ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΑΤΣΟΣΕΛΕ ΣΜΗΜΑ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Σαρ. Δ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : Θεζ/ληθε Σειέθσλν : ΦΑΞ : Θεζζαινλίθε 20/07/2016 Αξηζκφο απφθαζεο: 877 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/ ) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α ΔΞ2014/ απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο 1

2 Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ. Α ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/ ) Απφθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β ΔΞ2015/ (ΦΔΚ Β 815/ ) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β ΔΞ2016/ (ΦΔΚ Β 748/ ) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ απφ.../2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ..., ΑΦΜ..., κε έδξα..., Σ.Κ , θαηά ηεο ππ αξηζκφλ../ νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ επηζηξνθήο Φ.Π.Α. αγξνηψλ εηδηθνχ θαζεζηψηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 1/1/ /12/2007 θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ κε αξ.../ 2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ επηζηξνθήο Φ.Π.Α. αγξνηψλ εηδηθνχ θαζεζηψηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 1/1/ /12/2007, ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ επί ππνβιεζείζαο Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο (άξζξν 63 ηνπ Ν.4174/2013) ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζήο καο φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. 2

3 Δπί ηεο απφ.../2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ..., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: - Με ηελ κε αξηζκφ./ 2016 πξνζβαιιφκελε νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ επηζηξνθήο Φ.Π.Α. αγξνηψλ εηδηθνχ θαζεζηψηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο, κεηά ηνπ πξφζζεηνπ θφξνπ, Φ.Π.Α., ζπλνιηθνχ πνζνχ ,74, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2007 (01/01/ /12/2007), ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 1 παξ. 2 θαη 3 θαη 2 παξ. 4, φπσο αληηθαηαζηάζεθε θαη ηζρχεη, ηνπ λ. 2523/1997, δηφηη δήηεζε θαη έιαβε επηζηξνθή Φ.Π.Α. ρσξίο λα έρεη ηηο πξνυπνζέζεηο πνπ απαηηνχληαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 41 2 ηνπ Ν.2859/2000. Αηηία ηνπ ειέγρνπ απνηέιεζε ε κε αξηζκφ ππφζεζεο /2014 Πιεξνθνξηαθή Έθζεζε Διέγρνπ ηνπ.γ.ο.δ.. κε ειεγρφκελν ηνλ πξνζθεχγνληα. χκθσλα κε ην πφξηζκα ηεο παξαπάλσ έθζεζεο, ν πξνζθεχγσλ, αξκνδηφηεηαο Γ.Ο.Τ , είλαη ιήπηεο ηεζζάξσλ (4) πιαζηψλ θαη εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ εθδφηε ζηε ρξήζε 2007 θαη ζπγθεθξηκέλα ησλ Σηκνινγίσλ Αγνξάο /..-07, /.-07,./ -07 θαη / -07, φια έθδνζεο... ΑΦΜ... Ο έιεγρνο απφ ην.γ.ο.δ.... δηελεξγήζεθε ζε εθηέιεζε ηεο κε αξηζκφ./2012 εληνιήο ειέγρνπ, θαηφπηλ ιήςεο ηνπ κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ / / εγγξάθνπ ηεο Γηεχζπλζεο Κηεληαηξηθήο Σκήκα Τγείαο Εψσλ. χκθσλα κε ην πεξηερφκελν ηνπ παξαπάλσ εγγξάθνπ, ε Γηεχζπλζε Κηεληαηξηθήο δεηνχζε απφ ην.γ.ο.δ. λα ειέγμεη ηε δηαθίλεζε 120 κφζρσλ, νη νπνίνη ελψ πξννξίδνληαλ γηα ζθαγή ζε ζθαγεία ηεο Κνκνηελήο, δελ έθηαζαλ πνηέ ζηνλ πξννξηζκφ ηνπο. Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ησλ παξαπάλσ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ..., πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο : α) Νφκσ αβάζηκε ε πξνζβαιιφκελε πξάμε θαη ην ζρεηηθφ ζθεπηηθφ ηεο έθζεζεο ειέγρνπ. β) Παξαβίαζε ζπληαγκαηηθψλ αξρψλ ηεο δηθαηνινγεκέλεο θαη 3

4 πξνζηαηεπφκελεο εκπηζηνζχλεο ησλ δηνηθνπκέλσλ, ηεο λνκηκφηεηαο, ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο θαη ηεο αλαινγηθφηεηαο. γ) Παξαγξαθή ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ γηα ηελ θνηλνπνίεζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ ηεο ΓΟΤ... δ) Παξαβίαζε ηνπ δηθαηψκαηνο ηεο πξνεγνχκελεο αθξφαζεο. ε) Δπηβάιιεηαη λα εθαξκνζηνχλ νη επκελέζηεξεο γηα ηνλ πξνζθεχγνληα δηαηάμεηο απφ ην ρξφλν ηεο επίκαρεο ρξήζεο έσο ζήκεξα. Ωο πξνο ηνλ πξνβαιιόκελν ιόγν πεξί λόκσ αβάζηκε ε πξνζβαιιόκελε πξάμε θαη ην ζρεηηθό ζθεπηηθό ηεο έθζεζεο ειέγρνπ. Επεηδή, νη αγξφηεο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ Ν 2859/2000 (Κ. ΦΠΑ) ππάγνληαη ζε εηδηθφ θαζεζηψο γηα ηελ παξάδνζε αγξνηηθψλ πξντφλησλ ηεο παξαγσγήο ηνπο ή γηα ηελ παξνρή ππεξεζηψλ, δηθαηνχληαη δε επηζηξνθήο ηνπ ΦΠΑ (ΠΟΛ.41/88) πνπ επηβάξπλε ηηο αγνξέο αγαζψλ ή ηε ιήςε ππεξεζηψλ, κε ηελ εθαξκνγή θαη απνθνπή ζπληειεζηή ζηελ αμία ησλ παξαδηδφκελσλ πξντφλησλ (αθαζάξηζηα έζνδα). Ωο αθαζάξηζηα έζνδα ιακβάλνληαη απηά πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα ζρεηηθά παξαζηαηηθά ζηνηρεία (ηηκνιφγηα) πνπ εθδίδνπλ πξνο ηνλ πσιεηή αγξφηε, ν αγνξαζηήο ησλ αγξνηηθψλ πξντφλησλ ή ν ιήπηεο ησλ αγξνηηθψλ ππεξεζηψλ, νη νπνίνη πξέπεη λα είλαη ππνθείκελνη ζηνλ θφξν. Επεηδή, ζχκθσλα κε άξζξν 19 παξ. 4 ηνπ Ν.2523/1997 «Εικονικό είναι ηο ζηοισείο πος εκδίδεηαι για ζςναλλαγή ανύπαπκηη ζηο ζύνολο ηηρ ή για μέπορ αςηήρ ή για ζςναλλαγή πος ππαγμαηοποιήθηκε από ππόζωπα διαθοπεηικά από αςηά πος αναγπάθονηαι ζηο ζηοισείο ή ηο ένα από αςηά είναι άγνωζηο θοπολογικώρ ππόζωπο, με ηην έννοια όηι δεν έσει δηλώζει ηην έναπξη ηος επιηηδεύμαηορ ηος ούηε έσει θεωπήζει ζηοισεία ζηην καηά ηόπο απμόδια, ζύμθωνα με ηην αναγπαθόμενη ζηο ζηοισείο διεύθςνζη, δημόζια οικονομική ςπηπεζία». Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32 παξ.1 ηνπ λ.2859/2000 «Σν δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ κπνξεί λα αζθεζεί, εθφζνλ ν ππνθείκελνο ζην θφξν θαηέρεη: α) βεβαίσζε πεξί ππνβνιήο δήισζεο έλαξμεο εξγαζηψλ ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 36, 4

5 β) λφκηκν ηηκνιφγην ή άιιν απνδεηθηηθφ ζηνηρείν πνπ επέρεη ζέζε ηηκνινγίνπ, απφ ηα νπνία απνδεηθλχνληαη νη παξαδφζεηο αγαζψλ θαη νη παξνρέο ππεξεζηψλ πνπ γίλνληαη ζε απηφλ θαη ν θφξνο κε ηνλ νπνίν επηβαξχλζεθαλ, γ) ζηνηρεία απφ ηα νπνία απνδεηθλχεηαη ε εηζαγσγή αγαζψλ απφ απηφλ, θαζψο θαη ν θφξνο κε ηνλ νπνίν επηβαξχλζεθαλ ηα αγαζά, δ) λφκηκν ηηκνιφγην ή άιιν απνδεηθηηθφ ζηνηρείν πνπ επέρεη ζέζε ηηκνινγίνπ ή ηελ πεξηνδηθή δήισζε ηεο νηθείαο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ, ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ ππάξρεη άιιν απνδεηθηηθφ ζηνηρείν, γηα ηηο πξαγκαηνπνηνχκελεο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο αγαζψλ, θαζψο θαη ηηο ιήςεηο ππεξεζηψλ γηα ηηο νπνίεο είλαη ν ίδηνο ππφρξενο ζην θφξν, εθφζνλ νη πξάμεηο απηέο έρνπλ θαηαρσξεζεί ζηα ηεξνχκελα βηβιία ηνπ Κ.Β.., ε) θπξσκέλν αληίγξαθν ηεο έθηαθηεο πεξηνδηθήο δήισζεο ή ηεο εηδηθήο δήισζεο ηεο πεξίπησζεο γ ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 36, φπνπ πξνβιέπεηαη ε θαηαβνιή θφξνπ κε ηηο δειψζεηο απηέο, απφ ηηο νπνίεο απνδεηθλχεηαη ε θαηαβνιή ηνπ θφξνπ.» Επεηδή γηα ηε ζηνηρεηνζέηεζε ηνπ αδηθήκαηνο ηεο θνξνδηαθπγήο δελ απαηηείηαη πιένλ ε πξφζεζε ηνπ θαηεγνξνχκελνπ λα απνθξχςεη θνξνινγεηέα χιε αιιά αξθεί λα έρεη έζησ ππφλνηα φηη εθδίδεη ή ιακβάλεη πιαζηά ή εηθνληθά ηηκνιφγηα, θαη ζπγθεθξηκέλα, ζχκθσλα κε ηελ ππ αξηζκ. 285/2012 απφθαζε ηνπ η Πνηληθνχ Σκήκαηνο ηνπ Αξείνπ Πάγνπ, γηα ηε ζηνηρεηνζέηεζε ηνπ εγθιήκαηνο ηεο θνξνδηαθπγήο, απαηηείηαη, αληηθεηκεληθψο ε έθδνζε απφ ην δξάζηε πιαζηψλ ή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ή ε απνδνρή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ (θαη κάιηζηα αλεμαξηήησο αλ ηα ηειεπηαία είλαη θαη πιαζηά, αθνχ ν λφκνο δελ ζεσξεί σο εηθνληθά κφλν ηα γλήζηα), ππνθεηκεληθψο δε δφινο, ν νπνίνο πεξηιακβάλεη ηε γλψζε, έζησ, θαη κε ηελ έλλνηα ηεο ακθηβνιίαο, ηεο πιαζηφηεηαο ή ηεο εηθνληθφηεηαο ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη, επί απνδνρήο ηεο εηθνληθφηεηαο απηψλ, ηε ζέιεζε ή απνδνρή ηνπ δξάζηε λα πξνβεί ζηελ έθδνζε ησλ πιαζηψλ ή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ή λα απνδερζεί εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία. Επεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 18 9 ηνπ ΠΓ 186/92: «Σν βάξνο ηεο απφδεημεο ηεο ζπλαιιαγήο θέξεη ηφζνλ ν εθδφηεο, φζνλ θαη ν ιήπηεο ηνπ ζηνηρείνπ, νη νπνίνη δηθαηνχληαη λα επηβεβαηψλνπλ ηα αλαγθαία ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιφκελνπ απφ ηε δήισζε έλαξμεο εξγαζηψλ ή απφ άιιν πξφζθνξν απνδεηθηηθφ ζηνηρείν, επηθπιαζζνκέλσλ ησλ δηαηάμεσλ πεξί θνξνινγηθνχ απνξξήηνπ, ηα νπνία νη ζπκβαιιφκελνη ππνρξενχληαη εθαηέξσζελ λα παξέρνπλ, θέξνληαο ν θαζέλαο θαη ηελ επζχλε γηα ηελ αθξίβεηα ησλ ζηνηρείσλ πνπ παξέρεη.» 5

6 Επεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 171 παξ. 4 ηνπ ΚΓΓ, νη εθζέζεηο ειέγρνπ πνπ ζπληάζζνληαη απφ ηα θνξνινγηθά φξγαλα έρνπλ εθηφο απφ ηηο αλαθεξφκελεο ζε απηέο πιεξνθνξίεο ή νκνινγίεο ηνπ ειεγρφκελνπ, ηελ θαηά ηελ παξ. 1 ηνπ ηδίνπ άξζξνπ απνδεηθηηθή δχλακε (ΣΔ 451/1991). Επεηδή ζχκθσλα κε ηελ 116/2013 απφθαζε ηδ..φηαλ απνδίδεηαη ζε νξηζκέλν επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεσο ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο εηθνληθνχ, ππφ ηελ έλλνηα είηε φηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηφ αλαθέξεηαη είηε φηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, φρη φκσο, φπσο εκθαλίδεηαη, κε ηνλ θεξφκελν σο εθδφηε ηνπ ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο, ε θνξνινγηθή αξρή βαξχλεηαη, θαη αξρήλ, κε ηελ απφδεημε ηεο ελ ιφγσ εηθνληθφηεηαο. Πξνο ηνχην αξθεί, θαη αξρήλ, λ απνδείμεη είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο αλχπαξθην, δειαδή, πξφζσπν πνπ δελ είρε δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ, νχηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή (νπφηε ν ιήπηεο βαξχλεηαη πιένλ λ απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξφλν πξαγκαηνπνηήζεψο ηεο), είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο κελ ππαξθηφ, αιιά ζπλαιιαθηηθψο αλχπαξθην (πξβι. ηδ 505/2012, 1498/2011, 3528, 1184/2010), νπφηε, ζε πεξίπησζε απνδείμεσο αλππαξμίαο ηεο ζπλαιιαγήο (ιφγσ ηνπ φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν ζπλαιιαθηηθψο αλχπαξθην) δελ είλαη δπλαηφλ λα ηεζεί ζέκα θαιήο πίζηεο ηνπ ιήπηε ηνπ εηθνληθνχ ζηνηρείνπ (βι. ηδ 1184, 1126/2010). Επεηδή ε πεξί πιαζηφηεηαο θαη εηθνληθφηεηαο θξίζε ηνπ ειέγρνπ ζεκειηψζεθε πιήξσο ζχκθσλα κε ηα παξαθάησ: 1. χκθσλα κε ηνλ έιεγρν πνπ έγηλε απφ ην.γ.ο.δ..., ν εθδφηεο ησλ ζηνηρείσλ. νπδέπνηε ζεψξεζε ηα ειεγρφκελα Σηκνιφγηα Αγνξάο Αγξνηηθψλ Πξντφλησλ πνπ θέξεηαη φηη εμέδσζε θαη θαηά ζπλέπεηα απηά είλαη πιαζηά. Δπηπιένλ, δηαηεξνχζε επηρείξεζε κε αληηθείκελν εξγαζηψλ ηνπξηζηηθά είδε ζην.., ην 2005 έθαλε κεηαθνξά έδξαο ζηελ. κε αληηθείκελν εξγαζηψλ ιηαληθφ εκπφξην γπλαηθείσλ ελδπκάησλ, ηελ επφκελε ρξνληά ζηηο 2006 κεηέθεξε ηελ έδξα ηεο επηρείξεζήο ηνπ ζηελ νδφ.. κε λέεο δξαζηεξηφηεηεο ρνλδξηθφ εκπφξην δηαηξνθήο φπνπ θαη ιεηηνχξγεζε γηα κηθξφ ρξνληθφ δηάζηεκα θαη θαηφπηλ έθιεηζε. Ο ηφπνο δηακνλήο - θαηνηθίαο είλαη πιένλ άγλσζηνο, πηζαλνινγείηαη λα δηακέλεη ζηνλ. θαη ζηελ ηειεπηαία γλσζηή έδξα ηνπ ιεηηνπξγεί άιιε επηρείξεζε. Σέινο απφ ηα ζηνηρεία 6

7 πνπ πξνζθφκηζε ν ινγηζηήο ηνπ. δηαπηζηψζεθε φηη ηα Σηκνιφγηα απηά δελ θαηαρσξήζεθαλ ζην ηεξνχκελν βηβιίν Δζφδσλ Δμφδσλ, ε θνξνινγηθή δήισζε γηα ηε ρξήζε 2007 ππνβιήζεθε κε κεδεληθά πνζά, ε εθθαζαξηζηηθή δήισζε Φ.Π.Α έηνπο 2007 δελ ππνβιήζεθε θαη δελ απνδφζεθε ε εηδηθή εηζθνξά Δ.Λ.Γ.Α.. Οπδέπνηε δήισζε ηελ δξαζηεξηφηεηα εκπνξία θξεάησλ αθνχ δελ έρεη ππνβιεζεί ζρεηηθή δήισζε κεηαβνιήο κε ηελ δξαζηεξηφηεηα απηή. 2. χκθσλα κε ηελ δήισζε ηνπ θηεληάηξνπ ηεο Γηεχζπλζεο Κηεληαηξηθήο Ν.Α.... θ... θνξηψζεθαλ εθαηφλ είθνζη ( 120 ) κφζρνη ηδηνθηεζίαο ηνπ.. θαη κεξηθψλ ζπγγεληθψλ ηνπ πξνζψπσλ πξνθεηκέλνπ λα κεηαθεξζνχλ ζηα ζθαγεία Κνκνηελήο, αιιά νπδέπνηε έθηαζαλ ζηα παξαπάλσ ζθαγεία. 3. Γελ δηεπθξηλίζηεθε κε πνην κεηαθνξηθφ κέζν έγηλαλ νη κεηαθνξέο ησλ κφζρσλ, δηφηη ην θνξηεγφ απηνθίλεην κε αξηζκφ θπθινθνξίαο δελ πξαγκαηνπνίεζε θακηά νδηθή κεηαθνξά ζηηο φπσο αλαθέξεηαη ζηα πηζηνπνηεηηθά ζθαγήο θαη ην θνξηεγφ απηνθίλεην κε αξηζκφ θπθινθνξίαο δελ αλαγλσξίζηεθε απφ θαλέλα φηη έθαλε απηέο ηηο κεηαθνξέο. 4. Ο πξνζθεχγσλ είρε πξάγκαηη αγνξέο κνζραξηψλ ηηο νπνίεο ζα κπνξνχζε λα ηηο είρε πνπιήζεη ζην δηάζηεκα απφ έσο Δπίζεο απφ ηελ έξεπλα ηνπ.γ.ο.δ.. βξέζεθε θαη δηαβηβάζηεθε ζην.γ.οδ. θσηναληίγξαθν ηεο αζηπλνκηθήο ηαπηφηεηαο ηνπ., γηα ηαπηνπνίεζε εμαθξίβσζε ηνπ ειεγρφκελνπ, ν νπνίνο φκσο δελ αλαγλσξίζηεθε απφ ηνλ πξνζθεχγνληα σο ην πξφζσπν κε ην νπνίν έγηλαλ νη παξαπάλσ ζπλαιιαγέο 6. Οη πιεξσκέο ησλ ππφ έιεγρν ζπλαιιαγψλ ζχκθσλα κε δήισζε ηνπ.. έγηλαλ ηνηο κεηξεηνίο, ρσξίο θαηάζεζε ζε ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ ή επηηαγή. Επεηδή ε θνξνινγηθή αξρή απέδεημε, ηελ εηθνληθφηεηα ησλ ιεθζέλησλ απφ ηελ πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε εηθνληθψλ ηηκνινγίσλ, ηελ νπνία αηηηνιφγεζε πιήξσο αθνχ έιαβε ππφςηλ ηεο θαη ηελ πιεξνθνξηαθή έθζεζε ειέγρνπ εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Ν.2859/00 (Φ.Π.Α.) απφ ην.γ.ο.δ.... πνπ αθνξά ηελ πξνζθεχγνπζα ιήπηξηα επηρείξεζε, ε νπνία πεξηέρεη πιεξνθνξίεο θαη δηαπηζηψζεηο, δηέπνληαη απφ αληηθεηκεληθφηεηα, αθξίβεηα θαη πιεξφηεηα, αλαθέξνληαη αλαιπηηθά ζηνπο ιφγνπο πνπ νδήγεζαλ ηνλ έιεγρν ζηελ εηθνληθφηεηα ηνπ επίκαρνπ ηηκνινγίνπ θαη ηα πνξίζκαηα είλαη δηαηππσκέλα κε ηξφπν ζαθή θαη αηηηνινγεκέλν, σο αλαιπηηθά πεξηγξάθνληαη ζηελ κε εκεξνκελία ζεψξεζεο έθζεζε κεξηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ Φ.Π.Α. ηεο Γ.Ο.Τ.... 7

8 Επεηδή σο πξνο ηελ επηζηξνθή ηνπ επίκαρνπ ΦΠΑ, ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ 1073 / Γηθαίσκα ή κε έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ πνπ αληηζηνηρεί ζε πιαζηφ ζηνηρείν, απφ ην ιήπηε ηνπ ζηνηρείνπ απηνχ, ε γλσκνδφηεζε 685/2000 ηνπ Ν..Κ., ε νπνία έγηλε δεθηή απφ ηνλ Τπνπξγφ Οηθνλνκηθψλ αλαθέξεηαη ζην δηθαίσκα έθπησζεο ή κε ηνπ θφξνπ εηζξνψλ πνπ αληηζηνηρεί ζε πιαζηφ ζηνηρείν, απφ ην ιήπηε ηνπ ζηνηρείνπ απηνχ σο αθνινχζσο: Με ηε γλσκνδφηεζε απηή πνπ γίλεηαη δεθηφ φηη ν ππνθείκελνο ζην Φ.Π.Α. σο ιήπηεο πιαζηνχ ζηνηρείνπ, δελ έρεη δηθαίσκα έθπησζεο γηα ηνλ αλαγξαθφκελν ζην ζηνηρείν απηφ Φ.Π.Α. θαη ηνχην πξέπεη λα απνξξίπηεηαη σο κε λφκηκν.γ) Απφ ην ζπλδπαζκφ ηνπ ζπλφινπ ησλ πξναλαθεξζέλησλ πξνθχπηεη ζαθψο φηη θαηά ηελ ελαξκνληζκέλε πξνο ηελ έθηε Οδεγία εζσηεξηθή λνκνζεζία ή ζην πιαίζην ειέγρνπ εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ ΦΠΑ, δηαπίζησζε από ηε θνξνινγηθή αξρή όηη έλα ηηκνιόγην ή άιιν ηαπηόζεκν θνξνινγηθό απνδεηθηηθό ζπλαιιαγήο ζηνηρείν είλαη πιαζηό, αξθεί γηα ηε κε έθπησζε από ηνλ ιήπηε ηνπ αλαγξαθνκέλνπ ζ απηό σο θαηαβιεζέληνο ΦΠΑ (θόξνπ εηζξνώλ), αλεμάξηεηα απφ ηε ζπλδξνκή ή κε ησλ πξνυπνζέζεσλ ησλ άξζξσλ 6 αιιά θαη 19 ηνπ Ν. 2523/1997, πνπ αλαθέξνληαη επί ηνπ πξνθεηκέλνπ, ην κελ πξψην ζηηο πξνυπνζέζεηο ζηνηρεηνζέηεζεο θνξνινγηθήο παξαβάζεσο ππνθεηκέλνπ ζηνλ ΦΠΑ σο ιήπηε εηθνληθνχ ή λνζεπκέλνπ απφ ηνλ ίδην ή απφ άιινπο πνπ ελεξγνχζαλ γηα ινγαξηαζκφ ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ, ην δε δεχηεξν ζηηο πξνυπνζέζεηο ζηνηρεηνζέηεζεο ηνπ απηνηεινχο πνηληθνχ αδηθήκαηνο ηεο θνξνδηαθπγήο γηα έθδνζε πιαζηψλ ή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, θαη φρη ζην δήηεκα ηεο έθπησζεο ηνπ θφξνπ εθξνψλ ζην πιαίζην ηνπ ΦΠΑ. Σνχην δε δηφηη, θαηά ηα πξναλαθεξζέληα, ην πνηα ηηκνιφγηα παξέρνπλ δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ ΦΠΑ απνηέιεζε αληηθείκελν εηδηθήο ξχζκηζεο ηεο εζληθήο καο λνκνζεζίαο, ε νπνία απαηηεί λφκηκν ηηκνιφγην, απνθιείνληαο θαηά ηα αλσηέξσ απφ ην δηθαίσκα ηεο έθπησζεο ηα πιαζηά. `Αιισζηε θαη ζε πεξίπησζε ειιείςεσο κηαο ηέηνηαο εηδηθήο ξχζκηζεο, γίλεηαη δεθηφ φηη απφ φιεο ηηο δηαηάμεηο πνπ ζπλζέηνπλ ην ζχζηεκα ΦΠΑ ζπλάγεηαη φηη ηέηνηεο εθπηψζεηο (βάζεη πιαζηψλ θαη εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ) είλαη αλεπίηξεπηεο (βι. θαη. Ν. θιία, Κνηλνηηθφ Φνξνινγηθφ Γίθαην, ζει. 453 επ., φπνπ θαη αιινδαπή λνκνινγία, ηδίσο δε ζει. 465 επ.). Επεηδή σο πξνο ηελ θχξσζε ηεο πξνζαχμεζεο ηνπ 120%, νξζά ε δηνίθεζε θαη' εθαξκνγή ησλ ζρεηηθψλ δηαηάμεσλ Ν. 2523/97 «Κψδηθαο θνξνινγηθψλ θπξψζεσλ» κε ηνλ νπνίν έρεη ζεζπηζηεί ην αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα επηβνιήο θνξνινγηθψλ θπξψζεσλ πξνζδηφξηζε ην χςνο ηνπ πνζνζηνχ πξφζζεηνπ θφξνπ ζην πνζφ ησλ ,40 επξψ. 8

9 Ωο πξνο ηνλ πξνβαιιόκελν ιόγν πεξί παξαβίαζεο ησλ ζπληαγκαηηθώλ αξρώλ ηεο δηθαηνινγεκέλεο θαη πξνζηαηεπόκελεο εκπηζηνζύλεο ησλ δηνηθνπκέλσλ, ηεο λνκηκόηεηαο, ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο θαη ηεο αλαινγηθόηεηαο. Επεηδή ε αξρή ηεο ρξεζηήο θαη θαιφπηζηεο δηνίθεζεο επηβάιιεη πξάγκαηη ζηα δηνηθεηηθά φξγαλα, φπσο ηζρπξίδεηαη θαη ν αληίδηθνο, λα αζθνχλ ηηο αξκνδηφηεηέο ηνπο ζχκθσλα κε ην αίζζεκα δηθαίνπ πνπ επηθξαηεί, ψζηε θαηά ηελ εθαξκνγή ησλ ζρεηηθψλ δηαηάμεσλ λα απνθεχγνληαη νη αλεπηεηθείο θαη απιψο δνγκαηηθέο εξκελεπηηθέο εθδνρέο, ηνχην, σζηφζν, δε ζεκαίλεη φηη ε αξρή ηεο ρξεζηήο θαη θαιφπηζηεο δηνίθεζεο κπνξεί λα εμειηρζεί ζε ηξνρνπέδε γηα ηελ εθαξκνγή ηεο λνκηκφηεηαο εθ κέξνπο ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο. Ζ ηειεπηαία δε, επηηάζζεη ηελ έθδνζε θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ ή πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκσλ ζε βάξνο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, φηαλ απφ ηνλ γελφκελν ζε βάξνο ηνπ έιεγρν δηαγλψζζεθαλ αληηθεηκεληθά ζηνηρεία πνπ ζηνηρεηνζεηνχλ ην πξαγκαηηθφ νξηζκέλεο θνξνινγηθήο παξάβαζεο ή ηε κε απαιιαγήο ηνπ απφ θφξν κε βάζε ζπγθεθξηκέλεο δηαηάμεηο λφκσλ, φπσο ελ πξνθεηκέλσ ζπλέβε κε ηε κε απαιιαγή απφ ην θαζεζηψο ΦΠΑ. Δπίζεο, δελ παξαβηάζηεθαλ νη αξρέο ηεο θαιήο πίζηεο θαη ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο ηνπ πνιίηε δηφηη κε ηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ ε δηνίθεζε εθάξκνζε θαιφπηζηα ην πλεχκα θαη ην γξάκκα ηνπ λφκνπ ρσξίο λα εθκεηαιιεπηεί κία θαηάζηαζε ζηελ νπνία ν δηνηθνχκελνο είρε πεξηέιζεη ιφγσ πιάλεο, απάηεο ή απεηιήο θαη ρσξείο λα αίξεη εθ ησλ πζηέξσλ, αηθληδίσο ή ρσξίο πξνεηδνπνίεζε, θίλεηξα πνπ πξνέβιεςε νπνηνζδήπνηε λφκνο. Επεηδή ν ηζρπξηζκφο φηη παξαβηάδεηαη ε αξρή ηεο λνκηκφηεηαο είλαη αβάζηκνο θαζψο ε Γηνίθεζε έπξαμε εξεηδφκελε ζηηο δηαηάμεηο ηνπ λφκνπ, αζθψληαο ην λφκηκν δηθαίσκα ηεο γηα δηελέξγεηα ειέγρνπ ΦΠΑ, πξνθεηκέλνπ λα δηαπηζηψζεη ηε λνκηκφηεηα θαη νξζφηεηα ηνπ επηζηξεθφκελνπ αξρηθψο πνζνχ θφξνπ ,86 επξψ ζηε ρξήζε 2007 κεηά ηελ αξ.../ αίηεζε επηζηξνθήο ΦΠΑ αγξφηε εηδηθνχ θαζεζηψηνο πνπ ππεβιήζε ζηε ΓΟΤ... θαη παξαζέηνληαο ηα απνηειέζκαηα ηνπ ειέγρνπ κεηά ζαθνχο θαη πιήξνπο αηηηνινγίαο ζηελ απφ έθζεζε ηεο. Επεηδή ν ηζρπξηζκφο φηη κε ηελ ηηκσξεηηθή -θπξσηηθή πξνζαχμεζε ηνπ 120% παξαβηάδεηαη ε αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο είλαη απνξξηπηένο σο απαξάδεθηνο, εθφζνλ απφ ην Ν. 2523/97 << Κψδηθαο θνξνινγηθψλ θπξψζεσλ >> έρεη ζεζπηζηεί ην 9

10 αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα επηβνιήο θνξνινγηθψλ θπξψζεσλ θαη ε θνξνινγηθή αξρή δελ δηαζέηεη ηελ δηαθξηηηθή επρέξεηα λα πξνζδηνξίδεη ην χςνο ηνπ πνζνζηνχ πξφζζεηνπ αλαιφγσο εηδηθφηεξσλ ζπλζεθψλ. Ωο πξνο ηνλ πξνβαιιόκελν ιόγν πεξί Παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Ειιεληθνύ Δεκνζίνπ γηα ηελ θνηλνπνίεζε ησλ πξνζβαιιόκελσλ πξάμεσλ ηεο ΔΟΤ Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ Ν. 2238/1994 (ΦΔΚ Α 151/1994) νξίδεηαη φηη: «1.Ζ θνηλνπνίεζε θχιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο. Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θφξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο». Επεηδή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 22 Ν 4203/2013 (ΦΔΚ Α' 235/2013) νξίδεηαη φηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο , παξαηείλνληαη θαηά δχν (2) έηε απφ ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ απνζηαιεί ζηνηρεία ζε ειιεληθή δηθαζηηθή, θνξνινγηθή, ειεγθηηθή ή άιιε αξρή απφ άιια θξάηε - κέιε ηεο Δ.Δ. ή ηξίηεο ρψξεο ζηα πιαίζηα ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ή δηθαζηηθήο ζπλδξνκήο ή ζπκβάζεσλ απνθπγήο δηπιήο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη θεθαιαίνπ ή ζπκβάζεσλ αληαιιαγήο πιεξνθνξηψλ ή ζπκβάζεηο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο γηα ηελ θαηαπνιέκεζε ηεο απάηεο θαη ηεο θνξνδηαθπγήο ή νπνηαζδήπνηε άιιεο δηαδηθαζίαο, ή εθθξεκεί, θαηφπηλ αηηήκαηνο ησλ αλσηέξσ ειιεληθψλ αξρψλ ε απνζηνιή ζηνηρείσλ, θαη β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο». Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν.4337/2015 νξίζηεθε φηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θαη θάζε άιιεο 10

11 πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί (θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο) ή Θα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο ρξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο» Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 παξ.3 ηνπ Ν.4174/13 νξίδεηαη φηη «3. Γηα ρξήζεηο, πεξηφδνπο, θνξνινγηθέο ππνζέζεηο ή ππνρξεψζεηο γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί κέρξη ηελ εληνιή ειέγρνπ, εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ θεθαιαίνπ 7 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εθφζνλ θαηά ην ρξφλν έλαξμεο ηζρχνο απηνχ δελ έρεη γίλεη έλαξμε ηνπ ειέγρνπ. Ωο έλαξμε ηνπ ειέγρνπ γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ ινγίδεηαη ε ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ απφ φξγαλν ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο ή ε θνηλνπνίεζε πξφζθιεζεο γηα επίδεημε βηβιίσλ ζηνλ έιεγρν, ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ είλαη δπλαηή ε ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ ή ε έθδνζε ηεο εληνιήο ειέγρνπ ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ ηεξνχληαη βηβιία. Ωο έλαξμε ειέγρνπ θαηά ηελ έλλνηα ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ ζεσξείηαη θαη ε απνζηνιή έσο ηηο επηζηνιήο ζην θνξνινγνχκελν, κε ηελ νπνία ηνπ γλσζηνπνηείηαη φηη έρεη εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ. ε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία, έσο ηηο , είρε εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν, κεηά ηελ εκεξνκελία απηή, γηα ηελ ίδηα ρξήζε, πεξίνδν, θνξνινγηθή ππφζεζε ή ππνρξέσζε, εθδνζεί λέα εληνιή ειέγρνπ, νη έλλνκεο ζπλέπεηεο ηεο έθδνζεο ηεο αξρηθήο εληνιήο δελ ζίγνληαη. Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 72 παξ.11 ηνπ Ν.4174/13 νξίδεηαη φηη: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ. Καη εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκφδνληαη θαη γηα πεξηπηψζεηο θνξνδηαθπγήο, ε νπνία δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κψδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνχ ζε ηζρχ, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί. Όπνπ ζε θείκελεο δηαηάμεηο νπζηαζηηθνχ θνξνινγηθνχ δηθαίνπ, πνπ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, πξνβιέπεηαη πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο 11

12 ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ, πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ θαη θάζε άιιε ζπλαθή πξάμε, ε παξαγξαθή δηαθφπηεηαη κε ηελ έθδνζή ηνπο. Ζ δηάηαμε ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ εθαξκφδεηαη θαη ζε εθθξεκείο δηθαζηηθέο ππνζέζεηο, νη νπνίεο δελ έρνπλ ζπδεηεζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο λφκνπ ζε πξψην βαζκφ». Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 57 παξ.1&2 θαη 49 παξ. 3 νξίδεηαη φηη «1.Ζ θνηλνπνίεζε ησλ πξάμεσλ πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 49 θαη 50 ηνπ παξφληνο δελ κπνξεί λα γίλεη χζηεξα απφ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ ππνβνιή ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο ή ηεο έθηαθηεο δήισζεο ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ δελ ππάξρεη ππνρξέσζε γηα ππνβνιή εθθαζαξηζηηθήο ή ε πξνζεζκία γηα ηελ ππνβνιή αίηεζεο επηζηξνθήο απφ ηνπο αγξφηεο ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο ηνπ άξζξνπ 41. Μεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ. 2. Καη εμαίξεζε απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ κπνξεί λα θνηλνπνηεζεί πξάμε θαη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο, φρη φκσο θαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο εθφζνλ: α) δελ ππνβιήζεθε εθθαζαξηζηηθή δήισζε ή έθηαθηε ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ δελ ππάξρεη ππνρξέσζε γηα ππνβνιή εθθαζαξηζηηθήο, β) ε κε άζθεζε ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ, ελ φισ ή ελ κέξεη, νθείιεηαη ζε πξάμε ή παξάιεηςε απφ πξφζεζε ηνπ ππφρξενπ ζην θφξν κε ζχκπξαμε ηνπ αξκφδηνπ θνξνινγηθνχ νξγάλνπ, γ) αθνξά ζπκπιεξσκαηηθή πξάμε πνπ πξνβιέπεη ε δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 49»... «3. Πξάμε πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ, θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθή, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεο, αλ απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ΓΟΤ, κεηά ηελ έθδνζε ηεο πξάμεο, εμαθξηβψλεηαη φηη ν θφξνο πνπ πξνθχπηεη είλαη κεγαιχηεξνο απ απηφλ πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε ηελ αξρηθή πξάμε ή αλ ε δήισζε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεχνπλ απνδεηθλχνληαη αλαθξηβή. Σα αλσηέξσ ηζρχνπλ θαη φηαλ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ηεο πεξίπησζεο γ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο». 12

13 Απφ ηα αλσηέξσ ζπλάγεηαη φηη ν ρξφλνο παξαγξαθήο γηα ηελ ππφ θξίζε ππφζεζε δελ είρε εθπλεχζεη θαηά ηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο, δεδνκέλνπ φηη ν έιεγρνο δηελεξγήζεθε δπλάκεη ηεο αξηζκ.../ εληνιήο ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., ν νπνίνο απνηειεί ζπλέρεηα ηνπ ειέγρνπ πνπ δηελεξγήζεθε απφ ην.γ.ο.δ.... δπλάκεη ηεο αξηζκ. /2012 εληνιήο ειέγρνπ, απνξξίπηνληαο ζε θάζε πεξίπησζε ηνλ ηζρπξηζκφ ηνπ ππφρξενπ φηη νη σο άλσ δηαηάμεηο αθνξνχλ κφλν θνξνινγηθέο ππνζέζεηο, ζηηο νπνίεο νη πξνζεζκίεο έιεγαλ πξσηνγελψο θαη φρη θαηά παξάηαζε, δεδνκέλνπ φηη νη θνξνινγηθνί λφκνη είλαη ηππηθνί θαη δελ επηδέρνληαη δηαζηαιηηθήο εξκελείαο θαη εμ απηνχ ηνπ ιφγνπ ν ηζρπξηζκφο πεξί ηνπ αληηζέηνπ ηπγράλεη αβάζηκνο. Ωο πξνο ηνλ πξνβαιιόκελν ιόγν πεξί παξαβίαζεο ηνπ δηθαηώκαηνο ηεο πξνεγνύκελεο αθξόαζεο. Επεηδή επηδφζεθε ην ππ' αξηζκ.. ζεκείσκα δηαπηζηψζεσλ ειέγρνπθιήζε πξνο αθξφαζε ηελ εκέξα θαη ψξα 11:10, ζηα γξαθεία ηεο Γ.Ο.Τ....ζηνλ πξνζθεχγνληα θαζψο θαη ε πξνζσξηλή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α., ζηα νπνία αληαπνθξίζεθε θαηαζέηνληαο ηελ ππ' αξηζκ. πξση../ ππφκλεκα απφςεσλ ρσξίο φκσο λα πξνζθνκίδνληαη νπνηαδήπνηε ζηνηρεία απφ ηα νπνία λα απνδεηθλχεηαη ε κε εηθνληθφηεηα ηνπ ζηνηρείνπ, ε νπνία ιήθζεθε ππφςε απφ ηνλ παξφληα έιεγρν θαη σο εθ ηνχηνπ θαιχθζεθε ε θαηά ην άξζξν 28 ηνπ Ν.4174/2013 ππνρξέσζε ηνπ Γεκνζίνπ γηα παξνρή δηθαηψκαηνο έθθξαζεο απφςεσλ ηνπ πξνζθεχγνληα, ν ελ ιφγσ ηζρπξηζκφο θξίλεηαη λφκσ θαη νπζία αβάζηκνο. Επεηδή σο πξνο ηνλ πξνβαιιφκελν ιφγν πεξί επηβνιήο ησλ επκελέζηεξσλ δηαηάμεσλ είλαη απνξξηπηένο, δηφηη είλαη πξνδήισο αφξηζηνο. Επεηδή νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ../2016 έθζεζε ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., επί ησλ νπνίσλ εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο. 13

14 Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο.../2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ..., ΑΦΜ... Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ ππόρξενπ - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1/ /12/ Ζ κε αξηζκφ / πξνζβαιιφκελε νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ επηζηξνθήο Φ.Π.Α. αγξνηψλ εηδηθνχ θαζεζηψηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... πνπ επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο, κεηά ηνπ πξφζζεηνπ θφξνπ, Φ.Π.Α., ζπλνιηθνχ πνζνχ ,74, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2007 (01/01/ /12/2007). Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΖΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ Μαβηλίδνπ Κπξάηζα ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 14