8 th TAX FORUM 2012 Έκδοση Φορολογικών Πιστοποιητικών Σε Περίοδο Οικονοµικής Κρίσης ιασφάλισητηςείσπραξης ηµόσιωνεσόδων & Προστασία Των Ειλικρινών Φορολογούµενων Επιχειρήσεων Οµιλητής: Μαρία Τρακάδη ΤΑΧ Partner Ιoύλιος 2012
ΕΙΣΑΓΩΓΗ Η Χώρα σε δυσχερή οικονοµική κατάσταση Ανάγκη τήρησης δεσµεύσεων µνηµονίου Ανάγκη αποκατάστασης της σχέσης εµπιστοσύνης φορολογούµενου κράτους Ενίσχυση ειλικρινών φορολογουµένων προάσπιση του «επιχειρείν» Αντιµετώπιση φοροδιαφυγής και αναζήτηση νέων πηγών φορολογικών εσόδων Φορολογία = investment driven Σταθερόφορολογικόσύστηµα Τα φορολογικά πιστοποιητικά κατέδειξαν εµπόδια στις εξωτερικές επενδύσεις 1 8 th TAX FORUM 2012
Α. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ Άρθρο 38 του Κώδικα Φορολογίας εισοδήµατος Πώληση εισηγµένων µετοχών Πώληση µη εισηγµένων µετοχών Κάποτε ήταν κίνητρο για την τόνωση της χρηµατιστηριακής αγοράς Απαλλαγή των κερδών από τη πώληση των εισηγµένων µετοχών απόφόρο. Συµψηφισµός της ζηµίας µε το αποθεµατικό των κερδών Κέρδος = φορολογία µε τις γενικές διατάξεις Ζηµιά = αποθεµατικό αρ. 38 Ο φόρος 5% συµψηφίζεται µόνο εφόσον προκύπτει κέρδος! Οµόλογα Κέρδος & ζηµιά = φορολογία µε τις γενικές διατάξεις Αποτίµηση οµολόγων Ελληνικού ηµοσίου Ζηµιά = αποθεµατικό αρ. 38 Αποτίµησηενόψει PSI? φαρµακευτικές, ασφαλιστικές, τράπεζες Προσέγγιση: να αντιµετωπισθεί ως πρόβλεψη Αναµόρφωση και φορολόγηση το οικείο έτος Έκπτωση της ζηµίας το επόµενο φορολογικό έτος (ζηµία βέβαιη & εκκαθαρισµένη) 2 8 th TAX FORUM 2012
Α. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ Τριµερείς Συναλλαγές Μη αναγνώριση κόστους πωληθέντων όταν ο ρόλος της ενδιάµεσης εταιρείας στη συγκεκριµένη συναλλαγή εξαντλείται στην τιµολόγηση: Τρίτος «Στοχοποιηµένη» εταιρεία Πώληση αγαθού για 100 Έλληνας αγοραστής Παράδοση αγαθών / Παροχή υπηρεσιών Όλο το κόστος αγοράς των εµπορευµάτων δεν αναγνωρίζεται προς έκπτωση για τον Έλληνα αγοραστή, αν ο ρόλος της «ενδιάµεσης» εταιρείας, εξαντλήθηκε στην τιµολόγηση των αγαθών και η παράδοσή τους πραγµατοποιήθηκε από τρίτο.. Ζητήµατα που χρήζουν διευκρίνισης: Έννοια «ο ρόλος εξαντλείται στην τιµολόγηση» Η επιχείρηση µπορεί να αποδείξει το «bona fide» της συναλλαγής; ιοικητική λύση από το Υπουργείο Οικονοµικών -> Μη δυνατότητα επίκλησης µαχητού τεκµήριο 3 8 th TAX FORUM 2012
Α. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ Πωλήσεις σε Στοχοποιηµένες Χώρες Προσαύξηση ακαθαρίστων εσόδων της Ελληνικής επιχείρησης που συναλλάσσεταιµε «στοχοποιηµένη»εταιρεία (Αρ. 30 παρ. 5 εδ. β ). : Έλληνας πωλητής Πώληση αγαθού για 100 Πώληση ίδιου εµπορεύµατος για 110 «Στοχοποιηµένη» εταιρεία Άλλη Ελληνική ή αλλοδαπή εταιρεία Η διαφορά (10) προστίθεται στα ακαθάριστα έσοδα του Έλληναπωλητή. Πώλησηίδιουεµπορεύµατος: Ζητήµατα που χρήζουν διευκρίνισης: oη σύγκριση θα πρέπει να λαµβάνει υπόψη ποιοτικούς και ποσοτικούς όρους συναλλαγής και όχι µόνο την ταυτότητα του προϊόντος (ποσότητα, τρόπος πληρωµής, συναλλαγµατικός κίνδυνος, κόστος πωληθέντων κλπ) Έλεγχος σκοπιµότητας της εµπορικής συναλλαγής? Τροποποίηση διάταξης -> ιοικητική λύση από το Υπουργείο Οικονοµικών 4 8 th TAX FORUM 2012
Α. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ Υπερτιµολογήσεις Υποτιµολογήσεις (Άρθρα 39 και 39 Α) - Transfer Pricing Ιδιαίτερα σηµαντικό και απαιτητικό ζήτηµα διεθνώς 2 Νόµοι Ανεπαρκής τεχνογνωσία της ιοίκησης Αδικαιολόγητα υψηλά πρόστιµα Έντονα σχόλια στα ΜΜΕ Εξειδίκευση εννοιών Συναλλαγές μεταξύ ημεδαπών? Σχέση με άλλες διατάξεις του ΚΦΕ (ελάχιστο επιτόκιο)? Management Fees & Δικαιώματα (μέσος όρος)? Πρόστιμα για εκπρόθεσμη υποβολή λίστας? APAs? MAP? 2 Υπουργεία (Ανάπτυξης & Οικονοµικών) Ελλιπές νοµοθετικό πλαίσιο Οικονοµικό κλίµα της χώρας 5 8 th TAX FORUM 2012
Β. ΦΠΑ Άρθρο 33 ιακανονισµός Εκπτώσεων Αδράνεια παγίου επενδυτικού αγαθού ιακανονισµός του ΦΠΑ που εκπέσθηκε κατά την κτήση/κατασκευή του παγίου Η µη χρησιµοποίηση παγίου λόγω της οικονοµικής κρίσης θεωρείται αδράνεια? Ζητήµατα που χρήζουν διευκρίνισης: Έκδοση οδηγιών από τη ιοίκηση: Κατευθυντήριες γραµµές Ελαχιστοποίηση φορολογικού βάρους για τις επιχειρήσεις εν καιρώ κρίσης 6 8 th TAX FORUM 2012
Β. ΦΠΑ Άρθρο 14 παρ. 15 Κώδικα ΦΠΑ - Χρήση και Εκµετάλλευση Υπηρεσιών στην Ελλάδα Χρήση και Εκµετάλλευση ιάταξη για τον ορισµό του τόπου φορολογίας Αδυναµία χρησιµοποίησης λόγω ελλιπών οδηγιών από τη ιοίκηση Επιβολή προστίµων εκ των υστέρων αν αναδροµική εφαρµογή διάρρηξη της σχέσης εµπιστοσύνης Κράτους Φορολογουµένων, πρόβληµα στις συναλλαγές µεταξύ των επιτηδευµατιών αν λήπτης εκτός ΕΕ Άρθρο 14 Κώδικα ΦΠΑ - Τόπος Παροχής Υπηρεσιών Τόπος Παροχής Υπηρεσιών για Σκοπούς ΦΠΑ 7 8 th TAX FORUM 2012 Ανυπαρξία γενικών κατευθυντήριων Οδηγιών από τη ιοίκηση γιατιςνέεςδιατάξειςπουισχύουναπό 1.1.2010 Αντιµετώπιση από πλευράς ΦΠΑ της επαναχρέωσης εξόδων? ιάρρηξη της σχέσης εµπιστοσύνης Κράτους Φορολογουµένων πρόβληµα στις συναλλαγές µεταξύ των επιτηδευµατιών εφόσον έστω ένας εκ των συµβαλλοµένων είναι εγκατεστηµένος εκτός Ελλάδας
Γ. ΤΕΛΗΧΑΡΤΟΣΗΜΟΥ Άρθρο 63 Κώδικα ΦΠΑ - Μεταβατική ιάταξη περί Κατάργησης Χαρτοσήµου Υπαγωγή Συναλλαγών σε Τέλη Χαρτοσήµου Υπάγονται τα δάνεια σε Τέλη Χαρτοσήµου? Στήριξη Ελληνικών θυγατρικών µε δανεισµό πρέπει να επιβαρύνεται µε Τέλη Χαρτοσήµου? Ευθύνη ιοίκησης 8 8 th TAX FORUM 2012
. ΚΩ ΙΚΑΣ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ Άμεση Κατάργηση - Πάγιο Αίτημα όλων των Φορέων Όχι Ενσωμάτωση σε Άλλα Νομοθετήματα ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ: Απλοποίηση Διαδικασιών και Μείωση Κόστους 9 8 th TAX FORUM 2012
ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ ηµόσια διαβούλευση από τους εµπλεκόµενους φορείς προκειµένου οι αλλαγές της νοµοθεσίας να λαµβάνουν υπόψη και τις προτάσεις της αγοράς υνατότητα µεταφοράς φορολογητέας ύληςκαιγιατηνέκδοσητων φορολογικών πιστοποιητικών από του νοµίµουςελεγκτές (άρθρο 72 τουκφε) Άµεση ψήφιση διατάξεων για εναρµόνιση των δύο πλαισίων για τις ενδοοµιλικές συναλλαγές Στελέχωση µε εξειδικευµένους υπαλλήλους Συντονισµός των υπηρεσιών του Υπουργείου Οικονοµικών καθώς και µε άλλα Υπουργεία για την αποφυγή αντικρουόµενων / πολλαπλών νοµοθετικών ρυθµίσεων ιαιτησία ως νέο µέσο επίλυσης της φορολογικής διαφοράς Συμπεράσματα & Προτάσεις Πρόταση για επιστροφή του ΦΠΑ για όσες επιχειρήσεις εκδίδεται φορολογικό πιστοποιητικό χωρίς παρατηρήσεις, ενδεχοµένωςµε συµψηφισµό του µε άλλες φορολογικές υποχρεώσεις ηµοσίευση ατοµικών λύσεων από όλες τις ιευθύνσεις του Υπουργείου Οικονοµικών στο ιαδίκτυο ώστε να γίνειγνωστήηθέσηκαιηερµηνείατης διοίκησης σε σηµαντικά θέµατα και να υπάρξει αποσυµφόρηση και στις ίδιες υπηρεσίες 10 8 th TAX FORUM 2012
Η Deloitte Ελλάδας είναι µέλος της Deloitte Touche Tohmatsu Limited (DTTL), µιας ιδιωτικής Βρετανικής εταιρίας περιορισµένης ευθύνης, της οποίας οι εταιρίες-µέλη είναι νοµικά χωριστές και ανεξάρτητες οντότητες. Παρακαλούµε επισκεφθείτε την ιστοσελίδα www.deloitte.com/about για µια λεπτοµερή περιγραφή της νοµικής δοµής της DTTL και των εταιριών-µελών. Η DTTL έχει εταιρίες-µέλη µε παρουσία σε 150 χώρες, µε περίπου 182.000 εργαζόµενους και ετήσιο κύκλο εργασιών USD 28,8 δισ. (2011). Στην Ελλάδα, η «Deloitte Χατζηπαύλου Σοφιανός και Καµπάνης Α.Ε.» παρέχει ελεγκτικές (audit) υπηρεσίες, η «Deloitte Business Solutions Χατζηπαύλου Σοφιανός και Καµπάνης Α.Ε» χρηµατοοικονοµικές (financial advisory), φορολογικές (tax) και συµβουλευτικές (consulting) υπηρεσίες και η «Direct Accounting Compliance & Reporting Services A.E.» λογιστικές υπηρεσίες (accounting outsourcing). Με 400 άτοµα προσωπικό και γραφεία στην Αθήνα και τη Θεσσαλονίκη, η Deloitte Ελλάδας εστιάζεται σε όλους τους κυρίαρχους τοµείς της οικονοµίας, συµπεριλαµβανοµένων των χρηµατοοικονοµικών υπηρεσιών, της ναυτιλίας, της ενέργειας, των καταναλωτικών προϊόντων, της υγείας και του ευρύτερου δηµόσιου τοµέα. Στους πελάτες της Deloitte συγκαταλέγονται οι περισσότερες από τις µεγαλύτερες δηµόσιες και ιδιωτικές εταιρίες του εµπορικού, βιοµηχανικού και χρηµατοοικονοµικού τοµέα. Για περισσότερες πληροφορίες, επισκεφθείτε την ιστοσελίδα µας: www.deloitte.gr Φραγκοκκλησιάς 3α και Γρανικού, 15125 Μαρούσι, Τηλ: +30 210 6781100 2012 Όλαταδικαιώµατακατοχυρωµένα.