ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Σατ. Δ/νζη: Αξηζηνγείηνλνο 19 Σατ. Κώδικας : 176 71 - Καιιηζέα Σειέθσλν :210 9569803 ΦΑΞ :210 9531321 Καιιηζέα: 25/01/2016 Αξηζκφο απφθαζεο:134 ΑΠΟΦΑΗ Έρνληαο ππ' φςε: Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170) φπσο ηζρχεη. β. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». γ. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 0012895 ΔΞ 2014/09.04.2014 (ΦΔΚ 975 / η. Β / 17.04.2014) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. 4. Σελ απφ.. θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο.. ΑΦΜ:., κε έδξα ηελ θαηά ηεο: ησπεξήο ηεθκαηξφκελεο αξλεηηθήο απάληεζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. θαη ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, ιφγσ παξέιεπζεο άπξαθηεο ηεο πξνζεζκίαο απάληεζεο εληφο ελελήληα (90) εκεξψλ, επί ηεο αξηζ... ππνβιεζείζαο δήισζεο επηθχιαμεο ηεο πξνζθεχγνπζαο, πξνο θνξνιφγεζε ηνπ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ (παξ. 1 θαη 6 αξζ. 38 ζε ζπλδπαζκφ κε ηελ παξ. 11 ηνπ αξζ. 105 Ν. 2238/1994) χςνπο 1.835.933,11 επξψ επί θνξνινγηθνχ ζπληειεζηή 19% (1.835.933,11 Υ 19% = 348.827,29 επξψ), πιένλ πνζνχ 8.530,66 1
επξψ πνπ αθνξά πξνζαπμήζεηο ζπλνιηθνχ πνζνχ 357.357,75 επξψ ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 1/1/2014-31/12/2014 θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ απφ 21-1-2015 εηζήγεζε ηνπ Α5 ηκήκαηνο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο απφ. θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο,. ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Η πξνζθεχγνπζα εηαηξεία, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ηεο ζησπεξήο άξλεζεο (ηεθκαηξφκελεο αξλεηηθήο απάληεζεο) ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., επί ηεο αλσηέξσ δήισζεο κε επηθχιαμε θαη ηελ επηζηξνθή ηνπ θαηαβιεζέληνο πνζνχ θφξνπ 357.357,75 κε ηελ αλσηέξσ δήισζε απφδνζεο παξαθξαηνχκελνπ θφξνπ, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο : 1. Όηη λνκίκσο δηθαηνχηαη ην άλσ πνζφ λα ζπκςεθηζζεί κε ηηο θνξνινγηθά αλαγλσξίζηκεο δεκίεο άιισο δε κε ηα ζπλνιηθά απνηειέζκαηα ηεο εθθαζάξηζεο θαη φρη λα θνξνινγεζεί απηνηειψο σο πξνβιέπεη ε κε ξεηψο ηξνπνπνηεζείζα ή αλαθιεζείζα ΠΟΛ 1007/2014., νπφηε θαηά νξζή εξκελεία θαη εθαξκνγή ηνπ αξ. 72 παξ. 12 Ν. 4172/2013 θαη κε ηνλ ζπκςεθηζκφ ηνπ σο άλσ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ ηεο δεινχζαο εθ πνζνχ 1.835.933,11 επξψ κε ηηο θνξνινγηθά αλαγλσξίζηκεο δεκίεο απηήο άιισο κε ην ζπλνιηθφ απνηέιεζκα ηεο εθθαζάξηζεο. 2. Όηη κε ηελ ππ' αξηζκφ πξσηνθφιινπ. δήισζεο κε επηθχιαμε Απηνηεινχο Φνξνιφγεζεο Αθνξνιφγεησλ Απνζεκαηηθψλ ηνπ αξζ. 72 παξ. 12 ηνπ λ. 4172/2013, αλαιπηηθά εηδηθά, νξηζκέλα θαη αηηηνινγεκέλα παξέζεζε ηα αλσηέξσ αξκνδίσο θαη παξά ην γεγνλφο φηη, θαηά ηξφπν πνπ απνηειεί πιήξε απνδνρή ηεο επηθπιάμεσο άιισο δηθαηνινγεί θαη εμεγεί ηε ζπγγλσζηή λνκηθή πιάλε ζηελ νπνία ηεινχζε θαη απνηειεί ε έθδνζε ηεο 1141/3.7.2015 ΠΟΛ. 3. Όηη ε αλαδξνκηθή θνξνιφγεζε ησλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ ηπγράλεη κε λφκηκε σο αληίζεηε ζην χληαγκα πνπ απαγνξεχεη ηελ αλαδξνκηθή επηβνιή θφξσλ ζχκθσλα κε ηελ πξνζθάησο δεκνζηεπζείζα ππ' αξηζκ. 4357/2014 απφθαζε ηνπ Γηνηθεηηθνχ Δθεηείνπ Αζελψλ. Επειδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηελ παξ. 12 ηνπ αξζ. 72 ηνπ Ν. 4172/2013 σο ηζρχεη νξίδεηαη φηη: Σα κε δηαλεκεζέληα ή θεθαιαηνπνηεζέληα απνζεκαηηθά ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ Κ.Φ.Δ., φπσο απηά «ζρεκαηίζηεθαλ κέρξη θαη ηελ 31ε Γεθεκβξίνπ 2013» θαη ηα νπνία πξνέξρνληαη απφ θέξδε πνπ δελ θνξνινγήζεθαλ θαηά ην ρξφλν πνπ πξνέθπςαλ ιφγσ απαιιαγήο απηψλ θαη` εθαξκνγή δηαηάμεσλ ηνπ λ. 2238/1994, φπσο ηζρχεη κεηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ Κ.Φ.Δ. ή εγθπθιίσλ ή απνθάζεσλ πνπ έρνπλ εθδνζεί θαη` εμνπζηνδφηεζε απηνχ, ζε πεξίπησζε δηαλνκήο ή θεθαιαηνπνίεζεο ηνπο - κέρξη ηελ 31ε Γεθεκβξίνπ 2013, θνξνινγνχληαη απηνηειψο κε ζπληειεζηή 2
δεθαπέληε ηνηο εθαηφ (15%). Με ηελ θαηαβνιή ηνπ θφξνπ απηνχ εμαληιείηαη θάζε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ θαη ησλ κεηφρσλ ή εηαίξσλ απηνχ. Απφ ηελ 1ε Ιαλνπαξίνπ 2014 θαη εμήο, ηα κε δηαλεκεζέληα ή θεθαιαηνπνηεζέληα απνζεκαηηθά ηνπ «πξψηνπ» εδαθίνπ ζπκςεθίδνληαη ππνρξεσηηθά ζην ηέινο θάζε θνξνινγηθνχ έηνπο κε «δεισζείζεο θνξνινγηθέο δεκίεο ηεο επηρείξεζεο» δεκίεο απφ νπνηαδήπνηε αηηία πνπ πξνέθπςαλ θαηά ηα ηειεπηαία πέληε (5) έηε κέρξη εμαληιήζεσο ηνπο, εθηφο αλ δηαλεκεζνχλ ή θεθαιαηνπνηεζνχλ νπφηε ππφθεηληαη ζε απηνηειή θνξνιφγεζε κε ζπληειεζηή δεθαελλέα ηνηο εθαηφ (19%). «Γηα ηνπο ζθνπνχο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ σο ζπκςεθηζκφο λνείηαη ην αιγεβξηθφ άζξνηζκα θαη ην νπνίν απμνκεηψλεη ην θνξνινγηθφ απνηέιεζκα (θέξδε ή δεκίεο) ηεο επηρείξεζεο.» Με ηελ θαηαβνιή ηνπ θφξνπ απηνχ εμαληιείηαη θάζε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ θαη ησλ κεηφρσλ ή εηαίξσλ απηνχ. «Η θαηαβνιή ηνπ θφξνπ ηεο παξαγξάθνπ απηήο γίλεηαη κέρξη ην ηέινο ηνπ δεχηεξνπ κήλα απφ ηελ απφθαζε δηαλνκήο απφ ηε γεληθή ζπλέιεπζε ησλ κεηφρσλ.» Επειδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 38 ηνπ λ. 2238/1994 νξίδεηαη φηη: 1. Σα θέξδε απφ ηελ πψιεζε κεηνρψλ εηζεγκέλσλ ζην Υξεκαηηζηήξην Αζελψλ ζε ηηκή αλψηεξε ηεο ηηκήο απφθηεζεο ηνπο, ηα νπνία πξνθχπηνπλ απφ βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ θαη απνθηψληαη απφ αηνκηθέο επηρεηξήζεηο θαη ππφρξενπο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 2, απαιιάζζνληαη απφ ην θφξν. Η απαιιαγή παξέρεηαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ηα θέξδε εκθαλίδνληαη ζε ινγαξηαζκφ εηδηθνχ απνζεκαηηθνχ κε πξννξηζκφ ην ζπκςεθηζκφ δεκηψλ πνπ ηπρφλ ζα πξνθχςνπλ ζην κέιινλ απφ ηελ πψιεζε κεηνρψλ εηζεγκέλσλ ή φρη ζην Υξεκαηηζηήξην Αζελψλ. ε πεξίπησζε δηαλνκήο ή δηάιπζεο ηεο επηρείξεζεο, ηα θέξδε απηά θνξνινγνχληαη ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο. Αλ ζε κηα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν πξνθχςεη δεκία απφ πψιεζε κεηνρψλ, ην ηπρφλ ππφινηπν ηεο δεκίαο, πνπ απνκέλεη κεηά ην ζπκςεθηζκφ κε ηα εκθαληδφκελα ζην εηδηθφ απνζεκαηηθφ θέξδε ή νιφθιεξν ην πνζφ ηεο δεκίαο, αλ δελ πθίζηαηαη εηδηθφο ινγαξηαζκφο απνζεκαηηθνχ, κεηαθέξεηαη ζε εηδηθφ ινγαξηαζκφ θαη δελ εθπίπηεη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο επηρείξεζεο Σν πνζφ απηφ ζπκςεθίδεηαη κε θέξδε πνπ ηπρφλ ζα πξνθχςνπλ ζην κέιινλ απφ πψιεζε κεηνρψλ εηζεγκέλσλ ζην Υξεκαηηζηήξην Αζελψλ. 6. Σα θεθαιαηαθά θέξδε πνπ απνθηνχλ αηνκηθέο επηρεηξήζεηο θαη ππφρξενη πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 2 θαη νη νπνίνη ηεξνχλ βηβιία κε ηε δηπινγξαθηθή κέζνδν απφ ζπλαιιαγέο ζε παξάγσγα πξντφληα ηεο πεξίπησζεο ε ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 24 ηνπ Κ.Φ.Δ., πνπ δηαπξαγκαηεχνληαη ζηελ αγνξά παξαγψγσλ ηνπ Υξεκαηηζηεξίνπ Αζελψλ ή ζε αιινδαπφ ρξεκαηηζηήξην παξαγψγσλ ή ζε άιιε νξγαλσκέλε αγνξά, απαιιάζζνληαη απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο. Η απαιιαγή παξέρεηαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ηα θέξδε εκθαλίδνληαη ζε ινγαξηαζκφ εηδηθνχ απνζεκαηηθνχ κε πξννξηζκφ ην ζπκςεθηζκφ δεκηψλ πνπ ηπρφλ ζα πξνθχςνπλ ζην κέιινλ απφ ηελ ίδηα αηηία. ε πεξίπησζε δηαλνκήο ή δηάιπζεο ηεο επηρείξεζεο, ηα θέξδε απηά θνξνινγνχληαη ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο. Επειδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηελ ΠΟΛ 1007/2-1-2014 παξ. 12 νξίδεηαη : 3
«Οη επηρεηξήζεηο πνπ ηεινχλ ππφ εθθαζάξηζε ππφθεηληαη ζηελ απηνηειή θνξνιφγεζε ησλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ, δεδνκέλνπ φηη ηα ππφςε απνζεκαηηθά ζα θνξνινγνχλην, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 3 ηνπ αξζ. 106 Ν. 2238/1994, απηνηειψο θαηά ηε ιχζε ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ, ρσξίο ζπλάζξνηζε κε ην πξνθχπηνλ απνηέιεζκα ηνπ ηζνινγηζκνχ». Επειδή πεξαηηέξσ κε ηελ ΠΟΛ 1146/3-7-2015 νξίδεηαη φηη: Με ηελ ΠΟΛ.1007/2014 εγθχθιηφ καο, κε ηελ νπνία θνηλνπνηήζεθαλ θαη δηεπθξηλίζηεθαλ νη δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 12 θαη 13 ηνπ άξζξνπ 72 ηνπ λ. 4172/2013 ζρεηηθά κε ηελ απηνηειή θνξνιφγεζε αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ ηνπ λ. 2238/1994, επηζεκάλζεθε φηη νη επηρεηξήζεηο πνπ ηεινχλ ππφ εθθαζάξηζε ππφθεηληαη ζηελ απηνηειή θνξνιφγεζε ησλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ, δεδνκέλνπ φηη κε βάζε ηηο πξντζρχζαζεο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Φ.Δ. (λ.2238/1994) ηα ππφςε απνζεκαηηθά ζα θνξνινγνχλην κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 106 ηνπ λ.2238/1994, απηνηειψο θαηά ηε ιχζε ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ, ρσξίο ζπλάζξνηζε κε ην πξνθχπηνλ απνηέιεζκα ηνπ ηζνινγηζκνχ. Με ηελ ΠΟΛ. 1143/2014 εγθχθιηφ καο δηεπθξηλίζζεθε φηη ηπρφλ ρξεσζηηθά ππφινηπα (πνζψλ απνζεκαηηθψλ) πνπ είραλ ζρεκαηηζζεί κε ηηο πξντζρχζαζεο δηαηάμεηο ηνπ λ. 2238/1994 θαη δεδνκέλνπ φηη κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 13 ηνπ άξζξνπ 72 ηνπ λ. 4172/2013 απαηηείηαη θαη απηά λα κελ εκθαλίδνληαη γηα θνξνινγηθνχο ζθνπνχο ζηνπο ηζνινγηζκνχο ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ θιείλνπλ κε εκεξνκελία 31.12.2014 θαη κεηά, απηά κεηψλνπλ ηα θνξνινγεηέα θέξδε ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο 2014 θαη ζε πεξίπησζε θνξνινγηθψλ δεκηψλ πξνζηίζεληαη ζε απηέο, θαη αλαινγία ησλ φζσλ αλαθέξνληαη πην πάλσ ζρεηηθά κε ηε θνξνινγηθή κεηαρείξηζε ησλ πηζησηηθψλ ππνινίπσλ κεηά ην ζπκςεθηζκφ ηνπο κε θνξνινγηθέο δεκίεο. Με ηελ ΠΟΛ. 1264/2014 εγθχθιηφ καο θαη δεδνκέλνπ φηη γηα ηζνινγηζκνχο πνπ θιείλνπλ κε εκεξνκελία 31.12.2014 θαη κεηά δελ επηηξέπεηαη ε ηήξεζε ινγαξηαζκψλ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ, δηεπθξηλίζηεθε φηη ζε πεξίπησζε πνπ κία εηαηξεία δελ επηζπκεί λα δηαλείκεη ή λα θεθαιαηνπνηήζεη απνζεκαηηθά πνπ ζρεκαηίζζεθαλ απφ αθνξνιφγεηα έζνδα, ζα πξέπεη ππνρξεσηηθά λα ζπκπεξηιάβεη ηα πνζά απηά ζηα θνξνινγεηέα θέξδε ηεο θνξνινγηθήο δήισζεο ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο 2014, ζπκςεθηδνκέλσλ ζε θάζε πεξίπησζε ηπρφλ θνξνινγηθψλ δεκηψλ παξειζνπζψλ ρξήζεσλ κέρξη θαη ην έηνο 2013. Δίλαη απηνλφεην φηη αλ ζην θνξνινγηθφ έηνο 2014 πξνθχςνπλ θνξνινγηθέο δεκίεο, ηα πνζά ησλ απνζεκαηηθψλ ζα ζπκςεθηζζνχλ κε ηηο ππφςε δεκίεο κε ηε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο 2014. ηηο αλσηέξσ πεξηπηψζεηο ην πξνθχπηνλ απνηέιεζκα ελζσκαηψλεηαη ζηα θνξνινγεηέα απνηειέζκαηα ηεο επηρείξεζεο κε ηε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ νηθείνπ θνξνινγηθνχ έηνπο θαη δελ απαηηείηαη ε ππνβνιή κεδεληθήο δήισζεο απηνηεινχο θνξνιφγεζεο αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ. Δπίζεο, ζηελ πεξίπησζε απηή δελ απαηηείηαη απφθαζε απφ ην αξκφδην φξγαλν ηεο εηαηξείαο, ζε αληίζεζε κε ηελ απηνηειή θνξνιφγεζε ησλ πηζησηηθψλ ππνινίπσλ. Πεξαηηέξσ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 72 ηνπ λ.4172/2013 νξίδεηαη, φηη νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 1 έσο θαη 71 ηνπ ίδηνπ λφκνπ ηζρχνπλ γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηψληαη θαη ηηο δαπάλεο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη, θαηά πεξίπησζε, ζηα θνξνινγηθά έηε πνπ αξρίδνπλ απφ ηελ 1ε Ιαλνπαξίνπ 2014 θαη κεηά, κε ηελ επηθχιαμε ησλ επφκελσλ παξαγξάθσλ ηνπ ηδίνπ άξζξνπ. 4
Καηφπηλ φισλ φζσλ αλαθέξζεθαλ παξαπάλσ ζπλάγεηαη φηη κία εηαηξεία πνπ ηέζεθε ζε εθθαζάξηζε πξηλ ηελ 01.01.2014, ε νπνία δηαξθεί πέξαλ ηνπ έηνπο, δχλαηαη λα ππνβάιεη δήισζε απηνηεινχο θνξνιφγεζεο ησλ απνζεκαηηθψλ ποσ ζτημαηίζθηκαν από αθορολόγηηα έζοδα κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ.2238/1994 νπνηεδήπνηε κέρξη ηε ιήμε ηεο εθθαζάξηζεο, κεηά απφ ζρεηηθή απφθαζε ηνπ αξκφδηνπ νξγάλνπ. Η ππνβνιή ηεο δήισζεο απηνηεινχο θνξνιφγεζεο αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ θαη θαηαβνιή ηνπ θφξνπ, σο ην εηδηθφ ζπλεκκέλν έληππν ηεο ΠΟΛ.1007/2014 εγθπθιίνπ καο, γίλεηαη εθάπαμ κέρξη ην ηέινο ηνπ δεχηεξνπ κήλα απφ ηε ιήςε ηεο ζρεηηθήο απφθαζεο. Ωζηφζν, ζε πεξίπησζε πνπ ην αξκφδην φξγαλν απνθαζίζεη ηε δηαλνκή θαηά ηε ιήμε ηεο εθθαζάξηζεο θαη δεδνκέλνπ φηη κε βάζε ηα νξηδφκελα ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 68 ε ππνβνιή ηεο νξηζηηθήο δήισζεο εθθαζάξηζεο γίλεηαη ζε έλα κήλα απφ ηε ιήμε ηεο εθθαζάξηζεο, κε ηελ παξνχζα γίλεηαη δεθηφ φηη ε ππνβνιή ηεο δήισζεο απηνηεινχο θνξνιφγεζεο αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ θαη ε απφδνζε ηνπ θφξνπ γίλεηαη ζπγρξφλσο κε ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο ιήμεο ηεο εθθαζάξηζεο θαη φρη κέρξη ην ηέινο ηνπ δεχηεξνπ κήλα απφ ηελ απφθαζε ηνπ αξκφδηνπ νξγάλνπ (εθθαζαξηζηήο). Επειδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε φπσο πξνθχπηεη απφ ηελ αλσηέξσ ππνβιεζείζα κε επηθχιαμε δήισζε απηνηεινχο θνξνιφγεζεο αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 12 ηνπ άξζξνπ 72 ηνπ λ. 4172/2013, ηα θέξδε πξνέθπςαλ απφ πψιεζε κεηνρψλ εηζεγκέλσλ ζε Υξεκαηηζηήξην ζε ηηκή αλψηεξε ηεο ηηκήο απφθηεζεο ηνπο θαη απφ ζπλαιιαγέο επί παξαγψγσλ ζην Υ.Π.Α. (παξ. 1 θαη 6 άξζξνπ 38 ζε ζπλδπαζκφ κε ηελ παξ. 11 ηνπ άξζξνπ 105 ηνπ λ. 2238/1994), ηα νπνία θαηά βάζε είλαη θνξνινγεηέα ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 1 θαη 6 ηνπ άξζξνπ 38 ηνπ λ. 2238/1994 αιιά ε απαιιαγή παξέρεηαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ηα θέξδε εκθαλίδνληαη ζε ινγαξηαζκφ εηδηθνχ απνζεκαηηθνχ κε πξννξηζκφ ην ζπκςεθηζκφ δεκηψλ πνπ ηπρφλ ζα πξνθχςνπλ ζην κέιινλ απφ ηελ ίδηα αηηία, επνκέλσο ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη ηεινχζε ζε ζπγγλσζηή πιάλε, φηαλ ππνβιήζεθε ηε δήισζε απηνηεινχο θνξνιφγεζεο ησλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ απνδεηθλχεη ε έθδνζε ηεο ΠΟΛ 1141/3-7-2015 κε ηελ νπνία κπνξεί κηα εηαηξεία ζην θνξνινγηθφ έηνο ιήμεο ηεο εθθαζάξηζεο ηα ζρεκαηηζζέληα αθνξνιφγεηα απνζεκαηηθά λα ζπκςεθηζζνχλ κε ηηο ππφςε δεκίεο κε ηε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο ιήμεο ηεο εθθαζάξηζεο, είλαη απνξξηπηένο σο λνκηθά θαη νπζηαζηηθά αβάζηκνο δηφηη ην ζρεκαηηζζέλ αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ είλαη θαηά βάζε θνξνινγεηέν θαη δελ είλαη από αθορολόγηηα έζοδα φπσο νξίδεη ε ΠΟΛ 1146/2015, ε ΠΟΛ 1141/3-7-2015 πνπ επηθαιείηαη ε πξνζθεχγνπζα αλαθέξεηαη ζε Κνηλνπνίεζε δηαηάμεσλ ηνπ λ.4256/14 (ΦΔΚ 92/Α ) «Σνπξηζηηθά πινία θαη άιιεο δηαηάμεηο θαη παξνρή ζρεηηθψλ δηεπθξηλίζεσλ», ε νπνία δελ έρεη ζρέζε κε φζα νξίδεη ε ΠΟΛ. 1146/2015. Επειδή, ζε θάζε πεξίπησζε, ν έιεγρνο ηεο ζπληαγκαηηθφηεηαο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 87 παξ. 2 θαη 93 παξ. 4 ηνπ πληάγκαηνο, αλήθεη ζηε δηθαηνδνζία ησλ Γηθαζηεξίσλ θαη δελ εκπίπηεη ζηελ αξκνδηφηεηα ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο, ηα νπνία νθείινπλ λα εθαξκφδνπλ ην πθηζηάκελν λνκνζεηηθφ πιαίζην. 5
Α π ο θ α ζ ί ζ ο σ μ ε ηελ απφξξηςε ηεο κε αξηζ. πξση... ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο.. Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ α/α ΓΔΩΡΓΙΟ ΣΑΤΡΙΓΗ ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ η μ ε ί ω ζ η :Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 6