ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Θεζζαινλίθε, 05-05-2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ Δηεχζπλζε Επίιπζεο δηαθνξψλ Αξηζκφο απφθαζεο: 446 Σαρ. Δ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κψδηθαο : 546 30 Θεζζαινλίθε Σειέθσλν : 2313333245 ΦΑΞ : 2313333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24-07-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30-12-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/04-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/08-04-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β165/19-01-2015) «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο 1

Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1035074 ΔΞ2016/3-3-2016 (ΦΔΚ Β 748/21-3-2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31-12-2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-01-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/04-03-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο ηνπ - ΑΦΜ θαηά ηεο ππ αξ. -2015 Πξάμεο Δηνηθεηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Κιεξνλνκηάο (αξ. θαθέινπ Θ- /2015) ηεο Δ.Ο.Τ., θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ ππ αξ. -2015 Πξάμε Δηνηθεηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Κιεξνλνκηάο (αξ. θαθέινπ Θ- /2015) ηεο Δ.Ο.Τ., ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφςεηο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο δηά ηεο απφ Εηζήγεζεο ηεο Δ.Ο.Τ., κε ηελ νπνία δεηείηαη ε απφξξηςε ηεο αλσηέξσ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Επαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο Δπί ηεο απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο ηνπ κε ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα, θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ κε αξηζκφ -2015 Πξάμε Δηνηθεηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Κιεξνλνκηάο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δ.Ο.Τ. επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θχξηνο θφξνο εθ 115.701,54, αλαθνξηθά κε ηελ ππ αξ. -2015 ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο (αξ. θαθέινπ Θ - /2015). Η παξαπάλσ δήισζε ππεβιήζε ζηε Γ.Ο.Τ. απφ ηελ πξνζθεχγνπζα, σο εθ δηαζήθεο θιεξνλφκν κεη άιισλ (δπλάκεη ηεο κε αξηζκφ -2015 δεκφζηαο δηαζήθεο ηεο ζπκβνιαηνγξάθνπ, ε νπνία δεκνζηεχηεθε κε ην ππ αξ. -2015 πξαθηηθφ ηνπ Δηξελνδηθείνπ ) ηνπ απνβηψζαληνο θαηά ηελ -2015 ηνπ Α.Φ.Μ.. πγθεθξηκέλα, κε ηελ ππ αξ. -2015 ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο δειψζεθε κε ηελ επηθχιαμε ηνπ δηθαηψκαηφο ηεο λα πξνζβάιιεη ηελ πξάμε θαηαινγηζκνχ ηνπ θφξνπ θιεξνλνκηάο απφ ηελ πξνζθεχγνπζα πνζνζηφ 16,438% εθ ηνπ ζπλνιηθνχ πνζνχ 1.759.665,60, πνπ βξέζεθε θαηαηεζεηκέλν ζε αηνκηθνχο ινγαξηαζκνχ ηνπ θιεξνλνκνχκελνπ ζε 2

ηξαπεδηθά ηδξχκαηα ηεο Διιάδαο θαηά ην ρξφλν ζαλάηνπ ηνπ ( -2015), ήηνη ρξεκαηηθφ πνζφ εθ 289.253,83 (1.759.665,60 x 16,438%). Πξνεγήζεθε ε ππνβνιή απφ ηελ πξνζθεχγνπζα ζηελ ίδηα θνξνινγηθή αξρή ηεο ππ αξ. -2015 αξρηθήο δήισζεο θφξνπ θιεξνλνκηάο (αξ. θαθέινπ Θ /2015), κε ηελ νπνία δειψζεθαλ 2.178 ρξπζέο ιίξεο Αγγιίαο, ζπλνιηθήο αμίαο θαηά ην ρξφλν ζαλάηνπ ηνπ θιεξνλνκνχκελνπ εθ 545.305,86, πνπ πεξηέρνληαλ ζε ζπξίδεο ηξαπέδεο πνπ ηεξνχζε ν θιεξνλνκνχκελνο. Με βάζε ηελ σο άλσ θνξνινγεηέα αμία ν θφξνο πξνζδηνξίζηεθε, δπλάκεη ηεο πξνβιεπφκελεο - γηα ηελ γ θαηεγνξία βαζκνχ ζπγγέλεηαο (εμσηηθνί) - θνξνινγηθήο θιίκαθαο ηνπ Ν. 3842/2010 - ζε 183.022,34 θαη εθδφζεθε ε κε αξηζκφ /2015 Πξάμε Γηνηθεηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Κιεξνλνκηάο. Αθνινχζσο, ππνβιήζεθε ζηελ ίδηα θνξνινγηθή αξρή ε ππ αξ. -2015 ζπκπιεξσκαηηθή-δηεπθξηληζηηθή δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο (αξ. θαθέινπ Θ /2015), κε ηελ νπνία ε πξνζθεχγνπζα δειψλεη ζην ελεξγεηηθφ ηεο δήισζεο ηνπο θνηλνχο κεη απηή - ινγαξηαζκνχο ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ ζε Σξάπεδα, Σξάπεδα θαη, επηζεκαίλνληαο, σζηφζν, φηη δηέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν. 5638/1932 θαη απαιιάζζνληαη απφ ην θφξν θιεξνλνκηάο, θαζψο κε ην ζάλαην ηνπ ζπλδηθαηνχρνπ ηνπο ηνπ πεξηήιζαλ απηνδηθαίσο ζηελ ίδηα. Γηεπθξηλίδεη, ηέινο, φηη αληηθείκελν θιεξνλνκηάο κπνξεί λα απνηειέζεη γηα ηνπο άιινπο θιεξνλφκνπο, πιελ ηεο ηδίαο, αξρηθψο ην ζχλνιν ησλ ρξεκαηηθψλ πνζψλ ησλ αηνκηθψλ ινγαξηαζκψλ ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ ζε, θαη εθ 1.759.665,60 θαη, εθφζνλ ην σο άλσ πνζφ δελ επαξθεί γηα ηελ θάιπςε ηνπ ζπλφινπ ησλ θαηαιεθζέλησλ κε ηε δηαζήθε πνζψλ εθ 3.650.000 ζηνπο νξηζζέληεο σο θιεξνλφκνπο ζπκπιεξσκαηηθψο απφ ηνπο θνηλνχο ινγαξηαζκνχο απηήο θαη ηνπ δηαζέηε, θαη πιένλ πξνζσπηθνχο ηεο. Μεηά ηελ παξαιαβή ηεο αλσηέξσ δήισζεο, ε θνξνινγηθή αξρή κε ην ππ αξ. πξση. - 2015 έγγξαθφ ηεο, γλσζηνπνίεζε ζηε πξνζθεχγνπζα φηη, εθφζνλ νη θνηλνί - κεη απηήο - ινγαξηαζκνί ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ, πεξηήιζαλ κεηά ην ζάλαηφ ηνπ απηνδηθαίσο ζηελ ίδηα, θαζηζηάκελνη σο πξνζσπηθνί, ην ρξεκαηηθφ πνζφ πνπ ηεο θαηαιείπεηαη κε ηε δηαζήθε ηνπ σο θιεξνλνκηά ζα πξέπεη λα αλαδεηεζεί θαη λα θνξνινγεζεί απφ ηνπο αηνκηθνχο ινγαξηαζκνχο ηνπ. Η πξνζθεχγνπζα, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Κιεξνλνκηάο ηεο Γ.Ο.Τ., πξνβάιινληαο ηνλ παξαθάησ ιφγν: Εζθαικέλε ε πξνζβαιιφκελε δηνηθεηηθή πξάμε, σο εξεηδφκελε επί αλχπαξθηεο λνκηθήο πξνυπφζεζεο (ζπκκεηνρήο ηεο πξνζθεχγνπζαο σο θιεξνλφκνπ ζηνπο αηνκηθνχο ινγαξηαζκνχο ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ), θαηφπηλ ιαλζαζκέλεο θαη αληηβαίλνπζαο ζηα δηδάγκαηα ηεο θνηλήο πείξαο θαη ηεο ινγηθήο εξκελείαο ηεο δήισζεο βνχιεζήο ηνπ. Βάζεη ηνπ αξ. 173 Α.Κ., θαηά ηελ εξκελεία δήισζεο βνχιεζεο, αλαδεηείηαη ε αιεζήο βνχιεζε ηνπ δεινχληα (σο θαη ηνπ δηαζέηε, ζχκθσλα κε Α.Π. 383/2014 θαη 766/2013). Η βνχιεζε ηνπ δηαζέηε ήηαλ λα ιάβεη ε πξνζθεχγνπζα ην πεξηερφκελν ησλ θνηλψλ 3

ινγαξηαζκψλ (πεξηνξηδφκελε ζε απηφ), αθαηξνχκελσλ απφ απηνχο ησλ απνδνηέσλ ζηνπο άιινπο θιεξνλφκνπο πνζψλ, ηα νπνία αζξνηδφκελα ζηα πνζά πνπ ζα ιάβνπλ απφ ηνπο αηνκηθνχο ινγαξηαζκνχο ζα θαιχςνπλ ην εθ δηαζήθεο θιεξνλνκηθφ ηνπο κεξίδην. Η βνχιεζε ηνπ δηαζέηε ήηαλ ηα δηαηηζέκελα πξνο ηνπο θιεξνλφκνπο ρξήκαηα λα πξνέιζνπλ αλεμαηξέησο απφ φινπο ηνπο ινγαξηαζκνχο ηνπ, αηνκηθνχο θαη θνηλνχο, σο πξνθχπηεη απφ ην θείκελν ηεο δηαζήθεο «Σα ρξεκαηηθά πνζά πνπ ζα δηαλεκεζνχλ ζηνπο άλσ θιεξνλφκνπο κνπ είλαη θαηαηεζεηκέλα ζε Διιεληθέο Σξάπεδεο θαη αλαθέξσ ηελ Σξάπεδα, ηελ Σξάπεδα, ηελ,, ηελ». Σελ αλσηέξσ εξκελεία απνδέρνληαη φινη νη θιεξνλφκνη, νη νπνίνη αξρηθψο δήισζαλ σο θιεξνλνκηθή ηνπο κεξίδα ην ζχλνιν ησλ θαηαιεθζέλησλ ζε απηνχο πνζψλ, θαη κφλν κεηά απφ απαίηεζε ηεο Γ.Ο.Τ. πξνρψξεζαλ ζε ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε ηνπ αλαινγνχληνο ζε έθαζην ρξεκαηηθνχ πνζνχ εθ ησλ αηνκηθψλ ινγαξηαζκψλ ηνπ ζαλφληνο. Η αλσηέξσ νξζή εξκελεία δελ βιάπηεη ην Γεκφζην απφ θνξνινγηθήο πιεπξάο, θαζψο θαη πάιη θνξνινγεί, ζηα πξφζσπα ησλ άιισλ εγθαζηζηάκελσλ θιεξνλφκσλ, ην ζχλνιν ηνπ πεξηερνκέλνπ ησλ αηνκηθψλ ινγαξηαζκψλ, ήηνη ην πνζφ ησλ 1.759.665,60 κε ηελ ίδηα θιίκαθα, αθνχ φινη νη θιεξνλφκνη, ζπκπεξηιακβαλνκέλεο ηεο πξνζθεχγνπζαο είλαη εμσηηθνί, σο πξνο ην βαζκφ ζπγγέλεηαο κε ηνλ ζαλφληα. Άζηνρε ε αλαθνξά ηεο Γ.Ο.Τ., ζην ππ αξ. πξση. -2015 έγγξαθφ ηεο, πεξί ππνρξέσζεο ηεο πξνζθεχγνπζαο λα «δσξίζεη» ζηνπο ζπγθιεξνλφκνπο ηεο κε άηππεο δσξεέο απφ ηνπο θνηλνχο ινγαξηαζκνχο ηα πνζά πνπ ππνιείπνληαη γηα λα ζπκπιεξψζνπλ ην εθ δηαζήθεο νξηδφκελν θιεξνλνκηθφ ηνπο κεξίδην, δηφηη: αθελφο, ήδε αλέιαβε ηελ ππνρξέσζε απηή ε πξνζθεχγνπζα, φκσο κε φξνπο πνπ δελ έρνπλ ηεξεζεί (λα δειψζνπλ θαη λα θνξνινγεζνχλ γηα ηελ θιεξνλνκηά πνπ ηνπο θαηαιήθζεθε ζην ζχλνιφ ηεο), αθεηέξνπ, αλ ηζρχεη ε εθδνρή ηεο θνξνινγηθήο αξρήο ε ελ ιφγσ ππνρξέσζε δελ αλαιήθζεθε εγθχξσο ειιείςεη ζπκβνιαηνγξαθηθνχ εγγξάθνπ, απαξαίηεηνπ γηα ηε δσξεά ρξεκάησλ, ζχκθσλα κε ην άξζξν 498 παξ.1 Α.Κ. Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκφ πεξί εζθαικέλεο δηνηθεηηθήο πξάμεο, εξεηδφκελεο επί αλχπαξθηεο λνκηθήο πξνυπφζεζεο (ζπκκεηνρήο ηεο πξνζθεχγνπζαο, σο θιεξνλφκνπ, ζηνπο αηνκηθνχο ινγαξηαζκνχο ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ), θαηφπηλ ιαλζαζκέλεο θαη αληηβαίλνπζαο ζηα δηδάγκαηα ηεο θνηλήο πείξαο θαη ηεο ινγηθήο εξκελείαο ηεο δήισζεο βνχιεζήο ηνπ Επεηδή, ην άξζξν 1 ηνπ Ν. 2961/2001 «Κψδηθαο Φνξνινγίαο Κιεξνλνκηψλ, Γσξεψλ, Γνληθψλ Παξνρψλ θαη Κεξδψλ απφ Λαρεία» νξίδεη φηη : «1. Δπηβάιιεηαη θόξνο ζηηο πεξηνπζίεο πνπ απνθηήζεθαλ αηηία ζαλάηνπ, ζύκθωλα κε ηα νξηδόκελα ζηνλ παξόληα λόκν. 2. Σην θόξν ππόθεηηαη θάζε θπζηθό θαη λνκηθό πξόζωπν, ην νπνίν απνθηά πεξηνπζία από θάπνηα αηηία από απηέο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πξνεγνύκελε παξάγξαθν». Επεηδή, ην άξζξν 2 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «1. Κηήζε πεξηνπζίαο αηηία ζαλάηνπ γηα ηελ επηβνιή ηνπ θόξνπ είλαη ε από: α) Κιεξνλνκία, θιεξνδνζία ή ηξόπν». 4

Επεηδή, ην άξζξν 3 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «1. Σην θόξν ππνβάιιεηαη: α) Η θείκελε ζηελ Διιάδα νπνηαζδήπνηε θύζεωο πεξηνπζία, ε νπνία αλήθεη ζε εκεδαπνύο είηε ζε αιινδαπνύο». Επεηδή, ην άξζξν 6 παξ. 1 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «Η θνξνινγηθή ππνρξέωζε γελληέηαη θαηά ην ρξόλν ζαλάηνπ ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ». Επεηδή, ην άξζξν 9 παξ. 1 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «Ωο αμία ηωλ αληηθεηκέλωλ ηεο θηήζεο, γηα ηνλ ππνινγηζκό ηνπ θόξνπ, ιακβάλεηαη ε αγνξαία αμία θαηά ην ρξόλν ηεο γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέωζεο, ε νπνία πξνζδηνξίδεηαη ζύκθωλα κε όζα νξίδνληαη εηδηθόηεξα ζηα άξζξα 10 έωο θαη 18». Επεηδή, ην άξζξν 11 παξ. 1 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «Γηα απαηηήζεηο πνπ έρνπλ σο αληηθείκελν ρξεκαηηθά πνζά, ιακβάλνληαη ππφςε ηα πνζά απηά κε ηνπο ηφθνπο πνπ νθείινληαη θαηά ην ρξφλν ζαλάηνπ ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ». Επεηδή, ην άξζξν 25 παξ. 2 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «Δπίζεο απαιιάζζνληαη από ην θόξν: γ) Η ρξεκαηηθή θαηάζεζε ζε ηξάπεδα ζε αλνηθηό ινγαξηαζκό ζην όλνκα δύν ή πεξηζζνηέξωλ από θνηλνύ (Compte Joint, Joint Account) θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ. 5638/1932 (ΦΔΚ 307 Α`), ζηελ νπνία έρεη ηεζεί ν πξόζζεηνο όξνο όηη κε ην ζάλαην νπνηνπδήπνηε δηθαηνύρνπ ε θαηάζεζε θαη ν ινγαξηαζκόο απηήο πεξηέξρεηαη απηνδίθαηα ζηνπο ινηπνύο επηδώληεο κέρξη ηνλ ηειεπηαίν από απηνύο. Η απαιιαγή απηή ηζρύεη θαη ζε θνηλνύο ινγαξηαζκνύο κε πξνζεζκία ή ηακηεπηεξίνπ κε πξνεηδνπνίεζε». Επεηδή, ην άξζξν 1 ηνπ Ν. 5638/1932 «Πεξί θαηαζέζεσο ζε θνηλφ ινγαξηαζκφ», σο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη, νξίδεη φηη : «1. Χξεκαηηθή θαηάζεζηο παξά Τξαπέδε εηο αλνηθηόλ ινγαξηαζκόλ επ`νλόκαηη δύν ή πιεηνηέξωλ από θνηλνύ (Compte joint, joint account)είλαη ελ ηελ έλλνηα ηνπ παξόληνο λόκνπ ε πεξηέρνπζα ηνλ όξνλ όηη ηνπ εθ ηαύηεο ινγαξηαζκνύ δύλαηαη λα θάκλεη ρξήζε ελ όιω ή ελ κέξεη, άλεπ ζπκπξάμεωο ηωλ ινηπώλ είηε εηο είηε ηηλέο, θαη πάληεο θαη`ηδίαλ νη δηθαηνύρνη. 2. Η ρξεκαηηθή θαηάζεζηο, πεξί εο ε πξνεγνύκελε παξάγξαθνο, επηηξέπεηαη λα ελεξγείηαη θαη εηο θνηλόλ ινγαξηαζκόλ επί πξνζεζκία ή ηακηεπηεξίνπ ππό πξνεηδνπνίεζηλ». Επεηδή, ην άξζξν 2 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «Δπί ηωλ θαηαζέζεωλ ηνύηωλ δύλαηαη λα ηεζή πξνζζέηωο ν όξνο όηη άκα ηω ζαλάηω νηνπδήπνηε ηωλ δηθαηνύρωλ ε θαηάζεζηο θαη ν εθ ηαύηεο ινγαξηαζκόο πεξηέξρεηαη απηνδηθαίωο εηο ηνπο ινηπνύο επηδώληαο κέρξη ηνπ ηειεπηαίνπ ηνύηωλ. Δλ ηε πεξηπηώζεη ηαύηε ε θαηάζεζηο πεξηέξρεηαη εηο απηνύο ειεύζεξα παληόο θόξνπ θιεξνλνκίαο ή άιινπ ηέινπο. Αληηζέηωο ε απαιιαγή απηή δελ επεθηείλεηαη επί ηωλ θιεξνλόκωλ ηνπ ηειεπηαίνπ απνκείλαληνο δηθαηνύρνπ». 5

Επεηδή, ζχκθσλα κε ηε ζεσξία (Φσηφπνπινο Ισάλλεο, Φνξνινγία Κιεξνλνκηώλ Γωξεώλ & Γνληθώλ Παξνρώλ, Αζήλα, 2013, ζει. 638-640), ην άξζξν 2 ηνπ Ν. 5638/1932 πξνβιέπεηαη φηη ζηνπο θνηλνχο απηνχο ινγαξηαζκνχο κπνξεί απφ ηνπο θαηαζέηεο λα ηεζεί πξφζζεηνο φξνο, ζχκθσλα κε ηνλ νπνίν, ζε πεξίπησζε ζαλάηνπ νπνηνπδήπνηε ησλ δηθαηνχρσλ, ε θαηάζεζε θαη ν ινγαξηαζκφο πεξηέξρεηαη απηνδηθαίσο ζηνπο ινηπνχο επηδψληεο ζπλδηθαηνχρνπο ηνπ, κέρξη ηνλ ηειεπηαίν εμ απηψλ, ρσξίο ηελ θαηαβνιή θφξνπ θιεξνλνκηψλ. Γηφηη κε ην ζάλαην ηνπ πξνηειεπηαίνπ ησλ θνηλψλ θαηαζεηψλ, ν ινγαξηαζκφο παχεη λα είλαη θνηλφο θαη θαζίζηαηαη πξνζσπηθφο (private account), Επεηδή, ζχκθσλα κε ηε ζεσξία (Γξίβα Γήκεηξα-Γεσξγηάδεο Απφζηνινο-ππξηδάθεο Ισάλλεο, Καηαζέζεηο ζε θνηλφ ινγαξηαζκφ, Αζήλα, Δζληθφ θαη Καπνδηζηξηαθφ Παλεπηζηήκην Αζελψλ, 2002, ζει.17-19) ε λνκηθή ελέξγεηα ηνπ άξζξνπ απηνχ ζπλίζηαηαη ζην φηη νη θιεξνλφκνη ηνπ απνβηψζαληνο δηθαηνχρνπ δελ κπνξνχλ λα ζηξαθνχλ θαηά ησλ επηδψλησλ ζπλδηθαηνχρσλ ησλ θνηλψλ ινγαξηαζκψλ θαη λα δεηήζνπλ ην ηκήκα εθείλν ηεο θαηάζεζεο πνπ αλαινγεί ζην δηθαηνπάξνρφ ηνπο, φπσο ζα κπνξνχζαλ αλ δελ είρε ηεζεί ν αλσηέξσ φξνο. Οη ζπλδηθαηνχρνη πνπ απνθηνχλ κε ηνλ ηξφπν απηφ ην ππφινηπν ηεο θαηάζεζεο ηνπ θνηλνχ ινγαξηαζκνχ δελ ζεσξνχληαη θιεξνλφκνη ηνπ απνβηψζαληνο ζπγθαηαζέηε θαη αζθνχλ ηα ζρεηηθά κε ηελ θαηάζεζε δηθαηψκαηα εμ ηδίνπ δηθαίνπ. Έρεη κάιηζηα γίλεη δεθηφ, φηη ζε πεξίπησζε κε ξεηήο δηαηχπσζεο πεξί πξνζζήθεο ηνπ σο άλσ φξνπ ζηελ ηξάπεδα, ε ζησπεξή βνχιεζε ησλ αληηζπκβαιινκέλσλ κεξψλ (θαηαζέηε - ηξαπεδηθνχ ηδξχκαηνο) είλαη ε ζρεηηθή ζχκβαζε λα θαηαξηηζζεί κε ηνλ ελ ιφγσ φξν, αθνχ απηφο ζπληζηά ηνλ θεληξηθφ άμνλα ηεο ιεηηνπξγίαο ηνπ θνηλνχ ινγαξηαζκνχ θαη ηελ πεκπηνπζία ζεζπίζεσο ηνπ φινπ λνκνζεηήκαηνο. Άιισζηε νη πεξηζζφηεξεο ηξάπεδεο ζηηο ζρεηηθέο έληππεο ζπκβάζεηο έρνπλ πάγηα ζπκπεξηιάβεη ηνλ ζρεηηθφ φξν, ν νπνίνο βέβαηα κπνξεί λα δηαγξαθεί κε ηε ζέιεζε ηνπ θαηαζέηε. θνπφο βέβαηα, ηνπ θαηαζέηε, είλαη λα πεξηέιζεη ε ρξεκαηηθή θαηάζεζε ζηνπο επηδψληεο ζπλδηθαηνχρνπο, ρσξίο επηβάξπλζε κε θφξν θιεξνλνκηάο ή άιιν ηέινο. Επεηδή, ζχκθσλα κε ηε λνκνινγία (ΑΠ 380/2006), ζηελ πεξίπησζε ηεο ζέζεο πξφζζεηνπ φξνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Ν. 5638/1932, ε θαηάζεζε πεξηέξρεηαη ζηνλ ζπλδηθαηνχρν ειεχζεξε παληφο θφξνπ θιεξνλνκηάο ή άιινπ ηέινπο. Επεηδή, ην άξζξν 3 ηνπ Ν. 5638/1932 νξίδεη φηη : «Γηάζεζηο ηεο θαηαζέζεωο δηα πξάμεωο είηε ελ δωή είηε αηηία ζαλάηνπ δελ επηηξέπεηαη, νη δε θιεξνλόκνη ηνπ ηειεπηήζαληνο, είηε εμ αδηαζέηνπ είηε εθ ηεο δηαζήθεο ζπκπεξηιακβαλνκέλωλ θαη ηωλ αλαγθαίωλ ηνηνύηωλ ωο θαη ηεο απόξνπ ρήξαο, νπδέλ δηθαίωκα θέθηεληαη επί ηεο θαηαζέζεωο...». Επεηδή, ην πξαγκαηηθφ λφεκα ηεο αλσηέξσ δηάηαμεο είλαη φηη ην ακεηαβίβαζην ηζρχεη ζηηο ζρέζεηο απέλαληη ζηελ ηξάπεδα θαη φρη ζε απηέο απέλαληη ζηνπο άιινπο δηθαηνχρνπο. Γειαδή, ν θαζνιηθφο ή εηδηθφο δηάδνρνο ελφο δηθαηνχρνπ δελ δηθαηνχηαη λα αλαιάβεη απφ ηελ ηξάπεδα ην πνζφ ηεο θαηάζεζεο πνπ ηνπ αλαινγεί άκεζα. Μπνξεί, φκσο, λα ην ιάβεη απφ ηνλ ζπλδηθαηνχρν πνπ ππεηζήιζε ζηελ έλλνκε ζρέζε (δηθαηψκαηα θαη ππνρξέσζεηο) ηεο θαηάζεζεο, δηά ηεο 6

θαηάξηηζεο δηθαηνπξαμίαο (δσξεά, εθρψξεζε θηι). Αληίζεηε παξαδνρή ζα αλαηξνχζε ηε δπλαηφηεηα ρξήζεο ηνπ ινγαξηαζκνχ απφ ηνλ επηδψληα ζπλδηθαηνχρν. Επεηδή, ζχκθσλα κε ηε λνκνινγία (ΔθΑζ 9395/1999, ΑΠ 540/1998, ΔθΑζ 7530/1997, ΑΠ 593/1992, ΔθΘεζ. 2035/1991, ΔθΑζ 2568/1988), απφ ηα νξηδφκελα ζην άξζξν 3 ηνπ Ν. 5638/1932 πξνθχπηεη φηη ζε πεξίπησζε ζαλάηνπ ελφο απφ ηνπο θαηαζέηεο δελ ρσξεί ππνθαηάζηαζε απηνχ απφ ηνπο ηπρφλ θιεξνλφκνπο ηνπ έλαληη ηεο ηξάπεδαο, θαηά ηεο νπνίαο θαη δελ κπνξνχλ λα ζηξαθνχλ επηθαινχκελνη ην θιεξνλνκηθφ ηνπο δηθαίσκα, δηφηη δηαθνξεηηθά ζα επήξρεην κεηαβνιή ηνπ πξνζψπνπ ηνπ θαηαζέηε, ρσξίο ηε ζπγθαηάζεζε ηεο ηξάπεδαο. Δάλ κάιηζηα έρεη ηεζεί ζηε ζχκβαζε θαη φξνο ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Ν. 5638/1921, νη θιεξνλφκνη ηνπ απνβηψζαληνο δηθαηνχρνπ δελ κπνξνχλ λα ζηξαθνχλ νχηε θαηά ησλ επηδψλησλ ζπλδηθαηνχρσλ θαη λα δεηήζνπλ ην ηκήκα εθείλν ηεο θαηάζεζεο πνπ, κε βάζε ηηο εζσηεξηθέο ηνπο ζρέζεηο αλαινγνχζε ζηνλ απνβηψζαληα. Η αλσηέξσ εθεηεηαθή απφθαζε ιακβάλεη πξνθαλψο ππφςε ηεο εθηφο απφ ηηο ηπρφλ εζσηεξηθέο ζρέζεηο ησλ ζπλδηθαηνχρσλ θαη ηελ ζπκβαηηθή ζρέζε θαηαζέηε-ηξάπεδαο (εμσηεξηθή ζρέζε), ε νπνία νπζηαζηηθά απνηειεί αλψκαιε παξαθαηαζήθε ηνπ άξζξνπ 830 Α.Κ. Με βάζε απηή ηε ζπκβαηηθή ελνρή ε θπξηφηεηα ηνπ πνζνχ ησλ ρξεκάησλ πνπ θαηαηίζεληαη κεηαβηβάδεηαη ζηελ ηξάπεδα θαη κφλν ν θαηαζέηεο έρεη ην δηθαίσκα λα ηνπ απνδνζεί ζε νξηζκέλν ρξφλν ην θαηαηεζεηκέλν απηφ πνζφ εληφθσο. Επεηδή, ην άξζξν 29 παξ. 1 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «Οη δηθαηνύρνη ηεο θηήζεο, αλάινγα κε ηε ζπγγεληθή ηνπο ζρέζε πξνο ηνλ θιεξνλνκνύκελν, θαηαηάζζνληαη ζε ηξεηο θαηεγνξίεο, Α,Β θαη Γ. Σηε Γ θαηεγνξία ππάγεηαη νπνηνζδήπνηε άιινο εμ αίκαηνο ή εμ αγρηζηείαο ζπγγελήο ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ ή εμωηηθόο». Επεηδή, ην άξζξν 29 παξ. 2 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ην 25 παξ. 14 ηνπ Ν. 3842/2010 (ΦΔΚ Α 58/23-04-2010) θαη ηζρχεη γηα ππνζέζεηο, ζηηο νπνίεο ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε γελληέηαη απφ ηε δεκνζίεπζε ηνπ λφκνπ ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο, δε απφ ηηο 23-04-2010, νξίδεη ηελ αθφινπζε θνξνινγηθή θιίκαθα γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θφξνπ ησλ αηηία ζαλάηνπ θηεζέλησλ θάζε θχζεσο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ γηα ηνπο δηθαηνχρνπο/θιεξνλφκνπο ηεο Γ θαηεγνξίαο, κεηαμχ απηψλ ηνπ α εμαδέιθνπ: ΚΑΣΗΓΟΡΙΑ Γ Κιηκάθηα πληειεζηήο Φφξνο θιηκαθίνπ Φνξνινγεηέα πεξηνπζία Φφξνο πνπ αλαινγεί (ζε επξψ) θιηκαθίνπ (%) (ζε επξψ) (ζε επξψ) (ζε επξψ) 6.000 - - 6.000-66.000 20 13.200 72.000 13.200 195.000 30 58.500 267.000 71.700 Τπεξβάιινλ 40 Επεηδή, ην άξζξν 32 ηνπ Ν. 4174/2013 «Κψδηθαο Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο» νξίδεη φηη : «1. Σηηο πεξηπηώζεηο πνπ, θαηά ηελ θείκελε θνξνινγηθή λνκνζεζία, ε θνξνινγηθή δήιωζε δελ ζπληζηά άκεζν πξνζδηνξηζκό θόξνπ, ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε εθδίδεη πξάμε δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ. 2. Η πξάμε δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εθδίδεηαη κε βάζε ζηνηρεία πνπ έρνπλ ηπρόλ 7

παξαζρεζεί από ην θνξνινγνύκελν ζε θνξνινγηθή δήιωζε ή θάζε άιιν ζηνηρείν πνπ έρεη ζηε δηάζεζή ηεο ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε». Επεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε: ηηο -2015 απεβίσζε ν ηνπ Α.Φ.Μ. χκθσλα κε ηελ ππ αξ. -2015 δεκφζηα δηαζήθε ηεο ζπκβνιαηνγξάθνπ, πνπ δεκνζηεχηπεθε κε ην ππ αξ. -2015 πξαθηηθφ ηνπ Δηξελνδηθείνπ, ν αλσηέξσ δηαζέηεο θαηέιεηςε : -ζηελ πξνζθεχγνπζα ηνπ ρξεκαηηθφ πνζφ εθ 600.000 θαη νπνηαδήπνηε άιιε θηλεηή ή αθίλεηε πεξηνπζία βξεζεί κεηά ην ζάλαηφ ηνπ θαη κεηά ηε δηαλνκή ησλ αλσηέξσ πνζψλ. -ζηνλ νξηζζέληα εθηειεζηή ηεο δηαζήθεο, δηθεγφξν ηνπ ρξεκαηηθφ πνζφ εθ 50.000, σο ακνηβή ηνπ. -ζηνλ γηαηξφ ηνπ αλσηέξσ ηδξχκαηνο ην ρξεκαηηθφ πνζφ 100.000 -ζην πξνζσπηθφ ηνπ αλσηέξσ ηδξχκαηνο, πνπ απαξηίδεηαη απφ 15 άηνκα, ρξεκαηηθφ πνζφ εθ 250.000 -ζην Φηιαλζξσπηθφ Ίδξπκα πνζνζηφ 3,33% εμ αδηαηξέηνπ ζε δηαηεξεηέν θηίξην ζηε ζπκβνιή ησλ νδψλ θαη θαη ρξεκαηηθφ πνζφ εθ 2.000.000. -ζηνλ ηνπ ρξεκαηηθφ πνζφ εθ 200.000 -ζηελ ηνπ ρξεκαηηθφ πνζφ εθ 400.000 -ζηελ ηνπ ρξεκαηηθφ πνζφ εθ 50.000. ηηο, ε πξνζθεχγνπζα ππέβαιε ζηε Γ.Ο.Τ. ηελ ππ αξ. /2015 αξρηθή δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο, δειψλνληαο σο θιεξνλνκηαίν ζηνηρείν ην πεξηερφκελν ησλ κε αξηζκφ θαη ζπξίδσλ πνπ ν θιεξνλνκνχκελνο ηεξνχζε ελ δσή ζην ππνθαηάζηεκα ηεο επί ηεο νδνχ, ζηε, ήηνη 2.178 ρξπζέο ιίξεο Αγγιίαο, ε ζπλνιηθή αμία ησλ νπνίσλ αλεξρφηαλ θαηά ην ρξφλν ζαλάηνπ (ρξφλν θνξνινγίαο) ζε 545.305,86. Ο θφξνο θιεξνλνκηάο ππνινγίζηεθε κε βάζε ηε θνξνινγηθή θιίκαθα ηνπ Ν. 3842/2010 πνπ πξνβιέπεηαη γηα ηε γ θαηεγνξία βαζκνχ ζπγγελείαο, φπνπ ππάγνληαη θαη νη ηξίηνη (εμσηηθνί), σο θάησζη: ππ αξ. -2015 αξρηθή δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο Φνξνινγεηέα αμία θιεξνλνκηαίνπ ζηνηρείνπ 545.305,86 Αλαινγνχλ θφξνο 183.022,34 ηηο -2015 ε πξνζθεχγνπζα ππέβαιε ζηελ ίδηα θνξνινγηθή αξρή ηελ ππ αξ. /2015 ζπκπιεξσκαηηθή-δηεπθξηληζηηθή δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο (αξ. θαθέινπ Θ /2015). πγθεθξηκέλα, ε πξνζθεχγνπζα, αθνχ επαλαιακβάλεη ηε βνχιεζε ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ, δπλάκεη ηεο απφ -2015 δεκνζίαο δηαζήθεο σο πξνο ηελ θιεξνλνκηθή κεξίδα έθαζηνπ θιεξνλφκνπ ηνπ, δηαρσξίδεη ηνπο ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο πνπ ελ δσή ηεξνχζε ν ζαλψλ ζε αηνκηθνχο θαη θνηλνχο, κε ζπλδηθαηνχρν ηελ ίδηα. Γειψλεη ηνπο θνηλνχο ινγαξηαζκνχο ζε Σξάπεδα, Σξάπεδα θαη, επηζεκαίλνληαο, σζηφζν, φηη δηέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν. 5638/1932 θαη δελ απνηεινχλ αληηθείκελν ηεο θιεξνλνκηάο θαη απαιιάζζνληαη απφ ην θφξν 8

ηεο, θαζψο κε ην ζάλαην ηνπ ζπλδηθαηνχρνπ ηνπο ηνπ πεξηήιζαλ απηνδηθαίσο ζηελ ίδηα (άξζξν 25 παξ. 2 εδ. γ ηνπ Ν. 2961/2001). Βάζεη ησλ ζπλεκκέλσλ βεβαηψζεσλ ησλ αλσηέξσ ηξαπεδηθψλ ηδξπκάησλ, θαηά ην ρξφλν ζαλάηνπ ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ ( -2015) ηα ππφινηπα ησλ θνηλψλ ηνπ ινγαξηαζκψλ, κε ζπλδηθαηνχρν ηελ πξνζθεχγνπζα δηακνξθψλνληαη σο εμήο: - : α) ν ππ αξ. ινγαξηαζκφο ηακηεπηεξίνπ ζην πνζφ ησλ 1.704,79 θαη β) ε πξνζεζκηαθή θαηάζεζε εηδηθνχ ηχπνπ κε ζην πνζφ ησλ 1.000.000. - : α) ν ππ αξ. ινγαξηαζκφο ηακηεπηεξίνπ ζην πνζφ ησλ 19.889 θαη β) ε ππ αξ. πξνζεζκηαθή θαηάζεζε ζην πνζφ ησλ 1.000.000 - : α) ν ππ αξ. ινγαξηαζκφο ηακηεπηεξίνπ ζην πνζφ ησλ 4.820,20 $ θαη β) ε ππ αξ. πξνζεζκηαθή θαηάζεζε ζην πνζφ ησλ 310.000 $. Η πξνζθεχγνπζα δηεπθξηλίδεη φηη αληηθείκελν θιεξνλνκηάο, αθνχ αθαηξεζεί ην παζεηηθφ ηεο (θφξνο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθψλ εηψλ 2015 θαη 2016), κπνξεί λα απνηειέζεη γηα ηνπο άιινπο θιεξνλφκνπο, πιελ ηεο ηδίαο, αξρηθψο ην ζχλνιν ησλ ρξεκαηηθψλ πνζψλ ησλ αηνκηθψλ ινγαξηαζκψλ ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ ζε, θαη εθ 1.759.665. πγθεθξηκέλα, βάζεη ησλ ζπλεκκέλσλ βεβαηψζεσλ ησλ αλσηέξσ ηξαπεδηθψλ ηδξπκάησλ, θαηά ην ρξφλν ζαλάηνπ ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ ( -2015) ηα ππφινηπα ησλ αηνκηθψλ ηνπ ινγαξηαζκψλ δηακνξθψλνληαη σο εμήο: - : α) ν ππ αξ. ινγαξηαζκφο ζην πνζφ ησλ 1,29 β) ν ππ αξ. ινγαξηαζκφο ζην πνζφ ησλ 80,84 θαη γ) ν ππ αξ. ινγαξηαζκφο ζην πνζφ ησλ 1.386.083,90. - : ν ππ αξ. ινγαξηαζκφο ηακηεπηεξίνπ ζην πνζφ ησλ 331.627,45 - : α) ν ππ αξ. ινγαξηαζκφο ηακηεπηεξίνπ ζην πνζφ ησλ 41.749,34 θαη β) ν ππ αξ. ινγαξηαζκφο ηακηεπηεξίνπ ζην πνζφ ησλ 122,78. εκεηψλεη, ηέινο, φηη εθφζνλ ην σο άλσ πνζφ εθ 1.759.665 δελ επαξθεί γηα ηελ θάιπςε ηνπ ζπλφινπ ησλ θαηαιεθζέλησλ κε ηε δηαζήθε πνζψλ εθ 3.650.000 ζηνπο νξηζζέληεο σο θιεξνλφκνπο, ην πνζφ πνπ ππνιείπεηαη ζα θαηαβιεζεί απφ ηελ ίδηα πξνο απηνχο, απφ ηνπο σο άλσ θνηλνχο θαη πιένλ (κεηά ην ζάλαην ηνπ ζπλδηθαηνχρνπ ηνπο) πξνζσπηθνχο ηεο ινγαξηαζκνχο, ππφ ηελ αίξεζε φηη έθαζηνο θιεξνλφκνο ζα δειψζεη ην ζχλνιν ηεο θιεξνλνκηθήο ηνπ κεξίδαο ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. ηηο -2015, θνξνινγηθή αξρή κε ην ππ αξ. πξση. /2015 έγγξαθφ ηεο, γλσζηνπνηεί ζηε πξνζθεχγνπζα φηη, εθφζνλ είλαη ε ηειεπηαία επηδνχζα δηθαηνχρνο ησλ πξναλαθεξφκελσλ θνηλψλ ινγαξηαζκψλ ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ - κε ηνλ πξφζζεην φξν φηη κε ην ζάλαην νπνηνπδήπνηε δηθαηνχρνπ, ε θαηάζεζε θαη ν ινγαξηαζκφο απηήο πεξηέξρεηαη απηνδηθαίσο ζηνπο ινηπνχο επηδψληεο ζπλδηθαηνχρνπο ηνπ - κεηά ην ζάλαηφ ηνπ, νη ινγαξηαζκνί παχνπλ λα είλαη θνηλνί θαη θαζίζηαληαη πξνζσπηθνί ηεο ηδίαο. χκθσλα κε ην άξζξν 25 παξ. 2 εδ. γ ηνπ Ν. 2961/2001, ν ηειεπηαίνο θνηλφο θαη πιένλ πξνζσπηθφο θαηαζέηεο απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν θιεξνλνκηάο, θαη θαηά ζπλέπεηα ην πεξηερφκελν ησλ ινγαξηαζκψλ δελ απνηειεί αληηθείκελν ηεο θιεξνλνκηάο. Ωο εθ ηνχηνπ, ην ρξεκαηηθφ πνζφ εθ 600.000 πνπ ηεο θαηαιείπεηαη κε ηε δηαζήθε ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ σο θιεξνλνκηά ζα πξέπεη λα αλαδεηεζεί θαη λα θνξνινγεζεί απφ ηνπο αηνκηθνχο ινγαξηαζκνχο ηνπ. Σέινο, ε θνξνινγηθή αξρή ηνλίδεη φηη ζα πξέπεη λα ππνβιεζνχλ άηππεο δσξεέο ρξεκάησλ απφ ηελ πξνζθεχγνπζα (σο δσξήηξηα) θαη ηνπο ινηπνχο θιεξνλφκνπο 9

(σο δσξενδφρνπο) γηα ηα ρξεκαηηθά πνζά πνπ ζα ηνπ δψζεη απφ ηνπο πξνζσπηθνχο ηεο πιένλ ινγαξηαζκφο βάζεη ηνπ απφ -2015 ηδησηηθνχ ζπκθσλεηηθνχ, γηα ηελ ζπκπιήξσζε θαη θάιπςε ησλ νξηζζέλησλ κε ηελ σο άλσ δηαζήθε ρξεκαηηθψλ πνζψλ σο θιεξνλνκηθή ηνπο κεξίδα. ηηο -2015 ε πξνζθεχγνπζα ππέβαιε ζηε Γ.Ο.Τ. ηελ ππ αξ. /2015 ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο, δειψλνληαο θαη επηθχιαμε σο θιεξνλνκηαίν ζηνηρείν πνζνζηφ 16,438% (πνζνζηφ αλαινγίαο ηνπ νξηζζέληνο βάζεη ηεο δηαζήθεο ρξεκαηηθνχ πνζνχ εθ 600.000 πνπ θαηαιείπεηαη ζηελ ίδηα πξνο ην ζχλνιν ησλ θαηαιεθζέλησλ ζηνπο θιεξνλφκνπο ρξεκαηηθψλ πνζψλ εθ 3.650.000 ) εθ ηνπ ζπλνιηθνχ πνζνχ ησλ αηνκηθψλ ινγαξηαζκψλ ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ εθ 1.759.665,60, ήηνη ρξεκαηηθφ πνζφ εθ 289.253,83 (1.759.665,60 x 16,438%). Αλαιπηηθά: ππ αξ. -2015 ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο Φνξνινγεηέα αμία θιεξνλνκηαίνπ ζηνηρείνπ 289.253,83 Φνξνινγεηέα αμία θιεξνλνκηαίνπ ζηνηρείνπ ηεο ππ αξ. /2015 αξρηθήο δήισζεο 545.305,86 χλνιν θνξνινγεηέαο αμίαο θιεξνλνκηαίσλ ζηνηρείσλ 834.559,69 Αλαινγνχλ θχξηνο θφξνο ζπλφινπ θνξνινγεηέαο αμίαο θιεξνλνκηαίσλ ζηνηρείσλ 298.723,88 Βεβαησζείο θχξηνο θφξνο θνξνινγεηέαο αμίαο αξρηθήο δήισζεο 183.022,34 Τπφινηπν θπξίνπ θφξνπ 115.701,54 ηηο πξναλαθεξζείζεο βεβαηψζεηο ππνινίπσλ ησλ θνηλψλ ινγαξηαζκψλ ηνπ δηαζέηε κε ζπλδηθαηνχρν ηελ πξνζθεχγνπζα θαηά ην ρξφλν ζαλάηνπ (ρξφλν θνξνινγίαο) ξεηψο αλαγξάθεηαη φηη νη ελ ιφγσ ινγαξηαζκνί δηέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν. 5638/1932 (άξζξν 2 θαη 3) Καηφπηλ φισλ ησλ αλσηέξσ, ε πξνζθεχγνπζα, σο επηδψζα ζπλδηθαηνχρνο ησλ θνηλψλ ινγαξηαζκψλ ηνπ δηαζέηε, κε ηνλ πξφζζεην φξν ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Ν. 5638/1932, ππεηζήιζε κεηά ην ζάλαηφ ηνπ απηνδηθαίσο ζηα δηθαηψκαηα θαη ηηο ππνρξεψζεηο ησλ θαηαζέζεσλ απηψλ, νη ινγαξηαζκνί θαηέζηεζαλ, απφ θνηλνί, πξνζσπηθνί ηεο ηδίαο, δελ απνηεινχλ αληηθείκελν θιεξνλνκηάο θαη απαιιάζζνληαη απφ ην ζρεηηθφ θφξν, θαη νη ινηπνί θιεξνλφκνη δελ έρνπλ άκεζα δηθαίσκα ζε απηνχο. Πξνο πινπνίεζε ηεο βνχιεζεο ηνπ δηαζέηε, σο απηή εθδειψλεηαη ζηελ ππ αξ. -2015 δεκφζηα δηαζήθε ηνπ, φπνπ ξεηψο ζπκπεξηιακβάλεηαη ε πξνζθεχγνπζα ζηνπο θαζνιηθνχο ηνπ θιεξνλφκνπο θαη ζηνπο δηθαηνχρνπο ηεο θαηαιεθζείζαο ρξεκαηηθήο θιεξνλνκηάο, πνπ απαξηίδνπλ νη αηνκηθνί ηνπ ινγαξηαζκνί, απφ απηνχο ηνπο ινγαξηαζκνχο ζα αληιεζεί θαη ζα θνξνινγεζεί ε αλαινγνχζα θιεξνλνκηθή κεξίδα ηεο πξνζθεχγνπζαο, σο νξζψο δειψζεθε θαη θνξνινγήζεθε κε ηελ ππ αξ. -2015 ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο. Αλ ε βνχιεζε ηνπ δηαζέηε ήηαλ δηαθνξεηηθή, ζα ην πξνέβιεπε ξεηψο ζηελ δηαζήθε ηνπ, δηαρσξίδνληαο ηελ πξνζθεχγνπζα απφ ηνπο άιινπο θιεξνλφκνπο ή απνθιείνληάο ηελ απφ αηνκηθνχο ηνπ ινγαξηαζκνχο σο ζπλδηθαηνχρν ησλ θνηλψλ ηνπ ινγαξηαζκψλ. Καηά ζπλέπεηα, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο πεξί εζθαικέλεο δηνηθεηηθήο πξάμεο, εξεηδφκελεο επί αλχπαξθηεο λνκηθήο πξνυπφζεζεο (ζπκκεηνρήο ηεο πξνζθεχγνπζαο, σο θιεξνλφκνπ, ζηνπο αηνκηθνχο ινγαξηαζκνχο ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ), ζηεξείηαη λνκηθήο θαη νπζηαζηηθήο βαζηκφηεηαο θαη δελ γίλεηαη απνδεθηφο. 10

Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απφξξηςε ηεο ππ αξ. πξση. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο ηνπ - Α.Φ.Μ. σο πξνο ηελ ππ αξ. -2015 πξάμε δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θιεξνλνκηάο (αξ. δήισζεο -2015 θαη αξ. θαθέινπ Θ - /2015) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο ππφρξεεο κε βάζε ηελ παξνχζα απφθαζε Φνξνινγηθή πεξίνδνο: 2015 Κχξηνο Φφξνο Κιεξνλνκηάο 115.701,54 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηελ ππφρξεε. ΜΕ ΕΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟΤ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΕΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 11