ΕΛΛΗΝΘΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΘΑ ΤΠΟΤΡΓΕΘΟ ΟΘΚΟΝΟΜΘΚΩΝ

ΕΛΛΗΝΘΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΘΑ ΤΠΟΤΡΓΕΘΟ ΟΘΚΟΝΟΜΘΚΩΝ Καιιηζέα, 18/04/2016 ΓΕΝΘΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΘΑ ΔΗΜΟΘΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 1482 Σαρ. Δ/λζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σαρ. Κώδηθαο : 176 71 - Καιιηζέα Σειέθσλν : 213 1604526 ΦΑΞ : 213 1604567 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Τηο δηαηάμεηο : α. Τνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Τεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Υπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». γ. Τεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Υπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Τεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Τελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Τελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 0012895 ΔΞ 2014/09.04.2014 (ΦΔΚ 975 / η. Β / 17.04.2014) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. 4. Τελ απφ 28/12/2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο εηαηξείαο.., ΑΦΜ., κε έδξα επηρείξεζεο.. ΑΤΤΙΚΗΣ,, θαηά ηνπ ππ αξηζκ... Οξηζηηθνχ Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ., νηθνλνκηθνχ έηνπο 2008, θαζψο θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. Τνλ ππ αξηζκ.. Οξηζηηθφ Γηνξζσηηθφ Πξνζδηνξηζκφ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ., νηθνλνκηθνχ έηνπο 2008, ηνπ νπνίνπ δεηείηαη ε αθχξσζε. 6. Τηο απφςεηο ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. 7. Τελ απφ 13/04/2016 εηζήγεζε ηνπ Α4 ηκήκαηνο ηεο Υπεξεζίαο καο. 1

Δπί ηεο απφ 28/12/2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο εηαηξείαο, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηνλ ππ αξηζκ.. Οξηζηηθφ Γηνξζσηηθφ Πξνζδηνξηζκφ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ., νηθνλνκηθνχ έηνπο 2008 θαηαινγίζζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο θχξηνο θφξνο εηζνδήκαηνο πνζνχ 3.860,50, πιένλ πξφζζεηνπ θφξνπ ιφγσ αλαθξίβεηαο πνζνχ 4.632,60. Πην ζπγθεθξηκέλα, ε σο άλσ πξάμε εθδφζεθε ζπλεπεία ηεο κε εκεξνκελία ζεψξεζεο 11/11/2015 έθζεζεο κεξηθνχ ειέγρνπ πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. θαηφπηλ ηεο κε αξηζκ. εληνιήο ειέγρνπ. Απφ ηνλ παξαπάλσ έιεγρν δελ αλαγλσξίζηεθε πξνο έθπησζε απφ ηα θέξδε ηεο πξνζθεχγνπζαο απνζεκαηηθφ χςνπο 199.591,02, ην νπνίν ε πξνζθεχγνπζα ζρεκάηηζε θάλνληαο ρξήζε ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ αλαπηπμηαθνχ λφκνπ 3299/2004 θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 06/10/2006-31/12/2007, επί ησλ κε δηαλεκφκελσλ θεξδψλ ιφγσ ηεο πξαγκαηνπνίεζεο επελδπηηθνχ ζρεδίνπ χςνπο 560.210,28 ζην δεκνηηθφ δηακέξηζκα Βνησηίαο (100% θνξνινγηθή απαιιαγή γηα επελδπηηθά ζρέδηα ζηελ πεξηνρή Β ζην δεπηεξνγελή ηνκέα ζχκθσλα κε ηελ παξ. 1β)iii ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ λ. 3299/2004). Ο έιεγρνο δελ αλαγλψξηζε πξνο έθπησζε απφ ηα θέξδε ηεο εηαηξείαο ην πνζφ απηφ ηνπ απνζεκαηηθνχ εμαηηίαο ηνπ γεγνλφηνο φηη απηή: α) δελ ηήξεζε Βηβιίν Δπελδχζεσλ ην νπνίν νξίδεηαη σο πξνυπφζεζε γηα ηελ εθαξκνγή ηεο ελίζρπζεο ηεο θνξνινγηθήο απαιιαγήο ζην άξζξν 5 παξ. 26 πεξ. 3 ηνπ αλαπηπμηαθνχ λφκνπ 3299/2004 θαη β) δελ θαηαρψξηζε ζην βηβιίν απνγξαθψλ αλαιπηηθά θαη μερσξηζηά ηηο λέεο παξαγσγηθέο επελδχζεηο απφ ηα ινηπά πάγηα ηεο ίδηαο θαηεγνξίαο. Η πξνζθεχγνπζα εηαηξεία, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή δεηά ηελ αθχξσζε ηεο σο άλσ πξνζβαιιφκελεο πξάμεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. θαη ηεο ππ αξηζκ.. έθζεζεο κεξηθνχ ειέγρνπ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ Δηζνδήκαηνο βάζεη ηεο νπνίαο εθδφζεθε, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1. Σθνπφο ηνπ αλαπηπμηαθνχ λφκνπ 3299/2004 είλαη ε ελίζρπζε ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ πξαγκαηνπνηνχλ παξαγσγηθέο επελδχζεηο κε ηελ αλαγλψξηζε ζε απηέο ηνπ δηθαηψκαηνο απαιιαγήο απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο. Δπνκέλσο ε κε ηήξεζε ή ε κε λνκφηππε ηήξεζε ηνπ βηβιίνπ επελδχζεσλ θαη ε κε αλαιπηηθή ρσξηζηή θαηαγξαθή ησλ παξαγσγηθψλ επελδχζεσλ ζην βηβιίν απνγξαθψλ δε ζπλεπάγνληαη απηνδηθαίσο ηελ έθπησζε ηεο επηρείξεζεο απφ ην δηθαίσκα ηνπ αθνξνιφγεηνπ απφ ηε ζηηγκή πνπ δελ ακθηζβεηήζεθε απφ ηνλ έιεγρν φηη έγηλε ε ζπγθεθξηκέλε επέλδπζε θαζψο θαη ην χςνο απηήο. 2. Τα ζηνηρεία ηεο παξαγσγηθήο επέλδπζεο είραλ θαηαρσξεζεί αλαιπηηθά θαη μερσξηζηά απφ ηα ινηπά ζηνηρεία ελεξγεηηθνχ ηεο εηαηξείαο ζηελ νπίζζηα πιεπξά ησλ ζειίδσλ 14 έσο 18 ηνπ βηβιίνπ απνγξαθψλ θαη ηζνινγηζκνχ. 2

3. Η ίδηα ε έθζεζε ειέγρνπ δελ δηαπηζηψλεη θαη δέρεηαη αλεπηθπιάθησο φηη ε εηαηξεία είρε ππνβάιεη ηελ ππ αξηζκ. πξση. δήισζε θνξνινγηθήο απαιιαγήο ζηε Γεληθή Γξακκαηεία Δπελδχζεσλ θαη Αλάπηπμεο ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ θαη ηελ ππ αξηζκ. πξση... αίηεζε πξνο ηε Γ.Ο.Υ. ΦΑΒΔ Αζελψλ δειψλνληαο ζε απηέο ηα απαξαίηεηα ζηνηρεία ηεο επέλδπζεο. Καηά ζπλέπεηα έπξεπε λα ηεο επηβιεζεί κφλν πξφζηηκν γηα ηελ παξάβαζε ηνπ Κ.Β.Σ. πεξί κε ηήξεζεο ή κε λνκφηππεο ηήξεζεο ησλ ζρεηηθψλ βηβιίσλ. Επεηδή ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 26 ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ λ. 3299/2004 νξίδεηαη: «26. Πξνυπνζέζεηο, πεξηνξηζκνί θαη φξνη γηα ηελ εθαξκνγή ηεο ελίζρπζεο ηεο θνξνινγηθήο απαιιαγήο. (α) Τν αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ ηεο απαιιαγήο ππνινγίδεηαη κε βάζε ηα θαζαξά θέξδε, πνπ δειψλνληαη κε βάζε ηελ εκπξφζεζκε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, πξνθχπηνπλ απφ ηα ηεξνχκελα βηβιία θαη εκθαλίδνληαη ζηνλ ηζνινγηζκφ θαη ηα νπνία πξνέξρνληαη απφ ην ζχλνιν ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηνπ θνξέα είηε απηέο πεξηιακβάλνληαη ζηηο ππαγφκελεο ζηνλ παξφληα λφκν δξαζηεξηφηεηεο είηε φρη θαη αλεμάξηεηα απφ ηελ πεξηνρή ζηελ νπνία απηέο αζθνχληαη, κεηά ηελ αθαίξεζε ησλ θεξδψλ πνπ απαιιάζζνληαη ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ησλ θξαηήζεσλ γηα ην ζρεκαηηζκφ ηαθηηθνχ απνζεκαηηθνχ θαη ησλ θεξδψλ ηεο ρξήζεο πνπ δηαλέκνληαη πξαγκαηηθά ή αλαιακβάλνληαη απφ ηνπο εηαίξνπο ή ηνλ επηρεηξεκαηία. Πξνθεηκέλνπ γηα Α.Δ. θαη Δ.Π.Δ. γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θαηά ηα παξαπάλσ ηαθηηθνχ απνζεκαηηθνχ θαη ησλ δηαλεκφκελσλ πνζψλ γίλεηαη αλαγσγή ησλ πνζψλ απηψλ κε ηελ πξνζζήθε ηνπ αλαινγνχληνο θφξνπ. Γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία Β' θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.Σ., ε θνξνινγηθή απαιιαγή πξαγκαηνπνηείηαη απφ ηα θαζαξά θέξδε πνπ δειψλνληαη κε ηελ αξρηθή δήισζε, αθνχ αθαηξεζνχλ νη απνιήςεηο. (β) Σρεκαηίδεηαη απφ ηα θέξδε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ κέζα ζηελ νπνία έγηλε ε επέλδπζε. Αλ δελ πξαγκαηνπνηεζνχλ θέξδε θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή απηή πεξίνδν ή αλ απηά πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ δελ επαξθνχλ, ην αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ ζρεκαηίδεηαη απφ ηα θέξδε ησλ ακέζσο επφκελσλ δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ κέρξη λα θαιπθζεί ην πνζνζηφ ηεο αμίαο ηεο εληζρπφκελεο επέλδπζεο ή ηεο αμίαο θηήζεο ηνπ εμνπιηζκνχ πνπ απνθηάηαη κε ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε θαη νη νπνίεο δελ κπνξνχλ λα ππεξβνχλ ηηο δέθα (10) δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο. (γ) Πξνθεηκέλνπ γηα επελδχζεηο, πνπ ε πινπνίεζε ηνπο δηαξθεί πέξαλ ηεο κίαο (1) δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, παξέρεηαη ε δπλαηφηεηα ζρεκαηηζκνχ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ απφ ηα θέξδε ηεο θάζε δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, γηα ηηο δαπάλεο ησλ επελδχζεσλ πνπ γίλνληαη κέζα ζε απηή θαη ππφ ηελ πξνυπφζεζε φηη ε επέλδπζε νινθιεξψλεηαη εληφο πεληαεηίαο απφ ην ρξφλν έλαξμεο ηεο. Όηαλ ν εμνπιηζκφο απνθηάηαη κε ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε, ην αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ ππνινγίδεηαη επί ηνπ ηκήκαηνο ηεο αμίαο θηήζεο ηνπ εμνπιηζκνχ, ην νπνίν εκπεξηέρεηαη ζηα κηζζψκαηα πνπ θαηαβιήζεθαλ ζηελ νηθεία δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν θαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ε επέλδπζε ή ην πξφγξακκα νινθιεξψλεηαη εληφο πεληαεηίαο απφ ην ρξφλν έλαξμεο ηεο θαη κεηά ηε ιήμε ηεο ζχκβαζεο ν εμνπιηζκφο ζα πεξηέξρεηαη ζηελ θπξηφηεηα ηεο επηρείξεζεο. 3

(δ) Τν αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ ηεο απαιιαγήο εκθαλίδεηαη ζε μερσξηζηνχο ινγαξηαζκνχο ζηα ινγηζηηθά βηβιία ηεο επηρείξεζεο. (ε) Οη θνξείο πνπ εθαξκφδνπλ ηελ ελίζρπζε ηεο θνξνινγηθήο απαιιαγήο ππνρξενχληαη ζηελ ηήξεζε πξφζζεησλ βηβιίσλ, ηα νπνία νξίδνληαη απφ ην π.δ. 186/1992 (ΦΔΚ84Α). (ζη) Οη θνξείο επελδχζεσλ πνπ επηιέγνπλ ηελ ελίζρπζε ηεο θνξνινγηθήο απαιιαγήο ππνρξενχληαη, φπνπ απαηηείηαη, λα εθνδηαζηνχλ, κε ηδία πξσηνβνπιία, κε ηηο αλαγθαίεο γλσκνδνηήζεηο, ραξαθηεξηζκνχο ή εγθξίζεηο ησλ επελδπηηθψλ ζρεδίσλ ηνπο, απφ ηηο Δηδηθέο Δπηηξνπέο ή άιιεο αξκφδηεο ππεξεζίεο ηνπ Γεκνζίνπ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ παξφληνο λφκνπ. Δπίζεο ππνρξενχληαη ζηελ ππνβνιή Γήισζεο Φνξνινγηθήο Απαιιαγήο (Γ.Φ.Α.)». Επεηδή ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 20 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ λ. 3299/2004 νξίδεηαη: «20. Έιεγρνο γηα αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ. (α) Η επηρείξεζε κεηά ηελ νινθιήξσζε ηεο επέλδπζεο ππνβάιιεη ζηελ αξκφδηα γηα ηε θνξνινγία ηεο Γεκφζηα Οηθνλνκηθή Υπεξεζία (Γ.Ο.Υ.) αίηεζε κε ηελ νπνία δεηείηαη ν έιεγρνο ηεο πξαγκαηνπνηεζείζαο παξαγσγηθήο επέλδπζεο. Με ηελ αίηεζε ζπλππνβάιιεηαη θαηάζηαζε ζηελ νπνία αλαγξάθνληαη αλαιπηηθά φιεο νη δαπάλεο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πξαγκαηνπνηεζείζα παξαγσγηθή επέλδπζε θαη ηα ζηνηρεία ησλ αληίζηνηρσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ πνπ εθδφζεθαλ. Η αίηεζε κε ηα πην πάλσ δηθαηνινγεηηθά ππνβάιιεηαη κέζα ζηηο πξνζεζκίεο ππνβνιήο ησλ δειψζεσλ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, πνπ νξίδνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 62, 64 θαη 107 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, θαηά πεξίπησζε. Μεηά ηελ ππνβνιή ησλ πην πάλσ δηθαηνινγεηηθψλ θαη ην αξγφηεξν κέρξη ηέινπο ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο, ε αξκφδηα γηα ηνλ θνξνινγηθφ έιεγρν ππεξεζία ππνρξενχηαη λα πξνβεί ζηνλ έιεγρν ησλ πξαγκαηνπνηεζεηζψλ επελδχζεσλ θαη ζα δηαπηζηψζεη ηελ ηήξεζε ησλ φξσλ θαη ησλ πξνυπνζέζεσλ ηνπ παξφληνο. Μεηά ηνλ έιεγρν ησλ πξαγκαηνπνηεζεηζψλ επελδχζεσλ ζπληάζζεηαη ζπλνπηηθφ δειηίν ηερληθψλ θαη νηθνλνκηθψλ ζηνηρείσλ γηα ηελ εληζρπφκελε επηρείξεζε αληίγξαθν ηνπ νπνίνπ δηαβηβάδεηαη ζηε Γεληθή Γηεχζπλζε ησλ Ιδησηηθψλ Δπελδχζεσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ. Οη αξκφδηνη επηζεσξεηέο Γεκφζησλ Οηθνλνκηθψλ Υπεξεζηψλ ππνρξενχληαη λα παξαθνινπζνχλ ηελ νξζφηεηα θαη ην εκπξφζεζκν ησλ δηελεξγνχκελσλ ειέγρσλ. Οη δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο απηήο εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη ζε πεξίπησζε παξαγσγηθψλ επελδχζεσλ κέζσ ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο. (β) Γηα ηελ εθαξκνγή ηεο ελίζρπζεο ηεο θνξνινγηθήο απαιιαγήο γηα απφθηεζε ηεο ρξήζεο εμνπιηζκνχ κε ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε, έρνπλ αλάινγε εθαξκνγή ηα νξηδφκελα ζηελ παξάγξαθν 26 ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ παξφληνο. (γ) Με απφθαζε ηνπ Υπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ θαζνξίδνληαη ηα δηθαηνινγεηηθά πνπ πξέπεη λα ππνβιεζνχλ απφ ηνλ επελδπηή, ηα απαξαίηεηα γηα ηνλ έιεγρν ηεο επέλδπζεο ζηνηρεία, ηα ζηνηρεία κε ηα νπνία πξέπεη λα ελεκεξψλεηαη ε Γεληθή Γηεχζπλζε Ιδησηηθψλ Δπελδχζεσλ θαη θάζε αλαγθαία ιεπηνκέξεηα γηα ηελ εθαξκνγή ηεο ελίζρπζεο ηεο θνξνινγηθήο απαιιαγήο ηνπ λφκνπ απηνχ. 4

(δ) Η έλαξμε δαπαλψλ γηα ηελ ππαγσγή ζηελ ελίζρπζε ηεο θνξνινγηθήο απαιιαγήο ηζρχεη κεηά δχν (2) κήλεο απφ ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο.» Επεηδή ζε εθαξκνγή ησλ αλσηέξσ εθδφζεθε ε ζρεηηθή ΠΟΛ.1130/9.11.2006, κε ηελ νπνία θαζνξίζηεθαλ ηα δηθαηνινγεηηθά θαη ζηνηρεία πνπ ππνβάιινληαη απφ ηνλ επελδπηή θαη είλαη απαξαίηεηα γηα ηνλ έιεγρν ησλ επελδχζεσλ θαη ηελ ελεκέξσζε ηεο Γεληθήο Γηεχζπλζεο Ιδησηηθψλ Δπελδχζεσλ γηα ηελ εθαξκνγή ηεο θνξνινγηθήο απαιιαγήο ηνπ 3299/2004, ε νπνία ζην άξζξν 1 αλαθέξεη: «1. Η πξνβιεπφκελε απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο β' ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ λ.3299/2004 απαιιαγή απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο ησλ επηρεηξήζεσλ γηα εληζρπφκελεο δαπάλεο επελδπηηθψλ ζρεδίσλ πνπ αξρίδνπλ λα πξαγκαηνπνηνχληαη απφ ηηο 23 Φεβξνπαξίνπ 2005 θαη κεηά θαη ππάγνληαη ζην άξζξν 3 ηνπ ηδίνπ λφκνπ θαη ζηηο Υπνπξγηθέο Απνθάζεηο, πνπ εθδίδνληαη θαη εμνπζηνδφηεζε ηνπ ηδίνπ απηνχ άξζξνπ θαη λφκνπ, αλαγλσξίδεηαη απφ ηελ αξκφδηα Φνξνινγηθή Αξρή, κεηά απφ έιεγρν ησλ ηεξνπκέλσλ, απφ ηηο αλσηέξσ επηρεηξήζεηο, βηβιίσλ πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη Σηνηρείσλ, φπσο ηζρχνπλ θάζε θνξά θαη εθφζνλ πθίζηαληαη νη πξνυπνζέζεηο ηεο παξ. 20 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ λ. 3299/2004 θαη πξνζθνκίδνληαη ηα ζρεηηθά απνδεηθηηθά ζηνηρεία. 2. Ωο απνδεηθηηθά ζηνηρεία ησλ πην πάλσ εληζρπφκελσλ δαπαλψλ εμαθνινπζνχλ λα ηζρχνπλ απηά πνπ νξίδνληαη κε ηελ παξάγξαθν 2 ηεο αξηζκ. πξση. 1025990/26509/10127/ΠΟΛ.1060/7.3.1991 (ΦΔΚ191Β'/29.03.1991) Απφθαζεο ηνπ Υπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ. 3. Γηα ηελ εθαξκνγή ηεο θνξνινγηθήο απαιιαγήο απαηηνχληαη, εθηφο ησλ ινηπψλ δηθαηνινγεηηθψλ, νη θαηά πεξίπησζε βεβαηψζεηο - γλσκνδνηήζεηο ησλ αξκνδίσλ Υπεξεζηψλ πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηνλ Νφκν θαη ηηο θαηά εμνπζηνδφηεζε απηνχ Υπνπξγηθέο απνθάζεηο.. 4. Οη επηρεηξήζεηο, πνπ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία δεχηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.Σ. θαη πξαγκαηνπνηνχλ απφ 23 Φεβξνπαξίνπ 2005 θαη κεηά λέεο εληζρπφκελεο δαπάλεο γηα ηηο νπνίεο δηθαηνχληαη, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ λ. 3299/2004, απαιιαγήο απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο, έρνπλ ηηο ππνρξεψζεηο πνπ νξίδνληαη απφ ηηο παξαγξάθνπο 3, 4 θαη 5 ηεο αξηζκ. πξση. 1025990/26509/10127/ΠΟΛ.1060/7.3.1991 Απφθαζεο ηνπ Υπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ. 5..». Επεηδή ζχκθσλα ζηηο ζπγθεθξηκέλεο παξαγξάθνπο 3, 4 θαη 5 ηεο ΠΟΛ.1060/7.3.1991 νξίδεηαη: «3. Οη επηρεηξήζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζην άξζξν 2 ηνπ λ. 1892/1990, εθφζνλ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Φ.Σ. θαη πξαγκαηνπνηνχλ απφ 1 Ινπιίνπ 1990 κέρξη 31 Γεθεκβξίνπ 1994 λέεο παξαγσγηθέ επελδχζεηο ζηε Φψξα, γηα ηηο νπνίεο δηθαηνχληαη ησλ απαιιαγψλ πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ ίδηνπ λφκνπ ππνρξενύληαη: α) Να θαηαρσξνχλ ζην βηβιίν απνγξαθψλ αλαιπηηθά θαη μερσξηζηά ηηο λέεο παξαγσγηθέο επελδχζεηο, απφ ηα ινηπά πάγηα ζηνηρεία ηεο ίδηαο θαηεγνξίαο. β) Να ηεξνχλ ζηα ινγηζηηθά ηνπο βηβιία μερσξηζηφ ινγαξηαζκφ απνζεκαηηθνχ, κε ηνλ ηίηιν "Αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ επελδχζεσλ 5

λ. 1892/ 1990", ζε πίζησζε ηνπ νπνίνπ κεηαθέξεηαη, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνχ "Κέξδε Φξήζεσο" πνζφ πνπ απνηειεί κέξνο ηεο δαπάλεο γηα παξαγσγηθέο επελδχζεηο ίζν κε απηφ πνπ αλαγλσξίδεηαη θαηά πεξίπησζε γηα έθπησζε απφ ηα ππνθείκελα ζε θφξν εηζνδήκαηνο θαζαξά θέξδε ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ Ν. 1892/ 1990. γ) Να ηεξήζνπλ μερσξηζηφ ζεσξεκέλν βηβιίν επελδχζεσλ. Η ζεψξεζε θαηλνχξγηνπ βηβιίνπ επελδχζεσλ δελ είλαη απαξαίηεηε, ε επηρείξεζε έρεη ήδε ζεσξήζεη βηβιίν επελδχζεσλ θαη` εθαξκνγή δηαηάμεσλ πξνεγνπκέλσλ αλαπηπμηαθψλ λφκσλ. Σην βηβιίν απηφ, ζα ηεξνχληαη εμσινγηζηηθά νη θάησζη ινγαξηαζκνί: η) Ξερσξηζηφο ινγαξηαζκφο γηα θάζε πάγην πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν ησλ παξαγσγηθψλ επελδχζεσλ, ν νπνίνο ζα ρξεψλεηαη κε ηε ζπλνιηθή αμία θηήζεο ηνπ θαη ζα πηζηψλεηαη κε ηελ ελεξγνχκελε θάζε θνξά αθνξνιφγεηε έθπησζε πνπ ππνινγίδεη ε επηρείξεζε ζηα θέξδε ησλ βηβιίσλ θαη ζηηο δεινχκελεο ινγηζηηθέο δηαθνξέο ή κε ηελ αμία ηεο ηπρφλ πψιεζήο ηνπ. Με ηνλ ίδην ηξφπν ζα θαηαρσξείηαη θαη θάζε άιιε δαπάλε πνπ απνηειεί παξαγσγηθή επέλδπζε, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ. 1892/1990. Δηδηθφηεξα. ηη) Σπγθεληξσηηθφο ινγαξηαζκφο, ν νπνίνο ζα ρξεψλεηαη κε ηελ αλαγλσξηδφκελε γηα έθπησζε θάζε ρξφλν αμία ησλ πξαγκαηνπνηνχκελσλ λέσλ επελδχζεσλ θαη ζα πηζηψλεηαη κε ηα πνζά ηεο αθνξνιφγεηεο έθπησζεο πνπ ππνινγίδεη θάζε θνξά ε επηρείξεζε ηφζν ζηα θέξδε ηνπ ηζνινγηζκνχ ηεο, φζν θαη ζηηο δεινχκελεο ινγηζηηθέο δηαθνξέο. 4. Οη επηρεηξήζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζην άξζξν 2 ηνπ λ. 1892/1990, νη νπνίεο πξαγκαηνπνηνχλ απφ 1 Ινπιίνπ 1990 κέρξη 31 Γεθεκβξίνπ 1994 λέεο παξαγσγηθέο επελδχζεηο ζηε ρψξα, γηα ηηο νπνίεο δηθαηνχληαη λα ηχρνπλ ησλ απαιιαγψλ πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ ίδηνπ λφκνπ, εθφζνλ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία πξψηεο ή δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Φ.Σ., έρνπλ ππνρξέσζε λα ηεξνχλ ζε ζεσξεκέλν βηβιίν επελδχζεσλ ηνπο αθφινπζνπο ινγαξηαζκνχο:. 5. Τα δηθαηνινγεηηθά πνπ αλαθέξνληαη ζηηο επελδχζεηο νη νπνίεο ππάγνληαη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ λ.1892/1990 πξέπεη λα θπιάζζνληαη, απφ ηηο αλσηέξσ επηρεηξήζεηο, ζε ηδηαίηεξν θάθειν». Επεηδή ζηε ζει. 32 ηεο απφ 11/11/2015 έθζεζεο κεξηθνχ ειέγρνπ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. αλαθέξεηαη: «Καηά ηελ πξψηε κέξα ειέγρνπ δεηήζεθαλ θαη ζεσξήζεθαλ φια ηα βηβιία θαη ζηνηρεία πνπ ηεξήζεθαλ θαηά ηελ ειεγρφκελε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν. Γηαπηζηψζεθε φηη γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 06/10/2006-31/12/2007 ηεξήζεθαλ νη ζειίδεο 1 έσο 24 ηνπ βηβιίνπ Απνγξαθψλ θαη Ιζνινγηζκνχ κε αξ. ζεψξεζεο. Οη πίζσ πιεπξέο ησλ ζειίδσλ 14-18 ηνπ σο άλσ βηβιίνπ ήηαλ θελέο. Σπλεπψο ε εθηχπσζε ζηηο πίζσ πιεπξέο ησλ ζειίδσλ 14-18 πξαγκαηνπνηήζεθε κεηά ηελ νινθιήξσζε ηνπ ειέγρνπ». Δπηπιένλ ζηελ παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ Π.Γ. 186/92 ηα βηβιία ηνπ Κψδηθα, πιελ ησλ πξφζζεησλ βηβιίσλ ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 5 ηνπ άξζξνπ 10 θαη ηνπ βηβιίνπ ηερληθψλ πξνδηαγξαθψλ, φηαλ δελ ελεκεξψλνληαη ή δελ εθηππψλνληαη ή δελ εγγξάθνληαη ζε ειεθηξνκαγλεηηθά κέζα θαηά πεξίπησζε κέρξη ην ηέινο ηεο επφκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, είλαη σο λα κε ηεξήζεθαλ γηα ηε ρξήζε πνπ αθνξνχλ. Σπλεπψο κε βάζε ηα παξαπάλσ ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη ηα ζηνηρεία ηεο παξαγσγηθήο επέλδπζεο είραλ θαηαρσξεζεί αλαιπηηθά θαη μερσξηζηά απφ ηα ινηπά 6

ζηνηρεία ελεξγεηηθνχ ηεο εηαηξείαο ζηελ νπίζζηα πιεπξά ησλ ζειίδσλ 14 έσο 18 ηνπ βηβιίνπ απνγξαθψλ θαη ηζνινγηζκνχ, απνξξίπηεηαη σο αβάζηκνο. Επεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 72 ηνπ λ. 4174/2013 (φπσο ην αξρηθφ άξζξν 66 αλαξηζκήζεθε ζε άξζξν 72 κε ην άξζξν 8 ηνπ λ. 4337/2015 (ΦΔΚ Α 129/17-10-2015)), νξίδεηαη φηη: «1. Μεηά ηελ 1.1.2014, γηα ππνζέζεηο πξνζσξηλνχ ή νξηζηηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ, πνπ αθνξά ρξήζεηο, πεξηφδνπο, θνξνινγηθέο ππνζέζεηο ή ππνρξεψζεηο πξηλ απφ ηελ έλαξμε ηζρχνο ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εθδίδεηαη πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ.» Επεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 17 ηνπ άξζξνπ 72 ηνπ λ. 4174/2013 (φπσο ην αξρηθφ άξζξν 66 αλαξηζκήζεθε ζε άξζξν 72 κε ην άξζξν 8 ηνπ λ. 4337/2015 (ΦΔΚ Α 129/17-10-2015)), νξίδεηαη φηη: «ζηηο πξάμεηο θαηαινγηζκνχ νπνηνπδήπνηε θφξνπ πνπ εθδίδνληαη κεηά ηελ 1.1.2014 θαη αθνξνχλ ελ γέλεη θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο, ρξήζεηο, πεξηφδνπο ή ππνζέζεηο έσο ηελ 31.12.2013, εμαθνινπζνχλ λα επηβάιινληαη νη πξφζζεηνη θφξνη ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ. 2523/1997, φπσο ίζρπε θαηά θνξνινγία θαη ρξήζε. Μεηά ηελ απφθηεζε ηνπ εθηειεζηνχ ηίηινπ εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 53 θαη 57 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο». Επεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ. 2523/1997 νξίδεηαη: «1. Αλ ν θαηά ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία ππφρξενο λα ππνβάιεη δήισζε θαη αλεμάξηεηα απφ ηελ πξφζεζε ηνπ λα απνθχγεη ή φρη ηελ πιεξσκή θφξνπ: α) ππνβάιεη εθπξφζεζκε δήισζε, ππφθεηηαη ζε πξφζζεην θφξν πνπ νξίδεηαη ζε πνζνζηφ έλα ηνηο εθαηφ (1%) επί ηνπ νθεηιφκελνπ κε ηε δήισζε θφξνπ γηα θάζε κήλα θαζπζηέξεζεο, β) ππνβάιεη αλαθξηβή δήισζε, ππφθεηηαη ζε πξφζζεην θφξν πνπ νξίδεηαη ζε πνζνζηφ δχν ηνηο εθαηφ (2%) επί ηνπ θφξνπ ηελ πιεξσκή ηνπ νπνίνπ ζα απέθεπγε ιφγσ ηεο αλαθξίβεηαο, γηα θάζε κήλα θαζπζηέξεζεο, γ) δελ ππνβάιεη δήισζε, ππφθεηηαη ζε πξφζζεην θφξν πνπ νξίδεηαη ζε πνζνζηφ δπφκηζη ηνηο εθαηφ (2,50%) επί ηνπ θφξνπ ηελ πιεξσκή ηνπ νπνίνπ ζα απέθεπγε ιφγσ κε ππνβνιήο δήισζεο, γηα θάζε κήλα θαζπζηέξεζεο. θαη κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ ίδηνπ λφκνπ: «1. Τα πνζνζηά πξφζζεησλ θφξσλ, πνπ νξίδνληαη ζην πξνεγνχκελν άξζξν ππνινγίδνληαη θαη' αξρήλ κέρξη ηελ έθδνζε ηεο νηθείαο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο ηνπ θφξνπ. Δηδηθά ζηελ πεξίπησζε νξηζηηθνπνίεζεο ηεο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο ιφγσ µε άζθεζεο ή εθπξφζεζκεο άζθεζεο πξνζθπγήο, ηα σο άλσ πνζνζηά πξφζζεησλ θφξσλ ππνινγίδνληαη µέρξη ην ρξφλν νξηζηηθνπνίεζεο ηεο πξάμεο». Επεηδή, κε ηελ παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ λ. 2523/97, φπσο αληηθαηαζηάζεθε κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ λ. 3943/2011 θαη ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 26 έρεη εθαξκνγή γηα δειψζεηο πνπ ππνβάιινληαη εθπξφζεζκα κεηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ λφκνπ απηνχ (31/03/2011) θαη γηα θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ πνπ εθδίδνληαη κεηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ ηδίνπ λφκνπ επίζεο, νξίδεηαη σο αλψηαην φξην γηα ηελ επηβνιή πξφζζεησλ θφξσλ ην πνζνζηφ 120% γηα ηελ ππνβνιή αλαθξηβνχο δήισζεο ή κε ππνβνιήο δήισζεο ηνπ θφξνπ, ηελ 7

πιεξσκή ηνπ νπνίνπ ζα απέθεπγε ν ππφρξενο ή ηνπ θφξνπ πνπ έρεη επηζηξαθεί ζηα πξφζσπα ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. ρσξίο λα ηνλ δηθαηνχληαη». Επεηδή νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηε κε εκεξνκελία ζεψξεζεο 11/11/2015 έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ., επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε, θξίλεηαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππφ θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Τελ απόξξηςε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 28/12/2015 θαη κε αξηζκ. πξση.. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο..., ΑΦΜ:.. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο ππόρξεεο εηαηξείαο - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα εηζήγεζε : Γηαθνξά Φφξνπ Δηζνδήκαηνο 3.860,50 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο (120%) 4.632,60 ΚΑΣΑΛΟΓΘΖΟΜΕΝΟ ΠΟΟ 8.493,10 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Με εληνιή ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δηεύζπλζεο Επίιπζεο Δηαθνξώλ Η Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Δηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο Πξντζηάκελνο ηεο Τπνδηεύζπλζεο Επαλεμέηαζεο ΦΑΚΟ ΓΕΩΡΓΘΟ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Υπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 8