Μάθημα: Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα-Σχέδια Ανασκόπηση

TEI Aνατολικής Μακεδονίας & Θράκης Τμήμα Λογιστικής & Χρηματοοικομικής Μάθημα: Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα-Σχέδια Ανασκόπηση Διδάσκων: Αθανάσιος Μανδήλας smand@teiemt.gr 1

Έννοια - Σκοπός Λογιστικής Τυποποίησης Ομοιόμορφη άσκηση της λογιστικής σε επίπεδο επιχ/σης, κλάδου, χώρας αλλά και σε διεθνή κλίμακα. Συμβάλλει στον έλεγχο της αυθαίρετης αντιμετώπισης των λογιστικών θεμάτων και στην ελαχιστοποίηση του βαθμού υποκειμενικότητας των λογιστικών εργασιών. 2

Λογιστικά πρότυπα (accounting standards ή statements) α) Η λογιστική σχεδίαση παραμένει κατά κύριο λόγο στην αρμοδιότητα των επαγγελματικών οργανώσεων και σωματείων, τα οποία θεσπίζουν λογιστικά πρότυπα (accounting standards ή statements) και τις «γενικές παραδεγμένες λογιστικές αρχές» (GAAP) και κατά δεύτερο λόγο στην αρμοδιότητα του νομοθέτη κάθε χώρας που με ρητές διατάξεις καθορίζει το περιεχόμενο και τη δομή των δημοσιευόμενων οικονομικών καταστάσεων. - Η λογιστική σχεδίαση της μορφής αυτής ακολουθείται κυρίως στην Αγγλία και Η.Π.Α. 3

Λογιστικά σχέδια β) Η λογιστική σχεδίαση επιτυγχάνεται με τα καλούμενα λογιστικά σχέδια, τα οποία εγκρίνονται από τον κρατικό νομοθέτη. Η λογιστική σχεδίαση της μορφής αυτής εμφανίζεται κυρίως στον Ευρωπαϊκό χώρο. 4

Λογιστική Τυποποίηση στην Ελλάδα Εδραιώθηκε στις αρχές της δεκαετίας του 1980 με την εισαγωγή του Ελληνικού Γενικού Λογιστικού Σχεδίου (ΕΓΛΣ) και την υποχρεωτική εφαρμογή του για όλες τις εταιρίες Πρόσφατα (το 2005) ενισχύθηκε με την νομοθετική καθιέρωση των Διεθνών Λογιστικών Προτύπων (Δ.Λ.Π.) για τις εισηγμένες εταιρίες στο Χ.Α.Α. 5

Ν.4308/14 Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα Ενσωμάτωση της Οδηγίας 2013/34/EE (26/6/2013, ΕΦΗΜΕΡΙΔΑ Ε.Ε L. 182/19/29.6.2013, ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΟΔΗΓΙΑ) στην Ελληνική Νομοθεσία. ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΤΗΣ ΟΔΗΓΙΑΣ ΣΤΟ ΕΘΝΙΚΟ ΔΙΚΑΙΟ (ΟΔΗΓΙΑ, Άρθρο 53): Τα κράτη μέλη θέτουν σε ισχύ τις αναγκαίες νομοθετικές, κανονιστικές και διοικητικές διατάξεις προκειμένου να συμμορφωθούν προς την παρούσα οδηγία το αργότερο την 20η Ιουλίου 2015. Κατάργηση Κ.Φ.Α.Σ. (υποπαράγραφος Ε1 της παραγράφου Ε του Ν. 4093/2012) από 01/01/2015 καθώς και κάθε διάταξη, ερμηνευτική εγκύκλιος ή Οδηγία έχει εκδοθεί δυνάμει εκείνης της διάταξης ή του προϊσχύοντος π.δ. 186/1992. Κατάργηση Ε.Γ.Λ.Σ. (Π.Δ. 1123/1980) από 01/01/2015 Κατάργηση άρθρων 20 27 του Ν. 2065/1992 (Αναπροσαρμογή αξίας ακινήτων των επιχειρήσεων) Κατάργηση λογιστικών διατάξεων του Κ.Ν. 2190/1920 και σειρά άλλων διατάξεων νόμων που αναλυτικά αναφέρονται στο άρθρο 38 του Ν. 4308/2014 6

Τι περιλαμβάνουν τα Ε.Λ.Π (Ν.4308/2014 ) Α.Κανόνες τήρησης λογιστικών αρχείων και στοιχείων (άρθρα 3-15) (θέματα που κάλυπταν προηγουμένως ο Κ.Β.Σ. Κ.Φ.Α.Σ. ). Β.Πλαίσιο κατάρτισης και παρουσίασης των οικονομικών καταστάσεων (άρθρα 16-36) (θέματα που κάλυπταν προηγουμένως το Ε.Γ.Λ.Σ. και οι σχετικές διατάξεις Κ.Ν. 2190/1920 ). 7

Λογιστικές πολιτικές (accounting Είναι οι συγκεκριμένες αρχές, βάσεις επιμέτρησης, παραδοχές, κανόνες και πρακτικές policies) που εφαρμόζονται από μια οντότητα στην κατάρτιση και παρουσίαση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. 8

ΣΥΝΟΠΤΙΚΗ ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ ΣΧΕΔΙΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ Ομάδα 1: Ενσώματα και άυλα μη κυκλοφορούντα (πάγια) περιουσιακά στοιχεία Ομάδα 2: Αποθέματα Ομάδα 3: Χρηματοοικονομικά και λοιπά περιουσιακά στοιχεία Ομάδα 4: Καθαρή θέση Ομάδα 5: Υποχρεώσεις Ομάδα 6: Έξοδα και ζημιές Ομάδα 7: Έσοδα και κέρδη Ομάδα 8: Ιδιοπαραγωγή, υποκαταστήματα και αποτελέσματα περιόδου Δεν υπάρχουν πλέον: - Λογαριασμοί Τάξεως - Αναλυτική Λογιστική (ομάδα 9) - Έκτακτα αποτελέσματα (λογ. 81 85) - Λογαριασμοί 80, 86, 88, 89. 9

ΟΜΑΔΕΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ (Παράρτημα Γ του Ν. 4308/2014) Διάγραμμα διαρθρώσεως του σχεδίου λογαριασμών ( 1.205 Π.Δ. 1123/1980) Ομάδα 1 Ομάδα 1 Ενσώματα και αύλα μη κυκλοφορούντα (πάγια) περιουσιακά στοιχεία Πάγιο Ενεργητικό Ομάδα 2 Ομάδα 2 Αποθέματα Ομάδα 3. Ομάδα 3. Χρηματοοικονομικά και λοιπά Απαιτήσεις και διαθέσιμα περιουσιακά στοιχεία Ομάδα 4 Ομάδα 4 Καθαρή θέση Προβλέψεις Καθαρή θέση Μακρ/σμες Υποχρεώσεις Ομάδα 5 Ομάδα 5 Υποχρεώσεις Βραχυπρόθεσμες Υποχρεώσεις Ομάδα 6 Ομάδα 6 Έξοδα και ζημιές Οργανικά Έξοδα κατ είδος Ομάδα 7 Ομάδα 7 Έσοδα και κέρδη Οργανικά Έσοδα κατ είδος Ομάδα 8 Ομάδα 8 Ιδιοπαραγωγή, υποκαταστήματα και αποτελέσματα περιόδου. Λογαριασμοί Αποτελεσμάτων Ομάδα 9 Ομάδα 9 ----------------- Αναλυτική Λογιστική Εκμεταλλεύσεως (Λογαριασμοί κατά Προορισμό) Ομάδα 10 Ομάδα 10 ----------------- Λογαριασμοί Τάξεως 10

Είδη περιουσιακών στοιχείων Κυκλοφορούν ενεργητικό (current assets): Είναι περιουσιακά στοιχεία τα οποία: α) η οντότητα αναμένει ή σκοπεύει να ρευστοποιήσει ή πωλήσει ή αναλώσει εντός του συνήθους λειτουργικού κύκλου, ή β) η οντότητα κατέχει για εμπορικούς σκοπούς, ή γ) η οντότητα αναμένει να ρευστοποιήσει εντός 12 μηνών από την ημερομηνία αναφοράς των χρηματοοικονομικών καταστάσεων, ή δ) είναι μετρητά ή ταμειακά ισοδύναμα, εκτός εάν υφίσταται περιορισμός για την ανταλλαγή τους ή τη χρήση τους για διακανονισμό μιας υποχρέωσης για διάστημα μεγαλύτερο των 12 μηνών από την ημερομηνία αναφοράς των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία (non-current assets): περιουσιακά στοιχεία που δεν είναι κυκλοφορούντα. 11

Ταξινόμηση και κωδικοποίηση των λογαριασμών Α βάθμιοι λογ/σμοί ο κωδικός αριθμός τους αποτελείται από το ψηφίο της ομάδας και το ψηφίο του λογ/σμου Β βάθμιοι λογ/σμοί ο κωδικός αριθμός τους αποτελείται από τα 2 ψηφία του α βάθμιου και 2 δικά του που χωρίζονται με τελείες. Η κωδικοποίηση των κατώτερων βαθμίδων εξαρτάται από το σύστημα που θα επιλέξει η οικον.μονάδα για την ανάπτυξη τους δηλ. 00-99 (εκατονταδικό) ή 000-999 (χιλιαδικό). 12

Σχέδιο λογαριασμών (κωδικοποίηση) Ομάδα 1: Ενσώματα και άυλα μη κυκλοφορούντα (πάγια) περιουσιακά στοιχεία Ομάδα 2: Αποθέματα Ομάδα 3: Χρηματοοικονομικά και λοιπά περιουσιακά στοιχεία Ομάδα 4: Καθαρή θέση Ομάδα 5: Υποχρεώσεις Ομάδα 6: Έξοδα και ζημιές Ομάδα 7: Έσοδα και κέρδη Ομάδα 8: Αποτελέσματα περιόδου 13

Βασικές Έννοιες Αναγνώριση: η διαδικασία ενσωμάτωσης στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις των στοιχείων που ικανοποιούν τα εξής κριτήρια είναι σφόδρα πιθανό ότι μελλοντικά οικονομικά οφέλη σχετιζόμενα με το στοιχείο θα εισρεύσουν στην επιχείρηση ή θα εκρεύσουν από αυτή. το στοιχείο έχει ένα κόστος ή μια αξία που μπορεί να επιμετρηθεί αξιόπιστα Επιμέτρηση: ο προσδιορισμός της χρηματικής αξίας ενός στοιχείου του ισολογισμού ή της κατάστασης αποτελεσμάτων, κατά την αρχική αναγνώρισή του ή στην ημερομηνία σύνταξης χρηματοοικονομικών καταστάσεων Σημείωση: για τις ανάγκες της συγκεκριμένης ενότητας θα εφαρμόζουμε την αρχή του Ιστορικού Κόστους ως βάση επιμέτρησης 14

Μη κυκλοφορούντα στοιχεία Ενεργητικού Κατηγορίες Παγίων Προσδιορισμός Αξίας Κτήσης Συντήρηση, Βελτιώσεις και Επισκευές Απόσβεση Απόσυρση Παγίων 15

Κατηγορίες παγίων Ιδιοχρησιμοποιούμενα είναι τα διάφορα πάγια (κινητά ή ακίνητα) που χρησιμοποιούνται στις λειτουργίες (μηχανήματα, κτήρια) ή τα πάγια (πλην ακινήτων) που είναι μισθωμένα σε τρίτους Επενδυτικά είναι τα ακίνητα (μόνο) διακρατούμενα για ενοικίαση ή για επίτευξη κέρδους κατοχής 16

Προσδιορισμός αξίας κτήσης Κόστος κτήσης παγίου είναι το σύνολο των δαπανών που απαιτούνται ώστε να είναι το πάγιο έτοιμο για την προοριζόμενη χρήση Τιμή αγοράς μείον εκπτώσεις, πλέον ειδικά έξοδα αγοράς: Μεταφορικά, ασφάλιστρα, δασμοί και φόροι, κόστος αδειών, αμοιβές ειδικών (π.χ. δικηγόροι, μηχανικοί, συμβολαιογράφοι, σύμβουλοι) Δαπάνες μέχρι να τεθεί σε παραγωγική λειτουργία: προετοιμασία χώρου, άδειες, συναρμολόγηση και εγκατάσταση, δοκιμαστική λειτουργία & έλεγχος, σχετικές αμοιβές προσωπικού, κλπ. 17

Συντήρηση, Βελτιώσεις και Επισκευές Συντήρηση / Επισκευή Δαπάνες που πραγματοποιούνται για να διατηρηθεί / αποκατασταθεί η παραγωγική ικανότητα του παγίου (ποσότητα και ποιότητα) στα λειτουργικά του πρότυπα Αντιμετωπίζονται ως έξοδο χρήσης Βελτίωση Δαπάνες που πραγματοποιούνται για να: Αυξηθεί η ποσότητα / ποιότητα προϊόντων, ή Αυξηθεί η ΩΖ Καταχωρείται σε αύξηση λογιστικής αξίας παγίου 18

ΟΜΑΔΑ 2: ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ 20 Εμπορεύματα: 20 21 Προϊόντα: 21, 22 22 Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία (κυκλοφορούντα) 23 Παραγωγή σε εξέλιξη : 23 24 Πρώτες ύλες και υλικά: 24 25 Υλικά συσκευασίας: 28 26 Ανταλλακτικά παγίων: 26 27 Λοιπά αποθέματα: 25 19

ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ Τα αποθέματα περιλαμβάνουν τα περιουσιακά στοιχεία που κατέχονται για πώληση στη συνήθη εμπορική δραστηριότητα της οντότητας (εμπορεύματα ή προϊόντα) ή βρίσκονται υπό επεξεργασία για τη μετατροπή τους σε προϊόντα. Περιλαμβάνουν επίσης τα πάσης φύσεως υλικά που προορίζονται να αναλωθούν στην παραγωγική διαδικασία, για την παραγωγή προϊόντων ή την παροχή υπηρεσιών 20

ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ Συνήθεις τύποι αποθεμάτων είναι: τα εμπορεύματα, τα υλικά παραγωγής, οι πρώτες ύλες, η παραγωγή σε εξέλιξη και τα έτοιμα προϊόντα. 21

Κόστος κτήσης αποθεμάτων Το κόστος κτήσης των αποθεμάτων περιλαμβάνει το σύνολο των δαπανών που απαιτούνται για να φθάσουν αυτά στην παρούσα θέση και κατάστασή τους. Ο όρος «παρούσα θέση» αναφέρεται στη γεωγραφική θέση στην οποία βρίσκονται (π.χ. σε αποθήκη στην Αθήνα ή στη Θεσσαλονίκη). Ο όρος «κατάσταση» αναφέρεται στο στάδιο επεξεργασίας για παραγόμενα προϊόντα. 22

Κόστος κτήσης αποθεμάτων Το κόστος αγοράς για εμπορεύματα και υλικά περιλαμβάνει την τιμή αγοράς, τους εισαγωγικούς δασμούς και άλλους φόρους (εκτός εκείνων που η οντότητα μπορεί στη συνέχεια να ανακτήσει από την φορολογική αρχή, όπως ο ΦΠΑ), μεταφορικά, κόστη παράδοσης και άλλα κόστη άμεσα επιρριπτέα στην απόκτηση των ετοίμων αγαθών, υλικών και υπηρεσιών. Εμπορικές εκπτώσεις, μειώσεις τιμών και άλλα παρόμοια στοιχεία αφαιρούνται κατά τον προσδιορισμό του κόστους κτήσης των αποθεμάτων. 23

Εκπτώσεις Αγορών Πρόκειται για τις εκπτώσεις που δεν αναγράφονται στο τιμολόγιο, αλλά δίνονται μετά την παραλαβή των εμπορευμάτων. Οι εκπτώσεις αυτές παραχωρούνται συχνά από τους προμηθευτές για να αντισταθμίσουν κάποια ατέλεια που υπήρχε στην παραγγελία, όπως για παράδειγμα μια καθυστέρηση στην παραλαβή της ή την παραλαβή κατώτερης ποιότητας προϊόντων από αυτήν που είχε συμφωνηθεί. Επίσης σε κάποιες περιπτώσεις, οι προμηθευτές προσφέρουν μια έκπτωση, αν η οφειλή που προκύπτει από το τιμολόγιο, εξοφληθεί μέσα σε κάποιο διάστημα π.χ. ενός μήνα από την παραλαβή των εμπορευμάτων, προκειμένου να δώσουν κίνητρο στους πελάτες τους για γρήγορη εξόφληση των υποχρεώσεών τους. 24

Επιστροφές αγορών Μια αγοραπωλησία είναι δυνατό να ακυρωθεί και μετά την παραλαβή από τον αγοραστή των αποθεμάτων, για διάφορους λόγους όπως η κακή ποιότητα του αποθέματος, η αργοπορία στην παράδοσή του κτλ. Η αξία των επιστρεφόμενων εμπορευμάτων αφαιρείται φυσικά από το κόστος κτίσης τους. 25

Aξία των αποθεμάτων Καθαρή Τιμολογιακή αξία Συν Ειδικά έξοδα αγορών μείον Εκπτώσεις αγορών μείον Επιστροφές αγορών = Αξία αγορών 26

Χρηματοοικονομικά και Λοιπά Περιουσιακά Στοιχεία Οι Απαιτήσεις συνηθέστερα έχουν βραχυπρόθεσμο ορίζοντα και γι αυτό θεωρούνται κυκλοφοριακό στοιχείο του ενεργητικού που θα αποκτηθούν μέσα σε μικρό χρονικό διάστημα. Γενικά, τα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία παρουσιάζονται στον ισολογισμό ως μη κυκλοφορούντα ή ως κυκλοφορούντα, ανάλογα με τις προθέσεις της διοίκησης της οντότητας και τον συμβατικό ή εκτιμώμενο χρόνο διακανονισμού τους. 27

Σημασία απαιτήσεων Είναι πηγές σημαντικών εσόδων Οι πιστωτικοί τόκοι Είναι αιτία σοβαρών ζημιών Όταν δεν εισπράττονται Χρησιμοποιούνται ευρύτατα για τη λήψη πιστώσεων από τράπεζες Ως εγγύηση για τη λήψη τραπεζικών δανείων Μέσω προεξόφλησης απαιτήσεων ενσωματωμένων σε πιστωτικούς τίτλους 28 28

Δημιουργία απαιτήσεων Τα πιο σημαντικά λογιστικά γεγονότα που συμβάλουν στη δημιουργία απαιτήσεων είναι: Πωλήσεις αγαθών και υπηρεσιών με πίστωση Χρηματικές προκαταβολές σε τρίτους Χορηγήσεις βραχυπροθέσμων ή μακροπροθέσμων δανείων σε συνδεδεμένες επιχειρήσεις Παροχή χρηματικών διευκολύνσεων σε τρίτους Προπληρωμή εξόδων 29 29

Λογιστική δημιουργίας απαιτήσεων Το χρονικό σημείο αναγνώρισης (και καταχώρισης στα λογιστικά βιβλία) των απαιτήσεων δεν είναι ίδιο για όλες τις απαιτήσεις Οι απαιτήσεις από πώληση Αγαθών ή παροχή υπηρεσιών Αναγνωρίζονται κατά το χρόνο μεταβίβασης στους τρίτους της κυριότητας του πράγματος ή παροχής της υπηρεσίας Οι απαιτήσεις από προκαταβολές σε προμηθευτές, χορηγήσεις δανείων Αναγνωρίζονται κατά το χρόνο χορήγησης της πίστωσης (χρόνο εκταμίευσης) Για την Λογιστική απεικόνιση των απαιτήσεων μας ενδιαφέρει: Το ύψος της απαίτησης Οι τόκοι κι από αυτούς πόσοι είναι δεδουλευμένοι και πόσοι όχι 30

Παραδείγματα λογαριασμών Πελάτες (Λογαριασμός 30), Αξιόγραφα Εμπορικών Απαιτήσεων (Λογαριασμός 31), Χορηγηθέντα Δάνεια (Λογαριασμός 32), Λοιπές Απαιτήσεις (Λογαριασμός 33), Προπληρωμένα Έξοδα και Δουλευμένα Έσοδα Περιόδου (Λογαριασμός 37). 31

Σχέδιο λογαριασμών Ομάδα 1: Ενσώματα και άυλα μη κυκλοφορούντα (πάγια) περιουσιακά στοιχεία Ομάδα 2: Αποθέματα Ομάδα 3: Χρηματοοικονομικά και λοιπά περιουσιακά στοιχεία Ομάδα 4: Καθαρή θέση Ομάδα 5: Υποχρεώσεις Ομάδα 6: Έξοδα και ζημιές Ομάδα 7: Έσοδα και κέρδη Ομάδα 8: Αποτελέσματα περιόδου 32

Καθαρή Θέση 1 Ορισμός καθαρής θέσης 2 Κύριοι λογαριασμοί 33

Καθαρή Θέση Η Λογιστική ισότητα (Ε = Π + ΚΘ) παραπέμπει στη θεμελιώδη αρχή της περιουσιακής αυτοτέλειας της επιχείρησης, δηλαδή στο γεγονός ότι μία οικονομική μονάδα (οντότητα) έχει δική της περιουσία, την αξία της οποίας κατέχει, ενώ ταυτόχρονα οφείλει στους κεφαλαιούχους - επενδυτές (ΚΘ), αλλά και σε τρίτους (Π). Η περιουσία μίας οντότητας απεικονίζεται στο Ενεργητικό (στοιχεία, δυνάμενα να ενεργοποιηθούν για να αποδώσουν προστιθέμενη αξία, συνεπώς, θετικό αποτέλεσμα - κέρδος), ενώ οι οφειλές - υποχρεώσεις αναφέρονται τόσο στους μετόχους - εταίρους (Κεφάλαιο, καθαρή θέση), όσο και προς τρίτους, δηλαδή προς τους δανειστές - προμηθευτές (κυρίως Παθητικό). 34

Ορισμός καθαρής θέσης είναι η απομένουσα διαφορά, εάν από το σύνολο των περιουσιακών στοιχείων αφαιρεθεί το σύνολο των υποχρεώσεων (καθαρά περιουσιακά στοιχεία net assets) αντιπροσωπεύει το σύνολο των πόρων που έχουν διαθέσει οι φορείς (ιδιοκτήτες) στην επιχείρηση και οι οποίοι πόροι έχουν επενδυθεί στο ενεργητικό 35

Κύριοι λογαριασμοί καθαρής θέσης Καταβλημένο Κεφάλαιο Αποθεματικά Διαφορές αναπροσαρμογής Κέρδη εις Νέο Ονομαστικό κεφάλαιο Υπέρ το άρτιο 36

Έσοδα Τα έσοδα αναγνωρίζονται εντός της περιόδου στην οποία καθίστανται δουλευμένα. Τα έσοδα από πώληση αγαθών αναγνωρίζονται όταν πληρούνται όλα τα παρακάτω: α) Μεταβιβάζονται στον αγοραστή οι ουσιαστικοί κίνδυνοι και τα οφέλη που συνδέονται με την κυριότητά τους. β) Τα αγαθά γίνονται αποδεκτά από τον αγοραστή. γ) Τα οικονομικά οφέλη από τη συναλλαγή μπορούν να επιμετρηθούν αξιόπιστα και θεωρείται σφόδρα πιθανή η εισροή τους στην οντότητα. 39

Έσοδα Τα έσοδα από παροχή υπηρεσιών και κατασκευαστικά συμβόλαια αναγνωρίζονται με βάση το ποσοστό ολοκλήρωσης (μέθοδος του ποσοστού ολοκλήρωσης) και εφόσον θεωρείται σφόδρα πιθανή η εισροή του οικονομικού οφέλους της συναλλαγής. Εναλλακτικά, μπορεί να εφαρμόζεται η μέθοδος της ολοκληρωμένης σύμβασης, όταν δεν επηρεάζονται σημαντικά τα μεγέθη των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. 40

Έσοδα Τα έσοδα που προέρχονται από τη χρήση περιουσιακών στοιχείων της οντότητας από τρίτους αναγνωρίζονται ως εξής: α) Oι τόκοι βάσει χρονικής αναλογίας με τη μέθοδο του πραγματικού επιτοκίου ή τη σταθερή μέθοδο. β) Tα μερίσματα ή παρόμοιας φύσης εισόδημα από τη συμμετοχή στην καθαρή θέση άλλων οντοτήτων όταν εγκρίνονται από το αρμόδιο όργανο που αποφασίζει τη διανομή τους. γ) Tα δικαιώματα βάσει των σχετικών συμβατικών όρων. 41

Έξοδα - Tα έξοδα ίδρυσης. - Tο κόστος κτήσης ή κόστος παραγωγής, κατά περίπτωση, των πωληθέντων αγαθών ή υπηρεσιών. - Τις πάσης φύσεως δαπάνες μισθοδοσίας εργαζομένων, περιλαμβανομένων των προβλέψεων για μελλοντικές παροχές. - Tα έξοδα έρευνας. - Tα έξοδα ανάπτυξης. - Τις επισκευές και συντηρήσεις. 42

Έξοδα -Τις αποσβέσεις ενσώματων και άυλων πάγιων στοιχείων. -Τις προβλέψεις για λοιπούς κινδύνους και έξοδα. -Τους τόκους και τα συναφή έξοδα. -Τα έξοδα και τις ζημίες που προκύπτουν από την επιμέτρηση περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων, σύμφωνα με τον παρόντα νόμο. - Τις ζημίες που προκύπτουν από τη διαγραφή περιουσιακών στοιχείων. 43

Έξοδα -Τις λοιπές προκύπτουσες ζημίες που παρουσιάζονται με το καθαρό ποσό τους. - Το φόρο εισοδήματος της περιόδου, τρέχοντα και αναβαλλόμενο, κατά περίπτωση. - Κάθε άλλο έξοδο που έχει προκύψει και δεν περιλαμβάνεται στις προηγούμενες κατηγορίες 44

Έξοδα - Όταν συμφωνίες για αγορά ή πώληση περιλαμβάνουν όρους για αναβολή της πληρωμής, είναι πιθανόν το σχετικό ποσό να ενσωματώνει τόκο. - Το αντίστοιχο έσοδο ή κόστος επιμετράται στο αποσβέσιμο κόστος με τη μέθοδο του πραγματικού επιτοκίου ή τη σταθερή μέθοδο, αντί της επιμέτρησης στο ονομαστικό ποσό, εάν το αποσβέσιμο κόστος εκτιμάται ότι έχει σημαντική επίπτωση στα ποσά των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. Στην περίπτωση αυτή, το ποσό του προκύπτοντος τόκου αναγνωρίζεται κατάλληλα στα αποτελέσματα. 45

Λογαριασμοί ομάδας 6 60 Παροχές σε εργαζόμενους 61 Ζημιές επιμέτρησης περιουσιακών στοιχείων 62 Χρεωστικές συναλλαγματικές διαφορές 63 Ζημιές από διάθεση-απόσυρση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων 64 Διάφορα λειτουργικά Έξοδα 65 Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα 66 Αποσβέσεις 67 Ασυνήθη έξοδα και ζημιές 68 Προβλέψεις (εκτός από προβλέψεις για το προσωπικό) 69 Φόρος εισοδήματος 46

Περιεχόμενο της Ομάδας 8 80 Έξοδα σε ιδιοπαραγωγή 80.01 Παροχές σε εργαζόμενου σε ιδιοπαραγωγή 80.02 Αποσβέσεις σε ιδιοπαραγωγή 80.03 Άλλα λειτουργικά έξοδα σε ιδιοπαραγωγή 80.04 Χρηματοοικονομικά έξοδα σε ιδιοπαραγωγή 80.05 Προβλέψεις σε ιδιοπαραγωγή 81Δοσοληπτικοί λογαριασμοί υποκαταστημάτων αυτοτελούς παρακολούθησης 82 Αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες περιόδου) 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών λογαριασμών 82.02 Καθαρό κέρδος περιόδου 82.03 Καθαρή ζημία περιόδου 47

Έννοια του αποτελέσματος Το αποτέλεσμα που πραγματοποίησε μια επιχείρηση σε μια χρονική περίοδο είναι ίσο με την μεταβολή που επήλθε στην καθαρή της θέση, λαμβάνοντας υπ όψη τις καταβολές και τις απολήψεις των φορέων της. Ουσιαστική Τυπική 48

Διακρίσεις των αποτελεσμάτων Ανάλογα με την πηγή προελεύσεως των εσόδων και εξόδων : Οργανικά ή αποτελέσματα εκμεταλλεύσεως, που είναι η διαφορά μεταξύ οργανικών εσόδων και οργανικών εξόδων της χρήσεως. Έκτακτα* αποτελέσματα, που είναι η διαφορά μεταξύ έκτακτων εσόδων και έκτακτων εξόδων. Δεν υπάρχουν (χαρακτηρίζονται μη συνήθη έσοδαέξοδα) σύμφωνα με τον Ν.4308/14 49

Διακρίσεις των αποτελεσμάτων Λογιστικά αποτελέσματα, που είναι, αυτά που προκύπτουν, τη σύγκριση εσόδων- εξόδων, όπως αυτά προσδιορίζονται με βάση παραδεγμένες λογιστικές αρχές, στα οποία περιλαμβάνονται τόσο τα οργανικά, όσο και τα έκτακτα αποτελέσματα. Φορολογικά αποτελέσματα που είναι, αυτά που προκύπτουν από τη σύγκριση των εσόδων και εξόδων, όπως αυτά προσδιορίζονται με βάση τις διατάξεις και τους κανόνες της φορολογικής νομοθεσίας. 50