ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καιιηζέα, 21/12/2015 ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 4789 Σαρ. Γ/λζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σαρ. Κώδηθαο : 176 71 - Καιιηζέα Σειέθσλν : 213 1604526 ΦΑΞ : 213 1604567 Έρνληαο ππ' φςε: 1. Τηο δηαηάμεηο : ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ α. Τνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Τεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Υπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». γ. Τεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Υπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Τεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Τελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Τελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 0012895 ΔΞ 2014/09.04.2014 (ΦΔΚ 975 / η. Β / 17.04.2014) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. 4. Τελ απφ 22/07/2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο εηαηξείαο, ΑΦΜ.., κε έδξα ηνλ., νδφο, ε νπνία θαηαηέζεθε απφ ηε., ΑΦΜ., θαηνίθνπ ΑΤΤΙΚΗΣ, νδφο, σο ηειεπηαία ελ δσή δηαρεηξίζηξηα θαη λφκηκε εθπξφζσπνο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο, θαηά: α) ηεο ππ αξηζκ.. Απφθαζεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.Σ. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Υ. Ηιηνχπνιεο, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2010-31/12/2010, β) ηεο ππ αξηζκ.. Απφθαζεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.Σ. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Υ. Ηιηνχπνιεο, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2011-31/12/2011 θαη γ) ηεο ππ αξηζκ.. Απφθαζεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.Σ. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Υ. 1

Ηιηνχπνιεο, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2012-31/12/2012, θαζψο θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. α) ηελ ππ αξηζκ.. Απφθαζε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.Σ. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Υ. Ηιηνχπνιεο, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2010-31/12/2010, β) ηελ ππ αξηζκ.. Απφθαζε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.Σ. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Υ. Ηιηνχπνιεο, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2011-31/12/2011 θαη γ) ηελ ππ αξηζκ.. Απφθαζε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.Σ. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Υ. Ηιηνχπνιεο, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2012-31/12/2012, ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθχξσζε. 6. Τελ απφ 18/12/2015 εηζήγεζε ηνπ Α4 ηκήκαηνο ηεο Υπεξεζίαο καο. Δπί ηεο απφ 22/07/2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο εηαηξείαο, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: α) Με ηελ ππ αξηζκ.. Απφθαζε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.Σ. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Υ. Ηιηνχπνιεο, επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο πξφζηηκν ζπλνιηθνχ πνζνχ 1.284.210,60 γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2010-31/12/2010 ιφγσ παξάβαζεο ησλ δηαηάμεσλ 2 1, 12 1, 18 2-9 & 19 1β ηνπ Π.Γ. 186/1992 (Κ.Β.Σ.), ζε ζπλδπαζκφ κε ην άξζξν 19 4 ηνπ λ. 2523/1997, πνπ επηζχξνπλ θπξψζεηο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 5 1, 2 θαη 10 πεξ. β. ηνπ λ. 2523/1997. Η παξάβαζε αθνξά έθδνζε ηξηάληα δχν (32) εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ άλσ ησλ 1.200,00 έθαζην γηα ζπλαιιαγέο αλχπαξθηεο ζην ζχλνιφ ηνπο, πξνο δηάθνξεο επηρεηξήζεηο ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 642.105,30 θαη ζπγθεθξηκέλα: Α/Α ΔΠΩΝΤΜΙΑ ΛΗΠΣΗ ΑΦΜ ΠΛΗΘΟ ΣΟΙΥΔΙΩΝ ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ 1.... 1 2.157,40 2.... 5 43.872,00 3.... 13 64.291,90 4.... 1 10.602,00 5.... 2 54.569,00 6.... 10 466.613,00 ΤΝΟΛΑ 32 642.105,30 β) Με ηελ ππ αξηζκ.. Απφθαζε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.Σ. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Υ. Ηιηνχπνιεο, επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο πξφζηηκν ζπλνιηθνχ πνζνχ 1.097.497,40 γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2011-31/12/2011 ιφγσ παξάβαζεο ησλ δηαηάμεσλ 2 1, 12 1, 18 2-9 & 19 1β ηνπ Π.Γ. 186/1992 (Κ.Β.Σ.), ζε ζπλδπαζκφ κε ην 2

άξζξν 19 4 ηνπ λ. 2523/1997, πνπ επηζχξνπλ θπξψζεηο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 5 1, 2 θαη 10 πεξ. β. ηνπ λ. 2523/1997. Η παξάβαζε αθνξά έθδνζε ηξηάληα ελφο (31) εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ άλσ ησλ 1.200,00 έθαζην γηα ζπλαιιαγέο αλχπαξθηεο ζην ζχλνιφ ηνπο, πξνο ηξεηο επηρεηξήζεηο ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 548.748,70 θαη ζπγθεθξηκέλα: Α/Α ΔΠΩΝΤΜΙΑ ΛΗΠΣΗ ΑΦΜ ΠΛΗΘΟ ΣΟΙΥΔΙΩΝ ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ 1.... 18 109.759,20 2.... 2 21.677,50 3.... 11 417.312,00 ΤΝΟΛΑ 31 548.748,70 γ) Με ηελ ππ αξηζκ.. Απφθαζε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.Σ. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Υ. Ηιηνχπνιεο, επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο πξφζηηκν ζπλνιηθνχ πνζνχ 845.272,00 γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2012-31/12/2012 ιφγσ παξάβαζεο ησλ δηαηάμεσλ 2 1, 12 1, 18 2-9 & 19 1β ηνπ Π.Γ. 186/1992 (Κ.Β.Σ.), ζε ζπλδπαζκφ κε ην άξζξν 19 4 ηνπ λ. 2523/1997, πνπ επηζχξνπλ θπξψζεηο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 5 1, 2 θαη 10 πεξ. β. ηνπ λ.2523/1997. Η παξάβαζε αθνξά έθδνζε ηξηάληα ελφο (17) εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ άλσ ησλ 1.200,00 έθαζην γηα ζπλαιιαγέο αλχπαξθηεο ζην ζχλνιφ ηνπο, πξνο δχν επηρεηξήζεηο ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 422.636,00 θαη ζπγθεθξηκέλα: Α/Α ΔΠΩΝΤΜΙΑ ΛΗΠΣΗ ΑΦΜ ΠΛΗΘΟ ΣΟΙΥΔΙΩΝ ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ 1.... 7 84.915,00 2.... 10 337.721,00 ΤΝΟΛΑ 17 422.636,00 Η θαηαζέηνπζα ηελ πξνζθπγή.., ΑΦΜ.., σο ηειεπηαία ελ δσή δηαρεηξίζηξηα θαη λφκηκε εθπξφζσπνο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ επαλεμέηαζε θαη αθχξσζε, άιισο ηξνπνπνίεζε θαη κεηαξξχζκηζε, ησλ σο άλσ πξνζβαιιφκελσλ Απνθάζεσλ Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1. Γελ είρε θακία νπζηαζηηθή αλάκεημε ζηε δηαρείξηζε θαη εθπξνζψπεζε ηεο εηαηξείαο, ν ξφινο ηεο ήηαλ ηειείσο ηππηθφο θαη «επηβνεζεηηθφο», αθνχ ε ίδηα αλέθαζελ απαζρνινχηαλ ζην εκπφξην θαιιπληηθψλ θαη κφλν. 2. Η εηαηξεία ήηαλ ππαξθηή, δηέζεηε έδξα θαη αξθεηά ππνθαηαζηήκαηα, φπσο απνδεηθλχεηαη απφ ηα ζπκθσλεηηθά επαγγεικαηηθήο κίζζσζεο πνπ πξνζθνκίδεη, αιιά θαη ηε ζθξαγίδα ηεο εηαηξείαο πάλσ ζηα ηηκνιφγηα. Ο έιεγρνο πηζαλφλ δελ εληφπηζε ηελ εηαηξεία, θαζφηη κεηέβε κεηά ηε ιχζε ηεο εηαηξείαο, ε νπνία έιαβε ρψξα ην 2012. 3

3. Οη ζπλαιιαγέο ηεο εηαηξείαο δελ ήηαλ ζε θακία πεξίπησζε εηθνληθέο θαη ε εηαηξεία ζεσξνχζε φηη ελεξγνχζε ζηα πιαίζηα ησλ ρξεζηψλ ζπλαιιαθηηθψλ εζψλ. Πξνο απφδεημε ησλ ηζρπξηζκψλ ηεο πξνζθνκίδεη πξνζσξηλέο θαηαζηάζεηο πειαηψλ-πξνκεζεπηψλ γηα ηηο ρξήζεηο 2010, 2011 θαη 2012, θαζψο θαη ηηκνιφγηα πξνκεζεπηψλ ησλ πξναλαθεξζέλησλ ρξήζεσλ. 4. Η έθζεζε ειέγρνπ-επεμεξγαζίαο ηνπ Σ.Γ.Ο.Δ. δε θέξεη θακία απνιχησο αηηηνινγία σο πξνο ην ιφγν πνπ ν έιεγρνο ζεψξεζε φηη ε ίδηα δελ είλαη παληειψο ακέηνρε κε ηε δηαρείξηζε ηεο εηαηξείαο. Δπεηδή ζηα άξζξα 16 θαη 17 ηνπ λ. 3190/1955 «Πεξί Δηαηξεηψλ Πεξηνξηζκέλεο Δπζχλεο» (Α' 91) νξίδνληαη, πιελ άιισλ, ηα εμήο: «Άξζξνλ 16 - Γηαρείξηζηο θαη εθπξνζψπεζηο: Η δηαρείξηζηο ησλ εηαηξηθψλ ππνζέζεσλ θαη ε εθπξνζψπεζηο ηεο εηαηξείαο αλήθεη, εάλ δελ ζπλεθσλήζε άιισο, εηο φινπο ηνπο εηαίξνπο δξψληαο ζπιινγηθψο. Άξζξνλ 17 - Γηνξηζκφο δηαρεηξηζηψλ: 1. Γηα ηνπ θαηαζηαηηθνχ ε δη απνθάζεσο ηεο ζπλειεχζεσο ησλ εηαίξσλ, ε δηαρείξηζηο ησλ εηαηξηθψλ ππνζέζεσλ θαη ε εθπξνζψπεζηο ηεο εηαηξείαο, δχλαηαη λα αλαηεζή εηο έλα ή πιείνλαο εηαίξνπο ή κε εηαίξνπο, επί σξηζκέλνλ ρξφλνλ ή κε. 2. Δάλ ε θαηά ηελ πξνεγνπκέλελ παξ. δηαρείξηζηο αλεηέζε εηο πιείνλαο θαη δελ σξίζζε άιισο νη δηαρεηξηζηαί δξψζη ζπιινγηθψο...» Δπεηδή ζηα άξζξα 101 θαη 115 ηνπ λ. 2238/1994 (Α' 151), φπσο ην άξζξν 115 ηζρχεη κεηά ηελ πξνζζήθε ηεο παξαγξάθνπ 3 κε ην άξζξν 22 παξ. 6 ηνπ λ. 2648/1998 (Α' 238), νξίδνληαη ηα εμήο: Άξζξν 101 - Υπνθείκελν ηνπ θφξνπ «1. Σην θφξν ππφθεηληαη: α) Οη εκεδαπέο αλψλπκεο εηαηξίεο. β) Οη δεκφζηεο θαη δεκνηηθέο επηρεηξήζεηο θαη εθκεηαιιεχζεηο θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα. γ) Οη ζπλεηαηξηζκνί πνπ έρνπλ ζπζηαζεί λφκηκα θαη νη ελψζεηο ηνπο. δ) Οη αιινδαπέο επηρεηξήζεηο πνπ ιεηηνπξγνχλ κε νπνηνλδήπνηε ηχπν εηαηξίαο, θαζψο θαη νη θάζε είδνπο αιινδαπνί νξγαληζκνί πνπ απνβιέπνπλ ζηελ απφθηεζε νηθνλνκηθψλ σθειεκάησλ. ε) Οη εκεδαπέο εηαηξίεο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο. ζη) Οη ηδησηηθέο θεθαιαηνπρηθέο εηαηξίεο.. Άξζξν 115 - Δπζχλε δηνηθνχλησλ λνκηθφ πξφζσπα 1. Τα πξφζσπα πνπ είλαη δηεπζπληέο, δηαρεηξηζηέο ή δηεπζχλνληεο ζχκβνπινη θαη εθθαζαξηζηέο ησλ εκεδαπψλ αλψλπκσλ εηαηξηψλ ή ζπλεηαηξηζκψλ θαηά ην ρξφλν ηεο δηάιπζεο ή ζπγρψλεπζεο ηνπο, επζχλνληαη πξνζσπηθψο θαη αιιειεγγχσο γηα ηελ πιεξσκή ηνπ θφξνπ πνπ νθείιεηαη απφ απηά ηα 4

λνκηθά πξφζσπα ζχκθσλα κε ηνλ παξφληα, θαζψο θαη ηνπ θφξνπ πνπ παξαθξαηείηαη, αλεμάξηεηα απφ ην ρξφλν βεβαίσζεο ηνπο. Σηηο αλψλπκεο εηαηξίεο πνπ ζπγρσλεχνληαη, επζχλεηαη αιιειεγγχσο καδί κε ηα πην πάλσ πξφζσπα, γηα ηελ πιεξσκή ησλ θαηά ην πξνεγνχκελν εδάθην νθεηιφκελσλ θφξσλ ηεο δηαιπφκελεο εηαηξίαο θαη εθείλε πνπ ηελ απνξξφθεζε ή ε λέα εηαηξία πνπ ζπζηήζεθε αλεμάξηεηα απφ ην ρξφλν βεβαίσζήο ηνπο. Τα πξφζσπα πνπ αλαθέξνληαη πην πάλσ έρνπλ δηθαίσκα αλαγσγήο θαηά ησλ πξνζψπσλ πνπ δηαηέιεζαλ ζχκβνπινη, θαζψο θαη κέιε ή κέηνρνη ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ θαηά ην ρξφλν ηεο δηάιπζεο ηνπ σο πξνο ηνπο θφξνπο πνπ αθνξνχλ ζε ρξήζεηο πξνγελέζηεξεο απφ ηελ έλαξμε ηεο εθθαζάξηζεο, αλεμάξηεηα απφ ην ρξφλν βεβαίσζήο ηνπο. 2. Τα πξφζσπα πνπ είλαη δηεπζπληέο, δηαρεηξηζηέο θαη γεληθά εληεηαικέλνη ζηε δηνίθεζε ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ, θαηά ην ρξφλν ηεο δηάιπζεο ησλ ινηπψλ λνκηθψλ πξνζψπσλ ηνπ άξζξνπ 101, επζχλνληαη πξνζσπηθψο θαη αιιειεγγχσο γηα ηελ πιεξσκή ηνπ θφξνπ πνπ νθείιεηαη απφ απηά ηα λνκηθά πξφζσπα ζχκθσλα κε ηνλ παξφληα, θαζψο θαη ησλ θφξσλ πνπ παξαθξαηνχληαη, αλεμάξηεηα απφ ην ρξφλν βεβαίσζήο ηνπο. 3. Τα πξφζσπα πνπ αλαθέξνληαη ζηηο παξαγξάθνπο 1 θαη 2 επζχλνληαη πξνζσπηθψο θαη αιιειεγγχσο γηα ηνπο παξαθξαηνχκελνπο θφξνπο θαη θαηά ηε δηάξθεηα ιεηηνπξγίαο ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ πνπ εθπξνζσπνχλ, σο εμήο: α) Αλ έρεη γίλεη ε παξαθξάηεζε θφξνπ, φια ηα πξφζσπα πνπ είραλ κία απφ ηηο σο άλσ ηδηφηεηεο απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο απφδνζεο ηνπ θφξνπ θαη κεηά. β) Αλ δελ έρεη γίλεη ε παξαθξάηεζε θφξνπ, φια ηα πξφζσπα, πνπ είραλ κία απφ ηηο πην πάλσ ηδηφηεηεο θαηά ην ρξφλν πνπ ππήξρε, ε ππνρξέσζε παξαθξάηεζεο ηνπ θφξν». Δπεηδή κε βάζε ηηο παξαπάλσ δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 115 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο ζεζπίζηεθε πξφζζεηε θαη αληηθεηκεληθή επζχλε ησλ πξνζψπσλ πνπ είλαη ζηελ δηνίθεζε λνκηθψλ πξνζψπσλ. Δηδηθφηεξα, δηεπζπληέο, δηαρεηξηζηέο, εθθαζαξηζηέο, δηεπζχλνληεο ζχκβνπινη θαη γεληθά εληεηαικέλνη ζηελ δηνίθεζε θαη δηαρείξηζε εηαηξείαο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο επζχλνληαη πξνζσπηθψο θαη αιιειεγγχσο γηα ηνπο πξνο ην Γεκφζην νθεηιφκελνπο θφξνπο ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ, παξαθξαηνχκελνπο θαη κε, θαηά ηηο εηδηθφηεξεο δηαθξίζεηο ηνπ αλσηέξσ άξζξνπ. Δλφςεη φκσο ηνπ ζθνπνχ, αιιά θαη εμαηξεηηθήο θχζεσο ησλ δηαηάμεσλ πνπ επηβάιιεη ηελ ζηελή εξκελεία απηψλ, απαξαίηεηε πξνυπφζεζε γηα ηελ γέλλεζε ηεο θαηά ηα αλσηέξσ επζχλεο ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ είλαη λα έρνπλ κία απφ ηηο αλαθεξφκελεο ζηηο πξναλαθεξζείζεο δηαηάμεηο ηδηφηεηεο (επζχλε ex officio, ΣηΔ 884/2011) θαη λα βξίζθνληαη ζηε δηνίθεζε ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ, δειαδή έρνληαο πξνεγνπκέλσο αλαιάβεη θαζήθνληα (πξβι. ΣηΔ 2030/2004, 102/2004). Δπεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, κε ην ππ αξηζκ../16-10-2009 ζπκβφιαην ηεο ζπκβνιαηνγξάθνπ Αζελψλ, ην νπνίν έρεη θαηαρσξεζεί ζηα βηβιία εηαηξηψλ ηνπ Πξσηνδηθείνπ Αζελψλ κε γεληθφ αξηζκφ, δηαρεηξίζηξηα ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο αλέιαβε ε κνλαδηθή εηαίξνο., ε νπνία δηεηέιεζε δηαρεηξίζηξηα ζχκθσλα θαη κε ηα ζπζηήκαηα ηνπ taxis θαηά ηελ πεξίνδν 19/10/2009 έσο 29/03/2011. Καηά ην δηάζηεκα απηφ, εθηφο απφ ηελ ππνγξαθή ηεο ηξνπνπνίεζεο ηνπ θαηαζηαηηθνχ ηεο εηαηξείαο, ππέγξαθε εμνπζηνδνηήζεηο γηα ηελ είζπξαμε επηηαγψλ εμ νλφκαηνο ηεο εηαηξείαο. Σπλεπψο, νχζα σο θαη εθ ηνπ λφκνπ δηαρεηξίζηξηα 5

ηεο εηαηξείαο, επζχλεηαη, ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 3 ηνπ άξζξνπ 115 Κ.Φ.Δ., γηα ηνπο θφξνπο πνπ βαξχλνπλ ηελ εηαηξεία θαη νη νπνίνη γελλήζεθαλ κεηά ηελ 1-12-1998, θαηά ηηο εηδηθφηεξεο δηαθξίζεηο ηνπ λφκνπ θαη ν ηζρπξηζκφο ηεο φηη ήηαλ ακέηνρε ζηε δηαρείξηζε ηεο εηαηξείαο δελ κπνξεί λα γίλεη απνδεθηφο. Δπεηδή ππάξρεη πξαγκαηηθή δηαπίζησζε ηεο πιήξνπο αλππαξμίαο ησλ ζπλαιιαγψλ, φπσο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ. έθζεζε ειέγρνπ-επεμεξγαζίαο εθαξκνγήο δηαηάμεσλ Π.Γ. 186/1992 (Κ.Β.Σ.) ηνπ Σ.Γ.Ο.Δ. Πεξηθεξεηαθήο Γηεχζπλζεο Αηηηθήο-Αηγαίνπ, κε επαξθή ζηνηρεία θαη ηελ απαηηνχκελε εηδηθή θαη εκπεξηζηαησκέλε αηηηνινγία, αθνχ ν έιεγρνο εθζέηεη ζ` απηήλ, θαηά ηελ παξαδεθηή αιιεινζπκπιήξσζε ζθεπηηθνχ θαη δηαηαθηηθνχ, κε ζαθήλεηα, πιεξφηεηα θαη ρσξίο αληηθάζεηο ή ινγηθά θελά, ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά πνπ απνδείρζεθαλ απφ ηελ απνδεηθηηθή δηαδηθαζία θαη ζπγθξνηνχλ ηελ αληηθεηκεληθή θαη ππνθεηκεληθή ππφζηαζε ηνπ ζπκπεξάζκαηνο πεξί έθδνζεο ησλ εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. Δπεηδή, πην ζπγθεθξηκέλα, φπσο απνηππψλεηαη ζηελ παξαπάλσ έθζεζε ειέγρνπ, ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία θαη εθδφηξηα ησλ επίκαρσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απνηειεί «ζπλαιιαθηηθά» αλχπαξθηε επηρείξεζε, θαζφζνλ, ζχκθσλα κε ηνλ έιεγρν δηαπηζηψζεθαλ ηα εμήο: δελ εκθαλίδεη αγνξέο εκπνξεπκάησλ ζηηο ρξήζεηο 2010, 2011 θαη 2012 θαη νη αγνξέο ζηηο πξνεγνχκελεο ρξήζεηο δελ θαιχπηνπλ ηηο πσιήζεηο ζηηο ειεγρφκελεο ρξήζεηο, δελ έρεη ππνβάιιεη ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο ηηκνινγίσλ πειαηψλ πξνκεζεπηψλ γηα ηα ειεγρφκελα έηε, ελψ δελ ζπκπεξηιακβάλεηαη σο πειάηεο ζε ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο ηηκνινγίσλ απφ ηξίηεο επηρεηξήζεηο, δελ έρεη ππνβάιιεη εθθαζαξηζηηθέο δειψζεηο Φ.Π.Α., δειψζεηο εηζνδήκαηνο, δειψζεηο Φ.Μ.Υ, θαη ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο ηηκνινγίσλ πειαηψλ-πξνκεζεπηψλ γηα ηηο ειεγρφκελεο ρξήζεηο θαη νη κφλεο δειψζεηο θνξνινγηθνχ πεξηερνκέλνπ πνπ ππνβιήζεθαλ ζηηο ειεγρφκελεο ρξήζεηο είλαη κεδεληθέο δειψζεηο Φ.Π.Α. εηψλ 2010,2011 θαη 2012, νη νπνίεο έγηλαλ γηα επλφεηνπο ιφγνπο, έηζη ψζηε λα επηδείμεη ζπλέπεηα φζνλ αθνξά ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθψλ ηεο ππνρξεψζεσλ. Δπηπξνζζέησο, απφ έιεγρν ηνπ απαληεηηθνχ εγγξάθνπ κε αξηζκ. πξση... ηξάπεδαο., δηαπηζηψζεθε φηη ην ζχλνιν ζρεδφλ ησλ επηηαγψλ (κε ηηο νπνίεο εμνθιήζεθαλ ηα επίκαρα ηηκνιφγηα), κεηά απφ νπηζζνγξάθεζε ηεο ειεγρφκελεο εηζπξάηηνληαη απφ ηνλ θ.. θαη ζηε ζπλέρεηα ηα ρξήκαηα επηζηξέθνληαη απφ ηνλ θ.. (ππάιιειν ηεο...) είηε ζε ινγαξηαζκνχο εηαηξεηψλ ηδίσλ ζπκθεξφλησλ κε απηή ηεο., είηε ζε ινγαξηαζκφ ηεο., ή ζε ινγαξηαζκφ ηνπ λφκηκνπ εθπξνζψπνπ ηεο... Δπεηδή ε πξνζθεχγνπζα, πξνθεηκέλνπ λα ππνζηεξίμεη φηη εδχλαην λα πνπιήζεη ηα ηηκνινγεζέληα πξντφληα πξνο ηηο ππφινηπεο επηρεηξήζεηο, πξνζθφκηζε θνξνινγηθά ζηνηρεία γηα λα απνδείμεη ηελ αγνξά αληίζηνηρσλ εκπνξεπκάησλ ηα νπνία εκθαλίδνληαη σο πσιεζέληα ζηα ηηκνιφγηα δειηία απνζηνιήο πνπ θξίζεθαλ εηθνληθά απφ ηνλ έιεγρν (ηηκνιφγηα πψιεζεο-δειηία απνζηνιήο θαη απνδείμεηο είζπξαμεο ησλ επηρεηξήζεσλ.., ΑΦΜ.. θαη.., ΑΦΜ ). Δπεηδή πξνζθνκίζηεθαλ κε ηελ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηηκνιφγηα-δειηία απνζηνιεο (αγνξέο γηα ηελ πξνζθεχγνπζα) ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 130.295,00 (6 Τηκνιφγηα-ΓΑ) γηα ηε 6

ρξήζε 2010, 203.501,00 (8 Τηκνιφγηα-ΓΑ) γηα ηε ρξήζε 2011 θαη 403.608,00 (15 Τηκνιφγηα- ΓΑ) γηα ηε ρξήζε 2012 (κε αληίζηνηρεο πσιήζεηο ζηηο ίδηεο ρξήζεηο 642.105,30, 548.748,70 θαη 422.636,00 αληίζηνηρα), πιελ φκσο απηά δελ αμηνινγνχληαη θαζφζνλ αθελφο δελ πξνθχπηεη φηη θαηαρσξήζεθαλ ζηα ηεξνχκελα βηβιία ηεο πξνζθεχγνπζαο, ηα νπνία δελ πξνζθνκίζηεθαλ παξά ηε κε αξηζκ.. πξφζθιεζε, αθεηέξνπ σο ππνηηζέκελεο αγνξέο απφ απηήλ ζα έπξεπε λα είραλ ζπκπεξηιεθζεί ζηηο ππνβιεζείζεο απφ ηνπο εθδφηεο ηνπο ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο πειαηψλπξνκεζεπηψλ ηνπ άξζξνπ 20 ηνπ Π.Γ. 186/92, γεγνλφο ην νπνίν δελ πθίζηαηαη. Δπεηδή, φζνλ αθνξά ηα ηδησηηθά ζπκθσλεηηθά κίζζσζεο πνπ πξνζθνκίδεη ε πξνζθεχγνπζα, απηά φλησο έρνπλ θαηαηεζεί ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Υ. θαη κε ηε κε αξηζκ. δήισζεο /31-03-2011 έρεη γίλεη αιιαγή ηεο έδξαο ζην δήκν Αηηηθήο θαη ζπγθεθξηκέλα ζηελ νδφ... Δθηνηε φκσο νπδεκία κεηαβνιή έρεη δεισζεί ζην αξκφδην ηκήκα Μεηξψνπ ηεο Γ.Ο.Υ. πνπ λα αθνξά είηε ηελ έδξα είηε ηε ιχζε ηεο εηαηξείαο, φπσο επηθαιείηαη ε πξνζθεχγνπζα. Δληνχηνηο θαηά ηελ επίζθεςε ησλ ειεγθηψλ ηνπ Σ.Γ.Ο.Δ. ζην ρψξν ηφζν ηεο έδξαο ηεο εηαηξείαο φζν θαη ησλ ππνθαηαζηεκάησλ ηεο, ε εηαηξεία δε βξέζεθε εθεί, σο φθεηιε. Σπλεπψο ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη έιεγρνο δελ εληφπηζε ηελ εηαηξεία, γηαηί κεηέβε ζηνπο ρψξνπο ηεο έδξαο θαη ησλ ππνθαηαζηεκάησλ κεηά ηε ιχζε ηεο εηαηξείαο, ε νπνία έιαβε ρψξα ην 2012, δελ κπνξεί λα γίλεη απνδεθηφο. Δπεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Π.Γ. 186/92 (Κ.Β.Σ.) ζηνλ Κψδηθα νξίδνληαη νη ππνρξεψζεηο θαη ηα δηθαηψκαηα ησλ επηηεδεπκαηηψλ ζρεηηθά κε ηελ ηήξεζε ησλ βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ησλ ζηνηρείσλ γηα ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθψλ ηνπο ππνρξεψζεσλ. Δπεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 παξ. 1 ηνπ Π.Γ. 186/92 (Κ.Β.Σ.): «Κάζε εκεδαπφ ή αιινδαπφ θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν ή θνηλσλία ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα, πνπ αζθεί δξαζηεξηφηεηα ζηελ ειιεληθή επηθξάηεηα θαη απνβιέπεη ζηελ απφθηεζε εηζνδήκαηνο απφ εκπνξηθή ή βηνκεραληθή ή βηνηερληθή ή γεσξγηθή επηρείξεζε ή απφ ειεπζέξην επάγγεικα ή απφ νπνηαδήπνηε άιιε επηρείξεζε, θαζψο θαη νη αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε εηαηξείεο, αλαθεξφκελνη ζην εμήο κε ηνλ φξν «επηηεδεπκαηίαο», ηεξεί, εθδίδεη, παξέρεη, δεηά, ιακβάλεη, ππνβάιιεη, δηαθπιάζζεη ηα βηβιία, ηα ζηνηρεία, ηηο θαηαζηάζεηο θαη θάζε άιιν κέζν ζρεηηθφ κε ηελ ηήξεζε βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ζηνηρείσλ πνπ νξίδνληαη απφ ηνλ Κψδηθα απηφ, θαηά πεξίπησζε». Δπεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 12 παξ. 1 ηνπ ΚΒΣ (ΠΓ 186/1992) «Γηα ηελ πψιεζε αγαζψλ..θαη ηελ παξνρή ππεξεζηψλ απφ επηηεδεπκαηία ζε άιιν επηηεδεπκαηία γηα ηελ άζθεζε ηνπ επαγγέικαηφο ηνπ ή ηελ εθηέιεζε ηνπ ζθνπνχ..εθδίδεηαη ηηκνιφγην». Δπεηδή ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 παξ. 4 ηνπ λ. 2523/1997, φπσο νη δηαηάμεηο απηέο ζπκπιεξψζεθαλ θαη ηζρχνπλ, νξίδεηαη: «Δηθνληθφ είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλχπαξθηε ζην ζχλνιφ ηεο ή γηα κέξνο απηήο (εηθνληθφηεηα σο πξνο ηε ζπλαιιαγή) ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε κελ αιιά απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα απφ απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθά πξφζσπν, κε ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ νχηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηφπν 7

αξκφδηα, ζχκθσλα κε ηελ αλαγξαθφκελε ζην ζηνηρείν δηεχζπλζε, δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία (εηθνληθφηεηα σο πξνο ην πξφζσπν).» Δπεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 5 10 πεξ. β ηνπ λ. 2523/97, φπσο ίζρπε θαηά ηα εμεηαδφκελα ρξφληα, ε έθδνζε πιαζηψλ ή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη ε ιήςε εηθνληθψλ, ε λφζεπζε απηψλ, ζεσξείηαη ηδηάδνπζα θνξνινγηθή παξάβαζε θαη επηβάιιεηαη πξφζηηκν ίζν κε ην δηπιάζην ηεο αμίαο θάζε ζηνηρείνπ, κε ζπκπεξηιακβαλνκέλνπ ηνπ Φ.Π.Α., εθφζνλ απηή είλαη κεγαιχηεξε ησλ νθηαθνζίσλ νγδφληα (1.200,00) επξψ. Δπεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ. 2523/97 ην πξφζηηκν επηβάιιεηαη ζε βάξνο ηνπ παξαβάηε, θπζηθνχ ή λνκηθνχ πξνζψπνπ κε απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Υ. Δπεηδή νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ. έθζεζε ειέγρνπ-επεμεξγαζίαο εθαξκνγήο δηαηάμεσλ Π.Γ. 186/1992 (Κ.Β.Σ.) ηνπ Σ.Γ.Ο.Δ. Πεξηθεξεηαθήο Γηεχζπλζεο Αηηηθήο-Αηγαίνπ επί ηεο νπνίαο εδξάδνληαη νη πξνζβαιιφκελεο απνθάζεηο, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππφ θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Τελ απόξξηςε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 22/07/2015 θαη αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο., ΑΦΜ:.. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο ππόρξεεο εηαηξείαο - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε : Α) Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδνο 01/01/2010-31/12/2010 Πξόζηηκν άξζξνπ 5 ηνπ λ. 2523/1997: 1.284.210,60 Β) Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδνο 01/01/2011-31/12/2011 Πξόζηηκν άξζξνπ 5 ηνπ λ. 2523/1997: 1.097.497,40 Γ) Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδνο 01/01/2012-31/12/2012 Πξόζηηκν άξζξνπ 5 ηνπ λ. 2523/1997: 845.272,00 8

Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Με εληνιή ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ Η Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο Πξντζηάκελνο ηεο Τπνδηεύζπλζεο Δπαλεμέηαζεο ΣΑΤΡΙΓΗ ΓΔΩΡΓΙΟ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Υπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 9