ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟ ΕΠΙΜΕΛΗΤΗΡΙΟ ΤΗΣ ΕΛΛΑ ΑΣ Ενημερωτικό Σεμινάριο «Τήρηση Βιβλίων και Έκδοση Στοιχείων- Λογιστικοί Κανόνες» Εισηγητής: Ευθύμιος Σαΐτης
Τήρηση λογιστικών αρχείων (βιβλίων), έκδοση λογιστικών αρχείων (στοιχείων) Ν.4308/2014
Ένταξη οντοτήτων άρθρου 1 2γ σε διπλογραφικά βιβλία Κύκλος εργασιών > 1.500.000 Υπέρβαση ορίου δύο συνεχόμενες περιόδους Αναγωγή σε ετήσια βάση Πρώτη χρήση < 4 μηνών υπέρβαση του ορίου δυο επόμενες πλήρεις περιόδους Εξαιρετικά για αντικείμενο εργασιών «εμπορία ί υγρών καυσίμων» κύκλος εργασιών > 8.000.000
Κύκλος εργασιών Προκύπτει από τις συνήθεις δραστηριότητες της οντότητας (δεν προσμετρούνται έσοδα από πωλήσεις παγίων, αυτοπαραδόσεις, επιδοτήσεις, επιχορηγήσεις καθώς και πωλήσεις για λογαριασμό τρίτων κ.λπ.) )
Προαιρετική τήρηση λογιστικών αρχείων με το διπλογραφικό σύστημα Δεν απαιτείται σύνταξη ισολογισμού Τηρεί απλογραφικά βιβλία από επόμενη διαχειριστική περίοδο
Υποχρεώσεις αλλοδαπών επιχειρήσεων Υποχρεούνται στην εφαρμογή του ν.4308/2014 μόνο όταν αποκτούν μόνιμη μη εγκατάσταση στην Ελλάδα. (συνεπώς δεν τηρούν πλέον (1.1.2015) 1 βιβλία, επειδή διαθέτουν φυσική επαγγελματική εγκατάσταση ή ανεγείρουν ακίνητο ιδιοκτησίας τους)
Υποχρεώσεις μικρών επιχειρήσεων Απαλλαγή από ενημέρωση βιβλίων Ατομικέςέ επιχειρήσεις που πωλούν κουλούρια, καλαμπόκια, κάστανα κ.λπ. Ατομικές επιχειρήσεις που απαλλάσσονται από το ΦΠΑ λόγω ύψους ακαθαρίστων εσόδων (εξαίρεση ΤΑΞΙ, βενζινάδικα)
Ατομικές επιχειρήσεις πλανόδιοι πωλητές λαχείων Επιχειρήσεις με κατ αποκοπή απόδοση ΦΠΑ Επιχειρήσεις με κατ αποκοπή απόδοση ΦΠΑ (άρθρο 40 ν.2859/2000)
Υποχρεώσεις μικρών επιχειρήσεων Εφόσον εκδίδουν στοιχεία λιανικής πώλησης αγαθών δεν υποχρεούνται σε χρήση φορολογικού ηλεκτρονικού μηχανισμού (εξαίρεση ΤΑΞΙ, βενζινάδικα)
Λογιστικά αρχεία (στοιχεία) για συναλλαγές και γεγονότα Τα παραστατικά που αναφέρονται στις διατάξεις του ν.4308/2015 Λοιπά δικαιολογητικά που εμφανίζουν γεγονότα π.χ. καταστροφή αποθεμάτων πρωτόκολλα καταστροφής, είσπραξη αποζημιώσεων, οικονομικών ενισχύσεων κ.λπ.
Ενημέρωση λογιστικών αρχείων Καταχωρείται: (βιβλίων) ημερομηνία έκδοσης δικαιολογητικού εγγραφής ημερομηνία λήψης δικαιολογητικού εγγραφής
Περιεχόμενο απλογραφικών βιβλίων (εσόδων εξόδων) α) Τα πάσης φύσεως έσοδα διακεκριμένα από πώληση: η εμπορευμάτων, προϊόντων, παροχή υπηρεσιών και λοιπά έσοδα. β) Τα πάσης φύσεως κέρδη.
γ) ) Τις πάσης φύσεως αγορές περιουσιακών στοιχείων διακεκριμένα : αγορές εμπορευμάτων, πρώτων ή βοηθητικών υλών, παγίων και αγορές λοιπών περιουσιακών στοιχείων.
δ) Ταπάσηςφύσεωςέξοδα, διακεκριμένα σε αμοιβές προσωπικού συμπεριλαμβανομένων μβ μ εισφορών σε ασφαλιστικούς οργανισμούς, αποσβέσεις, έξοδα από τη λήψη λοιπών υπηρεσιών και λοιπά έξοδα. ε) ) Τις πάσης φύσεως ζημίες. στ) Τους πάσης φύσεως φόρους και τέλη, στ) Τους πάσης φύσεως φόρους και τέλη, ξεχωριστάκατάείδος.
Υποχρεώσεις ιδρυτή επιχείρησης Δεν υποχρεούται σε τήρηση βιβλίων Υποχρεούται να λαμβάνει παραστατικά για τις συναλλαγές που πραγματοποιεί Τα παραστατικά του ιδρυτή καταχωρούνται στα αρχεία (βιβλία) βλί της επιχείρησης όταν συσταθεί
Λοιπά λογιστικά αρχεία Αρχείο ενσώματων και άυλων πάγιων περιουσιακών στοιχείων. Αρχείο επενδύσεων σε χρεωστικούς τίτλους, τίτλους καθαρής θέσης και λοιπούς τίτλους. Αρχείο ιδιόκτητων αποθεμάτων. Αρχείο αποθεμάτων τρίτων.
Αρχείο λοιπών περιουσιακών στοιχείων. Αρχείο λογαριασμών καθαρής θέσης. Αρχείο λογαριασμών υποχρεώσεων. Αρχείο περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα. μ
«Στοιχεία διακίνησης» Έγγραφο αποδεικτικό παραλαβής ή παράδοσης αποθεμάτων Δεν απαιτείται όταν εκδοθεί στοιχείο αξίας (τιμολόγιο, αλπ) Ελλείματα πλεονάσματα Ηλεκτρονική έκδοση Συγκεντρωτικό δελτίο αποστολής πολύστηλο δελτίο αποστολής
Δεν απαιτείται έκδοση συνοδευτικού στοιχείου όταν διακινούνται αποθέματα μεταξύ επαγγελματικών εγκαταστάσεων της ίδιας οντότητας, οι οποίες βρίσκονται στον ίδιο ή σε συνεχόμενο κτιριακό χώρο, ότανηοντότηταχρησιμοποιείεγκαταστάσεις που βρίσκονται σε παρακείμενα ακίνητα ή σε ακίνητα κείμενα το ένα αντίκρυ του άλλου και είναι ευχερής η διενέργεια ελεγκτικών επαληθεύσεων
σε περίπτωση μεταφοράς επαγγελματικής εγκατάστασης της οντότητας. Κενών ειδών συσκευασίας Καταργούνται από 1/1/2015 όλες οι αποφάσεις που απάλλασσαν ή όριζαν διαφορετικό τρόπο έδ έκδοσης του δελτίου αποστολής.
Περιεχόμενο στοιχείου διακίνησης πλήρης επωνυμία ή το ονοματεπώνυμο, η διεύθυνση και ο Α.Φ.Μ. αποστολέα, πλήρης επωνυμία ή το ονοματεπώνυμο, η διεύθυνση και ο Α.Φ.Μ. παραλήπτη, η ποσότητα και το είδος των διακινούμενων αγαθών αναλυτικά και ημερομηνία που έγινε η διακίνηση. Αναγράφεται και η διεύθυνση στην οποία παραδίδονται τα αγαθά, εάν διαφέρει.
Εκδίδεται συνοδευτικό στοιχείο Παραλαβή ασυνόδευτων αποθεμάτων για οποιοδήποτε σκοπό. Δ ί έ δ θ ί ά ί Δεν απαιτείται ένα εκδοθεί άμεσα στοιχείο αξίας (τιμολόγιο, πιστωτικό τιμολόγιο κ.α.)
Γλώσσα, νόμισμα τήρησης λογιστικών αρχείων Βιβλία: Ελληνική γλώσσα, Εθνικό νόμισμα Στοιχεία: Οποιαδήποτε γλώσσα (με μετάφραση στον έλεγχο),εθνικό νόμισμα Γιατατιμολόγια σε οποιοδήποτε νόμισμα, με το μ γ ή μ μ, μ ΦΠΑ στο εθνικό νόμισμα.
Προθεσμία ενημέρωσης λογιστικών αρχείων (βιβλίων) Διπλογραφικά βιβλία: εντός του επόμενου μήνα για κάθε ημερολογιακό μήνα. Απλογραφικά βιβλία: εντός του επόμενου μήνα για κάθε ημερολογιακό τρίμηνο. Ποσοτική καταχώρηση αποθεμάτων: μέχρι τη σύνταξη των χρηματοοικονομικών μ καταστάσεων.
Τόπος διαφύλαξης λογιστικών αρχείων Από τις διατάξεις του νόμου δεν ορίζεται ο τόπος τήρησης ης και διαφύλαξης των βιβλίων ββ και των στοιχείων. Μπορούν να τηρούνται και να φυλάσσονται οπουδήποτε, ακόμη και κατά την διάρκεια της περιόδου που αφορούν, με την προϋπόθεση να επιδεικνύονται και να δίνονται στον έλεγχο όταν αυτά ζητηθούν, εντός ευλόγου χρόνου.
Χρόνος, τρόπος διαφύλαξης λογιστικών αρχείων Διαφύλαξη 5 έτη από τη λήξη της περιόδου ή στο χρόνο που ορίζεται από άλλη νομοθεσία (άρθρο 13 ν.4174/2013). δυνατότητα διαφύλαξης αυτών σε οποιαδήποτε μορφή (έντυπη ή ηλεκτρονική), ανεξάρτητα από τον τρόπο τήρησης αυτών (χειρόγραφα ή μηχανογραφικά). Η δυνατότητα αυτή καταλαμβάνει και όλα τα στοιχεία μέχρι τις 31/12/2014
Τιμολόγιο εκδίδεται: Χονδρική πώληση αγαθών και υπηρεσιών Αγορά αγαθών και υπηρεσιών από μη υπόχρεο σε έκδοση Αγορά αγαθών και υπηρεσιών από αρνούμενο σε έκδοση Για την είσπραξη αποζημιώσεων, επιδοτήσεων δίδ δή ό ( ί εκδίδεται οποιοδήποτε παραστατικό (μπορεί και τιμολόγιο)
Έκδοση τιμολογίων με άλλο τίτλο (λογαριασμοί, φορτωτικές, τραπεζικά παραστατικά, ταχυδρομικά παραστατικά κ.α. Ανάθεση τιμολόγησης Αυτοτιμολόγηση Πωλήσεις για λογαριασμό τρίτου (εκκαθάριση) Πωλήσεις για λογαριασμό αγρότη παραγωγού αγαθών (εκκαθάριση)
Πιστωτικό τιμολόγιο Εκδίδεται για εκ των υστέρων χορήγηση η έκπτωσης, επιστροφή αγαθών, για άλλες διαφορές και για διαφορές ΦΠΑ
Απλοποιημένο τιμολόγιο Καλύπτει συναλλαγές μέχρι 100 ευρώ (σύνολο παραστατικού) μη εμπορευσίμων αγαθών Αγορά καυσίμων ως έξοδο με αλπ έως 300 γ ρ μ ς ξ μ ς ευρώ ανά συναλλαγή
Περιεχόμενο τιμολογίου ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου. αύξοντας αριθμός για μία ή περισσότερες σειρές τιμολογίων. Αριθμός Φορολογικού Μητρώου (Α.Φ.Μ.), πωλητή. Α.Φ.Μ. πελάτη.
Πλήρη επωνυμία και πλήρη διεύθυνση του πωλητή. Πλήρη επωνυμία και πλήρη διεύθυνση του πελάτη. Ποσότητα και είδος των παραδιδόμενων αγαθών ή την έκταση και το είδος των παρεχόμενων υπηρεσιών (όχι εάν προκύπτει από άλλα έγγραφα στα οποία παραπέμπει το τιμολόγιο).
Ημερομηνία κατά αά την οποίαοία πραγματοποιήθηκε ή ολοκληρώθηκε η παράδοση αγαθών ή η παροχή υπηρεσιών, εφόσον η ημερομηνία μη αυτή δεν συμπίπτει με την ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου. Αξία αγαθών ή υπηρεσιών ανά συντελεστή Φ.Π.Α., αξία που απαλλάσσεται Φ.Π.Α. Αξία μονάδας αγαθού ή υπηρεσίας χωρίς Φ.Π.Α. Αξία κάθε έκπτωσης ή επιστροφής, εάν δεν συμπεριλαμβάνονται στην τιμή μονάδας.
Συντελεστής Φ.Π.Α. που εφαρμόζεται. Ποσό οφειλόμενου Φ.Π.Α., εκτός εάν εφαρμόζεται ειδικό καθεστώς. Οόρος«Αυτοτιμολόγηση». Όταν η πράξη απαλλάσσεται από Φ.Π.Α., η διάταξη σύμφωνα με τηνοποία η παράδοση αγαθών ή η παροχή υπηρεσιών απαλλάσσεται από το φόρο.
Όταν ο λήπτης είναι υπόχρεος καταβολής του Φ.Π.Α., η αναφορά «Αντίστροφη επιβάρυνση». Επί ενδοκοινοτικής παράδοσης ενός καινούργιου μεταφορικού μέσου, τα στοιχεία που προβλέπονται από την ισχύουσα νομοθεσία περί Φ.Π.Α. Η αναφορά «Καθεστώς περιθωρίου Ταξιδιωτικά πρακτορεία». ρ Ο όρος «Καθεστώς περιθωρίου Μεταχειρισμένα αγαθά»
Όταν ο υπόχρεος στο Φ.Π.Α. είναι φορολογικός αντιπρόσωπος κατά την έννοια της ισχύουσας νομοθεσίας περί Φ.Π.Α. και της σχετικής Οδηγίας 2006/112/ΕΚ, τα πλήρη στοιχεία του εν λόγω προσώπου, καθώς και τον Αριθμό Φορολογικού Μητρώου (Α.Φ.Μ.) Φ Μ αυτού.
Χρόνος έκδοσης τιμολογίου Σε περίπτωση πώλησης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών, τιμολόγιο εκδίδεται το αργότερο μέχρι τη 15ηη ημέρα τουεπόμενου μήνα της παράδοσης ή αποστολής αγαθών ή της ολοκλήρωσης της υπηρεσίας, κατά περίπτωση.
Σε περίπτωση συνεχιζόμενης παροχής αγαθών, υπηρεσίας ή κατασκευής έργου, το τιμολόγιο εκδίδεται μέχρι τη 15η ημέρατου επόμενου μήνα από την περίοδο στην οποία μέρος της σχετικής αμοιβής καθίσταται απαιτητό για τα αγαθά ή τις υπηρεσίες που έχουν παρασχεθεί ή το μέρος του έργου που έχει ολοκληρωθεί. λ Σε περίπτωση απόκτησης ης δικαιώματος λήψης υπηρεσίας, με την απόκτηση του δικαιώματος αυτού.
Στην περίπτωση έκδοσης συγκεντρωτικού τιμολογίου αυτό εκδίδεται το αργότερο ρ μέχρι τη 15η του επόμενου μήνα από το μήνα εντός του οποίου πραγματοποιήθηκε το πρώτο γεγονός πώλησης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών που συμπεριλαμβάνεται στο συγκεντρωτικό τιμολόγιο.
Όταν ο αγοραστής τωναγαθών ή υπηρεσιών είναι το Δημόσιο ή νομικό πρόσωπο Δημοσίου δικαίου, το τιμολόγιο δύναται να εκδίδεται μέχρι το τέλος της ετήσιας περιόδου μέσα στην οποία έγινε η παράδοση ή η αποστολή των αγαθών ή η παροχή των υπηρεσιών ή η πιστοποίηση δημόσιων έργων ή ηοριστικοποίηση της συναλλαγής από τον αγοραστή, κατά περίπτωση. Οι ελεύθεροι επαγγελματίες για υπηρεσίες μέχρι 31.12.201412 2014 με την είσπραξη
Στοιχεία λιανικής πώλησης αγαθών και υπηρεσιών Εκδίδονται με τη χρήση ΦΗΜ Εξαίρεση δραστηριότητες ΠΟΛ1002/2015 Εξαίρεση οι περιστασιακές λιανικές Εξαίρεση σε περίπτωση διακοπής λειτουργίας ΦΗΜ Εξαίρεση για πωλήσεις εκτός εγκατάστασης Έκδοση μέσω παρόχου
Ημερομηνία έκδοσης. Περιεχόμενο αλπ Αύξων αριθμός για μία ή περισσότερες σειρές στοιχείων λιανικής πώλησης. Αριθμό Φορολογικού Μητρώου (Α.Φ.Μ.), πωλητή. Πλήρες όνομα και την πλήρη διεύθυνση του πωλητή. Συντελεστής Φ.Π.Α. που εφαρμόζεται και Μικτή αξία πώλησης που αυτός αφορά.
Πιστωτικό στοιχείο λιανικής πώλησης Εκδίδεται για εκ των υστέρων χορήγηση έκπτωσης ή επιστροφής, χωρίς περιορισμούς ρ τόσο για πωλήσεις αγαθών όσο και υπηρεσιών. Όταν η αξία του είναι πάνω από 50 ευρώ αναγράφει και τα στοιχεία του πελάτη. (ονοματεπώνυμο, διεύθυνση)
Ανάθεση έκδοσης στοιχείων λιανικής πώλησης Η οντότητα μπορεί να διασφαλίσει την έκδοση παραστατικού από τρίτο πρόσωπο εξ ονόματος και για λογαριασμό της. Η συμφωνία για έκδοση παραστατικού πώλησης από τρίτο πρόσωπο δεν την απαλλάσσει από τη νόμιμη υποχρέωση να διασφαλίσει ότι θα εκδοθεί σχετικό παραστατικό, καθώς και από κάθε σχετική ευθύνη, σύμφωνα με το νόμο.
Χρόνος έκδοσης στοιχείου λιανικής πώλησης Σε περίπτωση πώλησης αγαθών, κατά το χρόνο παράδοσης ή την έναρξη της αποστολής. Όταν η παράδοση των πωλούμενων αγαθών γίνεται από τρίτο, το στοιχείο λιανικής πώλησης εκδίδεται μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από την παράδοση. Σε περίπτωση παροχής υπηρεσιών, με την ολοκλήρωση της παροχής της υπηρεσίας.
Σε περίπτωση απόκτησης δικαιώματος λήψης υπηρεσίας, με την απόκτηση η του δικαιώματος αυτού. Σε περίπτωση συνεχιζόμενης παροχής υπηρεσίας ή κατασκευής έργου, το παραστατικό της πώλησης εκδίδεται όταν μέρος της αμοιβής καθίσταται απαιτητό για το μέρος της υπηρεσίας ή του έργου που έχει ολοκληρωθεί και σε κάθε περίπτωση με την ολοκλήρωση της υπηρεσίας ή του έργου.
Απογραφή αποθεμάτων 31.12.2015, οντοτήτων με απλογραφικά βιβλία Όταν ο ετήσιος καθαρός κύκλος εργασιών (από πωλήσεις αγαθών) ) < 150.000 ευρώ, δύνανται να μην διενεργούν απογραφή. Επί προαιρετικής διενέργειας απογραφής για τον προσδιορισμό των αποτελεσμάτων μιας περιόδου, ενώ δεν διενεργούσαν, υποχρεούνται σε διενέργεια απογραφής για τις τρεις (3) τουλάχιστον επόμενες ετήσιες περιόδους.
Όταν οι οντότητες επιλέγουν να διενεργήσουν φυσική απογραφή, ενώ δεν διενεργούσαν, για τον υπολογισμό του κόστους πωληθέντων της ίδιας περιόδου το απόθεμα έναρξης θεωρείται μηδέν.
Όταν οι οντότητες επιλέγουν σε μια περίοδο να παύσουν να διενεργούν φυσική απογραφή, ενώ διενεργούσαν, το απόθεμα τέλους της τελευταίας περιόδου δεν λαμβάνεται υπόψη στον υπολογισμό των αποτελεσμάτων της πρώτης περιόδου στην οποία δεν διενεργείται απογραφή.
Δεν υπόκεινται στις ρυθμίσεις αυτού του νόμου Οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α. του ν. 2859/2000. Τα φυσικά πρόσωπα, τα οποία, ευκαιριακά και ως παρεπόμενη απασχόληση, πωλούν προϊόντα ή παρέχουν υπηρεσίες, εφόσον οι συναλλαγές αυτές στο σύνολό τους δεν υπερβαίνουν το ποσό των 10.000 ευρώ ετησίως.
Δημόσιοι ή ιδιωτικοί υπάλληλοι ή συνταξιούχοι που είναι συγγραφείς ή εισηγητές εκπαιδευτικών προγραμμάτων και σεμιναρίων, εφόσον δεν ασκούν άλλη επιχειρηματική δραστηριότητα.