* Κ.Β.Σ. * Νο. 6 Α. ΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟ ΟΣ

* Κ.Β.Σ. * Νο. 6 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Αθήνα, 9 Μαίου 1995 ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Αρ. Πρωτ.: 1055240/439/0015 ΓΕΝΙΚΗ /ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ &.Π. ΠΟΛ.: 1131 ΙΕΥΘΥΝΣΗ 15η ΒΙΒΛΙΩΝ & ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΙΕΥΘΥΝΣΗ 12η ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΙΕΥΘΥΝΣΗ 14η ΦΠΑ & ΕΙ. ΦΟΡΟΛΟΓΙΩΝ ΤΜΗΜΑΤΑ Α - Β, Β - Α ΘΕΜΑ: "Παρέχονται οδηγίες και διευκρινίσεις για την αντιµετώπιση θεµάτων που ανακύπτουν κατά τον µετασχηµατισµό επιχειρήσεων µε τις διατάξεις του ν. 2166/1993 (ΦΕΚ Α-137)". Σε συνέχεια των αριθµ. 1039799/10359/Β.0012/ΠΟΛ.1080/5.4.1994 και 1138458/1044/0015/ΠΟΛ. 1346/5.11.1993 εγκυκλίων, µε τις οποίες κοινοποιήθηκαν οι διατάξεις των άρθρων 1-7 και 21 αντίστοιχα του ν. 2166/1993 παρέχουµε συµπληρωµατικά τις ακόλουθες οδηγίες και διευκρινίσεις. Α. ΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟ ΟΣ 1. Σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 26 του π.δ. 186/1992 "Περί Κ.Β.Σ." και της παρ. 1 του άρθρου 29 του ν. 2238/1994, κατά την έναρξη, τη λήξη ή τη διακοπή των εργασιών της επιχείρησης η διαχειριστική περίοδος µπορεί να είναι µικρότερη του δωδεκαµήνου. Κατ' εξαίρεση, για τον επιτηδευµατία που τηρεί βιβλία τρίτης κατηγορίας, η διαχειριστική περίοδος έναρξης µπορεί να περιλαµβάνει και µεγαλύτερο του δωδεκαµήνου χρονικό διάστηµα, όχι όµως και πλέον των είκοσι τεσσάρων µηνών. Ως διαχειριστική περίοδος έναρξης, για την εφαρµογή των διατάξεων αυτών, θεωρείται και εκείνη κατά την οποία ο επιχειρηµατίας, λόγω ύψους ακαθαρίστων εσόδων, άρχισε να τηρεί βιβλία τρίτης κατηγορίας. 2. Σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 26 του π.δ. 186/1992 και της παρ. 2 του άρθρου 29 του ν. 2238/1994, ο επιτηδευµατίας που τηρεί βιβλία τρίτης κατηγορίας κλείνει διαχ. περίοδο την 30 Ιουνίου ή την 31 εκεµβρίου κάθε έτους. 3. Με τις διατάξεις του άρθρου 2 του ν. 2166/1993, όπως αυτές ερµηνεύτηκαν και κοινοποιήθηκαν µε την Εγκύκλιο 1039799/10359/Β.0012/5.4.1994, "προκειµένου να γίνει ο µετασχηµατισµός των επιχειρήσεων πρέπει, κατ' αρχή, να ληφθεί σχετική απόφαση από τα αρµόδια όργανά τους για το µετασχηµατισµό τους και το χρόνο κατάρτισης του ισολογισµού µετασχηµατισµού. Στη συνέχεια, µετά τη λήψη της σχετικής απόφασης, θα πρέπει οι επιχειρήσεις που αποφάσισαν να συγχωνευθούν ή να µετατραπούν να προβούν σε απογραφή της περιουσιακής τους κατάστασης, σύµφωνα µε τα προβλεπόµενα από τις διατάξεις του Κ.Β.Σ. και στη σύνταξη του ισολογιµού µε ηµεροµηνία το χρόνο που αποφάσισαν τα αρµόδια όργανα των µετασχηµατιζοµένων επιχειρήσεων...". Περαιτέρω, µε τις διατάξεις της παρ. 6 του ίδιου άρθρου ορίζεται ότι, όλες οι πράξεις, που διενεργούνται από τις µετασχηµατιζόµενες επιχειρήσεις µέσα στο χρονικό διάστηµα που µεσολαβεί µεταξύ του χρόνου σύνταξης του ισολογισµού µετασχηµατισµού και του χρόνου ολοκλήρωσης της µετατροπής ή συγχώνευσης, θεωρούνται ότι ενεργούνται για λογαριασµό της προερχόµενης από τη µετατροπή ή συγχώνευση κλπ. νέας εταιρείας". 4. Εξάλλου, µε τις διατάξεις της παρ. 9 του άρθρου 4 του π.δ. 186/1992, όπως αυτές προστέθηκαν µε την παρ. 5 του άρθρου 21 του ν. 2166/1993, στις περιπτώσεις µετασχηµατισµού επιχειρήσεων, η νέα εταιρεία (προερχόµενη από µετασχηµατισµό) έχει όλα τα δικαιώµατα και τις υποχρεώσεις για την εφαρµογή των διατάξεων του Κώδικα, που είχε οποιαδήποτε από τις επιχειρήσεις ή κλάδους που µετασχηµατίσθηκαν. 1

Κατά συνέπεια, η προερχόµενη από µετασχηµατισµό εταιρεία (µετατροπή ή συγχώνευση), που απορροφά άλλη επιχείρηση, κλάδο κ.λ.π., δεν µπορεί να έχει δικαίωµα υπερδωδεκάµηνης διαχειριστικής περιόδου για την πρώτη µετά τον µετασχηµατισµό διαχειριστική περίοδο, εφόσον το δικαίωµα αυτό έχει ασκηθεί από οποιαδήποτε από τις συγχωνευόµενες, µετατρεπόµενες, απορροφόµενες κλπ. επιχειρήσεις. 5. Ενόψει των ανωτέρω και δεδοµένου ότι, κατά το µετασχηµατισµό των επιχειρήσεων µε βάση τις διατάξεις του ν. 2166/1993, ο χρόνος σύνταξης του ισολογισµού µετασχηµατισµού ταυτίζεται µε το χρόνο έναρξης της πρώτης διαχειριστικής περιόδου προερχοµένης από το µετασχηµατισµό εταιρείας, της οποίας όµως η νοµική προσωπικότητα κτάται µεταγενέστερα µε τη χορήγηση του αριθµού ΜΑΕ από το Υπουργείο Εµπορίου (ολοκλήρωση της διαδικασίας) γίνονται δεκτά τα ακόλουθα: Η εταιρεία που προέρχεται από το µετασχηµατισµό υποχρεούται να κλείσει την πρώτη διαχειριστική της περίοδο την 30η Ιουνίου ή την 31η εκεµβρίου του έτους, µέσα στο οποίο έχει ολοκληρωθεί ο µετασχηµατισµός και περαιτέρω, σε περίπτωση που δεν έχει ασκηθεί κατά το παρελθόν το δικαίωµα της υπερδωδεκάµηνης διαχειριστικής περιόδου, η πρώτη διαχειριστική περίοδος (της νέας εταιρείας) µπορεί να έχει διάρκεια µέχρι 24 µήνες. Για την καλύτερη κατανόηση των ανωτέρω, παραθέτουµε ενδεικτικά παραδείγµατα: Χρόνος Ηµεροµηνία Κλείσιµο διαχ. περιόδου σύνταξης ολοκλήρωσης (όταν ασκηθεί το Ισολογισµού µετασχ/σµού δικαίωµα υπερδωδ/νης µετ/σµού (Αρ. ΜΑΕ) διαχ. περιόδου 31.12.1993 30.8.1994 ------ 31.12.1994 (12 µήνες) 31.12.1993 25.5.1994 30.6.1994 ή 31.12.1994 (6 µήνες) (12 µήνες) 30.8.1994 15.1.1995 30.6.1995 ή 31.12.1995 (10 µήνες (16 µήνες) 30.11.1994 30.6.1995 30.6.1995 ή 31.12.1995 (7 µήνες ή (13 µήνες) 1. 2.1994 1. 6.1994 30.6.1994 ή 31.12.1994 (4 µήνες) ή (10 µήνες) Κλείσιµο διαχ. περιόδου (όταν δεν έχει ασκηθεί διαίωµα υπερδωδ/νης διαχ. περιόδου. 31.12.1994 ή 30.6.1995 ή 31.12.1995 (12 µήνες) (18 µήνες) (24 µήνες) 30.6.1994 ή 31.12.1994 ή 30.6.1995 ή 31.12.1995 (6 µήνες) (12 µήνες) (18 µήνες) (24 µήνες) 30.6.1995 ή 31.12.1995 ή 30.6.1995 (10 µήνες) (16 µηνες) (22 µήνες) 30.6.1995 ή 31.12.1995 ή 30.6.1996 (7 µήνες) (13 µήνες) (19 µήνες) 30.6.1994 ή 31.12.1994 ή 30.6.1995 ή 31.12.1995 (4 µήνες) (10 µήνες) (16 µήνες) (22 µήνες) ιευκρινίζεται ότι στις εταιρείες που µέχρι την 31.12.1994 δεν έκλεισαν την πρώτη διαχειριστική τους περίοδο, σύµφωνα µε τα ανωτέρω, και για λόγους χρηστής διοίκησης, δεν θα επιβληθούν κυρώσεις. Για τις εταιρείες που πρέπει να κλείσουν πρώτη διαχ. περίοδο την 30.6.1995 και στο εξής ισχύουν τα ανωτέρω. Β. ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΤΗΡΗΣΗΣ ΒΙΒΛΙΟΥ ΑΠΟΘΗΚΗΣ Σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 9 του άρθρου 4 του π.δ. 186/1992, όπως προστέθηκαν µε την παρ. 5 του άρθρου 21 του ν. 2166/1993, εάν η µετατραπείσα ή συγχωνευθείσα επιχείρηση ή αυτή που απορροφήθηκε από Α.Ε. ή ΕΠΕ ή αυτή που εισέφερε κλάδο ή τµήµα αυτής σε Α.Ε. είχε υποχρέωση τήρησης βιβλίου αποθήκης και η νέα εταιρεία που προέκυψε από το µετασχηµατισµό ή αυτή που απορρόφησε άλλη επιχείρηση κλάδο ή τµήµα, υποχρεούται στην τήρηση βιβλίου αποθήκης από τον χρόνο σύνταξης του ισολογισµού µετασχηµατισµού (έναρξη φορολογικής - διαχειριστικής περιόδου νέας εταιρείας). Στην περίπτωση που η µετατραπείσα ή συγχωνευθείσα επιχείρηση ή αυτή που απορροφήθηκε κ.λ.π. είχε υπερβεί µία φορά το όριο τήρησης βιβλίου αποθήκης η νέα εταιρεία θεωρείται ότι έχει ξεπεράσει µια φορά το όριο και θα υποχρεωθεί στην τήρηση βιβλίου αποθήκης, από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου που ακολουθεί εκείνη κατά την οποία θα υπερβεί το προβλεπόµενο όριο (δεύτερη φορά). Η πρώτη διαχειριστική περίοδος της νέας εταιρείας θεωρείται ως µια περίοδος. 2

Στην περίπτωση που είναι µικρότερη ή µεγαλύτερη του δωδεκαµήνου, τα ετήσια ακαθάριστα έσοδα εξευρίσκονται µε αναγωγή. Επίσης, εάν η διαχειριστική περίοδος µέχρι το χρόνο σύνταξης του ισολογισµού µετασχηµατισµού (παλαιάς εταιρείας) δεν είναι δωδεκάµηνη θα γίνεται αναγωγή των ακαθαρίστων εσόδων σε ετήσια. Στην περίπτωση µετασχηµατισµού δύο ή περισσοτέρων επιχειρήσεων λαµβάνεται υπόψη η επιχείρηση µε τα περισσότερα ακαθάριστα έσοδα, τα οποία ανάγονται σε ετήσια. Εξαιρετικά, για τους µετασχηµατισµούς µε χρόνο κλεισίµατος ισολογισµού µέχρι 31.3.1995 τα έσοδα αυτά θα ληφθούν υπόψη χωρίς αναγωγή, για την αποφυγή επιβολής κυρώσεων, λόγω της πρώτης εφαρµογής και της ιδιάζουσας µορφής µετασχηµατισµού. Εστω, ως παράδειγµα, οι ακόλουθες περιπτώσεις. 1) Η ΕΠΕ "Α" (χονδροπωλήτρια) πραγµατοποίησε ακαθάριστα έσοδα στη χρήση 1992 380.000.000 δραχ. και από 1.1. - 31.10.1993 340.000.000. Την 31.10.1993 λαµβάνεται απόφαση µετατροπής της σε Α.Ε. "Α" µε χρόνο κλεισίµατος ισολογισµού µετασχηµατισµού την ίδια ηµεροµηνία. Η µετατροπή ολοκληρώθηκε την 15.5.1994 και η Α.Ε. κλείνει πρώτη διαχ. περίοδο την 31.12.1994 µε ακαθάριστα έσοδα 420.000.000 δραχ. Η υποχρέωση τήρησης βιβλίου αποθήκης διαµορφώνεται ως εξής: ΕΠΕ "Α". 1.1. - 31.12.1992 Ακ. έσοδα 380.000.000 δραχ. (όριο 350.000.000 - υπέρβαση 1η φορά). 1.1. - 31.10.1993 Ακ. έσοδα 340.000.000 δραχ. (δεν γίνεται αναγωγή - χρόνος ισολογισµού µετασχηµατισµού προ της 31.3.1995). Α.Ε. "Α" 1.11.1993-31.12.1994 Ακαθ. έσοδα 420.000.000 Χ 12/14= 360.000.000 δραχ. (πρώτη διαχ. περίοδος υπερδωδεκάµηνη - αναγωγή - υπερβαση για δεύτερη φορά). Από 1.1.995 η Α.Ε. "Α" τηρεί βιβλίο αποθήκης επειδή υπερέβη δύο φορές το όριο (µια η µετατραπείσα ΕΠΕ "Α" και µια η Α.Ε. "Α"). 2. Η Ο.Ε. "Χ" (χονδροπωλήτρια µε βιβλία τρίτης κατηγορίας), πραγµατοποίησε ακαθ. έσοδα στη χρήση 1994 370.000.000 δραχ. Από 1.1. - 30.4.1995 200.000.000 δραχ. Την 30.4.1995 µετατρέπεται σε Α.Ε. "Χ", η µετατροπή ολοκληρώθηκε την 31.12.1995 και κλείνει πρώτη διαχ. περίοδο 31.12.1995. Η υποχρέωση τήρησης βιβλίου αποθήκης διαµορφώνεται ως εξής: Ο.Ε. "Χ". 1.1. - 31.12.1994 Ακ. έσοδα 370.000.000 δραχ. (Με όριο 350.000.000 - υπέρβαση 1η φορά). 1.1. - 30.4.1995 Ακαθ. έσοδα 200.000.000 Χ 12/4 = 600.000.000 δραχ. (αναγωγή - µετατροπή µετά την 31.3.1995 - υπέρβαση για δεύτερη φορά). Από 1.5.1995-31.12.1995 τηρείται βιβλίο αποθήκης από την Ο.Ε. "Χ" για λογαριασµό της Α.Ε. "Χ" για τις συναλλαγές που αφορούν την Α.Ε."Χ". Από 1.1.1996 η Α.Ε. "Χ" θα τηρεί η ίδια το βιβλίο αποθήκης. Γ. ΕΚ ΟΣΗ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΒΟΛΗ ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΤΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ ΑΠΟ ΜΕΤΑΣΧΗΜΑΤΙΖΟΜΕΝΕΣ ΕΤΑΙΡΕΙΕΣ Αναφορικά µε τα προβλήµατα που ανακύπτουν κατά την έκδοση των στοιχείων, ως και την υποβολή των συγκεντρωτικών καταστάσεων στις περιπτώσεις µετασχηµατισµού επιχειρήσεων, σας γνωρίζουµε τα εξής: α) Επειδή, πράγµατι, κατά το στάδιο του µετασχηµατισµού ανακύπτουν διαδικαστικές δυσχέρειες και πρακτικά προβλήµατα ως προς την έκδοση των στοιχείων στ' όνοµα της νέας εταιρείας µετά την απόκτηση της νοµικής προσωπικότητας, τη χορήγηση Α.Φ.Μ., την εκτύπωση των φορολογικών στοιχείων και τη θεώρηση αυτών από την αρµόδια ΟΥ επιτρέπεται, όπως έχει γίνει δεκτό από τη ιοικητική πρακτική, για εύλογο χρονικό διάστηµα, που εν προκειµένω δεν µπορεί να είναι µεγαλύτερο των τριάντα (30) ηµερών να χρησιµοποιούνται για τις συναλλαγές που θα διενεργηθούν στο χρονικό αυτό διάστηµα, τα φορολογικά στοιχεία των µετασχηµατιζοµένων εταιρειών. Είναι 3

αυτονόητο ότι τα στοιχεία αυτά, που εκδίδονται στο όνοµα των εταιρειών που συγχωνεύθηκαν, πρέπει να καταχωρούνται στα βιβλία του Νοµικού προσώπου που προήλθε από το µετασχηµατισµό. β) Οι συγκεντρωτικές καταστάσεις θα υποβληθούν στ' όνοµα των εταιρειών που συναλλάχθηκαν και εξέδωσαν τα φορολογικά στοιχεία από την ηµεροµηνία σύνταξης του ισολογισµού µετασχηµατισµού µέχρι του χρόνου που ολοκληρώθηκε ο µετασχηµατισµός και άρχισε να εκδίδει στοιχεία µε το δικό της Α.Φ.Μ. η νέα εταιρεία. εν ασκεί δηλαδή εν προκειµένω επίδραση το γεγονός ότι κατά τις διατάξεις του Ν. 2166/1993, οι ως άνω συναλλαγές θεωρούνται ως συναλλαγές της νέας εταιρείας στα βιβλία της οποίας και µεταφέρονται συγκεντρωτικά µετά τη σύστασή της, γιατί ο Α.Φ.Μ. του κάθε επιτηδευµατία αποτελεί το µοναδικό στοιχείο ταυτότητας, µε τον οποίο επιτυγχάνεται η µηχανογραφική επεξεργασία και διασταύρωση των δεδοµένων των συγκεντρωτικών καταστάσεων.. ΑΠΟΦΑΣΕΙΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΒΙΒΛΙΩΝ - ΥΠΟΒΟΛΗ ΑΙΤΗΣΗΣ ΓΙΑ ΡΥΘΜΙΣΗ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗΣ ΤΗΡΗΣΗΣ ΒΙΒΛΙΟΥ ΑΠΟΘΗΚΗΣ ΚΑΙ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ - ΚΟΣΤΟΛΟΓΙΟΥ Σε περίπτωση που η µετατραπείσα ή συγχωνευθείσα επιχείρηση ή αυτή που απορροφήθηκε κ.λ.π. είχε το ίδιο αντικείµενο εργασιών µε τη νέα εταιρεία που προήλθε από τον µετασχηµατισµό και, είχε λάβει αποφάσεις της Επιτροπής Λογιστικών Βιβλίων, που ρυθµίζουν θέµατα βιβλίου αποθήκης και παραγωγής - κοστολογίου, οι ρυθµίσεις των αποφάσεων για το χρόνο που ορίζεται από αυτές, µεταφέρονται και έχουν εφαρµογή και για τις αντίστοιχες υποχρεώσεις της νέας εταιρείας. Οσον αφορά την προθεσµία υποβολής αίτησης για τη ρύθµιση των υποχρεώσεων της νέας εταιρείας που θα προέλθει από το µετασχηµατισµό, διευκρινίζεται ότι στις περιπτώσεις που η απόφαση µετασχηµατισµού λαµβάνεται προ της 31 Ιουλίου ή της 31 Ιανουαρίου (προβλεπόµενες προθεσµίες, για την υποβολή αίτησης, από τις διατάξεις του άρθρου 37 του Κ.Β.Σ.), τότε η αίτηση θα υποβάλεται εντός των προθεσµιών αυτών ανάλογα µε το χρόνο κλεισίµατος ισολογισµού της αιτούσας. Στην περίπτωση όµως που η απόφαση του µετασχηµατισµού λαµβάνεται µετά τις παραπάνω προθεσµίες, γίνεται δεκτό ότι η υποβαλλόµενη αίτηση θα θεωρείται εµπρόθεσµη εφόσον υποβάλλεται µέχρι και την εποµένη της ηµεροµηνίας του ισολογισµού µετασχηµατισµού. Ε. ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΩΝ ΤΕΧΝΙΚΩΝ ΠΡΟ ΙΑΓΡΑΦΩΝ ΛΟΓΙΣΜΙΚΟΥ ΕΠΙ ΜΗΧΑΝΟΓΡΑΦΙΚΗΣ ΤΗΡΗΣΗΣ ΤΩΝ ΒΙΒΛΙΩΝ Σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 23 του Κ.Β.Σ. το πρόγραµµα που χρησιµοποιεί ο επιτηδευµατίας, για την τήρηση των βιβλίων του µηχανογραφικά πρέπει να καλύπτει ορισµένες προδιαγραφές. Επειδή σε ορισµένες περιπτώσεις παρουσιάζονται τεχνικά προβλήµατα κατά την εφαρµογή των προδιαγραφών αυτών όπως αυτόµατη µεταφορά υπολοίπων κ.λ.π., κρίνεται σκόπιµο να µην επιβάλλονται κυρώσεις για τη µη εφαρµογή των διατάξεων αυτών κατά την διαδικασία µετασχηµατισµού. ΣΤ. ΜΕΤΑΣΧΗΜΑΤΙΣΜΟΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΜΕ ΤΙΣ ΙΑΤΑΞΕΙΣ ΑΛΛΩΝ ΝΟΜΩΝ Σηµειώνεται ότι οι διατάξεις της παρ. 9 του άρθρου 4 του Κ.Β.Σ., όπως αυτές τέθηκαν µε την παρ. 5 του άρθρου 21 του ν. 2166/1993 (εφαρµογή από 24.8.1993), έχουν γενική εφαρµογή, καταλαµβάνουν δηλαδή και τους µετασχηµατισµούς επιχειρήσεων µε προϋφιστάµενες διατάξεις άλλων νόµων που ισχύουν παράλληλα (ν. 1297/1972 και 2190/1920). Ετσι, η εταιρεία που θα προέλθει από µετασχηµατισµό µε βάση τις διατάξεις αυτές δεν µπορεί να έχει δικαίωµα 4

υπερδωδεκάµηνης διαχειριστικής περιόδου για την πρώτη µετά το µετασχηµατισµό διαχειριστική περίοδο, εφόσον το δικαίωµα αυτό έχει ασκηθεί από τις µετασχηµατιζόµενες, µετατρεπόµενες κ.λ.π. επιχειρήσεις. Επισηµαίνεται ότι, τα παραπάνω δεν έχουν εφαρµογή για τις µετατροπές ΕΠΕ σε Α.Ε. και αντίστροφα, µε βάση τις διατάξεις του ν. 2190/1920, δεδοµένου ότι στην περίπτωση αυτή, σύµφωνα µε τη Γνωµ. 76/2.2.1987 του Ν.Σ.Κ. επέρχεται απλώς µεταβολή στο νοµικό τύπο και δεν συντάσσεται ισολογισµός. Ενόψει των ανωτέρω, τα ανφερόµενα στα κεφάλαια Α, Β, Γ, και Ε, της παρούσας έχουν αναλογική εφαρµογή µετά την 24.8.1993 (ηµεροµηνία ισχύος ν. 2166/1993) και για τις περιπτώσεις µετασχηµατισµού επιχειρήσεων µε βάση τις διατάξεις του ν. 1297/1972 και 2190/1920 (πλην µετατροπής Α.Ε. σε ΕΠΕ και αντίστροφα). Ζ. ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγρ. 1 του άρθρου 31 του ν. 1642/1986, όπως ισχύει, οι υποκείµενοι στο φόρο προστιθέµενης αξίας, οι οποίοι τηρούν βιβλία Γ' κατηγορίας του Κ.Β.Σ. οφείλουν να υποβάλουν στην αρµόδια για τη φορολογία του εισοδήµατός τους.ο.υ., προσωρινή δήλωση Φ.Π.Α., για κάθε φορολογική περίοδο, κάθε µήνα και µέχρι την 25η ηµέρα του επόµενου µήνα και εκκαθαριστική δήλωση µέχρι την 10η ηµέρα του πέµπτου µήνα που ακολουθεί τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου. Επίσης, από τις διατάξεις της παραγρ. 4 του άρθρου 5, του ιδίου νόµου, προκύπτει ότι στη µεταβίβαση επιχείρησης ως συνόλου, κλάδου ή µέρους µε τη µορφή εισφοράς σε υφιστάµενο ή συνιστώµενο νοµικό πρόσωπο, το πρόσωπο που αποκτά τα αγαθά θεωρείται για την εφαρµογή του νόµου αυτού, ότι υπεισέρχεται ως διάδοχος στα δικαιώµατα και στις υποχρεώσεις του προσώπου που µεταβιβάζει. Περαιτέρω, όσον αφορά την υποχρέωση υποβολή προσωρινών και εκκαθαριστικών δηλώσεων Φ.Π.Α.,από τις επιχειρήσεις που µετασχηµατίζονται κατ' εφαρµογή των διατάξεων των άρθρων 1 έως και 5 του ν. 2166/1993, διευκρινίζουµε τα ακόλουθα: 1. εδοµένου ότι ο χρόνος σύνταξης του ισολογισµού µετασχηµατισµού ταυτίζεται µε το χρόνο έναρξης της πρώτης εταιρείας, οι µετατρεπόµενες, συγχωνευόµενες ή απορροφώµενες επιχειρήσεις υποχρεούνται να υποβάλουν, στην αρµόδια για τη φορολογία τους.ο.υ., εκκαθαριστική δήλωση Φ.Π.Α. µέσα στις οικείες προθεσµίες - για τις πράξεις που πραγµατοποίησαν µέχρι το χρόνο σύνταξης του ισολογισµού µετασχηµατισµού. Για τις µηνιαίες φορολογικές περιόδους, από το χρόνο σύνταξης του ισολογισµού µετασχηµατισµού και µέχρι το χρόνο ολοκλήρωσης του µετασχηµατισµού, κάθε µία από τις µετασχηµατιζόµενες επιχειρήσεις για τις πράξεις που διενεργεί στο όνοµά της, υποχρεούται στη σύνταξη περιοδικών εκκαθαρίσεων και υποβολή προσωρινών δηλώσεων, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 31 του ν. 1642/86, όπως ισχύει. Στην περίπτωση κατά την οποία η εταιρεία που προέρχεται από το µετασχηµατισµό λαµβάνει Α.Φ.Μ. σε χρόνο που δεν συµπίπτει µε το χρόνο λήξης της µηνιαίας φορολογικής περιόδου, υποχρέωση σύνταξης περιοδικής εκκαθάρισης και υποβολής προσωρινής δήλωσης Φ.Π.Α. για την µηνιαία φορολογική περίοδο, έχει η προερχόµενη από τον µετασχηµατισµό εταιρεία και µέχρι την 25η ηµέρα του επόµενου µήνα. Π.χ. έστω ότι η προερχόµενη από την µετατροπή επιχείρηση έλαβε Α.Φ.Μ. στις 19.11.1994, υποχρέωση υποβολής προσωρινής δήλωσης Φ.Π.Α. για τη µηνιαία φορολογική περίοδο από 1/11/1994 έως 30/11/1994 έχει η εταιρεία που προήλθε από τη µετατροπή, στην αρµόδια για τη φορολογία της.ο.υ. 2. Υποβάλλεται µια εκκαθαριστική δήλωση Φ.Π.Α. από τη νέα εταιρεία, για ολόκληρη την πρώτη διαχειριστική περίοδο της προερχόµενης από το µετασχηµατισµό εταιρείας, και εντός 130 ηµερών από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου - η διάρκεια της οποίας καθορίζεται στο κεφάλαιο Α της παρούσας εγκυκλίου. 5

Στην εκκαθαριστική αυτή δήλωση συµπεριλαµβάνονται και όλες οι πράξεις που πραγµατοποίησαν οι µετασχηµατιζόµενες επιχειρήσεις για λογαριασµό της προεχόµενης από το µετασχηµατισµό εταιρείας στο χρονικό διάστηµα που µεσολαβεί µεταξύ του χρονου σύνταξης του ισολογισµού µετασχηµατισµού και του χρόνου ολοκλήρωσης του µετασχηµατισµού. Στον πίνακα της εκκαθαριστικής δήλωσης Φ.Π.Α. µόνο για τις φορολογικές περιόδους από το χρόνο σύνταξης του ισολογισµού µετασχηµατισµού και µέχρι την ολοκλήρωσή του οι στήλες 1, 2, 3, και 4 συµπληρώνονται µε τα ποσά ή τα αθροίσµατα των ποσών εισροών, εκροών κ.λ.π. των µετασχηµατιζοµένων επιχειρήσεων χωρίς να συµπληρώνονται οι στήλες 5, 6, 7 και 8, τα δεδοµένα των οποίων θα αναπληρωθούν από τις ενδείξεις των συµπληρωµατικών πινάκων που αναφέρονται αµέσως παρακάτω: Με την εκκαθαριστική αυτή δήλωση συνυποβάλλονται: ι) οι περιοδικές εκκαθαρίσεις των φορολογικών περιόδων που περιλαµβάνει, οι οποίες συντάσσονται από την προερχοµενη από τον µετασχηµατισµό εταιρεία και περιλαµβάνουν συνολικά τα δεδοµένα όλων των πράξεων που έχουν πραγµατοποιήσει οι µετασχηµατιζόµενες επιχειρήσεις στο όνοµά τους. ιι) Πρόσθετοι πίνακες της εκκαθαριστικής δήλωσης για κάθε µία από τις µετασχηµατιζόµενες επιχειρήσεις, στους οποίους συµπληρώνονται οι φορολογικές περίοδοι που οι µετασχηµατιζόµενες επιχειρήσεις ενεργούσαν πράξεις στο όνοµά τους, και υπέβαλαν προσωρινές δηλώσεις για την απόδοση του φόρου. Οι πίνακες αυτοί συνοδεύονται και από τις αντίστοιχες περιοδικές εκκαθαρίσεις που έχουν ήδη συνταχθεί από τις προς µετασχηµατισµό επιχειρήσεις. Και, ιιι) κατάσταση επιχειρήσεων που µετασχηµατίσθηκαν - σύµφωνα µε το υπόδειγµα που επισυνάπτεται στην παρούσα εγκύκλιο - σε δύο αντίτυπα. Σηµειώνεται ότι εκκαθαριστικές δηλώσεις, µε τις οποίες δεν συνυποβάλλεται κατάσταση επιχειρήσεων που µετασχηµατίσθηκαν δεν γίνονται δεκτές από την αρµόδια.ο.υ. Τέλος, όσον αφορά τις επιχειρήσεις που µετασχηµατίζονται σύµφωνα µε τις διατάξεις του ν. 2166/1993 και οι οποίες δεν συνέταξαν και δεν υπέβαλαν τις δηλώσεις της παραγράφου 1 του άρθρου 29 και της παραγ. 1 του άρθρου 31 του ν. 1642/86, όπως ισχύει, (προσωρινή, εκκαθαριστική δήλωση Φ.Π.Α., δήλωση έναρξης εργασιών, µεταβολών - µετάταξης), σύµφωνα µε τα παραπάνω, για λόγους χρηστής διοίκησης, παρέχεται η ευχέρεια υποβολής τους µέχρι την 31.5.1995, χωρίς την επιβολή προστίµων ή προσαυξήσεων µόνο για το λόγο αυτό. Οι εκκαθαριστικές δηλώσεις της πρώτης διαχειριστικής περιόδου των προερχόµενων από το µετασχηµατισµό εταιρειών µαζί µε το ένα αντίτυπο της κατάστασης επιχειρήσεων που µετασχηµατίσθηκαν ταξινοµούνται και αποστέλλονται, από την αρµόδια.ο.υ., σε χωριστό δέµα στο ΚΕ.ΠΥ.Ο. προκειµένου να τύχουν µηχανογραφικής επεξεργασίας. Ακριβές Αντίγραφο Ο Προϊστάµενος Τµήµατος Γραµµατείας Ο ΥΦΥΠΟΥΡΓΟΣ ΗΜ. ΓΕΩΡΓΑΚΟΠΟΥΛΟΣ 6

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΠΟΥ ΜΕΤΑΣΧΗΜΑΤΙΣΤΗΚΑΝ Σύµφωνα µε τις διατάξεις των άρθρων 1-7 του Ν. 2166/93 (ΦΕΚ 137Α) ή µε άλλες διατάξεις (Συνυποβάλλεται σε δύο αντίτυπα µε την εκκαθαριστική δήλωση) ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ ΠΟΥ ΠΡΟΗΛΘΕ ΑΠΟ ΜΕΤΑΣΧΗΜΑΤΙΣΜΟ ΑΦΜ :... ΟΝΟΜ/ΠΩΝΥΜΟ Η ΕΠΩΝΥΜΙΑ ΙΕΥΘΥΝΣΗ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΠΟΥ ΑΠΟΡΡΟΦΗΘΗΚΑΝ Η ΣΥΓΧΩΝΕΥΘΗΚΑΝ Η ΜΕΤΑΤΡΑΠΗΚΑΝ Α/Α ΑΦΜ ΟΝΟΜ/ΠΩΝΥΜΟ Η ΕΠΩΝΥΜΙΑ ΑΡΜΟ ΙΑ ΟΥ ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΣΥΝΤΑΞΗΣ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΜΕΤΑΣ/ΣΜΟΥ Ο ΠΑΡΑΛΑΒΩΝ.../.../199... Ο ΗΛΩΝ 7