ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : 546 30 Θεζζαινλίθε Σειέθσλν : 2313333249 ΦΑΞ : 2313333258 Θεζζαινλίθε,16/12/2015 Αξηζκόο απόθαζεο:283 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69) γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ) δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απόθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γηεπζύλζεηο ηξαηεγηθνύ ρεδηαζκνύ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξώλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ «Αλαθαζνξηζκόο ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο 1

Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεύζπλζεο θαη ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απόθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο «.» θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ «.» ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο ηνπ «.», ΑΦΜ «..», θαηνίθνπ «.», «..», θαηά ησλ κε αξηζκό «.» απνθάζεσο επηβνιήο πξνζηίκνπ ΚΒ, «.» νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ θαη «.» πξάμεο νξηζηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ πξνζηίκνπ ΚΒ ηνπ Πξντζηακέλνπ Γ.Ο.Τ θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σηο κε αξηζκό 1) «.» απόθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ ΚΒ, 2) νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ θαη 3) «..» πξάμεο νξηζηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ πξνζηίκνπ ΚΒ επηβνιήο πξνζηίκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ Γ.Ο.Τ «.». (ΗΜΔΙΩΗ: νη ππ αξίζκ. 1 θαη 3 πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο ηαπηίδνληαη θαζώο πξόθεηηαη νπζηαζηηθά γηα ηελ ίδηα παξάβαζε ε νπνία θαηαρσξείηαη ζε δύν ειεθηξνληθά αξρεία. Παξαηίζεληαη θαη νη δύν ιόγσ ηνπ όηη ε πξνζθεύγνπζα ζηξέθεηαη θαηά απηώλ. Η παξνύζα απόθαζε όκσο πιένλ ζα αλαθέξεηαη κόλν ζηελ ππ αξηζκ.»» πξάμε νξηζηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ πξνζηίκνπ Κ.Β. δεδνκέλνπ όηη ε αλαθνξά θαη ησλ δύν ηαπηόζεκσλ πξάμεσλ θαζίζηαηαη άλεπ νπζίαο.) 5. Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ από 10/11/2015 εηζήγεζε ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο από «.» θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ «..» ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο ηνπ «.» ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Καηόπηλ ηεο ππ αξίζκ. «..» πιεξνθνξηαθήο έθζεζεο Κ.Β. ηεο Γ.Ο.Τ «..», ζύκθσλα κε ηηο δηαπηζηώζεηο ηεο νπνίαο ε πξνζθεύγνπζα έιαβε από ηελ επηρείξεζε «..» ηέζζεξα εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία, δηελεξγήζεθε, από ηελ Γ.Ο.Τ, έιεγρνο ζηελ αηνκηθή επηρείξεζε ηεο πξνζθεύγνπζαο ε νπνία θαηά ηελ ππό θξίζε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ( 01.01.2009-31.12.2009) είρε σο θύξηα δξαζηεξηόηεηα «..». εκεηώλεηαη όηη θαηά ηα αλαγξαθόκελα ζηηο ζρεηηθέο εθζέζεηο ειέγρνπ, ε ειεγρόκελε πξαγκαηνπνίεζε δηαθνπή εξγαζηώλ ηελ 10/02/2010. O έιεγρνο δηαπίζησζε όηη ε πξνζθεύγνπζα ζηε δηαρεηξηζηηθή ρξήζε 2009 θαηαρώξεζε ζηα ηεξνύκελα βηβιία ΚΒ έμνδν θαζαξήο αμίαο 10997 πνπ δελ είρε πξαγκαηνπνηεζεί θαη δελ είρε 2

εθδνζεί θνξνινγηθό ζηνηρείν. Σν έμνδν απηό αθνξά ην ππ αξίζκ. 214/10.11.2008 Γειηίν Απνζηνιήο-Σηκνιόγην έθδνζεο ηεο εηαηξίαο «..» πνπ έιαβε ε πξνζθεύγνπζα θαη θαηαρώξεζε ζηα βηβιία ηεο δύν θνξέο, ηελ πξώηε κε εκεξνκελία 10/08/2008(πξνγελέζηεξε ηεο ιήςεο) θαη ηελ δεύηεξε κε εκεξνκελία 10/11/2009 (έλα ρξόλν κεηά ηελ ιήςε).εκεηώλεηαη επίζεο όηη ν έιεγρνο έθξηλε ην σο άλσ ηηκνιόγην εηθνληθό. Σα βηβιία θαη ζηνηρεία πνπ ηεξήζεθαλ θαηά ηελ επίδηθε δηαρεηξηζηηθή πεξηόδν θξίζεθαλ αλαθξηβή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 παξ.4 πεξ.α Π.Γ.186/1992 θαη ν έιεγρνο επαλαπξνζδηόξηζε ηηο θνξνινγεηέεο εθξνέο ζην ύςνο ησλ 4370. Δμέδσζε δε ηελ ππ αξίζκ. πξάμε νξηζηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ πξνζηίκνπ ΚΒ κε ηελ νπνία επέβαιε ζηελ πξνζθεύγνπζα πξόζηηκν ύςνπο 21994 γηα ηε θαηαρώξεζε ζηα βηβιία ηεο θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ εμόδνπ πνπ δελ είρε πξαγκαηνπνηεζεί θαη δελ είρε εθδνζεί θνξνινγηθό ζηνηρείν θαζαξήο αμίαο 10997 Δπίζεο εμέδσζε ηελ ππ αξηζκ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α κε ηελ νπνία θαηαιόγηζε ζηελ πξνζθεύγνπζα πνζό θόξνπ ύςνπο 1441,35. Η πξνζθεύγνπζα, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθύξσζε ηεο παξαπάλσ πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ θαη ηεο νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α επηθαινύκελε όηη : Α)H αηηηνινγία ησλ εθζέζεσλ ειέγρνπ είλαη απνζπαζκαηηθή θαη αλεπαξθήο αδύλακε λα ζηεξίμεη ηνλ ραξαθηεξηζκό ησλ επίδηθσλ ζηνηρείσλ σο εηθνληθώλ. Β)Η επί καθξό ρξόλν ηήξεζε ζπγθεθξηκέλεο δηνηθεηηθήο εξκελείαο, ε νπνία δεκηνπξγεί ζην θνξνινγνύκελν ζηαζεξή θαη δηθαηνινγεκέλε πεπνίζεζε όηη ε ζπγθεθξηκέλε δξαζηεξηόηεηα ηνπ θαη νη πξάμεηο ηνπ δελ ζπληζηνύλ θνξνινγηθέο παξαβάζεηο απνηειεί έθθξαζε ηεο αξρήο ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο ε νπνία ελ πξνθεηκέλσ παξαβηάζηεθε ιόγσ θαθόπηζηεο εξκελείαο δηάηαμεο ΚΒ. Γ)Γηα ηελ απόξξηςε ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηεο θνξνινγνύκελεο επηρείξεζεο θαη ηνλ εμσινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ηνπ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο ηεο δελ είλαη αξθεηή νπνηαδήπνηε αλσκαιία ή πιεκκέιεηα απηώλ αιιά απαηηείηαη νη δηαπηζηνύκελεο πιεκκέιεηεο λα θαζηζηνύλ αδύλαηε ηε δηελέξγεηα ησλ πξνζεθνπζώλ ειεγθηηθώλ επαιεζεύζεσλ θαη αλέθηθην ηνλ ινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ησλ απνηειεζκάησλ ηεο ζύκθσλα κε ηελ ζρεηηθή γηα ην ζέκα απηό αηηηνινγεκέλε θξίζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο Γ)Πξάμε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο κε ηελ νπνία επηβάιιεηαη εληαίν πξόζηηκν γηα ιήςε θαη θαηαρώξεζε εηθνληθνύ ηηκνινγίνπ είλαη λνκηθώο πιεκκειήο θαηά ηελ έλλνηα ηνπ άξζξνπ 79 ηνπ Κώδηθα Γηνηθεηηθήο Γηθνλνκίαο Δ)Δηδηθά όζνλ αθνξά ηηο πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο ζηελ ππ αξίζκ. «..» νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ δελ πξνθύπηεη από πνπζελά κε πνηόλ καζεκαηηθό ππνινγηζκό θαη κε πνηα νηθνλνκηθά δεδνκέλα επηβιήζεθε ην πνζό ησλ 1441,35 γηα ηε δε πξάμε νξηζηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ΚΒ ηζρπξίδεηαη όηη ηεο επηβιήζεθε πνζό πξνζηίκνπ 21994 ρσξίο λα αλαθέξεηαη από πνύ πεγάδεη απηό ην πνζό. 3

Δπεηδή ζύκθσλα κε ηα νξηδόκελα ζην άξζξν 63 Ν.4174/2013 «Ο ππόρξενο εθόζνλ ακθηζβεηεί νπνηαδήπνηε πξάμε πνπ έρεη εθδνζεί ζε βάξνο ηνπ από ηε θνξνινγηθή δηνίθεζε, νθείιεη λα ππνβάιεη ελδηθνθαλή πξνζθπγή κε αίηεκα ηελ επαλεμέηαζε ηεο πξάμεο ζην πιαίζην δηνηθεηηθήο δηαδηθαζίαο από ηελ Τπεξεζία Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο» Δπεηδή ζηα πιαίζηα ηεο αξρήο ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο δελ είλαη επηηξεπηόο ν θαηαινγηζκόο θόξνπ όηαλ από ζεηηθέο ελέξγεηεο ηεο δηνηθήζεσο δεκηνπξγήζεθε επιόγσο ζηνλ θνξνινγνύκελν, ελόςεη ησλ ζπληξερνπζώλ ζηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε πεξηζηάζεσλ, ζηαζεξή θαη δηθαηνινγεκέλε πεπνίζεζε πεξί ηνπ όηη δελ ππόθεηηαη ζην θόξν απηό. Δπεηδή ζην άξζξν 5 παξ.10 πεξ. β Ν.2523/1997 νξίδεηαη όηη «ε έθδνζε πιαζηώλ ή εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ θαη ε ιήςε εηθνληθώλ, ε λόζεπζε απηώλ, θαζώο θαη ε θαηαρώξεζε ζηα βηβιία αγνξώλ ή εμόδσλ πνπ δελ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί θαη δελ έρεη εθδνζεί θνξνινγηθό ζηνηρείν, ζπληζηά ηδηάδνπζα θνξνινγηθή παξάβαζε θαη επηζύξεη πξόζηηκν ίζν κε ην δηπιάζην ηεο αμίαο θάζε ζηνηρείνπ ή θαηαρώξεζε, κε ζπκπεξηιακβαλνκέλνπ ηνπ Φ.Π.Α εθόζνλ απηή είλαη κεγαιύηεξε ησλ ρηιίσλ δηαθνζίσλ επξώ.» Δπεηδή ζην άξζξν 30 π.δ 186/1992 παξ.4 πεξ.α νξίδεηαη όηη : «ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο δεύηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο θξίλνληαη αλαθξηβή όηαλ ν ππόρξενο δηαδεπθηηθά ή αζξνηζηηθά γ) δελ εκθαλίδεη ζηα βηβιία ηνπ έζνδα ή έμνδα ή εκθαλίδεη απηά αλαθξηβώο ή εκθαλίδεη έμνδα πνπ δελ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί θαη δελ έρεη εθδνζεί θνξνινγηθό ζηνηρείν» Παξαθάησ ζην ίδην σο άλσ άξζξν νξίδεηαη όηη «νη πξάμεηο ή νη παξαιείςεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο, γηα λα ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ησλ απνηειεζκάησλ, πξέπεη λα είλαη κεγάιεο έθηαζεο, ώζηε λα ηα επεξεάδνπλ ζεκαληηθά ή λα θαζηζηνύλ αληηθεηκεληθά αδύλαην ην ινγηζηηθό έιεγρν ησλ θνξνινγηθώλ ππνρξεώζεσλ» Δπεηδή ζην άξζξν 32 1 Ν 2238/1994 νξίδεηαη όηη «ην θαζαξό εηζόδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνύλ βηβιία θαη ζηνηρεία πξώηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κώδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, θαζώο θαη ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ δελ ηεξνύλ βηβιία θαη ζηνηρεία ή ηεξνύλ αλαθξηβή ή αλεπαξθή βηβιία θαη ζηνηρεία, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Κ.Β., πξνζδηνξίδεηαη εμσινγηζηηθώο κε πνιιαπιαζηαζκό ησλ αθαζάξηζησλ εζόδσλ ηεο επηρείξεζεο κε εηδηθνύο, θαηά γεληθέο θαηεγνξίεο επηρεηξήζεσλ, ζπληειεζηέο θαζαξνύ θέξδνπο.» Δπεηδή ζηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01.01 31.12.2009 ν έιεγρνο δηαπίζησζε ζηα ηεξνύκελα από ηελ πξνζθεύγνπζα βηβιία ΚΒ, θαηαρώξεζε εμόδνπ θαζαξήο αμίαο 10997 πνπ δελ είρε πξαγκαηνπνηεζεί θαη δελ είρε εθδνζεί θνξνινγηθό ζηνηρείν. Πξόθεηηαη γηα ην ππ αξηζκ. 214/10.11.2008 Γειηίν Απνζηνιήο-Σηκνιόγην, ην νπνίν θξίζεθε από ηνλ έιεγρν εηθνληθό θαη θαηαρσξήζεθε ζηα βηβιία ηεο ειεγρόκελεο δύν θνξέο ηελ 10/08/2008 θαη ηελ 10/11/2009.Γεδνκέλνπ όηη σο δηθαηνινγεηηθό γηα ηελ εγγξαθή ηεο ζπλαιιαγήο ζηα ηεξνύκελα βηβιία δελ κπνξεί λα ζπληζηά ζε δύν πεξηπηώζεηο ην ίδην πξσηόηππν εθδνζέλ παξαζηαηηθό, ν έιεγρνο αθαίξεζε ηελ αμία αιιά θαη ην θόξν πνπ αληηζηνηρνύζε ζην σο άλσ εηθνληθό παξαζηαηηθό από ηηο δεισζέληεο εηζξνέο θαηά ηελ εθθαζάξηζε ηνπ θόξνπ γηα ηελ ππό εμέηαζε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν. 4

Δπεηδή ην επίδηθν ππ αξίζκ. 214/10.11.2008 δειηίν απνζηνιήο-ηηκνιόγην είλαη κελ εηθνληθό αιιά ε πξνζβαιιόκελε ππ αξηζκ. «..» πξάμε νξηζηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ πξνζηίκνπ δελ αθνξά θαζόινπ ην ζέκα απηό. Η παξάβαζε ηνπ ΚΒ γηα ηελ ππό εμέηαζε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ζπλίζηαηαη ζηελ θαηαρώξεζε ζηα βηβιία εμόδνπ πνπ δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί θαη δελ έρεη εθδνζεί θνξνινγηθό ζηνηρείν θαζαξήο αμίαο 10997 (άξζξν 5 10 πεξ.β Ν.2523/1997). Δπεηδή ιόγσ ηεο σο άλσ θαηαρώξεζεο θαη ζύκθσλα κε ηα νξηδόκελα ζην άξζξν 30 π.δ 186/1992 παξ.4 πεξ.α, ηα βηβιία ηεο πξνζθεύγνπζαο θξίζεθαλ αλαθξηβή γηα ηελ επίδηθε θξίζε κε απνηέιεζκα λα επαλαπξνζδηνξηζζνύλ από ηνλ έιεγρν νη θνξνινγεηέεο εθξνέο. Δπεηδή βάζεη ησλ αλσηέξσ νη πξνβαιιόκελνη από ηελ πξνζθεύγνπζα ηζρπξηζκνί πεξί κε απόδεημεο ηεο εηθνληθόηεηαο ησλ ζπλαιιαγώλ θαη πεξί πιεκκέιεηαο πξάμεο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο κε ηελ νπνία επηβάιιεηαη εληαίν πξόζηηκν γηα ιήςε θαη θαηαρώξεζε εηθνληθνύ ηηκνινγίνπ είλαη νπζία αβάζηκνη δεδνκέλνπ όηη ην πξνζβαιιόκελν πξόζηηκν ηνπ ΚΒ δελ αλαθέξεηαη ζε εηθνληθόηεηα. Δπεηδή ν ηζρπξηζκόο πεξί θαθόπηζηεο εξκελείαο δηάηαμεο από ηελ θνξνινγηθή αξρή πξνβάιιεηαη αόξηζηα δεδνκέλνπ όηη δελ πξνζδηνξίδεηαη ξεηά ζε πνηα δηάηαμε αλαθέξεηαη. εκεηώλεηαη σζηόζν όηη από θακκία ζεηηθή ελέξγεηα ηεο δηνηθήζεσο δελ δεκηνπξγήζεθε εύινγα ζηελ πξνζθεύγνπζα δηθαηνινγεκέλε πεπνίζεζε όηη δελ ζα ππνβιεζεί ζε θνξνινγηθό έιεγρν θαη όηη δελ έρεη ππνπέζεη ζε θνξνινγηθή παξάβαζε. Δπεηδή λαη κελ ελ πξνθεηκέλσ δελ ηίζεηαη δήηεκα εηθνληθόηεηαο, σζηόζν επεηδή ε επίδηθε παξάβαζε ηεο θαηαρώξεζεο ζηα βηβιία εμόδνπ πνπ δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί επηθέξεη αλαθξίβεηα ησλ βηβιίσλ ε νπνία θαηά ηελ θξίζε ηνπ ειέγρνπ νδήγεζε ζε εμσινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ησλ αθαζάξηζησλ εζόδσλ θαη ζπλεπαθόινπζα ησλ θνξνινγεηέσλ εθξνώλ ηεο επηρείξεζεο, θξίλεηαη όηη βάζηκα πξνβάιιεηαη θαη πξέπεη λα εμεηαζηεί ν ηζρπξηζκόο ηεο πξνζθεύγνπζαο πεξί αλαηηηνιόγεηεο εθαξκνγήο ηνπ.ην πιαίζην απηό αλαθέξεηαη όηη κόλν ην γεγνλόο όηη, ζε πεξίπησζε απνθάιπςεο νξηζκέλσλ εζόδσλ ή εκθάληζεο νξηζκέλσλ αλύπαξθησλ δαπαλώλ, είλαη δπλαηή ε πξνζζήθε ησλ ζρεηηθώλ πνζώλ ζηα απνηειέζκαηα ησλ ινγηζηηθώλ δηαθνξώλ δελ απνηειεί ιόγν απνθιεηζκνύ ηνπ εμσινγηζηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ. Απηό άιισζηε ζπκβαίλεη ζε θάζε πεξίπησζε. Η δπλαηόηεηα δηελέξγεηαο ειεγθηηθώλ επαιεζεύζεσλ ζπλαξηάηαη θαη πξνο ην είδνο θαη ηελ έθηαζε ησλ δηαπηζηνύκελσλ αλεπαξθεηώλ ησλ βηβιίσλ. Δλ πξνθεηκέλσ νη δηαπηζηνύκελεο πιεκκέιεηεο θαηέζηεζαλ αδύλαηε ηε δηελέξγεηα ησλ ειεγθηηθώλ επαιεζεύζεσλ θαη αλέθηθην ηνλ ινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ησλ απνηειεζκάησλ ηεο επηρεηξήζεσο ηεο πξνζθεύγνπζαο. Καζ όια νξζά επνκέλσο εθαξκόζηεθε ν εμσινγηζηηθόο πξνζδηνξηζκόο ησλ αθαζάξηζησλ εζόδσλ ηεο επηρείξεζεο ηεο πξνζθεύγνπζαο. Δπεηδή θιείλνληαο θαη όζνλ αθνξά ηηο εηδηθόηεξεο αηηηάζεηο ηεο πξνζθεύγνπζαο θαηά ησλ πξνζβαιιόκελσλ πξάμεσλ αλαθέξνπκε ηα αθόινπζα : α) όζνλ αθνξά ηελ ππ αξίζκ. «..» νξηζηηθή πξάμε πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ ε πξνζθεύγνπζα ηζρπξίδεηαη όηη δελ πξνθύπηεη από πνπζελά κε πνηνλ καζεκαηηθό ππνινγηζκό θαη κε πνηα νηθνλνκηθά δεδνκέλα ηεο επηβιήζεθε ην πνζό ησλ 1441,35. Ο ηζρπξηζκόο απηόο είλαη νπζία αβάζηκνο θαη αλαηηηνιόγεηνο θαζώο από ηελ από έθζεζε ειέγρνπ ΦΠΑ ε νπνία αλαγξάθεηαη σο ζπλεκκέλε ζηελ πξνζβαιιόκελε πξάμε πξνζδηνξίδεηαη κε ζαθήλεηα ην θαηαινγηδόκελν πνζό. Δηδηθόηεξα από ηηο ζειίδεο 12 (όπνπ 5

πξνζδηνξίδεηαη ν ζπληειεζηήο ), 13 (όπνπ πξνζδηνξίδνληαη νη θνξνινγεηέεο εθξνέο) θαη 15-16 (όπνπ παξαηίζεηαη αλαιπηηθόο πίλαθαο εθθαζάξηζεο ηνπ θόξνπ ) απηήο ζε ζπλδπαζκό θαη κε ηελ από «..» έθζεζε ειέγρνπ εηζνδήκαηνο, ε νπνία όπσο ζαθώο αλαθέξεηαη θαη ζηελ σο άλσ έθζεζε ειέγρνπ ΦΠΑ απνηειεί αλαπόζπαζην ηκήκα απηήο θαη από ηελ νπνία πξνθύπηεη επαθξηβώο ν πξνζδηνξηζκόο ησλ αθαζάξηζησλ εζόδσλ, πξνθύπηεη μεθάζαξα ν ηξόπνο ππνινγηζκνύ ηνπ νθεηιόκελνπ πνζνύ. β) αλαθνξηθά δε κε ηελ ππ αξίζκ. «..» πξάμε νξηζηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ πξνζηίκνπ ΚΒ ε πξνζθεύγνπζα ηζρπξίδεηαη όηη ηεο επηβάιιεηαη πξόζηηκν ύςνπο 21994 αόξηζηα ρσξίο λα αλαθέξεηαη από πνύ πεγάδεη ην πξόζηηκν απηό. Ο ηζρπξηζκόο απηόο πξέπεη λα απνξξηθζεί σο νπζία αβάζηκνο θαζώο ηόζν ζηελ πξνζβαιιόκελε πξάμε όζν θαη ζηελ έθζεζε κεξηθνύ ειέγρνπ ΚΒ (ε νπνία θαηά ηα αλαγξαθόκελα ζηελ πξνζβαιιόκελε πξάμε απνηειεί ζπλεκκέλν απηήο) αλαγξάθεηαη ξεηά ην άξζξν 5 10 πεξ.β Ν.2523/1997 βάζεη ηνπ νπνίνπ «ε έθδνζε πιαζηώλ ή εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ θαη ε ιήςε εηθνληθώλ, ε λόζεπζε απηώλ, θαζώο θαη ε θαηαρώξεζε ζηα βηβιία αγνξώλ ή εμόδσλ πνπ δελ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί θαη δελ έρεη εθδνζεί θνξνινγηθό ζηνηρείν, ζπληζηά ηδηάδνπζα θνξνινγηθή παξάβαζε θαη επηζύξεη πξόζηηκν ίζν κε ην δηπιάζην ηεο αμίαο θάζε ζηνηρείνπ ή θαηαρώξεζε, κε ζπκπεξηιακβαλνκέλνπ ηνπ Φ.Π.Α εθόζνλ απηή είλαη κεγαιύηεξε ησλ ρηιίσλ δηαθνζίσλ επξώ». Γεδνκέλνπ όηη ε θαζαξή αμία ηνπ θαηαρσξεζέληνο ηηκνινγίνπ αλέξρεηαη ζην πνζό ησλ 10997 επηβιήζεθε πξόζηηκν ίζν κε ην δηπιάζην, ζπγθεθξηκέλα πξόζηηκν ύςνπο 21994. Όια ηα αλσηέξσ πξνθύπηνπλ, πέξαλ από ηηο ζρεηηθέο εθζέζεηο ειέγρνπ θαη από ηα ζρεηηθά ζεκεηώκαηα δηαπηζηώζεσλ απνηειεζκάησλ ηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ ηα νπνία θαηά ηα νξηδόκελα ζην άξζξν 28 Ν.4174/2013 επηδόζεθαλ ζηελ πξνζθεύγνπζα καδί κε πξάμεηο πξνζσξηλνύ πξνζδηνξηζκνύ γηα θάζε θνξνινγία πξηλ ηελ έθδνζε ησλ πξνζβαιιόκελσλ πξάμεσλ πξνθεηκέλνπ απηή λα δηαηππώζεη ηηο απόςεηο ηεο εληόο είθνζη εκεξώλ από ηελ επίδνζε όπσο ξεηά αλαθέξεηαη ζηελ από «.» έθζεζε κεξηθνύ ειέγρνπ ΚΒ αιιά θαη ζηελ κε ίδηα εκεξνκελία έθζεζε κεξηθνύ ειέγρνπ ΦΠΑ. Η πξνζεζκία απηή παξήιζε άπξαθηε. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο ππό θξίζε ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ ππόρξενπ κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: 6

Α) Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2009 Yπ αξηζκ. πξάμε νξηζηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ πξνζηίκνπ ΚΒ : 21994 Yπ αξηζκ. «..» νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ :1441,35 Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. AKΡΙΒΔ ΑΝΣΙΓΡΑΦΟ Η ΤΠΑΛΛΗΛΟ ΣΜΗΜΑΣΟ ΓΙΟΙΚΗΣΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ, ΝΟΜΙΚΗ ΚΑΙ ΓΙΟΙΚΗΣΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΚΩΝΣΑΝΣΙΝΑ ΜΑΤΡΙΓΟΤ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 7