ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ Βρυξέλλες, 3 Ιουνίου 2014 (OR. en) 10419/14 Διοργανικός φάκελος: 2013/0400 (CNS) FISC 92 ECOFIN 529 ΣΗΜΕΙΩΜΑ Αποστολέας: Αποδέκτης: Προεδρία Συμβούλιο αριθ. προηγ. εγγρ.: 9926/14 FISC 80 ECOFIN 493 Αριθ. εγγρ. Επιτρ.: 16918/13 - COM(2013) 814 final Θέμα: Πρόταση ΟΔΗΓΙΑΣ του ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ για την τροποποίηση της οδηγίας 2011/96/EΕ σχετικά με το κοινό φορολογικό καθεστώς το οποίο ισχύει για τις μητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες διαφορετικών κρατών μελών - Πολιτική συμφωνία 1. Στις 25 Νοεμβρίου 2013, η Επιτροπή υπέβαλε πρόταση οδηγίας για την τροποποίηση της οδηγίας 2011/96/EΕ σχετικά με το κοινό φορολογικό καθεστώς το οποίο ισχύει για τις μητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες διαφορετικών κρατών μελών (PSD, έγγρ. 16918/13 FISC 237). Η πρόταση επιδιώκει να καλύψει ένα νομοθετικό κενό της ισχύουσας οδηγίας αντιμετωπίζοντας τις ασυμφωνίες όσον αφορά υβριδικά χρηματοοικονομικά μέσα στο πλαίσιο του πεδίου εφαρμογής της ΟΜΘ και καθιερώνοντας ένα γενικό κανόνα απαγόρευσης των καταχρήσεων με σκοπό να προστατευθεί η λειτουργία της εν λόγω οδηγίας. 10419/14 ΓΒ/νικ/ΔΛ 1
2. Τον Δεκέμβριο του 2013 το Ευρωπαϊκό Συμβούλιο ζήτησε να υπάρξει περαιτέρω πρόοδος σε παγκόσμιο και ενωσιακό επίπεδο όσον αφορά την καταπολέμηση της φορολογικής απάτης και της φοροδιαφυγής, τον επιθετικό φορολογικό σχεδιασμό, τη διάβρωση της βάσης και τη μετατόπιση των κερδών (BEPS) και δήλωσε ότι πρέπει επίσης να σημειωθεί ταχεία πρόοδος προς την επίτευξη συμφωνίας για την τροποποίηση της οδηγίας για τις μητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες. 1 3. Η Ευρωπαϊκή Οικονομική και Κοινωνική Επιτροπή και το Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο γνωμοδότησαν στις 25 Μαρτίου και τις 2 Απριλίου 2014 αντίστοιχα. 4. Τα κράτη μέλη συζήτησαν την πρόταση στην ομάδα «Άμεση φορολογία» κατά την ελληνική Προεδρία. Από τη συζήτηση διαπιστώθηκε η ύπαρξη ευρείας υποστήριξης για την κατά το δυνατόν ταχύτερη κάλυψη του νομοθετικού κενού για τις «ασυμφωνίες όσον αφορά τα υβριδικά δάνεια», ενώ για το τμήμα της πρότασης που πραγματεύεται τον γενικό κανόνα απαγόρευσης των καταχρήσεων θα χρειαστούν περαιτέρω εργασίες. 5. Η Ομάδα συμφώνησε το διαχωρισμό της πρότασης και να εισηγηθεί στο Συμβούλιο να επιτύχει πολιτική συμφωνία για το τμήμα της πρότασης που αφορά τις ασυμφωνίες ως προς τα υβριδικά δάνεια, διευκρινίζοντας παράλληλα σε δήλωση για τα πρακτικά του Συμβουλίου ότι το Συμβούλιο θα εξακολουθήσει να εργάζεται για τα υπόλοιπα στοιχεία της πρότασης. 6. Κατά τη συνεδρίαση της ΕΜΑ στις 30 Απριλίου 2014, συζητήθηκε η τροποποιημένη συμβιβαστική δέσμη όπως διαμορφώθηκε από την ομάδα στις 8 Απριλίου 2014 (έγγρ. 9193/14), συμπεριλαμβανομένου αναθεωρημένου κειμένου του σχεδίου οδηγίας (Παράρτημα Ι), μαζί με σχέδιο δήλωσης του Συμβουλίου (Παράρτημα ΙΙ). Η αντιπροσωπία της Σουηδίας επανέλαβε ότι αντιμετωπίζει δυσκολίες με το συμβιβαστικό κείμενο, εξαιτίας, ιδίως, της ανάγκης αποσαφήνισης του πεδίου εφαρμογής της οδηγίας. Στην απάντησή της, η Επιτροπή επισήμανε ότι οι περιπτώσεις που αναφέρει η Σουηδία δεν θα συμπεριληφθούν στο πεδίο εφαρμογής της οδηγίας, όπως ορίζεται στο συμβιβαστικό κείμενο της Προεδρίας. Η Προεδρία επισήμανε την ευρεία στήριξη από όλες τις λοιπές αντιπροσωπίες για τη συμβιβαστική πρόταση, λαμβάνοντας συγχρόνως υπόψη τις ανησυχίες που εξέφρασε μικρός αριθμός αντιπροσωπιών. 1 έγγρ. EUCO 217/13 CO EUR 15 CONCL 8. 10419/14 ΓΒ/νικ/ΔΛ 2
7. Συμβιβαστικό κείμενο της Προεδρίας 2 για την προαναφερόμενη πρόταση της Επιτροπής συζητήθηκε στην συνεδρίαση της ECOFIN της 6ης Μαΐου 2014, όπου δεν επιτεύχθηκε η απαιτούμενη ομοφωνία, καθώς οι αντιπροσωπίες της ΣΔ και της ΜΑ εξέφρασαν ανησυχίες που τις εμπόδισαν να συμφωνήσουν για το κείμενο. 8. Μετά την συζήτηση και ενόψει της συνεδρίασης του ECOFIN της 20ης Ιουνίου 2014, η Προεδρία, κατά τη συνεδρίαση της Ομάδας «Άμεση φορολογία» της 14ης Μαΐου 2014, εξέτασε περαιτέρω τρόπους για μια συμφωνία και πρότεινε περαιτέρω αλλαγές στο συμβιβαστικό κείμενο για τις τροπολογίες στην οδηγία για τις μητρικές και θυγατρικές εταιρείες (PSD). 9. Κατά τη συνεδρίαση της ΕΜΑ της 28ης Μαΐου2014, η Σουηδία δήλωσε ότι θα μπορούσε να άρει τις επιφυλάξεις της λόγω της ετοιμότητας της Επιτροπής να προβεί σε δήλωση για τα πρακτικά του Συμβουλίου όσον αφορά το άρθρο 4 παρ. 1 στοιχείο α) της αναθεωρημένης PSD (έγγρ. 10419/14, Παράρτημα III). Η Μάλτα διατήρησε την επιφύλαξή της (αντίρρηση σε διατύπωση που αναφέρει σαφώς υποχρέωση φορολόγησης). Όλες οι άλλες αντιπροσωπίες επανέλαβαν τη σαφή τους προτίμηση για το συμβιβαστικό κείμενο της Προεδρίας. 2 Έγγρ. 9397/14 FISC 78. 10419/14 ΓΒ/νικ/ΔΛ 3
10. Στο πλαίσιο αυτό, η Προεδρία συνιστά στο Συμβούλιο (ECOFIN): α) να συζητήσει για το μόνο εναπομένον ζήτημα που έθιξε η Μάλτα, β) να καταλήξει σε πολιτική συμφωνία για την οδηγία (Παράρτημα I) και το σχέδιο δήλωσης (Παράρτημα II) κατά τη σύνοδό του της 20ής Ιουνίου 2014 (έγγρ. 10419/14), με σκοπό την έκδοση της οδηγίας, μετά την οριστική της διατύπωση από τους γλωσσομαθείς νομικούς, ως σημείο «Α» της ημερήσιας διάταξης προσεχούς Συμβουλίου, γ) να καταχωρίσει τη δήλωση της Επιτροπής, ως έχει στο Παράρτημα ΙΙΙ (έγγρ. 10419/14) στα πρακτικά ου Συμβουλίου, δ) να ενημερώσει το Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο για την πρόθεσή του να εκδώσει το πρώτο μέρος της προτεινόμενης οδηγίας, σύμφωνα με την συμβιβαστική λύση που προτείνεται στα Παραρτήματα Ι, ΙΙ και ΙΙΙ (έγγρ. 10419/14). 10419/14 ΓΒ/νικ/ΔΛ 4
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ I Πρόταση ΟΔΗΓΙΑΣ του ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ για την τροποποίηση της οδηγίας 2011/96/EΕ σχετικά με το κοινό φορολογικό καθεστώς το οποίο ισχύει για τις μητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες διαφορετικών κρατών μελών ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ, Έχοντας υπόψη τη Συνθήκη για τη λειτουργία της Ευρωπαϊκής Ένωσης, και ιδίως το άρθρο 115, Έχοντας υπόψη την πρόταση της Ευρωπαϊκής Επιτροπής, Κατόπιν διαβίβασης του σχεδίου νομοθετικής πράξης στα εθνικά κοινοβούλια, Έχοντας υπόψη τη γνώμη του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου 3, Έχοντας υπόψη τη γνώμη της Ευρωπαϊκής Οικονομικής και Κοινωνικής Επιτροπής 4, Αποφασίζοντας σύμφωνα με ειδική νομοθετική διαδικασία, Εκτιμώντας τα ακόλουθα: 1) Η οδηγία 2011/96/EΕ του Συμβουλίου απαλλάσσει τα μερίσματα και τις άλλες διανομές κερδών που καταβάλλονται από τις θυγατρικές εταιρείες στις μητρικές τους εταιρείες από την παρακράτηση φόρου στην πηγή και καταργεί τη διπλή φορολογία αυτών των εισοδημάτων σε επίπεδο μητρικής εταιρείας. 2) Τα οφέλη της οδηγίας 2011/96/ΕΕ δεν θα πρέπει να οδηγήσουν σε καταστάσεις διπλής μη φορολόγησης και, επομένως, να αποφέρουν μη ηθελημένα φορολογικά πλεονεκτήματα σε ομίλους με μητρικές και θυγατρικές εταιρείες που βρίσκονται σε διαφορετικά κράτη μέλη μελών σε σύγκριση με ομίλους εταιρειών που βρίσκονται στο ίδιο κράτος μέλος. 3) Για την αποφυγή καταστάσεων διπλής μη φορολόγησης που προκύπτουν από ασυμφωνίες όσον αφορά τη φορολογική μεταχείριση των διανεμόμενων κερδών μεταξύ των κρατών μελών, το κράτος μέλος της μητρικής εταιρείας και το κράτος μέλος στο οποίο βρίσκεται το μόνιμο κατάστημά της δεν θα πρέπει να επιτρέπουν στις εν λόγω εταιρείες να επωφελούνται από τη φορολογική απαλλαγή των διανεμόμενων κερδών που έχουν λάβει, στον βαθμό που τα κέρδη αυτά εκπίπτουν από τον φόρο για την θυγατρική της μητρικής εταιρείας. 4) Είναι σκόπιμο να ενημερωθεί το Παράρτημα Ι, Μέρος Α της εν λόγω οδηγίας, ώστε να περιληφθούν και άλλες μορφές εταιρειών που έχουν εισαχθεί στο εταιρικό δίκαιο της Ρουμανίας και υπόκεινται σε φόρος εταιρειών στην Πολωνία. 3 4 ΕΕ C,, σ.. ΕΕ C,, σ.. 10419/14 ΓΒ/νικ/ΔΛ 5
5) Η οδηγία 2011/96/ΕΕ θα πρέπει επομένως να τροποποιηθεί αναλόγως, ΕΞΕΔΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ ΟΔΗΓΙΑ: Άρθρο 1 Η οδηγία 2011/96/ΕΕ τροποποιείται ως εξής: 1. Στο άρθρο 4 παράγραφος 1, το στοιχείο α) αντικαθίσταται από το ακόλουθο κείμενο: «α) δεν φορολογούν τα κέρδη αυτά, στο βαθμό που τα εν λόγω κέρδη δεν εκπίπτουν από τη θυγατρική και φορολογούν τα ίδια κέρδη στο βαθμό που εκπίπτουν από τη θυγατρική ή» 2. Στο παράρτημα I, μέρος A, το σημείο κγ) αντικαθίσταται από το ακόλουθο κείμενο: «κγ) οι εταιρείες του ρουμανικού δικαίου που αποκαλούνται: societăți pe acțiuni, societăți în comandită pe acțiuni, societăți cu răspundere limitată, societăți în nume colectiv, societăți în comandită simplă,» 3. Στο παράρτημα I, μέρος A, το σημείο κα) αντικαθίσταται από το ακόλουθο κείμενο: «κα) οι εταιρείες του πολωνικού δικαίου που αποκαλούνται: spółka akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka komandytowo-akcyjna,» Άρθρο 2 1. Τα κράτη μέλη θέτουν σε ισχύ τις αναγκαίες νομοθετικές, κανονιστικές και διοικητικές διατάξεις για να συμμορφωθούν προς την παρούσα οδηγία το αργότερο έως την 31η Δεκεμβρίου 2015. Ανακοινώνουν αμέσως στην Επιτροπή το κείμενο των εν λόγω διατάξεων. Οι διατάξεις αυτές, όταν θεσπίζονται από τα κράτη μέλη, αναφέρονται στην παρούσα οδηγία ή συνοδεύονται από παρόμοια αναφορά κατά την επίσημη δημοσίευσή τους. Οι λεπτομερείς διατάξεις για την αναφορά αυτή καθορίζονται από τα κράτη μέλη. 10419/14 ΓΒ/νικ/ΔΛ 6
2. Τα κράτη μέλη κοινοποιούν στην Επιτροπή το κείμενο των ουσιωδών διατάξεων εσωτερικού δικαίου τις οποίες θεσπίζουν στον τομέα που διέπεται από την παρούσα οδηγία. Άρθρο 3 Η παρούσα οδηγία αρχίζει να ισχύει την εικοστή ημέρα από τη δημοσίευσή της στην Επίσημη Εφημερίδα της Ευρωπαϊκής Ένωσης. Άρθρο 4 Η παρούσα οδηγία απευθύνεται στα κράτη μέλη. 10419/14 ΓΒ/νικ/ΔΛ 7
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΙΙ Σχέδιο δήλωσης του Συμβουλίου (προς καταχώρηση στα πρακτικά του Συμβουλίου) Το Συμβούλιο: - υπενθυμίζει την πρόθεσή του να καταπολεμήσει τον επιθετικό φορολογικό σχεδιασμό και τη διάβρωση της φορολογικής βάσης και τη μετατόπιση των κερδών (BEPS) σε ενωσιακό και διεθνές επίπεδο, και τονίζει ότι οι σχετικές εργασίες πρέπει να λαμβάνουν υπόψη τη συμβατότητα μεταξύ των εν εξελίξει εργασιών του ΟΟΣΑ και του νομικού πλαισίου της ΕΕ, - υπογραμμίζει ότι η οδηγία για τις μητρικές και θυγατρικές εταιρίες θα πρέπει επειγόντως να εξαλείψει τα φορολογικά κενά που δημιουργούνται από την κατάχρηση των διαφορών στα εθνικά φορολογικά συστήματα ούτως ώστε να αποφεύγεται η απώλεια σημαντικών εσόδων από τα κράτη μέλη και να διασφαλίζεται θεμιτός ανταγωνισμός μεταξύ των επιχειρήσεων στην ενιαία αγορά, - σημειώνει ότι, ενώ η άμεση φορολόγηση εμπίπτει στην αρμοδιότητα των κρατών μελών, όλα τα κράτη μέλη συμφωνούν ότι η τροποποιημένη οδηγία πρέπει να αντιμετωπίσει τα φορολογικά κενά που έχουν δημιουργηθεί από ρυθμίσεις υβριδικών δανείων και καταλήγουν σε διπλή μη φορολόγηση, - αναγνωρίζει ότι η διαίρεση της πρότασης τροποποίησης είναι αναγκαία προκειμένου να επιτευχθεί ταχεία πρόοδος στον τομέα των υβριδικών δανείων και σημειώνει παράλληλα ότι το άλλο μέρος της πρότασης οδηγίας απαιτεί περαιτέρω συζήτηση, καθώς μέχρι στιγμής τα κράτη μέλη έχουν διατυπώσει διαφορετικές απόψεις και αρκετά εξ αυτών έχουν εκφράσει ανησυχίες σχετικά με το εν λόγω μέρος της οδηγίας, - επισημαίνει την ανάγκη να συνεχιστούν οι εργασίες όσον αφορά το υπόλοιπο μέρος της πρότασης τροποποίησης και σημειώνει την πρόθεση της επερχόμενης ιταλικής Προεδρίας να διεξαγάγει εις βάθος συζήτηση στο Συμβούλιο σχετικά με περαιτέρω περιπτώσεις διπλής μη φορολόγησης. 10419/14 ΓΒ/νικ/ΔΛ 8
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ IΙΙ Σχέδιο δήλωσης της Επιτροπής (προς καταχώριση στα πρακτικά του Συμβουλίου) Η Επιτροπή: - Επισημαίνει ότι οι προτεινόμενες τροπολογίες στο άρθρο 4 παράγραφος 1 στοιχείο α) της οδηγίας για τις μητρικές και θυγατρικές εταιρείες ισχύουν σε καταστάσεις διπλής μη φορολόγησης που προκύπτουν από ασυμφωνίες όσον αφορά τη φορολογική μεταχείριση των διανεμόμενων κερδών μεταξύ των κρατών μελών που αποφέρουν μη ηθελημένα φορολογικά πλεονεκτήματα, - Επιβεβαιώνει ότι οι προτεινόμενες τροποποιήσεις του άρθρου 4 παράγραφος 1 στοιχείο α) της οδηγίας για τις μητρικές και θυγατρικές εταιρείες δεν προορίζονται να εφαρμόζονται, εάν δεν υπάρχει διπλή μη φορολόγηση ή εάν η εφαρμογή τους οδηγεί σε διπλή φορολόγηση των διανεμόμενων κερδών μεταξύ μητρικών και θυγατρικών εταιρειών. 10419/14 ΓΒ/νικ/ΔΛ 9