ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ Ι
Εισαγωγή
ΕΙΣΑΓΩΓΗ Έχουμε αναφέρει ότι η κοστολόγηση προϊόντος είναι η διαδικασία υπολογισμού και διανομής του κόστους παραγωγής στα παραγόμενα αγαθά Η κατανόηση της διαδικασίας αυτής είναι απαραίτητη για κάθε διοικητικό στέλεχος, αφού ο τρόπος κοστολόγησης ενός προϊόντος επηρεάζει καθοριστικά τόσο το καθαρό εισόδημα, όσο και την αποτίμηση της αξίας των αποθεμάτων (προϊόντα - ημικατεργασμένα), όπως αυτά εκφράζονται στις σχετικές χρηματοοικονομικές καταστάσεις - ισολογισμός (κυκλοφορούν ενεργητικό) και κατάσταση εισοδήματος
ΕΙΣΑΓΩΓΗ Σε αυτήν την ενότητα εξετάζουμε την κοστολόγηση του προϊόντος με τη διαδικασία της «απορρόφησης» Η διαδικασία αυτή ονομάζεται έτσι γιατί «φροντίζει» για την απορρόφηση όλου του κόστους παραγωγής από τις παραγόμενες μονάδες σταθερού και μεταβλητού Αυτή η διαδικασία είναι επίσης γνωστή και σαν «πλήρης κοστολόγηση»
Η ΑΝΑΓΚΗ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΩΝ ΓΙΑ ΤΟ ΑΝΑ ΜΟΝΑΔΑ ΚΟΣΤΟΣ Μελετώντας την κοστολόγηση των προϊόντων αρχικά θα εξετάσουμε το ανά μονάδα κόστος της παραγωγής (μέσο κόστος) μια πληροφορία που γενικά θεωρείται πολύ χρήσιμη στα διοικητικά στελέχη Τα διοικητικά στελέχη χρειάζονται πληροφορίες για το κόστος ανά μονάδα για διάφορους λόγους Πρώτον, το ανά μονάδα κόστος είναι απαραίτητο για να γίνει η κοστολόγηση (αποτίμηση) των αποθεμάτων που αναγράφονται στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις (ισολογισμούς) Τις μονάδες των προϊόντων και των ημικατεργασμένων που μένουν στο τέλος μιας χρήσης πρέπει να τις αποτιμήσουμε, αφού αυτές μεταφέρονται στην επόμενη χρήση μέσω του ισολογισμού
Η ΑΝΑΓΚΗ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΩΝ ΓΙΑ ΤΟ ΑΝΑ ΜΟΝΑΔΑ ΚΟΣΤΟΣ Δεύτερον, το ανά μονάδα κόστος χρειάζεται για τον προσδιορισμό του καθαρού εισοδήματος (κέρδους) Το κόστος κάθε μονάδας που πωλήθηκε στη διάρκεια μιας χρήσης πρέπει να αφαιρεθεί από τα συνολικά έσοδα από πωλήσεις, όπως εμφανίζεται στην Κατάσταση Εισοδήματος Αν το ανά μονάδα κόστος έχει υπολογιστεί λανθασμένα, τότε και το καθαρό εισόδημα (κέρδος), που απεικονίζεται στην Κατάσταση Εισοδήματος, θα είναι επίσης λανθασμένο Τέλος, τα διοικητικά στελέχη χρειάζονται πληροφορίες του ανά μονάδα κόστους για να τα βοηθήσει σε ένα ευρύ πεδίο περιπτώσεων λήψης αποφάσεων Χωρίς πληροφορίες για το κόστος ανά μονάδα, τα διοικητικά στελέχη θα συναντούσαν σοβαρές δυσκολίες για τον υπολογισμό της τιμής πώλησης
Η ΑΝΑΓΚΗ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΩΝ ΓΙΑ ΤΟ ΑΝΑ ΜΟΝΑΔΑ ΚΟΣΤΟΣ Η γνώση του ανά μονάδα κόστους είναι επίσης σημαντική και για αρκετές, ειδικές, περιοχές λήψης αποφάσεων, όπως για το αν θα πρέπει να: προσθέσουμε ή να σταματήσουμε μια γραμμή προϊόντων, φτιάξουμε ή να αγοράσουμε συστατικά (ενδιάμεσα προϊόντα) της παραγωγής, επεκτείνουμε ή να περιορίσουμε τις δραστηριότητες μας και δεχτούμε ειδικές παραγγελίες ή ειδικές τιμές Το κόστος ανά μονάδα που συσχετίζεται με αυτή την ποικιλία καταστάσεων για τις οποίες χρειάζεται λήψη αποφάσεων θα διαφέρει
ΕΙΔΗ ΣΥΣΤΗΜΑΤΩΝ ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗΣ Το είδος του συστήματος κοστολόγησης που εφαρμόζεται κάθε φορά εξαρτάται άμεσα από το είδος της παραγωγικής διαδικασίας στην οποία εφαρμόζεται Κοστολόγηση κατά Διαδικασία ή κατά Φάση και Κοστολόγηση κατά Παραγγελία ή κατά Προϊόν ή Εξατομικευμένη
Κοστολόγηση κατά Φάση Η κοστολόγηση κατά φάση εφαρμόζεται σε εκείνες τις περιπτώσεις όπου η παραγωγή αναφέρεται σε ένα προϊόν που παράγεται συνεχώς για μεγάλες χρονικές περιόδους και σε μεγάλες ποσότητες (μαζική παραγωγή) Σαν παραδείγματα βιομηχανιών που πρέπει να χρησιμοποιούν κοστολόγηση κατά φάση αναφέρονται οι βιομηχανίες τσιμέντου, αλεύρου, σιδήρου και χάλυβος, φαρμακευτικές, τούβλων και βιομηχανίας πετρελαιοειδών κλπ Όλες αυτές οι βιομηχανίες χαρακτηρίζονται από την παραγωγή ομοιόμορφων προϊόντων όπου η παραγωγή συνεχίζεται για αρκετό χρόνο σε μια διαρκή ροή προϊόντων και περνάει σταθερά από τα διάφορα προκαθορισμένα στάδια της παραγωγικής διαδικασίας της κάθε συγκεκριμένης βιομηχανικής επιχείρησης
Κοστολόγηση κατά Φάση Το σύστημα αυτό της κοστολόγησης μπορεί να εφαρμοστεί και σε μη σχετιζόμενες με τη βιομηχανία, περιπτώσεις όπως τράπεζες, ασφαλιστικές - εταιρείες, σχολεία, βιβλιοθήκες κά Η βασική προσέγγιση στον υπολογισμό του κόστους, σύμφωνα με την κοστολόγηση κατά φάση, αναφέρεται στη συγκέντρωση του κόστους μιας συγκεκριμένης παραγωγικής λειτουργίας ή τμήματος για μια ολόκληρη περίοδο (μήνα, τρίμηνο, έτος) και στη διαίρεση του ποσού αυτού με τον αριθμό των παραχθέντων μονάδων αυτής της περιόδου
Κοστολόγηση κατά Φάση Ο βασικός τύπος υπολογισμού του κόστους σύμφωνα με τη μέθοδο αυτή είναι: κόστος μονάδας ανά κιλό, λίτρο, φιάλη = Συνολικό κόστος παραγωγής Συνολικές παραχθείσες μονάδες Αφού μια μονάδα προϊόντος (λίτρο, κιλό, φιάλη) είναι όμοια με οποιαδήποτε άλλη μονάδα, κάθε μονάδα πρέπει να έχει το ίδιο μέσο κόστος όπως και κάθε άλλη μονάδα που παράχθηκε στη συγκεκριμένη περίοδο Αυτή η τεχνική κοστολόγησης είναι αποτελεσματική ευρύτερα, έτσι το ανά μονάδα κόστος (μέσο κόστος) χρησιμοποιείται σε πολλές χιλιάδες όμοιες μονάδες που κινούνται σε μια σχεδόν ατέλειωτη ροή της γραμμής συναρμολόγησης ή επεξεργασίας
ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗ ΚΑΤΑ ΠΡΟΪΟΝ Η ΚΑΤΑ ΠΑΡΑΓΓΕΛΙΑ Η κοστολόγηση κατά παραγγελία χρησιμοποιείται σε τέτοιες παραγωγικές διαδικασίες, όπου πολλά διαφορετικά προϊόντα, παραγγελίες, ή ομάδες προϊόντων παράγονται σε κάθε περίοδο Σαν παραδείγματα βιομηχανιών που τυπικά θα χρησιμοποιούσαν κοστολόγηση κατά παραγγελία αναφέρονται οι ειδικής παραγγελίας εκτυπώσεις, βιομηχανίες επίπλων, βιομηχανίες μηχανών, εργαλείων, ναυπηγεία κά Αυτοί οι τύποι βιομηχανιών απαιτούν ένα σύστημα κοστολόγησης όπου το κόστος πρέπει να διανεμηθεί ξεχωριστά σε κάθε ανεξάρτητη παραγγελία (όπως μια παραγγελία ειδικής εκτύπωσης) ή ομάδα αγαθών (όπως η παραγωγή 10 μηχανών ειδικής χρήσης) και, όπου το ξεχωριστό ανά μονάδα κόστος μπορεί να υπολογιστεί για κάθε παραγόμενο είδος
ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗ ΚΑΤΑ ΠΡΟΪΟΝ Η ΚΑΤΑ ΠΑΡΑΓΓΕΛΙΑ Φυσικά, η κοστολόγηση κατά παραγγελία πιθανόν να παρουσιάζει προβλήματα στην παρακολούθηση και στη διανομή του κόστους, που δεν παρατηρούνται στη μέθοδο της κοστολόγησης κατά φάση Αντί να διαιρούμε το συνολικό κόστος της παραγωγής με τις χιλιάδες όμοιων μονάδων, στην κοστολόγηση κατά παραγγελία πρέπει με κάποιο τρόπο να διαιρέσουμε το συνολικό κόστος της παραγωγής με λίγες, βασικά ανόμοιες μονάδες
ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗ ΚΑΤΑ ΠΡΟΪΟΝ Η ΚΑΤΑ ΠΑΡΑΓΓΕΛΙΑ Ανεξάρτητα από το αν κάποιος ασχολείται με κοστολόγηση κατά φάση ή κοστολόγηση κατά παραγγελία, το πρόβλημα του καθορισμού του κόστους ανά μονάδα απαιτεί εκτίμηση κατά προσέγγιση κάθε είδους Η διαφορά μεταξύ της κατά παραγγελία και της κατά φάση μεθόδου κοστολόγησης βρίσκεται στον τρόπο που γίνεται η εκτίμηση αυτή Σε αυτή την ενότητα θα επικεντρώσουμε την προσοχή μας στην κοστολόγηση κατά παραγγελία και αργότερα στην κοστολόγηση κατά φάση
ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗ ΚΑΤΑ ΠΑΡΑΓΓΕΛΙΑ Σε προηγούμενη ενότητα τονίστηκε ότι υπάρχουν οι ακόλουθες τρεις ευρύτερες κατηγορίες κόστους που σχετίζονται με την παραγωγή οποιουδήποτε προϊόντος: 1 Πρώτες Ύλες (Άμεσα Υλικά) 2 Άμεση Εργασία 3 Γενικά Βιομηχανικά Έξοδα Καθώς εξετάζουμε τη λειτουργία του συστήματος κοστολόγησης κατά παραγγελία, θα ασχοληθούμε με κάθε μια από τις πιο πάνω κατηγορίες κόστους, καθώς επίσης και με τον τρόπο που κάθε μία παίρνει μέρος στην κοστολόγηση μιας μονάδας προϊόντος
Η Μέτρηση του Κόστους Άμεσων Υλικών (Πρώτων Υλών) Η παραγωγική διαδικασία αρχίζει με τη μεταφορά των Άμεσων Υλικών (πρώτων υλών) από την αποθήκη στη γραμμή παραγωγής Το μεγαλύτερο μέρος αυτών των πρώτων υλών μπορούν να εξατομικευτούν απευθείας στα αγαθά που παράγονται και έτσι ονομάζονται πρώτες ύλες (άμεσα υλικά) Άλλα υλικά, καλούνται έμμεσα υλικά, διότι δεν μπορούν να εξατομικευτούν απευθείας στα αγαθά, χωρίς μεγάλο κόστος και δυσκολίες, επομένως δεν θα πρέπει να χρεωθούν σε μια συγκεκριμένη παραγγελία, αλλά μάλλον θα περιληφθούν στη γενική κατηγορία των Γενικών Βιομηχανικών Εξόδων (ΓΒΕ)
Η Μέτρηση του Κόστους Άμεσων Υλικών (Πρώτων Υλών) Όπως έχουμε αναφέρει, τα έμμεσα υλικά θα περιελάμβαναν για παράδειγμα, το κόστος της κόλλας, των καρφιών και διάφορες άλλες κατηγορίες αναλώσιμων υλικών Οι πρώτες ύλες εξάγονται από την αποθήκη με τη συμπλήρωση ενός ειδικού εντύπου απαιτούμενων υλικών, όπως το ακόλουθο: Έντυπο Παρακολούθησης των Εξαγωγών Α Υ Σχήμα: Έντυπο Συγκέντρωσης του Κόστους κατά Παραγγελία ή Εντολής Παραγωγής
Η Μέτρηση του Κόστους Άμεσων Υλικών (Πρώτων Υλών) Το κόστος των πρώτων υλών συμπληρώνεται σε ειδική στήλη ενός εντύπου του «κόστους κατά παραγγελία ή εντολής παραγωγής» σαν αυτό που παρουσιάζεται στον ακόλουθο πίνακα: Έντυπο Κόστους Εντολής Παραγωγής (Ε Π)
Η Μέτρηση του Κόστους Άμεσων Υλικών (Πρώτων Υλών) Έντυπο Κόστους Εντολής Παραγωγής (Ε Π) Ένα έντυπο κόστους Εντολής Παραγωγής συμπληρώνεται για κάθε διαφορετική παραγγελία που αρχίζει την παραγωγή της Κανονικά, το έντυπο κόστους Εντολής Παραγωγής συμπληρώνεται από το Λογιστήριο, όταν ειδοποιηθεί από το τμήμα παραγωγής ότι μια εντολή παραγωγής έχει δοθεί για μια συγκεκριμένη παραγγελία
Η Μέτρηση του Κόστους Άμεσων Υλικών (Πρώτων Υλών) Η διαταγή παραγωγής εκδίδεται μόνο όταν υπάρχει μια εντολή πώλησης από το τμήμα πωλήσεων, όπου θα αναφέρεται η συμφωνία μεταξύ της εταιρείας και του πελάτη και η οποία θα περιλαμβάνει τις ποσότητες, την τιμή και ημερομηνία παράδοσης
Η Μέτρηση του Κόστους Άμεσων Υλικών (Πρώτων Υλών) Η διαταγή παραγωγής εκδίδεται μόνο όταν υπάρχει μια εντολή πώλησης από το τμήμα πωλήσεων, όπου θα αναφέρεται η συμφωνία μεταξύ της εταιρείας και του πελάτη και η οποία θα περιλαμβάνει τις ποσότητες, την τιμή και ημερομηνία παράδοσης Καθώς τα υλικά μεταφέρονται στην παραγωγή, το Λογιστήριο κάνει εγγραφές απευθείας στο έντυπο κόστους Εντολής Παραγωγής, χρεώνοντας έτσι τη συγκεκριμένη παραγγελία που αναφέρεται στο έντυπο με το κόστος των πρώτων υλών που χρησιμοποιήθηκαν στην παραγωγή
Η Μέτρηση του Κόστους Άμεσων Υλικών (Πρώτων Υλών) Η διαταγή παραγωγής εκδίδεται μόνο όταν υπάρχει μια εντολή πώλησης από το τμήμα πωλήσεων, όπου θα αναφέρεται η συμφωνία μεταξύ της εταιρείας και του πελάτη και η οποία θα περιλαμβάνει τις ποσότητες, την τιμή και ημερομηνία παράδοσης Καθώς τα υλικά μεταφέρονται στην παραγωγή, το Λογιστήριο κάνει εγγραφές απευθείας στο έντυπο κόστους Εντολής Παραγωγής, χρεώνοντας έτσι τη συγκεκριμένη παραγγελία που αναφέρεται στο έντυπο με το κόστος των πρώτων υλών που χρησιμοποιήθηκαν στην παραγωγή Όταν η παραγγελία ολοκληρωθεί, το συνολικό κόστος, των υλικών που χρησιμοποιήθηκαν μεταφέρεται στη στήλη «συνολικό κόστος» που υπάρχει στο έντυπο της Εντολής Παραγωγής σαν ένας από τους παράγοντες που συμμετέχει στον προσδιορισμό του κόστους ανά μονάδα της παραγγελίας
Μέτρηση του Κόστους της Άμεσης Εργασίας Το κόστος της άμεσης εργασίας συγκεντρώνεται και μετριέται σχεδόν με τον ίδιο τρόπο, όπως το κόστος των πρώτων υλών Σαν άμεση εργασία χαρακτηρίζονται εκείνες οι δαπάνες, από το σύνολο των δαπανών του προσωπικού, που είναι άμεσα συνδεδεμένες (εξατομικευμένες) με μια ορισμένη παραγγελία υπό εκτέλεση Αντίθετα, εκείνα τα κόστη εργασίας που δεν μπορούν να συνδεθούν (εξατομικευτούν) με μια συγκεκριμένη παραγγελία, ή που μπορούν να συνδεθούν μόνο με μεγάλη προσπάθεια, αντιμετωπίζονται σαν Γενικά Βιομηχανικά Έξοδα
Μέτρηση του Κόστους της Άμεσης Εργασίας Όπως έχουμε αναφέρει, αυτή η τελευταία κατηγορία κόστους εργασίας λέγεται έμμεση εργασία και περιλαμβάνει δαπάνες προσωπικού οι οποίες αναφέρονται σε βοηθητικές υπηρεσίες (βοηθητικά τμήματα) όπως συντήρησης, επίβλεψης και καθαριότητας κλπ
Μέτρηση του Κόστους της Άμεσης Εργασίας Όταν δεν του ανατίθεται κάποια εργασία σε συγκεκριμένη Εντολή Παραγωγής, τότε ο εργαζόμενος σημειώνει το είδος έμμεσης εργασίας που αυτός εκτελεί (όπως καθαριότητα, συντήρηση) και τον αριθμό ωρών που απασχολήθηκε σε κάθε είδος τέτοιας απασχόλησης (όπως στον ακόλουθο πίνακα) Κάρτα εργασίας ή φύλλο χρόνου εργαζόμενου
Μέτρηση του Κόστους της Άμεσης Εργασίας Στο τέλος της ημέρας, τα φύλλα χρόνου συγκεντρώνονται και το λογιστήριο προσεκτικά αναλύει το καθένα ως προς τον αριθμό ωρών άμεσης εργασίας και απασχόλησης σε συγκεκριμένες παραγγελίες και τον αριθμό ωρών απασχόλησης σε ΓΒΕ, σαν έμμεση εργασία (όπως στον ακόλουθο πίνακα)
Μέτρηση του Κόστους της Άμεσης Εργασίας Κατάστασης Κατανομής Εργασίας στις Εντολές Παραγωγής (ΕΠ) για την Εβδομάδα 7-11 - Ιανουαρίου 2014
Κατανομή των ΓΒΕ Τα ΓΒΕ πρέπει να εξετασθούν μαζί με τις πρώτες ύλες και την άμεση εργασία, όταν υπολογίζουμε το ανά μονάδα κόστος της παραγωγής Παρόλα αυτά η μεταφορά των ΓΒΕ στις προηγούμενες μονάδες των προϊόντων γίνεται συχνά δύσκολη υπόθεση Υπάρχουν τρεις λόγοι που δημιουργούν τη δυσκολία αυτή Πρώτον, όπως έχουμε πει, τα ΓΒΕ είναι ένα έμμεσο κόστος για τις μονάδες των προϊόντων και για το λόγο αυτό δεν μπορούν να αποδοθούν άμεσα σε ένα συγκεκριμένο προϊόν ή παραγγελία Δεύτερον τα ΓΒΕ αποτελούνται από πολλά ανόμοια είδη κόστους, αφού περιλαμβάνουν συγχρόνως μεταβλητά και σταθερά κόστη Συγκεντρώνουν, για παράδειγμα, από το γράσο που χρησιμοποιείται στις μηχανές ως
Κατανομή των ΓΒΕ Τέλος επιχειρήσεις με ισχυρές εποχιακές μεταβολές στην παραγωγή τους παρατηρούν συχνά ότι, αν και η παραγωγή τους μεταβάλλεται, τα ΓΒΕ τείνουν να παραμένουν σχετικά σταθερά Η αιτία είναι ότι τα σταθερά κόστη αποτελούν κυρίως ένα μεγάλο μέρος των ΓΒΕ
Κατανομή των ΓΒΕ Με δεδομένα αυτά τα προβλήματα, ο μόνος σχετικά παραδεκτός τρόπος να μεταφερθούν τα ΓΒΕ στις παραγόμενες μονάδες είναι «έμμεσος», με κάποια μέθοδο κατανομής Αυτό επιτυγχάνεται με την επιλογή μιας «βάσης δραστηριότητας», που μπορεί να έχει σχέση με όλα τα προϊόντα που περνούν μέσα από την παραγωγική διαδικασία για την περίοδο, ή έχει σχέση με όλες τις υπηρεσίες που θα προσφερθούν (αν πρόκειται για εταιρεία παροχής υπηρεσιών) Το θέμα, βέβαια, είναι η επιλογή της σωστής βάσης, ώστε τα ΓΒΕ να κατανεμηθούν δίκαια μεταξύ των παραγγελιών
Κατανομή των ΓΒΕ Σαν βάσεις καταλογισμού των ΓΒΕ μπορούν να αναφερθούν οι ακόλουθες: Οι ώρες της άμεσης εργασίας Οι ώρες λειτουργίας των μηχανών (αυτοματοποιημένη παραγωγή) Το κόστος της άμεσης εργασίας Το κόστος των αναλωθέντων άμεσων υλικών Το κόστος της άμεσης εργασίας και των αναλωθέντων άμεσων υλικών
Κατανομή των ΓΒΕ Πιθανότατα οι περισσότερο χρησιμοποιούμενες βάσεις είναι οι Ώρες Άμεσης Εργασίας (ΩΆΕ) και οι Ώρες των Μηχανών (ΩΜ), αν και το κόστος της άμεσης εργασίας χρησιμοποιείται επίσης σε κάποια έκταση Αφού γίνει η επιλογή της βάσης, το σύνολο των προϋπολογισθέντων ΓΒΕ της περιόδου διαιρείται με την επιλεγείσα βάση ώστε να πάρουμε ένα δείκτη (συντελεστή) που θα χρησιμοποιηθεί για να κατανεμηθούν τα ΓΒΕ στις παραγγελίες ή στα προϊόντα Ο τύπος υπολογισμού του δείκτη καταλογισμού των ΓΒΕ είναι: Προϋπολογισθέντα σύνολα ΓΒΕ Δείκτης ΓΒΕ = Προϋπολογισθείσες συνολικές μονάδες βάσης
ΑΝΑΓΚΗ ΓΙΑ ΠΡΟΫΠΟΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ Παρατηρώντας τον τύπο του δείκτη καταλογισμού των ΓΒΕ διαπιστώνεται ότι χρησιμοποιούνται προϋπολογιστικά στοιχεία για τον υπολογισμό του Τα πραγματικά ΓΒΕ, σπάνια χρησιμοποιούνται για την κοστολόγηση των ΓΒΕ Ο λόγος είναι ότι τα πραγματικά ΓΒΕ δεν είναι διαθέσιμα ως το τέλος της περιόδου
Η Χρησιμοποίηση του Προκαθορισμένου Δείκτη ΓΒΕ Για τον υπολογισμό των ΓΒΕ που πρέπει να απορροφηθούν από μια συγκεκριμένη παραγγελία χρησιμοποιείται ο προκαθορισμένος δείκτης ΓΒΕ, ο οποίος πολλαπλασιάζεται με τον αριθμό των πραγματικών ωρών της άμεσης εργασίας (ή με οποιαδήποτε βάση χρησιμοποιείται) που πραγματοποιήθηκαν στη συγκεκριμένη παραγγελία Στη συνέχεια το ποσό που προέκυψε, ο δείκτης ΓΒΕ καθώς και οι ώρες της άμεσης εργασίας σημειώνονται σε ξεχωριστή στήλη που υπάρχει στο έντυπο κόστους κατά παραγγελία σαν ένα από τα κόστη που σχετίζεται με την ολοκλήρωση της παραγγελίας
Η Χρησιμοποίηση του Προκαθορισμένου Δείκτη ΓΒΕ Για παράδειγμα, ας υποθέσουμε ότι μια εταιρεία έχει προϋπολογίσει τα συνολικά ΓΒΕ για το έτος σε ευρώ 3000000 και έχει προϋπολογίσει σε 100000 το σύνολο των ωρών της άμεσης εργασίας για το έτος Ο προκαθορισμένος δείκτης ΓΒΕ για το έτος θα ήταν ευρώ 30 ανά ώρα άμεσης εργασίας (ΑΕ), όπως φαίνεται πιο κάτω: 3000000 100000 = 30 ανά ώρα άμεσης εργασίας Αν μια συγκεκριμένη παραγγελία χρειαζόταν 54 ώρες άμεσης εργασίας για να ολοκληρωθεί, τότε αυτή η παραγγελία θα χρεωνόταν με ΓΒΕ το ποσό των ευρώ 1620 (54 Χ 30)
ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ ΑΝΑ ΜΟΝΑΔΑ Με τον καταλογισμό των ΓΒΕ στο έντυπο κόστους παραγγελίας, μπορεί να υπολογιστεί το συνολικό κόστος της παραγγελίας Το ανά μονάδα κόστος της κάθε παραγγελίας μπορεί πλέον να υπολογισθεί διαιρώντας το συνολικό κόστος με τον αριθμό των μονάδων που παρήχθησαν