ΘΕΜΑ: Κοινοποίηζη διαηάξεων ηος άπθπος 18 ν.4002/2011 (Φ.Ε.Κ. 180 Α).

ΑΝΑΡΣΗΣΕΑ ΣΟ ΔΙΑΔΙΚΣΤΟ ΕΞ. ΕΠΕΙΓΟΝ ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ & ΣΔΛΩΝΔΙΑΚΩΝ ΘΔΜΑΣΩΝ ΓΔΝΙΚΗ Γ/ΝΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΔΛΔΓΥΩΝ Γ/ΝΗ ΔΛΔΓΥΟΤ ΣΜΗΜΑΣΑ Α, Β, Γ Αθήνα, 21 επηεμβπίος 2011 ΠΟΛ. 1198 ΠΡΟ: Ωρ Π.Δ. Σασ. Δ/νζη : Καπ. επβίαρ 10 Σασ. Κωδ. : 101 84 ΑΘΗΝΑ Σηλέθωνο : 210 3375204 ΘΕΜΑ: Κοινοποίηζη διαηάξεων ηος άπθπος 18 ν.4002/2011 (Φ.Ε.Κ. 180 Α). αο θνηλνπνηνχκε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ λ.4002/2011 «Σξνπνπνίεζε ηεο ζπληαμηνδνηηθήο λνκνζεζίαο ηνπ Γεκνζίνπ Ρπζκίζεηο γηα ηελ αλάπηπμε θαη ηε δεκνζηνλνκηθή εμπγίαλζε Θέκαηα αξκνδηφηεηαο Τπνπξγείσλ Οηθνλνκηθψλ, Πνιηηηζκνχ θαη Σνπξηζκνχ θαη Δξγαζίαο θαη Κνηλσληθήο Αζθάιηζεο» θαη παξέρνπκε ηηο απαξαίηεηεο εξκελεπηηθέο νδεγίεο γηα ηελ νξζή θαη νκνηφκνξθε εθαξκνγή ησλ παξαγξάθσλ 2, 3 πεξ. α θαη 4. Ι. Παξάηαζε παξαγξαθήο. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ λ.4002/2011 πξνβιέπεηαη φηη νη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ ηειψλ θαη εηζθνξψλ πνπ ιήγνπλ 31.12.2011 παξαηείλνληαη κέρξη ηελ 31.12.2012. Η αλσηέξσ παξάηαζε θαηαιακβάλεη ηιρ κάθε είδοςρ πξνζεζκίεο παξαγξαθήο πνπ ιήγνπλ ηελ 31.12.2011, φπσο ππνζέζεηο ρξήζεσλ 2000, 2001, 2002, 2003, 2004 θαη 2005, ππνζέζεηο κε πιαζηά ή εηθνληθά ή λνζεπκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία (ζρεη.δηαη.παξ.18, άξζ.19 λ.3091/2002 θαη παξ.2 άξζ. 22 λ.3212/2003), ππνζέζεηο κε θαηαζρεζέληα αλεπίζεκα βηβιία θαη ζηνηρεία (ζρεη. δηαη. παξ.3, άξζ. 22 λ.3212/2003) θαη

ππνζέζεηο κε ππνβνιήο δήισζεο (γηα ηηο νπνίεο πξνβιέπεηαη κεγαιχηεξνο ρξφλνο παξαγξαθήο). Γηα δηεπθφιπλζή ζαο ζα αλαξηεζεί ζην site ηεο Γ/λζεο Διέγρνπ ζην εζσηεξηθφ δίθηπν ηνπ Τπνπξγείνπ ζηε δ/λζε http://10.16.5.21, θαζψο θαη ζην internet ζην site http:www.de9.gr, πίλαθαο κε ηηο ζπλήζεηο πεξηπηψζεηο ρξφλνπ παξαγξαθήο. ΙΙ. Καηάξγεζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ λ. 3610/2007. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ. α ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ λ.4002/2011 θαηαξγνχληαη απφ 1 εο επηεκβξίνπ 2011 νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ λ. 3610/2007, δειαδή απφ ηελ σο άλσ εκεξνκελία δελ ζα επηδίδεηαη πιένλ ζηνπο θνξνινγνχκελνπο, ζηνπο νπνίνπο δηελεξγείηαη ηαθηηθφο ή πξνζσξηλφο θνξνινγηθφο έιεγρνο, ε πξνβιεπφκελε απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ δεχηεξνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ λ.3610/2007 πξφζθιεζε. ΙΙΙ. Δθνχζηα θαηάξγεζε ησλ θνξνινγηθψλ δηαθνξψλ. ε ζπλέρεηα ησλ νδεγηψλ πνπ ζαο δφζεθαλ κε ηηο εγθπθιίνπο ΠΟΛ.1147/2010, ΠΟΛ.1174/2010 θαη ΠΟΛ.1035/2011 γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 1-13 ηνπ λ. 3888/2010 (Φ.Δ.Κ. 175 Α /2010) παξέρνπκε ηηο θαησηέξσ πξφζζεηεο νδεγίεο: 1. Με ηε παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ λ.4002/2011 εμαηξνχληαη θαη δελ ππάγνληαη πιένλ ζηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 1-13 ηνπ λ.3888/2010 απφ θάζε ππφζεζε, ε αλέιεγθηε ρξήζε ζηελ νπνία ηα δεισζέληα αθαζάξηζηα έζνδα είλαη κεγαιχηεξα ησλ ζαξάληα εθαηνκκπξίσλ (40.000.000) επξψ ή ηνπ αληίζηνηρνπ πνζνχ ζε δξαρκέο θαη φιεο νη επφκελεο απηήο ρξήζεηο. 2. Τπάγνληαη πιένλ ζηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 1-13 ηνπ λ.3888/2010, κε ηνλ πεξηνξηζκφ ηεο παξαπάλσ πεξίπησζεο 1 νη ππνζέζεηο ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ είλαη εηζεγκέλεο ζην Υξεκαηηζηήξην Αμηψλ Αζελψλ θαη νη ππνζέζεηο επηηεδεπκαηηψλ θπζηθψλ πξνζψπσλ, ηα νπνία, κε βάζε ηα ζηνηρεία ηνπ πεξηνπζηνινγίνπ έηνπο 2008, ππφθεηληαη ζε θνξνιφγεζε γηα ηελ αθίλεηε πεξηνπζία (Κεθάιαην Γ ηνπ λ.3842/2010, Φ.Δ.Κ. 58 Α ). 3. Γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θφξνπ ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ λ.3888/2010 ζηελ πεξίπησζε ησλ γεσξγηθψλ ζπλεηαηξηζκψλ ιακβάλεηαη ππφςε ην είθνζη ηνηο εθαηφ (20%)

ησλ δεισζέλησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ. Δπίζεο απφ ηα δεισζέληα αθαζάξηζηα έζνδα, οποιαζδήποηε ςπόθεζηρ, αθαηξνχληαη ηα έζνδα απφ πψιεζε θαη επαλακίζζσζε ηνπ ίδηνπ πάγηνπ εμνπιηζκνχ γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ σο άλσ θφξνπ. 4. Οη δηαηάμεηο ηεο παξ.12 ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ λ.3888/2010 θαη ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ ίδηνπ λφκνπ φπσο εξκελεχζεθαλ κε ηηο ΠΟΛ.1147/2010 θαη 1174/2010 έρνπλ εθαξκνγή θαη ζηηο ππνζέζεηο πνπ επηιχνληαη κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ λ.4002/2011 εθφζνλ ε ηειεπηαία πεξαησκέλε ρξήζε ή θάπνηα απφ ηηο πξνεγνχκελεο ηέζζεξηο (4) ρξήζεηο, ζπλνιηθά πνπ πεξηιακβάλνληαη ζην εθθαζαξηζηηθφ ζεκείσκα ηνπ λ.3888/2010 θαη ηνπ λ.4002/2011 βαξχλεηαη κε παξάβαζε Κ.Β.. ή άιιν επηβαξπληηθφ ζηνηρείν πνπ επαπμάλεη ην θφξν ή κε απνθξπβείζα θνξνινγεηέα χιε, θαηά ηα νξηδφκελα ζην άξζξν 2 ηνπ λ.3888/2010. 5. Τπνζέζεηο πνπ αθνξνχλ δειψζεηο ησλ νηθνλνκηθψλ εηψλ 2007,2008,2009 θαη 2010 νη νπνίεο ππήρζεζαλ ζηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 13 έσο 17 ηνπ λ.3296/2004 πεξί απηνειέγρνπ θαη πεξηιακβάλνληαη ζηηο επηιερζείζεο πξνο έιεγρν δειψζεηο ζχκθσλα κε ηηο 1105941/1845/ΓΔ-Α /ΠΟΛ.1130/2007 θαη 1028045/1232/ΓΔ-Α /ΠΟΛ.1035/2009 Α.Τ.Ο.Ο. θαζψο θαη ηελ ΠΟΛ.1088/2011 Α.Τ.Ο. θαη γηα ηηο νπνίεο δελ έρεη αξρίζεη ν έιεγρνο ή έρεη γίλεη έλαξμε ηνπ ειέγρνπ (ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ) πξηλ ηε δεκνζίεπζε ηνπ λ.4002/2011 (22.8.2011) θαη δελ έρεη εθδνζεί θχιιν ειέγρνπ ή πξάμε απνηειεζκάησλ ππάγνληαη πιένλ ζηνλ ηξφπν επίιπζεο ησλ δηαθνξψλ πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 1-13 ηνπ λ.3888/2010 θαη ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ λ.4002/2011, εθαξκνδφκελσλ ζην ζχλνιφ ηνπο φισλ φζσλ νξίδνληαη ζηηο επηκέξνπο ζρεηηθέο δηαηάμεηο ησλ λφκσλ απηψλ, εθφζνλ βεβαίσο ην επηζπκνχλ νη θνξνινγνχκελνη. ε δηαθνξεηηθή πεξίπησζε εμαθνινπζνχλ λα ηζρχνπλ νη αλσηέξσ απνθάζεηο πεξί ειέγρνπ ησλ δειψζεσλ απηψλ. Δπλφεην είλαη φηη νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ λ.3888/2010 κεηά ηελ έθδνζε ηεο ΠΟΛ.1088/2011 δελ έρνπλ πιένλ εθαξκνγή θαη ηα Δθθαζαξηζηηθά εκεηψκαηα πνπ έρνπλ ήδε εθδνζεί ζα πξέπεη λα δηνξζσζνχλ (αθαίξεζε νηθνλνκηθψλ εηψλ πνπ δελ ππάγνληαη ζηηο δηαηάμεηο ε πιήξεο εθαξκνγή φζσλ νξίδνληαη ζηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο ηνπ λ.3888/2010 γηα ηα ππαγφκελα νηθνλνκηθά έηε) πξηλ ηελ θνηλνπνίεζή ηνπο ζηνπο επηηεδεπκαηίεο.

IV. Δληαηηθνπνίεζε θνξνινγηθψλ ειέγρσλ. Σν Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ παγίσο δίδεη πξσηαξρηθή ζεκαζία θαη πξνηεξαηφηεηα ζηε δηελέξγεηα θνξνινγηθψλ ειέγρσλ, νη νπνίνη απνζθνπνχλ ηφζν ζηε δίθαηε θαηαλνκή ησλ θνξνινγηθψλ βαξψλ, θαη ζηε βειηίσζε ηεο ζπκκφξθσζεο, φζν θαη ζηελ αχμεζε ησλ δεκνζίσλ εζφδσλ. Δηδηθά ζηελ πθηζηάκελε νηθνλνκηθή ζπγθπξία, ε εληαηηθνπνίεζε θαη απνηειεζκαηηθφηεηα ησλ ειέγρσλ είλαη αθφκα πην επηηαθηηθή, γηα ηελ αληηκεηψπηζε ησλ ηξερφλησλ δεκνζηνλνκηθψλ πξνβιεκάησλ θαη ηελ νκαιή εθηέιεζε ηνπ πξνυπνινγηζκνχ. Καηφπηλ απηψλ θάζε Π.Δ.Κ. θαη Γ.Δ.Κ. ζα πξέπεη άκεζα λα πξνζδηνξίζεη ηηο επηρεηξήζεηο εθείλεο πνπ είλαη ειεγθηηθήο αξκνδηφηεηάο ηνπ θαη ππάγνληαη ζηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 1-13 ηνπ λ.3888/2010 θαη ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.4 ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ λ.4002/2011 θαη λα ηηο γλσζηνπνηήζεη ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. δηαζέηνληαο θαη νπνηνδήπνηε ζηνηρείν είλαη απαξαίηεην γηα ηελ έθδνζε ηνπ Δθθαζαξηζηηθνχ εκεηψκαηνο ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ.3888/2010. Απφ ηηο Γ.Ο.Τ. επηιέγνληαη νη ππνζέζεηο πνπ ζα ειεγρζνχλ κε ηελ εμήο ζεηξά: 1. Οη κεγαιχηεξνη θνξνινγνχκελνη. 2. Απηέο πνπ εμαηξέζεθαλ επεηδή είραλ πεξηνπζία πάλσ απφ 400.000 Δπξψ. 3. Απηέο πνπ απφ ιάζνο ( ησλ ηξαπεδψλ θιπ.) πεξαίσζαλ ιηγφηεξεο ρξήζεηο απφ φζεο ήζειαλ. ηε ζπλέρεηα εθδίδεηαη Δληνιή Διέγρνπ γηα έιεγρν ησλ ρξήζεσλ πνπ έιεμαλ ζηηο 31.12.2009 θαη παιηφηεξεο (ζηα ππ φςηλ ζα αλαθέξνληαη επηπιένλ ε παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ 8 ηνπ λ.3943/2011 θαη ε παξάγξαθνο 4 ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ λ.4002/2011). Πεξαηηέξσ ν ειεγθηήο - Καιεί ηειεθσληθά ηνλ επηηεδεπκαηία ζηελ Γ.Ο.Τ. γηα έιεγρν. - Δπηδίδεη επί απνδείμεη ην Δθθαζαξηζηηθφ εκείσκα ηνπ λ.3888/2010 θαη θάλεη έλαξμε ειέγρνπ (ζεσξεί ηα βηβιία). - Δάλ ν θνξνινγνχκελνο απνδερζεί ην Δθθαζαξηζηηθφ εκείσκα εληφο ηεο πξνζεζκίαο ησλ πέληε (5) εκεξψλ ν έιεγρνο ζεσξείηαη φηη νινθιεξψζεθε. - Δάλ ν θνξνινγνχκελνο δελ απνδερζεί ην Δθθαζαξηζηηθφ εκείσκα ηφηε ζα ζπλερηζζεί ν έιεγρνο. - Δλλνείηαη φηη πξψηα ζα επηδνζνχλ φια ηα Δθθαζαξηζηηθά εκεηψκαηα θαη κεηά ζα νινθιεξσζνχλ νη έιεγρνη θαη θπξίσο λα δνζεί ην κεγαιχηεξν βάξνο

ζηελ επίδνζε ησλ Δθθαζαξηζηηθψλ εκεησκάησλ ζε φζν ην δπλαηφλ πεξηζζφηεξνπο θνξνινγνχκελνπο. Οη Γ.Ο.Τ. ζα εθδψζνπλ ηα Δθθαζαξηζηηθά εκεηψκαηα θαη ζα εηδνπνηήζνπλ ηα ειεγθηηθά θέληξα γηα λα ηα παξαιάβνπλ. ε θάζε πεξίπησζε νη Πξντζηάκελνη ησλ Γ.Ο.Τ. λα αληαπνθξίλνληαη άκεζα ζηα αηηήκαηα ησλ ειεγθηηθψλ θέληξσλ γηα ηελ χπαξμε παξαβάζεσλ. εκεηψλεηαη ηέινο φηη ππάξρεη δπλαηφηεηα ην Δθθαζαξηζηηθφ εκείσκα λα εθδίδεηαη ρεηξφγξαθα ζε θάζε πεξίπησζε. Η δηαδηθαζία έθδνζεο ρεηξφγξαθσλ Δθθαζαξηζηηθψλ εκεησκάησλ εθαξκφδεηαη θαη αξρήλ ζηηο ππνζέζεηο επηηεδεπκαηηψλ κε αθαζάξηζηα έζνδα είθνζη εθαηνκκπξίσλ (20.000.000) επξψ έσο ζαξάληα εθαηνκκπξίσλ (40.000.000) επξψ θαζψο θαη ζηηο ππνζέζεηο επηηεδεπκαηηψλ νη νπνίνη κε βάζε ηα ζηνηρεία ηνπ πεξηνπζηνινγίνπ έηνπο 2008, ππφθεηληαη ζε θνξνιφγεζε γηα ηελ αθίλεηε πεξηνπζία (Κεθάιαην Γ ηνπ λ.3842/2010, Φ.Δ.Κ. 58 Α ). Δπίζεο εληνιή ηαθηηθνχ ειέγρνπ πξνο ηνπο ειεγθηέο ζα εθδίδεηαη θαη γηα ηηο ππνζέζεηο πνπ έγηλε απνδεθηφ ην Δθθαζαξηζηηθφ εκείσκα ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ.3888/2010 αιιά δελ επήιζε πεξαίσζε ιφγσ κε εμφθιεζεο ηεο ζπλνιηθήο νθεηιήο πνπ πξνέθπςε απφ ην Δθθαζαξηζηηθφ εκείσκα θαη έρνπλ θαηαζηεί ειεγθηέεο ιφγσ κε θαηαβνιήο ηνπιάρηζηνλ δχν ιεμηπξφζεζκσλ δφζεσλ (ΠΟΛ.1066/2011). Οη ειεγθηέο ζα ελεκεξψλνπλ ηηο επηρεηξήζεηο γηα ηηο σο άλσ ιεμηπξφζεζκεο νθεηιέο πξνθεηκέλνπ λα ηαθηνπνηεζνχλ απηέο εληφο πξνζεζκίαο πέληε (5) εκεξψλ. εκεηψλεηαη φηη ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ λ.4002/2011 ππάγνληαη θαη νη ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρεη γίλεη έλαξμε ηνπ ειέγρνπ (ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ) πξηλ ηε δεκνζίεπζε ηνπ σο άλσ λφκνπ (22.8.2011) θαη δελ έρεη εθδνζεί θχιιν ειέγρνπ ή πξάμε απνηειεζκάησλ. Πεξαηηέξσ, πξνθεηκέλνπ λα ππνβνεζεζεί ην έξγν ησλ Γ.Ο.Τ. ζηελ ηαρχηεξε έθδνζε ησλ Δθθαζαξηζηηθψλ εκεησκάησλ ε Γ/λζε Διέγρνπ έρεη αλαπηχμεη θαηάιιειε εθαξκνγή γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ Δθθαζαξηζηηθνχ εκεηψκαηνο πεξαίσζεο, χζηεξα απφ ηελ θαηαρψξεζε ησλ απαηηνχκελσλ δεδνκέλσλ γηα ηηο ππνζέζεηο πνπ ππάγνληαη ζηηο

δηαηάμεηο ηνπ ζρεηηθνχ λφκνπ. ε πξψην ζηάδην, ζηελ ηζηνζειίδα ηεο Γ/λζεο Διέγρνπ: http://10.165.21, επηιέγνληαο ην «Σκήκα Β» είλαη δηαζέζηκα ηα πεδία θαηαρψξεζεο ησλ αλσηέξσ δεδνκέλσλ θαη παξέρεηαη ε δπλαηφηεηα απνζήθεπζήο ηνπο. Γπλαηφηεηα ππνινγηζκνχ ηνπ Δθθαζαξηζηηθνχ εκεηψκαηνο ζα δνζεί ζε ζχληνκν ρξνληθφ δηάζηεκα κεηά ηελ έθδνζε εγθπθιίνπ, ζρεηηθήο κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ αλσηέξσ λφκνπ. Σέινο, ζαο γλσξίδνπκε φηη επί ησλ ππνζέζεσλ ηεο παξαγξάθνπ 6 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ λ.3888/2010 γηα ηηο νπνίεο ην πεξηερφκελν ηνπ ππνβιεζέληνο εηδηθνχ ζεκεηψκαηνο δήισζεο ησλ ηηκνινγίσλ ή ελ γέλεη ησλ κε λφκηκσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ δηαθέξεη απφ ηελ έθζεζε ειέγρνπ ή ην δειηίν πιεξνθνξηψλ δελ έρνπλ εθαξκνγή ηα νξηδφκελα απφ ηελ σο άλσ δηάηαμε είηε γηα ηε κε επηβνιή δηνηθεηηθψλ θπξψζεσλ είηε γηα ην θχξνο ησλ βηβιίσλ είηε γηα ηελ άξζε ηνπ αμηφπνηλνπ. ΑΚΡΙΒΔ ΑΝΣΙΓΡΑΦΟ Η ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΗ ΣΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ Ο ΑΝΑΠΛΗΡΩΣΗ ΤΠΟΤΡΓΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΠΑΝΣΕΛΗ ΟΙΚΟΝΟΜΟΤ