ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Θεζζαινλίθε, ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ Γηεύζπλζε Δπίιπζεο δηαθνξώλ Αξηζκφο απφθαζεο: 362 Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : Θεζζαινλίθε Σειέθσλν : ΦΑΞ : ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/ ) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α ΔΞ2014/ απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β165/ ) «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ 1

2 ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β ΔΞ2015/ (ΦΔΚ Β 815/ ) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β ΔΞ2016/ (ΦΔΚ Β 748/ ) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/ Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ ηνπ - ΑΦΜ θαηά ηεο ππ αξ. Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Κιεξνλνκηάο (αξ. θαθέινπ Θ- /2015) ηεο Γ.Ο.Τ., θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ ππ αξ. Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Κιεξνλνκηάο (αξ. θαθέινπ Θ- /2015) ηεο Γ.Ο.Τ., ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφςεηο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο δηά ηεο από Δηζήγεζεο ηεο Γ.Ο.Τ., κε ηελ νπνία δεηείηαη ε απφξξηςε ηεο αλσηέξσ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο από θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ ηνπ κε ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα, θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ κε αξηζκό Πξάμε Γηνηθεηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Κιεξνλνκηάο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληα θχξηνο θφξνο εθ ,47, αλαθνξηθά κε ηελ ππ αξ. /2015 ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θόξνπ θιεξνλνκηάο (αξ. θαθέινπ Θ- /2015). Η παξαπάλσ δήισζε ππεβιήζε ζηε Γ.Ο.Τ. απφ ηνλ πξνζθεχγνληα, σο εμ αδηαζέηνπ θιεξνλφκν κεη άιινπ ηεο απνβησζάζεο θαηά ηελ ηνπ Α.Φ.Μ.. πγθεθξηκέλα, κε ηελ ππ αξ. /2015 ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θόξνπ θιεξνλνκηάο δειψζεθαλ απφ ηνλ πξνζθεχγνληα (θαηά πνζνζηφ 1/2 εμ αδηαηξέηνπ) θαη ηε ζπγθιεξνλφκν ηνπ ηνπ Α.Φ.Μ. (θαηά πνζνζηφ 1/2 εμ αδηαηξέηνπ) ηα παξαθάησ θιεξνλνκηαία ζηνηρεία: 2

3 α/α Πεξηγξαθή θιεξνλνκηαίσλ ζηνηρείσλ Αμία Αληηθεηκεληθή Αμία Αγνξαία Οηθφπεδν, εκβαδνχ 225,50 η.κ., κεηά ηεο επ απηνχ ηζφγεηαο νηθίαο, εκβαδνχ 16,00 η.κ., κε αξηζκφ 2, ζην Ο.Π. ηεο 8.789,74 1. ηνπ Γήκνπ Ν., ζχκθσλα κε ηελ ππ αξ. (νηθφπεδν) /2005 πξάμε εθαξκνγήο ηεο Πνιενδνκηθήο Μειέηεο, 9.049,32 πνπ θπξψζεθε κε ηελ ππ αξ απφθαζε ηνπ (νηθία) Ννκάξρε. 2. Γηακέξηζκα, εκβαδνχ θαζαξνχ 102,50 η.κ. θαη κηθηνχ 117,00 η.κ., κε ραξαθη. αξηζκφ 2 Α, 2 νπ νξφθνπ νηθνδνκήο θείκελεο ζην Ο.Π. ηεο πφιεο ησλ, κε πξφζνςε επί ηεο νδνχ ,87 θαη πνζνζηφ ζπληδηνθηεζίαο ζην νηθφπεδν 22/1000 εμ αδηαηξέηνπ. 3. Γηακέξηζκα, εκβαδνχ θαζαξνχ 80,50 η.κ. θαη κηθηνχ 91,50 η.κ., κε ραξαθη. αξηζκφ 1 Α, 3 νπ νξφθνπ νηθνδνκήο θείκελεο ζην Ο.Π. ηεο πφιεο ησλ, κε πξφζνςε επί ηεο νδνχ ,45 θαη πνζνζηφ ζπληδηνθηεζίαο ζην νηθφπεδν 18/1000 εμ αδηαηξέηνπ. 4. Γηακέξηζκα, εκβαδνχ θαζαξνχ 80,50 η.κ. θαη κηθηνχ 91,50 η.κ., κε ραξαθη. αξηζκφ 1 Α, 2 νπ νξφθνπ νηθνδνκήο θείκελεο ζην Ο.Π. ηεο πφιεο ησλ, κε πξφζνςε επί ηεο νδνχ θαη πνζνζηφ ζπληδηνθηεζίαο ζην νηθφπεδν 18/1000 εμ αδηαηξέηνπ ,98 Οηθφπεδν, εκβαδνχ 2.578,88 η.κ., κε αξηζκφ 9, ζην Ο.Π. 5. ηεο πφιεο ησλ, ζχκθσλα κε ηελ πξάμε εθαξκνγήο Πνιενδνκηθήο Μειέηεο. 6. Οηθφπεδν, εκβαδνχ 646,11 η.κ., κε αξηζκφ 10, ζην Ο.Σ. ηεο πφιεο ησλ, ζχκθσλα κε ηελ πξάμε εθαξκνγήο Πνιενδνκηθήο Μειέηεο Κιεξνηεκάρην, έθηαζεο 1.210,00 η.κ., κε αξηζκφ, ηνπ 7. αγξνθηήκαηνο ,20 8. Κιεξνηεκάρην, έθηαζεο 1.110,00 η.κ., κε αξηζκφ, ηνπ αγξνθηήκαηνο ,20 9. Κιεξνηεκάρην, έθηαζεο 2.070,00 η.κ., κε αξηζκφ, ζηε ζέζε,ηνπ αγξνθηήκαηνο ,10 ΤΝΟΛΟ , ,00 ΓΔΝΙΚΟ ΤΝΟΛΟ ΔΝΔΡΓΗΣΙΚΟΤ ,86 3

4 Δπηπιένλ, δειψζεθε σο παζεηηθφ πνζφ εθ ,56, πνπ αθνξά ζε νθεηιή πξνο ην Γήκν (εηζθνξά ζε ρξήκα) ηεο θιεξνλνκνπκέλεο αηνκηθά αιιά θαη σο θιεξνλφκνπ ησλ ηνπ πνπ απεβίσζε ζηηο θαη ηνπ πνπ απεβίσζε ζηηο Με ηελ ππ αξ απφθαζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. απεξξίθζε ε έθπησζε κέξνπο ηνπ αλσηέξσ πνζνχ εθ ,26, κε ηελ αηηηνινγία φηη αθνξά ζε ρξέε πνπ δελ βεβαηψζεθαλ ζηε κεξίδα ηεο ηνπ, φπσο πξνθχπηεη απφ ηε ζρεηηθή βεβαίσζε ηνπ Γεκάξρνπ. Πξνεγήζεθε ε ππνβνιή, ζηηο , απφ ηνπο σο άλσ θιεξνλφκνπο ζηελ ίδηα θνξνινγηθή αξρή ηεο ππ αξ. /2015 αξρηθήο δήισζεο θόξνπ θιεξνλνκηάο. Με βάζε ηε θνξνινγεηέα αμία ησλ δεισζέλησλ θιεξνλνκηαίσλ ζηνηρείσλ, πξνέθπςε ν αθφινπζνο θφξνο βάζεη δήισζεο: ππ αξ. /2015 αξρηθή δήισζε θόξνπ θιεξνλνκηάο Φνξνινγεηέα αμία θιεξνλνκηαίσλ ζηνηρείσλ ,68 Φνξνινγεηέα αμία θιεξνλνκηθήο κεξίδαο ,34 Αλαινγνχλ θφξνο 3.417,47 Ο αλσηέξσ θφξνο βεβαηψζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο απφ ηε Γ.Ο.Τ. κε ηνλ ππ αξ ρξεκαηηθφ θαηάινγν (Α.Σ.Β ). πλππνινγηδφκελεο ηεο αμίαο ησλ θιεξνλνκηαίσλ ζηνηρείσλ ηεο αλσηέξσ δήισζεο θαη εθπηπηφκελνπ ηνπ αλαινγνχληα ζε απηά θφξνπ, πξνέθπςαλ νη αθφινπζνη θφξνη ζηελ ππφ θξίζε ππ αξ. /2015 ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θόξνπ θιεξνλνκηάο βάζεη δήισζεο: ππ αξ. /2015 ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θόξνπ θιεξνλνκηάο Φνξνινγεηέα αμία θιεξνλνκηαίσλ ζηνηρείσλ ,24 Φνξνινγεηέα αμία θιεξνλνκηθήο κεξίδαο ,12 Αμία θιεξνλνκηθήο κεξίδαο ππ αξ. /2015 αξρηθήο δήισζεο ,34 χλνιν θιεξνλνκηθήο κεξίδαο ,46 Αλαινγνχλ θφξνο ,94 Βεβαησζείο θφξνο ππ αξ. /2015 αξρηθήο δήισζεο 3.417,47 Τπφινηπν θχξηνπ θφξνπ ,47 Ο αλσηέξσ θφξνο βεβαηψζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληα απφ ηε Γ.Ο.Τ. κε ηνλ ππ αξ ρξεκαηηθφ θαηάινγν (Α.Σ.Β ). εκεηψλεηαη φηη ε σο άλσ δήισζε ππνβιήζεθε ζηε Γ.Ο.Τ. ζηηο εκπξφζεζκα, θαηφπηλ ηεο ππ αξ απφθαζεο ρνξήγεζεο ηξίκελεο παξάηαζεο ηεο πξνζεζκίαο ππνβνιήο ηεο δήισζεο θιεξνλνκηάο (δε έσο ηηο ), κεηά απφ ζρεηηθή αίηεζε ησλ θιεξνλφκσλ. 4

5 Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Κιεξνλνκηάο ηεο Γ.Ο.Τ., πξνβάιινληαο άκεζα ή έκκεζα ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1. Δζθαικέλε ε απόξξηςε κέξνπο ηνπ παζεηηθνύ ηεο θιεξνλνκηάο Με ηελ ππ αξ απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. απεξξίθζε ε έθπησζε κέξνπο εθ ηνπ παζεηηθνχ ζπλνιηθνχ πνζνχ ,56, κε ηελ αηηηνινγία φηη «αθνξνχλ ρξέε πνπ δελ βεβαηψζεθαλ ζηε κεξίδα ηεο θιεξνλνκνπκέλεο ηνπ. χκθσλα κε ηα άξζξα 1710 θαη 1901 ΑΚ, ε πεξηνπζία ηνπ ζαλφληνο σο ζχλνιν (δηθαηψκαηα θαη ππνρξεψζεηο) πεξηέξρνληαη ζηνπο θιεξνλφκνπο, νη νπνίνη επζχλνληαη θαη κε ηε δηθή ηνπο πεξηνπζία, ελψ ζχκθσλα κε ην άξζξν 1885 ΑΚ, ηα ρξέε επηκεξίδνληαη ζηνπο θιεξνλφκνπο, αλάινγα κε ηε κεξίδα ηνπο. χκθσλα κε ην άξζξν 21 ηνπ Ν. 2961/2001, απφ ηελ αμία ηεο θιεξνλνκηαίαο πεξηνπζίαο εθπίπηνληαη ηα βέβαηα θαη εθθαζαξηζκέλα ρξέε ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ πνπ απνδεηθλχνληαη απφ δεκφζην έγγξαθν, εηδηθφηεξα θαη κεηαμχ άιισλ ηα ρξέε ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ απφ θφξνπο πξνο ηνπο δήκνπο. Σν πξνζθνκηζζέλ ππ αξ. /2015 θιεξνλνκεηήξην ηνπ Γξακκαηέα ηνπ Δηξελνδηθείνπ πηζηνπνηεί φηη: α) κνλαδηθνί εμ αδηαζέηνπ θιεξνλφκνη ηνπ απνβηψζαληνο ζηηο ηνπ ήηαλ νη δχν αδειθέο ηνπ θαη, β) κνλαδηθή εμ αδηαζέηνπ θιεξνλφκνπ ηεο απνβησζάζεο ζηηο ηνπ ήηαλ ε θαη γ) κνλαδηθνί εμ αδηαζέηνπ θιεξνλφκνη ηεο απνβησζάζεο ζηηο ηνπ είλαη νη ηνπ θαη ε ηνπ. χκθσλα κε ηελ πξνζθνκηζζείζα ππ αξ. πξση βεβαίσζε ηνπ Γεκάξρνπ, απφ ηα θηεκαηνινγηθά ζηνηρεία ηεο πνιενδνκηθήο Δλφηεηαο γηα 2 νηθφπεδα πνπ βξίζθνληαη ζην Ο.Π. (αξ. ηδηνθ & ) πξνθχπηνπλ νθεηιέο πνπ αθνξνχλ ηελ ππνρξέσζε ζε εηζθνξά ζε ρξήκα ζε βάξνο ησλ ζπληδηνθηεηψλ ηνπο. πγθεθξηκέλα απφ ηηο , θαη κεηά ηελ θαηαβνιή κέξνπο ηεο νθεηιψλ, εθθξεκνχλ ζε βάξνο α) ηεο ππφινηπν νθεηιήο εθ ,30 β) ηνπ (πνπ πξναπεβίσζε ζηηο ) ππφινηπν νθεηιήο εθ ,55 θαη γ) ηεο (πνπ πξναπεβίσζε ζηηο ) ππφινηπν νθεηιήο εθ ,71. Σν αθίλεην απφ ην νπνίν πξνέθπςαλ ηα ελ ιφγσ νηθφπεδα κε πξάμε εθαξκνγήο ηεο Πνιενδνκηθήο Μειέηεο ηνπ Γήκνπ, θπξσζείζα κε ηελ ππ αξ. πξση. / απφθαζε ηνπ Ννκάξρε, αλήθε θαηά πνζνζηφ 1/3 εμ αδηαηξέηνπ ζηνπο, θαη, ν θαζέλαο απφ ηνπο νπνίνπο επηβαξχλζεθε κε εηζθνξά ζε ρξήκα χςνπο ,00. Σν ρξένο ηνπ, πνπ απεβίσζε ζηηο (δειαδή κεηά ηελ θχξσζε ηεο πξάμεο 5

6 εθαξκνγήο), θιεξνλφκεζαλ εμ αδηαζέηνπ νη αδειθέο ηνπ θαη. Αθνινχζσο, ην (αλεμφθιεην) ρξένο ηεο, πνπ απεβίσζε ζηηο , θιεξνλφκεζε ε. Σέινο, νη θιεξνλφκνη ηεο απνβησζάζεο ζηηο θιεξνλφκνη ηεο, θαη, θιεξνλφκεζαλ ηφζν ηα αλεμφθιεηα ρξέε ηνπ θαη εθ ,55 θαη ,71 αληίζηνηρα, φζν θαη ην αλεμφθιεην αηνκηθφ ρξένο ηεο εθ ,30. ηελ ππ αξ. /2015 δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο δειψζεθε ην ζχλνιν ηνπ σο άλσ παζεηηθνχ εθ ,56, ελψ ζην ελεξγεηηθφ ηεο θιεξνλνκηάο δειψζεθαλ ηα δχν νηθφπεδα, εκβαδνχ 2.578,88 η.κ. θαη 646,11 η.κ. ζην Ο.Π. πνπ αθνξά ε πξναλαθεξφκελε πξάμε εθαξκνγήο. 2. Άθπξε ε πξνζβαιιόκελε πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ θιεξνλνκηάο, ιόγσ κε αλαπξνζαξκνγήο ησλ αληηθεηκεληθώλ αμηώλ ησλ κε α/α 2-4 θιεξνλνκηαίσλ αθηλήησλ ηεο δήισζεο χκθσλα κε ην άξζξν 10 παξ. 1 ηνπ Ν. 2961/2001, νη αληηθεηκεληθέο ηηκέο εθθίλεζεο αλαπξνζαξκφδνληαη ην βξαδχηεξν αλά δηεηία, κε απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ. Με ην ζχζηεκα απηφ ηεο πεξηνδηθήο αλά δηεηία αλαπξνζαξκνγήο ησλ αληηθεηκεληθψλ αμηψλ, ν λνκνζέηεο απνζθνπεί ζην λα αληαπνθξίλνληαη νη αληηθεηκεληθέο αμίεο ζηηο εθάζηνηε δηακνξθνχκελεο αγνξαίεο αμίεο, ε δηαθνξεηηθή πεξίπησζε, ε δηνίθεζε παξαιείπεη νθεηιφκελε λφκηκε ελέξγεηα επηβαιιφκελε απφ ην άξζξν 41 παξ. 1 ηνπ Ν. 1249/1982. Οη αληηθεηκεληθέο αμίεο αλαπξνζαξκφζηεθαλ γηα ηειεπηαία θνξά κε ηελ ππ αξ /487/ΟΟΣΤ/Γ/2007 απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ «Αλαπξνζαξκνγή ηηκψλ ηνπ ζπζηήκαηνο αληηθεηκεληθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηεο θνξνινγεηέαο αμίαο ησλ κε νπνηαδήπνηε αηηία κεηαβηβαδνκέλσλ αθηλήησλ πνπ βξίζθνληαη ζε πεξηνρέο εληφο ζρεδίνπ φισλ ησλ πεξηθεξεηψλ ηεο ρψξαο», κε ηζρχ απφ χκθσλα κε ηελ έθζεζε ηνπ Γηνηθεηή ηεο Σξάπεδαο ηεο Διιάδνο αιιά θαη ζηνηρεία απφ άιια πηζησηηθά ηδξχκαηα, θαζψο θαη θηεκαηνκεζηηηθά γξαθεία, νη αγνξαίεο αμίεο ησλ αθηλήησλ κεηψλνληαη ζπλερψο ζηελ δηάξθεηα ηεο νηθνλνκηθήο θξίζεο, ηδίσο απφ ην 2011 θαη κεηά, ελψ ε θνξνινγηθή επηβάξπλζε ηεο αθίλεηεο πεξηνπζίαο επηηείλεη ηελ χθεζε ζηελ αγνξά αθηλήησλ. Η θνξνιφγεζε ησλ δεισζέλησλ θιεξνλνκηαίσλ ζηνηρείσλ, ρσξίο αλαπξνζαξκνγή ησλ αληηθεηκεληθψλ ηνπο αμηψλ κεηά ην 2007, αληίθεηηαη ζην άξζξν 4 παξ. 5 ηνπ πληάγκαηνο, πνπ επηηάζζεη ηε ζπκκεηνρή ηνπ πνιίηε ζηα δεκφζηα βάξε αλαιφγσο ηεο θνξνδνηηθήο ηνπ ηθαλφηεηαο. 1. Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό πεξί εζθαικέλεο απόξξηςεο κέξνπο ηνπ παζεηηθνύ ηεο θιεξνλνκηάο Δπεηδή, ην άξζξν 1710 ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα νξίδεη φηη : «Καηά ην ζάλαην ηνπ πξνζψπνπ ε πεξηνπζία ηνπ σο ζχλνιν (θιεξνλνκία) πεξηέξρεηαη απφ ην λφκν ή απφ δηαζήθε ζε έλα ή 6

7 πεξηζζφηεξα πξφζσπα (θιεξνλφκνη). Η θιεξνλνκηθή δηαδνρή απφ ην λφκν επέξρεηαη φηαλ δελ ππάξρεη δηαζήθε, ή φηαλ ε δηαδνρή απφ δηαζήθε καηαησζεί νιηθά ή κεξηθά». Δπεηδή, ην άξζξν 1885 ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα νξίδεη φηη : «Οη απαηηήζεηο θαη ηα ρξέε ηεο θιεξνλνκηάο δηαηξνχληαη απηνδηθαίσο κεηαμχ ησλ ζπγθιεξνλφκσλ αλάινγα κε ηε κεξίδα ηνπ θαζελφο». Δπεηδή, ην άξζξν 1901 ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα νξίδεη φηη : «Ο θιεξνλφκνο επζχλεηαη θαη κε ηε δηθή ηνπ πεξηνπζία γηα ηηο ππνρξεψζεηο ηεο θιεξνλνκηάο. Οη θιεξνδνζίεο θαη νη ηξφπνη εθπιεξψλνληαη κεηά ηηο ινηπέο ππνρξεψζεηο. Δπεηδή, ην άξζξν 1 ηνπ Ν. 2961/2001 «Κψδηθαο Φνξνινγίαο Κιεξνλνκηψλ, Γσξεψλ, Γνληθψλ Παξνρψλ θαη Κεξδψλ απφ Λαρεία» νξίδεη φηη : «1. Δπηβάιιεηαη θόξνο ζηηο πεξηνπζίεο πνπ απνθηήζεθαλ αηηία ζαλάηνπ, ζύκθωλα κε ηα νξηδόκελα ζηνλ παξόληα λόκν. 2. Σην θόξν ππόθεηηαη θάζε θπζηθό θαη λνκηθό πξόζωπν, ην νπνίν απνθηά πεξηνπζία από θάπνηα αηηία από απηέο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πξνεγνύκελε παξάγξαθν». Δπεηδή, ην άξζξν 3 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «1. Σην θόξν ππνβάιιεηαη: α) Η θείκελε ζηελ Διιάδα νπνηαζδήπνηε θύζεωο πεξηνπζία, ε νπνία αλήθεη ζε εκεδαπνύο είηε ζε αιινδαπνύο». Δπεηδή, ην άξζξν 6 παξ. 1 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «Η θνξνινγηθή ππνρξέωζε γελληέηαη θαηά ην ρξόλν ζαλάηνπ ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ». Δπεηδή, ην άξζξν 9 παξ. 1 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «Ωο αμία ηωλ αληηθεηκέλωλ ηεο θηήζεο, γηα ηνλ ππνινγηζκό ηνπ θόξνπ, ιακβάλεηαη ε αγνξαία αμία θαηά ην ρξόλν ηεο γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέωζεο, ε νπνία πξνζδηνξίδεηαη ζύκθωλα κε όζα νξίδνληαη εηδηθόηεξα ζηα άξζξα 10 έωο θαη 18». Δπεηδή, ην άξζξν 13 παξ. 2 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «Μεηαμύ ηεο θιεξνλνκηάο ζεωξείηαη όηη πεξηιακβάλνληαη θαη έπηπια. Ο ππόρξενο ζε θόξν κπνξεί λα απνδείμεη ην αληίζεην κε θάζε κέζν. Η αμία ηωλ επίπιωλ ππνινγίδεηαη ίζε κε ην έλα ηξηαθνζηό (1/30) ηεο αμίαο ηωλ θηηζκάηωλ πνπ πεξηιακβάλνληαη ζηελ θιεξνλνκία θαη επηηξέπεηαη ζην Γεκόζην θαη ζηνλ ππόρξεν λα απνδείμνπλ κε θάζε λόκηκν κέζν όηη ε αμία είλαη κηθξόηεξε ή κεγαιύηεξε». Δπεηδή, ην άξζξν 21 παξ. 1 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «Από ηελ αμία ηεο θιεξνλνκηαίαο πεξηνπζίαο θαη από θάζε κεξίδα θαη αλαινγία, εθόζνλ δελ νξίδεηαη δηαθνξεηηθά από ην δηαζέηε, εθπίπηνληαη: Α) Τα βέβαηα θαη εθθαζαξηζκέλα ρξέε ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ, πνπ λόκηκα πθίζηαληαη 7

8 θαηά ην ρξόλν ηνπ ζαλάηνπ απηνύ, ηα νπνία απνδεηθλύνληαη: α) από δεκόζην έγγξαθν Γ) Τα ρξέε ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ από θόξνπο, ηέιε ή άιια δηθαηώκαηα πξνο ην Γεκόζην, δήκνπο θαη θνηλόηεηεο ή λνκηθά πξόζωπα δεκνζίνπ δηθαίνπ, έζηω θαη αλ ν ηίηινο, ζηνλ νπνίν ζηεξίδεηαη ε βεβαίωζε απηώλ, έγηλε νξηζηηθόο θαη ηειεζίδηθνο κεηά ην ζάλαην ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ». Δπεηδή, ην άξζξν 24 παξ. 2 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «Χξέε πνπ βαξύλνπλ εηδηθώο αθίλεηα πνπ βξίζθνληαη ζηελ εκεδαπή, εθπίπηνληαη από ηελ πεξηνπζία πνπ ππόθεηηαη ζε θόξν ζηελ Διιάδα». Δπεηδή, ην άξζξν 28 παξ. 1 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «Τν ππόινηπν ηεο θιεξνλνκηθήο κεξίδαο πνπ κέλεη κεηά ηηο εθπηώζεηο ηωλ άξζξωλ 21 έωο θαη 27 ππνβάιιεηαη ζε θόξν, ν νπνίνο ππνινγίδεηαη κε βάζε ην άξζξν 29». Δπεηδή, ην άξζξν 29 παξ. 1 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «Οη δηθαηνύρνη ηεο θηήζεο, αλάινγα κε ηε ζπγγεληθή ηνπο ζρέζε πξνο ηνλ θιεξνλνκνύκελν, θαηαηάζζνληαη ζε ηξεηο θαηεγνξίεο, Α,Β θαη Γ. Σηε Γ θαηεγνξία ππάγεηαη νπνηνζδήπνηε άιινο εμ αίκαηνο ή εμ αγρηζηείαο ζπγγελήο ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ ή εμωηηθόο». Δπεηδή, ην άξζξν 29 παξ. 2 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ην 25 παξ. 14 ηνπ Ν. 3842/2010 (ΦΔΚ Α 58/ ) θαη ηζρχεη γηα ππνζέζεηο, ζηηο νπνίεο ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε γελληέηαη απφ ηε δεκνζίεπζε ηνπ λφκνπ ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο, δε απφ ηηο , νξίδεη ηελ αθφινπζε θνξνινγηθή θιίκαθα γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θφξνπ ησλ αηηία ζαλάηνπ θηεζέλησλ θάζε θχζεσο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ γηα ηνπο δηθαηνχρνπο/θιεξνλφκνπο ηεο Γ θαηεγνξίαο, κεηαμχ απηψλ ηνπ α εμαδέιθνπ: ΚΑΣΗΓΟΡΙΑ Γ Κιηκάθηα πληειεζηήο Φόξνο θιηκαθίνπ Φνξνινγεηέα πεξηνπζία Φόξνο πνπ αλαινγεί (ζε επξώ) θιηκαθίνπ (%) (ζε επξώ) (ζε επξώ) (ζε επξώ) Τπεξβάιινλ 40 Δπεηδή, ην άξζξν 67 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «ηε δήισζε, ε νπνία ζπληάζζεηαη ζε έληππν πνπ παξέρεηαη δσξεάλ απφ ηελ Τπεξεζία, αλαγξάθνληαη ιεπηνκεξψο, εθηφο απφ ηηο άιιεο ιεπηνκέξεηεο πνπ είλαη αλαγθαίεο γηα ηνλ θαζνξηζκφ ηνπ θφξνπ θαη ηα αθφινπζα: ε) Σα ρξέε θαη βάξε ηεο θιεξνλνκηάο». Δπεηδή, ην άξζξν 30 ηνπ Ν. 4174/2013 «Κψδηθαο Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο» νξίδεη φηη : «1. Πξάμε πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ είλαη ε πξάμε, κε ηελ νπνία θαζνξίδεηαη ην πνζό ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο ή απαίηεζεο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ γηα κηα ή πεξηζζόηεξεο θνξνινγηθέο πεξηόδνπο 2. Η 8

9 Φνξνινγηθή Γηνίθεζε είλαη αξκόδηα λα εθδίδεη ηηο αθόινπζεο πξάμεηο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ: γ) πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηε ζεσξία (Φσηφπνπινο Ισάλλεο, Φνξνινγία Κιεξνλνκηηώλ Γωξεώλ & Γνληθώλ Παξνρώλ, Αζήλα, 2013, ζει. 691, 703, 705, 752), ρξένο ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ, ην νπνίν είλαη βέβαην θαη εθθαζαξηζκέλν θαη λφκηκα ππήξρε θαηά ην ρξφλν ζαλάηνπ ηνπ (νπζηαζηηθέο πξνυπνζέζεηο), εθφζνλ απνδεηθλχεηαη απνθιεηζηηθά κε θάπνην απφ ηα πεξηνξηζηηθά απαξηζκνχκελα ζηηο πεξηπηψζεηο α, β θαη γ απνδεηθηηθά ζηνηρεία, αθαηξείηαη ππνρξεσηηθά εθ ηνπ λφκνπ θαη ρσξίο νπνηαδήπνηε δηαηχπσζε, απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο αξκφδηαο γηα ηε ζπγθεθξηκέλε θιεξνλνκία Γ.Ο.Τ., απφ ηελ αμία ηεο θιεξνλνκηθήο κεξίδαο ηνπ βαξπλφκελνπ γηα ηελ εμφθιεζε ηνπ ρξένπο θιεξνλφκνπ. Βέβαηα είλαη ηα ρξέε ησλ νπνίσλ δελ ακθηζβεηείηαη ε χπαξμε θαηά ην θξίζηκν ρξνληθφ ζεκείν ηνπ ζαλάηνπ ηνπ θιεξνλνκνχκελνπ, έζησ θαη αλ ακθηζβεηείηαη ην πνζφ ηνπο. Δθθαζαξηζκέλα είλαη ηα ρξέε ηεο θιεξνλνκηάο ησλ νπνίσλ δελ ακθηζβεηείηαη θαηά ην ρξφλν ζαλάηνπ ην πνζφ θαη ην πνηφλ ηνπο. Αλαθνξηθά κε ηα ρξέε ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ απφ θφξνπο πξνο ην Γεκφζην, δήκνπο θηι (πεξίπησζε Γ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 21 ηνπ Κψδηθα), πξέπεη λα έρεη εθδνζεί λφκηκνο ηίηινο βεβαίσζεο (π.ρ. θχιιν ειέγρνπ, πξάμε θαηαινγηζκνχ) θαηά ηελ εκεξνκελία ζαλάηνπ ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ. Σίηινο βεβαίσζεο, δε, είλαη νξηζκέλε ελέξγεηα ηεο θνξνινγηθήο αξρήο πνπ ηεο παξέρεη ηελ εμνπζία λα δεηήζεη σο επαθφινπζν απφ ηα αξκφδηα ηακεηαθά φξγαλα ηελ ηακεηαθή βεβαίσζε νξηζκέλνπ ρξεκαηηθνχ πνζνχ. Έρεη ππνζηεξηρζεί κάιηζηα ε άπνςε (βι.γνπξφγινπ Γ.., Απαιιαγαί θαη εμαηξέζεηο απφ ηνλ θφξνλ θιεξνλνκηάο, ζην ΓΦΝ) φηη γηα ηελ έθπησζε ηνπ θφξνπ κε ηε δηαηάμε ηεο πεξίπησζεο Γ αξθεί λα έρεη εθδνζεί ν ζρεηηθφο ηίηινο θαηαινγηζκνχ θαη δελ απαηηείηαη λα έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε θνηλνπνίεζή ηνπ κέρξη ην ζάλαην ην θιεξνλνκνπκέλνπ. Πάλησο ε αλαγλψξηζε θαη έθπησζε ησλ ελ ιφγσ ρξεψλ απαηηεί, ζε θάζε πεξίπησζε, ην ρξένο λα είλαη βέβαην θαη εθθαζαξηζκέλν. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηε λνκνινγία, (ππ αξ. 551/2006 γλσκνδφηεζε ηνπ Β ηκήκαηνο ηνπ Ν..Κ., πνπ έγηλε απνδεθηή απφ ηνλ Τπνπξγφ Οηθνλνκηθψλ κε ηελ ππ αξ /1736/ΓΔ- Α/ΠΟΛ.1113/ ), νη έλλνκεο ζρέζεηο δεκνζίνπ δηθαίνπ, ζην κέηξν πνπ ζπλδένληαη ακέζσο κε ην ππάξρνλ ζηε δσή θπζηθφ πξφζσπν, ην νπνίν απνηειεί ππνθείκελν δηθαησκάησλ θαη ππνρξεψζεσλ, είλαη ζπλήζσο πξνζσπνπαγείο θαη ζπλεπψο αθιεξνλφκεηεο (ι.ρ. ε δεκνζηνυπαιιειηθή ζρέζε, ε ζηξαηησηηθή ππνρξέσζε θ.ι.π.). Όηαλ, φκσο, νη έλλνκεο απηέο ζρέζεηο έρνπλ ρξεκαηηθφ πεξηερφκελν, θαηά θαλφλα θιεξνλνκνχληαη, εθηφο αλ είλαη απζηεξά πξνζσπνπαγείο (ι.ρ. ην ζπληαμηνδνηηθφ δηθαίσκα). Δπνκέλσο, ζηελ πεξίπησζε ησλ θνξνινγηθψλ ελνρψλ ή ησλ ελνρψλ πνπ απνξξένπλ απφ ρξεκαηηθέο πνηλέο (πξφζηηκα), αζηηθήο, δηνηθεηηθήο ή κηθηήο θχζεσο πνπ επηβιήζεθαλ ζηνλ θιεξνλνκνχκελν απφ δηνηθεηηθέο αξρέο ή αζηηθά θαη δηνηθεηηθά δηθαζηήξηα, νη ηειεπηαίεο, σο κε απνζβελφκελεο κε ην ζάλαην ηνπ, κεηαβηβάδνληαη αηηία 9

10 ζαλάηνπ ζηνπο θιεξνλφκνπο ηνπ (βι. ΑΠ 1714/1981 ΝνΒ 1982, 1065). Οη δε θιεξνλφκνη επζχλνληαη, αλάινγα κε ηε θιεξνλνκηθή κεξίδα ηνπο, γηα ηελ εμφθιεζε ησλ ρξεψλ ηεο θιεξνλνκηάο. Δπεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε: Απφ ηνπο εμ αδηαζέηνπ θιεξνλφκνπο ηεο ηνπ (πνπ απεβίσζε ζηηο ) : α) ηνπ (α εμάδειθν) Α.Φ.Μ. θαη β) ηνπ (α εμάδειθν) Α.Φ.Μ. ππεβιήζε ζηε Γ.Ο.Τ. ε ππ αξ. /2015 ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο, κε ηελ νπνία δειψζεθαλ αθίλεηα (νηθφπεδν κεηά θηίζκαηνο, νηθφπεδα αθάιππηα, δηακεξίζκαηα θαη θιεξνηεκάρηα), κε ζπλνιηθή δεισζείζα αμία ,86. Μεηαμχ ησλ αλσηέξσ αθηλήησλ δειψζεθαλ θαη δχν νηθφπεδα, εκβαδνχ 2.578,88 η.κ. θαη 646,11 η.κ., θείκελα ζην Ο.Π. ηεο πξάμεο εθαξκνγήο ηεο πνιενδνκηθήο κειέηεο ηνπ Γήκνπ. ην παζεηηθφ ηεο ελ ιφγσ δήισζεο θφξνπ θιεξνλνκηάο δειψζεθε πνζφ εθ ,56 νθεηιφκελν απφ ηελ θιεξνλνκνπκέλε αηνκηθά αιιά θαη σο θιεξνλφκν ηνπ θαη ηεο σο εηζθνξά ζε ρξήκα πξνο ην Γήκν γηα ηα αλσηέξσ νηθφπεδα. Η Γ.Ο.Τ., κε ηελ ππ αξ απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο, αλαγλψξηζε εθ ηνπ αλσηέξνπ πνζνχ ηνπ παζεηηθνχ πξνο έθπησζε κφλν ηκήκα απηνχ εθ ,30, πξνρσξψληαο ζηε κε έθπησζε ηνπ ππφινηπνπ πνζνχ εθ ,26, κε ηελ αηηηνινγία φηη, φπσο πξνθχπηεη απφ ηε ζρεηηθή βεβαίσζε ηνπ Γεκάξρνπ, αθνξά ρξέε ηα νπνία δελ βεβαηψζεθαλ ζηε κεξίδα ηεο ηνπ Καηφπηλ ησλ αλσηέξσ, θαη κεηά ηελ έθπησζε ηνπ παζεηηθνχ απφ ην ελεξγεηηθφ ηεο δήισζεο, αιιά θαη ηελ πξνζζήθε ηεο πξνβιεπφκελεο απφ ην άξζξν 13 ηνπ Ν. 2961/2001 νηθνζθεπήο, ε θνξνινγεηέα αμία ησλ θιεξνλνκηαίσλ ζηνηρείσλ πξνζδηνξίζηεθε ζε πνζφ εθ ,24. Η θιεξνλνκηθή κεξίδα ηνπ πξνζθεχγνληα ππνινγίζηεθε ζε ,12, θαη ζπλππνινγηδφκελεο ηεο αμίαο ηεο θιεξνλνκηθήο ηνπ κεξίδαο βάζεη ηεο ππ αξ. /2015 αξρηθήο δήισζεο θφξνπ θιεξνλνκηάο, πνπ ππνβιήζεθε πξνγελέζηεξα ν θχξηνο θφξνο πξνζδηνξίζηεθε ζε πνζφ εθ ,94. Μεηά ηελ αθαίξεζε πνζνχ θφξνπ εθ 3.417,47 ε δηαθνξά θχξηνπ θφξνπ δηακνξθψζεθε ζε πνζφ εθ ,47. Αλαιπηηθά: ππ αξ. /2015 ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θόξνπ θιεξνλνκηάο ηνηρεία εθθαζάξηζεο θόξνπ Βάζεη δήισζεο χλνιν αμίαο θιεξνλνκηαίσλ ζηνηρείσλ (ελεξγεηηθφ) ,86 -Αμία παζεηηθνχ ,30 Τπφινηπν αμίαο ελεξγεηηθνχ ,56 Αμία νηθνζθεπήο (1/30) 4.971,68 Φνξνινγεηέα αμία θιεξνλνκηαίσλ ζηνηρείσλ ,24 Φνξνινγεηέα αμία θιεξνλνκηθήο κεξίδαο (50%) ,12 Αμία θιεξνλνκηθήο κεξίδαο βάζεη ηεο ππ αξ. /2015 δήισζεο ,34 χλνιν θιεξνλνκηθήο κεξίδαο ,46 10

11 Αλαινγνχλ θφξνο ,94 Βεβαησζείο θφξνο ππ αξ. /2015 αξρηθήο δήισζεο 3.417,47 Τπόινηπν θύξηνπ θόξνπ ,47 χκθσλα κε ην ππ αξ πηζηνπνηεηηθφ θιεξνλνκεηεξίνπ ηνπ Γξακκαηέα ηνπ Δηξελνδηθείνπ : - κνλαδηθνί εμ αδηαζέηνπ θιεξνλφκνη ηνπ απνβηψζαληνο ζηηο ηνπ ήηαλ νη δχν αδειθέο ηνπ θαη, θαηά πνζνζηφ ½ εμ αδηαηξέηνπ έθαζηε, - κνλαδηθή εμ αδηαζέηνπ θιεξνλφκνπ ηεο απνβησζάζεο ζηηο ηνπ ήηαλ ε αδειθή ηεο, - κνλαδηθνί εμ αδηαζέηνπ θιεξνλφκνη ηεο απνβησζάζεο ζηηο ηνπ είλαη νη ηνπ θαη ε ηνπ, θαηά πνζνζηφ ½ εμ αδηαηξέηνπ έθαζηε. χκθσλα κε ην ππ αξ. πξση. / έγγξαθν θνηλνπνίεζεο ηεο πξάμεο επηβνιήο εηζθνξάο ζε ρξήκα ηνπ Γήκνπ θαη ησλ ζπλεκκέλσλ ζε απηφ εγγξάθσλ: - Με ηελ ππ αξ. / απφθαζε θχξσζεο πξάμεο εθαξκνγήο ηνπ Ννκάξρε θπξψζεθε ε πξάμε εθαξκνγήο ησλ Πνιενδνκηθψλ ελνηήησλ θαη. - Η αξκφδηα επηηξνπή, ζε εθαξκνγή ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Π.Γ. 5/86 ζπλέηαμε ηελ απφ έθζεζε πξνζδηνξηζκνχ αμίαο αθηλήησλ γηα ηελ επηβνιή εηζθνξάο ζε ρξήκα. - Με ηελ απφ πξάμε επηβνιήο εηζθνξάο ζε ρξήκα επηβιήζεθε ζηνλ αλσηέξσ πνζφ εηζθνξάο ζε ρξήκα εθ ,70. - Η ελ ιφγσ πξάμε επηδφζεθε ζηηο (δειαδή κεηά ην ζάλαηφ ηνπ ζηηο ) ζηελ. χκθσλα κε ηελ ππ αξ. πξση βεβαίσζε ηνπ, ε αλσηέξσ νθεηιή, κεηά ηελ ππ αξ. /2010 ΑΓ γηα πξάμε ζπκςεθηζκνχ, αλήιζε ζην πνζφ ησλ ,60. Μεηά, δε, ηελ θαηαβνιή απφ ηηο θαη πνζνχ 1.949,05 ζηηο , ην ππφινηπν νθεηιήο δηακνξθψζεθε ζε πνζφ εθ ,55. Η αλσηέξσ ρξεκαηηθή νθεηιή πξνο ην Γήκν ηνπ, σο κε απζηεξά πξνζσπνπαγήο, δελ απνζβέζηεθε κε ην ζάλαηφ ηνπ ζηηο , θαη θαηά ζπλέπεηα κεηαβηβάζηεθε αηηία ζαλάηνπ ζηνπο εμ αδηαζέηνπ θιεξνλφκνπο ηνπ θαη, πνπ επζχλνληαη αλάινγα κε ηελ θιεξνλνκηθή ηνπο κεξίδα, δε θαηά πνζνζηφ ½ εμ αδηαηξέηνπ. Οη αλσηέξσ θιεξνλφκνη ππέβαιαλ ζηηο ζηε Γ.Ο.Τ. ηελ ππ αξ. /2004 αξρηθή δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο, εθθξάδνληαο εκκέζσο ηε βνχιεζή ηνπο λα απνδερηνχλ ην ελεξγεηηθφ θαη παζεηηθφ ηεο ελ ιφγσ θιεξνλνκηάο. Αθνινχζσο, κεηά ην ζάλαην ηεο ζηηο , ην πνζνζηφ (1/2) εθ ηεο αλσηέξσ νθεηιήο πνπ θιεξνλφκεζε δελ απνζβέζηεθε κε ην ζάλαηφ ηεο, αιιά κεηαβηβάζηεθε αηηία ζαλάηνπ ζηελ κνλαδηθή εμ αδηαζέηνπ θιεξνλφκν ηεο,, ε νπνία ζηηο ππέβαιε ηελ ππ αξ. /2011 αξρηθή δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο, δειψλνληαο κάιηζηα ζην ελεξγεηηθφ ηεο δήισζεο πνζνζηφ 50% απφ ηα δχν σο πεξηγξάθνληαη αλσηέξσ νηθφπεδα, ηα νπνία αθνξά ε 11

12 επίκαρε νθεηιή. Σέινο, κεηά ην ζάλαην ηεο ζηηο , ε αλσηέξσ νθεηιή πνπ θιεξνλφκεζε - σο θιεξνλφκνο ηνπ θιεξνλφκνπ ηνπ - δελ απνζβέζηεθε κε ην ζάλαηφ ηεο, αιιά κεηαβηβάζηεθε αηηία ζαλάηνπ ζηνπο εμ αδηαζέηνπ θιεξνλφκνπο ηεο θαη. Οη αλσηέξσ θιεξνλφκνη ππέβαιαλ ζηηο ζηε Γ.Ο.Τ. ηελ ππ αξ. /2015 ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο, δειψλνληαο ηφζν ζην ελεξγεηηθφ ηεο δήισζεο ηα δχν νηθφπεδα, ηα νπνία αθνξά ε επίκαρε νθεηιή, φζν θαη ζην παζεηηθφ ην ζχλνιν ηεο νθεηιήο ζε ρξήκα πξνο ην Γήκν, πνπ αθνξνχζε θαη ηνπο ηξεηο θιεξνλνκνπκέλνπο. Η αλσηέξσ πξάμε επηβνιήο εηζθνξάο ζε ρξήκα, πνπ απνηειεί ηνλ ηίηιν βεβαίσζεο ηνπ ελ ιφγσ ρξένπο εθδφζεθε ζηηο , δειαδή ζε κεηαγελέζηεξν ρξφλν απφ ην ρξφλν ζαλάηνπ ηνπ αξρηθψο βεβαξεκέλνπ κε ην ρξένο ζηηο πλεπψο, ζηελ πεξίπησζε απηή έρνπλ εθαξκνγή νη δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο Α ζε ζπλδπαζκφ κε ηελ πεξίπησζε Γ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 21 ηνπ Ν. 2961/2001. χκθσλα κε ην ππ αξ. πξση. / έγγξαθν θνηλνπνίεζεο ηεο πξάμεο επηβνιήο εηζθνξάο ζε ρξήκα ηνπ Γήκνπ θαη ησλ ζπλεκκέλσλ ζε απηφ εγγξάθσλ: - Με ηελ ππ αξ. / απφθαζε θχξσζεο πξάμεο εθαξκνγήο ηνπ Ννκάξρε θπξψζεθε ε πξάμε εθαξκνγήο ησλ Πνιενδνκηθψλ ελνηήησλ θαη. - Η αξκφδηα επηηξνπή, ζε εθαξκνγή ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Π.Γ. 5/86 ζπλέηαμε ηελ απφ έθζεζε πξνζδηνξηζκνχ αμίαο αθηλήησλ γηα ηελ επηβνιή εηζθνξάο ζε ρξήκα. - Με ηελ απφ πξάμε επηβνιήο εηζθνξάο ζε ρξήκα επηβιήζεθε ζηελ αλσηέξσ πνζφ εηζθνξάο ζε ρξήκα εθ ,70. - Η ελ ιφγσ πξάμε επηδφζεθε ζηηο ζηελ. χκθσλα κε ηελ ππ αξ. πξση βεβαίσζε ηνπ Γεκάξρνπ, ε αλσηέξσ νθεηιή, κεηά ηελ ππ αξ. /2010 ΑΓ γηα πξάμε ζπκςεθηζκνχ, αλήιζε ζην πνζφ ησλ ,60. Μεηά, δε, ηελ θαηαβνιή πνζνχ 1.951,89 ζηηο (δε πξηλ ην ζάλαηφ ηεο), ην ππφινηπν νθεηιήο δηακνξθψζεθε ζε πνζφ εθ ,71. Η αλσηέξσ ρξεκαηηθή νθεηιή πξνο ην Γήκν ηεο, σο κε απζηεξά πξνζσπνπαγήο, δελ απνζβέζηεθε κε ην ζάλαηφ ηεο ζηηο , θαη θαηά ζπλέπεηα κεηαβηβάζηεθε αηηία ζαλάηνπ ζηελ κνλαδηθή εμ αδηαζέηνπ θιεξνλφκν ηεο. Σέινο, κεηά ην ζάλαην ηεο ζηηο , ε αλσηέξσ νθεηιή πνπ θιεξνλφκεζε σο θιεξνλφκνο ηεο, δελ απνζβέζηεθε κε ην ζάλαηφ ηεο, αιιά κεηαβηβάζηεθε αηηία ζαλάηνπ ζηνπο εμ αδηαζέηνπ θιεξνλφκνπο ηεο θαη. Η αλσηέξσ πξάμε επηβνιήο εηζθνξάο ζε ρξήκα, πνπ απνηειεί ηνλ ηίηιν βεβαίσζεο ηνπ ελ ιφγσ ρξένπο εθδφζεθε ζηηο , δειαδή ζε πξνγελέζηεξν ρξφλν απφ ην ρξφλν ζαλάηνπ ηεο αξρηθψο βεβαξεκέλεο κε ην ρξένο ζηηο Καηά ζπλέπεηα, γηα ηελ αλαγλψξηζε θαη ηελ έθπησζή ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ ρξένπο, φπσο απηφ δηακνξθψζεθε ζηηο

13 2010, δε ζε πνζφ εθ ,71, έρεη εθαξκνγή ε δηάηαμε ηεο πεξίπησζεο Α ζε ζπλδπαζκφ κε ηελ πεξίπησζε Γ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 21 ηνπ Ν. 2961/2001, πνπ επηβάιιεη ηελ ππνρξεσηηθή γηα ηε θνξνινγηθή αξρή αλαγλψξηζή ηνπ θαη έθπησζή ηνπ. χκθσλα κε ην ππ αξ. πξση. / έγγξαθν θνηλνπνίεζεο ηεο πξάμεο επηβνιήο εηζθνξάο ζε ρξήκα ηνπ Γήκνπ θαη ησλ ζπλεκκέλσλ ζε απηφ εγγξάθσλ: - Με ηελ ππ αξ. / απφθαζε θχξσζεο πξάμεο εθαξκνγήο ηνπ Ννκάξρε θπξψζεθε ε πξάμε εθαξκνγήο ησλ Πνιενδνκηθψλ ελνηήησλ θαη. - Η αξκφδηα επηηξνπή, ζε εθαξκνγή ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Π.Γ. 5/86 ζπλέηαμε ηελ απφ έθζεζε πξνζδηνξηζκνχ αμίαο αθηλήησλ γηα ηελ επηβνιή εηζθνξάο ζε ρξήκα. - Με ηελ απφ πξάμε επηβνιήο εηζθνξάο ζε ρξήκα επηβιήζεθε ζηελ αλσηέξσ πνζφ εηζθνξάο ζε ρξήκα εθ ,70. - Η ελ ιφγσ πξάμε επηδφζεθε ζηηο ζηελ ίδηα. χκθσλα κε ηελ ππ αξ. πξση βεβαίσζε ηνπ Γεκάξρνπ, ε αλσηέξσ νθεηιή, κεηά ηελ ππ αξ. /2010 ΑΓ γηα πξάμε ζπκςεθηζκνχ, αλήιζε ζην πνζφ ησλ ,30. Μεηά, δε, ηελ θαηαβνιή πνζνχ 1.953,30 ζηηο (δε πξηλ ην ζάλαηφ ηεο), ην ππφινηπν νθεηιήο δηακνξθψζεθε ζε πνζφ εθ ,30. Μεηά ην ζάλαην ηεο ζηηο , ε αλσηέξσ αηνκηθή νθεηιή ηεο, σο κε απζηεξά πξνζσπνπαγήο, δελ απνζβέζηεθε κε ην ζάλαηφ ηεο, αιιά κεηαβηβάζηεθε αηηία ζαλάηνπ ζηνπο εμ αδηαζέηνπ θιεξνλφκνπο ηεο θαη. Η αλσηέξσ πξάμε επηβνιήο εηζθνξάο ζε ρξήκα, πνπ απνηειεί ηνλ ηίηιν βεβαίσζεο ηνπ ελ ιφγσ ρξένπο εθδφζεθε ζηηο , δειαδή ζε πξνγελέζηεξν ρξφλν απφ ην ρξφλν ζαλάηνπ ηεο αξρηθψο βεβαξεκέλεο κε ην ρξένο ζηηο Καηά ζπλέπεηα, γηα ηελ αλαγλψξηζε θαη ηελ έθπησζή ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ ρξένπο, φπσο απηφ δηακνξθψζεθε ζηηο , δε ζε πνζφ εθ ,30, έρεη εθαξκνγή ε δηάηαμε ηεο πεξίπησζεο Α ζε ζπλδπαζκφ κε ηελ πεξίπησζε Γ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 21 ηνπ Ν. 2961/2001, πνπ επηβάιιεη ηελ ππνρξεσηηθή γηα ηε θνξνινγηθή αξρή αλαγλψξηζή ηνπ θαη έθπησζή ηνπ. Καηφπηλ φισλ ησλ αλσηέξσ, θαη εηδηθφηεξα αλαγλσξηδφκελεο πξνο έθπησζε α) ηεο νθεηιήο (εηζθνξάο ζε ρξήκα), πνπ αξρηθψο βάξπλε ηνλ θαη κεηαβηβάζηεθε αηηία ζαλάηνπ ζηηο ζηηο θαη, κεηά δε ην ζάλαην ηεο ζηηο κεηαβηβάζηεθε ζηελ θαη κεηά ην ζάλαην απηήο ζηηο ζηνπο θαη, σο δηακνξθψζεθε ζηηο , δε ζε ,55 β) ηεο νθεηιήο (εηζθνξάο ζε ρξήκα), πνπ αξρηθψο βάξπλε ηελ, θαη κεηαβηβάζηεθε αηηία ζαλάηνπ ζηηο ζηελ θαη κεηά ην ζάλαην απηήο ζηηο ζηνπο θαη, σο δηακνξθψζεθε ζηηο , δε ζε ,71 θαη γ) ηεο νθεηιήο (εηζθνξάο ζε ρξήκα), πνπ βάξπλε ηελ, θαη κεηά ην ζάλαηφ ηεο κεηαβηβάζηεθε ζηνπο αλσηέξσ θιεξνλφκνπο ηεο, σο δηακνξθψζεθε ζηηο , δε ζε ,30, ε θνξνινγεηέα αμία ηεο θιεξνλνκηθήο κεξίδαο ηεο πξνζθεχγνπζαο, θαζψο θαη ν θφξνο θιεξνλνκηάο πνπ ηεο αλαινγεί δηακνξθψλεηαη σο εμήο: 13

14 ππ αξ. /2015 ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θόξνπ θιεξνλνκηάο ηνηρεία εθθαζάξηζεο θόξνπ Βάζεη παξνύζαο απόθαζεο χλνιν αμίαο θιεξνλνκηαίσλ ζηνηρείσλ (ελεξγεηηθφ) ,86 -Αμία παζεηηθνχ ,56 Τπφινηπν αμίαο ελεξγεηηθνχ ,30 Αμία νηθνζθεπήο (1/30) 4.971,68 Φνξνινγεηέα αμία θιεξνλνκηαίσλ ζηνηρείσλ ,98 Φνξνινγεηέα αμία θιεξνλνκηθήο κεξίδαο (50%) ,99 Αμία θιεξνλνκηθήο κεξίδαο βάζεη ηεο ππ αξ. /2015 δήισζεο ,34 χλνιν θιεξνλνκηθήο κεξίδαο ,33 Αλαινγνχλ θφξνο ,40 Βεβαησζείο θφξνο ηεο ππ αξ. /2015 δήισζεο 3.417,47 Τπόινηπν θύξηνπ θόξνπ ,93 Καηά ζπλέπεηα, ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληα πεξί εζθαικέλεο απφξξηςεο κέξνπο ηνπ παζεηηθνχ ηεο θιεξνλνκηάο, θαη ζπγθεθξηκέλα νθεηιήο ιφγσ εηζθνξάο ζε ρξήκα πξνο ην Γήκν, πνπ επηβιήζεθε ζηελ θαη, έρεη λφκηκν έξεηζκα, είλαη νπζία βάζηκνο θαη γίλεηαη απνδεθηφο. 2. Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό πεξί αθπξόηεηαο ηεο πξνζβαιιόκελεο πξάμεο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ θιεξνλνκηάο, ιόγσ κε αλαπξνζαξκνγήο ησλ αληηθεηκεληθώλ αμηώλ ησλ θιεξνλνκηαίσλ αθηλήησλ ηεο δήισζεο Δπεηδή, ην άξζξν 10 ηνπ Ν. 2961/2001 νξίδεη φηη : «Α. Αγνξαία αμία: Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο αμίαο ησλ αθηλήησλ ιακβάλνληαη ππφςε θαη ζπλεθηηκψληαη ηδίσο ηα ζηνηρεία εθηίκεζεο ησλ ίδησλ ή άιισλ πιεζηφρσξσλ νκνεηδψλ αθηλήησλ, πνπ πξνθχπηνπλ απφ ή θηήζεηο αηηία ζαλάηνπ, ε θαζαξή πξφζνδνο απηψλ θαζψο θαη θάζε άιιν πξφζθνξν ζηνηρείν, ην νπνίν αζθεί νπζηψδε επίδξαζε ζηε δηακφξθσζε ηεο αγνξαίαο αμίαο ηνπο. Β Αληηθεηκεληθή αμία: 1. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο θνξνινγεηέαο ησλ αθηλήησλ πνπ κεηαβηβάδνληαη αηηία ζαλάηνπ, ιακβάλνληαη ππφςε νη ηηκέο εθθίλεζεο, πνπ είλαη θαζνξηζκέλεο απφ πξηλ θαηά δψλεο ή νηθνδνκηθά ηεηξάγσλα θαη θαη' είδνο αθηλήηνπ, φπσο αζηηθφ αθίλεην, κνλνθαηνηθία, δηακέξηζκα, θαηάζηεκα, αγξφθηεκα θαη άιια Οη ηηκέο εθθίλεζεο θαη νη ζπληειεζηέο απμνκείσζήο ηνπο ζα θαζνξίδνληαη κε απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ ησλ Οηθνλνκηθψλ Οη θαηά ην πξνεγνχκελν εδάθην ηηκέο αλαπξνζαξκφδνληαη ην βξαδχηεξν, αλά δηεηία, κε ηηο θαηά ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ παξφληνο απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ ησλ Οηθνλνκηθψλ». Δπεηδή, ε Γεκφζηα Γηνίθεζε δεζκεχεηαη απφ ηελ αξρή ηεο λνκηκφηεηαο, φπσο απηή θαζηεξψλεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 26 παξ. 2, 43, 50, 82, 83 θαη 95 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο (ηδ 8721/1992, 2987/1994), θαη ε νπνία ζπλεπάγεηαη φηη ε δηνίθεζε νθείιεη ή κπνξεί λα πξνβαίλεη κφλν ζε ελέξγεηεο πνπ πξνβιέπνληαη θαη επηβάιινληαη ή επηηξέπνληαη απφ ηνπο θαλφλεο 14

15 πνπ ζεζπίδνπλ ην χληαγκα, νη λνκνζεηηθέο πξάμεηο, νη δηνηθεηηθέο θαλνληζηηθέο πξάμεηο, πνπ έρνπλ εθδνζεί βάζεη λνκνζεηηθήο εμνπζηνδφηεζεο, θαζψο θαη απφ θάζε θαλφλα αλψηεξεο ή ηζνδχλακεο πξνο απηνχο ηππηθήο ηζρχνο. Καηά ζπλέπεηα, ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο πεξί αθπξφηεηαο ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θιεξνλνκηάο, ιφγσ κε αλαπξνζαξκνγήο ησλ αληηθεηκεληθψλ αμηψλ ησλ θιεξνλνκηαίσλ αθηλήησλ ηεο δήισζεο απνξξίπηεηαη σο παξειθπζηηθά πξνβαιιφκελνο θαη νπζηαζηηθά αβάζηκνο. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σε κεξηθή απνδνρή ηεο ππ αξ. πξση. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ ηνπ - Α.Φ.Μ. θαη ηελ ηξνπνπνίεζε ηεο πξνζβαιιόκελεο ππ αξ. πξάμεο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ θιεξνλνκηάο, πνπ αθνξά ηελ ππ αξ. /2015 ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θόξνπ θιεξνλνκηάο (αξ. θαθέινπ Θ- /2015) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., ζπγθεθξηκέλα σο πξνο ην χςνο ηνπ παζεηηθνχ πνπ εθπίπηεη απφ ηελ αμία ησλ θιεξνλνκηαίσλ ζηνηρείσλ (ελεξγεηηθφ), δε απνδερφκελνη πξνο έθπησζε ην δεισζέλ παζεηηθφ εθ ,56, σο ρξένο βέβαην θαη εθθαζαξηζκέλν ηεο θιεξνλνκνπκέλεο, κε ηίηινπο βεβαίσζεο πθηζηάκελνπο λνκίκσο θαηά ην ρξφλν ηνπ ζαλάηνπ ηεο ζηηο Αλαιπηηθά: ππ αξ. /2015 ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θόξνπ θιεξνλνκηάο ηνηρεία εθθαζάξηζεο θόξνπ Βάζεη παξνύζαο Βάζεη δήισζεο απόθαζεο Γηαθνξά χλνιν αμίαο θιεξνλνκηαίσλ ζηνηρείσλ (ελεξγεηηθφ) , ,86 -Αμία παζεηηθνχ , , ,26 Τπφινηπν αμίαο ελεξγεηηθνχ , , ,26 Αμία νηθνζθεπήο (1/30) 4.971, ,68 0,00 Φνξνινγεηέα αμία θιεξνλνκηαίσλ ζηνηρείσλ , , ,26 Φνξνινγεηέα αμία θιεξνλνκηθήο κεξίδαο πξνζθεχγνληα , , ,13 Αμία θιεξ. κεξίδαο πξνζθεχγνληα βάζεη ππ αξ. /2015 δήισζεο , ,34 0,00 χλνιν θιεξνλνκηθήο κεξίδαο πξνζθεχγνληα , , ,13 Αλαινγνχλ θφξνο , , ,54 Βεβαησζείο θφξνο ηεο ππ αξ. /2015 δήισζεο 3.417, ,47 0,00 Τπφινηπν θχξηνπ θφξνπ , , ,54 ππ αξ. πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ θιεξνλνκηάο Κχξηνο Φφξνο , , ,54 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ ππόρξενπ κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Κύξηνο Φόξνο ,93 15

16 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 16