Ε Ι Δ Ι Κ Η Ε Κ Δ Ο Σ Η - Δ Ι Α Ν Ε Μ Ε Τ Α Ι Δ Ω Ρ Ε Α Ν Μ Α Ζ Ι Μ Ε «Τ Ο Β Η Μ Α» Τα μυστικά και οι παγίδες της νέας φορολογικής δήλωσης 2015 Πώς φορολoγούνται τα ενοίκια, τι πρέπει να προσέξετε Προσυμπληρωμένοι κωδικοί για μισθωτούς, συνταξιούχους, επαγγελματίες Τα τεκμήρια, οι φοροαπαλλαγές και οι τόκοι καταθέσεων του ι. κ. σιωμόπουλου Κυριακή 14 Ιουνίου 2015 Y100 M90 C 50 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ ΠΩΣ ΘΑ ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΕΤΕ ΤΗ ΔΗΛΩΣΗ ΣΑΣ
βιβλία πολιτισμός science οικονομία πολιτικά tv+celebrities B TO BHMA tablet edition Κατεβάστε την εφαρμογή σήμερα δωρεάν
Ο ΜΕΓΑΛΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ /ΕΙΣΑΓΩΓΗ TO BHMA Περισσότεροι από 8.500.000 πολίτες καλούνται έως τα τέλη Ιουνίου σύμφωνα με την επίσημη καταληκτική ημερομηνία να εκπληρώσουν τη σημαντικότερη υποχρέωσή τους απέναντι στο κράτος, να συμπληρώσουν και να υποβάλουν ηλεκτρονικά τη φορολογική δήλωσή τους. Παράταση ακόμη δεν έχει ανακοινωθεί αλλά είναι κάτι παραπάνω από βέβαιο ότι θα δοθεί, καθώς μέχρι στιγμής 9 στους 10 πολίτες δεν έχουν μπει στη διαδικασία να συμπληρώσουν το Ε1 και να το υποβάλουν. Το νέο έντυπο της εφορίας περιλαμβάνει σημαντικές αλλαγές καθώς εφέτος δηλώνονται υποχρεωτικά όλα ανεξαιρέτως τα εισοδήματα των φορολογουμένων, ώστε να πραγματοποιηθεί ηλεκτρονικά έλεγχος του «πόθεν έσχες». Τα εισοδήματα που αποκτήθηκαν το 2014 και θα δηλωθούν εφέτος θα φορολογηθούν με την ισχύουσα φορολογική κλίμακα και ανώτερο συντελεστή 42%. Επίσης, με συντελεστές 0,7% έως 4% θα επιβληθεί η εισφορά αλληλεγγύης σε ετήσια εισοδήματα άνω των 12.000 ευρώ. Με το νέο έντυπο Ε1 οι φορολογούμενοι καλούνται να δηλώσουν μερίσματα, τόκους και δικαιώματα αναλυτικά, είτε αυτά προέρχονται από την Ελλάδα είτε από το εξωτερικό. Επίσης, μπαίνει τέλος στον τεκμαρτό προσδιορισμό του εισοδήματος των αγροτών καθώς για πρώτη φορά θα φορολογηθούν με βάση τα πραγματικά τους κέρδη που έχουν προκύψει από τα βιβλία τους. Την ίδια στιγμή επανέρχονται οι κωδικοί που επιβάλλουν σε όσους αγόρασαν ή έχτισαν ακίνητο το 2014 ή αγόρασαν μετοχές να τους συμπληρώσουν με τα ποσά που δαπάνησαν και να τα δικαιολογήσουν. Ουσιαστικά επανέρχεται το «πόθεν έσχες» στην πλήρη του μορφή. Τα τεκμήρια διατηρούνται ως έχουν, ενώ στη νέα δήλωση θα δηλωθούν τα εισοδήματα που έχουν προκύψει από την υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου, δηλαδή από μεταβίβαση ακινήτων περιουσίας και το κέρδος από μεταβίβαση τίτλων ημεδαπής ή αλλοδαπής προέλευσης. Οι φόροι καταβάλλονται σε έως τρεις δόσεις, ανεξάρτητα από την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης, με την πρώτη έως 31 Ιουλίου, τη 2η έως 30 Σεπτεμβρίου και την 3η δόση έως 30 Νοεμβρίου. Οποιος πληρώσει εφάπαξ τον πρόσθετο φόρο έως 31 Ιουλίου θα έχει έκπτωση 2%. 3
Ο ΜΕΓΑΛΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ /ΤΑ ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΑ το νεο εντυπο Ε1 Η Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος Ποιοι έχουν υποχρέωση να υποβάλουν δήλωση Υπόχρεοι σε φόρο Σύμφωνα με τη διάταξη της παρ. 1 του άρθρου 3 του νέου ΚΦΕ, ο φορολογούμενος που έχει τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα υπόκειται σε φόρο για το φορολογητέο εισόδημά του που προκύπτει στην υμεδαπή και την αλλοδαπή, δηλαδή για το παγκόσμιο εισόδημά του. Σύμφωνα εξάλλου με τις διατάξεις του άρθρου 4 του παραπάνω νόμου ένα φυσικό πρόσωπο είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδος όταν έχει στην Ελλάδα τη μόνιμη ή την κύρια κατοικία του, ή τη συνήθη διαμονή του ή το κέντρο των ιδιωτικών του συμφερόντων. Συνήθης διαμονή στην Ελλάδα, θεωρείται η διαμονή η οποία υπερβαίνει τις 183 ημέρες συνολικά μέσα σε ένα ημερολογιακό έτος. Ακόμα, φορολογικός κάτοικος Ελλάδος θεωρείται ο προξενικός, διπλωματικός ή δημόσιος λειτουργός, ή δημόσιος υπάλληλος που έχει την ελληνική ιθαγένεια και υπηρετεί στην αλλοδαπή. Ο φορολογούμενος που δεν έχει τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα έχει υποχρέωση να υποβάλλει δήλωση στην Ελλάδα, εφόσον αποκτά στην Ελλάδα πραγματικό εισόδημα από οποιαδήποτε πηγή. Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 67 του νέου ΚΦΕ ο φορολογούμενος που έχει συμπληρώσει το 18ο έτος της ηλικίας του υποχρεούται να δηλώσει όλα τα εισοδήματά του τα φορολογούμενα με οποιονδήποτε τρόπο, ή απαλλάσσονται της φορολογίας, στη φορολογική Διοίκηση ηλεκτρονικά. Σε εξαιρετικές περιπτώσεις η δήλωση αυτή μπορεί να υποβληθεί σε έγχαρτη μορφή. Για όλα τα αυτοτελώς φορολογούμενα εισοδήματα δηλώνεται και ο παρακρατηθείς ή αποδοθείς φόρος. Η δήλωση θα υποβληθεί έως τις 30.6.2015. Η ίδια ημερομηνία ισχύει και για τις δηλώσεις που θα υποβληθούν σε εξαιρετικές περιπτώσεις σε χειρόγραφη μορφή. Τα παραπάνω ισχύουν για δηλώσεις που υποβάλλονται είτε από τους ίδιους τους φορολογούμενους με τους δικούς τους κωδικούς πρόσβασης, είτε από εξουσιοδοτημένο λογιστή-φοροτεχνικό με τους προσωπικούς του κωδικούς πρόσβασης. Η εξουσιοδότηση προς τον λογιστήφοροτεχνικό θα αφορά τη διαχείριση των εντύπων Ε1, Ε2 (όπως έχουν ενημερωθεί από τα αρχεία της Δ/νσης Ηλεκτρονικής Διακυβέρνησης, εφεξής ΔΗΛΕΔ) και το Ε3 ανεξάρτητα αν οι υπόχρεοι είναι εγγεγραμμένοι στις ηλεκτρονικές υπηρεσίες Taxisnet. Στην περίπτωση αυτή θα βεβαιώνεται το γνήσιο της υπογραφής του φορολογουμένου και της συζύγου του προς τον λογιστή, από οποιαδήποτε διοικητική αρχή ή ΚΕΠ. Ολες οι αρχικές και τροποποιητικές, εμπρόθεσμες και εκπρόθεσμες, δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος υποβάλλονται ηλεκτρονικά μέσω Διαδικτύου. Σε περίπτωση που δεν υπάρχει η δυνατότητα ηλεκτρονικής υποβολής λόγω 4
TO BHMA Περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας Σ ύ μ φ ω ν α μ ε τ η ν υ π ' α ρ ι θ μ. Π0Λ.1088.30.4.2015 υπουργική απόφαση, στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος αναγράφεται υποχρεωτικά ο ΑΜΚΑ του υπόχρεου και της συζύγου με εξαίρεση τις περιπτώσεις που δεν υποχρεούνται σε απόκτηση ΑΜΚΑ. Η αναγραφή του ΑΦΜ είναι υποχρεωτική μόνο για τα εξαρτώμενα μέλη άνω των 18 ετών, ενώ για τα προστατευόμενα τέκνα κάτω των 18 ετών είναι προαιρετική. Σε περίπτωση που τα ανήλικα προστατευόμενα τέκνα είναι υπόχρεα σε υποβολή δήλωσης θα συμπληρώνεται η σχετική ένδειξη στον πίνακα 8 και υποχρεωτικά ο ΑΦΜ τους. Επισημαίνουμε ότι τα πρόσωπα που αναφέρονται στην παρ. 1 του άρθρου 11 του Ν. 4172/2013 θεωρείται ότι βαρύνουν τον φορολογούμενο εφόσον συνοικούν με αυτόν και το ετήσιο φορολογητέο εισόδημά τους δεν υπερβαίνει το ποσό των τριών χιλιάδων (3.000) ευρώ ή το ποσό των έξι χιλιάδων (6.000) ευρώ αν αυτά παρουσιάζουν αναπηρία εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και άνω. Είναι υποχρεωτική η αναγραφή όλων των εισοδημάτων των υπόχρεων ανεξάρτητα από τον τρόπο φορολόγησής τους, καθώς και των απαλλασσόμενων από φόρο εισοδημάτων. Για τα αυτοτελώς ή με ειδικό τρόπο φορολογούμενα εισοδήτο νεο εντυπο Ε1 αποδεδειγμένης τεχνικής αδυναμίας που δεν μπορεί να αντιμετωπιστεί ή εφόσον κρίνεται από τον αρμόδιο προϊστάμενο ΔΟΥ σε εξαιρετικές περιπτώσεις ότι συντρέχει αντικειμενική και πραγματική αδυναμία υποβολής της δήλωσης με ηλεκτρονικό τρόπο, επιτρέπεται να υποβληθούν αυτές σε χειρόγραφη μορφή στις αρμόδιες ΔΟΥ. Ειδικότερα οι σύζυγοι υποβάλλουν ξεχωριστή φορολογική δήλωση, ο καθένας για τα εισοδήματά του, εφόσον έχει διακοπεί η έγγαμη συμβίωση κατά τον χρόνο υποβολής της δήλωσης ή ο ένας από τους δύο συζύγους είναι σε κατάσταση πτώχευσης ή έχει υποβληθεί σε δικαστική συμπαράσταση. Το βάρος της απόδειξης για τη διακοπή φέρει ο φορολογούμενος. Απαραίτητη προϋπόθεση αποτελεί η ενημέρωση του Τμήματος - Γραφείου Διοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της αρμόδιας ΔΟΥ με τις παραπάνω μεταβολές. Οι δηλώσεις των αποβιωσάντων υποβάλλονται αποκλειστικά σε χειρόγραφη μορφή στη Φορολογική Διοίκηση. Στην περίπτωση αυτή απαιτείται ενημέρωση του Τμήματος ή Γραφείου Διοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της ΔΟΥ του αποβιώσαντος πριν από την υποβολή της δήλωσης. Οι δηλώσεις με επιφύλαξη υποβάλλονται ηλεκτρονικά μέσω Διαδικτύου και οδηγούνται από τη ΔΗΛΕΔ για έλεγχοεκκαθάριση στην αρμόδια ΔΟΥ. Σε περίπτωση υποβολής δήλωσης από τον σύνδικο πτώχευσης υποβάλλονται δύο δηλώσεις, μια από τον σύνδικο πτώχευσης για την πτωχευτική περιουσία σε χειρόγραφη μορφή στην αρμόδια ΔΟΥ και μια από τον πτωχό για την τυχόν μη πτωχευτική περιουσία και εισοδήματα ηλεκτρονικά. 5
Ο ΜΕΓΑΛΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ /ΤΑ ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΑ το νεο εντυπο Ε1 ματα αναγράφεται και ο παρακρατηθείς ή αποδοθείς κατά περίπτωση φόρος. Με βάση τα ηλεκτρονικά αρχεία βεβαιώσεων (ΠΟΛ. 1051/2015) που αποστέλλονται στη ΔΗΛΕΔ, προσυμπληρώνονται τα εισοδήματα και οι παρακρατηθέντες φόροι στους αντίστοιχους κωδικούς των πινάκων της δήλωσης. Ο φορολογούμενος ενημερώνεται (μέσω πίνακα) για τα ποσά των εισοδημάτων και των φόρων ανά εργοδότη - ασφαλιστικό φορέα. Οταν συμπληρώνονται κωδικοί της δήλωσης με εισοδήματα - φόρους που καταβλήθηκαν στην ημεδαπή ή στην αλλοδαπή χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση, οι φορολογούμενοι δύναται να κληθούν να προσκομίσουν τα απαραίτητα δικαιολογητικά στην αρμόδια ΔΟΥ ή στη ΔΗΛΕΔ για έλεγχο προκειμένου να ολοκληρωθεί η εκκαθάριση της δήλωσής τους. Στις περιπτώσεις κοινών τραπεζικών λογαριασμών σε χρηματοπιστωτικά ιδρύματα (κάθε μορφής στην Ελλάδα ή στο εξωτερικό) υπάρχει υποχρέωση δήλωσης των ποσών των τόκων καταθέσεων που αναλογούν στους πραγματικούς δικαιούχους οι οποίοι καθορίζονται με βάση τις πραγματικές περιστάσεις. Ο προϊστάμενος της ΔΟΥ έχει, σε κάθε περίπτωση, τη διακριτική ευχέρεια να κρίνει διαφορετικά. Στην περίπτωση αμοιβών ή φόρων που έχουν καταβληθεί στην αλλοδαπή σε άλλο νόμισμα πέραν του ευρώ (π.χ. σε δολάρια ΗΠΑ), για τη μετατροπή τους σε ευρώ λαμβάνεται υπόψη η ισοτιμία ευρώ και του ξένου νομίσματος, όπως αυτή προκύπτει κατά την ημερομηνία καταβολής αυτών στην αλλοδαπή. Σε περίπτωση όμως αμοιβών ή φόρων που καταβάλλονται περιοδικά, η μετατροπή θα πρέπει να γίνει με βάση τη μέση ετήσια ισοτιμία, όπως αυτή καθορίζεται από την Τράπεζα της Ελλάδος. Για τη διαπίστωση των πληθυσμιακών εξαιρέσεων από την επιβολή του τέλους επιτηδεύματος ή την επιβολή μειωμένου τέλους, λαμβάνεται υπόψη η τελευταία επίσημη Απογραφή Μόνιμου Πληθυσμού της Χώρας, η οποία είναι αυτή της 9ης Μαΐου 2011, όπως κυρώθηκε με την υπ αριθμ. 11247/28-12-2012 απόφαση της Ελληνικής Στατιστικής Αρχής (ΦΕΚ 3465Β ), όπως αυτή τροποποιήθηκε με την υπ αριθμ. 2890/15-03-2013 απόφαση της Ελληνικής Στατιστικής Αρχής (ΦΕΚ 630Β ). Δικαιολογητικά για τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων Η φορολογική δήλωση θα πρέπει να συνοδεύεται και από ορισμένα δικαιολογητικά περαίωσης που δεν θα συνυποβληθούν με αυτήν μιας και η δήλωση υποβάλλεται ηλεκτρονικά. Θα κρατηθούν και θα υποβληθούν στις φορολογικές αρχές όταν ζητηθούν. Τα δικαιολογητικά αυτά είναι τα ακόλουθα: Βεβαίωση για μερίσματα από το νομικό πρόσωπο ή τη νομική οντότητα που πραγματοποίησε τη διανομή (ΑΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ, προσωπική εταιρεία κ.λπ.), βεβαίωση για τόκους από χρηματοπιστωτικό ίδρυμα ή χαρτοσημασμένο ιδιωτικό συμφωνητικό αν έγινε ιδιωτικός δανεισμός, βεβαίωση για την καταβολή δικαιωμάτων από το πρόσωπο που τα κατέβαλε, παραστατικά που αποδεικνύουν κέρδη από μεταβίβαση τίτλων όπως πινακίδια ή συμφωνητικά αν 6
TO BHMA το νεο εντυπο Ε1 πρόκειται για μη διαπραγματεύσιμους τίτλους και για τους φόρους που έχουν παρακρατηθεί για τα εισοδήματα αυτά. Επίσης απαιτούνται δικαιολογητικά για τις αγροτικές επιδοτήσεις, για τις αμοιβές για τεχνικά έργα, τις αμοιβές διοίκησης ή αμοιβές για συμβουλευτικές ή παρόμοιες υπηρεσίες κ.λπ. που καταβλήθηκαν στον δικαιούχο. Βεβαίωση με το ποσό της διατροφής που επιδικάστηκε ή συμφωνήθηκε συμβολαιογραφικά σε σύζυγο ή τέκνο, η οποία εκδίδεται από τον υπόχρεο σε καταβολή σύζυγο, για το συνολικό ποσό της διατροφής που κατέβαλε ετησίως και θα συνυποβάλλεται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος από τον δικαιούχο, προκειμένου να αποδείξει αυτός το ποσό της διατροφής που εισέπραξε. Βεβαιώσεις των φόρων που έχουν παρακρατηθεί από όλες τις κατηγορίες εισοδήματος. Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος δηλώνει στο έντυπο Ε2 κάποιο ακίνητό του ως κενό για χρονικό διάστημα μεγαλύτερο των έξι (6) μηνών μέσα στην κρινόμενη περίοδο, φωτοαντίγραφα των λογαριασμών της ΔΕΗ ή οποιαδήποτε άλλο στοιχείο (π.χ. λογαριασμοί ύδρευσης, κοινοχρήστων κ.λπ.), από το οποίο να αποδεικνύεται ότι το ακίνητο ήταν κενό για το υπόψη χρονικό διάστημα. Για την αναγνώριση δικαιωμάτων (απαλλαγών, εξαιρέσεων κ.λπ.) προσκομίζονται σε περίπτωση φορολογικού ελέγχου τα παρακάτω δικαιολογητικά έγγραφα ή στοιχεία από τα οποία αποδεικνύεται η συνδρομή των απαιτούμενων προϋποθέσεων: Για την απαλλαγή από τη φορολογία εισοδήματος των μισθών, των συντάξεων και της πάγιας αντιμισθίας που χορηγούνται σε πρόσωπα με ποσοστό αναπηρίας τουλάχιστον 80%. Στοιχεία που αποδεικνύουν το ποσό του υπερτιμήματος από πώληση αυτοκινήτου (παρ. 3 του άρθρου 7 του Ν. 1160/1981 ΦΕΚ 147Α ) και τον καταλογισμό φόρου στον φορολογούμενο. Κατάσταση, στην οποία αν αναφέρονται τα στοιχεία των προσώπων που παρέχουν υπηρεσίες στον υπόχρεο ως οικιακοί βοηθοί, οδηγοί, δάσκαλοι, κηπουροί και λοιπό υπηρετικό προσωπικό, καθώς και το ποσό των ετήσιων αμοιβών που καταβλήθηκαν σε καθένα από αυτά τα πρόσωπα. Ναυτολόγιο, στο οποίο να αναφέρονται τα στοιχεία των προσώπων που παρέχουν υπηρεσίες λόγω ναυτολόγησής τους σε σκάφη αναψυχής του υπόχρεου, καθώς και το ποσό των ετήσιων αμοιβών που καταβλήθηκαν σε καθένα από αυτά τα πρόσωπα. Για την απόδειξη της διάστασης των συζύγων απαιτείται αντίγραφο αγωγής για διαζύγιο ή διατροφή ή πρακτικό κατανομής της κοινής περιουσίας για συναινετικό διαζύγιο, ή σε περίπτωση που δεν υπάρχουν αυτά, οποιαδήποτε στοιχείο που να αποδεικνύει τη χωριστή διαβίωση των συζύγων π.χ. χωριστή στέγη που θα αποδεικνύεται με την προσκόμιση μισθωτηρίου, λογαριασμών ΔΕΗ κ.τ.λ. Φιλοξενούμενος με αποδεικτικό την αναγραφή στην προσωπική του δήλωση φορολογίας εισοδήματος, δωρεάν παραχώρηση, τα οποία σε κάθε περίπτωση κρίνονται σαν πραγματικά γεγονότα από την αρμόδια ΔΟΥ. Επικυρωμένο αντίγραφο της οικείας δικαστικής απόφασης, από την οποία 7
Ο ΜΕΓΑΛΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ /ΤΑ ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΑ το νεο εντυπο Ε1 να προκύπτει ότι ο γονέας ο οποίος θεωρείται κατ αρχήν υπόχρεος για την υποβολή της δήλωσης έχει χάσει τη γονική μέριμνα, σε περίπτωση εφαρμογής των διατάξεων της παρ. 4 του άρθρου 11 του Ν. 4172/2013. Επικυρωμένο αντίγραφο της οικείας δικαστικής απόφασης, από την οποία να προκύπτει ότι ο γονέας με το μεγαλύτερο εισόδημα έχει χάσει τη γονική μέριμνα. Σε περίπτωση υποβολής δήλωσης σχολάζουσας κληρονομίας ή επιδικίας ή μεσεγγύησης από τον κηδεμόνα, τον προσωρινό διαχειριστή ή τον μεσεγγυούχο, κατά περίπτωση, καθώς και σε περίπτωση υποβολής δήλωσης για λογαριασμό ανηλίκων ή δικαστικώς ή νομίμως απαγορευμένων ή αυτών που βρίσκονται υπό δικαστική αντίληψη από τον επίτροπο ή τον κηδεμόνα ή τον αντιλήπτορα, κατά περίπτωση, το νόμιμο στοιχείο από το οποίο αποδεικνύεται ο ορισμός των πιο πάνω προσώπων. Εάν ο φορολογούμενος δηλώνει ότι κατοικεί μόνιμα σε νησί με πληθυσμό κάτω από 3.100 κατοίκους, προκειμένου να τύχει μείωσης του φόρου με βάση την παρ. 5 του άρθρου 15 και την παρ. 5 του άρθρου 29 του Ν. 4172/2013, βεβαίωση μόνιμης κατοικίας, την οποία εκδίδει ο δήμαρχος και στην οποία πρέπει να αναγράφει ότι ο φορολογούμενος ήταν μόνιμος κάτοικος του νησιού ολόκληρο το έτος απόκτησης του εισοδήματος, από το οποίο ζητείται η απαλλαγή και μέχρι την ημερομηνία χορήγησης της βεβαίωσης. Εξαιρετικά, για τους δημοσίους υπαλλήλους και για τους υπαλλήλους Ν.Π.Δ.Δ. που διορίζονται στα νησιά αυτά κατά το έτος τοποθέτησής τους στο νησί ή κατά το έτος αναχώρησής τους από αυτό θα πρέπει η βεβαίωση να αναφέρεται τουλάχιστον σε χρονικό διάστημα 9 μηνών. Περαιτέρω, για τους επιχειρηματίες - φυσικά πρόσωπα δεν αρκεί η βεβαίωση μόνιμης κατοικίας, αλλά θα πρέπει και να αποδεικνύουν ότι η επιχειρηματική τους δραστηριότητα ασκείται κατά κύριο λόγο εντός των συγκεκριμένων νησιών. Για την απαλλαγή από τη φορολογία εισοδήματος των μισθών, συντάξεων και της πάγιας αντιμισθίας που χορηγούνται σε πρόσωπα που παρουσιάζουν ποσοστό αναπηρίας τουλάχιστον ογδόντα τοις εκατό (80%), οι γνωματεύσεις των οικείων υγειονομικών επιτροπών του Κέντρου Πιστοποίησης Αναπηρίας (ΚΕ.Π.Α.), το οποίο συστάθηκε και λειτουργεί, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 6 του Ν. 3863/2010, με σκοπό την εξασφάλιση ενιαίας υγειονομικής κρίσης, όσον αφορά στον καθορισμό του βαθμού αναπηρίας, όλων των ασφαλισμένων όλων των ασφαλιστικών φορέων, συμπεριλαμβανομένου του Δημοσίου, καθώς και των ανασφάλιστων για τους οποίους απαιτείται η πιστοποίηση της αναπηρίας. Για την απόδειξη της καταβολής του ποσού των εξόδων νοσοκομειακής και ιατρικής περίθαλψης απαιτούνται τα ακόλουθα, κατά περίπτωση, δικαιολογητικά: α) Εξοδα για ιατρικές επισκέψεις και εξετάσεις Απόδειξη λιανικών συναλλαγών η οποία εκδίδεται από τον ιατρό, τον οδοντίατρο ή το πρόσωπο που παρέχει τις ιατρικές υπηρεσίες εν γένει (φυσικοθεραπευτή, λογοθεραπευτή κ.λπ.) κατά την είσπραξη της αμοιβής, σύμφωνα με τα οριζόμενα στις διατάξεις του Κώδικα Απεικόνισης 8
TO BHMA το νεο εντυπο Ε1 Φορολογικών Συναλλαγών, όπως ισχύουν κάθε φορά. Ειδικά, για την αναγνώριση της δαπάνης για φυσικοθεραπεία, λουτροθεραπεία, λογοθεραπεία, παροχή υπηρεσιών από ψυχολόγο κ.λπ., απαιτείται και σχετική γνωμοδότηση και παραπομπή από τον θεράποντα ιατρό (ή από νοσοκομείο). β) Εξοδα νοσηλείας Προκειμένου για νοσήλια σε ιδιωτικές κλινικές: l Απόδειξη λιανικών συναλλαγών της κλινικής, από την οποία να προκύπτει το ποσό της δαπάνης για τη νοσηλεία του ασθενούς. Για την έκδοση αυτής της απόδειξης εφαρμόζονται τα οριζόμενα στις διατάξεις του Κώδικα Απεικόνισης Φορολογικών Συναλλαγών, όπως ισχύουν κάθε φορά. l Βεβαίωση του διευθυντή της κλινικής για τον χρόνο νοσηλείας του ασθενούς και το ποσό των εξόδων αυτής, αναλυτικά κατά είδος εξόδου. Προκειμένου για νοσήλια σε κρατικά νοσηλευτικά ιδρύματα: l Το προβλεπόμενο νόμιμο παραστατικό κατά τις διατάξεις του Κώδικα Απεικόνισης Φορολογικών Συναλλαγών, όπως ισχύουν κάθε φορά, από το οποίο να προκύπτει το ποσό της δαπάνης για τη νοσηλεία του ασθενούς. l Βεβαίωση του διευθυντή του νοσηλευτικού ιδρύματος, για τον χρόνο νοσηλείας του ασθενούς και το ποσό των εξόδων αυτής, αναλυτικά κατά είδος εξόδου. Στις πιο πάνω υποπεριπτώσεις, όταν στα οικεία εκδοθέντα παραστατικά βάσει του Κώδικα Απεικόνισης Φορολογικών Συναλλαγών αναγράφεται ο χρόνος της νοσηλείας και αναλυτικά τα έξοδα αυτής (κατά είδος εξόδου), δεν απαιτείται η πιο πάνω αναφερθείσα ιδιαίτερη βεβαίωση του διευθυντή του νοσηλευτικού ιδρύματος ή της ιδιωτικής κλινικής. γ) Εξοδα φαρμακευτικής περίθαλψης Για την αναγνώριση της δαπάνης για την αγορά φαρμάκων και αναλώσιμου υγειονομικού υλικού απαιτείται απόδειξη λιανικής πώλησης, σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Απεικόνισης Φορολογικών Συναλλαγών, όπως ισχύουν κάθε φορά, η οποία εκδίδεται από τα φαρμακεία. Ειδικά, για το αναλώσιμο υγειονομικό υλικό που προμηθεύεται ο φορολογούμενος απαιτείται και η προσκόμιση αιτιολογημένης ιατρικής γνωμάτευσης. Στην περίπτωση που η σχετική δαπάνη φαρμακευτικής περίθαλψης αποτελεί μέρος των εξόδων νοσοκομειακής περίθαλψης, απαιτούνται τα δικαιολογητικά που προαναφέρθηκαν στην πιο πάνω περίπτωση. δ) Εξοδα για την απασχόληση νοσηλευτή/τριας l Βεβαίωση του θεράποντος ιατρού, με την οποία να βεβαιώνεται το είδος της νόσου από την οποία πάσχει ο ασθενής, η διάρκειά της, καθώς και η ανάγκη απασχόλησης νοσηλευτή/τριας, λόγω της σοβαρότητας της νόσου. l Απόδειξη είσπραξης της αμοιβής από το πρόσωπο που πρόσφερε υπηρεσίες ως νοσηλευτής/τρια, στην οποία πρέπει να αναφέρεται το ονοματεπώνυμό του, το όνομα του πατέρα του, ο αριθμός φορολογικού μητρώου, η διεύθυνση κατοικίας του και η χρονική διάρκεια παροχής υπηρεσιών 9
Ο ΜΕΓΑΛΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ /ΤΑ ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΑ το νεο εντυπο Ε1 10 του, υπογεγραμμένη από το πρόσωπο που παρέχει τις υπηρεσίες. ε) Εξοδα σε επιχειρήσεις περίθαλψης ηλικιωμένων οι οποίες εδρεύουν στην Ελλάδα l Απόδειξη παροχής υπηρεσιών, η οποία εκδίδεται από την επιχείρηση που εισπράττει την αμοιβή σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Απεικόνισης Φορολογικών Συναλλαγών, όπως ισχύουν κάθε φορά. l Βεβαίωση του διευθυντή ή του νόμιμου εκπροσώπου της επιχείρησης για τον ακριβή χρόνο της περίθαλψης του προσώπου που κατέβαλε ή για το οποίο καταβλήθηκε η δαπάνη, καθώς και το ποσό αυτής κατά κατηγορία δαπάνης. στ) Εξοδα αγοράς και τοποθέτησης οργάνων στο σώμα του ασθενούς και αντικατάστασης μελών του σώματός του με τεχνητά Στην περίπτωση που η σχετική δαπάνη αποτελεί μέρος των εξόδων νοσοκομειακής περίθαλψης, απαιτούνται τα δικαιολογητικά που προαναφέρθηκαν στην πιο πάνω περίπτωση β. Σε περίπτωση που ο ίδιος ο ασθενής προμηθεύεται τα όργανα ή τα τεχνητά μέλη από το ελεύθερο εμπόριο, απαιτείται απόδειξη λιανικής, η οποία εκδίδεται σύμφωνα με τις σχετικές διατάξεις του Κώδικα Απεικόνισης Φορολογικών Συναλλαγών και στην οποία θα πρέπει να αναγράφεται το όνομα του αγοραστή, καθώς και το είδος του πωλούμενου αντικειμένου. Εν προκειμένω, απαιτείται και η συνυποβολή βεβαίωσης του θεράποντος ιατρού ή του νοσοκομείου ή της κλινικής όπου έγινε η αντικατάσταση ή η τοποθέτηση του τεχνητού μέλους ή οργάνου στο σώμα του ασθενούς, από την οποία να προκύπτει ότι τα αναφερόμενα στην πιο πάνω απόδειξη λιανικής χρησιμοποιήθηκαν στη συγκεκριμένη θεραπεία. Επίσης, σε περίπτωση αγοράς γυαλιών οράσεως ή φακών επαφής ή ακουστικών βαρηκοΐας, εκτός από την απόδειξη που προβλέπει ο Κ.Φ.Α.Σ., απαιτείται και σχετική βεβαίωση - συνταγή του θεράποντος ιατρού. ζ) Ειδικές δαπάνες περίθαλψης τέκνων με αναπηρία l Το προβλεπόμενο νόμιμο παραστατικό κατά τις διατάξεις του Κώδικα Απεικόνισης Φορολογικών Συναλλαγών, όπως ισχύουν κάθε φορά, από το οποίο να προκύπτει το ποσό της δαπάνης για την περίθαλψη των τέκνων με αναπηρία. l Βεβαίωση του διευθυντή ή του νόμιμου εκπροσώπου της ειδικής σχολής ή του ειδικού ιδρύματος ή του οργανισμού από την οποία να προκύπτει η πάθηση του τέκνου του υπόχρεου, ο ακριβής χρόνος της φοίτησης ή της περίθαλψης του τέκνου με αναπηρία για το οποίο καταβλήθηκε η αμοιβή, καθώς και το ποσό αυτής, αναλυτικά, κατά κατηγορία δαπάνης. l Στοιχεία από τα οποία να αποδεικνύεται ότι το ετήσιο φορολογούμενο και απαλλασσόμενο εισόδημά του τέκνου δεν υπερβαίνει το ποσό των 6.000. η) Νοσήλια που καταβάλλονται στην αλλοδαπή Προκειμένου για έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης που καταβάλλονται στην αλλοδαπή, απαιτούνται οι σχετικές βεβαιώσεις, τα τιμολόγια και τα αποδεικτικά είσπραξης των αλλοδαπών γιατρών ή νοσοκομείων ή κλινικών.
TO BHMA 2 Η συμπλήρωση του εντύπου της δήλωσης Πληροφοριακά στοιχεία Οι ενδείξεις του πίνακα αυτού θα συμπληρωθούν, όπως κάθε χρόνο, με ένα Χ δίπλα στο «ναι», απαντώντας έτσι στο κατά περίπτωση ερώτημα. Θα πρέπει να σημειωθεί ότι ορισμένες από τις πληροφορίες που ζητούνται έχουν επίπτωση στην επιμέτρηση της φορολογικής επιβάρυνσης, ειδικότερα μετά τους νέους κωδικούς που συμπεριελήφθησαν στον πίνακα αυτό. Ετσι στους κωδικούς: 327-328: Επιλέξτε «X» πάνω στη λέξη «ΝΑΙ» αν ο ίδιος ή/και η σύζυγός σας υποβάλλετε δήλωση φορολογίας εισοδήματος για πρώτη φορά. 319-320: Επιλέξτε «X» πάνω στη λέξη «ΝΑΙ» αν είστε φορολογικός κάτοικος αλλοδαπής ο ίδιος ή/και η σύζυγός σας και αποκτήσατε πραγματικό εισόδημα στην Ελλάδα. 015-016: Επιλέξτε «X» πάνω στη λέξη «ΝΑΙ» αν ο ίδιος ή η σύζυγός σας είστε αλλοδαπός διπλωματικός ή προξενικός εκπρόσωπος, εργάζεστε σε πρεσβεία, διπλωματική αποστολή, προξενείο ή αποστολή αλλοδαπού κράτους για τη διεκπεραίωση των κρατικών υποθέσεων που είστε πολίτης του εν λόγω κράτους και κάτοχος διπλωματικού διαβατηρίου ή εργάζεστε σε θεσμικό όργανο της Ευρωπαϊκής Ενωσης ή Διεθνούς Οργανισμού που έχει εγκατασταθεί βάσει διεθνούς συνθήκης την οποία εφαρμόζει η Ελλάδα. 023-024: Επιλέξτε «X» πάνω στη λέξη «ΝΑΙ» αν ο ίδιος ή και η σύζυγός σας είστε υπάλληλος του Υπουργείου Εξωτερικών και των λοιπών δημόσιων πολιτικών υπηρεσιών ή της Μόνιμης Αντιπροσωπείας στην Ευρωπαϊκή Ενωση ή στρατιωτικός που υπηρετείτε στην αλλοδαπή. Επίσης επιλέξτε «X» αν διαμένετε σε οίκο ευγηρίας ή σε ψυχιατρικό κατάστημα ή είστε φυλακισμένος. 329: Επιλέξτε «X» πάνω στη λέξη «ΝΑΙ» αν υποβάλλετε τη δήλωση ως κηδεμόνας σχολάζουσας κληρονομιάς, μεσεγγυούχος, προσωρινός διαχειριστής, ή σύνδικος πτώχευσης. 330: Επιλέξτε «X» πάνω στη λέξη «ΝΑΙ» αν υποβάλλετε τη δήλωση ως επίτροπος, κηδεμόνας ανηλίκου ή δικαστικός συμπαραστάτης. 331: Επιλέξτε «X» πάνω στη λέξη «ΝΑΙ» αν υποβάλλετε τη δήλωση ως κληρονόμος του φορολογουμένου που απεβίωσε. 013-014: Επιλέξτε «X» πάνω στη λέξη «ΝΑΙ» αν εσείς ή και η σύζυγός σας είστε συνταξιούχοι και έχετε γεννηθεί μέχρι 31-12-1949. 017-018: Εχετε κάνει έναρξη επιτηδεύματος για πρώτη φορά από 1-1-2013 και μετά. 019-020: Επιλέξτε «X» πάνω στη λέξη «ΝΑΙ» χωρίς να τίθεται θέμα επιλογής σας, αν εσείς ο ίδιος ή η σύζυγος σας είστε επιτηδευματίας που εκδίδει ΑΠΥ, ασκείτε επιχειρηματική δραστηριότητα αλλά δεν έχετε την εμπορική ιδιότητα, ούτε διατηρείτε επαγγελματική εγκατάσταση άλλη από την κατοικία σας και εφόσον συντρέχουν αθροιστικά οι ακόλουθες δύο (2) προϋποθέσεις: 11
Ο ΜΕΓΑΛΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ /ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ 12 2 α) Εχετε έγγραφη σύμβαση με τα φυσικά ή και νομικά πρόσωπα τα οποία λαμβάνουν τις υπηρεσίες. β) Τα φυσικά ή και νομικά πρόσωπα τα οποία λαμβάνουν τις υπηρεσίες σας δεν υπερβαίνουν τα τρία (3) ή εφόσον υπερβαίνουν τον αριθμό αυτό, ποσοστό 75% των ακαθαρίστων εσόδων σας από επιχειρηματική δραστηριότητα προέρχεται από ένα (1) από τα πρόσωπα που λαμβάνουν τις υπηρεσίες. 027-028: Επιλέξτε «X» πάνω στη λέξη «ΝΑΙ» αν εσείς ο ίδιος ή η σύζυγος σας ασκείτε επιχειρηματική δραστηριότητα με ιδιότητα εμπορική και έχετε γεννηθεί μέχρι και την 31-12-1952. 025-026: Επιλέξτε «X» πάνω στη λέξη «ΝΑΙ» αν εσείς ή και η σύζυγός σας εμπίπτετε στις διατάξεις του άρθρου 73 του Ν. 3842/2010, με τις οποίες δίδονται κίνητρα σε επιχειρήσεις που μειώνεται ο κύκλος εργασιών, προκειμένου να διατηρήσουν το προσωπικό τους. 007-008: Επιλέξτε «X» πάνω στη λέξη «ΝΑΙ» και στα δύο τετραγωνίδια αν ο ίδιος και η σύζυγός σας κατοικείτε μόνιμα σε νησί με πληθυσμό κάτω από 3.100 κατοίκους. Σε αυτή την περίπτωση πρέπει να συνυποβάλετε βεβαίωση του Δημάρχου ότι είστε γραμμένοι στα οικεία δημοτολόγια και ότι κατοικείτε μόνιμα στην περιφέρεια του Δήμου ή της Κοινότητας η οποία βρίσκεται σε νησί με πληθυσμό κάτω από 3.100 κατοίκους, σύμφωνα με την τελευταία απογραφή. Στην περίπτωση που ο ένας από τους συζύγους διαμένει λόγω εργασίας σε άλλον τόπο, δικαιούται την απαλλαγή μόνο ο σύζυγος που ο ίδιος και πιθανόν και η οικογένειά του τέκνα κ.λπ. κατοικούν μόνιμα στο νησί, οπότε επιλέξτε «X» στο αντίστοιχο τετραγωνίδιο. Επίσης, επιλέξτε «X» πάνω στη λέξη «ΝΑΙ» αν ο ίδιος ή/και η σύζυγός σας είστε μόνιμοι κάτοικοι Κεφαλλονιάς. 385-386: Επιλέξτε «X» πάνω στη λέξη «ΝΑΙ» αν είστε κάτοικοι χώρας-μέλους της ΕΕ ή ΕΟΧ ο ίδιος ή και η σύζυγός σας και αποκτήσατε στην Ελλάδα πάνω από το 90% του παγκόσμιου εισοδήματός σας. 029-030: Επιλέξτε «X» πάνω στη λέξη «ΝΑΙ» αν εσείς ή και η σύζυγός σας έχετε περιουσία (ακίνητα, καταθέσεις κ.λπ.) στην αλλοδαπή. 905-906: Επιλέξτε «Χ» πάνω στη λέξη «ΝΑΙ» αν εσείς ή/και η σύζυγός σας είστε ολικώς τυφλοί ή παρουσιάζετε βαριά κινητική αναπηρία με ποσοστό 80% και άνω (συμπεριλαμβανομένου του 80%). Τα απαλλασσόμενα ποσά των πιο πάνω προσώπων θα πρέπει να συμπληρωθούν στους κωδικούς 617-618 του πίνακα 6 της δήλωσης. Σε περίπτωση που δεν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση συμπληρώνονται οι κωδικοί 657-658. 913-914: Επιλέξτε «Χ» πάνω στη λέξη «ΝΑΙ» αν εσείς ή/και η σύζυγός σας παρουσιάζετε ποσοστό αναπηρίας τουλάχιστον 80%, ανεξαρτήτως του είδους της αναπηρίας που παρουσιάζετε. Τα απαλλασσόμενα ποσά των πιο πάνω προσώπων θα πρέπει να συμπληρωθούν στους κωδικούς 619-620 του πίνακα 6 της δήλωσης, ενώ ο τυχόν φόρος που έχει παρακρατηθεί για τα υπόψη ποσά στους κωδικούς 613-614 του ίδιου πίνακα. Σε περίπτωση που δεν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση συμπληρώνονται, αντί-
TO BHMA 2 στοιχα, οι κωδικοί 659-660 και 433-434. 011-012: Επιλέξτε «X» πάνω στη λέξη «ΝΑΙ» αν εμπίπτετε στις διατάξεις της περ. ε' της παρ. 3 του άρθρου 29 του Ν. 3986/2011, στις οποίες υπάγονται τα εξής πρόσωπα: ο Πρόεδρος της Δημοκρατίας, ο Πρόεδρος και οι Αντιπρόεδροι της Βουλής, οι Βουλευτές, ο Πρόεδρος και οι Αντιπρόεδροι της Κυβέρνησης, οι Υπουργοί, οι Αναπληρωτές Υπουργοί και Υφυπουργοί, οι Γενικοί και Ειδικοί Γραμματείς Υπουργείων, οι Γενικοί Γραμματείς των Αποκεντρωμένων Διοικήσεων, οι Περιφερειάρχες, οι Ευρωβουλευτές, οι Δήμαρχοι και τα πρόσωπα των περιπτώσεων α' και β' της παρ. 3 του άρθρου 56 του Συντάγματος, εφόσον οι πάσης φύσεως αποδοχές και πρόσθετες αμοιβές ή απολαβές τους είναι τουλάχιστον ίσες με τις αποδοχές Γενικού Γραμματέα Υπουργείου, όπως ορίζεται στην παρ. 1 του άρθρου 2 του Ν. 3833/2010 (Α'40). 13
Ο ΜΕΓΑΛΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ /μισθωτοι - συνταξιουχοι 3 Αφορολόγητα ποσά για τον ίδιο τον φορολογούμενο και τα προστατευόμενα μέλη Οι ενδείξεις του πίνακα αυτού θα συμπληρωθούν από τους φορολογούμενους που είναι ανάπηροι, με αναπηρία 67% και άνω, ή προστατεύουν πρόσωπο με το πιο πάνω ποσοστό αναπηρίας, διότι σε αυτή την περίπτωση έχουν πρόσθετη μείωση του φόρου ποσού 200 ευρώ. Ετσι: Στις ενδείξεις 001-002 έχει διαγραμμισθεί με ένα Χ η λέξη ΝΑΙ αν ο φορολογούμενος ή η σύζυγος παρουσιάσουν αναπηρία 67%, βάσει γνωμάτευσης του Κέντρου Πιστοποίησης Αναπηρίας ή της Ανωτάτης του Στρατού Υγειονομικής Υπηρεσίας για την πιστοποίηση της αναπηρίας. Δεν λαμβάνεται υπόψη η επαγγελματική ή η ασφαλιστική αναπηρία. Στις ενδείξεις 005-006 θα γραφεί: ο αριθμός των προσώπων που έχετε αναφέρει στον πίνακα 8 εφόσον αυτά παρουσιάζουν αναπηρία τουλάχιστον 67%. Ο αριθμός (π.χ. «1», «2» κ.λπ.) των προσώπων που έχουν συγγένεια με τον υπόχρεο θα συμπληρωθεί στο λευκό τετραγωνίδιο μετά τον κωδικό 005 και ο αριθμός των προσώπων που έχουν συγγένεια με τη σύζυγο συμπληρώνεται στο λευκό τετραγωνίδιο μετά τον κωδικό 006. Τις ενδείξεις 009-010 θα τις συμπληρώσουν: Οι ανάπηροι αξιωματικοί και οπλίτες, οι οποίοι έχουν αποστρατευτεί ή/και αξιωματικοί, οι οποίοι υπέστησαν τραύμα ή νόσημα που επήλθε λόγω κακουχιών σε πολεμική περίοδο. Τα θύματα πολέμου ή τρομοκρατικών ενεργειών που δικαιούνται να λαμβάνουν σύνταξη από πολεμική αιτία, συμπεριλαμβανομένων μελών των οικογενειών αξιωματικών και οπλιτών που απεβίωσαν κατά την εκτέλεση διατεταγμένης υπηρεσίας, τα οποία δικαιούνται να λαμβάνουν σύνταξη από τον Κρατικό Προϋπολογισμό. Τα πρόσωπα που δικαιούνται σύνταξη από το δημόσιο ταμείο ως ανάπηροι ή θύματα εθνικής αντίστασης ή εμφυλίου πολέμου. 14
TO BHMA 4 Εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις Οσοι το 2014 απέκτησαν εισόδημα από μισθούς και συντάξεις θα συμπληρώσουν τις ενδείξεις του πίνακα 4 του εντύπου της φορολογικής δήλωσης. Ο πίνακας αυτός περιλαμβάνει 19 κωδικούς έναντι 4 ενδείξεων που είχε το έντυπο της δήλωσης του έτους 2014. Οι περισσότερες από τις ενδείξεις αυτές θα είναι προεκτυπωμένες. Ας δούμε όμως ποιο θεωρείται εισόδημα από μισθούς και συντάξεις σύμφωνα με το άρθρο 12 του νέου ΚΦΕ ο οποίος ισχύει από 1.1.2014. Σύμφωνα με τη διάταξη του πιο πάνω άρθρου, το ακαθάριστο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις περιλαμβάνει τα πάσης φύσεως εισοδήματα σε χρήμα ή σε είδος που αποκτώνται στο πλαίσιο υφιστάμενης, παρελθούσας ή μελλοντικής εργασιακής σχέσης: Για τους σκοπούς του ΚΦΕ, εργασιακή σχέση υφίσταται όταν ένα φυσικό πρόσωπο παρέχει υπηρεσίες: Στο πλαίσιο σύμβασης εργασίας, σύμφωνα με το εργατικό δίκαιο, βάσει σύμβασης, προφορικής ή έγγραφης, με την οποία το φυσικό πρόσωπο αποκτά σχέση εξαρτημένης εργασίας με άλλο πρόσωπο, το οποίο έχει το δικαίωμα να ορίζει και να ελέγχει τον τρόπο, τον χρόνο και τον τόπο εκτέλεσης των υπηρεσιών, οι οποίες ρυθμίζονται από τη νομοθεσία περί μισθολογίου και ειδικών μισθολογίων των υπαλλήλων και λειτουργών του Δημοσίου, ως διευθυντής ή μέλος του ΔΣ εταιρείας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας, ως δικηγόρος έναντι πάγιας αντιμισθίας για την παροχή νομικών υπηρεσιών, βάσει έγγραφων συμβάσεων παροχής υπηρεσιών ή συμβάσεων έργου, με φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες τα οποία δεν υπερβαίνουν τα τρία (3) ή, εφόσον υπερβαίνουν τον αριθμό αυτόν, ποσοστό εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%) του ακαθάριστου εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα προέρχεται από ένα (1) από τα φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες που λαμβάνουν τις εν λόγω υπηρεσίες και εφόσον οι ετήσιες επιχειρηματικές δαπάνες που θα εξέπιπταν δεν υπερβαίνουν το ποσό των εννέα χιλιάδων διακοσίων πενήντα (9.250) ευρώ. Ως ακαθάριστα εισοδήματα από μισθωτή εργασία και συντάξεις θεωρούνται τα εξής: ημερομίσθιο, μισθός, επίδομα αδείας, επίδομα ασθενείας, επίδομα εορτών, αποζημίωση μη ληφθείσας άδειας, αμοιβές, προμήθειες, επιμίσθια και φιλοδωρήματα, επιδόματα περιλαμβανομένων του επιδόματος κόστους διαβίωσης, της ημερήσιας αποζημίωσης, του επιδόματος ενοικίου, της αποζημίωσης εξόδων φιλοξενίας ή ταξιδίου, αποζημίωση εξόδων στα οποία έχει υποβληθεί ο εργαζόμενος ή συγγενικό πρόσωπο του εργαζομένου, παροχή οποιασδήποτε μορφής που λαμβάνει ο εργαζόμενος πριν την έναρξη της εργασιακής σχέσης, αποζημιώσεις για τη λύση ή καταγγελία της εργασιακής σχέσης, συντάξεις που χορηγούνται από κύριο και επικουρικό φορέα 15
Ο ΜΕΓΑΛΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ /ΜΙΣΘΩΤΟΙ-ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΟΙ 16 4 υποχρεωτικής ασφάλισης, καθώς και από επαγγελματικά ταμεία που έχουν συσταθεί με νόμο, το ασφάλισμα που καταβάλλεται εφάπαξ ή με τη μορφή περιοδικής παροχής στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συμβολαίων, κάθε άλλη παροχή που εισπράττεται έναντι υφιστάμενης, παρελθούσας ή μελλοντικής εργασιακής σχέσης. Παροχές σε είδος: Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 13 του νέου ΚΦΕ οποιεσδήποτε παροχές που λαμβάνει ένας εργαζόμενος ή συγγενικό του πρόσωπο αυτού συνυπολογίζονται στο φορολογητέο εισόδημά του στην αγοραία αξία τους εφόσον η συνολική αξία των παροχών αυτών υπερβαίνει το ποσό των 300 ευρώ ανά φορολογικό έτος. Οι παροχές αυτές είναι: l Η παραχώρηση οχήματος. l Τα δάνεια ή η προκαταβολή μισθού. l Τα δικαιώματα προαίρεσης απόκτησης μετοχών. l Η παραχώρηση κατοικίας. Απαλλαγές εισοδήματος από μισθωτή εργασία και σύνταξη: Σύμφωνα με τη διάταξη του άρθρου 14 του νέου ΚΦΕ από τον υπολογισμό του εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις εξαιρούνται: l Τα έξοδα διαμονής, σίτισης, και ημερήσια αποζημίωση εξόδων κίνησης όταν γίνονται για λογαριασμό της επιχείρησης. l Το επίδομα αλλοδαπής που χορηγείται σε υπαλλήλους του υπουργείου Εξωτερικών και των λοιπών δημοσίων υπηρεσιών. l Οι κρατήσεις υπέρ ασφαλιστικών ταμείων. l Οι ασφαλιστικές εισφορές που καταβάλλει ο εργαζόμενος περιλαμβανομένων των εισφορών του εργοδότη και εργαζομένου υπέρ των επαγγελματικών ταμείων. l Η εφάπαξ καταβαλλόμενη παροχή από ταμεία πρόνοιας και ασφαλιστικούς οργανισμούς του Δημοσίου, καθώς και επαγγελματικά ταμεία. l Η αξία διατακτικών σίτισης αξίας ως έξι (6) ευρώ ανά εργάσιμη μέρα. l Οι παροχές ασήμαντης αξίας μέχρι του ποσού των είκοσι επτά (27) ευρώ ετησίως. l Τα ασφάλιστρα που καταβάλλονται από τον εργαζόμενο ή τον εργοδότη για λογαριασμό του εργαζομένου στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συμβολαίων και τα ασφάλιστρα που καταβάλλονται από τον εργοδότη για την ιατροφαρμακευτική και νοσοκομειακή κάλυψη του υπαλληλικού του προσωπικού ή για την κάλυψη του κινδύνου ζωής ή ανικανότητάς του στο πλαίσιο ασφαλιστηρίου συμβολαίου, μέχρι του ποσού των 1.500 ευρώ ετησίως ανά εργαζόμενο. Οι ακόλουθες κατηγορίες εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις απαλλάσσονται από τον φόρο: l Το εισόδημα που αποκτάται κατά την άσκηση των καθηκόντων τους από αλλοδαπό διπλωματικό ή προξενικό εκπρόσωπο, κάθε φυσικό πρόσωπο που εργάζεται σε πρεσβεία, διπλωματική αποστολή, προξενείο ή αποστολή αλλοδαπού κράτους για τη διεκπεραίωση κρατικών υποθέσεων που είναι πολίτης του εν λόγω κράτους και κάτοχος διπλωματικού δια-
TO BHMA 4 βατηρίου, καθώς και από κάθε φυσικό πρόσωπο που εργάζεται σε θεσμικό όργανο της Ευρωπαϊκής Ενωσης ή Διεθνούς Οργανισμού που έχει εγκατασταθεί βάσει διεθνούς συνθήκης την οποία εφαρμόζει η Ελλάδα. l Η διατροφή που λαμβάνει ο/η δικαιούχος, σύμφωνα με δικαστική απόφαση ή συμβολαιογραφική πράξη. l Η σύνταξη που καταβάλλεται σε ανάπηρους πολέμου και σε θύματα ή οικογένειες θυμάτων πολέμου, καθώς και σε ανάπηρους ειρηνικής περιόδου, στρατιωτικούς γενικά, που υπέστησαν βλάβη κατά την εκτέλεση της υπηρεσίας τους. l Το εξωιδρυματικό επίδομα και κάθε συναφές ποσό που καταβάλλεται σε ειδικές κατηγορίες ατόμων με αναπηρίες. Οι μισθοί, οι συντάξεις και η πάγια αντιμισθία που χορηγούνται σε ανάπηρους με ποσοστό αναπηρίας τουλάχιστον ογδόντα τοις εκατό (80%). l Το επίδομα ανεργίας που καταβάλλει ο ΟΑΕΔ στους δικαιούχους ανέργους, εφόσον το άθροισμα των λοιπών εισοδημάτων του φορολογουμένου δεν υπερβαίνει ετησίως τις 10.000 ευρώ. Το επίδομα κοινωνικής αλληλεγγύης συνταξιούχων (ΕΚΑΣ) που καταβάλλεται στους δικαιούχους. l Τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται στους αναγνωρισμένους πολιτικούς πρόσφυγες, σε αυτούς που διαμένουν προσωρινά στην Ελλάδα για ανθρωπιστικούς λόγους και σε όσους έχουν υποβάλει αίτηση για αναγνώριση προσφυγικής ιδιότητας, η οποία βρίσκεται στο στάδιο εξέτασης από το υπουργείο Δημόσιας Τάξης και Προστασίας του Πολίτη, από φορείς που υλοποιούν προγράμματα παροχής οικονομικής ενίσχυσης των προσφύγων, τα οποία χρηματοδοτούνται από την Υπατη Αρμοστεία του Οργανισμού Ηνωμένων Εθνών (Ο.Η.Ε.) και την Ευρωπαϊκή Επιτροπή. Φορολογικός συντελεστής Το φορολογητέο εισόδημα από μισθωτή εργασία και σύνταξη υποβάλλεται σε φόρο σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα: Φορολογητέο φορολογικός εισόδημα συντελεστής (ευρώ) (%) έως 25.000 22% 25.000 έως και 42.000 32% >42.000 42% Η παραπάνω κλίμακα δεν εφαρμόζεται για το εισόδημα από μισθωτή εργασία που αποκτούν: οι αξιωματικοί που υπηρετούν σε πλοία του εμπορικού ναυτικού και το οποίο φορολογείται με φορολογικό συντελεστή 15% και το κατώτερο πλήρωμα που υπηρετεί σε πλοία του εμπορικού ναυτικού και το οποίο φορολογείται με φορολογικό συντελεστή 10%. Σύμφωνα με τη διάταξη της παρ. 5 του άρθρου 15 του νέου ΚΦΕ, για τους φορολογούμενους που κατοικούν μόνιμα σε νησιά σύμφωνα με την τελευταία απογραφή με πληθυσμό κάτω από 3.100 κατοίκους, φορολογούνται από την ακόλουθη κλίμακα φόρου: Φορολογητέο φορολογικός εισόδημα συντελεστής (ευρώ) (%) 37.500 22% 37.501-42.000 32% Πάνω από 42.000 42% 17
Ο ΜΕΓΑΛΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ /ΜΙΣΘΩΤΟΙ-ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΟΙ 4 Μείωση του φόρου Για τους μισθωτούς και τους συνταξιούχους, καθώς και για ορισμένα πρόσωπα που φορολογούνται με την κλίμακα φόρου μισθωτών - συνταξιούχων δίνεται μία μείωση του φόρου. Σύμφωνα με τη διάταξη του άρθρου 16 του νέου ΚΦΕ, για τους μισθωτούς και τους συνταξιούχους, το ποσό του φόρου που προκύπτει με την εφαρμογή της κλίμακας φόρου μειώνεται με το ποσό των 2.100 ευρώ, εφόσον το φορολογητέο εισόδημα δεν ξεπερνά το ποσό των 21.000 ευρώ. Για φορολογητέο εισόδημα που υπερβαίνει το ποσό των 21.000 ευρώ το ποσό της μείωσης μειώνεται κατά 100 ευρώ ανά 1.000 ευρώ του φορολογητέου εισοδήματος. Σύμφωνα με τη μεταβατική διάταξη της παρ. 24 του άρθρου 12 του νέου ΚΦΕ για να υπάρξει η πιο πάνω μείωση του φόρου θα πρέπει οι μισθωτοί και οι συνταξιούχοι να προσκομίσουν αποδείξεις δαπανών ποσού ίσου με το 10% του εισοδήματος με ανώτατο όριο το ποσό των 10.500 ευρώ. Ακόμη για τους μισθωτούς και τους συνταξιούχους ισχύουν μειώσεις του φόρου. Οι μειώσεις αυτές είναι οι ακόλουθες: α) Μείωση φόρου με το ποσό των 200 ευρώ εφόσον ο φορολογούμενος ή τα προστατευόμενα μέλη του παρουσιάσουν αναπηρία τουλάχιστον 67%. β) Μείωση του φόρου με ποσοστό 10% και ως 3.000 ευρώ για ιατρικές δαπάνες εφόσον υπερβαίνουν το 5% του εισοδήματος. γ) Μείωση του φόρου σε ποσοστό 10% επί του φόρου της δωρεάς προς τους φορείς με έδρα την ημεδαπή ή άλλα κράτη-μέλη της ΕΕ ή χώρες του ΕΟΧ που αναγνωρίζονται με απόφαση του υπουργού Οικονομικών. Το ποσό των δωρεών δεν μπορεί να υπερβαίνει το 5% του φορολογητέου εισοδήματος. Το ποσό των δωρεών πρέπει κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους να υπερβαίνει τα 100 ευρώ. 18
TO BHMA 4Α Οι κωδικοί για μισθούς-συντάξεις Συμπλήρωση του πίνακα 4A: Ο νέος πίνακας 4Α του νέου έντυπου της φορολογικής δήλωσης περιλαμβάνει 19 κωδικούς έναντι τεσσάρων που είχε ο πίνακας αυτού του προηγούμενου εντύπου της φορολογικής δήλωσης. Οι περισσότερες ενδείξεις του πίνακα αυτού θα είναι προεκτυπωμένες. Ωστόσο θα πρέπει να προσεχθούν τα ακόλουθα: α. Οταν συμπληρώνονται οι κωδικοί 307-308 σε συνδυασμό με τους κωδικούς 019-020, απαιτείται η αναγραφή των ΑΦΜ των προσώπων που λαμβάνουν τις υπηρεσίες και σε περίπτωση που αυτοί υπερβαίνουν τους τρεις (3), πρέπει να αναγραφεί οπωσδήποτε ο ΑΦΜ του προσώπου από το οποίο προέρχεται τουλάχιστον το 75% των ακαθαρίστων εσόδων. β. Οταν συμπληρώνονται εισοδήματα από μισθωτή εργασία και συντάξεις (κωδ. 343-344) χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση, πρέπει να καταχωρούνται οι Α.Φ.Μ. εργοδοτών - ασφαλιστικών φορέων με τα αντίστοιχα ποσά, βάσει των βεβαιώσεων αποδοχών. Οι κωδικοί 325-326 έχουν συμπληρωθεί από τη Φορολογική Διοίκηση βάσει του αρχείου βεβαιώσεων που αποστέλλουν ηλεκτρονικά οι εκκαθαριστές (ΠΟΛ. 1051/19.2.2015) και αφορούν ακαθάριστες αμοιβές μελών Δ.Σ. για παροχή υπηρεσίας που σύμφωνα με την περ. δ' της παρ. 2 του άρθρου 12 του Ν. 4172/2013 αποτελούν εισόδημα από μισθωτή εργασία. Τονίζεται ότι στους κωδικούς αυτούς δεν αναγράφονται αμοιβές μελών Δ.Σ. που προέρχονται από διανομή κερδών. Οι κωδικοί 351-352 συμπληρώνονται από τον φορολογούμενο και αφορούν ασφαλιστικές εισφορές που καταβάλλονται από μισθωτούς ή συνταξιούχους σε ασφαλιστικούς οργανισμούς υποχρεωτικής ασφάλισης εξαιτίας εξαγοράς χρόνου ασφάλισης όπως χρόνου στρατιωτικής θητείας, και οι οποίες μειώνουν το εισόδημα από μισθωτή εργασία ή συντάξεις. Στους ίδιους κωδικούς συμπληρώνονται και οι εισφορές που αποδίδουν τα ίδια τα μέλη Δ.Σ. εξαιτίας υποχρεωτικής ασφάλισης και οι οποίες μειώνουν το εισόδημα από μισθωτή εργασία που αυτοί αποκτούν (περ. δ' παρ. 2 άρθ. 12 του Ν. 4172/2013). Οι εισφορές αυτές αποδεικνύονται βάσει αποδεικτικών εγγράφων ή σχετικών δικαιολογητικών που οι φορολογούμενοι προσκομίζουν στη Φορολογική Διοίκηση. Δηλώνεται υποχρεωτικά ο ΑΦΜ του φορέα στον οποίο καταβλήθηκαν. Οι κωδικοί 651-652 συμπληρώνονται από τον φορολογούμενο με το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή για εισόδημα από μισθούς-συντάξεις αλλοδαπής προέλευσης στο οποίο η Ελλάδα έχει δικαίωμα φορολόγησης. Δεν συμπληρώνεται τυχόν ποσό φόρου που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή για εισόδημα από μισθούς-συντάξεις αλλοδαπής προέλευσης όπου η Ελλάδα, βάσει ΣΑΔΦ, έχει αποκλειστικό δικαίωμα φορολόγησης. Οι κωδικοί 393-394 έχουν συμπληρωθεί από τη Φορολογική Διοίκηση βάσει του αρχείου βεβαιώσεων που αποστέλλουν ηλεκτρονικά οι εκκαθαριστές (ΠΟΛ. 19
Ο ΜΕΓΑΛΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ /ΝΑΥΤΙΚΟΙ 4Α 1051/19.2.2015) και αφορούν αποδοχές που καταβάλλονται από ημεδαπές εταιρείες για μισθωτές υπηρεσίες που παρέχονται στην αλλοδαπή από φορολογικό κάτοικο Ελλάδας και οι οποίες δεν υπόκεινται σε παρακράτηση φόρου στην Ελλάδα. Οι κωδικοί αυτοί συμπληρώνονται προκειμένου να συμψηφιστούν ποσά φόρου που εκ παραδρομής παρακρατήθηκαν στην Ελλάδα. 20