ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Θεζζαινλίθε, 14.10.2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκόο απόθαζεο: 1239 ΤΠΟΔ/Η ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ Σκήκα Α8 - Επαλεμέηαζεο Σαρ. Δ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : 54630 - Θεζζαινλίθε Σειέθωλν : 2313-333245 ΦΑΞ : 2313-333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απόθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ. Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γηεπζύλζεηο ηξαηεγηθνύ ρεδηαζκνύ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξώλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». 1
δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ. Α1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απόθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ. Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ «Αλαθαζνξηζκόο ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεύζπλζεο θαη ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απόθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ, όπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρύεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1035074 ΔΞ2016/3-3-2016 (ΦΔΚ Β 748/21-3-2016) Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. ε. Σεο κε αξηζκό Γ.ΟΡΓ.Α 1118063ΔΞ2016/05-08-2016 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 2562/19-08-2016) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκό Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνύ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». ζ. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 1126366/ΔΞ2016/30-8-2016 (ΦΔΚ Β 2759/1-9-2016) Απόθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. η. Σεο ΠΟΛ 1002/31-12-2013 Aπόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-01-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ από θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ, ΑΦΜ, θαηά ηεο ππ αξηζ. νξηζηηθήο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. άξζξνπ 6 λ. 2523/1997 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΔΓΔΑ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 2000 θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ ππ αξηζ. νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. άξζξνπ 6 λ. 2523/1997 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΔΓΔΑ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 2000, ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθύξσζε. 5. Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α8 Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. Δπί ηεο από θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ, ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Με ηελ ππ αξηζ. νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο εηδηθνύ πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. άξζξνπ 6 λ. 2523/1997 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΔΓΔΑ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 2000 επηβιήζεθε ζηνλ πξνζθεύγνληα πξόζηηκν πνζνύ 24.052,82, ιόγσ ιήςεο ελόο (1) εηθνληθνύ ηηκνινγίνπ αγνξάο 2
ζπλνιηθήο αμίαο 34.150.000 δξαρκώλ, ήηνη 100.220,10, πιένλ Φ.Π.Α. 2.732.000 δξαρκώλ, ήηνη 8.017,61 από ηελ επηρείξεζε, κε Α.Φ.Μ.. Ζ σο άλσ πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ εθδόζεθε βάζεη ηεο από.2016 έθζεζεο ειέγρνπ εηδηθνύ πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. άξζξνπ 6 Ν. 2523/1997, ύζηεξα από επαλάιεςε ηεο δηαδηθαζίαο ειέγρνπ ζηνλ πξνζθεύγνληα, ζε εθηέιεζε ηεο ππ αξηζ. -2015 εληνιήο ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΔΓΔΑ. Ζ εληνιή εθδόζεθε θαηόπηλ αθύξσζεο από ην Γηνηθ. Δθεηείν Θεζζαινλίθεο ηεο ππ αξηζ. πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01-31/12/2000 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Π.Δ.Κ. ΘΔΑΛΟΝΗΚΖ σο λνκηθώο πιεκκεινύο, αλαπέκπνληαο ηελ ππόζεζε ζηε Γ.Ο.Τ. ΔΓΔΑ γηα λα ηεξεζεί ε δηαδηθαζία ηεο πξνεγνύκελεο αθξόαζεο, σο νξίδεη ην άξζξν 36 παξ. 2 γ ηνπ Ν. 4174/2013. Ο πξνζθεύγσλ, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή, δεηά ηελ αθύξσζε ηεο παξαπάλσ πξάμεσο πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιόγνπο: 1) Πιεκκειήο αηηηνιόγεζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο σο πξνο ηε θεξόκελε εηθνληθόηεηα ηεο ππό θξίζε ζπλαιιαγήο, επί ηεο νπνίαο ζεκειηώλεηαη ε απόξξηςε ησλ βηβιίσλ ηεο επηρείξεζεο θαη ν εμσινγηζηηθόο πξνζδηνξηζκόο ηνπ Φ.Π.Α. 2) Με ζύλλνκε ε πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. 3) Παξάλνκε ε επηβνιή ηνπ ηξηπιαζίνπ ηνπ εθπεζζέληνο θόξνπ σο πξνζηίκνπ επηβνιή πξνζηίκνπ ζύκθσλα κε ην θαζεζηώο ηεο επλντθόηεξεο δηάηαμεο. Ωο πξνο ηνλ πξώην ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληνο Επεηδή, ην άξζξν 65 ηνπ Ν. 4174/2013 νξίδεη όηη : «ε πεξίπησζε ακθηζβήηεζεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ ζηα πιαίζηα ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, ν θνξνινγνύκελνο ή νπνηνδήπνηε άιιν πξόζσπν πνπ πξνβαίλεη ζηελ ελ ιόγσ ακθηζβήηεζε θέξεη ην βάξνο ηεο απόδεημεο ηεο πιεκκέιεηαο ηεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ.» Επεηδή, ζύκθσλα κε ην άξζξν 19 παξ. 4 ηνπ λ. 2523/1997 νξίδεηαη όηη: «Δηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιό ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε από πξόζσπα δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα από απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθώο πξόζσπν, κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ νύηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηόπν αξκόδηα, ζύκθσλα κε ηελ αλαγξαθόκελε ζην ζηνηρείν δηεύζπλζε, δεκόζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία. Δηθνληθό είλαη επίζεο ην ζηνηρείν πνπ θέξεηαη όηη εθδόζεθε ή έρεη ιεθζεί από εηθνληθή εηαηξία, θνηλνπξαμία, θνηλσλία ή άιιε νπνηαζδήπνηε κνξθήο επηρείξεζε ή από θπζηθό πξόζσπν γηα ην νπνίν απνδεηθλύεηαη όηη είλαη παληειώο ακέηνρν κε ηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή, νπόηε ζηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε ε ζρεηηθή δηνηθεηηθή θύξσζε επηβάιιεηαη, θαζώο θαη ε πνηληθή δίσμε αζθείηαη θαηά ηνπ πξαγκαηηθνύ ππεπζύλνπ πνπ ππνθξύπηεηαη.» 3
Επεηδή, ζύκθσλα κε ην άξζξν 66 παξ. 5 ηνπ λ. 4174/2013 νξίδεηαη όηη: «Δηθνληθό είλαη ην θνξνινγηθό ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιό ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή ζηελ νπνία ην έλα από ηα ζπκβαιιόκελα κέξε πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν είλαη άγλσζην θνξνινγηθώο πξόζσπν, κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ νύηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε. Δηθνληθό είλαη επίζεο ην ζηνηρείν πνπ θέξεηαη όηη εθδόζεθε ή έρεη ιεθζεί από εηθνληθή εηαηξία, θνηλνπξαμία, θνηλσλία ή άιιε νπνηαζδήπνηε κνξθήο επηρείξεζε ή λνκηθή νληόηεηα ή από θπζηθό πξόζσπν γηα ην νπνίν απνδεηθλύεηαη όηη είλαη παληειώο ακέηνρν κε ηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή, νπόηε ζηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε ε πνηληθή δίσμε αζθείηαη θαηά ηνπ πξαγκαηηθνύ ππεπζύλνπ πνπ ππνθξύπηεηαη.» Επεηδή, ν ηζρπξηζκόο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο πεξί εηθνληθόηεηαο δελ είλαη απζαίξεηνο, αθνύ ε από /2016 έθζεζε ειέγρνπ εηδηθνύ ηξηπιάζηνπ πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηεο Γ.Ο.Τ. ΔΓΔΑ (ε νπνία έιαβε ππόςε ηνλ έιεγρν ηεο ΤΠ.Δ.Δ. ηεο Δπηρεηξεζηαθήο Γηεύζπλζεο Δηδηθώλ Τπνζέζεσλ Αζελώλ) πεξηέρεη πιεξνθνξίεο θαη δηαπηζηώζεηο, δηέπεηαη από αληηθεηκεληθόηεηα, αθξίβεηα θαη πιεξόηεηα, αλαθέξεηαη αλαιπηηθά ζηνπο ιόγνπο πνπ νδήγεζαλ ηνλ έιεγρν ζηελ εηθνληθόηεηα ηνπ επίκαρνπ ηηκνινγίνπ θαη ηα πνξίζκαηα είλαη δηαηππσκέλα κε ηξόπν ζαθή θαη αηηηνινγεκέλν. Πην ζπγθεθξηκέλα, θαη ελάληηα ζηνπο ηζρπξηζκνύο ηνπ πξνζθεύγνληνο, αλαθέξνπκε ηνπο παξαθάησ ιόγνπο: Με ην ππ αξηζ. ηηκνιόγην πώιεζεο θέξεηαη λα πσιήζεθαλ από ηελ 1.110.000 θηιά πνξηνθάιηα θαη 128.000 θηιά ιεκόληα ζε ηηκέο πνιύ θαηώηεξεο ηεο αγνξάο. Οη αλσηέξσ πνζόηεηεο δηαθηλήζεθαλ κε ηα ππ αξ..2000 θαη.2000 δειηία απνζηνιήο. ηα αλσηέξσ δειηία δελ αλαθέξνληαη: α) ε ώξα έλαξμεο ηεο απνζηνιήο ή θόξησζεο, β) ν ζθνπόο δηαθίλεζεο, γ) ε δηαθηλεζείζα πνζόηεηα εγγξάθσο, δ) ε κνλάδα κέηξεζεο, ε) ν ηόπνο ζηνλ νπνίν απνζηέιινληαη ηα αγαζά θαη ζη) ηα πιήξε ζηνηρεία ηνπ παξαιήπηε, όπσο απηά νξίδνληαη από ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 10 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ Π.Γ. 186/1992 (ΚΒ). Δπίζεο, ηα παξαπάλσ δειηία έρνπλ ζεσξεζεί από ηε Γ.Ο.Τ. ΓΗΑΝΝΗΣΩΝ ην έηνο 2002 θαη ζπγθεθξηκέλα, ζύκθσλα κε ηελ θαξηέια ζεώξεζεο, ηελ.2002 θαη εθδίδνληαη γηα λα θαιύςνπλ δηαθίλεζε εκπνξεπκάησλ πνπ θαίλεηαη λα έγηλε ηνλ Γεθέκβξην ηνπ έηνπο 2000. Σα ππ αξηζ. ηηκ. πώιεζεο θαη έρνπλ εθδνζεί ηελ.2001 θαη.2001 αληίζηνηρα, ην δε ηηκνιόγην κε αξηζκό έρεη εθδνζεί ηελ.2000 θαη ηα δειηία πνπ αλαθέξνληαη ζε απηό έρνπλ ζεσξεζεί ην έηνο 2002. Δπηπξνζζέησο, από ηελ θαξηέια πειάηε πξνθύπηεη όηη ηελ.2000 ππάξρεη εγγξαθή γηα επηζηξνθή αμηόγξαθνπ αμίαο 128.027.080 δξρ. θαη ην ππόινηπν ηεο θαξηέιαο νξηζηηθνπνηείηαη ζην πνζό ησλ 15.120.000 δξρ., πιελ όκσο ζηελ θαξηέια ηνπ έηνπο 2001 ήηνη από.2001 έσο.2001 ην ππόινηπν έλαξμεο είλαη κεδέλ. Βάζεη όισλ ησλ ζηνηρείσλ ηνπ ειέγρνπ, αληηθαλνληθή ζεώξεζε ζηνηρείσλ, εθπξόζεζκε έθδνζε, δηαθίλεζε ππεξβνιηθά κεγάισλ πνζνηήησλ θαη κε δπλαηόηεηα κεηαθνξάο ηνπ από κεηαθνξηθό κέζν, κε ύπαξμε απνζεθεπηηθώλ ρώξσλ πξνο απνζήθεπζε ησλ πξντόλησλ πνπ 4
θέξεηαη όηη δηαθηλήζεθαλ, κε δήισζε ησλ πξντόλησλ απηώλ από ηνπο παξαγσγνύο πνπ ηα πξνκήζεπζαλ, κεηαθνξά πξντόλησλ ηξίησλ κε θνξηεγά ηδησηηθήο ρξήζεο, θαζώο θαη θνξηεγά ήδε πξν εηώλ απνζπξζέληα, κε εκθάληζε είζπξαμεο ρξεκάησλ από πειάηεο γηα κεγάια ρξνληθά δηαζηήκαηα, κε θαηαρώξηζε πηζησηηθώλ ηηκνινγίσλ, ηκεκαηηθή εμόθιεζε ζηηο θαξηέιεο νινζρεξήο εμόθιεζε ζηα ηηκνιόγηα κε ηελ έθδνζή ηνπο, ην ππ αξηζ. είλαη εηθνληθό ζην ζύλνιό ηνπ. Καηά ζπλέπεηα, ν ηζρπξηζκόο ηνπ πξνζθεύγνληνο πεξί πιεκκεινύο αηηηνιόγεζεο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο σο πξνο ηε θεξόκελε εηθνληθόηεηα ηεο ππό θξίζε ζπλαιιαγήο απνξξίπηεηαη σο νπζία αβάζηκνο. Ωο πξνο ηνλ δεύηεξν θαη ηξίην ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληνο Επεηδή, ζύκθσλα κε ην άξζξν 6 ηνπ λ. 2523/1997 νξίδεηαη όηη: «ην Φ.Π.Α. όηαλ κεηά από έιεγρν απνδεηρζεί όηη ν ππνθείκελνο ζην θόξν, ωο ιήπηεο εηθνληθνύ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ, ή ζηνηρείνπ ην νπνίν λόζεπζε απηόο ή άιινη γηα ινγαξηαζκό ηνπ, δηελήξγεζε έθπηωζε θόξνπ εηζξνώλ ή έιαβε επηζηξνθή θόξνπ, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί Φ.Π.Α., ή σο εθδόηεο δελ απέδσζε θόξν, κε βάζε πιαζηά, εηθνληθά ή λνζεπκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία, επηβάιιεηαη εηδηθό πξόζηηκν ηζόπνζν κε ην ηξηπιάζην ηνπ θόξνπ πνπ εμέπεζε ή πνπ επηζηξάθεθε ή δελ απέδσζε, αλεμάξηεηα αλ δελ πξνθύπηεη ηειηθά πνζό θόξνπ γηα θαηαβνιή. Σν πξόζηηκν απηό επηβάιιεηαη θαη ζηα πξόζσπα ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ Κώδηθα Φ.Π.Α. πνπ έιαβαλ επηζηξνθή θόξνπ κε βάζε πιαζηά, εηθνληθά ή λνζεπκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ εμέδσζαλ νη ίδηνη. Σν σο άλσ πξόζηηκν επηβάιιεηαη, αλεμάξηεηα αλ κεηά ηελ εκεξνκελία έθδνζεο ηεο νηθείαο εληνιήο ειέγρνπ ππνβιεζεί εθπξόζεζκε αξρηθή ή ζπκπιεξσκαηηθή πεξηνδηθή ή εθθαζαξηζηηθή δήισζε.» Επεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 72, παξ. 32 ηνπ Ν. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170/2013), νξίδεηαη όηη: «Δμαηξεηηθά νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 55 παξ. 2 ηνπ Κώδηθα είλαη δπλαηόλ λα εθαξκνζηνύλ θαη γηα παξαβάζεηο πνπ δηαπξάρζεθαλ έσο ην ρξόλν δεκνζίεπζεο απηνύ θαη επηζύξνπλ πξόζηηκα ησλ άξζξσλ 5 παξ. 10 θαη 6 ηνπ λ. 2523/1997 αλεμάξηεηα από ην ρξόλν δηαπίζησζήο ηνπο, εθόζνλ ην λέν θαζεζηώο ηνπ άξζξνπ 55 παξ. 2 ηνπ Κώδηθα επηιεγεί σο επλντθόηεξν από ηνλ ππόρξεν, γηα ην ζύλνιν ησλ παξαβάζεσλ πνπ πεξηέρνληαη ζηελ ίδηα πξάμε ή απόθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ, θαηά ηα εηδηθόηεξα αλαθεξόκελα θαησηέξσ, αλά θαηεγνξία ππνζέζεσλ: α) Γηα ηηο ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο δελ έρνπλ εθδνζεί Απνθάζεηο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ (Α.Δ.Π.) κέρξη ηελ εκεξνκελία δεκνζίεπζεο ηνπ Κώδηθα, εθόζνλ ππνβιεζεί ζρεηηθό αίηεκα εληόο αλαηξεπηηθήο πξνζεζκίαο δεθαπέληε (15) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζε ηεο ζρεηηθήο Α.Δ.Π.. Δμαηξεηηθά, γηα ηηο ππνζέζεηο ηεο πεξίπησζεο απηήο νη ζρεηηθέο Α.Δ.Π. κπνξεί λα εθδνζνύλ απεπζείαο κε βάζε ην λέν θαζεζηώο, εθόζνλ πξηλ ηελ έθδνζή ηνπο ν ππόρξενο ππνβάιιεη αλέθθιεηε δήισζε επηινγήο ησλ δηαηάμεσλ πνπ ηζρύνπλ θαηά ην ρξόλν έθδνζεο ηεο Α.Δ.Π..». Επεηδή, ν πξνζθεύγσλ δε δήηεζε λα εθδνζνύλ νη Απνθάζεηο Δπηβνιήο Πξνζηίκσλ ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ. 4174/2013, ζηα ρξνληθά πιαίζηα πνπ νξίδνληαη ζην άξζξν 72, παξ. 32 ηνπ λ. 4174/2013, νη απνθάζεηο νξζώο εθδόζεθαλ βάζεη ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν. 2523/1997. 5
Καηά ζπλέπεηα, ν ηζρπξηζκόο ηνπ πξνζθεύγνληνο πεξί κε ζύλλνκεο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. απνξξίπηεηαη σο λόκσ θαη νπζία αβάζηκνο. Επεηδή, νη δηαπηζηώζεηο ηνπ ειέγρνπ, όπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΔΓΔΑ επί ηεο νπνίαο εδξάδνληαη νη πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππό θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο ππ αξηζ. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ, ΑΦΜ:. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέωζε ηνπ ππόρξενπ - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Τπ αξηζ. νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. άξζξνπ 6 λ. 2523/1997 δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 2000 Πξόζηηκν 24.052,82 Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. Αθξηβέο αληίγξαθν Ζ ππάιιεινο ηνπ Απηνηεινύο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο Πξντζηάκελνο ηνπ Σκήκαηνο Α8 Δπαλεμέηαζεο α.α. Εαραξάθε Αηθαηεξίλε ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ Γ/ΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ α. α. ΜΑΒΗΝΗΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 6