ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΘΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΘΑ ΤΠΟΤΡΓΕΘΟ ΟΘΚΟΝΟΜΘΚΩΝ Θεζζαινλίθε, 06.06.2016 ΓΕΝΘΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΘΑ ΔΗΜΟΘΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ Αξηζκόο απόθαζεο: 599 ΑΤΣΟΣΕΛΕ ΣΜΗΜΑ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Σαρ. Δ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : 54630 - Θεζζαινλίθε Σειέθωλν : 2313-333254 ΦΑΞ : 2313-333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απόθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ. Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γηεπζύλζεηο ηξαηεγηθνύ ρεδηαζκνύ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξώλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ. Α1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απόθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ. Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ «Αλαθαζνξηζκόο ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ηεο 1

Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεύζπλζεο θαη ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απόθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ, όπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρύεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1035074 ΔΞ2016/3-3-2016 (ΦΔΚ Β 748/21-3-2016) Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ από θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ, ΑΦΜ, θαηά ηεο ππ αξηζ. νξηζηηθήο πξάμεσο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Γ ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ νηθνλνκηθνύ έηνπο 2009 θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ ππ αξηζ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Γ ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ νηθνλνκηθνύ έηνπο 2009 ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθύξσζε. 5. Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. Δπί ηεο από θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Με ηελ ππ αξηζ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Γ ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ νηθνλνκηθνύ έηνπο 2009 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεύγνληνο θόξνο πνζνύ 9.364,97, πιένλ 11.237,96 (πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ αλαθξίβεηαο), ζύλνιν θόξνπ 20.602,93. Η δηαθνξά θόξνπ πξνέθπςε ιόγσ πξνζαύμεζεο πεξηνπζίαο από άγλσζηε πεγή θαη αηηία, θαη άξζξν 48 παξ. 3 ηνπ λ. 2238/1994, ππό ηε κνξθή πξσηνγελώλ θαηαζέζεσλ ύςνπο 25.350,00. Ο πξνζθεύγσλ, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή, δεηά ηελ αθύξσζε ηεο παξαπάλσ πξάμεσο πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιόγνπο: 1) Παξάβαζε ηνπ άξζ. 78 παξ. 2 ηνπ πληάγκαηνο. Η ίδηα ε εθδνύζα ηελ πξάμε θνξνινγηθή αξρή αλαγλσξίδεη, ε νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο πνπ εμέδσζε, ζεκειηώλεηαη ζην άξζ. 48 παξ. 3 ηνπ λ. 2238/94, όπσο απηό ζπκπιεξώζεθε κε ην άξζ. 15 ηνπ λ. 3888/2010. Η ελ ιόγσ λέα νπζηαζηηθνύ (θαη όρη 2

δηαδηθαζηηθνύ δηθαίνπ) δηάηαμε, πνπ άξρηζε λα ηζρύεη από 30-9-2010, νπόηε θαη δεκνζηεύηεθε ν λ. 3888/2010 ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο, εθαξκόδεηαη κόλν γηα ηελ πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο πνπ δεκηνπξγήζεθε από ηελ σο άλσ εκεξνκελία (30-9-2010) θαη εθεμήο θαη δελ δύλαηαη λα εθαξκνζζεί γηα πξνεγνύκελα ηεο έλαξμεο ηζρύνο ηεο γεγνλόηα. πλεπώο, ελόςεη ηνπ γεγνλόηνο όηη ε ελ ιόγσ ξύζκηζε είλαη κεηαγελέζηεξε ηεο απνδηδόκελεο ζε βάξνο ηνπ δήζελ αδηθαηνιόγεηεο επαύμεζεο ηεο πεξηνπζίαο ηνπ θαηά ηελ ειεγρόκελε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν από 1.1.2008 έσο 31.12.2008, δελ επηηξέπεηαη λα ηύρεη εθαξκνγήο ζηελ ππό θξίζε πεξίπησζε, κε ζπλέπεηα λα είλαη κε λόκηκε ε πξνζβαιιόκελε πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο, ζην ζύλνιό ηεο, σο εθδνζείζα θαηά παξάβαζε ησλ θείκελσλ δηαηάμεσλ ηνπ πληάγκαηνο. 2) Παξαβίαζε ηεο αξρήο ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο θαη ηεο αζθάιεηαο ηνπ δηθαίνπ. Ο έιεγρνο δεηάεη εθ ησλ πζηέξσλ ζηνηρεία ηα νπνία πξνβιέθζεθαλ κε ηελ ΠΟΛ. 1095/2011, κε ζπλέπεηα λα βαζίδεη ηα ζπκπεξάζκαηά ηνπ ζηελ κε πξνζθόκηζε ζηνηρείσλ, ηα νπνία δελ απαηηνύληαλ πξηλ ηελ έθδνζε ηεο δηάηαμεο ηνπ άξζξνπ 48 παξ. 3 ΚΦΔ. 3) Με επηηξεπηή ε αληηζηξνθή ηνπ βάξνπο ηεο απόδεημεο. Όπσο ζαθώο πξνθύπηεη από ηε δηαηύπσζε ηεο δηάηαμεο ηνπ άξζ. 48 παξ.3, ν θνξνινγνύκελνο θέξεη ην βάξνο ηεο απόδεημεο ηεο λνκηκόηεηαο ησλ θαηαζέζεσλ ηνπ. Η πξόβιεςε θαηά ηελ νπνία ην βάξνο ηεο απόδεημεο ηεο κε ύπαξμεο θνξνδηαθπγήο θέξεη ν θνξνινγνύκελνο αληίθεηηαη ζην λόκν θαη ηελ πάγηα ζπλαθή λνκνινγία θαη θαηά ζπλέπεηα ε πξνζβαιιόκελε πξάμε είλαη θαη εμ απηνύ ηνπ ιόγνπ παξάλνκε. 4) Εζθαικέλε εθαξκνγή ηνπ λόκνπ. Σν ζύλνιν ησλ πνζώλ πνπ ραξαθηεξίδνληαη από ηε θνξνινγηθή αξρή σο απνθξπβέλ εηζόδεκα, είλαη δεπηεξνγελείο θαηαζέζεηο, θαη κάιηζηα θαηά ηξόπν πξνθαλή θαη αδηακθηζβήηεην, γεγνλόο πνπ αγλνήζεθε, κε ζπλέπεηα πνζά θαηαζέζεσλ πνπ απνηεινύζαλ ζπλέρεηα πξνεγνύκελσλ, λα αληηκεησπηζζνύλ σο απνθξπβέλ εηζόδεκα, θαηά πξνθαλή παξαβίαζε ηεο σο άλσ εγθπθιίνπ, δεδνκέλνπ όηη πξνζηίζεληαη, παξά ην λόκν, ζηα εηζνδήκαηά ηνπ, σο πνζά πξνεξρόκελα από κε θαηνλνκαδόκελε πεγή, απιέο επαλαθαηαζέζεηο ρξεκάησλ, γηα ηηο νπνίεο ν έιεγρνο αλαγλσξίδεη κελ ηελ αληίζηνηρε αλάιεςε, ζεσξεί, σζηόζν, όισο απζαηξέησο θαη ρσξίο ηελ νπνηαδήπνηε λνκηθή ζεκειίσζε όηη ε επαλαθαηάζεζε αθνξά άιια πνζά θαη όρη ηα πξνγελεζηέξσο αλαιεθζέληα θαη ζπλεπώο πξόθεηηαη γηα απνθξπβέλ εηζόδεκα. Δηδηθόηεξα, κέρξη θαη ηελ 24 ε.11.2008, νπόηε θαη πξαγκαηνπνηήζεθε ε ηειεπηαία από ηηο επίκαρεο ηξαπεδηθέο θαηαζέζεηο, είραλ δηελεξγεζεί αλαιήςεηο ζπλνιηθνύ πνζνύ 81.510,00 επξώ θαηά ην έηνο 2007 θαη 68.630,00 επξώ θαηά ην έηνο 2008 από ηνπο κηζζνδνηηθνύο ινγαξηαζκνύο ηνπ ηδίνπ θαη ηεο ζπδύγνπ ηνπ, πνζά ηα νπνία ππεξθαιύπηνπλ θαη δηθαηνινγνύλ πιήξσο ηελ ζηαδηαθή επαλαθαηάζεζε θαηά ηελ ειεγρόκελε πεξίνδν ηνπ 2008 ηνπ ελαπνκείλαληνο σο αδηάζεηνπ κέξνπο ησλ 25.350,00. Πέξαλ ησλ αλσηέξσ επηζεκαίλεηαη όηη, όπσο ξεηώο δηεπθξηλίδεηαη ζην ππ αξηζ. πξση. ΓΔΑΦ Α' 1144110 ΔΞ 2015/5.11.2015 έγγξαθν-εγθύθιην ηνπ Αλαπιεξσηή Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ 3

Δζόδσλ, νπδείο ρξνληθόο πεξηνξηζκόο δελ πξνβιέπεηαη γηα ηελ δηαδηθαζία θίλεζεο ρξεκαηηθώλ θεθαιαίσλ. Καζίζηαηαη πξνθαλέο όηη ε εθαξκνγή ηεο σο άλσ εγθπθιίνπ, πνπ είλαη θαηά ηνλ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο δεζκεπηηθή γηα ηα δηνηθεηηθά όξγαλα, εθόζνλ νη επίκαρεο θαηαζέζεηο ππεξθαιύπηνληαη από αλαιήςεηο ρξεκάησλ, θαη κάιηζηα θπξίσο από ινγαξηαζκνύο κηζζνδνζίαο, εθεκεξηώλ θιπ, ε θνξνινγηθή αξρή νθείιεη λα ζεσξήζεη σο απιέο επαλαθαηαζέζεηο ρξεκάησλ, εθηόο εάλ απνδεηρζεί θαη ηεθκεξησζεί από ηνλ έιεγρν όηη, νη ζπγθεθξηκέλεο αλαιήςεηο πνπ έγηλαλ από ηνλ θνξνινγνύκελν από έλαλ ή πεξηζζόηεξνπο ινγαξηαζκνύο δαπαλήζεθαλ γηα ηελ απόθηεζε πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ ή ινηπώλ δαπαλώλ. πλεπώο, κόλν εάλ ε θνξνινγηθή αξρή ήζειε απνδείμεη ηεθκεξησκέλα όηη ηα πνζά ησλ αλαιήςεσλ είραλ αλαισζεί ζηελ απόθηεζε πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ ή άιισλ δαπαλώλ είλαη επηηξεπηή ε θξίζε γηα απνθξπβέλ εηζόδεκα. Ο έιεγρνο δελ πξνβάιιεη νπνηνδήπνηε ζρεηηθό ηζρπξηζκό, πνιιώ κάιηζηα δελ ηεθκεξηώλεη κε ζηνηρεία θάηη ηέηνην, θαη ζπλεπώο κε βάζε ηελ σο άλσ εγθύθιην δελ κπνξεί λα ηεζεί θαλ ζέκα γηα εθαξκνγή ηνπ άξζ. 48 παξ. 3 ηνπ λ.2238/94. Ωο πξνο ηνλ πξώην ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληνο Επεηδή, ζύκθσλα κε ην άξζξν 48 παξ. 3, όπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρύεη κε ηελ παξάγξαθν 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ. 3888/2010 (ΦEK A' 175), νξίδεηαη όηη: «Ωο εηζόδεκα από ππεξεζίεο ειεπζέξηωλ επαγγεικάηωλ ινγίδεηαη θαη θάζε εηζόδεκα πνπ δελ κπνξεί λα ππαρζεί ζε θάπνηα από ηηο θαηεγνξίεο A' έσο Z' ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 4. ε πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη από άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία, ν θνξνινγνύκελνο κπνξεί λα θιεζεί λα απνδείμεη είηε ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία πξνέιεπζήο ηεο είηε όηη θνξνινγείηαη από άιιεο δηαηάμεηο είηε όηη απαιιάζζεηαη από ην θόξν κε εηδηθή δηάηαμε, πξνθεηκέλνπ απηό λα κελ θνξνινγεζεί σο εηζόδεκα από ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ηεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία επήιζε ε πξνζαύμεζε.» Επεηδή, ζύκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 10 ηεο ΠΟΛ. 1095/2011, ε νπνία αλαθέξεηαη ζηελ νξζή θαη νκνηόκνξθε εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ. 3888/2010, νξίδεηαη όηη: «Οη παξαπάλσ δηαηάμεηο ηζρύνπλ γηα ππνζέζεηο πνπ ε πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο πξνέθπςε πξηλ ή κεηά ηηο 30-9-2010 εκεξνκελία ςήθηζεο ηνπ ζρεηηθνύ λόκνπ, θαη ε έθδνζε ησλ θαηαινγηζηηθώλ πξάμεσλ γίλεηαη κεηά ηηο 30-9-2010. Δηδηθά γηα ηηο πεξηπηώζεηο εθείλεο ησλ θνξνινγνπκέλσλ, νη νπνίνη επηθαινύληαη έζνδα από εηζνδήκαηα ηα νπνία έρνπλ θνξνινγεζεί ηεθκαξηά κε βάζε ηηο ηζρύνπζεο δηαηάμεηο θαη ινηπέο πεξηπηώζεηο, όπσο αλαθέξνληαη ελδεηθηηθά παξαπάλσ ζηελ παξάγξαθν 6 θαη εθόζνλ απηά απνδεηθλύνληαη από άιια ζηνηρεία, αθαζάξηζηα έζνδα, βηβιία, ηηκνιόγηα θιπ., νη ελ ιόγσ δηαηάμεηο δελ εθαξκόδνληαη γηα πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνθύπηεη πξηλ ηηο 30-9-2010 εκεξνκελία ςήθηζεο ηνπ λόκνπ.» Επεηδή, έρεη θξηζεί λνκνινγηαθά κε ηελ ππ αξηζ. 884/2016 απόθαζε ηνπ ηδ (Β Σκήκα Δπηακειέο) όηη ε (πξνζηεζείζα κε ην άξζξν 15 παξ. 3 ηνπ λ. 3888/2010) δηάηαμε ηνπ εδαθίνπ β ηεο 4

παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ. 2238/1994 έρεη ηελ έλλνηα όηη εθαξκόδεηαη, θαη αξρήλ (εθόζνλ, βέβαηα, δελ έρεη παξέιζεη ν πξνβιεπόκελνο ζηελ θείκελε λνκνζεζία ρξόλνο παξαγξαθήο ηεο εμνπζίαο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θαηαινγηζκό ηνπ θόξνπ), θαη ζε ππόζεζε, όπσο ε παξνύζα, ζηελ νπνία ε επίκαρε πεξηνπζηαθή πξνζαύμεζε (θαηάζεζε ζε ηξαπεδηθό ινγαξηαζκό), άγλσζηεο πεγήο ή αηηίαο, πνπ ινγίδεηαη σο θνξνινγεηέν εηζόδεκα από ειεπζέξην επάγγεικα, πξνθύπηεη ζε ρξόλν πξνγελέζηεξν ηεο 30.9.2010, ε έλλνηα δε απηή δελ δεκηνπξγεί δήηεκα αληίζεζεο ηεο δηάηαμεο πξνο ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 78 ηνπ πληάγκαηνο νύηε, άιισζηε, πξνο ηε ζεκειηώδε αξρή ηεο αζθάιεηαο δηθαίνπ, ζπλεπώο ν πξνβαιιόκελνο ηζρπξηζκόο είλαη απνξξηπηένο. Ωο πξνο ηνλ δεύηεξν ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληνο Επεηδή, ε αξρή ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο επηβάιιεη πξάγκαηη ζηα δηνηθεηηθά όξγαλα λα αζθνύλ ηηο αξκνδηόηεηέο ηνπο ζύκθσλα κε ην αίζζεκα δηθαίνπ πνπ επηθξαηεί, ώζηε θαηά ηελ εθαξκνγή ησλ ζρεηηθώλ δηαηάμεσλ λα απνθεύγνληαη νη αλεπηεηθείο θαη απιώο δνγκαηηθέο εξκελεπηηθέο εθδνρέο. Σνύην, σζηόζν, δε ζεκαίλεη όηη ε αξρή ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο κπνξεί λα εμειηρζεί ζε ηξνρνπέδε γηα ηελ εθαξκνγή ηεο λνκηκόηεηαο εθ κέξνπο ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο. Η ηειεπηαία δε, επηηάζζεη ηελ έθδνζε θαηαινγηζηηθώλ πξάμεσλ ζε βάξνο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, όηαλ από ηνλ γελόκελν ζε βάξνο ηνπ έιεγρν δηαγλώζζεθαλ αληηθεηκεληθά ζηνηρεία πνπ ζηνηρεηνζεηνύλ ην πξαγκαηηθό νξηζκέλεο θνξνινγηθήο παξάβαζεο. Επεηδή, ζύκθσλα κε ηελ ππ αξηζ. 884/2016 απόθαζε ηνπ ηδ (Β Σκήκα Δπηακειέο) πξνθύπηεη όηη ν θνξνινγνύκελνο (ηεθκαίξεηαη όηη) γλσξίδεη ή νθείιεη λα γλσξίδεη ηελ αιεζή αηηία ή ηελ πεγή ηεο εηζαγσγήο ζηελ πεξηνπζία ηνπ ησλ κεγάισλ πνζώλ πνπ πεξηέρνπλ νη ηξαπεδηθνί ινγαξηαζκνί ηνπ θαη, ζπλεπώο, κπνξεί επρεξώο θαη ππνρξενύηαη, θαη αξρήλ, λα ππνδείμεη ζηε θνξνινγηθή αξρή ηελ ελ ιόγσ αηηία ή πεγή, ζύκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξ. 66 παξ. 1 πεξηπη. α ηνπ ΚΦΔ θαη, ήδε, εθείλε ηνπ άξ. 14 παξ. 1 ηνπ λ. 4174/2013, δεδνκέλνπ, άιισζηε, όηη πξόθεηηαη γηα κε επαίζζεην ή, γεληθόηεξα, κε ρξήδνλ απμεκέλεο πξνζηαζίαο πξνζσπηθό δεδνκέλν, γηα ηελ πξόζβαζε ζην νπνίν, ζην πιαίζην ηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ θαη ηεο αληηκεηώπηζεο ηεο θνξνδηαθπγήο, ην θξάηνο δηαζέηεη επξύ πεξηζώξην εθηίκεζεο (πξβι. ΔΓΓΑ 22.12.2015, G.S.B. θαηά Διβεηίαο, 28601/11, ζθέςεηο 92-93). Δπνκέλσο, νθείιεη, θαη αξρήλ, λα αληαπνθξηζεί ζηελ θιήζε ηεο θνξνινγηθήο ειεγθηηθήο αξρήο λα ηεο ρνξεγήζεη ηα αλαγθαία θαη εύινγα, ελόςεη ησλ ζπλζεθώλ, πιεξνθνξηαθά ζηνηρεία δηεπθξίληζεο θαη επαξθνύο δηθαηνιόγεζεο ηεο πεξηνπζηαθήο ηνπ θαηάζηαζεο, ε νπνία πξνδήισο δελ αληαπνθξίλεηαη ζε εθείλε πνπ πξνθύπηεη από ηα (κε απνξξηθζέληα από ηε θνξνινγηθή αξρή) ζηνηρεία ησλ δειώζεώλ ηνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο. Καη λαη κελ κπνξεί, θαη εμαίξεζε, λα αληηηαρζεί, ελ όισ ή ελ κέξεη, ζηελ εθπιήξσζε ηεο αλσηέξσ ππνρξέσζήο ηνπ, επηθαινύκελνο θάπνην ππέξηεξν δηθαίσκά ηνπ, όπσο, ηδίσο, ην δηθαίσκα κε απηνελνρνπνίεζήο ηνπ (πξβι. ΔΓΓΑ 3.5.2001, 31827/96, J.B. θαηά Διβεηίαο, ζθέςεηο 65-71, ΔΓΓΑ 5.4.2012, 11663/04, Chambaz θαηά Διβεηίαο, ζθέςεηο 53-58 πξβι. επίζεο ΓΔΚ 18.10.1989, 374/87, Orkem, ζθέςεηο 35-41), αιιά, πάλησο, ε άξλεζε ή ε παξάιεηςε ηνπ θνξνινγνύκελνπ λα παξάζρεη ηηο παξαπάλσ πιεξνθνξίεο ή ε αδπλακία ηνπ λα ηεθκεξηώζεη επαξθώο ηνπο ηζρπξηζκνύο 5

πνπ πξνβάιιεη πξνο δηθαηνιόγεζε ησλ επίκαρσλ πνζώλ ζηνπο ηξαπεδηθνύο ινγαξηαζκνύο ηνπ ιακβάλεηαη ππόςε θαηά ηελ εθηίκεζε από ηε θνξνινγηθή αξρή (θαη πεξαηηέξσ, ζε πεξίπησζε άζθεζεο έλδηθεο πξνζθπγήο, από ην δηνηθεηηθό δηθαζηήξην) ησλ απνδείμεσλ ζε βάξνο ηνπ θαη επηηξέπεηαη λα νδεγήζεη ζηε ζπλαγσγή ζπκπεξαζκάησλ πξνο ζεκειίσζε ηεο ύπαξμεο παξάβαζεο αλαθξίβεηαο ηεο δήισζήο ηνπ θαη αληίζηνηρεο θνξνδηαθπγήο (πξβι. ΔΓΓΑ 8.2.1996, 18731/91, John Murray θαηά Ηλσκέλνπ Βαζηιείνπ, ζθέςε 47 θαη ΔΓΓΑ 20.3.2001, 33501/96, Telfner θαηά Απζηξίαο, ζθέςεηο 15-17). Ωο εθ ηνύηνπ, ν ηζρπξηζκόο ηνπ πξνζθεύγνληνο πεξί παξαβίαζεο ησλ αξρώλ ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο θαη ηεο αζθάιεηαο δηθαίνπ δελ επζηαζεί ζηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε θαη είλαη απνξξηπηένο. Ωο πξνο ηνλ ηξίην ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληνο Επεηδή, ζηε ζρεηηθή εηζεγεηηθή έθζεζε ηνπ λ.3888/2010 αλαθέξεηαη όηη κε ηηο λέεο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 15 θαζνξίδεηαη πνηνο έρεη ην βάξνο απόδεημεο επί εηζνδήκαηνο ηνπ νπνίνπ δελ πξνθύπηεη ζαθώο ε πεγή ή αηηία πξνέιεπζεο θαη ην νπνίν ζύκθσλα κε ηηο ηζρύνπζεο δηαηάμεηο (άξζξα 4 θαη 48 ηνπ λ.2238/1994) ινγίδεηαη σο εηζόδεκα πξνεξρόκελν από ειεπζέξηα επαγγέικαηα. Αλ θαη από ηελ ηζρύνπζα δηάηαμε ζα κπνξνύζε λα ππνζηεξηρζεί όηη πξνέθππηε ρσξίο ακθηβνιία ην γεγνλόο όηη ν θνξνινγνύκελνο ππνρξενύηαη λα απνδείμεη ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία ηνπ εηζνδήκαηόο ηνπ, δεδνκέλνπ όηη ε ηζρύνπζα δηάηαμε ρξεζηκνπνηεί ην ξήκα «ινγίδεηαη», εληνύηνηο γηα ηελ άξζε θάζε ακθηβνιίαο κε ηελ πξνζζήθε ηνπ εδαθίνπ απηνύ ζηελ παξάγξαθν 3 νξίδεηαη απηό πιένλ θαη ξεηά. Επεηδή, ζύκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 3 ηεο ΠΟΛ. 1095/2011 νξίδεηαη όηη: «Οη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 15 αλαθέξνληαη ζε νπνηαδήπνηε πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο, πνπ πξνέξρεηαη από άγλσζηε πεγή θαη αηηία πξνέιεπζεο, ή πξόθεηηαη γηα πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο πνπ δελ πξνθύπηεη από δηαξθή θαη ζηαζεξή πεγή θαη θαζνξίδεηαη όηη ν θνξνινγνύκελνο, εθόζνλ θιεζεί, θέξεη ην βάξνο ηεο απόδεημεο γηα ηελ πεγή ή ηελ αηηία πξνέιεπζεο ή όηη ε ελ ιόγσ πξνζαύμεζε θνξνινγείηαη κε ζπγθεθξηκέλεο δηαηάμεηο, ή όηη απαιιάζζεηαη κε εηδηθή δηάηαμε. ε πεξίπησζε πνπ νη απνδείμεηο δελ είλαη ηθαλνπνηεηηθέο, ε νπνηαδήπνηε πξνζαύμεζε ηεο πεξηνπζίαο ραξαθηεξίδεηαη θαη θνξνινγείηαη σο εηζόδεκα από ειεπζέξηα επαγγέικαηα.» Επεηδή, ζύκθσλα κε ηελ ππ αξηζ. 884/2016 απόθαζε ηνπ ηδ (Β Σκήκα Δπηακειέο) πξνθύπηεη όηη ζύκθσλα κε ηηο ζεκειηώδεηο αξρέο ηνπ ζεβαζκνύ ηεο αμηνπξέπεηαο ηνπ αλζξώπνπ (άξ. 2 παξ. 1.), ηνπ θξάηνπο δηθαίνπ (άξ. 25 παξ. 1 εδ. α.), ηεο αλαινγηθόηεηαο (άξζξν 25 παξ. 1 εδ. δ.) θαη ηνπ ηεθκεξίνπ αζσόηεηαο, ην νπνίν θαηνρπξώλεηαη ζην άξζξν 6 παξ. 2 ηεο ΔΓΑ θαη βξίζθεη εθαξκνγή θαη ζε δηνηθεηηθέο δηαδηθαζίεο θαηαινγηζκνύ παξαβάζεσλ θαη ζπλαθώλ θπξώζεσλ (πξβι. ΓΔΔ 21.1.2016, C-74/14 Eturas, ζθέςε 38 θαη ΓΔΔ 23.12.2009, C-45/08, Spector Photo Group, ζθέςεηο 42-44), ην βάξνο απόδεημεο ησλ πξαγκαηηθώλ πεξηζηαηηθώλ πνπ ζηνηρεηνζεηνύλ ηελ απνδηδόκελε ζε νξηζκέλν πξόζσπν θνξνινγηθή παξάβαζε, ε νπνία επηζύξεη ηελ επηβνιή ζε βάξνο ηνπ ησλ δηαθπγόλησλ θόξσλ θαη ζπλαθώλ θπξώζεσλ, θέξεη, θαη αξρήλ, ην θξάηνο, ήηνη ε θνξνινγηθή Γηνίθεζε (πξβι. ηδ 4049/2014, ηδ 2442/2013, ηδ 886/2005 θ.ά.). 6

Ωζηόζν, ηνύην δελ έρεη ηελ έλλνηα όηη ε θνξνινγηθή αξρή ππνρξενύηαη λα ηεθκεξηώζεη ηελ παξάβαζε κε αδηάζεηζηα ζηνηρεία, πνπ απνδεηθλύνπλ άκεζα θαη κε πιήξε βεβαηόηεηα ηελ ηέιεζή ηεο, δηόηη κηα ηέηνηα απαίηεζε ζα επέβαιε ζηε Γηνίθεζε έλα ππέξκεηξν θαη ζπρλά αδύλαην λα επσκηζζεί βάξνο, αζύκβαην κε ηελ αλάγθε αλεύξεζεο δίθαηεο ηζνξξνπίαο κεηαμύ, αθελόο, ησλ πξναλαθεξόκελσλ ζεκειησδώλ αξρώλ (θαη ησλ ζεκειησδώλ δηθαησκάησλ πνπ αληινύλ από απηέο νη θνξνινγνύκελνη) θαη, αθεηέξνπ, ηνπ επηηαθηηθνύ δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο ηεο πάηαμεο ηεο θνξνδηαθπγήο, πνπ από ηε θύζε ηεο είλαη ζπλήζσο δπζρεξώο εληνπίζηκε. πγθεθξηκέλα, ε απνηειεζκαηηθή αληηκεηώπηζε ηνπ θαηλνκέλνπ ηεο θνξνδηαθπγήο επηβάιιεη λα κελ θαζηζηνύλ νη αξρέο ή νη θαλόλεο πνπ δηέπνπλ ην είδνο θαη ην βαζκό απόδεημεο ηεο ύπαξμήο ηεο αδύλαηε ή ππεξβνιηθά δπζρεξή ηελ εθαξκνγή ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο από ηε Γηνίθεζε. Σνύησλ έπεηαη όηη ε ηέιεζε θνξνινγηθήο παξάβαζεο, όπσο ε επίδηθε, πνπ ζπλίζηαηαη ζηελ παξάιεηςε δήισζεο θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο, θαη, πεξαηηέξσ, ε ύπαξμε αληίζηνηρεο θνξνινγεηέαο ύιεο κπνξεί λα πξνθύπηεη, θαηά ηελ αηηηνινγεκέλε θξίζε ηεο αξκόδηαο θνξνινγηθήο αξρήο, όρη κόλν κε βάζε άκεζεο απνδείμεηο, αιιά θαη από έκκεζεο απνδείμεηο (άιισο, «ηεθκήξηα»), ήηνη από αληηθεηκεληθέο θαη ζπγθιίλνπζεο ελδείμεηο νη νπνίεο, ζπλνιηθά ζεσξνύκελεο θαη ειιείςεη άιιεο εύινγεο θαη αξθνύλησο ηεθκεξησκέλεο, ελόςεη ησλ ζπλζεθώλ, εμήγεζεο, πνπ επιόγσο αλακέλεηαη από ηνλ θνξνινγνύκελν, είλαη ηθαλέο λα πξνζδώζνπλ ζηέξεε πξαγκαηηθή βάζε ζην ζπκπέξαζκα πεξί δηάπξαμεο ηεο απνδηδόκελεο παξάβαζεο [πξβι. ηδ 2316/1991, ηδ 2961/1980 (θνξνινγία εηζνδήκαηνο), ηδ 43/2006 επηακ., ηδ 4134/2001, ηδ 428/1996, ηδ 4026/1983, ηδ 954/1982 (θνξνινγία δσξεώλ), ηδ 2046/1985, ηδ 2193/1958 (θνξνινγία θιεξνλνκηώλ), ηδ 2136/2012, ηδ 2967/2004, ηδ 1275/1985 (παξαβάζεηο κε έθδνζεο θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ), ηδ 1404/2015 (παξάβαζε ιήςεο εηθνληθνύ ηηκνινγίνπ), ηδ 2768/2015, ηδ 747/2015, ηδ 1351/2014 επηακ., ηδ 2951/2013, ηδ 117/2005 (ηεισλεηαθέο παξαβάζεηο) πξβι. αθόκα ηδ 2780/2012 επηακ., ηδ 1934/2013 επηακ., ηδ 2365/2013 επηακ., ηδ 3103/2015, ζρεηηθά κε παξαβάζεηο ησλ θαλόλσλ πεξί αληαγσληζκνύ). Σνύην δελ ζπληζηά αληηζηξνθή ηνπ βάξνπο απόδεημεο, αιιά θαλόλα πνπ αθνξά ζηε θύζε θαη ζηνλ ηξόπν εθηίκεζεο ηωλ απνδεηθηηθώλ ζηνηρείωλ (πξβι. ηε 2365/2013 επηακ., ηε 2780/2012 επηακ.). Δηδηθόηεξα, ηέηνηα ζηνηρεία έκκεζεο απόδεημεο (ύπαξμεο κε δεισζέληνο θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο) κπνξνύλ λα ζεσξεζνύλ όηη ζπληξέρνπλ ζε πεξίπησζε, ζηελ νπνία ηξαπεδηθόο ινγαξηαζκόο ηνπ θνξνινγνύκελνπ, πεξηιακβάλεη κεγάιν πνζό ην νπνίν δελ θαιύπηεηαη από ηα (λνκίκσο θνξνινγεζέληα ή απαιιαρζέληα ηνπ θόξνπ) εηζνδήκαηα πνπ απηόο έρεη δειώζεη ζηε θνξνινγηθή αξρή νύηε από άιιε ζπγθεθξηκέλε θαη αξθνύλησο ηεθκεξησκέλε πεγή ή αηηία, ηελ νπνία είηε απηόο επηθαιείηαη, θαηόπηλ (ππνρξεσηηθήο) θιήζεο ηνπ από ηε Γηνίθεζε γηα παξνρή ζρεηηθώλ εμεγήζεσλ (ζύκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 66 παξ. 1 πεξηπη. α ηνπ ΚΦΔ θαη, ήδε, ηνπ άξζξνπ 14 παξ. 1 ηνπ λ. 4174/2013) ή ζην πιαίζην δηαδηθαζίαο πξνεγνύκελεο αθξόαζεο, είηε εληνπίδεη ε θνξνινγηθή αξρή, επηδεηθλύνληαο ηελ νθεηιόκελε, ζε ρξεζηή Γηνίθεζε, επηκέιεηα θαη ιακβάλνληαο ηα αλαγθαία, θαηάιιεια θαη εύινγα, ελόςεη ησλ πεξηζηάζεσλ, κέηξα ειέγρνπ θαη δηεξεύλεζεο ηεο ππόζεζεο, πνπ πξνβιέπνληαη ζην λόκν (άξζξα 66 επ. ηνπ ΚΦΔ θαη άξζξα 13 επ. ηνπ λ. 4174/2013), θαζόζνλ ηα παξαπάλσ ζηνηρεία, ζπλνιηθώο 7

νξώκελα, είλαη, θαη αξρήλ, ηθαλά λα δηθαηνινγήζνπλ, ελόςεη θαη ησλ δηδαγκάησλ ηεο ινγηθήο θαη ηεο θνηλήο πείξαο, ηελ εθηίκεζε όηη ην επίκαρν πνζό άγλσζηεο πξνέιεπζεο (αιιά, πάλησο, θαηά ην ζπλήζσο ζπκβαίλνλ, πξνεξρόκελν από νηθνλνκηθή δξαζηεξηόηεηα επηηξεπηή θαηά ην λόκν) αληηζηνηρεί ζε κε δεισζέλ, ππνθείκελν ζε θόξν εηζόδεκα ηνπ δηθαηνύρνπ ηνπ ινγαξηαζκνύ (πξβι. ηδ 2136/2012 θαη απνθάζεηο ηνπ γαιιηθνύ Conseil d Etat ηεο 20.12.1978 ζηελ ππόζεζε 5486, Rec. Lebon 1978 ζει. 519, ηεο 5.4.1978, Rec. Lebon 1978 ζει. 178, ηεο 5.3.1999 ζηελ ππόζεζε 176799 θαη ηεο 19.3.2001 ζηελ ππόζεζε 187012). Ωο εθ ηνύηνπ, ν ηζρπξηζκόο ηνπ πξνζθεύγνληνο πεξί κε επηηξεπηήο αληηζηξνθήο ηνπ βάξνπο ηεο απόδεημεο είλαη αβάζηκνο. Ωο πξνο ηνλ ηέηαξην ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληνο Επεηδή, όπσο πξνθύπηεη από ηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ πνιινί από ηνπο ηζρπξηζκνύο ηνπ πξνζθεύγνληα ζρεηηθά κε ηηο πξσηνγελείο θαηαζέζεηο ηνπ, θαηά ην έηνο 2008, έγηλαλ απνδεθηνί από ην.γ.ο.δ. Δ.Γ.Δ.Τ.Θ. θαη από ηελ Γ.Ο.Τ. Γ ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ θαη ην αξρηθό πνζό θαηαζέζεσλ πξνο αηηηνιόγεζε ύςνπο 76.258,57, δηακνξθώζεθε ζην ηειηθό πνζό κε δηθαηνινγεκέλσλ θαηαζέζεσλ ύςνπο 25.350,00. Επεηδή, όπσο πξνθύπηεη από ηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ, ν πξνζθεύγσλ θαηά ηα έηε 2007 έσο θαη 2010, θαηαζθεύαδε ηελ νηθία ηνπ θαη ζπλεπεία ηνπ αλσηέξνπ γεγνλόηνο αλαγθαδόηαλ λα πξνβαίλεη ζηε ζπλερή αλάιεςε ρξεκάησλ από θάζε ινγαξηαζκό ηνλ νπνίν δηέζεηε, ώζηε λα εμνθιεί ηηο ηξέρνπζεο ππνρξεώζεηο ηνπ, ηα δε ρξήκαηα ηα νπνία πεξίζζεπαλ θάζε θνξά κεηά ηηο αλσηέξσ πιεξσκέο ηα επαλαθαηέζεηε ζηνπο ηξαπεδηθνύο ηνπ ινγαξηαζκνύο γηα ιόγνπο αζθαιείαο κέρξη ηελ επόκελε θνξά πνπ ζα ηα ρξεηαδόηαλ. Επεηδή, νη ηζρπξηζκνί ηνπ πξνζθεύγνληα επί ησλ ζπγθεθξηκέλσλ θαηαζέζεσλ, ηηο νπνίεο ε Γ.Ο.Τ. Γ ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ αληηκεησπίδεη σο πξνεξρόκελεο από άγλσζηε πεγή θαη αηηία, όπσο πξνβάιινληαη ζηελ παξνύζα ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ, δελ δύλαηαη λα γίλνπλ απνδεθηνί, θαζώο όπσο πιήξσο ηεθκεξησκέλα πξνθύπηεη από ηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ, νη σο άλσ θαηαζέζεηο δελ δύλαηαη λα πξαγκαηνπνηήζεθαλ από πξνγελέζηεξεο αλαιήςεηο. Επεηδή, ζύκθσλα κε ηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ θαη ηελ θαηάζηαζε θαηαζέζεσλ θαη αλαιήςεσλ κεηξεηώλ εηώλ 2007 2008 πξνθύπηεη όηη: α) από ηελ ηειεπηαία θαηάζεζε ζηηο 30.11.2007 έσο ηελ επόκελε ζηηο 16.01.2008 ύςνπο 5.000,00, κεζνιάβεζαλ αλαιήςεηο ύςνπο 3.570,00, ζπλεπώο δελ πθίζηαην ρξεκαηηθό ππόινηπν εηο ρείξαο ηνπ, γηα ηελ ελ ιόγσ θαηάζεζε, β) από ηελ θαηάζεζε ζηηο 16.01.2008 ύςνπο 5.000,00 έσο ηελ επόκελε ζηηο 07.02.2008 ύςνπο 2.000,00, κεζνιάβεζαλ αλαιήςεηο ύςνπο 1.410,00, ζπλεπώο πθίζηαην ρξεκαηηθό ππόινηπν εηο ρείξαο ηνπ, γηα ηελ ελ ιόγσ θαηάζεζε, γ) από ηελ θαηάζεζε ζηηο 07.02.2008 ύςνπο 2.000,00 έσο ηελ επόκελε ζηηο 18.03.2008 ύςνπο 4.000,00, κεζνιάβεζαλ αλαιήςεηο ύςνπο 1.810,00, ζπλεπώο δελ πθίζηαην ρξεκαηηθό ππόινηπν εηο ρείξαο ηνπ, γηα ηελ ελ ιόγσ θαηάζεζε, δ) από ηελ θαηάζεζε ζηηο 14.10.2008 ύςνπο 1.000,00 έσο ηελ επόκελε ζηηο 22.10.2008 ύςνπο 5.000,00, κεζνιάβεζαλ αλαιήςεηο ύςνπο 780,00 θαη επηπξνζζέησο ηνπο κήλεο επηέκβξην θαη Οθηώβξην ηνπ 2008 δήισζε δαπάλεο ύςνπο 10.051,93 γηα ηελ αλέγεξζε νηθνδνκώλ, ζπλεπώο δελ πθίζηαην 8

ρξεκαηηθό ππόινηπν εηο ρείξαο ηνπ, γηα ηελ ελ ιόγσ θαηάζεζε, ε) από ηελ θαηάζεζε ζηηο 22.10.2008 ύςνπο 5.000,00 έσο ηελ επόκελε ζηηο 06.11.2008 ύςνπο 1.500,00, κεζνιάβεζαλ αλαιήςεηο ύςνπο 1.800,00, αιιά ζε ζπλδπαζκό κε ηηο πξναλαθεξζείζεο δαπάλεο αλέγεξζεο νηθνδνκώλ, δελ πθίζηαην ρξεκαηηθό ππόινηπν εηο ρείξαο ηνπ, γηα ηελ ελ ιόγσ θαηάζεζε, ζη) από ηελ θαηάζεζε ζηηο 06.11.2008 ύςνπο 1.500,00 έσο ηελ επόκελε ζηηο 12.11.2008 ύςνπο 6.050,00, κεζνιάβεζαλ αλαιήςεηο ύςνπο 120,00, ζπλεπώο δελ πθίζηαην ρξεκαηηθό ππόινηπν εηο ρείξαο ηνπ, γηα ηελ ελ ιόγσ θαηάζεζε θαη δ) από ηελ θαηάζεζε ζηηο 14.11.2008 ύςνπο 1.700,00 έσο ηελ επόκελε ζηηο 24.11.2008 ύςνπο 1.800,00, κεζνιάβεζαλ αλαιήςεηο ύςνπο 300,00, ζπλεπώο δελ πθίζηαην ρξεκαηηθό ππόινηπν εηο ρείξαο ηνπ, γηα ηελ ελ ιόγσ θαηάζεζε. Επεηδή, ε πξνζαύμεζε ηεο πεξηνπζίαο ηνπ πξνζθεύγνληνο όπσο πξνθύπηεη από ηνλ έιεγρν ησλ ηξαπεδηθώλ ηνπ ινγαξηαζκώλ θαη αλαιύεηαη παξαπάλσ, ηεθκεξηώλεηαη πιήξσο, όπσο απαηηεί θαη ε ππ αξηζ. πξση. ΓΔΑΦ Α 1144110 ΔΞ 2015/05.11.2015 δηεπθξηληζηηθή εγθύθιηνο ηνπ Αλαπιεξσηή Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ. Επεηδή, νη δηαπηζηώζεηο ηνπ ειέγρνπ, όπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Γ ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ επί ηεο νπνίαο εδξάδνληαη νη πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππό θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο ππ αξηζ. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ, ΑΦΜ:. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέωζε ηνπ ππόρξενπ - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Τπ αξηζ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2009 Γηαθνξά θόξνπ 9.364,97 Πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ αλαθξίβεηαο 11.237,96 ΚΑΣΑΛΟΓΘΖΟΜΕΝΟ ΠΟΟ 20.602,93 9

Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΜΑΒΙΝΙΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 10