ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ ΑΤΣΟΣΔΛΔ ΣΜΗΜΑ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : 54630 Θεζ/ληθε Σειέθσλν : 2313-333256 ΦΑΞ : 2313-333258 Θεζζαινλίθε14/07/2016 Αξηζκόο απόθαζεο: 833 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απόθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ. Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο 1

πξνο ηηο Γηεπζύλζεηο ηξαηεγηθνύ ρεδηαζκνύ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξώλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ. Α1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απόθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ. Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ «Αλαθαζνξηζκόο ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεύζπλζεο θαη ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απόθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ, όπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρύεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1035074 ΔΞ2016/3-3-2016 (ΦΔΚ Β 748/21-3-2016) Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ από..2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ησλ: α). κε ΑΦΜ:..., β)... κε ΑΦΜ:... θαη γ)... κε ΑΦΜ:... σο θιεξνλόκνη ηνπ απνβηώζαληνο ηελ..2010,..., ΑΦΜ..., θαηά ηεο κε αξ../ 2016 νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., δηαρεηξηζηηθήο πεξίνδνπ 2002 θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ κε αξ. /..2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 2002 αληίζηνηρα ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθύξσζε. 5. Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ επί ππνβιεζείζαο Δλδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο (άξζξν 63 ηνπ Ν.4174/2013) ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζήο καο όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. Δπί ηεο από..2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ησλ: α)... κε ΑΦΜ:..., β)... κε ΑΦΜ:... θαη γ)... κε ΑΦΜ:... σο θιεξνλόκνη ηνπ απνβηώζαληνο ηελ 2010,..., ΑΦΜ..., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: 2

Με ηελ κε αξηζκό./..2016 πξνζβαιιόκελε νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 2002 (01/01/2002 31/12/2002) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., επηβιήζεθε ζε βάξνο ησλ: α)... κε ΑΦΜ:..., β) κε ΑΦΜ:... θαη γ)... κε ΑΦΜ:... σο θιεξνλόκνη ηνπ απνβηώζαληνο ηελ 2010,..., ΑΦΜ... θύξηνο θαη πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ αλαθξίβεηαο, ζπλνιηθνύ πνζνύ 39.838,44. Αηηία ηνπ ειέγρνπ απνηέιεζε ε έθδνζε από ην ΓΟΔ.. ηεο ππ. αξ.../ 2011 εληνιήο ειέγρνπ θαη ζηε ζπλέρεηα ηεο κε αξηζκό./2012 εληνιήο ειέγρνπ κε ειεγρόκελε ηελ επηρείξεζε ηνπ... πξνο αμηνπνίεζε ηνπ ππ. αξ../..2011 πιεξνθνξηαθνύ δειηίνπ ηνπ Δηδηθνύ πλεξγείνπ Διέγρνπ. Από ηνλ επαλέιεγρν πνπ έγηλε ζηνλ πξνζθεύγνληα, ζε εθηέιεζε ηεο ππ. αξηζκ../..2014 ζρεηηθήο εληνιήο επαλειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ηελ ρξήζε 2002 (νηθνλνκηθό έηνο 2003), ζπληάρζεθε ε από 2016 Έθζεζε Δπαλειέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο πνπ αθνξνύζε ηελ ρξήζε 2002. Με ηελ πξναλαθεξόκελε έθζεζε δηαπηζηώζεθαλ ηα αθόινπζα: Η πξνζθεύγνπζα επηρείξεζε πεξαίσζε ηηο ρξήζεηο 1999,2000,2001 θαη 2002 κε ηελ απνδνρή ηνπ ππ. αξηζκ. /.2005 ζεκεηώκαηνο πεξαίσζεο ηνπ Ν.3259/2004 ην νπνίν έρεη εμνθιήζεη ζύκθσλα κε ην ππνζύζηεκα εζόδσλ ηνπ TAXIS. Καηόπηλ ηνπ ειέγρνπ πνπ πξαγκαηνπνίεζε ην.γ.ο.δ.. ζην.. ύιινγν «.», δηαπηζηώζεθε όηη ε πξνζθεύγνπζα επηρείξεζε έιαβε ζηε ρξήζε 2002, ηέζζεξα κεξηθώο εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία, ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 50.000,00 πιένλ ΦΠΑ 9.000,00, ζπλνιηθήο αμίαο 59.000,00 γηα ηελ ηνπνζέηεζε δηαθεκηζηηθώλ πηλαθίδσλ δηαζηάζεσλ (0.80Υ2)κ. ζην. έδξα ηεο νκάδαο.. θαη γηα ην ρξνληθό δηάζηεκα από 01.10.2002 έσο ην ηέινο ηεο αγσληζηηθήο πεξηόδνπ 2002-2003. θαη ζπγθεθξηκέλα: 1. Σ.Π.Τ. /..2002 θαζαξήο αμίαο 10.000,00 πιένλ Φ.Π.Α. 1.800,00 θαη ζπλνιηθή αμία 11.800,00. 2. Σ.Π.Τ.../.2002 θαζαξήο αμίαο 10.000,00 πιένλ Φ.Π.Α. 1.800,00 θαη ζπλνιηθή αμία 11.800,00. 3. Σ.Π.Τ.../.2002 θαζαξήο αμίαο 10.000,00 πιένλ Φ.Π.Α. 1.800,00 θαη ζπλνιηθή αμία 11.800,00. 4. Σ.Π.Τ../ 2002 θαζαξήο αμίαο 20.000,00 πιένλ Φ.Π.Α. 3.600,00 θαη 3

ζπλνιηθή αμία 23.600,00. ηα νπνία ραξαθηεξίζηεθαλ σο κεξηθώο εηθνληθά ρσξίο λα είλαη δπλαηόο ν πξνζδηνξηζκόο ηεο κεξηθώο εηθνληθήο ηνπο αμίαο, κε ηελ από..14 Έθζεζε Διέγρνπ Δθαξκνγήο δηαηάμεσλ ηνπ ΚΒ ηνπ ΓΟΔ θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 παξ.1, 12 παξ.1,9,10,11 θαη 14 θαη ηνπ άξζξνπ 18 παξ. 2 ηνπ Π.Γ.186/92 (ΚΒ) ζε ζπλδπαζκό κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 παξ.4 ηνπ Ν.2523/97. Μεηά ηηο παξαπάλσ δηαπηζηώζεηο ν έιεγρνο επαλαπξνζδηόξηζε ηα θαζαξά θέξδε ηεο επηρείξεζεο πξνζζέηνληαο ηελ αμία ησλ εηθνληθώλ ηηκνινγίσλ σο ινγηζηηθή δηαθνξά θαη έθξηλε ηα βηβιία επαξθή γηαηί νη παξαπάλσ παξαηππίεο αθνξνύλ ην ζθέινο ησλ δαπαλώλ. Η πξνζθεύγνπζα, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθύξσζε, άιισο ηελ ηξνπνπνίεζε ησλ αλσηέξσ πξάμεσλ, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιόγνπο: 1. Οη επίκαρεο ζπλαιιαγέο ήηαλ πξαγκαηηθέο, ε θξίζε ηνπ ειέγρνπ, πνπ ζεκειηώλεηαη βαζηθά ζηελ παξαβαηηθή ζπκπεξηθνξά ηνπ αληηζπκβαιιόκελνπ ζσκαηείνπ, είλαη πιεκκειώο αηηηνινγεκέλε. 2. Οη επίκαρεο ρξήζεηο έρνπλ πεξαησζεί θαη ειεγρζεί. 3. Οη επίκαρεο ρξήζεηο έρνπλ παξαγξαθεί. 1. Ωο πξνο ηνπο ηζρπξηζκνύο πεξί πξαγκαηηθώλ ζπλαιιαγώλ θαη κε αηηηνινγεκέλεο θξίζεο ηνπ ειέγρνπ. Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 παξ.4 ηνπ Ν.2523/97: «Δηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιν ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε από πξόζσπα δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα από απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθώο πξόζσπν, κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηνο ηνπ νύηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηόπν αξκόδηα, ζύκθσλα κε ηελ αλαγξαθόκελε ζην ζηνηρείν δηεύζπλζε, δεκόζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία. Δηθνληθό είλαη επίζεο ην ζηνηρείν πνπ θέξεηαη όηη εθδόζεθε ή έρεη ιεθζεί από εηθνληθή εηαηξία, θνηλνπξαμία, θνηλσλία ή άιιε νπνηαζδήπνηε κνξθήο επηρείξεζε ή από θπζηθό λνκηθό πξόζσπν γηα ην νπνίν απνδεηθλύεηαη όηη είλαη παληειώο ακέηνρν κε ηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή, νπόηε ζηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε ε ζρεηηθή δηνηθεηηθή θύξσζε επηβάιιεηαη, θαζώο θαη ε πνηληθή δίσμε αζθείηαη θαηά ηνπ πξαγκαηηθνύ ππεπζύλνπ πνπ ππνθξύπηεηαη. Σα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία ζπλαιιαγήο θαηώηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνύληαη πάληνηε γηα ηνπο ζθνπνύο ηνπ παξόληνο λόκνπ σο αλαθξηβή, ελώ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία κεγαιύηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνύληαη σο εηθνληθά θαηά ην κέξνο ηεο κεγαιύηεξεο απηήο αμίαο». 4

Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο εθζέζεηο ειέγρνπ ηνπ Δ..Δ. θαη ηεο Δ.Γ.Δ.Τ.Θ., νη δηαπηζηώζεηο ησλ νπνίσλ ζπληζηνύλ γηα ηελ πξνζθεύγνπζα επηρείξεζε ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία, θαηά ηελ έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 68 παξ. 2 ηνπ Ν. 2238/1994 θαη 49 παξ.3 ηνπ Ν. 2859/2000, θαη από ηελ αμηνιόγεζε ηνπ πθηζηάκελνπ ειεγθηηθνύ πιηθνύ πνπ ζπγθεληξώζεθε, ζε ζπλδπαζκό κε ηηο ειεγθηηθέο επαιεζεύζεηο θαη δηαζηαπξώζεηο πνπ δηελεξγήζεθαλ γηα ηελ πξνζθεύγνπζα επηρείξεζε ζηα πιαίζηα ηεο εληνιήο ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., δηαπηζηώζεθε όηη ηα ηέζζεξα (4) θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ έιαβε ε ειεγρόκελε επηρείξεζε από ηνλ., θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή ρξήζε 2002 είλαη ΜΕΡΙΚΩΣ ΕΙΚΟΝΙΚΑ, ρσξίο λα είλαη δπλαηόο ν πξνζδηνξηζκόο ηεο κεξηθώο εηθνληθήο ηνπο αμίαο από ηνλ έιεγρν. Δπεηδή, ε πξνζθεύγνπζα εμόθιεζε ηα ιεθζέληα ηηκνιόγηα από ηνλ.. ζηηο..2003 κε θαηάζεζε ζηε. Σξάπεδα ηνπ πνζνύ ησλ 23.600,00 όζε θαη ε αμία ηνπ Σ.Π.Τ /.2002. Πξνθύπηεη δηαθνξά 35.400,00 ηεο αμίαο ησλ Σ.Π.Τ κε ηηο θαηαζέζεηο ηνπ ειεγρνκέλνπ γηα εμόθιεζε απηώλ. Ο έιεγρνο δελ κπνξεί λα απνθαλζεί γηα ηελ πιεξσκή ή ηνλ ηξόπν πιεξσκήο. Σν πνζό ησλ 35.400,00 είλαη ηζόπνζν κε ηελ ζπλνιηθή αμία ησλ ππ. αξηζ.../2002,./2002, /2002 ΣΠΤ. Από ηελ έξεπλα ησλ ππαιιήισλ ηνπ Δηδηθνύ πλεξγείνπ Διέγρνπ πξνέθπςε όηη θπξίσο ζηηο ρξήζεηο 2001 θαη έσο ηα κέζα ηνπ 2002 αιιά θαη ζε πνιιέο πεξηπηώζεηο θαη ζηηο επόκελεο ειεγρόκελεο ρξήζεηο, πνιιέο επηρεηξήζεηο εκθαλίδνληαη λα εμνθινύλ κε κεηξεηά κεγάια πνζά αξθεηώλ εθαηνκκπξίσλ δξαρκώλ ή/θαη ρηιηάδσλ επξώ). Σα ηηκνιόγηα ηνπ... εκθαλίδνληαη λα εμνθινύληαη νινζρεξώο κε κεηξεηά ηελ ίδηα εκέξα πνπ εθδίδνληαη θαη θαηαρσξνύληαη ζηα βηβιία ηνπ ιήπηε. Γεληθά, ε εμόθιεζε ησλ ζπλαιιαγώλ κε εηθνληθά ή πιαζηά ζηνηρεία γίλεηαη ηηο πεξηζζόηεξεο θνξέο κε θαηαβνιή κεηξεηώλ ζε όπνην ύςνο θαη αλ αλέξρνληαη απηέο, δηόηη ε κέζνδνο απηή ζηεξεί από ηνλ έιεγρν ηελ δπλαηόηεηα πεξαηηέξσ ειεγθηηθώλ επαιεζεύζεσλ. Δπηπιένλ, γηα ηηο παξαπάλσ ζπλαιιαγέο θαη ιακβάλνληαο ππόςε ηελ έλνξθε θαηάζεζε ηνπ ηακία ηεο ηξάπεδαο κε θσδηθό πνπ δηελήξγεζε ηηο παξαπάλσ ζπλαιιαγέο, ν νπνίνο δήισζε κεηαμύ άιισλ όηη «από όζν ζπκάκαη κόλν ν Μ. εξρόηαλ γηα ην ζύλνιν ζρεδόλ ησλ δνζνιεςηώλ ηνπ θαη έθαλε θαη ηηο θαηαζέζεηο θαη ηηο αλαιήςεηο θαη, ππέγξαθε ζπλήζσο κε έλα Μ κε κνλνγξαθή, ελώ ζε άιιεο αιινίσλε όζν κπνξνύζε ηηο ππνγξαθέο γηα λα πξνζνκνηάδεη ε ππνγξαθή κε ην όλνκα ηνπ επηρεηξεκαηία.».. θαζώο θαη ηηο κεζνδνινγίεο εμόθιεζεο ησλ ηηκνινγίσλ, όπσο απηέο απνθαιύθζεθαλ θαη ηεθκεξηώλνληαη ζηηο εθζέζεηο ειέγρνπ ηόζν ηνπ ΔΔ όζν θαη ηεο ΔΓΔΤ.., πξνθύπηεη όηη ην πνζό πνπ θαηαηίζεηαη πξνο εμόθιεζε ηηκνινγίσλ κεηαμύ ησλ νπνίσλ θαη ηεο πξνζθεύγνπζαο επηρείξεζεο θαηαβιήζεθε από ηνλ θ. Μ. Β. θαη όρη από ηελ πξνζθεύγνπζα επηρείξεζε. Δπεηδή, ε επηρείξεζε. ιάκβαλε κέξηκλα ώζηε λα ζρεκαηηζζεί έλαο «θάθεινο δηαθήκηζεο», ν νπνίνο πεξηείρε όια ηα δηθαηνινγεηηθά εθείλα πνπ εθ πξώηεο όςεσο απνδείθλπαλ ηελ λνκηκόηεηα ηεο ζπλαιιαγήο (ζπκθσλεηηθό, θσηνγξαθηθό θαη/ή θηλεκαηνγξαθηθό 5

πιηθό, γξακκάηηα είζπξαμεο, ηξαπεδηθά παξαζηαηηθά θ.ι.π.). Από ηελ έξεπλα όκσο απνδείρζεθε όηη, ζηηο πιείζηεο ησλ πεξηπηώζεσλ, ην πεξηερόκελν ηνπ «θαθέινπ δηαθήκηζεο» δελ αληαπνθξίλνληαλ ζηε πξαγκαηηθόηεηα αιιά δεκηνπξγήζεθε κε ζθνπό λα ρξεζηκνπνηεζεί σο δηθαηνινγεηηθό θαη λα επηδεηρζεί, εθόζνλ δεηεζεί, ζηηο ειεγθηηθέο θνξνινγηθέο αξρέο γηα λα δνζεί αιεζνθάλεηα ζηηο ζπλαιιαγέο όιεο ζρεδόλ ηηο πεξηπηώζεηο ζπληάζζνληαη ηδησηηθά ζπκθσλεηηθά κεηαμύ θαη δηαθεκηδόκελεο επηρείξεζεο, ζηα νπνία γίλεηαη ζύληνκε αλαθνξά ησλ όξσλ ηεο «ζπκθσλίαο» θαη ηα νπνία θαηαηίζεληαη ζηελ αξκόδηα Γ.Ο.Τ., ρξεζηκνπνηνύληαη δε σο δηθαηνινγεηηθή βάζε γηα ηελ ππεξηηκνιόγεζε ησλ δηαθεκίζεσλ. Δπεηδή, νη δηαπηζηώζεηο ησλ ειεγθηώλ ηνπ Δηδηθνύ πλεξγείνπ Διέγρνπ γηα ην ζύλνιν ησλ εθδνζέλησλ από ηνλ. Σηκνινγίσλ Παξνρήο Τπεξεζηώλ, ζρεηηθά κε ηελ ππεξηηκνιόγεζή ηνπο θαη ηνλ ηξόπν εμόθιεζήο ηνπο, επαιεζεύνληαη απόιπηα θαη γηα ηα Σ.Π.Τ. πνπ έιαβε ε πξνζθεύγνπζα επηρείξεζε πξάγκα πνπ ζεκαίλεη όηη θαη ε πεξίπησζε ηεο πξνζθεύγνπζαο εληάζζεηαη ζηηο κεζόδνπο ππεξηηκνιόγεζεο πνπ εθαξκόζζεθαλ από ηνλ.. πξνο όινπο ηνπο ιήπηεο.» Δπεηδή, νη δηαπηζηώζεηο ηνπ ειέγρνπ πεξί εηθνληθόηεηαο ησλ επίκαρσλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, όπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ από.2014 έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. ηνπ.γ.ο.δ..., θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο. 2. Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό πεξί πεξαίσζεο ηεο επίκαρεο ρξήζεο Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηελ ΠΟΛ. 1100/10-04-2001 «Γπλαηόηεηα έθδνζεο ζπκπιεξσκαηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ θνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεο πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ θαη άιισλ ζπκπιεξσκαηηθώλ θαηαινγηζηηθώλ πξάμεσλ», κε ηελ νπνία έγηλε απνδεθηή από ηνλ Τθππνπξγό Οηθνλνκηθώλ ε αξηζ. 102/2001 γλσκνδόηεζε ηνπ Γ ηκήκαηνο ηνπ Ννκηθνύ πκβνπιίνπ ηνπ Κξάηνπο: Καηά ηελ έλλνηα ησλ άξζξ. 68 παξάγξαθνο 2 λ. 2238/94 θαη 39 παξάγξαθνο 3 λ.1642/86 όπσο θσδηθνπνηήζεθε κε ην άξζξν 49 παξάγξαθνο 3 λ. 2859/2000, ηα πνξίζκαηα θαη νη δηαπηζηώζεηο ειέγρνπ πνπ έγηλαλ ζε κεηαγελέζηεξν ζηάδην ζε ηξίηεο επηρεηξήζεηο, πξνκεζεύηξηεο επηρεηξήζεσλ πνπ είραλ πεξαησζεί κε ζπκβηβαζκό, από ηα νπνία πξνέθπςε όηη ηα εθδνζέληα θαη θαηαρσξεζέληα ζηελ ιήπηξηα επηρείξεζε ηηκνιόγηα πώιεζεο είλαη εηθνληθά, απνηεινύλ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία θαη είλαη δπλαηή ε έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ησλ ζρεηηθώλ ζπκπιεξσκαηηθώλ θύιισλ ειέγρνπ θαη πξάμεσλ. Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 68 παξ. 2 ηνπ Ν. 2238/1994, θύιιν ειέγρνπ, θαη αλ αθόκε έγηλε νξηζηηθό, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ εηζνδήκαηνο, αλ από ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ κε νπνηνλδήπνηε ηξόπν 6

ζε γλώζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. εμαθξηβώλεηαη όηη ην εηζόδεκα ηνπ θνξνινγνύκελνπ ππεξβαίλεη απηό πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνύκελν θύιιν ειέγρνπ (βι. θαη ηδ 2703/1997, 1303/1999). Καηά ηελ έλλνηα ηεο δηάηαμεο απηήο, πνπ αλαθέξεηαη ζε νξηζηηθά θύιια ειέγρνπ, ρσξίο δηάθξηζε σο πξνο ηνλ ηξόπν νξηζηηθνπνίεζήο ηνπο (ηδ 2803/1997), δελ απνθιείεηαη ε έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθώλ θύιισλ θαη επί νξηζηηθνπνηήζεσλ ηνπ αξρηθνύ θύιινπ ειέγρνπ δηα δηνηθεηηθήο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο, αθόκε δε θαη ζηηο πεξηπηώζεηο πεξαίσζεο ησλ εθθξεκώλ θνξνινγηθώλ ππνζέζεσλ. πκπιεξσκαηηθό ζηνηρείν απνηειεί θαη ε έθζεζε ειέγρνπ άιιεο θνξνινγηθήο αξρήο, ηδηαίηεξα δε επί εηθνληθώλ ηηκνινγίσλ, ζπκπιεξσκαηηθό ζηνηρείν πξέπεη λα ζεσξεζεί ε πεξηέιεπζε ζηνηρείσλ ζηελ αξκόδηα θνξνινγηθή αξρή θαη κεηά ηελ νξηζηηθνπνίεζε ηεο εγγξαθήο από έθζεζε άιιεο θνξνινγηθήο αξρήο ή ζηνηρείσλ ηξίησλ επηρεηξήζεσλ, όηαλ απνδεηθλύεηαη ε εηθνληθόηεηα ησλ ηηκνινγίσλ θαη ζηνηρείσλ, έζησ θαη αλ απηά ήηαλ ήδε ζηε δηάζεζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο, θαζόζνλ γη απηά δελ είρε εγεξζεί ππόλνηα γηα ηελ εηθνληθόηεηά ηνπο, νύηε ήηαλ δπλαηή άλεπ ησλ ζρεηηθώλ δηαζηαπξώζεσλ ε αλαθάιπςε ηεο εηθνληθόηεηαο, πνπ έγηλε ζε κεηαγελέζηεξν ρξόλν. Σα ζηνηρεία απηά ζπληζηνύλ νπσζδήπνηε λέα ζηνηρεία, αθνύ έρνπλ δηαθνξεηηθό νπζηαζηηθό πεξηερόκελν από ην εκθαληδόκελν θαη κπνξνύλ λα δηθαηνινγήζνπλ ηελ έθδνζε ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεο (ΓΔθΙσαλλίλσλ 245/1998 θαη ζθέςεηο ηδ 1426/2000). Δπεηδή, ζπκπιεξσκαηηθό ζηνηρείν απνηειεί θαη ε έθζεζε ειέγρνπ άιιεο νηθνλνκηθήο εθνξίαο (θαη γηα ηελ ηαπηόηεηα ηνπ λνκηθνύ ιόγνπ εηδηθνύ ζπλεξγείνπ άξζξνπ 39 λ. 1914/90), εθηόο αλ απηή είρε εθδνζεί θαηόπηλ αηηήζεσο ηνπ αξκνδίνπ γηα ηελ έθδνζε ζπκπιεξσκαηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ Πξντζηακέλνπ ΓΟΤ, νπόηε ζα απνηεινύζε κε επηηξεπόκελε έθζεζε επαλειέγρνπ ηεο θνξνινγηθήο δειώζεσο (ηδ 2397/90). Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ 3259/2004, νξίδεηαη όηη: «Η απνδνρή από ηνλ επηηεδεπκαηία ηνπ Δθθαζαξηζηηθνύ εκεηώκαηνο ζπλεπάγεηαη ηελ απηόκαηε πεξαίσζε όισλ ησλ δειώζεσλ εηζνδήκαηνο θαη ινηπώλ θόξσλ πνπ αθνξνύλ ηηο ρξήζεηο απηέο θαη επηθέξεη όια ηα απνηειέζκαηα ηεο Γηνηθεηηθήο Δπίιπζεο ηεο Γηαθνξάο, ηα δε θαηαβιεζέληα ζην Γεκόζην ρξεκαηηθά πνζά θαη εθαξκνγή ηεο ξύζκηζεο απηήο δελ αλαδεηνύληαη. Καη εμαίξεζε ησλ αλαθεξνκέλσλ ζην πξνεγνύκελν εδάθην, ζε πεξίπησζε πνπ κεηά ηελ ππνγξαθή από ηνλ επηηεδεπκαηία ηεο πξάμεο απνδνρήο ηνπ Δθθαζαξηζηηθνύ εκεηώκαηνο πεξηέιζνπλ ζε γλώζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο αξκόδηαο Γ.Ο.Τ. λέα ζηνηρεία ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Ν. 2238/1994, εθδίδεηαη ζύκθσλα κε απηά ζπκπιεξσκαηηθό θύιιν ειέγρνπ θαη ζπκςεθίδεηαη ν θαηαβιεζείο θόξνο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α.». 7

Δπεηδή, ζηελ ΠΟΛ1130/2-10-2008 πεξί «Παξνρήο νδεγηώλ γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 1-11 ηνπ λ.3259/2004 ζρεηηθά κε ηελ πεξαίσζε θνξνινγηθώλ ππνζέζεσλ, όπσο απηέο ηζρύνπλ ύζηεξα από ην λ. 3697/2008» ζην άξζξν 9 νξίδεηαη όηη: «5. Καη εμαίξεζε ησλ αλαθεξνκέλσλ ζην πξνεγνύκελν εδάθην, ζε πεξίπησζε πνπ κεηά ηελ ππνγξαθή από ηνλ επηηεδεπκαηία ηεο πξάμεο απνδνρήο ηνπ Εθθαζαξηζηηθνύ Σεκεηώκαηνο πεξηέιζνπλ ζε γλώζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο αξκόδηαο Δ.Ο.Υ. λέα ζηνηρεία ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ λ.2238/94, εθδίδεηαη ζύκθσλα κε απηά ζπκπιεξσκαηηθό θύιιν ειέγρνπ θαη ζπκςεθίδεηαη ν θαηαβιεζείο θόξνο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α..». Δπεηδή, ελ πξνθεηκέλσ, ε θνξνινγηθή αξρή πξνέβε ζε επαλέιεγρν ηεο πξνζθεύγνπζαο επηρείξεζεο θαη ζηε ζύληαμε ησλ εθζέζεσλ επαλειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο κεηά ηελ από.2014 έθζεζε ειέγρνπ ηνπ.γ.ο.δ.., από ηελ νπνία πξνθύπηεη όηη ε πξνζθεύγνπζα, ζηελ ρξήζε 2002, έιαβε θαη θαηαρώξεζε ζηα ηεξεζέληα βηβιία ηεο κεξηθώο, σο πξνο ηελ αμία, εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία εθδόζεσο ηνπ. 3. Ωο πξνο ηελ παξαγξαθή Δπεηδή, ζύκθσλα κε ην άξζξν ην 84 παξ. 1 ηνπ Ν.2238/94, όπνπ νξίδεηαη όηη «ε θνηλνπνίεζε θύιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο από ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο. Τν δηθαίσκα ηνπ Δεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θόξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο», ελώ ζύκθσλα κε ηελ παξ 4 ηνπ ίδηνπ σο άλσ άξζξνπ ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο θαη ηελ επηβνιή θόξσλ, πξόζζεησλ θόξσλ, γηα θνξνινγηθέο παξαβάζεηο, παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο, εθόζνλ ε κε ελάζθεζε ηνπ, έζησ θαη θαηά έλα κέξνο νθείιεηαη... β) ζε νπνηαδήπνηε από ηηο πεξηπηώζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξ 2 ηνπ άξζξνπ 68 λ 2238/94, αλεμάξηεηα από ην εάλ έρεη εθδνζεί θαη θνηλνπνηεζεί ή όρη, αξρηθό θύιιν ειέγρνπ. Δμάιινπ κε ην άξζξν 68 παξ 2 ηνπ Ν.2238/94 ξεηά νξίζηεθε όηη «θύιιν ειέγρνπ θαη αλ αθόκε έγηλε νξηζηηθό, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ όηαλ α) από ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ κε νπνηνλδήπνηε ηξόπν ζε γλώζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο, εμαθξηβώλεηαη όηη ην εηζόδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηό πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνύκελν θύιιν ειέγρνπ, β) ε δήισζε πνπ ππνβιήζεθε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεύνπλ απνδεηθλύνληαη αλαθξηβή ή γ) πεξηέιζνπλ ζε γλώζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ζηνηρεία βάζεη ηεο ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο από θνξνινγηθέο ή ηεισλεηαθέο αξρέο άιισλ 8

Κξαηώλ - Μειώλ ηεο Ε.Ε. ή ηξίησλ ρσξώλ πνπ απνδεηθλύνληαη αλαθξηβείο νη ζπλαιιαγέο, έζησ θαη αλ απηά δεηήζεθαλ πξηλ από ηελ έθδνζε ηνπ νξηζηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ.». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν. 4203/2013 νη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θύιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θόξσλ, ηειώλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξώλ πνπ ιήγνπλ ζηηο 31/12/2013 παξαηείλνληαη θαηά δύν έηε από ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθόινπζεο πεξηπηώζεηο: α) β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξόληνο ή ζα εθδνζνύλ κέρξη ηηο 31/12/2013 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεύλεζεο από δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζώο θαη από ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζόδσλ από Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηόηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδόηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειώζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο. Δπεηδή, ζύκθσλα κε ην άξζξν 72 παξ. 3 (πξώελ άξζξν 66) ηνπ Ν.4174/2013, σο έλαξμε ηνπ ειέγρνπ ινγίδεηαη ε ζεώξεζε ησλ βηβιίσλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ από όξγαλν ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο ή ε θνηλνπνίεζε πξόζθιεζεο γηα επίδεημε βηβιίσλ ζηνλ έιεγρν, ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ είλαη δπλαηή ε ζεώξεζε ησλ βηβιίσλ ή ε έθδνζε ηεο εληνιήο ειέγρνπ ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ ηεξνύληαη βηβιία. Ωο έλαξμε ειέγρνπ ζεσξείηαη θαη ε απνζηνιή έσο ηηο 31.12.2013 επηζηνιήο ζην θνξνινγνύκελν, κε ηελ νπνία ηνπ γλσζηνπνηείηαη όηη έρεη εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνύ ειέγρνπ. ε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία, έσο ηηο 31.12.2013, είρε εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνύ ειέγρνπ θαη γηα νπνηνλδήπνηε ιόγν, κεηά ηελ εκεξνκελία απηή, γηα ηελ ίδηα ρξήζε, πεξίνδν, θνξνινγηθή ππόζεζε ή ππνρξέσζε, εθδνζεί λέα εληνιή ειέγρνπ, νη έλλνκεο ζπλέπεηεο ηεο έθδνζεο ηεο αξρηθήο εληνιήο δελ ζίγνληαη. Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν.4337/2015 νξίζηεθε όηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνύ, εθηηκώκελνπ ή δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θόξσλ,ηειώλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξώλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2015 παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο από ηε ιήμε ηνπο γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί (θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξόληνο) ή Θα εθδνζνύλ κέρξη ηηο 31.12.2015 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεύλεζεο από δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζώο θαη από ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζόδσλ από Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηόηεηεο θαη ηεο ρξεκαηνδόηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειώζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο» Δπεηδή, ζην άξζξν 36 παξ. 3 θαη 4 ηνπ Ν. 4174/2013 νξίδεηαη όηη : «3. Εμαηξεηηθά, πξάμε δηνηθεηηθνύ, εθηηκώκελνπ ή δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ γηα πεξηπηώζεηο θνξνδηαθπγήο 9

κπνξεί λα εθδνζεί εληόο είθνζη (20) εηώλ από ηε ιήμε ηνπ έηνπο εληόο ηνπ νπνίνπ ιήγεη ε πξνζεζκία ππνβνιήο δήισζεο. 4. Εάλ ν δηνξζσηηθόο πξνζδηνξηζκόο θόξνπ ζπλεπάγεηαη ηξνπνπνίεζε πξάμεο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ γηα θνξνινγηθό έηνο γηα ην νπνίν ην δηθαίσκα ειέγρνπ έρεη παξαγξαθεί, ε αληίζηνηρε πξνζαξκνγή θόξνπ δηελεξγείηαη ζην παιαηόηεξν θνξνινγηθό έηνο γηα ην νπνίν ην δηθαίσκα ειέγρνπ δελ έρεη αθόκε παξαγξαθεί θαη ζην νπνίν αθνξά ν δηνξζσηηθόο πξνζδηνξηζκόο θόξνπ». Δπεηδή, ζην άξζξν 72 (πξώελ 66) παξ. 11 ηνπ Ν.4174/2013 νξίδεηαη όηη : «11. Δηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Δεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θύιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, ηειώλ, εηζθνξώλ, πξνζηίκσλ, πξντζρύνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Δηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνύλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηόδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεώζεηο ηηο νπνίεο αθνξνύλ. Καη` εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκόδνληαη θαη γηα πεξηπηώζεηο θνξνδηαθπγήο, ε νπνία δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κώδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνύ ζε ηζρύ, ην δηθαίσκα ηνπ Δεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί. Όπνπ ζε θείκελεο δηαηάμεηο νπζηαζηηθνύ θνξνινγηθνύ δηθαίνπ, πνπ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Δηαδηθαζίαο, πξνβιέπεηαη πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Δεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θύιια ειέγρνπ, πξάμεηο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, ηειώλ, εηζθνξώλ, πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ θαη θάζε άιιε ζπλαθή πξάμε, ε παξαγξαθή δηαθόπηεηαη κε ηελ έθδνζε ηνπο. Η δηάηαμε ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ εθαξκόδεηαη θαη ζε εθθξεκείο δηθαζηηθέο ππνζέζεηο, νη νπνίεο δελ έρνπλ ζπδεηεζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξόληνο λόκνπ ζε πξώην βαζκό». Δπεηδή, ζηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε ε ππ αξηζκ. /.14 εληνιή ειέγρνπ απνηειεί ζπλέρεηα ησλ κε αξηζκό./.2011 θαη /2012 εληνιώλ ειέγρνπ πνπ εθδόζεθαλ από ην ΓΟΔ.., πξνο αμηνπνίεζε ηνπ ππ. αξ.../..2011 Πιεξνθνξηαθνύ Γειηίνπ ηνπ Δηδηθνύ πλεξγείνπ Διέγρνπ θαη επνκέλσο ζύκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν. 4203/2013 ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θύιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θόξσλ, ηειώλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξώλ, πνπ έιεγε ζηηο 31.12.2013, παξαηάζεθε θαηά δύν (2) έηε θαη ζύκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ λ.4337/2015 θαηά έλα (1) έηνο από ηε ιήμε ηνπο δειαδή έσο θαη 31/12/2016 θαη επνκέλσο δελ ηίζεηαη ζέκα παξαγξαθήο ησλ δηθαησκάησλ ηνπ Γεκνζίνπ ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο επηρείξεζεο. Δπνκέλσο, λόκηκα θαη εληόο ηνπ ρξνληθνύ πιαηζίνπ ηεο παξαγξαθήο ελήξγεζε ε θνξνινγηθή αξρή θαη σο εθ ηνύηνπ, ε έλζηαζε παξαγξαθήο ηνπ πξνζθεύγνληνο πξέπεη λα απνξξηθζεί σο λόκσ αβάζηκε. 10

Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο..2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ησλ: α)... κε ΑΦΜ:..., β).. κε ΑΦΜ:... θαη γ)... κε ΑΦΜ:... σο θιεξνλόκνη ηνπ απνβηώζαληνο ηελ.2010,..., ΑΦΜ... Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ ππόρξενπ - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε : Υξήζε 2002 ΓΙΑΥΔΙΡ.ΠΔΡΙΟΓΟ ΦΟΡΟ ΠΡΟΘΔΣΟ ΦΟΡΟ ΑΝΑΚΡΙΒΔΙΑ 2002 18108,38 21730,06 ΤΝΟΛΟ ΔΙΟΓΗΜΑ 39838,44 Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΜΑΒΙΝΙΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 11