ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Θεζζαινλίθε 16/12/2015 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 286 Σατ. Δ/νζη : Δγλαηία 45 Σατ. Κώδικας : 54630 Θεζ/ληθε Σηλέθφνο : 2313-333256 ΦΑΞ : 2313-333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ. Α1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ.
3. Σελ απφ 22/7/2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ, ΑΦΜ, θαηνίθνπ Θεζζαινλίθεο, ζηελ νδφ, θαηά ησλ απφ 26/6/2015 θαη κε αξηζκφ εηδνπνίεζεο,, θαη πξάμεσλ δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο. Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο, γηα ηα νηθνλνκηθά έηε 2003, 2004, 2005 θαη 2006 αληίζηνηρα, κε βάζε ηηο ζπκπιεξσκαηηθέο δειψζεηο πνπ ππέβαιιε γηα αληίζηνηρα νηθνλνκηθά έηε θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σηο απφ 26/6/2015 θαη κε αξηζκφ εηδνπνίεζεο,, θαη πξάμεσλ δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο, γηα ηα νηθνλνκηθά έηε 2003, 2004, 2005 θαη 2006 αληίζηνηρα, κε βάζε ηηο ζπκπιεξσκαηηθέο δειψζεηο πνπ ππέβαιιε γηα αληίζηνηρα νηθνλνκηθά έηε. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ απφ 1/12/2015 εηζήγεζε ηνπ ηκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο απφ 22/7/2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ, ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: 1. Με ην απφ 26-6-2015 θαη κε αξ. εηδνπνίεζεο εθθαζαξηζηηθφ ζεκείσκα θφξνπ εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ θαηαινγίζηεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα πνζφ 1.115,51, γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2003, κε βάζε ηελ κε αξ. ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε πνπ 2. Με ην απφ 26-6-2015 θαη κε αξ. εηδνπνίεζεο εθθαζαξηζηηθφ ζεκείσκα θφξνπ εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ θαηαινγίζηεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα πνζφ 1.526,62, γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2004, κε βάζε ηελ κε αξ. ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε πνπ 3. Με ην απφ 26-6-2015 θαη κε αξ. εηδνπνίεζεο εθθαζαξηζηηθφ ζεκείσκα θφξνπ εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ θαηαινγίζηεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα πνζφ 1.861,13, γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2005, κε βάζε ηελ κε αξ. ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε πνπ 4. Με ην απφ 26-6-2015 θαη κε αξ. εηδνπνίεζεο εθθαζαξηζηηθφ ζεκείσκα θφξνπ εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ θαηαινγίζηεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα πνζφ 2.498,44, γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2006, κε βάζε ηελ κε αξ. ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε πνπ Ο πξνζθεχγσλ ππέβαιιε ζπκπιεξσκαηηθέο δειψζεηο θφξνπ εηζνδήκαηνο γηα ηα αλσηέξσ νηθνλνκηθά έηε, θαηφπηλ λέσλ ζπκπιεξσκαηηθψλ βεβαηψζεσλ απνδνρψλ πνπ εμέδσζε ν χιινγνο Θεζζαινλίθεο ζηνλ νπνίν εξγάδεηαη, κεηά απφ έιεγρν πνπ δηελεξγήζεθε ζηνλ ελ ιφγσ χιινγν απφ ην ΓΟΔ Κ. Μαθεδνλίαο χζηεξα απφ εηζαγγειηθή παξαγγειία. Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ή ηε κεηαξξχζκηζε ησλ παξαπάλσ εθθαζαξηζηηθψλ ζεκεησκάησλ θφξνπ εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ ηεο Γ.Ο.Τ... Θεζζαινλίθεο γηα ηνπο παξαθάησ ιφγνπο : Ο παξαθξαηεζείο θφξνο πνπ αθνξά ζηε θνξνινγεηέα δηαθνξά δελ ειήθζε ππφςε θαηά ηελ εθθαζάξηζε ηεο ζπκπιεξσκαηηθήο δήισζεο, παξφιν φηη θαηαβιήζεθε απφ ηνλ
χιινγν Θεζζαινλίθεο κφιηο ηνλ Μάτν ηνπ 2015. Τπέβαιιε ηηο ζπκπιεξσκαηηθέο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ησλ νηθνλνκηθψλ εηψλ 2003-2006 ιφγσ ζπγγλσζηήο λνκηθήο πιάλεο, ελψ πξφθεηηαη γηα παξαγεγξακκέλεο ρξήζεηο θαη δελ ζα έπξεπε ε Γηνίθεζε λα επηβάιιεη θφξν. Η επηβνιή πξφζζεησλ θφξσλ ή πξνζαπμήζεσλ ζε βάξνο ηνπ, γηα ηηο αλσηέξσ ζπκπιεξσκαηηθέο θνξνινγηθέο δειψζεηο, είλαη κε ζχλλνκε δηφηη ε θαζπζηέξεζε ππνβνιήο ηνπο δελ νθείιεηαη ζε δηθή ηνπ ππαηηηφηεηα αιιά ζε ζθάικα ηνπ εξγνδφηε ηνπ. Ωο πξνο ηνπο πξφζζεηνπο θφξνπο : Επειδή, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζην άξζξν 1 παξ. 1 Ν.2523/1997 «Αλ ν θαηά ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία ππόρξενο λα ππνβάιεη δήισζε θαη αλεμάξηεηα από ηελ πξόζεζε ηνπ λα απνθύγεη ή όρη ηελ πιεξσκή θόξνπ :α) ππνβάιεη εθπξόζεζκε δήισζε, ππόθεηηαη ζε πξόζζεην θόξν πνπ νξίδεηαη ζε πνζνζηό έλα ηνηο εθαηό (1%) επί ηνπ νθεηιόκελνπ κε ηε δήισζε θόξνπ γηα θάζε κήλα θαζπζηέξεζεο, β) ππνβάιεη αλαθξηβή δήισζε, ππόθεηηαη ζε πξόζζεην θόξν πνπ νξίδεηαη ζε πνζνζηό δύν ηνηο εθαηό επί ηνπ θόξνπ ηελ πιεξσκή ηνπ νπνίνπ ζα απέθεπγε ιόγσ κε ππνβνιήο δήισζεο γηα θάζε κήλα θαζπζηέξεζεο, γ) δελ ππνβάιεη δήισζε, ππόθεηηαη ζε πξόζζεην θόξν πνπ νξίδεηαη ζε πνζνζηό δπόκηζη ηνηο εθαηό (2,50%) επί ηνπ θόξνπ ηελ πιεξσκή ηνπ νπνίνπ ζα απέθεπγε ιόγσ κε ππνβνιήο δήισζεο, γηα θάζε κήλα θαζπζηέξεζεο». Επειδή, απφ ηηο αλσηέξσ δηαηάμεηο πξνθχπηεη ζαθψο φηη ε επηβνιή πξφζζεησλ θφξσλ ιφγσ εθπξφζεζκεο ππνβνιήο, αλαθξίβεηαο ή κε ππνβνιήο δήισζεο νπδφισο ζρεηίδεηαη κε ππαηηηφηεηα ή κε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, ζέζε πνπ επαλαδηαηππψλεηαη κε ζαθήλεηα θαη ζην άξζξν 86 παξ. 5 Ν.2238/1994 φπνπ νξίδεηαη φηη : «νη πξόζζεηνη θόξνη ηνπ παξόληνο άξζξνπ επηβάιινληαη ρσξίο λα εμεηάδεηαη ε ύπαξμε δόινπ ή ακέιεηαο ή αλ ν ππόρξενο παξεξκήλεπζε ζρεηηθέο δηαηάμεηο». Επειδή, απφ ηα αλσηέξσ πξνθχπηεη φηη νξζψο επηβιήζεθε ν πξφζζεηνο θφξνο. Επειδή, ζηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε, νη πξφζζεηνη θφξνη, νη νπνίνη θαηαινγίζηεθαλ ζηνλ πξνζθεχγνληα, δηαγξάθεθαλ κε βάζε ηηο δηαηάμεηο πεξί απαιιαγψλ ηεο ξχζκηζεο ιεμηπξφζεζκσλ ρξεψλ ηνπ Ν.4321/2015 θαη επνκέλσο ην αίηεκα γηα δηαγξαθή ηνπο ζα πξέπεη λα απνξξηθζεί σο άλεπ αληηθεηκέλνπ. Επειδή, φκσο πεξαηηέξσ, δελ επζηαζεί θαη ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο πεξί κε χπαξμεο δηθήο ηνπ ππαηηηφηεηαο ζηελ θαζπζηέξεζε ππνβνιήο ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο δήισζεο, ε νπνία, θαηά ηνπο ηζρπξηζκνχο ηνπ, νθείιεηαη απνθιεηζηηθά θαη κφλν ζε ζθάικα ηνπ, ν νπνίνο δελ ζπκπεξηέιαβε ηα επίκαρα πνζά ζηηο βεβαηψζεηο απνδνρψλ γηα ηα επίδηθα νηθνλνκηθά έηε. Γεδνκέλνπ φηη ν ζχιινγνο εθάξκνδε ηελ ηαθηηθή ηεο θαηαβνιήο ζηνπο ππαιιήινπο ηνπ, ηνπ κηθηνχ θαη φρη ηνπ θαζαξνχ κηζζνχ (κε ηελ εμαίξεζε ησλ εηζθνξψλ ππέξ εθάπαμ) απφ ηελ δεθαεηία ηνπ 1950, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηελ πιεξνθνξηαθή έθζεζε ηνπ ΓΟΔ Κεληξηθήο Μαθεδνλίαο, δελ γίλεηαη πηζηεπηφ φηη ν πξνζθεχγσλ είρε άγλνηα ηεο ηαθηηθήο απηήο θαη έιαβε γλψζε πεξί ηνπ φηη δήισλε θνξνινγηθά κηθξφηεξα πνζά απφ απηά πνπ εηζέπξαηηε σο κηζζφ ην πξψηνλ φηαλ παξέιαβε ηηο λέεο βεβαηψζεηο απνδνρψλ απφ ηνλ εξγνδφηε ηνπ. Ωο πξνο ηνλ ζπλππνινγηζκφ ηνπ παξαθξαηεζέληνο θφξνπ : Επειδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 66 ηνπ λ. 4174/2013 (φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη απφ 1.1.2014) πξνβιέπεηαη φηη: «Γηα θνξνινγηθέο δειώζεηο πνπ ππνβάιινληαη κεηά ηελ 1.1.2014, αλεμάξηεηα από ηε ρξήζε, ηελ πεξίνδν, ηε θνξνινγηθή ππόζεζε ή ππνρξέσζε ηελ νπνία αθνξνύλ, δηελεξγείηαη άκεζνο πξνζδηνξηζκόο ηνπ θόξνπ ή εθδίδεηαη πξάμε δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ, θαηά πεξίπησζε».
Επειδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 43 ηνπ άξζξνπ 66 ηνπ λ. 4174/2013, φπσο πξνζηέζεθε κε ηελ ππνπαξ. Γ2 πεξ. 21 άξζξνπ πξψηνπ ηνπ λ. 4254/2014, νξίδεηαη φηη : «Εθόζνλ κε ηελ ππνβνιή ηξνπνπνηεηηθήο θνξνινγηθήο δήισζεο ή κε απηνηειέο αίηεκα ή θαζ νηνλδήπνηε άιιν ηξόπν, πνπ αθνξά θνξνινγηθό έηνο, δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ή θνξνινγηθή ππόζεζε, κέρξη ηελ έλαξμε ηζρύνο ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Δηαδηθαζίαο, πξνβάιιεηαη αμίσζε επηζηξνθήο θόξνπ, γηα ηα ζρεηηθά κε ηελ παξαγξαθή, εθαξκόδνληαη ηα ηζρύνληα κέρξη ηνλ ρξόλν έλαξμεο ηζρύνο ηνπ Κώδηθα». Επειδή, κε ηελ εγθχθιην ΠΟΛ 1174/14-07-2014, παξ. 3 ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ έγηλε δεθηφ φηη: «.νη εθπξφζεζκεο ηξνπνπνηεηηθέο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ παξειζφλησλ εηψλ (νηθ. εηψλ 2013 θαη πξνεγνχκελα), κπνξνχλ λα ππνβιεζνχλ κέζα ζηε πξνζεζκία πνπ νξίδεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ Κ.Φ.Γ. (λ.4174/2014).». Επειδή, φπσο έρεη θξηζεί απφ ηα αξκφδηα δηθαζηήξηα γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ άξζξνπ 91 ηνπ λ. 2362/95 (.η.δ. 3664/81, 1363/82 θαη 1218/1994, Γλσκ. Ν..Κ. 837/91) ε αμίσζε γηα επηζηξνθή ηνπ πηζησηηθνχ ππνινίπνπ πνπ πξνθχπηεη απφ δήισζε πνπ έπξεπε λα ππνβιεζεί εκπξφζεζκα παξαγξάθεηαη κεηά 3 έηε (ζρεη. 1088536/11233/Β0012/7.11.2006 έγγξαθν). Επειδή, κε ηελ 2 ηνπ άξζξνπ 90 ηνπ λ. 2362/19956 νξίδεηαη κεηαμχ άιισλ, φηη ε θαηά ηνπ Γεκνζίνπ απαίηεζε πξνο επηζηξνθή αρξεσζηήησο ή παξά ην λφκν θαηαβιεζέληνο ρξεκαηηθνχ πνζνχ παξαγξάθεηαη κεηά 3 έηε απφ ηελ θαηαβνιή. Δπίζεο, κε ην άξζξν 91 ηνπ ίδηνπ λφκνπ νξίδεηαη φηη, επηθπιαζζνκέλεο θάζε άιιεο εηδηθήο δηάηαμεο ηνπ παξφληνο, ε παξαγξαθή νπνηαζδήπνηε απαίηεζεο θαηά ηνπ Γεκνζίνπ αξρίδεη απφ ην ηέινο ηνπ νηθνλ. έηνπο κέζα ζην νπνίν γελλήζεθε θαη ήηαλ δπλαηή ε δηθαζηηθή επηδίσμε απηήο. Όπσο έρεη ήδε λνκνινγεζεί επί πξνθαηαβιεζέληνο θφξνπ ε αμίσζε πξνο επηζηξνθή σο αρξεσζηήηνπ γελλάηαη θαηά ην ρξφλν ηεο ππνβνιήο ηεο ζρεηηθήο δήισζεο ηνπ θνξνινγνχκελνπ απφ ηελ νπνία πξνθχπηεη ε έιιεηςε θνξνινγηθήο ηνπ ππνρξέσζεο θαη φρη απφ ην ρξφλν ηεο θαηαβνιήο (.η.δ. 3664/1981, 1363/1982).. Επειδή, φπσο έρεη θξηζεί ε ηξηεηήο πξνο απφδνζε απφ ην Γεκφζην ησλ αρξεσζηήησο πξνθαηαβιεζέλησλ ή παξαθξαηεζέλησλ θφξσλ, αξρίδεη, φρη απφ ην ρξφλν ηεο θαηαβνιήο ηνπο ζηε Φνξνινγηθή Αξρή, αιιά, απφ ηελ ππνβνιή ηεο ζρεηηθήο θνξνινγηθήο δήισζεο, ζηελ πεξίπησζε πνπ απηή ππνβιεζεί εκπξφζεζκα, ελψ αλ απηή δελ ππνβιεζεί εκπξφζεζκα, απφ ηε ιήμε ηεο, θαηά ην λφκν, πξνζεζκίαο γηα ηελ ππνβνιή ηεο (ηδ 1643/1983). Επειδή επηπιένλ, φπσο έρεη γίλεη δεθηφ κε ηελ 656/2002 γλσκνδφηεζε ηνπ Ν..Κ., ε παξαγξαθή απαίηεζεο θαηά ηνπ Γεκνζίνπ αξρίδεη απφ ην ρξνληθφ ζεκείν επειεχζεσο ηνπ επηγελφκελνπ ιφγνπ (έθδνζε δηθαζηηθήο απφθαζεο, ςήθηζε λένπ λφκνπ θ.ιπ.), θαζφζνλ πξν ηνπ ρξφλνπ απηνχ δελ ππήξμε θαλ γεγελλεκέλε αμίσζε επηζηξνθήο ηνπ ρξεκαηηθνχ πνζνχ απφ ην Γεκφζην. Επειδή, ε θαζπζηεξεκέλε έθδνζε ησλ νηθείσλ βεβαηψζεσλ απνδνρψλ δελ απνηέιεζε επηγελφκελν ιφγν θαζφζνλ ε ππνρξέσζε έθδνζεο θαη ρνξήγεζεο ηνπο πξνυπήξρε (ζρεη. 1029347/570/Α0012/22.3.2005 έγγξαθν). Επειδή, ελφςεη ησλ αλσηέξσ ζπλάγεηαη φηη ε ζρεηηθή αμίσζε ηνπ πξνζθεχγνληνο γηα ζπκςεθηζκφ ηνπ πξνθαηαβιεζέληνο θφξνπ ησλ νηθνλνκηθψλ εηψλ 2003-2006 έρεη ήδε παξαγξαθεί θαηά ην ρξφλν ππνβνιήο ησλ αληίζηνηρσλ ζπκπιεξσκαηηθψλ δειψζεσλ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, θαζφζνλ ε ηξηεηήο παξαγξαθή ηνπ άξζξνπ 90 2 ηνπ Ν.2362/1995, έρεη ήδε αξρίζεη απφ ηελ επφκελε ηεο ιήμεο ηεο εκεξνκελίαο ππνβνιήο ησλ ζπκπιεξσκαηηθψλ δειψζεσλ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ησλ νηθνλνκηθψλ εηψλ 2003-2006, δειαδή ηελ 31 ε Γεθεκβξίνπ ηνπ αληίζηνηρνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 61 ηνπ Ν.2238/1994. Ωο πξνο ηελ παξαγξαθή ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ:
Επειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν ην 84 παξ. 1 ηνπ Ν.2238/94, φπνπ νξίδεηαη φηη «ε θνηλνπνίεζε θύιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο από ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο. Τν δηθαίσκα ηνπ Δεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θόξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο», ελψ ζχκθσλα κε ηελ παξ 4 ηνπ ίδηνπ σο άλσ άξζξνπ ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο θαη ηελ επηβνιή θφξσλ, πξφζζεησλ θφξσλ, γηα θνξνινγηθέο παξαβάζεηο, παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο, εθφζνλ ε κε ελάζθεζε ηνπ, έζησ θαη θαηά έλα κέξνο νθείιεηαη... β) ζε νπνηαδήπνηε απφ ηηο πεξηπηψζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξ 2 ηνπ άξζξνπ 68 λ 2238/94, αλεμάξηεηα απφ ην εάλ έρεη εθδνζεί θαη θνηλνπνηεζεί ή φρη, αξρηθφ θχιιν ειέγρνπ. Δμάιινπ κε ην άξζξν 68 παξ 2 ηνπ Ν.2238/94 ξεηά νξίζηεθε φηη «θύιιν ειέγρνπ θαη αλ αθόκε έγηλε νξηζηηθό, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ α)από ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ κε νπνηνλδήπνηε ηξόπν ζε γλώζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο, εμαθξηβώλεηαη όηη ην εηζόδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηό πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνύκελν θύιιν ειέγρνπ, β) ε δήισζε πνπ ππνβιήζεθε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεύνπλ απνδεηθλύνληαη αλαθξηβή ή γ) πεξηέιζνπλ ζε γλώζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ζηνηρεία βάζεη ηεο ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο από θνξνινγηθέο ή ηεισλεηαθέο αξρέο άιισλ Κξαηώλ - Μειώλ ηεο Ε.Ε. ή ηξίησλ ρσξώλ πνπ απνδεηθλύνληαη αλαθξηβείο νη ζπλαιιαγέο, έζησ θαη αλ απηά δεηήζεθαλ πξηλ από ηελ έθδνζε ηνπ νξηζηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ.». Επειδή, ζχκθσλα επίζεο κε ην άξζξν 36 παξ. 3 ηνπ Ν. 4174/2013 νξίδεηαη φηη «Εμαηξεηηθά, πξάμε δηνηθεηηθνύ, εθηηκώκελνπ ή δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ γηα πεξηπηώζεηο θνξνδηαθπγήο κπνξεί λα εθδνζεί εληόο είθνζη (20) εηώλ από ηε ιήμε ηνπ έηνπο εληόο ηνπ νπνίνπ ιήγεη ε πξνζεζκία ππνβνιήο δήισζεο» ελψ ζχκθσλα κε ηε παξ. 11 άξζξνπ 66 ηνπ ίδηνπ λφκνπ «Δηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Δεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θύιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, ηειώλ, εηζθνξώλ, πξντζρύνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Δηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνύλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηόδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεώζεηο ηηο νπνίεο αθνξνύλ. Καη` εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκόδνληαη θαη γηα πεξηπηώζεηο θνξνδηαθπγήο, ε νπνία δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κώδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνύ ζε ηζρύ, ην δηθαίσκα ηνπ Δεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί» Επειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 55 παξ. 1 ηνπ Ν. 4174/2013: «Γηα ηνπο ζθνπνύο ηνπ Κώδηθα, σο «θνξνδηαθπγή» λνείηαη: α) ε απόθξπςε θαζαξώλ εηζνδεκάησλ από νπνηαδήπνηε πεγή κε κε ππνβνιή δήισζεο ή κε ππνβνιή αλαθξηβνύο δήισζεο θαη κε ζθνπό ηε κε πιεξσκή θόξνπ εηζνδήκαηνο. Ωο απόθξπςε θαζαξώλ εηζνδεκάησλ λνείηαη θαη ε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία θαηαρσξνύληαη ζηα βηβιία πιαζκαηηθέο ή εηθνληθέο νιηθά ή κεξηθά δαπάλεο ή γίλεηαη επίθιεζε ζηε θνξνινγηθή δήισζε ηέηνησλ δαπαλώλ, ώζηε λα κελ εκθαλίδνληαη θαζαξά εηζνδήκαηα ή λα εκθαλίδνληαη απηά κεησκέλα β) ε κε απόδνζε, αλαθξηβήο απόδνζε, ζπκςεθηζκόο, έθπησζε ή δηαθξάηεζε θόξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο θαη παξαθξαηνύκελσλ θαη επηξξηπηόκελσλ θόξσλ, ηειώλ ή εηζθνξώλ, θαζώο θαη ε κε ππνβνιή δήισζεο ή ε ππνβνιή αλαθξηβνύο δήισζεο κε ζθνπό ηε κε πιεξσκή ησλ παξαπάλσ θόξσλ, ηειώλ ή εηζθνξώλ, εθόζνλ πξνβιέπεηαη από ηηο δηαηάμεηο ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο πνπ αθνξά θόξνπο πνπ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Κώδηθα, γ) ε είζπξαμε επηζηξνθήο ησλ παξαπάλσ θόξσλ από ηε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε κεηά από παξαπιάλεζε ηεο Φνξνινγηθήο Δηνίθεζεο κε ηελ παξάζηαζε ςεπδώλ γεγνλόησλ σο αιεζηλώλ ή κε αζέκηηε παξαζηώπεζε ή απόθξπςε αιεζηλώλ γεγνλόησλ, δ) ε έθδνζε πιαζηώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, θαζώο θαη ε λόζεπζε θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ. Θεσξείηαη σο πιαζηό θαη ην θνξνινγηθό ζηνηρείν πνπ έρεη δηαηξεζεί ή ζθξαγηζηεί κε νπνηνλδήπνηε ηξόπν, ρσξίο λα έρεη θαηαρσξηζηεί ζηα νηθεία βηβιία ηεο αξκόδηαο θνξνινγηθήο αξρήο ζρεηηθή πξάμε ζεώξεζήο ηνπ θαη εθόζνλ ε κε
θαηαρώξηζε ηειεί ζε γλώζε ηνπ ππόρξενπ γηα ηε ζεώξεζε ηνπ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ ε) ε έθδνζε εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ θαη ε απνδνρή απηώλ.». Επειδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν. 4203/2013 νη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ πνπ ιήγνπλ ζηηο 31/12/2013 παξαηείλνληαη θαηά δχν έηε απφ ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο 31/12/3013 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο Επειδή, απφ ην ζπλδπαζκφ ησλ παξαπάλσ δηαηάμεσλ πξνθχπηεη φηη εθφζνλ ζπληξέμνπλ νη πξνυπνζέζεηο είηε ηνπ άξζξνπ 84 παξ. 4 πεξ.α, είηε 84 παξ. 4 πεξ.β Ν. 2238/1994 εληφο ηεο αξρηθήο δεθαεηνχο πξνζεζκίαο ζσξεπηηθά κε ηε δηαπίζησζε θνξνδηαθπγήο, φπσο απηή νξίδεηαη απφ ην λφκν (4174/2013), ηφηε ηζρχεη ε εηθνζαεηήο παξάηαζε ηνπ άξζξνπ 36 παξ.3 θαη γηα ηηο δεθαεηνχο παξαγξαθήο πξνζεζκίεο ηνπ άξζξνπ 84 παξ.4 πεξ.α θαη 84 παξ. 4 πεξ.β πνπ δελ είραλ ππνθχςεη ζε παξαγξαθή ηελ 1-1-2014 (ρξήζεηο 2003 θαη κεηά). Δπνκέλσο ε δεθαεηήο πξνζεζκία παξαγξαθήο γηα ηηο ρξήζεηο 2003 έσο 2007 θαζίζηαηαη εηθνζαεηήο. (Φνξηζάθεο, Η παξαγξαθή ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή θφξσλ, ηειψλ, εηζθνξψλ, ΓΦνξΝ, 2015, Σφκνο 1559, ζει. 484, 488επ) Δηδηθά εμάιινπ γηα ηε ρξήζε 2002 ην θαη άξζξν 84 παξ. 4 ηνπ Ν. 2238/94 δεθαεηέο δηθαίσκα ίζρπε κέρξη ηελ 31/12/2013. Δθφζνλ είραλ ζπληξέμεη εληφο ηεο δεθαεηίαο φκσο νη πξνυπνζέζεηο ηνπ παξαπάλσ άξζξνπ γηα ηε ζέζε ζε ηζρχ ηεο δεθαεηνχο πξνζεζκίαο παξαγξαθήο, ην δεθαεηέο δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ παξαηάζεθε πεξαηηέξσ ζχκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ Ν. 4203/2013 κέρξη 31/12/2015. Επειδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε αηηία ηνπ ειέγρνπ απνηέιεζε έγγξαθν ηεο Δηζαγγειίαο Πξσηνδηθψλ, κε ην νπνίν δηαβηβάζηεθε ε απφ Δηζαγγειηθή Παξαγγειία ζην ΓΟΔ Κεληξηθήο θαη Αλαηνιηθήο Μαθεδνλίαο- Θξάθεο, πξνθεηκέλνπ λα δηεξεπλεζεί ε πξαθηηθή ηνπ πιιφγνπ Θεζζαινλίθεο λα θαηαβάιεη ζηνπο εξγαδφκελνο κέξνο ηνπ κηζζνχ σο παξνρή ηνλ θφξν κηζζσηψλ ππεξεζηψλ θαη ηελ εξγαηηθή εηζθνξά ησλ αζθαιηζκέλσλ εξγαδφκελσλ ηνπ πιιφγνπ, πξνθχπηεη φηη ζε θάζε πεξίπησζε, λφκηκα θαη εληφο ηνπ ρξνληθνχ πιαηζίνπ ηεο παξαγξαθήο (αξ. άξζξν 84 παξ. 4 ηνπ λ. 2238/1994 ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 36 παξ. 3 θαη 55 παξ. 1 ηνπ Ν. 4174/2013 θαη ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν. 4203/2013) ελήξγεζε ε θνξνινγηθή αξρή θαη σο εθ ηνχηνπ, ε έλζηαζε παξαγξαθήο ηνπ πξνζθεχγνληνο πξέπεη λα απνξξηθζεί σο λφκσ αβάζηκε. Α π ο θ α ζ ί ζ ο σ μ ε Σελ απόρριυη ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 22/7/2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ., ΑΦΜ. Οριζηική θορολογική σποτρέφζη ηοσ σπότρεοσ 1. Οικονομικό έηος 2003
Σελικό τρεφζηικό : 734,16 2. Οικονομικό έηος 2004 Σελικό τρεφζηικό : 1.027,76 3. Οικονομικό έηος 2005 Σελικό τρεφζηικό : 18.155.25 4. Οικονομικό έηος 2006 Σελικό τρεφζηικό : 29.839.14 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ, ΝΟΜΙΚΗ ΚΑΙ ΓΙΟΙΚΗΣΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ α/α η μ ε ί φ ζ η : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99).