από το 4% *(Μεγαλύτερο ποσό μεταξύ αγοραίας αξίας και αρχικού κόστους της σχετικής περιουσίας) από την ημέρα της πρώτης εγκατάστασης του 4% * (Μεγαλύτερο ποσό μεταξύ αγοραίας αξίας και αρχικού κόστους) 4% (Μεγαλύτερο ποσό μεταξύ αγοραίας αξίας και αρχικού κόστους) Ποσό ενοικίου που συμφωνήθηκε Διαφ. 28
ΚΕΦ. 5 ΠΣΕ σε σχέση με τη χρήση περιουσιακού στοιχείου Καθορισμός της αξίας της ΠΣΕ σε σχέση με τη χρήση περιουσιακού στοιχείου Πότε προκύπτει η ΠΣΕ Αξία της Αξία ΠΣΕ της ΠΣΕ Ακίνητη ιδιοκτησία που ενοικιάζεται από τον εργοδότη από μη συνδεδεμένο τρίτο πρόσωπο Ακίνητη ιδιοκτησία που κατέχει ο ιδιοκτήτης με μίσθωση. Παροχή στον υπάλληλο/διευθυντή από την ημέρα της πρώτης εγκατάστασης του Παροχή στον υπάλληλο/διευθυντή από την ημέρα της πρώτης εγκατάστασης του Ποσό ενοικίου που καταβάλλεται από τον εργοδότη 4% * (Μεγαλύτερο ποσό μεταξύ αγοραίας αξίας, ωσάν να είναι ελευθέρας κατοχής, και αρχικού κόστους). Διαφ. 29
ΚΕΦ. 5 ΠΣΕ σε σχέση με τη χρήση περιουσιακού στοιχείου Καθορισμός της αξίας της ΠΣΕ σε σχέση με τη χρήση περιουσιακού στοιχείου Πότε προκύπτει η ΠΣΕ Αξία της Αξία ΠΣΕ της ΠΣΕ Περιουσιακά στοιχεία εκτός από ακίνητη ιδιοκτησία Από την ημέρα που τίθενται στη διάθεση του υπαλλήλου/διευθυντή 15% (Μεγαλύτερο ποσό μεταξύ αγοραίας αξίας και αρχικού κόστους) Διευκρινίζεται ότι μετά από ιδιοκτησία έξι (6) ετών του εργοδότη τότε το αρχικό κόστος για σκοπούς καθορισμού της αξίας της ΠΣΕ θα μειωθεί κατά 40%. Διαφ. 30
ΚΕΦ. 5 ΠΣΕ σε σχέση με τη χρήση περιουσιακού στοιχείου Παραχώρηση διαμονής που δεν θεωρείται ΠΣΕ: Η σχετική περιουσία θεωρείται ως η επίσημη διαμονή που διατίθεται από Δημόσια Αρχή ή από ίδρυμα δημόσιας φύσης στο πλαίσιο δημόσιου αξιώματος, ή Η διαμονή διατίθεται προσωρινά στο πλαίσιο λήψης ειδικών μέτρων ασφάλειας, ή Διαφ. 31
ΚΕΦ. 5 ΠΣΕ σε σχέση με τη χρήση περιουσιακού στοιχείου Παραχώρηση διαμονής που δεν θεωρείται ΠΣΕ: Ο υπάλληλος είναι δεσμευμένος με βάση τη σύμβαση απασχόλησης να διαμένει στο χώρο αυτό που διατίθεται από τον εργοδότη για σκοπούς καλύτερης εκτέλεσης των καθηκόντων του και θεωρείται σύνηθες για τους εργοδότες να παρέχουν τέτοια διαμονή σε σχέση με παρόμοια καθήκοντα Επισημαίνεται ότι ο κανόνας αυτός δεν εφαρμόζεται σε διαμονή που παρέχεται σε διευθυντή/αξιωματούχο της εταιρείας ή συνεταιρισμού. Διαφ. 32
ΚΕΦ. 5 ΠΣΕ σε σχέση με τη χρήση περιουσιακού στοιχείου Εξαιρέσεις 1. Η διάθεση ηλεκτρονικών υπολογιστών ή άλλου σχετικού εξοπλισμού και υπηρεσιών διασύνδεσης στο διαδίκτυο εξαιρούνται και δεν αποτελούν ΠΣΕ. 2. Στις περιπτώσεις ιδιωτικών σκαφών και αεροσκαφών όπου η απόδοση του ΦΠΑ και το ποσό του ΦΕ έχει προκαθοριστεί από το ΤΦ, καθώς και 3. Σε οικίες που ανήκουν σε νομικά πρόσωπα που δεν ασκούν οποιαδήποτε οικονομική δραστηριότητα Διαφ. 33
ΚΕΦ. 5 ΠΣΕ σε σχέση με τη χρήση περιουσιακού στοιχείου Επιπρόσθετο κόστος Οποιαδήποτε πρόσθετη δαπάνη καταβάλλεται από τον εργοδότη και επαυξάνει επί μονίμου βάσεως την αξία της σχετικής ακίνητης ιδιοκτησίας ή του περιουσιακού στοιχείου, όπως οι βελτιώσεις και προσθήκες, αυξάνει τόσο το αρχικό κόστος όσο και την αγοραία αξία. Οποιαδήποτε πρόσθετη δαπάνη καταβάλλεται από τον εργοδότης και αφορά τη συνηθισμένη χρήση του περιουσιακού στοιχείου, η οποία ωστόσο δεν αυξάνει την αξία του επί μονίμου βάσεως όπως νερό, ηλεκτρισμός, έξοδα διαχείρισης, ασφάλεια κλπ Ασφαλιστική κάλυψη περιουσίας που χρησιμοποιείται ως εγγύηση υποθηκών για κάλυψη των υποχρεώσεων της εταιρείας αυτής, Αξία της ΠΣΕ Χρειάζεται νέα εκτίμηση της σχετικής ακίνητης ιδιοκτησίας/περιουσιακού στοιχείου από επαγγελματία εκτιμητή και η αξία της ΠΣΕ θα υπολογιστεί εκ νέου ανάλογα. Τέτοια δαπάνη αποτελεί ΠΣΕ και προστίθεται στο έτος που προκύπτει. Τέτοια δαπάνη δεν θεωρείται ως επιπρόσθετο κόστος όταν η περιουσία χρησιμοποιείται για την ΠΣΕ για να προστεθεί στον υπολογισμό της ΠΣΕ Διαφ. 34
ΚΕΦ. 6 ΠΣΕ που δεν εμπίπτουν στην Κατηγορία 1 & 2 Περιλαμβάνονται: Διαθέσεις περιουσιακών στοιχείων σε επιχορηγημένες τιμές Αποπληρωμή προσωπικών λογαριασμών (υπηρεσιών κοινής ωφέλειας, δίδακτρα σχολείων) Δωρεάν διάθεση αγαθών Διάθεση αγαθών και υπηρεσιών με έκπτωση όπως ταξίδια, γεύματα, επαγγελματικές συμβουλές κ.α. Διαφ. 35
ΚΕΦ. 6 ΠΣΕ που δεν εμπίπτουν στην Κατηγορία 1 & 2 Υπολογισμός αξίας ΠΣΕ: περιουσιακά στοιχεία που διατίθενται ή/και μεταβιβάζονται στον υπάλληλο και παράγονται από τον εργοδότη Αγαθά ή υπηρεσίες που κατασκευάζονται ή επεξεργάζονται ή χρησιμοποιούνται ως μέρος των δραστηριοτήτων της επιχείρησης του εργοδότη ή της συνδεδεμένης εταιρείας. Αξία ΠΣΕ = Τιμή Πώλησης (κανονική) - Τιμή διάθεσης στον υπάλληλο Τα πρώτα 500 σε κάθε ημερολογιακό έτος εξαιρούνται από τη φορολόγηση τους ως ΠΣΕ αν (α) ο δικαιούχος δεν είναι διευθυντής ή πρόσωπο που κατέχει θέση από την οποία μπορεί να ασκήσει έλεγχο και (β) ο εργοδότης εφαρμόζει κάποιο σχέδιο όπου παρέχεται το δικαίωμα στους υπαλλήλους για δωρεάν ή με έκπτωση αγαθά ή υπηρεσίες που κατασκευάζονται άμεσα από τον εργοδότη. Διαφ. 36
ΚΕΦ. 6 ΠΣΕ που δεν εμπίπτουν στην Κατηγορία 1 & 2 Υπολογισμός αξίας ΠΣΕ: περιουσιακά στοιχεία που διατίθενται ή/και μεταβιβάζονται στον υπάλληλο και παράγονται από τον εργοδότη Στην περίπτωση που η ΠΣΕ σχετίζεται με δωρεάν παραχώρηση αεροπορικών εισιτηρίων εφόσον ο εργοδότης ανήκει στην αεροπορική βιομηχανία τότε η αξία της ΠΣΕ θα είναι: Αξία της ΠΣΕ = είναι το μεγαλύτερο ποσό από τα ακόλουθα: Πραγματικό κόστος που κατέβαλε ο εργοδότης 20% της αγοραίας αξίας του σχετικού εισιτηρίου οικονομικής κλάσης. Διαφ. 37
ΚΕΦ. 6 ΠΣΕ που δεν εμπίπτουν στην Κατηγορία 1 & 2 Υπολογισμός αξίας ΠΣΕ: περιουσιακά στοιχεία που διατίθενται ή/και μεταβιβάζονται στον υπάλληλο και ανήκουν στον εργοδότη κατόπιν αγοράς (εξωτερική ιδιοκτησία) Αξία ΠΣΕ = (Μεγαλύτερο ποσό μεταξύ του κόστους του εργοδότη και της αγοραίας αξίας του αγαθού ή της υπηρεσίας) - Τιμή διάθεσης στον υπάλληλο Σε αυτή την περίπτωση, εάν το περιουσιακό στοιχείο έχει ηλικία μεγαλύτερη των 6 ετών, κατά τον υπολογισμό της ΠΣΕ θα ληφθεί υπόψη το 60% του αρχικού κόστους. Διαφ. 38
ΚΕΦ. 6 ΠΣΕ που δεν εμπίπτουν στην Κατηγορία 1 & 2 Σχέδια Αγοράς Μετοχών Το δικαίωμα αγοράς μετοχών ή παρόμοιων παροχών που μπορεί μια εταιρεία να παρέχει στους υπαλλήλους/αξιωματούχους της αποτελεί ΠΣΕ. Σε αυτές τις περιπτώσεις, το πότε προκύπτει η ΠΣΕ και ταυτόχρονα θα συνυπολογιστεί στις μεικτές απολαβές του δικαιούχου αναφέρεται αναλυτικά ανάλογα με την κάθε περίπτωση στην Εγκύκλιο 2009/11 ημερομηνίας 17/11/2009. Για παράδειγμα στην περίπτωση που παραχωρούνται μη μεταβιβάσιμα δικαιώματα προαίρεσης αγοράς μετοχών θα δημιουργηθεί όφελος όταν αυτά ασκηθούν. Η αξία της ΠΣΕ ισούται με τη διαφορά της μέσης αγοραίας αξίας των μετοχών της εταιρείας στο χρηματιστήριο κατά την ημερομηνία άσκησης του δικαιώματος αγοράς των μετοχών και του ποσού που κατέβαλε ο δικαιούχος. Διαφ. 39
ΚΕΦ. 6 ΠΣΕ που δεν εμπίπτουν στην Κατηγορία 1 & 2 Καταβολή αποζημιώσεων - Ιδιωτικά έξοδα Ιδιωτικά έξοδα του υπαλλήλου που καταβάλλονται από τον εργοδότη, όπως λογαριασμοί κοινής ωφέλειας (νερό, ηλεκτρισμός, δίδακτρα σχολείων, υποτροφίες, ταξίδια, γεύματα) αποτελούν ΠΣΕ. Υπολογισμός της ΠΣΕ: Πραγματικό ποσό καταβολής του εργοδότη ή το ποσό με το οποίο αποζημιώνεται ο υπάλληλος πλέον οποιοδήποτε πρόσθετο κόστος έχει επωμισθεί ο εργοδότης. Διαφ. 40
ΚΕΦ. 6 ΠΣΕ που δεν εμπίπτουν στην Κατηγορία 1 & 2 Καταβολή αποζημιώσεων - Επαγγελματικά ταξίδια Το συνολικό κόστος των επαγγελματικών ταξιδιών ή συμμετοχή σε εκπαιδευτικά προγράμματα στο εξωτερικό δεν αποτελεί ΠΣΕ. Εάν καταβάλλεται από τον εργοδότη κατ αποκοπή ποσό το οποίο σχετίζεται με τα συνήθη έξοδα ταξιδιού μέχρι 250 ημερησίως δεν θεωρείται φορολογητέα παροχή. Όμως εάν τα πραγματικά έξοδα έχουν καλυφθεί από τον εργοδότη και παραχωρείται ένα πρόσθετο ποσό ως ημερήσιο επίδομα (per diem) τότε αυτό αποτελεί φορολογητέα παροχή. Ωστόσο αν στο συγκεκριμένο ταξίδι ο υπάλληλος συνοδεύεται από μέλη της οικογένειας του και/ή η περίοδος παραμονής του ταξιδιού παραταθεί τότε θεωρείται προσωπικό κόστος και όχι επαγγελματικό. Διαφ. 41
ΚΕΦ. 6 ΠΣΕ που δεν εμπίπτουν στην Κατηγορία 1 & 2 Δωρεάν ή επιχορηγημένα γεύματα Η προμήθεια δωρεάν ή επιχορηγημένων γευμάτων θεωρείται φορολογητέα ΠΣΕ αλλά εξαιρείται όταν: i. η παροχή επιχορηγημένων γευμάτων γίνεται σε όλο το προσωπικό στο κτίριο της επιχείρησης μόνο, ή ii. η παροχή γίνεται μέσα στα πλαίσια οργανωμένης εκδήλωσης (διαθέσιμο για όλους τους υπαλλήλους και εφόσον το κόστος είναι λογικό υπό τις περιστάσεις). Αξία της ΠΣΕ = πραγματικό κόστος του εργοδότη Διαφ. 42
ΚΕΦ. 6 ΠΣΕ που δεν εμπίπτουν στην Κατηγορία 1 & 2 Δώρα στους υπαλλήλους Τα δώρα από τον εργοδότη στον υπάλληλο θεωρούνται φορολογητέα ΠΣΕ αλλά εξαιρούνται όταν: (α) η αξία του δώρου δεν υπερβαίνει τα 300 και (β) όταν ο εργοδότης δεν το διεκδικεί το κόστος του ως έξοδο Το πιο πάνω ισχύει για ένα δώρο ανά υπάλληλο κατά τη διάρκεια του έτους, εκτός στην περίπτωση που ο υπάλληλος τελεί το γάμο του, οπότε θα ισχύει σε δύο δώρα. (γ) είναι πλακέτα, τρόπαιο ή άλλο αναμνηστικό ονομαστικής αξίας για το οποίο δεν υπάρχει αγοραία αξία (δ) είναι βραβείο σε σχέση με την απόδοσή του, π.χ. ύψος πωλήσεων και ο εργοδότης του δεν το διεκδικεί ως έξοδο. Διαφ. 43
ΚΕΦ. 6 ΠΣΕ που δεν εμπίπτουν στην Κατηγορία 1 & 2 Κόστος Εργαλείων Καταβολή αποζημίωσης από τον εργοδότη για την αγορά εργαλείων (δεν περιλαμβάνει αναλώσιμα) τα οποία οι υπάλληλοι οφείλουν να έχουν για να εκτελέσουν την εργασία τους τότε το ποσό αποτελεί ΠΣΕ. Ιδιοκτήτης, των εν λόγω εργαλείων, είναι ο υπάλληλος. Διακοπές υπαλλήλων Όπως έχει προαναφερθεί το κόστος που καταβάλλεται από τον εργοδότη αποτελεί ΠΣΕ για τον υπάλληλο. Πρόσθετα όταν εξοχική ακίνητη ιδιοκτησία που ανήκει στον εργοδότη, χρησιμοποιείται από τον υπάλληλο, τη σύζυγο ή και τους δύο, τότε προκύπτει φορολογητέα ΠΣΕ Αξία της ΠΣΕ = Αγοραία αξία της διαμονής - οποιοδήποτε ποσό καταβάλλεται από τον υπάλληλο προς τον εργοδότη. Διαφ. 44
ΚΕΦ. 6 ΠΣΕ που δεν εμπίπτουν στην Κατηγορία 1 & 2 ΚΑΝΟΝΑΣ Οι εξαιρέσεις εφαρμόζονται μόνο όταν η πληρωμή ή η αποζημίωση προς τον υπάλληλο γίνεται έναντι πραγματικών εξόδων που υποστηρίζονται από αποδείξεις πληρωμής και δεν εφαρμόζεται όταν καταβάλλονται κατ αποκοπή ποσά. Διαφ. 45
ΚΕΦ. 6 ΠΣΕ που δεν εμπίπτουν στην Κατηγορία 1 & 2 Εξαιρέσεις (1) Σταθερά ή κινητά τηλέφωνα και παροχή υπηρεσιών τηλεφωνίας (μόνο όταν γίνονται έναντι πραγματικών αποδείξεων). (2) Χρήση ηλεκτρονικών υπολογιστών και άλλου σχετικού εξοπλισμού, περιλαμβανομένης και της παροχής διαδικτυακών υπηρεσιών. Δωρεάν παροχή διαδικτύου και άλλων δωρεάν συνδρομών αποτελεί ΠΣΕ όταν ο εργοδότης είναι ο παροχέας. (3) Υπηρεσίες φύλαξης και ψυχαγωγίας των παιδιών των υπαλλήλων που παρέχονται στα υποστατικά του εργοδότη ή στα υποστατικά συνδεδεμένης εταιρείας. (4) Τα αγαθά ή υπηρεσίες που κατασκευάζονται ή επεξεργάζονται ή χρησιμοποιούνται ως μέρος των δραστηριοτήτων της επιχείρησης του εργοδότη ή της συνδεδεμένης εταιρείας, καταναλώνονται εντός των υποστατικών της από τους υπαλλήλους κατά τη διάρκεια μια εργάσιμης ημέρας. Διαφ. 46
ΚΕΦ. 6 ΠΣΕ που δεν εμπίπτουν στην Κατηγορία 1 & 2 Εξαιρέσεις 5) Εφημερίδες, περιοδικά, ή/και οι συνδρομές σε αυτά ή σε διαδικτυακούς ιστότοπους όταν σχετίζονται με τη φύση των δραστηριοτήτων της επιχείρησης και τα οποία διατίθενται στους υπαλλήλους για να χρησιμοποιηθούν μόνο για τους σκοπούς της επιχείρησης εξαιρούνται. 6) Οι συνδρομές που καταβάλλονται από τον εργοδότη αναφορικά με την ιδιότητα μέλους του υπαλλήλου σε επαγγελματικό σώμα με προϋπόθεση ότι η ιδιότητα του μέλους κρίνεται απαραίτητη για την εκτέλεση της εργασίας του υπαλλήλου και ο εργοδότης είναι το πρόσωπο που βασικά αποκομίζει όφελος από την πληρωμή. 7) Η ασφάλεια ή η αποζημίωση που καταβάλλεται από τον εργοδότη για σκοπούς κάλυψης εναντίον προσωπικής ευθύνης των αξιωματούχων λόγω της ιδιαιτερότητας των καθηκόντων των υπαλλήλων. Διαφ. 47
ΚΕΦ. 6 ΠΣΕ που δεν εμπίπτουν στην Κατηγορία 1 & 2 Εξαιρέσεις 8) Τα βραβεία που απονέμονται ως αναγνώριση για τις υπηρεσίες που πρόσφερε για δεκαπέντε (15) έτη και άνω, με την προϋπόθεση ότι η φορολογητέα αξία του βραβείου δεν υπερβαίνει την μέγιστη αξία ( 100 ανά έτος υπηρεσίας) και κανένα παρόμοιο βραβείο δεν έχει δοθεί στον δικαιούχο τα προηγούμενα δέκα (10) έτη. 9) Επιχορηγημένα γεύματα για όλο το προσωπικό στο κτίριο της επιχείρησης μόνο ή γεύμα μέσα στα πλαίσια οργανωμένης εκδήλωσης το οποίο είναι διαθέσιμο σε όλους τους υπαλλήλους και το κόστος είναι λογικό υπό τις περιστάσεις. Διαφ. 48
ΚΕΦ. 6 ΠΣΕ που δεν εμπίπτουν στην Κατηγορία 1 & 2 Εξαιρέσεις 10) Τα έξοδα (δίδακτρα, κόστος βιβλίων, έξοδα συντήρησης/διακίνησης αν είναι εκτός του συνηθισμένου τόπου εργασίας) που αποζημιώνεται ένας υπάλληλος μέσα στα πλαίσια συμμετοχής σε κάποιο εκπαιδευτικό πρόγραμμα ή πρόγραμμα επιπρόσθετης εφόσον οι γνώσεις/δεξιότητες που θα αποκτήσει είναι απαραίτητες για την εκτέλεση των καθηκόντων του, ή σχετίζονται άμεσα με την αύξηση της αποδοτικότητας στην εκτέλεση των υφιστάμενων καθηκόντων ή των μελλοντικών καθηκόντων του. Ειδική εκπαίδευση δεν αποτελεί ΠΣΕ Εκπαίδευση Γενικής Εργοδότησης συνήθως δεν αποτελεί ΠΣΕ Εκπαίδευση προσωπικού ενδιαφέροντος αποτελεί ΠΣΕ Διαφ. 49
ΚΕΦ. 6 ΠΣΕ που δεν εμπίπτουν στην Κατηγορία 1 & 2 Εξαιρέσεις 11) Ειδική στολή, απαραίτητη να την φορά κατά την εκτέλεση των καθηκόντων ή ειδική ένδυση (περιλαμβανομένων και υποδημάτων ασφαλείας) για λόγους προστασίας που τυχόν να έχει στο χώρο εργασίας. 12) Η διάθεση οχημάτων για την προσέλευση των υπαλλήλων στους χώρους εργασίας τα οποία μαζεύουν τους υπαλλήλους από προκαθορισμένα σημεία. Ωστόσο, η πληρωμή των πραγματικών εξόδων ή η παραχώρηση κάποιας αποζημίωσης για την μεταφορά προς και από τον τόπο εργοδότησης αποτελεί ΠΣΕ. 13) Η δωρεάν παροχή σε υπάλληλο ή η καταβολή σχετικά μικρού ποσού από υπάλληλο για να χρησιμοποιεί χώρους αναψυχής όπως γυμναστήρια, πισίνες, γήπεδα αντισφαίρισης, γήπεδα γκολφ κ.ά. Διαφ. 50
ΚΕΦ. 6 ΠΣΕ που δεν εμπίπτουν στην Κατηγορία 1 & 2 Εξαιρέσεις 14) Καταβολή αποζημίωσης, μέχρι το κατ αποκοπή ποσό των 9.000 ή το πραγματικό κόστος σύμφωνα με τα τιμολόγια, από τον εργοδότη στον υπάλληλο για έξοδα μετεγκατάστασης τόσο του ιδίου όσο και της οικογένειας του. Ως έξοδα περιλαμβάνονται και τα πραγματικά έξοδα που προβαίνει ο εργοδότης για την εγγραφή του συγκεκριμένου υπαλλήλου σε όλα τα δημόσια τμήματα όπως στο Τμήμα Κοινωνικών Ασφαλίσεων, Τμήμα Φορολογίας, Τμήμα Μετανάστευσης κτλ. Τα πιο πάνω ισχύουν εάν συντρέχουν τα πιο κάτω: Ο υπάλληλος πρόκειται να αλλάξει την κύρια κατοικία του λόγω νέας εργοδότησης ή αλλαγής καθηκόντων ή αλλαγή του μέρους όπου εξασκούνται τα καθήκοντα του. Η απόσταση της νέας κατοικίας από τον χώρο εργασίας που θα ασκεί τα νέα του καθήκοντα να είναι εντός λογικών πλαισίων. Η απόσταση της προηγούμενης κατοικίας του από τον χώρο εργασίας που θα ασκεί τα νέα του καθήκοντα να μην είναι εντός λογικών πλαισίων. Διαφ. 51
ΕΠΕΞΗΓΗΣΗ ΑΡΘΡΩΝ 8(21) ΚΑΙ 8(23) ΤΟΥ ΠΕΡΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΝΟΜΟΥ ΑΡ.118(Ι)/2002 Διαφ. 52
Ερμηνευτική Εγκύκλιος 2017/4 Φόρος Εισοδήματος Απαλλαγή από το ΦΕ για έναρξη εργοδότησης στη Δημοκρατία σύμφωνα με τα άρθρα 8(21) και 8(23) του περί ΦΕ Νόμου αρ.118(i)/2002, όπως τροποποιήθηκε Ερμηνευτική Εγκύκλιος 17 (09/02/18) Φόρος Εισοδήματος Διευκρινίσεις σε σχέση με την Ερμηνευτική Εγκύκλιο 2017/4 Φόρου Εισοδήματος ημερομηνίας 24/07/2017 Ερμηνευτική Εγκύκλιος 31 (02/01/19) Φόρος Εισοδήματος Διευκρινίσεις σε σχέση με την Ερμηνευτική Εγκύκλιο 2017/4 Φόρου Εισοδήματος ημερομηνίας 24/07/2017 Διαφ. 53
Ερμηνευτική Εγκύκλιος 2017/4 Φόρος Εισοδήματος Διευκρινίσεις σύμφωνα με το άρθρο 8(21) (i) απαλλάσσεται του ΦΕ τo 20% της αμοιβής ή 8.550 οποιοδήποτε είναι το μικρότερο από οποιαδήποτε εργοδότηση ασκείται στη Δημοκρατία από άτομο το οποίο ήταν κάτοικος εκτός της Δημοκρατίας κατά το έτος που προηγείται του έτους έναρξης της εργοδότησης του στη Δημοκρατία (ii) Η απαλλαγή αρχίζει από την 1 η Ιανουαρίου του έτους που ακολουθεί το έτος στο οποίο άρχισε εργοδότηση και Έναρξη εργοδότησης πριν το 2012 χορηγείται στα επόμενα 3 έτη που έπονται του έτους έναρξης εργοδότησης Έναρξη εργοδότησης από το 2012 χορηγείται στα επόμενα 5 έτη που έπονται του έτους έναρξης εργοδότησης μέχρι το 2020 που είναι το τελευταίο έτος που χορηγείται η απαλλαγή και μετά καταργείται το 8(21). Διαφ. 54
Ερμηνευτική Εγκύκλιος 2017/4 Φόρος Εισοδήματος Παράδειγμα - Κάτοικος εξωτερικού το 2011, εγκαταστάθηκε στη Δημοκρατία τον 02/2012 και εργοδοτήθηκε τον 10/2012 με ετήσιες απολαβές 60.000 Δεδομένα: 2011 - κάτοικος εξωτερικού 2012 - κάτοικος στη Δημοκρατία (από 02/10 - ) 2012- έτος έναρξης εργοδότησης Δικαιούται την απαλλαγή γιατί το 2011, το έτος που προηγείται του έτους έναρξης της εργοδότησης του στη Δημοκρατία, ήταν κάτοικος εξωτερικού. Συνεπώς εφαρμογή της απαλλαγής για τα φορολογικά έτη 2013 2017. Διαφ. 55
Ερμηνευτική Εγκύκλιος 2017/4 Φόρος Εισοδήματος Διευκρινίσεις σύμφωνα με το άρθρο 8(23) αφορά αμοιβή που ξεπερνά τα 100.00 ετησίως από οποιαδήποτε εργοδότηση ασκείται στη Δημοκρατία η απαλλαγή χορηγείται από το έτος έναρξης εργοδότησης εφαρμόζεται για έναρξη εργοδότησης από το 2012 η απαλλαγή χορηγείται μέχρι να συμπληρωθούν 10 έτη Η εν λόγω απαλλαγή δεν χορηγείται όταν το άτομο ήταν κάτοικος στη Δημοκρατία: σε οποιαδήποτε 3 από τα 5 φορολογικά έτη που προηγούνται του έτους έναρξης εργοδότησης του στη Δημοκρατία και Κατά το έτος που προηγείται του έτους που άρχισε η εργοδότηση. Άτομα με έναρξη εργοδότησης κατά τα φορολογικά έτη 2012 μέχρι και 2014 και λάμβαναν την απαλλαγή δεν εφαρμόζεται σε αυτά ο πιο πάνω περιορισμός. Διαφ. 56
Ερμηνευτική Εγκύκλιος 2017/4 Φόρος Εισοδήματος Η εν λόγω απαλλαγή δεν χορηγείται όταν το άτομο ήταν κάτοικος στη Δημοκρατία: σε οποιαδήποτε 3 από τα 5 φορολογικά έτη που προηγούνται του έτους έναρξης εργοδότησης του στη Δημοκρατία και Κατά το έτος που προηγείται του έτους που άρχισε η εργοδότηση. Επισημαίνεται ότι άτομα με έναρξη εργοδότησης κατά τα φορολογικά έτη 2012 μέχρι και 2014 και λάμβαναν την απαλλαγή δεν εφαρμόζεται σε αυτά ο πιο πάνω περιορισμός. Διαφ. 57
Ερμηνευτική Εγκύκλιος 2017/4 Φόρος Εισοδήματος Παράδειγμα Κάτοικος στη Δημοκρατία το 2011, έφυγε το 2012 μέχρι και το 2016, το 2017 εγκαταστήθηκε στη Δημοκρατία και εργοδοτήθηκε το 2018 με ετήσιες απολαβές 120.000 Δεδομένα: 2012-2016 κάτοικος εξωτερικού 2017 κάτοικος στη Δημοκρατία 2018Έναρξη εργοδότησης Δεν δικαιούται την απαλλαγή γιατί το 2017, το έτος που προηγείτο της έναρξης εργοδότησης του, ήταν κάτοικος στη Δημοκρατία. Διαφ. 58
Ερμηνευτική Εγκύκλιος 2017/4 Φόρος Εισοδήματος Εφόσον δικαιούται την απαλλαγή του 8(23) διευκρινίζεται ότι: η απαλλαγή του 50% χορηγείται σε οποιοδήποτε από τα επόμενα δέκα έτη όπου η αμοιβή ξεπερνά τα 100.000 ετησίως έστω και εάν κατά την έναρξη εργοδότησης οι πραγματικές απολαβές δεν ξεπερνούν τις 100.000 στο συγκεκριμένο φορολογικό έτος νοουμένου ότι οι συγκεκριμένες απολαβές ξεπερνούν τις 100.000 σε ετήσια βάση. Αυτό μπορεί να συμβεί κατά το φορολογικό έτος που είναι η έναρξή/λήξη/διακοπή του συμβολαίου εργοδότησης. Εάν σε οποιοδήποτε από εκείνα τα 10 έτη οι ετήσιες απολαβές δεν ξεπερνούν τις 100.000 ετησίως, τότε το φορολογούμενο πρόσωπο μπορεί να διεκδικήσει την απαλλαγή του άρθρου 8(21) εφόσον το χρονικό πλαίσιο των 5 ετών δεν έχει εκπνεύσει και αφορά έτη μέχρι και το 2020. Διαφ. 59
Ερμηνευτική Εγκύκλιος 2017/4 Φόρος Εισοδήματος συνέχεια Η αμοιβή για παροχή μισθωτών υπηρεσιών εκτός της Δημοκρατίας, για την οποία παραχωρείται η έκπτωση του άρθρου 36(5), δεν συνυπολογίζεται στα εισοδήματα για σκοπούς κάλυψης του κατώτατου ορίου των 100.000 ετησίως για την εφαρμογή της απαλλαγής 50%, καθότι τα εισοδήματα πρέπει να αφορούν εργοδότηση που ασκείται στη Δημοκρατία. Για σκοπούς υπολογισμού του κατώτατου ορίου των 100.000 για εφαρμογή της απαλλαγής 50%, λαμβάνονται υπόψη τα εισοδήματα που αφορούν αμοιβή από εργοδότηση, συμπεριλαμβανομένων επιδομάτων και μπόνους, καθώς και οποιαδήποτε άλλη αμοιβή φορολογείται βάση των άρθρων 5(1)(β) και 5 (2)(β) του Ν.118(I)/2002 Διαφ. 60
Ερμηνευτική Εγκύκλιος 2017/4 Φόρος Εισοδήματος Παράδειγμα Πρόσωπο το οποίο ήταν κάτοικος εξωτερικού και εργαζόταν σε πολυεθνική εταιρεία μετατέθηκε για εργοδότηση στη Δημοκρατία με απολαβές πέραν των 100.000 το 2012-2014 κάτοικος στη Δημοκρατία, φεύγει το 2015-2017 από τη Δημοκρατία και επανέρχεται το 10/2018 πάλι με απολαβές πέραν των 100.000. Δεδομένα: - 2011 κάτοικος εξωτερικού 2012-2014 κάτοικος στη Δημοκρατία 2015-2017 κάτοικος εξωτερικού 2018 - εργοδότηση στη Δημοκρατία Δικαιούται την απαλλαγή του 8(23) για τα έτη 2012-2014. Μετά εφόσον ήταν κάτοικος εξωτερικού για τα 3 από τα 5 έτη και το έτος πριν το έτος εργοδότησης ήταν κάτοικος εξωτερικού δικαιούται την απαλλαγή του 8(23) από το 2018 μέχρι και το 2024. Διαφ. 61
Ερμηνευτική Εγκύκλιος 2017/4 Φόρος Εισοδήματος Για σκοπούς υπολογισμού του κατώτατου ορίου των 100.000 για εφαρμογή της απαλλαγής 50%, λαμβάνονται υπόψη τα εισοδήματα που αφορούν αμοιβή από εργοδότηση, συμπεριλαμβανομένων επιδομάτων και μπόνους, καθώς και οποιαδήποτε άλλη αμοιβή φορολογείται βάση των άρθρων 5(1)(β) και 5 (2)(β) του Ν.118(I)/2002 Ερμηνευτική Εγκύκλιος 17 (09/02/18) Φόρος Εισοδήματος Όταν πρόσωπο ασκεί καθήκοντα Εκτελεστικού Διευθυντή (Executive Director) και επιπρόσθετα συμμετέχει στο Διοικητικό Συμβούλιο της εταιρείας ως Μη Εκτελεστικός Διευθυντής (Non Executive Director), τότε η αμοιβή που προκύπτει από τη συμμετοχή του στο Διοικητικό Συμβούλιο (αν υπάρχει επιπρόσθετη αμοιβή για τη συμμετοχή αυτή) συμπεριλαμβάνεται στον υπολογισμό των εισοδημάτων που αφορούν αμοιβή από από εργοδότηση. Διαφ. 62
Ερμηνευτική Εγκύκλιος 31 ημερ.02/01/2019 Φόρος Εισοδήματος Καθορισμός του ποσού που δικαιούται την απαλλαγή του 8(23) Δεδομένα υπόθεσης: Εταιρεία Α και Εταιρεία Β είναι συνδεδεμένες μεταξύ τους Εταιρεία Γ δεν σχετίζεται με τις προαναφερθείσες εταιρείες (1) Άτομο το οποίο ήταν κάτοικος εξωτερικού και εργοδοτήθηκε στη Δημοκρατία τον Ιανουάριο 2016 λαμβάνει μισθό από την εταιρεία Α ύψους 90.000 και από την εταιρεία Β 20.000. Οι απολαβές του υπερβαίνουν τις 100.000 και δικαιούται την απαλλαγή του 8(23) για τα έτη από το 2016 μέχρι και το 2025. (2) Άτομο το οποίο ήταν κάτοικος εξωτερικού και εργοδοτήθηκε στη Δημοκρατία τον Ιανουάριο 2016 όπου λαμβάνει από την εταιρεία Α μισθό ύψους 90.000 και αντίστοιχα από την εταιρεία Γ μισθό ύψους 20.000. Οι απολαβές του υπερβαίνουν τις 100.000 δικαιούται την απαλλαγή του 8(23) για τα έτη από το 2016 μέχρι και το 2025. Διαφ. 63
Ερμηνευτική Εγκύκλιος 31 ημερ.02/01/2019 Φόρος Εισοδήματος (3) Άτομο το οποίο ήταν κάτοικος εξωτερικού και εργοδοτήθηκε στη Δημοκρατία τον Ιανουάριο 2016 όπου λαμβάνει από την εταιρεία Α μισθό ύψους 90.000 και από την εταιρεία Γ 20.000 αμοιβή ως εκτελεστικός Διευθυντής. Συνεπώς οι συνολικές του απολαβές ( 110.000) ξεπερνούν τις 100.000 και δικαιούται την απαλλαγή του 8(23) για τα έτη από το 2016 μέχρι και το 2025. (4) Άτομο το οποίο ήταν κάτοικος εξωτερικού και εγκαταστήθηκε στη Δημοκρατία τον Ιανουάριο 2016 και λαμβάνει αμοιβή ως μη εκτελεστικός Διευθυντής από την εταιρεία Α ύψους 120.000 το ποσό αυτό ξεπερνά μεν τις 100.000 αλλά δεν δικαιούται την απαλλαγή του 8(23) του 50% γιατί δεν αποτελεί αμοιβή από εργοδότηση. Διαφ. 64
Ερμηνευτική Εγκύκλιος 31 ημερ.02/01/2019 Φόρος Εισοδήματος (5) Άτομο το οποίο ήταν κάτοικος εξωτερικού και εργοδοτήθηκε στη Δημοκρατία τον Ιανουάριο 2016 λαμβάνει από την εταιρεία Α μισθό ύψους 90.000, από την εταιρεία Β 20.000 αμοιβή ως εκτελεστικός Διευθυντής και από την εταιρεία Γ 30.000 αμοιβή ως μη εκτελεστικός Διευθυντής. Σε αυτή την περίπτωση οι απολαβές του ξεπερνούν μεν τις 100.000 και δικαιούται την απαλλαγή του 8(23) του 50% αλλά μόνο για το ποσό των 110.000 για τα έτη από το 2016 μέχρι και το 2025. Το ποσό των 30.000 αφορά αμοιβή από τη συμμετοχή στο Διοικητικό Συμβούλιο ως μη εκτελεστικός Διευθυντής και δεν σχετίζεται με τις απολαβές του από τις εταιρείες Α και Β. (6) Άτομο το οποίο ήταν κάτοικος εξωτερικού και εγκαταστάθηκε στη Δημοκρατία τον Ιανουάριο 2016 και λαμβάνει μισθό από την εταιρεία Α μισθό ύψους 90.000 και αμοιβή ως μη εκτελεστικός Διευθυντής από την εταιρεία Β ύψους 20.000. Οι απολαβές του ξεπερνούν μεν τις 100.000 αλλά δεν δικαιούται την απαλλαγή του 8(23) του 50% γιατί δεν ασκεί και καθήκοντα εκτελεστικού Διευθυντή. Διαφ. 65