ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ

ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Σασ. Γ/νζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σασ. Κώδικαρ : 176 71 - Καιιηζέα Σελέθωνο : 2131604526 ΦΑΞ : 2131604567 Καιιηζέα 16/12/2015 Αξηζκόο απόθαζεο:4737 ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170), όπσο ηζρύεη. β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ λ. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σνπ άξζξνπ 6 ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824 ΔΞ 2014 (ΦΔΚ Β 865, 1079 θαη 1846) Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ «Αλαθαζνξηζκόο ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ νξγαληθώλ κνλάδσλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ θαη κεηνλνκαζία νξηζκέλσλ από απηέο», όπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρύεη. ε. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014) «Δθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Δηδηθή Γηνηθεηηθή Γηαδηθαζία Δλδηθνθαλήο πξνζθπγή), όπσο απηό ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρύεη από 1/1/2014 θαη θαζνξηζκόο ιεπηνκεξεηώλ γηα ηε ιεηηνπξγία ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ (πξώελ Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο) ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, ηελ εθαξκνζηέα δηαδηθαζία θαη ηνλ ηξόπν έθδνζεο ησλ απνθάζεσλ απηήο». 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 0012895 ΔΞ 2014/09.04.2014 (ΦΔΚ 975 / η. Β / 17.04.2014) Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. 4. Σελ από 24/07/2015 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο εηαηξείαο κε ηελ επσλπκία, ΑΦΜ κε έδξα ζηε. ζηε θαηά ηεο ππ' αξ. νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. θνξνινγηθήο πεξηόδνπ 01/01/-31/12/2010 θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. Σελ ππ' αξ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. θνξνινγηθήο πεξηόδνπ 01/01/-31/12/2010 ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθύξσζε, θαζώο θαη ηελ από /2015 νηθεία έθζεζε ειέγρνπ. 6. Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Σελ από 16/12/2015 εηζήγεζε ηνπ Α4 ηκήκαηνο ηεο Τπεξεζίαο καο. 1

Δπί ηεο από 24/07/2015 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο εηαηξείαο κε ηελ επσλπκία, ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Με ηελ ππ' αξ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. θνξνινγηθήο πεξηόδνπ 01/01/-31/12/2010 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο θόξνο εηζνδήκαηνο πνζνύ 646.771,79, πιένλ 646.771,79 (πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ αλαθξίβεηαο). Η δηαθνξά θόξνπ πξνέθπςε ύζηεξα από ηαθηηθό έιεγρν θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο πνπ δηελεξγήζεθε ζηε πξνζθεύγνπζα από ην Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. γηα ηηο θνξνινγηθέο πεξηόδνπο 01/01-31/12/2010 θαη 01/01-31/12/2011 ζύκθσλα κε ηηο νηθείεο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 66 ηνπ Ν. 2238/1994 θαζώο θαη ηηο Α.Τ.Ο. ΠΟΛ. 1037 θαη 1081/2005,1159/2011 θαη 1038/2012. ηηο /2011 εθδειώζεθε ππξθαγηά ζηελ έδξα ηεο πξνζθεύγνπζαο ε νπνία είρε σο απνηέιεζκα ηελ νινζρεξή θαηαζηξνθή ησλ εγθαηαζηάζεσλ ηεο, ηε δηαθνπή ηεο παξαγσγηθήο δξαζηεξηόηεηαο, ηελ νινζρεξή θαηαζηξνθή ησλ απνζεκάησλ θαη ηνπ κεραλνινγηθνύ ηεο εμνπιηζκνύ. Λόγσ κε δηαθύιαμεο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηεο πξνζθεύγνπζαο, ιόγσ αλσηέξαο βίαο-ππξθαγηάο, γηα ην νηθνλνκηθό έηνο 2011 (θνξνινγηθή πεξίνδνο 01/01-31/12/2010) ν έιεγρνο έθξηλε ηα βηβιία αλεπαξθή θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ ΚΒ Π.Γ. 186/92 θαη πξνζδηόξηζε ηα απνηειέζκαηα ηεο εμσινγηζηηθά βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 30-32 ηνπ Ν. 2238/1994. Γηα ην νηθνλνκηθό έηνο 2012 (θνξνινγηθή πεξίνδνο 01/01-31/12/2011) ν έιεγρνο δελ δηαπίζησζε παξαηππίεο ή παξαιείςεηο πνπ λα θαζηζηνύλ αλέθηθην ην ινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ησλ απνηειεζκάησλ, έθξηλε ηα βηβιία εηιηθξηλή θαη πξνζδηόξηζε ηα απνηειέζκαηα όπσο απηά πξνέθπςαλ από ηα ηεξεζέληα βηβιία κε ηε πξνζζήθε ινγηζηηθώλ δηαθνξώλ πνπ πξνέθπςαλ θαηά ηε δηελέξγεηα ηνπ ειέγρνπ. Η πξνζθεύγνπζα εηαηξεία, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή θαη ην κε αξ. πξση. ΓΔΓ ΔΙ 2015 ΔΜΠ/ -2015 ππόκλεκα ηεο δεηά ηελ αθύξσζε ή ηξνπνπνίεζε ηεο παξαπάλσ πξάμεο πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιόγνπο : Η ζπλδξνκή γεγνλόησλ αλσηέξαο βίαο επηηξέπεη θαηά ηελ εθαξκνγή ηεο κεζόδνπ ηνπ εμσινγηζηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο, ηνλ πξνζδηνξηζκό ηνπ θαζαξνύ θέξδνπο κε ρξήζε ζπληειεζηή θαηώηεξνπ ηνπ Μ..Κ.Κ. Η ρξήζε ζπληειεζηή θαζαξώλ θεξδώλ άιινπ από ηνλ Μ..Κ.Κ. δύλαηαη λα αληιείηαη από ηα πξαγκαηηθά δεδνκέλα ηεο επηρείξεζεο. ηνλ εηδηθό πίλαθα ζπληειεζηώλ θαζαξνύ θέξδνπο πνπ έρεη θαηαξηίζεη ην Τπνπξγείν Οηθνλνκηθώλ δελ πεξηιακβάλεηαη ζπγθεθξηκέλνο Μ..Κ.Κ. γηα ηνλ θσδηθό δξαζηεξηόηεηαο (ΚΑΓ) ηεο πξνζθεύγνπζαο. Ο Μ..Κ.Κ. ύςνπο 11% ηνπ πεξηζζόηεξν ζπλαθνύο ή ζπγγελνύο επαγγέικαηνο πνπ εθαξκόζηεθε θαηά ηνλ εμσινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ησλ απνηειεζκάησλ ηεο πξνζθεύγνπζαο δελ αληαπνθξίλεηαη ζηελ πξαγκαηηθόηεηα ιακβαλνκέλνπ ππόςε ηνπ κέζνπ όξνπ ζπληειεζηώλ θαζαξνύ θέξδνπο νκνεηδώλ επηρεηξήζεσλ θαη ε «ζπλάθεηα» απηή δελ αηηηνινγήζεθε ζηελ έθζεζε ειέγρνπ. Σν πνζνζηό ησλ πξαγκαηνπνηεζέλησλ θαζαξώλ θεξδώλ ηεο πξνζθεύγνπζαο αλά ηηο ρξήζεηο είλαη πςειόηεξν από ην κέζν όξν θαζαξώλ θεξδώλ ησλ ππνινίπσλ νκνεηδώλ επηρεηξήζεσλ. 2

Η ρξήζε ηόζν πςεινύ ζπληειεζηή θαζαξώλ θεξδώλ από κέξνπο ηεο θνξνινγηθήο δηνίθεζεο έρεη ηηκσξεηηθό ραξαθηήξα κνινλόηη ηα βηβιία ηεο πξνζθεύγνπζαο θξίζεθαλ αλεπαξθή γηα ηε ρξήζε 2010 απνθιεηζηηθά ιόγσ γεγνλόηνο αλσηέξαο βίαο-ππξθαγηάο. Η πξνζθεύγνπζα έρεη ειεγρζεί ζην παξειζόλ κε ηαθηηθό έιεγρν γηα ηα ακέζσο πξνεγνύκελα ηνπ επίκαρνπ νηθνλνκηθά έηε (2006 έσο 2010) θαη από ην δηελεξγεζέληα απηό έιεγρν πξνέθπςε κέζν πνζνζηό θαζαξώλ θεξδώλ πεληαεηίαο 2,82%, ην νπνίν είλαη ζρεδόλ ηαπηόζεκν κε ην πνζνζηό θαζαξώλ θεξδώλ πνπ πξνέθπςε δπλάκεη ηεο ππνβιεζείζεο δειώζεσο θόξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ επίκαρνπ νηθ. έηνπο 2011 (2,84%). Η έθζεζε ειέγρνπ είλαη γεληθή θαη αόξηζηε θαη δελ απαληά ξεηά θαη ζπγθεθξηκέλα ζηα αλαιπηηθώο δηαιακβαλόκελα ζην κε αξηζκ. πξση. / -2015 ππόκλεκα πνπ ππέβαιε ε πξνζθεύγνπζα επί ηνπ εκεηώκαηνο Γηαπηζηώζεσλ Διέγρνπ. Δπειδή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ ΠΓ186/1992 : «Τα βηβιία θαη ηα ζηνηρεία ηεο δεχηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο θξίλνληαη αλαθξηβή φηαλ ν ππφρξενο δηαδεπθηηθά ή αζξνηζηηθά:...ζη) δελ δηαθπιάζζεη ή δελ επηδεηθλχεη ζηνλ ηαθηηθφ θνξνινγηθφ έιεγρν, εληφο ηαθηνχ επιφγνπ ρξφλνπ, πνπ νξίδεηαη κε ζεκείσκα ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Υ., θαηά πεξίπησζε ην ηζνδχγην γεληθνχ - αλαιπηηθψλ θαζνιηθψλ ή ηε κεληαία θαηάζηαζε ηνπ βηβιίνπ εζφδσλ - εμφδσλ επί κεραλνγξαθηθήο ηήξεζεο ησλ βηβιίσλ ή ηα ζεσξεκέλα εκεξνιφγηα θαη ην ζεσξεκέλν βηβιίν εζφδσλ - εμφδσλ επί ρεηξφγξαθεο ηήξεζεο, ηα ζπλνδεπηηθά ζηνηρεία ησλ αγαζψλ, θαζψο θαη ηα πξνβιεπφκελα απφ ηνλ Κψδηθα απηφ παξαζηαηηθά, κε ηα νπνία ελεξγνχληαη νη πξσηνγελείο εγγξαθέο, αλεμάξηεηα απφ ηηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο ζηηο νπνίεο απηά αθνξνχλ. Γελ εκπίπηεη ζηελ πεξίπησζε απηή ε κε δηαθχιαμε θαη επίδεημε, ε νπνία νθείιεηαη ζε ιφγνπο απνδεδεηγκέλεο αλσηέξαο βίαο, εθαξκνδνκέλσλ αλαιφγσο ησλ νξηδνκέλσλ ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3» θαη ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ ΠΓ186/1992 : «Τα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο δεχηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο θξίλνληαη αλεπαξθή φηαλ ν ππφρξενο δηαδεπθηηθά ή αζξνηζηηθά..» Δπειδή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Ν. 2238/1994 : «2.Ο πξνζδηνξηζκφο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ησλ εκπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ ελεξγείηαη σο αθνινχζσο: γ) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη Σηνηρείσλ ή ηα ηεξνχκελα είλαη θαηψηεξα ηεο πξνζήθνπζαο θαηεγνξίαο ή αλεπαξθή ή αλαθξηβή, ηα αθαζάξηζηα έζνδα πξνζδηνξίδνληαη εμσινγηζηηθά, κε βάζε ηα ζηνηρεία θαη ηηο πιεξνθνξίεο πνπ δηαζέηεη ν πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο γηα ηελ έθηαζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο δξάζεο θαη ηηο ζπλζήθεο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο. Σηελ πεξίπησζε απηή ιακβάλνληαη ππφςε νη αγνξέο, νη πσιήζεηο θαη ην κηθηφ θέξδνο πνπ εκθαλίδεη ε επηρείξεζε, ην κηθηφ θέξδνο πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ νκνεηδείο επηρεηξήζεηο πνπ ιεηηνπξγνχλ κε παξφκνηεο ζπλζήθεο, ην απαζρνινχκελν πξνζσπηθφ, ην χςνο ησλ θεθαιαίσλ πνπ έρνπλ επελδπζεί, θαζψο θαη ησλ ίδησλ θεθαιαίσλ θίλεζεο, ην πνζφ ησλ δαλείσλ θαη ησλ πηζηψζεσλ, ην πνζφ ησλ εμφδσλ παξαγσγήο θαη δηάζεζεο ησλ εκπνξεπκάησλ, ησλ εμφδσλ δηαρείξηζεο θαη γεληθά θάζε επαγγεικαηηθή δαπάλε...3.σηηο πεξηπηψζεηο β θαη γ' ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ, ε θξίζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ πξέπεη λα κελ απέρεη απφ ηα δεδνκέλα ηεο θνηλήο πείξαο.» 3

Δπειδή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32 ηνπ Ν. 2238/1994 : «1.Ο πξνζδηνξηζκφο ηνπ αθαζάξηζηνπ θαη ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ησλ θπζηθψλ θαη λνκηθψλ πξνζψπσλ πνπ αζθνχλ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα γίλεηαη κε αληηθεηκεληθφ ηξφπν ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: β) Όηαλ δελ δηαθπιάζζνληαη ή δελ πξνζθνκίδνληαη κεηά απφ δχν ηνπιάρηζηνλ πξνζθιήζεηο ηαθηηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ ηα ηεξνχκελα βηβιία, ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία θαη ηα ινηπά πξνβιεπφκελα δηθαηνινγεηηθά έγγξαθα, θαζψο θαη ηα ζπλνδεπηηθά ζηνηρεία ζπλαιιαγψλ εθηφο εάλ ππάξρεη ε δπλαηφηεηα αλαπαξαγσγήο απηψλ κε αμηφπηζην ηξφπν, απφ ηνλ ίδην ηνλ ππφρξεν ή/θαη απφ ηηο δηαζηαπξψζεηο ηνπ ειέγρνπ 2.Γηα ηνπο ππφρξενπο γηα ηνπο νπνίνπο ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ησλ πεξηπηψζεσλ α θαη β ηεο παξαγξάθνπ 1: α) Τν αθαζάξηζην εηζφδεκα πξνζδηνξίδεηαη κε βάζε ηα ζηνηρεία θαη ηηο πιεξνθνξίεο πνπ δηαζέηεη ε ειεγθηηθή αξρή γηα ηελ έθηαζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο δξάζεο θαη ηηο ζπλζήθεο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο. Σηελ πεξίπησζε απηή ιακβάλνληαη ππφςε νη αγνξέο, νη πσιήζεηο θαη ην κηθηφ θέξδνο πνπ εκθαλίδεη ε επηρείξεζε, ην κηθηφ θέξδνο πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ νκνεηδείο επηρεηξήζεηο πνπ ιεηηνπξγνχλ κε παξφκνηεο ζπλζήθεο, ην απαζρνινχκελν πξνζσπηθφ, ην χςνο ησλ θεθαιαίσλ πνπ έρνπλ επελδπζεί, θαζψο θαη ησλ ίδησλ θεθαιαίσλ θίλεζεο, ην πνζφ ησλ δαλείσλ θαη ησλ πηζηψζεσλ, ην πνζφ ησλ εμφδσλ παξαγσγήο θαη δηάζεζεο ησλ εκπνξεπκάησλ, ησλ εμφδσλ δηαρείξηζεο θαη γεληθά θάζε επαγγεικαηηθή δαπάλε.. Η θξίζε ηεο ειεγθηηθήο αξρήο γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ αθαζαξίζηνπ εηζνδήκαηνο πξέπεη λα βαζίδεηαη ζηα δεδνκέλα ηεο θνηλήο πείξαο. β) Τν θαζαξφ εηζφδεκα πξνζδηνξίδεηαη κε πνιιαπιαζηαζκφ ηνπ αθαζαξίζηνπ εηζνδήκαηνο, φπσο απηφ πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηελ πεξίπησζε α κε ην κνλαδηθφ ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο πνπ πεξηιακβάλεηαη ζε εηδηθφ πίλαθα ν νπνίνο θαηαξηίδεηαη κε απνθάζεηο ηνπ Υπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ πνπ δεκνζηεχνληαη ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο, πξνζαπμεκέλν θαηά πελήληα ηνηο εθαηφ (50%). Σηελ πεξίπησζε πνπ γηα θάπνηα δξαζηεξηφηεηα δελ έρεη πξνβιεθζεί κνλαδηθφο ζπληειεζηήο θαζαξνχ θέξδνπο ζηνλ αλσηέξσ πίλαθα, ζα έρεη εθαξκνγή ν κέζνο φξνο ησλ ζπληειεζηψλ ηεο θαηεγνξίαο ηνπ πίλαθα ζηελ νπνία ζα εληαζζφηαλ ε δξαζηεξηφηεηα απηή πξνζαπμεκέλνο θαηά πελήληα ηνηο εθαηφ (50%)..Αλ απφ ηα ζηνηρεία πνπ πξνζθνκίδεη ν θνξνινγνχκελνο πξνθχπηεη απνδεδεηγκέλα, φηη, απφ γεγνλφηα αλψηεξεο βίαο, ην πξαγκαηηθφ θέξδνο είλαη θαηψηεξν απφ απηφ πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε ηελ εθαξκνγή ηνπ κνλαδηθνχ ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο, ην θέξδνο απηφ κπνξεί λα θαζνξίδεηαη κε ρξήζε θαηψηεξνπ ζπληειεζηή, φρη φκσο θαηψηεξνπ απφ ην κεδέλ. Δμαηξεηηθά, ζε πεξηπηψζεηο κεξηθήο ή νιηθήο θαηαζηξνθήο ηεο επηρείξεζεο θαη ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ απφ ππξθαγηά, ζεηζκφ, πιεκκχξα ή ζενκελία, κπνξεί λα αλαγλσξηζζεί αξλεηηθφο ζπληειεζηήο κέρξη πνζνζηφ πέληε ηνηο εθαηφ (5%) επί ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ησλ αλέιεγθησλ ρξήζεσλ. Σηηο πεξηπηψζεηο απηέο, αλεμάξηεηα απφ ηελ θαηεγνξία βηβιίσλ, ην ζρεηηθφ αίηεκα ηεο επηρείξεζεο θξίλεηαη απφ ηελ επηηξνπή ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 70, εθαξκνδνκέλσλ αλάινγα ησλ νξηδνκέλσλ ζηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 6, 7 θαη 8 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ.» Δπειδή, ζηελ εγθύθιην ΠΟΛ. 1018/2007 ηεο Γεληθήο Γηεύζπλζεο Φνξνινγίαο αλαθέξεηαη όηη: «1.Σχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32 ηνπ ΚΦΔ ην θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ.. ηεξνχλ αλαθξηβή ή αλεπαξθή βηβιία θαη ζηνηρεία ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ ΚΒΣ, πξνζδηνξίδεηαη εμσινγηζηηθά κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ (ή ησλ αγνξψλ, θαηά πεξίπησζε) ηεο επηρείξεζεο κε εηδηθνχο ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο πνπ έρνπλ θαζνξηζηεί γηα θάζε αζθνχκελε δξαζηεξηφηεηα (επάγγεικα) θαη πεξηιακβάλνληαη ζηνπο θνηλνπνηνχκελνπο θσδηθνπνηεκέλνπο πίλαθεο. 2. Με ηελ Δ. 2103/354/εγθ. 3/10.2.1986 δηαηαγή καο, 4

κε ηελ νπνία θνηλνπνηήζεθαλ νη γηα πξψηε θνξά θαζνξηζζέληεο κ.ζ.θ.θ. ησλ εκπνξηθψλ θαη βηνκεραληθψλ επηρεηξήζεσλ, έρεη δηεπθξηληζζεί φηη ζηελ πεξίπησζε πνπ γηα ην αζθνχκελν επάγγεικα δελ έρεη θαζνξηζηεί κ.ζ.θ.θ. πνπ εθαξκφδεηαη ζηα αθαζάξηζηα έζνδα, γηα ηνλ εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ απηψλ ησλ επαγγεικάησλ, εθαξκφδεηαη ν κ.ζ.θ.θ. ηνπ πεξηζζφηεξν ζπλαθνχο ή ζπγγελνχο επαγγέικαηνο. Σαλ ζπλαθέο ή ζπγγελέο επάγγεικα ζεσξείηαη εθείλν πνπ έρεη σο αληηθείκελν παξφκνηεο ή παξεκθεξείο εξγαζίεο, ιεηηνπξγεί κε ηηο ίδηεο ή παξφκνηεο ζπλζήθεο θαη πξαγκαηνπνηεί ην ίδην πεξίπνπ κηθηφ θέξδνο. (ΣηΔ 1846/1954, 573/1962, 110/1967, εγθ. 16/1969). Δάλ δελ ππάξρεη νχηε ζπλαθέο ή ζπγγελέο επάγγεικα ν ζπληειεζηήο ηνπ νπνίνπ κπνξεί λα εθαξκνζζεί, ηφηε ζα εθαξκνζζεί ν ζπληειεζηήο πνπ ζα πξνθχςεη απφ ηα δεδνκέλα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηεο επηρείξεζεο, αθνχ ιεθζεί ππφςε ην πξαγκαηνπνηνχκελν κηθηφ θέξδνο, νη ιεηηνπξγηθέο δαπάλεο θαζψο θαη νη ηδηαίηεξεο ζπλζήθεο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο, (1063323/1287/Α0012/3.9.2002, 1030223/597/Α0012/15.4.2002, 1033153/15848/Γ0012/23.4.2002 θιπ. έγγξαθά καο) θαη φρη ν κέζνο φξνο ησλ κ.ζ.θ.θ. ηεο θαηεγνξίαο πνπ ζα ππαγφηαλ ην επάγγεικα αλ είρε γηα απηφ θαζνξηζηεί ζπληειεζηήο. Γειαδή, ζε πεξίπησζε πνπ απφ ηνπο ηζρχνληεο πίλαθεο κνλαδηθψλ ζπληειεζηψλ θαζαξνχ θέξδνπο δελ πξνβιέπεηαη ζπληειεζηήο γηα έλα επάγγεικα, ε επηινγή ηνπ πεξηζζφηεξν ζπλαθνχο ή ζπγγελνχο επαγγέικαηνο ή ν πξνζδηνξηζκφο ηνπ ζπληειεζηή πνπ ηειηθά ζα εθαξκνζηεί φηαλ δελ ππάξρεη ζπλαθέο ή ζπγγελέο επάγγεικα, είλαη ζέκα πξαγκαηηθφ θαη επνκέλσο ελαπφθεηηαη ζηελ εμειεγθηηθή εμνπζία ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο αξκφδηαο ΓΟΥ. Σεκεηψλεηαη φηη, γηα λα ζεσξεζεί έλα επάγγεικα ζπλαθέο ή ζπγγελέο πξνο έλα άιιν, νη πξναλαθεξζείζεο πξνυπνζέζεηο πξέπεη λα ζπληξέρνπλ αζξνηζηηθά, δειαδή ε επηρείξεζε λα έρεη σο αληηθείκελν παξφκνηεο ή παξεκθεξείο εξγαζίεο, θαζψο θαη λα ιεηηνπξγεί κε ηηο ίδηεο ζπλζήθεο. Δπίζεο ε έλλνηα ησλ ζπλζεθψλ ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο δελ πξέπεη λα ζπγρέεηαη κε ηελ έλλνηα ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ απηήο σο πξνο ηελ ηήξεζε ησλ πξνβιεπνκέλσλ απφ ηνλ ΚΒΣ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ.» Δπειδή ζηηο /2011 εθδειώζεθε ππξθαγηά ζηελ έδξα ηεο πξνζθεύγνπζαο ε νπνία είρε σο απνηέιεζκα ηελ νινζρεξή θαηαζηξνθή ησλ εγθαηαζηάζεσλ ηεο, ηε δηαθνπή ηεο παξαγσγηθήο δξαζηεξηόηεηαο, ηελ νινζρεξή θαηαζηξνθή ησλ απνζεκάησλ θαη ηνπ κεραλνινγηθνύ ηεο εμνπιηζκνύ. Λόγσ κε δηαθύιαμεο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηεο πξνζθεύγνπζαο, γηα ηε θνξνινγηθή πεξίνδν 01/01-31/12/2010 εμαηηίαο ηεο ππξθαγηάο, ν έιεγρνο έθξηλε ηα βηβιία αλεπαξθή θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ ΚΒ Π.Γ. 186/92 θαη πξνζδηόξηζε ηα απνηειέζκαηα ηεο γηα ην νηθ. έηνο 2011 εμσινγηζηηθά βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 30-32 ηνπ Ν. 2238/1994. Δπειδή ζηνλ εηδηθό πίλαθα ζπληειεζηώλ θαζαξνύ θέξδνπο πνπ έρεη θαηαξηίζεη ην Τπνπξγείν Οηθνλνκηθώλ δελ πεξηιακβάλεηαη ζπγθεθξηκέλνο Μ..Κ.Κ. γηα ηνλ θσδηθό δξαζηεξηόηεηαο (ΚΑΓ) ηεο πξνζθεύγνπζαο θαη σο εθ ηνύηνπ ν έιεγρνο εθάξκνζε θαηά ηνλ εμσινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ησλ απνηειεζκάησλ ηεο πξνζθεύγνπζαο ηνλ Μ..Κ.Κ. ύςνπο 11% ηνπ πεξηζζόηεξν ζπλαθνύο ή ζπγγελνύο επαγγέικαηνο. Δπειδή όπσο πξνέθπςε από ην πξνεγνύκελν ηαθηηθό έιεγρν πνπ δηελεξγήζεθε ζηε πξνζθεύγνπζα από ην Γ.Δ.Κ. Θεζζαινλίθεο γηα ηα νηθνλνκηθά έηε 2006 έσο θαη 2010 πξνέθπςε κέζν πνζνζηό θαζαξώλ θεξδώλ πεληαεηίαο 2,82%, ην νπνίν θξίζεθε από ηνλ έιεγρν σο 5

ηθαλνπνηεηηθό.σν κεγαιύηεξν πνζνζηό θαζαξνύ θέξδνπο, όπσο νξηζηηθνπνηήζεθε από ην ηαθηηθό έιεγρν, αλήιζε ζε 3,25% θαη αθνξά ζηε ρξήζε 2005. Δπειδή θαηά ηε δηελέξγεηα ηνπ παξόληνο ηαθηηθνύ ειέγρνπ ησλ ρξήζεσλ 2010 θαη 2011, γηα ηε ρξήζε 2011 θαηά ηελ νπνία ηα βηβιία θξίζεθαλ εηιηθξηλή πξνέθπςε πνζνζηό θαζαξώλ θεξδώλ ύςνπο 3,16% θαη κάιηζηα ζην θεθάιαην 7.7.4. «Παξαηεξήζεηο γηα ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ρξήζεσο 2011» ηεο έθζεζεο ειέγρνπ ξεηά αλαθέξεηαη όηη: «Απφ ηνπο παξαπάλσ πίλαθεο ησλ νκνεηδψλ επηρεηξήζεσλ, ν Σ.Κ.Κ. πνπ δίλεη ε ειεγρφκελε ηελ ηειεπηαία πεληαεηία είλαη πάλσ απφ ην κέζν φξν άξα εθ ηνχηνπ ηνπ γεγνλφηνο ζεσξείηαη ηθαλνπνηεηηθφο.» Δπειδή από ηα πξνζθνκηζζέληα ζηνηρεία ηεο πξνζθεύγνπζαο, όπσο απηά αλαθέξνληαη ζηελ από /2015 γξαπηή απάληεζε ηεο ζην ζεκείσκα δηαπηζηώζεσλ ειέγρνπ βάζεη ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Ν. 4174/2013 θαη ελζσκαηώλνληαη ζηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ, πξνθύπηεη όηη ν κέζνο όξνο πνζνζηνύ θαζαξώλ θεξδώλ ησλ νκνεηδώλ επηρεηξήζεσλ, θηλείηαη ζε ρακειόηεξα επίπεδα (0,66%) από απηόλ πνπ πξνθύπηεη από ηελ ππνβιεζείζα δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηεο πξνζθεύγνπζαο (2,84%) γηα ηελ επίκαρε ρξήζε 2010 αιιά θαη γηα ηηο ινηπέο θνληηλέο ρξήζεηο ηεο επίκαρεο, ήηνη ην 2008 είλαη 1,97%, ην 2009 2,30% θαη ην 2011 0,82%. Δπειδή όπσο πξνθύπηεη από ηελ έθζεζε ειέγρνπ ζην πίλαθα.κ.κ. ΚΛΑΓΟΤ (ζει. 82), ν κέζνο όξνο πνζνζηνύ θαζαξώλ θεξδώλ θιάδνπ ησλ θπξηόηεξσλ παξαγσγώλ κεηεπεμεξγαζκέλσλ ζύλζεησλ θηικ θηλείηαη ζε ρακειόηεξα επίπεδα (1,07%) από απηόλ πνπ πξνθύπηεη από ηελ ππνβιεζείζα δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηεο πξνζθεύγνπζαο (2,84%) γηα ηελ επίκαρε ρξήζε 2010. ηα ίδηα επίπεδα θηλείηαη θαη ηηο ππόινηπεο ρξήζεηο ζύκθσλα κε ηνλ πίλαθα απηό ηνπ θιάδνπ θαη ζπγθεθξηκέλα ην 2008 είλαη 2,08%, ην 2009 2,40% θαη ην 2011 1,12%. Δπειδή νη θνξνινγηθνί έιεγρνη ησλ πξνεγνύκελσλ ρξήζεσλ ηεο επίκαρεο αιιά θαη ηεο επόκελεο είλαη ηαθηηθνί θαη κε ηελ επηζήκαλζε όηη ν πληειεζηήο θαζαξώλ θεξδώλ ηεο πξνζθεύγνπζαο θηλείηαη ζε ηθαλνπνηεηηθά επίπεδα. Δπειδή ε πξνζθεύγνπζα δελ έρεη ππνπέζεη ζε θνξνινγηθέο παξαβάζεηο. Δπειδή όπσο νξίδνπλ νη αξρέο ηεο θαιήο πίζηεο, ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο θαη ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζύλεο ηνπ δηνηθνύκελνπ, ηα δηνηθεηηθά όξγαλα νθείινπλ λα αζθνύλ ηηο αξκνδηόηεηέο ηνπο κε βάζε ην πεξί δηθαίνπ αίζζεκά ηνπο, κε αλαινγηθόηεηα θαη επηείθεηα θαη ζην πιαίζην ηεο αξρήο ηεο λνκηκόηεηαο ηεο δεκόζηαο δηνίθεζεο. ύκθσλα κε ηελ αξρή απηή, ε δεκόζηα δηνίθεζε νθείιεη λα δηεπθνιύλεη ηνπο δηνηθνύκελνπο λα πξνζηαηεύνπλ ηα ζπκθέξνληά ηνπο θαη λα απνιακβάλνπλ ηα δηθαηώκαηά ηνπο, παξεκπνδίδνληαο ηηο δξάζεηο πνπ ζπλεπάγνληαη αλεπηεηθείο θαη άδηθεο πξνο ηνλ δηνηθνύκελν ιύζεηο. Α π ο θ α ζ ί δ ο ς μ ε ηελ απνδνρή ηεο κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο θαη νξίδεηαη όπσο εθαξκνζηεί θαηά ηνλ εμσινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ησλ απνηειεζκάησλ ηεο πξνζθεύγνπζαο σο 6

.Κ.Κ. ν κεγαιύηεξνο όισλ ησλ πξναλαθεξζέλησλ ρξήζεσλ όπσο απηέο ειέγρζεθαλ κε ηαθηηθό έιεγρν, ήηνη απηόο ηεο ρξήζεο 2005 ύςνπο 3,25%. Φοπολογεηέα κέπδε με βάζε ηεν παπούζα απόθαζε : Μεηά από ηα παξαπάλσ ηα θνξνινγεηέα θέξδε κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε δηακνξθώλνληαη σο εμήο : ΓΗΛΩΗ ΔΛΔΓΥΟΤ ΒΑΔΗ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ ΑΚΑΘΑΡΙΣΑ ΔΟΓΑ ΥΡΗΗ 33.015.592,72 33.015.592,72 33.015.592,72 ΚΔΡΓΗ ΒΑΔΙ ΙΟΛΟΓΙΜΟΤ 809.095,07 3.631.715,20 1.073.006,76 ΛΟΓΙΣΙΚΔ ΓΙΑΦΟΡΔ 127.737,64 ΤΝΟΛΟ ΚΔΡΓΩΝ 936.832,71 3.631.715,20 1.073.006,76 ΜΔΙΟΝ:ΑΦΟΡΟΛΟΓΗΣΟ ΑΠΟΘΔΜΑΣΙΚΟ Ν. 3299/2004 210.797,48 210.797,48 210.797,48 ΦΟΡΟΛΟΓΖΣΔΑ ΚΔΡΓΖ 726.035,23 3.420.917,72 862.209,28 Μ..Κ.Κ. 2,20% 11,00% 3,25% Φνξνινγεηέα θέξδε βάζεη δήισζεο 726.035,23 Φοπολογεηέα κέπδε βάζει θύλλος ελέγσος 3.420.917,72 Φοπολογεηέα κέπδε βάζει ηερ παπούζαρ απόθαζερ 862.209,28 Οπιζηική θοπολογική ςποσπέωζε ηος ςπόσπεος - καηαλογιδόμενο ποζό με βάζε ηεν παπούζα απόθαζε : ΓΖΛΩΘΔΝΣΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΒΑΔΗ ΑΠΟΦΑΖ ΓΗΑΦΟΡΑ ΦΟΡΟΤ ΒΑΔΗ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ ΦΟΡΟΛΟΓΖΣΔΑ ΚΔΡΓΖ 726.035,23 3.420.917,72 862.209,28 ΦΟΡΟ 174.248,46 821.020,25 206.930,23 32.681,77 Η θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ ππόρξενπ κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε δηακνξθώλεηαη σο εμήο: Γηαθνξά θόξνπ 32.681,77 Πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ αλαθξίβεηαο (100% σο νηθεία πξάμε πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ) 32.681,77 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 65.363,54 Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. 7

Ακπιβέρ Ανηίγπαθο Ζ Τπάλλελορ ηος Σμήμαηορ Γιοικεηικήρ Τποζηήπιξερ ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ α/α ΓΔΩΡΓΙΟ ΣΑΤΡΙΓΗ ε μ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 8