ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Θεζζαινλίθε 05-09-2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκόο απόθαζεο:945 ΤΠΟΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΣΜΗΜΑ Α7 - ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Σαρ. Δ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : 546 30 Θεζζαινλίθε Σειέθσλν : 2313333249 ΦΑΞ : 2313333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24-07-2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30-12-2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απόθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β3250/04-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/08-04-2014 απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γηεπζύλζεηο ηξαηεγηθνύ ρεδηαζκνύ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξώλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β165/19-01-2015) «Αλαθαζνξηζκόο ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο 1
Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεύζπλζεο θαη ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο κε αξηζκό Γ.ΟΡΓ.Α 1118063ΔΞ2016/05-08-2016 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 2562/19-08-2016) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκό Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνύ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». ζ. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 1126366/ΔΞ2016/30-8-2016/ΦΔΚ Β 2759/1-9-2016) Απόθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. η. Σεο ΠΟΛ 1002/31-12-2013 Aπόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-01-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/04-03-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3.Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο..2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ.., ΑΦΜ:., θαηνίθνπ επί ηεο νδνύ., ΣΚ:.., θαηά ηεο κε αξηζκό δήισζεο 2016 θαη κε αξηζκό εηδνπνίεζεο 2016 Πξάμεο Γηνηθεηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. πνπ εθδόζεθε βάζεη ηεο ππνβιεζείζαο ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2009 (ρξήζε 2008) από ηνλ πξνζθεύγνληα, θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4.Σε κε αξηζκ. δήισζεο.2016 θαη κε αξηζκό εηδνπνίεζεο 2016 Πξάμε Γηνηθεηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. επί ηεο αλσηέξσ ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2009, ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθύξσζε. 5.Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α7 Επαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο, όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. Δπί ηεο ππ αξηζκ.πξση 2016 ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ.., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηε κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν, εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Με ηε κε αξηζκ. δήισζεο..2016 θαη κε αξηζκό εηδνπνίεζεο.2016 Πξάμε Γηνηθεηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... επί ηεο από..2015 ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ πξνζθεύγνληα, νηθνλνκηθνύ έηνπο 2009, έγηλε εθθαζάξηζε θαη πξνέθπςε ηειηθό ρξεσζηηθό πνζό 2.154,10. 2
Σν ΚΔ.ΜΔ.ΔΠ. θαηόπηλ ειέγρνπ ζηνλ κε ην κε αξηζκό..2015 πιεξνθνξηαθό δειηίν ελεκέξσζε ηελ Γ.Ο.Τ. γηα ηελ θαηαβνιή επηρεηξεκαηηθνύ θέξδνπο ζε κεηόρνπο ηνπ γηα ηελ ρξήζε 2008 κε ζθνπό ηνλ έιεγρν σο πξνο ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθώλ ππνρξεώζεσλ ηνπο. Ο πξνζθεύγσλ ήηαλ κέηνρνο ζηνλ.. θαη απέθηεζε εηζόδεκα από κεξίζκαηα γηα ηελ ρξήζε 2008 πνζό ύςνπο 5.312,68. ηελ δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ν πξνζθεύγσλ δήισζε αλαθξηβώο ην ελ ιόγσ πνζό ζηνλ θσδ. 659 (Δηζνδήκαηα πνπ απνθηήζαηε, ηα νπνία απαιιάζζνληαη από ην θόξν, θνξνινγνύληαη κε εηδηθό ηξόπν, θηι) ελώ έπξεπε λα δεισζεί ζηνλ θσδ. 405 (Καζαξά θέξδε από Ο.Δ. ή Δ.Δ. ή Κνηλσλία θηι. κε ππαγόκελεο ζην άξζξν 10 Κ.Φ.Δ.) θαη λα θνξνινγεζεί ην κέξηζκα σο εηζόδεκα από εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. Ο πξνζθεύγσλ, κε ηελ ππό θξίζε Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά ηελ ηξνπνπνίεζε ηεο παξαπάλσ Πξάμεο Γηνηθεηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ ηνπ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. θαη ζπγθεθξηκέλα ηελ δηαγξαθή ηνπ θόξνπ εθπξνζέζκνπ, επηθαινύκελνο όηη δελ νθείιεηαη ε θαζπζηέξεζε θαηαβνιήο ηνπ θόξνπ ζε δηθή ηνπ ππαηηηόηεηα. Ο πξνζθεύγσλ ηζρπξίδεηαη όηη θαηά ηελ ππνβνιή ηεο θνξνινγηθήο δήισζεο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2009 ζηελ Γ.Ο.Τ. ξώηεζε ππάιιειν ηεο εθνξίαο ζρεηηθά κε ηελ δήισζε ηνπ ελ ιόγσ κεξίζκαηνο θαη όηη ηνπ ππέδεημε ηνλ θσδ. 659. Επεηδή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 21 ηνπ λ.δ. 3721/1957 νξίδεηαη όηη ηα θέξδε πνπ πξαγκαηνπνηνύληαη από ηνλ Οξγαληζκό Αζηηθώλ πγθνηλσληώλ Θεζζαινλίθεο (ΟΑΘ) από ηελ εθκεηάιιεπζε ησλ ζπγθνηλσληώλ κε απηνθίλεηα, θνξνινγνύληαη ζύκθσλα κε ηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο ηνπ λ.δ. 3323/1955 ζην όλνκα ησλ κεηόρσλ, αλάινγα κε ην πνζνζηό ζπκκεηνρήο ηνπ θαζελόο ζηνλ Οξγαληζκό. Επεηδή, κε ην άξζξν 19 παξ. 1 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (λ. 4174/2013) νξίδεηαη όηη: «Αν ο θορολογούμενος διαπιζηώζει, όηι η θορολογική δήλφζη ποσ σπέβαλε ζηη Φορολογική Διοίκηζη περιέτει λάθος ή παράλειυη, σποτρεούηαι να σποβάλει ηροποποιηηική θορολογική δήλφζη». Επεηδή, κε βάζε ηηο παξαπάλσ δηαηάμεηο, νη δειώζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, όηαλ δηαπηζησζεί από ηνλ θνξνινγνύκελν όηη πεξηέρνπλ ιάζε ή παξαιείςεηο, πξέπεη από 1/1/2014 θαη κεηά λα ηξνπνπνηνύληαη κε ηελ ππνβνιή ηξνπνπνηεηηθήο θνξνινγηθήο δήισζεο (ζρεη. ε εγθ. ΠΟΛ 1174/2014 ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.). 3
Επεηδή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Ν.2523/97 νξίδεηαη όηη: «1. Αλ ν θαηά ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία ππόρξενο λα ππνβάιεη δήισζε θαη αλεμάξηεηα από ηελ πξόζεζε ηνπ λα απνθύγεη ή όρη ηελ πιεξσκή θόξνπ: α) ππνβάιεη εθπξόζεζκε δήισζε, ππόθεηηαη ζε πξόζζεην θόξν πνπ νξίδεηαη ζε πνζνζηό έλα ηνηο εθαηό (1%) επί ηνπ νθεηιόκελνπ κε ηε δήισζε θόξνπ γηα θάζε κήλα θαζπζηέξεζεο, β) ππνβάιεη αλαθξηβή δήισζε, ππόθεηηαη ζε πξόζζεην θόξν πνπ νξίδεηαη ζε πνζνζηό δύν ηνηο εθαηό (2%) επί ηνπ θόξνπ ηελ πιεξσκή ηνπ νπνίνπ ζα απέθεπγε ιόγσ ηεο αλαθξίβεηαο, γηα θάζε κήλα θαζπζηέξεζεο, γ) δελ ππνβάιεη δήισζε, ππόθεηηαη ζε πξόζζεην θόξν πνπ νξίδεηαη ζε πνζνζηό δπόκηζη ηνηο εθαηό (2,50%) επί ηνπ θόξνπ ηελ πιεξσκή ηνπ νπνίνπ ζα απέθεπγε ιόγσ κε ππνβνιήο δήισζεο, γηα θάζε κήλα θαζπζηέξεζεο». Επεηδή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.4 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Ν.2523/97 νξίδεηαη όηη: «Αλαθξηβήο δήισζε ζεσξείηαη ε δήισζε ζηελ νπνία κεηαμύ ηνπ θόξνπ πνπ πξνθύπηεη κε βάζε ηα όζα δειώζεθαλ κε απηή θαη ηνπ θόξνπ πνπ θαηαινγίδεηαη πθίζηαηαη δηαθνξά, αλεμάξηεηα από ηελ αηηία ζηελ νπνία νθείιεηαη απηή». Επεηδή ε νξζή ζπκπιήξσζε ησλ θσδηθώλ ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο απνηειεί επζύλε ηνπ θνξνινγνύκελνπ. Επεηδή, ζηελ ππό θξίζε πεξίπησζε δηαπηζηώζεθε θαηόπηλ ειέγρνπ ζηνλ. όηη θαηαβιήζεθε ζηνλ πξνζθεύγνληα γηα ηελ ρξήζε 2008 κέξηζκα ύςνπο 5.312,68, ην νπνίν έπξεπε λα δεισζεί σο εηζόδεκα από εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο θαη λα θνξνινγεζεί αλάινγα. Δλ πξνθεηκέλσ, πξνέθπςε όηη ην ππό θξίζε πνζό δελ δειώζεθε από ηνλ πξνζθεύγνληα σο εηζόδεκα από εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο αιιά αλαθξηβώο ζηνλ θσδ. 659 (Δηζνδήκαηα πνπ απνθηήζαηε, ηα νπνία απαιιάζζνληαη από ην θόξν, θνξνινγνύληαη κε εηδηθό ηξόπν, θηι). Καηόπηλ έγγξαθεο πξόζθιεζεο ηεο Γ.Ο.Τ... πξνζήιζε ν πξνζθεύγσλ θαη ππέβαιε ηξνπνπνηεηηθή δήισζε εθπξόζεζκα ζηηο 14-10-2015 δειώλνληαο ην ελ ιόγσ πνζό ζηνλ νξζό θσδηθό 405 σο εηζόδεκα από εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο δπλάκεη ηεο νπνίαο εθδόζεθε ην πξνζβαιιόκελν εθθαζαξηζηηθό ηνπ νηθνλνκηθνύ έηνπο 2009, πνπ επηζύξεη ηηο θπξώζεηο ηνπ Ν.2523/97 θαη νξζώο θαη λνκόηππα ππνινγίζζεθαλ πξνζαπμήζεηο ιόγσ εθπξνζέζκνπ. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο κε αξηζκό πξση. 2016 ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ. ΑΦΜ Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ πξνζθεύγνληα κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: 4
Οηθνλνκηθό Έηνο 2009 ηειηθό ρξεσζηηθό : 2.154,10. Σν παξαπάλσ πνζό πξνέθπςε από ηελ εθθαζάξηζε ηεο ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2009. Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. Ακπιβέρ Αντίγπαυο Η Τπάλληλορ τος Αςτοτελούρ Γπαυείος Γιοικητικήρ Τποστήπιξηρ ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ Α7 ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ α.α ΜΑΒΙΝΙΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 5