ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ ΣΜΗΜΑ Α4 Σατ. Δ/νζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σατ. Κώδικας : 176 71 - Καιιηζέα Σελέθωνο : 2131604526 ΦΑΞ : 2131604567 Καιιηζέα, 23-09-2016 Αξηζκφο απφθαζεο: 3225 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170), φπσο ηζρχεη. β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ λ. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σνπ άξζξνπ 6 ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824 ΔΞ 2014 (ΦΔΚ Β 865, 1079 θαη 1846) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ νξγαληθψλ κνλάδσλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ θαη κεηνλνκαζία νξηζκέλσλ απφ απηέο», φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη. ε. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014) «Δθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Δηδηθή Γηνηθεηηθή Γηαδηθαζία Δλδηθνθαλήο πξνζθπγή), φπσο απηφ ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη απφ 1/1/2014 θαη θαζνξηζκφο ιεπηνκεξεηψλ γηα ηε ιεηηνπξγία ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ (πξψελ Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο) ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, ηελ εθαξκνζηέα δηαδηθαζία θαη ηνλ ηξφπν έθδνζεο ησλ απνθάζεσλ απηήο». 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 1126366 ΔΞ 2016/30.08.2016 (ΦΔΚ 2759 / η. Β / 01.09.2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. 4. Σελ απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο, ΑΦΜ, πνπ εδξεχεη, επί ησλ νδψλ, θαηά: 4.1 Σεο ππ αξηζκ. Οξηζηηθήο Πξάμεσο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Σειψλ Υαξηνζήκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01.01.2012 31.12.2012 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο 1

4.2 Σεο ππ αξηζκ. Οξηζηηθήο Πξάμεσο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Σειψλ Υαξηνζήκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01.01.2013 31.12.2013 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο, 4.3 Σεο ππ αξηζκ. Οξηζηηθήο Πξάμεσο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Σειψλ Υαξηνζήκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01.01.2014 31.12.2014 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο 4.4 Σεο ππ αξηζκ. Οξηζηηθήο Πξάμεσο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Σειψλ Υαξηνζήκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01.01.2015 31.10.2015 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο, 4.4 Σνπ ππ αξηζκ. Οξηζηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Πξνζηίκνπ άξζξνπ 54 Ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Δ.) δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01.01.2014 31.12.2014 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο 4.5 Σνπ ππ αξηζκ. Οξηζηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Πξνζηίκνπ άξζξνπ 54 Ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Δ.) δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01.01.2015 31.12.2015 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. Σηο πξναλαθεξζείζεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθχξσζε. 6. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α4 φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: 1. Με ηελ ππ αξηζκ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Σειψλ Υαξηνζήκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01.01.2012 31.12.2012 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο, πξνζδηνξίζηεθε αμία ππνθείκελε ζε ηέιε ραξηνζήκνπ πνζνχ 6.717.521,59 επξψ, επί ηεο νπνίαο ππνινγίζηεθε ραξηφζεκν πνζνχ 67.175,22 επξψ, εηζθνξά ππέξ Ο.Γ.Α. ραξηνζήκνπ πνζνχ 13.435,06 επξψ, πιένλ πξνζαπμήζεσο ηειψλ ραξηνζήκνπ ιφγσ αλαθξίβεηαο πνζνχ 71.055,49 επξψ θαη πξνζαπμήζεσο Ο.Γ.Α. ραξηνζήκνπ ιφγσ αλαθξίβεηαο πνζνχ 14.211,13 επξψ, ήηνη ζχλνιν πξνο θαηαβνιή 165.876,90 επξψ. 2. Με ηελ ππ αξηζκ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Σειψλ Υαξηνζήκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01.01.2013 31.12.2013 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο, πξνζδηνξίζηεθε αμία ππνθείκελε ζε ηέιε ραξηνζήκνπ πνζνχ 2.132.775,80 επξψ, επί ηεο νπνίαο ππνινγίζηεθε ραξηφζεκν πνζνχ 21.327,76 επξψ, εηζθνξά ππέξ Ο.Γ.Α. ραξηνζήκνπ πνζνχ 4.265,54 επξψ, πιένλ πξνζαπμήζεσο ηειψλ ραξηνζήκνπ ιφγσ αλαθξίβεηαο πνζνχ 17.868,12 επξψ θαη πξνζαπμήζεσο Ο.Γ.Α. ραξηνζήκνπ ιφγσ αλαθξίβεηαο πνζνχ 3.573,62 επξψ, ήηνη ζχλνιν πξνο θαηαβνιή 47.035,04 επξψ. 3. Με ηελ ππ αξηζκ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Σειψλ Υαξηνζήκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01.01.2014 31.12.2014 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο, πξνζδηνξίζηεθε αμία ππνθείκελε ζε ηέιε ραξηνζήκνπ πνζνχ 2.314.888,28 επξψ, επί ηεο νπνίαο ππνινγίζηεθε ραξηφζεκν πνζνχ 23.148,89 επξψ, εηζθνξά ππέξ Ο.Γ.Α. ραξηνζήκνπ πνζνχ 4.629,78 επξψ, πιένλ πξνζηίκνπ άξζξνπ 58 Κ.Φ.Γ. πνζνχ 11.471,55 επξψ θαη εηζθνξάο Ο.Γ.Α. ζηα πξφζζεηα 2

ηέιε ραξηνζήκνπ πνζνχ 2.294,31 επξψ, ήηνη ζχλνιν πξνο θαηαβνιή 41.544,53 επξψ. 4. Με ηελ ππ αξηζκ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Σειψλ Υαξηνζήκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01.01.2015 31.10.2015 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο, πξνζδηνξίζηεθε αμία ππνθείκελε ζε ηέιε ραξηνζήκνπ πνζνχ 2.207.610,70 επξψ, επί ηεο νπνίαο ππνινγίζηεθε ραξηφζεκν πνζνχ 22.076,11 επξψ, εηζθνξά ππέξ Ο.Γ.Α. ραξηνζήκνπ πνζνχ 4.415,22 επξψ πιένλ πξνζηίκνπ άξζξνπ 58 Κ.Φ.Γ. πνζνχ 10.704,63 επξψ θαη εηζθνξάο Ο.Γ.Α. ζηα πξφζζεηα ηέιε ραξηνζήκνπ πνζνχ 2.140,93 επξψ, ήηνη ζχλνιν πξνο θαηαβνιή 39.336,89 επξψ. 5. Με ηνλ ππ αξηζκ. Οξηζηηθφ Πξνζδηνξηζκφ Πξνζηίκνπ άξζξνπ 54 Ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01.01.2014 31.12.2014 ηνπ Πξντζηακέλνπ, επηβιήζεθε ζπλνιηθφ πξφζηηκν πνζνχ 1.000,00 επξψ. 6. Με ηνλ ππ αξηζκ. Οξηζηηθφ Πξνζδηνξηζκφ Πξνζηίκνπ άξζξνπ 54 Ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01.01.2015 31.12.2015 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο, επηβιήζεθε ζπλνιηθφ πξφζηηκν πνζνχ 1.000,00 επξψ. Οη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο εδξάδνληαη επί ησλ κε εκεξνκελία ζεψξεζεο εθζέζεσλ Πξνζσξηλνχ - Μεξηθνχ Διέγρνπ Φνξνινγίαο Υαξηνζήκνπ (Π.Γ. 28/1931) θαη Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ άξζξνπ 54 Ν. 4174/2013, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο. Οη σο άλσ εθζέζεηο ζπληάρζεθαλ θαηφπηλ ησλ απνηειεζκάησλ ηνπ δηελεξγεζέληνο ειέγρνπ βάζεη ηεο ππ αξηζκ. εληνιήο ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο. Όπσο αλαθέξεηαη ζηηο πξναλαθεξζείζεο εθζέζεηο, ν έιεγρνο θαηέιεμε φηη ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία είρε εθηφο ησλ εκπνξηθψλ ζπλαιιαγψλ θαη ρξεκαηηθέο δνζνιεςίεο κε ηηο εηαηξείεο, νη νπνίεο ππφθεηληαη ζε αλαινγηθφ ηέινο ραξηνζήκνπ 1%, πιένλ ηεο εηδηθήο εηζθνξάο ππέξ ΟΓΑ ραξηνζήκνπ, ζχκθσλα κε ηελ παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Κ.Ν.Σ.Υ. Η πξνζθεχγνπζα εηαηξεία, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε, άιισο ηελ ηξνπνπνίεζε ησλ παξαπάλσ πξάμεσλ ηζρπξηδφκελε φηη: - νη ππφ θξίζε Δθζέζεηο Διέγρνπ απέρνπλ απφ ηελ εθπιήξσζε ησλ λνκίκσλ επηηαγψλ πεξί πιήξνπο, ζαθνχο, εηδηθήο, επαξθνχο θαη εκπεξηζηαησκέλεο αηηηνινγίαο ησλ εθδηδνκέλσλ θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ, - νη επίκαρεο αλαιήςεηο ρξεκάησλ, πνπ αθνξνχλ ζηελ εηαηξεία, απνξξένπλ απφ ζπκβαηηθέο ζρέζεηο ηεο πξνζθεχγνπζαο κε απηή, δπλάκεη ζρεηηθψλ εγγξάθσλ ζπκθσληψλ, πνπ ηέζεθαλ ζην αθέξαην ππ φςηλ ηνπ ειέγρνπ. Αθνξνχλ, δε, ηα πνζά απηά ζε πξνθαηαβνιέο έλαληη ηνπ ζπκθσλεζέληνο ηηκήκαηνο, ην νπνίν ηίκεκα, σο ππαγφκελν ζε Φ.Π.Α., λνκίκσο απαιιάζζεηαη απφ ηα ηέιε ραξηνζήκνπ, - νη επίκαρεο αλαιήςεηο ρξεκάησλ, πνπ ζρεηίδνληαη κε ηελ εηαηξεία, ζπλδένληαη κε ηελ εθπιήξσζε νηθνλνκηθψλ ππνρξεψζεσλ ηεο πξνζθεχγνπζαο έλαληη απηήο γηα ηελ εμφθιεζε νκνινγηαθνχ δαλείνπ, πνπ ζπλάθζεθε ζηηο, φπσο πιήξσο έγηλε γλσζηφ ζηνλ έιεγρν δηά ηεο πξνζθνκίζεσο ησλ νηθείσλ εγγξάθσλ. Η δε ρνξήγεζε ηνπ νκνινγηαθνχ δαλείνπ δελ απαηηείηαη λα πξαγκαηνπνηεζεί απνθιεηζηηθψο ζε κεηξεηά ρξήκαηα, φπσο εζθαικέλσο ππνιακβάλεη ν έιεγρνο, 3

θαζψο ξεηψο νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 16 ηνπ Ν. 3156/2003 πξνβιέπνπλ ηελ ηηηινπνίεζε απαηηήζεσλ, - νη θαηαβνιέο (θαηαζέζεηο), πνπ πξαγκαηνπνίεζαλ νη αλσηέξσ επηρεηξήζεηο πξνο ηελ πξνζθεχγνπζα, εξείδνληαη επί πξαγκαηνπνηνχκελσλ εκπνξηθψλ ζπλαιιαγψλ, γηα ηηο νπνίεο εθδίδνληαη απφ ηελ πξνζθεχγνπζα λφκηκα θνξνινγηθά ζηνηρεία θαη νη ακνηβέο απηήο επηβαξχλνληαη κε Φ.Π.Α. Καη γηα ηηο ζπλαιιαγέο απηέο πθίζηαληαη έγγξαθεο ζπκβάζεηο, πνπ έρνπλ ηεζεί ζην ζχλνιφ ηνπο ζε γλψζε ηνπ ειέγρνπ, είζηζηαη, δε, λα ιακβάλνπλ ρψξα πξνθαηαβνιέο ησλ ζπκθσλεζέλησλ πνζψλ, - νη επίκαρεο αλαιήςεηο θαη θαηαζέζεηο, είηε ζα πξέπεη λα ζεσξεζεί φηη ζπγθξνηνχλ απιφ ηξερνχκελν δνζνιεπηηθφ ινγαξηαζκφ, κε ππνθείκελν ζε ηέιε ραξηνζήκνπ, είηε, ζηε ρεηξφηεξε πεξίπησζε, φηη ζηνηρεηνζεηνχλ δαλεηαθφ ηξερνχκελν δνζνιεπηηθφ ινγαξηαζκφ, νπφηε θαη ην θαηαινγηζηέν ηέινο ραξηνζήκνπ πξέπεη λα ππνινγηζζεί ζην κεγαιχηεξν ρξεσζηηθφ ή πηζησηηθφ ππφινηπν εθάζηεο ειεγρνκέλεο πεξηφδνπ. Επειδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ Ν.Γ. 3717/1957 (ΦΔΚ Α 131) νξίδεηαη φηη «ε αιεζήο έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ ηεο πεξί ηειψλ ραξηνζήκνπ λνκνζεζίαο, θαζ` φζνλ αθνξά ηελ ππαγσγήλ ησλ ελ απηή αλαθεξνκέλσλ ζπκβάζεσλ, πξάμεσλ θιπ. εηο ηέιε ραξηνζήκνπ, είλαη φηη σο έγγξαθνλ απνδεηθλχνλ ηελ ζχκβαζηλ, πξάμηλ θιπ. ινγίδεηαη θαη πάζα ζρεηηθή εγγξαθή εηο ηα βηβιία ησλ επηηεδεπκαηηψλ, ήηηο θαη ππνβάιιεηαη εηο ην νηθείνλ δηα ηελ νχησ απνδεηθλπνκέλελ δηθαηνπξαμίαλ ηέινο ραξηνζήκνπ. Επειδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 15 5 ηνπ Κ.Ν.Σ.Υ [ΦΔΚ Α' 239/28-07- 1931]: «Πάζα ελ γέλεη εγγξαθή εηο ηα βηβιία πεξί θαηαζέζεσο ή αλαιήςεσο ρξεκάησλ ππφ εηαίξσλ ή κεηφρσλ ή άιισλ πξνζψπσλ πξνο ή απφ εκπνξηθάο ελ γέλεη εηαηξείαο ή επηρεηξήζεηο, ήηηο δελ αλάγεηαη εηο ζχκβαζηλ, πξάμηλ θιπ., ππνβιεζείζαλ εηο ηα νηθεία ηέιε ραξηνζήκνπ ή απαιιαγείζαλ λνκίκσο ησλ ηειψλ ηνχησλ, ππφθεηηαη εηο αλαινγηθφλ ηέινο ραξηνζήκνπ 1%. Δηο ελ πεξίπησζηλ, εθ ηεο εγγξαθήο ή εμ εηέξνπ εγγξάθνπ, απνδεηθλχεηαη φηη ε θαηάζεζηο ή αλάιεςηο αθνξά ζχκβαζηλ, πξάμηλ θιπ. ππνθεηκέλελ εηο κεγαιχηεξνλ ή κηθξφηεξνλ ηέινο ραξηνζήκνπ, νθείιεηαη ην δηά ηελ ζχκβαζηλ, πξάμηλ θιπ. πξνβιεπφκελνλ ηέινο». Επειδή σο «θαηάζεζε ρξεκάησλ» λνείηαη ε πξάμε, δηα ηεο νπνίαο ιακβάλεη ρψξα θαηαβνιή νξηζκέλνπ ρξεκαηηθνχ πνζνχ απφ έλα πξφζσπν, θπζηθφ ή λνκηθφ, ζε εκπνξηθή εηαηξεία ή επηρείξεζε, ην νπνίν απηή ππνρξενχηαη λα επηζηξέςεη κειινληηθά ζηνλ θαηαζέηε. Ο φξνο «θαηάζεζε» ζηελ αλσηέξσ δηάηαμε ρξεζηκνπνηείηαη κε ηελ έλλνηα ηεο ελ γέλεη δφζεο ρξεκάησλ θαη δελ πεξηνξίδεηαη κφλν ζηηο πεξηπηψζεηο θαηάζεζεο ρξεκάησλ κε δηθαίσκα αλάιεςήο ηνπο (ηδ 1767/1992, 1039/1996, 4463/1997, 1470/2002). Επειδή σο «αλάιεςε ρξεκάησλ» λνείηαη ε απηνηειήο θαη αλεμάξηεηε πξάμε, δηα ηεο νπνίαο ιακβάλεη ρψξα ρνξήγεζε, ην πξψηνλ, ρξεκάησλ απφ εκπνξηθή εηαηξεία ή επηρείξεζε ζε εηαίξν, κέηνρν ή ηξίην, πξνο δηεπθφιπλζή ηνπο. πλεπψο, ν φξνο «αλάιεςε ρξεκάησλ» ηεο αλσηέξσ δηάηαμεο δελ αλαθέξεηαη ζηελ αλάιεςε απφ εηαίξν, κέηνρν ή ηξίην ησλ ήδε θαηαηεζέλησλ απφ απηνχο ζηελ εκπνξηθή εηαηξεία ή επηρείξεζε ρξεκάησλ, επεηδή ε αλάιεςε ησλ 4

ρξεκάησλ, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, επέρεη ζέζε απιήο εμφθιεζεο ηεο αξρηθήο απφ ηνπο ηξίηνπο θαηάζεζεο εθ κέξνπο ηεο εκπνξηθήο εηαηξείαο ή επηρείξεζεο. Επειδή ην ηέινο νθείιεηαη αλεμάξηεηα απφ ην ζθνπφ γηα ηνλ νπνίν γίλεηαη ε θαηάζεζε ή αλάιεςε θαζφζνλ ζην λφκν δελ ηίζεηαη θακηά πξνυπφζεζε ή θακηά επηθχιαμε (Δγθ.Τπ.Οηθ. Κ 8802/654/1983). Επειδή γηα ηελ επηβνιή ηέινπο ραξηνζήκνπ επί θαηαζέζεσλ ή αλαιήςεσλ πξέπεη λα ζπληξέρνπλ ζσξεπηηθά νη παξαθάησ πξνυπνζέζεηο: α) χπαξμε ζπκβαηηθήο ζρέζεο κεηαμχ ηνπ θαηαζέηνληνο ηα ρξήκαηα πξνζψπνπ, θπζηθνχ ή λνκηθνχ θαη ηεο εκπνξηθήο εηαηξείαο ή επηρείξεζεο, β) εγγξαθή ζηα βηβιία εκπνξηθήο εηαηξείαο ή επηρείξεζεο ελ γέλεη πεξί θαηαζέζεσο ρξεκάησλ απφ εηαίξνπο, κεηφρνπο ή άιια πξφζσπα σο πξνο ηηο επηρείξεζεο απηέο ή πεξί αλαιήςεσο ρξεκάησλ απφ απηέο. Η θαηάζεζε ή ε αλάιεςε ρξεκάησλ πξέπεη λα πξνθχπηεη κφλν απφ απηή ηαχηε εγγξαθή ζηα βηβιία θαη φρη απφ άιιε έγγξαθε ζχκβαζε ή απφ ζπλεθηίκεζε άιισλ γεγνλφησλ, γ)ηα βηβιία ηεο εκπνξηθήο εηαηξείαο ή επηρείξεζεο, ζηα νπνία γίλεηαη ε εγγξαθή πεξί θαηαζέζεσο ή αλαιήςεσο ρξεκάησλ, πξέπεη λα είλαη βηβιία επίζεκα, δειαδή, βηβιία ζεσξεκέλα απφ ηελ αξκφδηα Φνξνινγηθή Αξρή (Γ.Ο.Τ.), δ) ε εγγξαθή ζηα βηβιία λα κελ αλάγεηαη ζε ζχκβαζε, πξάμε ή ζπλαιιαγή, ε νπνία είρε ππνβιεζεί πξνεγνπκέλσο ζηα νηθεία αλαινγηθά ηέιε ραξηνζήκνπ ή είρε απαιιαγεί λνκίκσο απφ απηά, ε) ε θαηάζεζε ή ε αλάιεςε ρξεκάησλ λα γίλεηαη ρσξίο θαη αλάγθε κλεία ηεο αηηίαο ηεο θαηάζεζεο ή ηεο αλάιεςεο, εθηφο εάλ ν θνξνινγνχκελνο απνδείμεη, φηη ε εγγξαθή ζηα βηβιία αθνξά ζχκβαζε, πξάμε ή ζπλαιιαγή, ε νπνία ππνβιήζεθε ζην νηθείν ηέινο ραξηνζήκνπ ή απαιιάρζεθε λνκίκσο απφ ην ηέινο απηφ. Επειδή ελ πξνθεηκέλσ απφ ηα αλαθεξφκελα ζηελ κε εκεξνκελία ζεψξεζεο Έθζεζε Μεξηθνχ Πξνζσξηλνχ Διέγρνπ Φνξνινγίαο Υαξηνζήκνπ (Π.Γ. 28/1931), ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία ηεξνχζε θαηά ηηο ειεγρφκελεο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο ινγαξηαζκνχο πειαηψλ θαη πξνκεζεπηψλ γηα ηηο εηαηξείεο, ζηνπο νπνίνπο ππάξρνπλ θηλήζεηο, ήηνη αλαιήςεηο θαη θαηαζέζεηο, πνζψλ πέξαλ απηψλ πνπ δηθαηνινγεί ε εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα πνπ πξνθχπηεη απφ ηα εθδνζέληα ηηκνιφγηα. Πην ζπγθεθξηκέλα, ζηελ θαξηέια πειάηε πνπ ηεξνχζε ε πξνζθεχγνπζα γηα έθαζην εθ ησλ αλσηέξσ εκθαλίδνληαη πνζά ζηελ πίζησζε πέξαλ απηψλ πνπ εμνθινχλ ηηκνιφγηα πνπ εμέδσζε πξνο ηνπο πειάηεο απηνχο. Δπηπξνζζέησο ζηελ θαξηέια πξνκεζεπηή πνπ ηεξνχζε ε πξνζθεχγνπζα γηα έθαζην εθ ησλ αλσηέξσ, εκθαλίδνληαη πνζά ζηελ ρξέσζε πέξαλ απηψλ πνπ εμνθινχλ ηηκνιφγηα πνπ εμέδσζαλ νη εηαηξείεο πξνο ηελ πξνζθεχγνπζα. Πεξεηαίξσ ν έιεγρνο αθαίξεζε ηα πνζά πνπ αληηζηνηρνχλ ζε θαζαξά εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο (ηηκνιφγηαεμνθιήζεηο πνπ αληηζηνηρνχλ ζε απηά) θαη πξνζδηφξηζε ηα πνζά πνπ αθνξνχζαλ ζε αλαιήςεηο θαηαζέζεηο ζηα νπνία θαηαιφγηζε ραξηφζεκν. πλεπψο, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη ηα πνζά απηά εξείδνληαη επί πξαγκαηνπνηεκέλσλ εκπνξηθψλ ζπλαιιαγψλ δελ επζηαζεί. Επειδή, φπσο πξνθχπηεη απφ ηελ έθζεζε ειέγρνπ, απφ ηηο πξνζθνκηζζείζεο ζηνλ έιεγρν ζπκβάζεηο, θαη ζπγθεθξηκέλα απφ ηα απφ θαη ηδησηηθά ζπκθσλεηηθά κε ηελ εηαηξεία θαη απφ ηα απφ θαη ηδησηηθά ζπκθσλεηηθά κε ηελ εηαηξεία, δελ πξνθχπηεη φηη ηα πξναλαθεξζέληα, πέξαλ ησλ κεηαμχ ηνπο εκπνξηθψλ ζπλαιιαγψλ, πνζά αθνξνχλ ζε πξνθαηαβνιέο βάζεη ζπκβάζεσλ παξνρήο ππεξεζηψλ. 5

Επειδή ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη αλαιήςεηο ρξεκάησλ πνπ ζρεηίδνληαη κε ηελ εηαηξεία, ζπλδένληαη κε ηελ εθπιήξσζε νηθνλνκηθψλ ππνρξεψζεσλ ηεο πξνζθεχγνπζαο έλαληη απηήο γηα ηελ εμφθιεζε νκνινγηαθνχ δαλείνπ, πνπ ζπλάθζεθε ζηηο, θξίλεηαη αβάζηκνο, θαζψο ξεηά αλαθέξεηαη ζηελ κε εκεξνκελία ζεψξεζεο Έθζεζε Μεξηθνχ Πξνζσξηλνχ Διέγρνπ Φνξνινγίαο Υαξηνζήκνπ, φηη γηα ηνλ ππνινγηζκφ ησλ πνζψλ ηεο ζηήιεο «Δγγξαθέο Φνξνινγεηέεο», δελ έρνπλ ιεθζεί ππφςε πνζά πνπ αθνξνχλ απνκείσζε - εμφθιεζε ηνπ νκνινγηαθνχ δαλείνπ πξνο ηηο εηαηξείεο θαη. Επειδή φπσο πξνθχπηεη απφ ηηο νηθείεο εθζέζεηο ειέγρνπ, ηα πνζά πνπ θαίλεηαη λα θαηαβάιινπλ ζηελ πξνζθεχγνπζα νη εηαηξείεο θαη (πηζησηηθά ππφινηπα), φρη κφλν ππεξβαίλνπλ ηηο κεηαμχ ηνπο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο, αιιά θαη είλαη κεγαιχηεξα ησλ πνζψλ πνπ θαίλεηαη λα θαηαβάιιεη ε πξνζθεχγνπζα ζε απηέο (ρξεσζηηθά ππφινηπα). Γηα ηελ βάζε ππνινγηζκνχ ηνπ ραξηνζήκνπ, νξζά ν έιεγρνο δελ ιακβάλεη ππφςε ηα ρξεσζηηθά ππφινηπα, δειαδή ηα ρξήκαηα πνπ θαηαβάιεη ε πξνζθεχγνπζα ζηηο εηαηξείεο, θαζφηη απηά ζεσξείηαη φηη εμνθινχλ ηκεκαηηθά πέξαλ ησλ ινηπψλ ππνρξεψζεσλ θαη έλα κέξνο ησλ πξναλαθεξζέλησλ πηζησηηθψλ ππνινίπσλ. Σα ελ ιφγσ πηζησηηθά ππφινηπα, δελ αλάγνληαη ζε ζχκβαζε, παξνπζηάδνπλ δηαρξνληθφηεηα, δειαδή πθίζηαληαη ζε φιεο ηηο ειεγρφκελεο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο θαη εκθαλίδνπλ πςειά ππφινηπα ζε ζρέζε ηηο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα ηηκνιφγηα, πρ ελψ ην ζχλνιν ησλ εκπνξηθψλ ζπλαιιαγψλ κε ηελ εηαηξεία ζηελ ρξήζε 2012 αλήιζε ζην πνζφ ησλ 1.368.833,91 επξψ, ε πξνζθεχγνπζα θαηέβαιε ηειηθά έλαληη απηψλ 6.176.143,82 επξψ. Γειαδή θαηέβαιε επηπιένλ ηεο ππνρξέσζεο ηεο πνζφ 4.807.309,91 επξψ. Η ίδηα εηθφλα εκθαλίδεηαη θαη έηνο κε ηηο κε ηηο σο άλσ εηαηξείεο. Επειδή, σο απιφο ηξερνχκελνο δνζνιεπηηθφο ινγαξηαζκφο ραξαθηεξίδεηαη απηφο πνπ πεξηέρεη κφλν εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο, θαη ηέηνηεο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο είλαη γηα παξάδεηγκα ε πψιεζε αγαζψλ κε πίζησζε ηνπ ηηκήκαηνο, νη πξνθαηαβνιέο κεηξεηψλ κειινπζψλ αγνξαπσιεζηψλ θιπ. πλεπψο ν ινγαξηαζκφο απηφο δελ πξέπεη λα πεξηέρεη ρξεκαηηθέο πηζησηηθέο ζπλαιιαγέο φπσο είλαη γηα παξάδεηγκα νη θαηαζέζεηο κεηξεηψλ. Δλ πξνθεηκέλσ, θαζψο ζηνπο ππφ εμέηαζε ινγαξηαζκνχο πειαηψλ-πξνκεζεπηψλ, πνπ ηεξνχζε ε πξνζθεχγνπζα γηα ηηο εηαηξείεο θαη, απεηθνλίδνληαη θηλήζεηο πνπ αθνξνχλ εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο κε ηηο σο άλσ εηαηξείεο, νη ινγαξηαζκνχ απηνί δελ ραξαθηεξίδνληαη σο απινί ηξερνχκελνη δνζνιεπηηθνί ινγαξηαζκνί. πλεπψο ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη νη ππφ εμέηαζε ινγαξηαζκνί, πξέπεη λα ζεσξεζεί φηη ζπγθξνηνχλ απινχο ηξερνχκελνπο δνζνιεπηηθνχο ινγαξηαζκνχο, θξίλεηαη αβάζηκνο. Επειδή, σο δαλεηαθφο ηξερνχκελνο δνζνιεπηηθφο ινγαξηαζκφο ραξαθηεξίδεηαη απηφο πνπ πεξηέρεη κφλν ρξεκαηηθέο πηζησηηθέο ζπλαιιαγέο ήηνη ρξεκαηηθέο δνζνιεςίεο απφ δάλεηα θαη θαηαζέζεηο ρξεκάησλ. πλεπψο ν ινγαξηαζκφο απηφο δελ πξέπεη λα πεξηέρεη εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο φπσο γηα παξάδεηγκα απφ πψιεζε αγαζψλ κε πίζησζε ηνπ ηηκήκαηνο, απφ πξνθαηαβνιή κεηξεηψλ κέιινπζαο αγνξαπσιεζίαο θιπ. Δλ πξνθεηκέλσ, θαζψο ζηνπο ππφ εμέηαζε ινγαξηαζκνχο πειαηψλ-πξνκεζεπηψλ, πνπ ηεξνχζε ε πξνζθεχγνπζα γηα ηηο εηαηξείεο θαη, απεηθνλίδνληαη θηλήζεηο πνπ αθνξνχλ 6

εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο κε ηηο σο άλσ εηαηξείεο, νη ινγαξηαζκνχ απηνί δελ ραξαθηεξίδνληαη σο απινί δαλεηαθνί ηξερνχκελνη δνζνιεπηηθνί ινγαξηαζκνί. πλεπψο ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη νη ππφ εμέηαζε ινγαξηαζκνί, πξέπεη λα ζεσξεζεί φηη ζπγθξνηνχλ δαλεηαθνχο ηξερνχκελνπο δνζνιεπηηθνχο ινγαξηαζκνχο, θξίλεηαη αβάζηκνο. Επειδή, πέξαλ ησλ αλσηέξσ, βάζεη δηθαζηεξηαθήο λνκνινγίαο, δελ ζπληζηνχλ ζχκβαζε δαλείνπ, νη ινγαξηαζκνί ζηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο κε ηνπο γεληθνχο ηίηινπο «πξνκεζεπηέο - πηζησηέο», θαζφζνλ απφ ηνπο ινγαξηαζκνχο απηνχο δελ πξνθχπηνπλ ηα ζηνηρεία πνπ απαηηνχληαη θαηά ην άξζξν 806 ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα, γηα ηελ χπαξμε δαλεηαθήο ζχκβαζεο (.η.δ. 1288/1989) Επειδή ελ πξνθεηκέλσ, ν ηζρπξηζκφο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο, φηη ε πξνζθεχγνπζα έιαβε πνζά θαηαζέζεηο απφ ηηο εηαηξείεο θαη, πέξαλ απηψλ πνπ εμνθινχλ ηηκνιφγηα πνπ εμέδσζε πξνο ηηο εηαηξείεο απηέο, ηα νπνία δελ ππάγνληαη ζε ζχκβαζε, πξάμε θιπ, είλαη επαξθψο αηηηνινγεκέλνο. Επειδή νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηηο εθζέζεηο ειέγρνπ ηεο επί ησλ νπνίσλ εδξάδνληαη νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππφ θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Α π ο θ α ζ ί δ ο σ μ ε ηελ απφξξηςε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο. Οριζηική θορολογική σποτρέωζε ηοσ σπότρεοσ - καηαλογιδόμενο ποζό με βάζε ηεν παρούζα απόθαζε: Ωο νξίδεηαη απφ: 1. Σελ ππ αξηζκ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Σειψλ Υαξηνζήκνπ: χλνιν πξνο θαηαβνιή: 165.876,90 επξψ 2. Σελ ππ αξηζκ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Σειψλ Υαξηνζήκνπ: χλνιν πξνο θαηαβνιή: 47.035,04 επξψ 3. Σελ ππ αξηζκ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Σειψλ Υαξηνζήκνπ: χλνιν πξνο θαηαβνιή: 41.544,53 επξψ 4. Σελ ππ αξηζκ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Σειψλ Υαξηνζήκνπ: χλνιν πξνο θαηαβνιή: 39.336,89 επξψ 5. Σνλ ππ αξηζκ. Οξηζηηθφ Πξνζδηνξηζκφ Πξνζηίκνπ άξζξνπ 54 Ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.): χλνιν πξνο θαηαβνιή: 1.000,00 επξψ 6. Σνλ ππ αξηζκ. Οξηζηηθφ Πξνζδηνξηζκφ Πξνζηίκνπ άξζξνπ 54 Ν. 4174/2013: χλνιν πξνο θαηαβνιή: 1.000,00 επξψ ζηελ ππφρξεε. Η παξνχζα απφθαζε λα θνηλνπνηεζεί απφ ην αξκφδην φξγαλν, κε ηελ λφκηκε δηαδηθαζία 7

Αθξηβέο Αληίγξαθν ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ H Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΓΔΩΡΓΙΟ ΦΑΚΟ ε μ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 8