ΕΑΠ: ΕΟ 25 ΕΠΑΝΑΛΗΠΤΙΚΕΣ ΕΞΕΤΑΣΕΙΣ 2005 2006 2 ο ΘΕΜΑ) (ΕΛΛΗΝΙΚΟ ΓΕΝΙΚΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΧΕ ΙΟ) Τα υπόλοιπα των λογαριασµών της εµπορικής επιχείρησης «ΧΤ Α.Ε.» στις 30.10.2005, είχαν ως εξής (τα ποσά σε ): Κωδικός Τίτλος Λογαριασµού Χρέωση Πίστωση 10.00 Γήπεδα - Οικόπεδα 230.000 11.00 Κτήρια - Εγκαταστάσεις Κτηρίων 353.745 Αποσβεσµένα κτήρια - Εγκαταστάσεις Κτηρίων - Τεχνικά Έργα 133.050 11.99.00 16.01.02 Σήµατα 18.000 16.99.01.02 Αποσβεσµένα Σήµατα 16.000 20.00.00 Αποθέµατα απογραφής 17.000 20.00.01 Αγορές Χρήσης 35.000 30.00 Πελάτες Εσωτερικού 27.000 31.00 Γραµµάτια στο χαρτοφυλάκιο 8.035 33.90 Επιταγές Εισπρακτέες (Μεταχρονολογηµένες) 3.500 34.00 Μετοχές Εισηγµένες στο Χρηµατιστήριο Εταιρειών Εσωτερικού 156.000 36.00.05.01 Ασφάλιστρα µεταφορικών µέσων 1.650 19.100 38.00 Ταµείο 38.03 Καταθέσεις Όψεως σε Ευρώ 20.000 40.00 Καταβληµένο Μετοχικό Κεφάλαιο Κοινών Μετοχών 300.000 41.00 Καταβληµένη διαφορά από έκδοση µετοχών υπέρ το άρτιο 40.000 41.02 Τακτικό αποθεµατικό 14.000 41.04 Ειδικά αποθεµατικά 10.000 42.00 Υπόλοιπο κερδών εις νέο 2.500 45.10.00 Λογαριασµός Μακροπρόθεσµων Υποχρεώσεων σε Ευρώ προς ΑΤΕ 117.500 45.23.00 Οφειλές προς ΙΚΑ 35.000 50.00 Προµηθευτές Εσωτερικού 19.000 51.00 Γραµµάτια πληρωτέα σε ευρώ 2.650 52.14 ΑΤΕ- λογαριασµός βραχυπρόθεσµων δανείων 5.000 53.01 Μερίσµατα πληρωτέα 1.500 54.00 ΦΠΑ 102.000 54.03.00 Φόρος µισθωτών υπηρεσιων 1.600 Ίδρυµα Κοινωνικών Ασφαλίσεων 1.800 55.00 60.00 Αµοιβές Έµµισθου Προσωπικού 42.050 60.03 Εργοδοτικές Εισφορές και Επιβαρύνσεις Έµµισθου Προσωπικού 14.000 62.03.00 Τηλεφωνικά-Τηλεγραφικά 2.640 62.04.01 Ενοίκια κτιρίων-τεχνικών έργων 9.510 64.02 Έξοδα Προβολής και ιαφήµισης 8.540 64.10 Έξοδα Συµµετοχών και Χρεογράφων 210 65.01 Τόκοι Μακροπροθέσµων Υποχρεώσεων 1.950 65.05 Τόκοι και έξοδα λοιπών βραχυπρόθεσµων τραπεζικών 120 1
χρηµατοδοτήσεων 70.00 Έσοδα από Πωλήσεις Εµπορευµάτων 164.600 76.00 Έσοδα συµµετοχών 1.650 76.01 Έσοδα χρεογράφων 500 76.03 Λοιποί πιστωτικοί τόκοι 300 81.02 Έκτακτες Ζηµιές 600 ΣΥΝΟΛΑ 968.650 968.650 Στη συνέχεια, στο υπόλοιπο του έτους, συνέβησαν τα ακόλουθα λογιστικά γεγονότα: 1. Την 1/11/2005 η επιχείρηση πουλάει εµπορεύµατα προς 8.400, πλέον ΦΠΑ 18 %. Ο πελάτης αποδέχεται συναλλαγµατικές λήξεως την 27/2/2006 για το συνολικό ποσό. Σηµειώνεται ότι η τιµή πώλησης τοις µετρητοίς είναι 8.000. Η επιχείρηση κατά την πάγια πολιτική της προβαίνει σε διαχωρισµό του ποσού των τόκων από το καθαρό έσοδο από την πώληση των εµπορευµάτων. 2. Την 1/11/2005 το σύνολο των προπληρωθέντων ασφαλίστρων (υπόλοιπο λογαριασµού 36.00.05.01) καθίσταται δεδουλευµένο. Την ίδια ηµεροµηνία η επιχείρηση ανανεώνει την σύµβαση ασφαλιστικής κάλυψης για την περίοδο 1/11/2005-30/10/2006. Το ασφάλιστρο συµφωνείται σε 1.600 για όλο το δωδεκάµηνο. Η επιχείρηση καταβάλει όλο το ποσό µε την ανανέωση της σύµβασης και κατά την πάγια τακτική της καταλογίζει ολόκληρο το ποσό σαν έξοδο της τρέχουσας χρήσεως. Ο διαχωρισµός του ποσού που θα είναι δεδουλευµένο την 31/12/2005 και του ποσού που θα αφορά την χρήση που αρχίζει την 1/1/2006 θα γίνει στο τέλος της χρήσεως. 3) Την 2/11/2005 αγοράζονται επί πιστώσει εµπορεύµατα προς 1.600, πλέον ΦΠΑ 18 %. 4) Την 16/11/2005 πελάτης της επιχείρησης τακτοποιεί οφειλή του ύψους 1.500 του δια της εκδόσεως µεταχρονολογηµένης επιταγής 5. Την 31/12/2005 εξοφλήθηκε τοις µετρητοίς µισθοδοτική κατάσταση ονοµαστικού ποσού 9.800. Από το ποσό αυτό παρακρατήθηκαν: α. 2.000 υπέρ ΙΚΑ, και β. 300 Φ.Μ.Υ. Οι εργοδοτικές εισφορές για το ΙΚΑ ανέρχονταν σε 3.000. Ζητούνται: 1. Να γίνουν οι εγγραφές που αφορούν τα παραπάνω γεγονότα 2. Να γίνουν οι εγγραφές προσαρµογής, λαµβάνοντας, εκτός των άλλων, υπ' όψιν ότι: - Για τις αποσβέσεις της χρήσης, εφαρµόζεται ενιαίος συντελεστής 10% για όλα τα υποκείµενα σε απόσβεση στοιχεία. - Η τρέχουσα αξία των µετοχών είναι 209.000. Σηµειώνεται ότι τα χρεόγραφα αποτιµούνται στην µικρότερη µεταξύ της τρέχουσας αξίας και της αξία κτήσεως 2
3. Να καταρτιστεί το προσαρµοσµένο ισοζύγιο υπολοίπων (προαιρετικά). 4. Να συνταχθεί πίνακας µερισµού των εξόδων της χρήσης, θεωρώντας ότι από τα κοινά προς µερισµό έξοδα: α) η λειτουργία της διοίκησης απορροφά το 70% αυτών. β) η λειτουργία διάθεσης απορροφά το 30% αυτών. γ) τα έξοδα που συνδέονται άµεσα µε τη χρηµατοδοτική δραστηριότητα, επιβαρύνουν αποκλειστικά αυτή. δ) Τα έξοδα προβολής και διαφήµισης, επιβαρύνουν αποκλειστικά τη λειτουργία της διάθεσης. 5. Να καταρτίσετε την Κατάσταση του Λογαριασµού Αποτελεσµάτων Χρήσης. 6. Να καταρτίσετε τον Πίνακα ιάθεσης Αποτελεσµάτων (Λογαριασµός 88), έχοντας υπ' όψιν ότι τα αποτελέσµατα της χρήσης διανέµονται ως εξής: α) για φόρο εισοδήµατος της εταιρείας που υπολογίζεται µε ποσοστό 35%. β) για σχηµατισµό τακτικού αποθεµατικού 5% των κερδών. Ο υπολογισµός του τακτικού αποθεµατικού γίνεται επί των λογιστικών κερδών της χρήσης, µετά την αφαίρεση του φόρου εισοδήµατος που αναλογεί, εφ' όσον τα κέρδη επαρκούν για την πληρωµή των φόρων. γ) ποσοστό 35% των καθαρών κερδών, µετά την αφαίρεση του φόρου εισοδήµατος και του τακτικού αποθεµατικού, διατίθεται για καταβολή µερίσµατος. δ) τυχόν υπόλοιπο, παραµένει ως υπόλοιπο κερδών εις νέο. ε) Στην περίπτωση που το αποτέλεσµα της χρήσεως είναι ζηµία, το ποσό αυτό µεταφέρεται σε επόµενες χρήσεις για συµψηφισµό µε µελλοντικά κέρδη, αφού προηγουµένως γίνει συµψηφισµός µε τυχόν υπάρχον πιστωτικό υπόλοιπο του λογαριασµού 42.00 "Υπόλοιπο κερδών εις νέο". 7. Να καταρτίσετε τον Ισολογισµό της χρήσης. Σηµειώσεις 1. Για τις ανάγκες της εργασίας αυτής, το κόστος πωληθέντων θα προσδιοριστεί εξωλογιστικά, µε βάση τα σχετικά στοιχεία. Συνεπώς, δεν θα πρέπει να γίνουν οι προβλεπόµενες από το Ε.Γ.Λ.Σ. λογιστικές εγγραφές στην οµάδα 8. Τέλος, θεωρείστε ότι το απόθεµα τέλους των εµπορευµάτων ανέρχεται σε 5.000. 2. Όλες οι παραπάνω λογιστικές καταστάσεις να καταρτισθούν σύµφωνα µε τα σχετικά υποδείγµατα του Ε.Γ.Λ.Σ. 3. Θεωρείστε ότι το λογιστικό αποτέλεσµα ισούται µε το φορολογικό, και συνεπώς δεν απαιτείται φορολογική αναµόρφωση του αποτελέσµατος. ΥΠΟ ΕΙΓΜΑΤΙΚΗ ΛΥΣΗ 3
ΕΡΩΤΗΣΗ 1 & 2 1) 1/11/2005 31.00 Γραµµάτια στο χαρτοφυλάκιο 9.912 70.00 Πωλήσεις Εσωτερικού 8.000 76.02 ουλευµένοι τόκοι γραµµατίων εισπρακτέων 200 31.06 Μη δουλευµένοι τόκοι γραµµατίων εισπρακτέων 200 54.00 ΦΠΑ 1.512 2) 1/11/2005 62.05.01 Ασφάλιστρα Μεταφορικών Μέσων 1.650 36.00 Έξοδα εποµένων Χρήσεων 36.00.05.01 Ασφάλιστρα Μεταφορικών Μέσων 1.650 62.05 Ασφάλιστρα 1.600 38.00 Ταµείο 1.600 3) 2/11/2005 20.00.01 Αγορές 1.600 54.00 ΦΠΑ 288 50.00 Προµηθευτές Εσωτερικού 1.888 4) 16/11/2005 33.90 Επιταγές Εισπρακτέες 1.500 30.00 Πελάτες Εσωτερικού 1.500 5) 31/12/2005 60.00 Αµοιβές Έµµισθου Προσωπικού 9.800 60.03 Εργοδοτικές Εισφορές 3.000 38.00 Ταµείο 7.500 54.03 Φόροι-Τέλη Προσωπικού 300 55.00 ΙΚΑ 5.000 6) Εγγραφή αποσβέσεων 66.01.00 αποσβέσεις κτιρίων-εγκαταστάσεων κτιρίων 35.375 66.05.01.02 Αποσβέσεις σηµάτων 1.800 11.99.00 Αποσβεσµένα κτήρια - Εγκαταστάσεις Κτηρίων - Τεχνικά Έργα 35.375 16.99.01.02 Αποσβέσµενα Σήµατα 1.800 Εγγραφή τακτοποίησης εξόδων για ασφάλιστρα 36.00.05.01 Ασφάλιστρα Μεταφορικών Μέσων 1.333 62.05.01 Ασφάλιστρα Μεταφορικών Μέσων 1.333 ΣΥΝΟΛΟ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟΥ 67857,5 67858 ΕΡΩΤΗΣΗ 3 Προσαρµοσµένο ισοζύγιο της 31-12-2005 της επιχείρησης "X Τ ΑΕ" Κωδικός Τίτλος Λογαριασµού χρέωση πίστωση 10.00 Γήπεδα - Οικόπεδα 230.000 11.00 Κτήρια - Εγκαταστάσεις Κτηρίων 353.745 11.99.00 Αποσβεσµένα κτήρια - Εγκαταστάσεις Κτηρίων - Τεχνικά Έργα 168.425 16.01.02 Σήµατα 18.000 4
16.99.01.02 Αποσβέσµενα Σήµατα 17.800 20.00.00 Αποθέµατα απογραφής 17.000 20.00.01 Αγορές Χρήσης 36.600 30.00 Πελάτες Εσωτερικού 25.500 31.00 Γραµµάτια στο χαρτοφυλάκιο 17.947 31.06 Μη δουλευµένοι τόκοι γραµµατίων εισπρακτέων 200 33.90 Επιταγές Εισπρακτέες (Μεταχρονολογηµένες) 5.000 34.00 Μετοχές Εισηγµένες στο Χρηµατιστήριο Εταιρειών Εσωτερικού 156.000 36.00.05.01 Ασφάλιστρα µεταφορικών µέσων 1.333 38.00 Ταµείο 10.000 38.03 Καταθέσεις Όψεως σε Ευρώ 20.000 40.00 Καταβληµένο Μετοχικό Κεφάλαιο Κοινών Μετοχών 300.000 41.00 Καταβληµένη διαφορά από έκδοση µετοχών υπέρ το άρτιο 40.000 41.02 Τακτικό αποθεµατικό 14.000 41.04 Ειδικά αποθεµατικά 10.000 42.00 Υπόλοιπο κερδών εις νέο 2.500 45.10.00 Λογαριασµός Μακροπρόθεσµων Υποχρεώσεων σε Ευρώ προς ΑΤΕ 117.500 45.23.00 Οφειλές προς ΙΚΑ 35.000 50.00 Προµηθευτές Εσωτερικού 20.888 51.00 Γραµµάτια πληρωτέα σε ευρώ 2.650 52.14 ΑΤΕ- λογαριασµός βραχυπρόθεσµων δανείων 5.000 53.01 Μερίσµατα πληρωτέα 1.500 54.00 ΦΠΑ 103.224 54.03.00 Φόρος µισθωτών υπηρεσιων 1.900 55.00 Ίδρυµα Κοινωνικών Ασφαλίσεων 6.800 60.00 Αµοιβές Έµµισθου Προσωπικού 51.850 60.03 Εργοδοτικές Εισφορές και Επιβαρύνσεις Έµµισθου Προσωπικού 17.000 62.03.00 Τηλεφωνικά-Τηλεγραφικά 2.640 62.04.01 Ενοίκια κτιρίων-τεχνικών έργων 9.510 65.05.01 Ασφάλιστρα µεταφορικών µέσων 1.917 64.02 Έξοδα Προβολής και ιαφήµισης 8.540 64.10 Έξοδα Συµµετοχών και Χρεογράφων 210 65.01 Τόκοι Μακροπροθέσµων Υποχρεώσεων 1.950 65.05 Τόκοι και έξοδα λοιπών βραχυπρόθεσµων τραπεζικών χρηµατοδοτήσεων 120 66.01.00 αποσβέσεις κτιρίων-εγκαταστάσεων κτιρίων 35.375 66.05.01.02 Αποσβέσεις σηµάτων 1.800 70.00 Έσοδα από Πωλήσεις Εµπορευµάτων 172.600 76.00 Έσοδα συµµετοχών 1.650 76.01 Έσοδα χρεογράφων Θ2 76.02 Τόκοι γραµµατίων εισπρακτέων 200 76.03 Λοιποί πιστωτικοί τόκοι 300 81.02 Έκτακτες Ζηµιές 600 ΣΥΝΟΛΑ 1.022.637 1.022.137 ΚΟΣΤΟΣ ΠΩΛΗΣΕΩΝ ΑΠΟΘΕΜΑ ΑΡΧΗΣ 17.000 ΑΓΟΡΕΣ 36.600 Μείον ΤΕΛΙΚΟ ΑΠΟΘΕΜΑ 5.000 5
ΚΟΣΤΟΣ ΠΩΛΗΘΕΝΤΩΝ 48.600 ΦΥΛΛΟ ΜΕΡΙΣΜΟΥ ΕΞΟ ΩΝ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΕΡΩΤΗΣΗ 4 ΣΥΝΟΛΟ ΙΟΙΚΗΤΙΚΗ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΧΡΗΜ/ΚΗ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΙΑΘΕΣΗΣ 60.00 Αµοιβές Έµµισθου Προσωπικού 51.850 36.295 15.555 60.03 Εργοδοτικές Εισφορές και Επιβαρύνσεις Έµµισθου Προσωπικού 17.000 11.900 5.100 62.03.00 Τηλεφωνικά-Τηλεγραφικά 2.640 1.848 792 62.04.01 Ενοίκια κτιρίων-τεχνικών έργων 9.510 6.657 2.853 62.05.01 Ασφάλιστρα µεταφορικών µέσων 1.917 1.341,9 575,1 64.02 Έξοδα Προβολής και ιαφήµισης 8.540 8.540,0 64.10 Έξοδα Συµµετοχών και Χρεογράφων 210 210 65.01 Τόκοι Μακροπροθέσµων Υποχρεώσεων 1.950 1.950 65.05 Τόκοι και έξοδα λοιπών βραχυπρόθεσµων τραπεζικών χρηµατοδοτήσεων 120 120 Αποσβέσεις Κτηρίων - Εγκαταστάσεων Κτηρίων - 66.01.00 Τεχνικών Έργων 35.375 24.762,5 10.612,5 66.05.01.02 Αποσβέσεις σηµάτων 1.800 1.260 540 Σύνολο 130.912 84.064,4 44.567,6 2.280,0 ΕΡΩΤΗΣΗ 5 ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ Ποσά κλειόµενης χρήσεως 2005 Ι. Αποτελέσµατα εκµεταλλεύσεως Κύκλος Εργασιών (πωλήσεις) 172.600 Μείον: Κόστος πωλήσεων 48.600 Μικτά αποτελέσµατα (ζηµίες) εκµεταλλεύσεως 124.000 ΜΕΙΟΝ: 1. Εξοδα διοικητικής λειτουργίας 84.064 3. Έξοδα λειτουργίας διαθέσεως 44.568 128.632 Μερικά αποτελέσµατα (ζηµίες) εκµεταλλεύσεως (4.632) ΠΛΕΟΝ: 1. Έσοδα συµµετοχών 1.650 2. Έσοδα χρεογράφων 500 4. Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα 500 2.650 Μείον: 2.Έξοδα και ζηµίεςσυµµετοχών και χρεογράφων 210 3. Χρεωστικοί τόκοι & συναφή έξοδα 2.070 2.280 370 Ολικά αποτελέσµατα (ζηµίες) εκµεταλλεύσεως (4.262) ΙΙ. ΠΛΕΟΝ (ή ΜΕΙΟΝ) : Έκτακτα αποτελέσµατα Μείον: 2. Έκτακτες ζηµίες 600 600 (600) Οργανικά και έκτακτα αποτελέσµατα (ζηµίες) (4.862) ) ΜΕΙΟΝ: Σύνολο αποσβέσεων παγίων στοιχείων 37.175 Μείον: Οι από αυτές ενσωµατωµένες 37.175 στο λειτουργικό κόστος Ζηµίες Χρήσεως (4.862) ΕΡΩΤΗΜΑ 6 ΠΙΝΑΚΑΣ ΙΑΘΕΣΕΩΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ (Λ/88) 6
Ποσά κλειόµενης χρήσης 2005 Καθαρά αποτελέσµατα (ζηµίες) χρήσεως (4.862) Υπόλοιπο κερδών προηγούµενων χρήσεων 2.500 Σύνολο (2.362) Ζηµίες εις νέο (2.362) ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ ΕΡΩΤΗΜΑ 7 Ποσά κλειόµενης χρήσεως 2005 Γ. ΠΑΓΙΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ Ι. Ασώµατες ακινητοποιήσεις ΙΙ. Αξία κτήσεως Αποσβέσ εις Αναπόσβεσ τη αξία 2.Παραχωρήσεις κ ικαιώµατα βιοµηχανικής ιδιοκτησίας 18.000 17.800 200 Ενσώµατες ακινητοποιήσεις 1. Γήπεδα - Οικόπεδα 230.000 230.000 3. Κτίρια και τεχνικά έργα 353.745 168.425 185.320 Σύνολο πάγιου ενεργητικού (ΓΙ+ΓΙΙΙ) 415.520. ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ Ι. Αποθέµατα 1. Εµπορεύµατα 5.000 ΙΙ. ΙΙΙ. IV. Απαιτήσεις 1. Πελάτες 25.500 2. Γραµµάτια εισπρακτέα 17.947 Μείον: Μη δουλευµένοι τόκοι 200 17.747 11. Χρεώστες διάφοροι 5.000 48.247 Χρεόγραφα 1. Μετοχές 156.000 ιαθέσιµα 1. Ταµείο 10.000 3. Καταθέσεις όψεως και προθεσµίας 20.000 Σύνολο κυκλοφορούντος ενεργητικού ( Ι+ ΙΙ+ ΙΙΙ+ ΙV) 239.247 Ε. ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 1. Έξοδα επόµενων χρήσεων 1.333 Σύνολο µεταβατικών λογαριασµών 1.333 ΓΕΝΙΚΟ ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ (Γ+ +Ε) 656.100 7
Α. Ι ΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ Ποσά κλειόµενης χρήσεως 2005 Ι. Κεφάλαιο (µετοχικό 1. Καταβληµένο 300.000 ΙΙ. ιαφορά από έκδοση µετοχών υπέρ το άρτιο 40.000 IV. Aποθεµατικά Κεφάλαια 1. Τακτικό αποθεµατικό 14.000 3. Ειδικά αποθεµατικά 10.000 V. Aποτελέσµατα εις νέο Υπόλοιπο ζηµιών χρήσεως εις νέον (2.362) Σύνολο Ιδίων Κεφαλαίων (ΑΙ+ΑΙΙ+ΑIV+AV) 361.638 Γ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ Ι. Μακροπρόθεσµες υποχρεώσεις 2. άνεια Τραπεζών 117.500 8. Λοιπές Μακροπρόθεσµες υποχρεώσεις 35.000 ΙΙ. Βραχυπρόθεσµες υποχρεώσεις 1. Προµηθευτές 20.888 2. Γραµµάτια πληρωτέα 2.650 3. Τράπεζες λ/σµός βραχυπρόθεσµων υποχρεώσεων 5.000 5. Υποχρεώσεις από φόρους-τέλη 105.124 6. Ασφαλιστικοί οργανισµοί 6.800 10. Μερίσµατα πληρωτέα 1.500 Σύνολο υποχρεώσεων (ΓΙ+ΓΙΙ) 294.462 ΓΕΝΙΚΟ ΣΥΝΟΛΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ (Α+Γ) 656.100 8