12 Σύµβαση για την αποφυγή διπλής φορολογίας µεταξύ Κύπρου και Λιβάνου

Ενηµερωτικό ελτίο Ιανουάριος 2006 Αριθµός 12 Σε αυτή την έκδοση 3 3 3 3 3 3 3 6 8 8 8 9 9 10 11 11 11 12 Φόρος Εισοδήµατος Τροποποιήσεις στο Νόµο περί Φόρου Εισοδήµατος - Αναθεωρηµένος κατάλογος οντοτήτων που θεωρούνται «εταιρεία κράτους µέλους» - Επέκταση της µονοµερούς έκπτωσης για αποφυγή διπλής φορολογίας Φορολογική έκπτωση εξόδων µετακίνησης εκτός έδρας, τελωνιακών υπαλλήλων Έκτακτη Εισφορά για την Άµυνα Λογιζόµενη διανοµή µερίσµατος Κάτοικοι Κύπρου που ενεργούν ως καταπιστευµατοδόχοι (trustees or nominees) για κατοίκους εξωτερικού Βεβαίωση και Είσπραξη Φόρων Τροποποιήσεις στον περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρων Νόµο - Υποχρέωση τήρησης λογιστικών βιβλίων και ετοιµασία ελεγµένων λογαριασµών - Υποβολή δηλώσεων - Εισάγεται ο θεσµός της αυτοφορολογίας και για φυσικά πρόσωπα Παροχή πληροφοριών αναφορικά µε τόκους ιαγραφή οφειλοµένων φορολογικών χρεών ήλωση Εισοδήµατος Εταιρείας Φορολογική Βεβαίωση Επιβολή τόκου στις περιπτώσεις που η καθυστέρηση στην επιβολή φορολογίας οφείλεται σε αδικαιολόγητη παράλειψη 12 Σύµβαση για την αποφυγή διπλής φορολογίας µεταξύ Κύπρου και Λιβάνου 13 13 14 15 16 16 17 18 19 20 21 Φόρος Προστιθέµενης Αξίας Εισαγωγή µειωµένου συντελεστή ΦΠΑ 8% από την 1 Αυγούστου 2005 Καινούργια µεταφορικά µέσα: Μετακίνηση σε άλλο Κράτος Μέλος Παράδοση αγαθών ως εφόδια πλοίων Έκπτωση φόρου εισροών που σχετίζεται µε έξοδα που επιβαρύνονται εταιρείες που προβαίνουν στην έκδοση µετοχών για αύξηση µετοχικού κεφαλαίου Παράδοση µεταχειρισµένων µεταφορικών µέσων τα οποία προέρχονται από άλλα Κράτη Μέλη πριν την καταβολή του Φόρου Κατανάλωσης ικαίωµα έκπτωσης του φόρου για εργασίες σε ακίνητη ιδιοκτησία Πωλήσεις κτιρίων µαζί µε το συνεχόµενο οικόπεδο Παράδοση αγαθών σε πρόσωπο που είναι επισκέπτης από το εξωτερικό και υπόκειται στο µηδενικό συντελεστή Ιατρικά και παραϊατρικά επαγγέλµατα Αυτό παραδώσεις καινούργιων ακινήτων Σε αυτή την έκδοση (Συνέχεια) 1

23 23 23 23 23 23 23 23 24 24 24 25 25 Περί Εταιρειών Νόµος Τροποποιήσεις στον περί Εταιρειών Νόµο - Προϋποθέσεις κατοχής από εταιρεία των δικών της µετοχών - ηµοσιοποίηση των οικονοµικών καταστάσεων - Έκθεση Συµβούλων: Πρόσθετες διατάξεις ως προς το περιεχόµενο - Έκθεση ελεγκτών να υπογράφεται και να χρονολογείται - Θέµατα που πρέπει να αναφέρονται ρητά στην έκθεση ελεγκτών - Τελευταίες λέξεις του ονόµατος εταιρειών - απάνες έρευνας των υποθέσεων εταιρείας Ασφαλιστικές εταιρείες Υποβολή λογαριασµών Οδηγίες Υπουργείου Οικονοµικών για Εγκεκριµένες Επενδύσεις Οδηγίες περί συµπληρωµατικής εποπτείας ασφαλιστικών επιχειρήσεων 25 Ναυτιλιακές εταιρείες 26 26 26 27 27 Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς Εµπιστευτικές πληροφορίες Ετήσιο ελτίο Πρακτικά ηµοσίων Εταιρειών Οδηγίες της Επιτροπής Κεφαλαιαγοράς 28 28 28 29 30 Χρηµατιστήριο Αξιών Κύπρου ηµόσια Προσφορά και Ενηµερωτικό ελτίο Αποφάσεις του Συµβουλίου του ΧΑΚ Ειδικό τέλος επί χρηµατιστηριακών συναλλαγών Κεντρικό Αποθετήριο και Κεντρικό Μητρώο Αξιών 30 Ταµείο Νοµικής Αρωγής σε Επενδυτές 31 Κέντρο Εξυπηρέτησης Ξένων Επενδύσεων 32 32 32 Κεντρική Τράπεζα της Κύπρου Κατάλογος «υπεράκτιων ζωνών» Κιργισίας Παρεµπόδιση Ξεπλύµατος Παράνοµου Χρήµατος 33 33 Κοινωνικές Ασφαλίσεις Ασφαλιστέες αποδοχές 34 Φορολογικό ηµερολόγιο Φόρος Εισοδήµατος 2

Τροποποιήσεις στο Νόµο περί Φόρου Εισοδήµατος Ενηµερωτικό ελτίο, Ιανουάριος 2006, Αριθµός 12 Έγιναν οι πιο κάτω τροποποιήσεις ώστε να εναρµονιστεί πλήρως η κυπριακή νοµοθεσία µε την Οδηγία 2003/123/ΕΚ σχετικά µε το κοινό φορολογικό καθεστώς για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες που έχουν την έδρα τους σε διαφορετικά κράτη µέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης. 1. Για τον ορισµό της «εταιρείας» υιοθετήθηκε ο αναθεωρηµένος κατάλογος των οντοτήτων που θεωρούνται εταιρεία κράτους µέλους για σκοπούς της Οδηγίας 1990/435/ΕΟΚ. 2. Το άρθρο 36 «Αποφυγή διπλής φορολογίας Μονοµερής έκπτωση» τροποποιήθηκε µε την προσθήκη νέου εδαφίου (7) το οποίο καθορίζει ότι, στην περίπτωση που η Κύπρος φορολογήσει κέρδη ή µερίσµατα που αποκτά ή λαµβάνει µητρική εταιρεία που έχει την έδρα της στην Κύπρο από εξαρτηµένες εταιρείες της που εδρεύουν στο εξωτερικό, το ποσό του αλλοδαπού φόρου έναντι του κυπριακού φόρου επί των µερισµάτων περιλαµβάνει και το φόρο επί των κερδών της πληρώνουσας το µέρισµα εταιρείας, από το οποίο καταβάλλεται το µέρισµα και κάθε χαµηλότερου επιπέδου εξαρτηµένης αυτής εταιρείας, από τα οποία προέρχεται το µέρισµα. Η ισχύς αυτών των προνοιών αρχίζει από το φορολογικό έτος 2005 (Ο περί Φορολογίας του Εισοδήµατος (Τροποποιητικός) Νόµος του 2005 Ν.92(Ι)/2005 που δηµοσιεύθηκε στην Επίσηµη Εφηµερίδα στις 22 Ιουλίου 2005) Φορολογική έκπτωση εξόδων µετακίνησης εκτός έδρας, τελωνιακών υπαλλήλων Σε συνέχεια της εγκυκλίου µε αριθµό 2004/3 και ηµεροµηνία 20.2.2004 σχετικά µε το πιο πάνω θέµα, ο ιευθυντής του ΤΕΠ παραθέτει πιο κάτω το ποσό το οποίο έχει αποφασιστεί να εκπίπτεται από τα εισοδήµατα υπερωριακής απασχόλησης των τελωνιακών υπαλλήλων, ως έξοδο µετακίνησης εκτός έδρας από το φορολογικό έτος 2004. Φορολογικά έτη 1998 µέχρι 2002-8 έκπτωση για κάθε εκτός έδρας ταξίδι. Φορολογικό έτος 2003-10 έκπτωση για κάθε εκτός έδρας ταξίδι Φορολογικά έτη 2004 και µετά - 15 έκπτωση για κάθε εκτός έδρας ταξίδι. (Εγκύκλιοι Αρ.2005/9 και 2005/11 του ιευθυντή του Τµήµατος Εσωτερικών Προσόδων ηµεροµηνίας 6 Ιουλίου 2005 και 2 Αυγούστου 2005 αντίστοιχα) Έκτακτη Εισφορά για την Άµυνα Λογιζόµενη διανοµή µερίσµατος Για την ερµηνεία του άρθρου 3(3) του περί Έκτακτης Εισφοράς για την Άµυνα της ηµοκρατίας Νόµου ο Σύνδεσµός µας ζήτησε από το ιευθυντή του Τµήµατος Εσωτερικών Προσόδων (ΤΕΠ) ορισµένες διευκρινίσεις. Παραθέτουµε πιο κάτω τις παρατηρήσεις που υποβάλαµε και τις θέσεις του ΤΕΠ που πήραµε µε επιστολή ηµεροµηνίας 6 εκεµβρίου 2005: 1. Εφαρµογή του άρθρου 3(3) σε σχέση µε το άρθρο 3(2)(α) του περί Έκτακτης Αµυντικής Εισφοράς για την Άµυνα της ηµοκρατίας Νόµου στο πιο κάτω σενάριο 3

Εταιρεία κάτοικος στη ηµοκρατία µε µέτοχο άλλη εταιρεία κάτοικο στη ηµοκρατία έχει καταγράψει λογιστικά κέρδη κατά το έτος 2003 αλλά δεν έχει ανακοινώσει µέρισµα από τα κέρδη του 2003. Σύµφωνα µε το άρθρο 3(3) του περί Έκτακτης Αµυντικής Εισφοράς για την Άµυνα της ηµοκρατίας Νόµου η εταιρεία λογίζεται ότι έχει διανέµει 70% των αδιανέµητων λογιστικών κερδών κατά το τέλος της περιόδου των δύο ετών από το φορολογικό έτος στο οποίο τα κέρδη αναφέρονται και οι ενδιαφερόµενοι µέτοχοι φορολογούνται ανάλογα. Επίσης, σύµφωνα µε το άρθρο 3(2)(α) του περί Έκτακτης Αµυντικής Εισφοράς Νόµου µερίσµατα που λαµβάνονται µεταξύ εταιρειών που είναι και οι δύο κάτοικοι της ηµοκρατίας, απαλλάσσονται από την καταβολή αµυντικής εισφοράς. Ερµηνεύοντας το άρθρο 3(3) σε συνδυασµό µε τις πρόνοιες του άρθρου 3(2)(α) του περί Έκτακτης Αµυντικής Εισφοράς Νόµου, είµαστε της άποψης ότι στην περίπτωση όπου εταιρεία κάτοικος της ηµοκρατίας που έχει µέτοχο εταιρεία επίσης κάτοικο της ηµοκρατίας και όπου η πρώτη δεν έχει καταβάλει µέρισµα από τα λογιστικά κέρδη του 2003, δεν έχει υποχρέωση να παρακρατήσει αµυντική εισφορά σε νοητό µέρισµα που αναλογεί στην Κυπριακή εταιρεία µέτοχό της, όπως προνοείται στο άρθρο 3(3) του Νόµου, αφού µε βάση το 3(2)(α) µερίσµατα µεταξύ εταιρειών απαλλάσσονται από την καταβολή της έκτακτης εισφοράς. Θέση του ΤΕΠ Η διάταξη του εδαφίου (3) του άρθρου 3 του Νόµου, που αναφέρεται στη λογιζόµενη διανοµή µερίσµατος, εφαρµόζεται στην περίπτωση εταιρειών που είναι κάτοικοι στη ηµοκρατία. 2. Ερµηνεία του όρου εταιρικός φόρος όπως συµπεριλαµβάνεται στο άρθρο 3(3) του περί Έκτακτης Αµυντικής Εισφοράς για την Άµυνα της ηµοκρατίας Νόµου. Σύµφωνα µε το άρθρο 3(3) του περί Έκτακτης Αµυντικής Εισφοράς για την Άµυνα της ηµοκρατίας Νόµου εταιρεία που είναι κάτοικος της ηµοκρατίας, λογίζεται ότι έχει διανείµει 70% των κερδών της που κτώνται ή προκύπτουν στο φορολογικό έτος, µετά τη µείωση τους από τον εταιρικό φόρο που πληρώθηκε ή που είναι πληρωτέος πάνω στα εν λόγω κέρδη.... Το άρθρο 2(2) του περί Έκτακτης Αµυντικής Εισφοράς για την Άµυνα της ηµοκρατίας Νόµου επισηµαίνει ότι οι όροι που χρησιµοποιούνται στον παρόντα νόµο και που δεν ορίζονται διαφορετικά έχουν την ερµηνεία που δίδεται στον περί Φορολογίας του Εισοδήµατος Νόµο. Ως αποτέλεσµα σύµφωνα µε τον περί Φορολογίας του Εισοδήµατος Νόµο εταιρικός φόρος για σκοπούς έκτακτης αµυντικής εισφοράς σηµαίνει το φόρο ο οποίος επιβάλλεται πάνω στο εισόδηµα κάθε εταιρείας σύµφωνα µε τις διατάξεις του παρόντος Νόµου. εδοµένου ότι τα κέρδη που χρησιµοποιούνται για σκοπούς του άρθρου 3(3) έχουν οριστεί ως τα λογιστικά κέρδη της εταιρείας τα οποία έχουν υπολογιστεί µε βάση αποδεκτές λογιστικές αρχές (άρθρο 3(5)), είµαστε της άποψης ότι ο όρος εταιρικός φόρος συµπεριλαµβάνει όλους τους φόρους που έχει υποστεί µια εταιρεία στα εισοδήµατα της όπως αυτός συµπεριλήφθηκε στους λογαριασµούς της εταιρείας που ετοιµάστηκαν µε βάση αποδεκτές λογιστικές αρχές (συµπεριλαµβανοµένων φόρων του εξωτερικού, έκτακτης αµυντικής εισφοράς, φόρου κεφαλαιουχικών κερδών καθώς και αναβαλλόµενη φορολογία) και όχι µόνο τον εταιρικό φόρο που έχει υποστεί η εταιρεία µε βάσει τον περί Φορολογίας του Εισοδήµατος Νόµο. Θέση του ΤΕΠ 4

Η έννοια του «εταιρικού φόρου» όπως αυτός αναφέρεται στο εδάφιο (30 του άρθρου 3 του Νόµου είναι όπως ορίζεται στο άρθρο 2 του περί Φορολογίας του Εισοδήµατος Νόµου 118(Ι)/2002, όπως τροποποιήθηκε. 3. ήλωση του λογιζόµενου µερίσµατος άρθρο 3(3) Το άρθρο 3(3) αναφέρεται στη δήλωση που οφείλει να συµπληρώσει ο φορολογούµενος που υπόκειται σε λογιζόµενη διανοµή. Μέχρι σήµερα αυτή δεν έχει διατεθεί στο κοινό και δεδοµένης της εφαρµογής του Νόµου το 2005, θα παρακαλούσαµε όπως µας γνωστοποιήσετε πότε θα είναι διαθέσιµη. Θέση του ΤΕΠ Η «ήλωση Λογιζόµενης ιανοµής Μερίσµατος», (Έντυπο Ε.Πρ.623) 2005, είναι διαθέσιµη στην ιστοσελίδα του Τµήµατος Εσωτερικών Προσόδων στην ηλεκτρονική διεύθυνση http://www.mof.gov.cy/ird. 4. Ερµηνεία του όρου εταιρεία όπως συµπεριλαµβάνεται στο άρθρο 3(3) του περί Έκτακτης Αµυντικής Εισφοράς για την Άµυνα της ηµοκρατίας Νόµου Σύµφωνα µε το άρθρο 3(3) του περί Έκτακτης Αµυντικής Εισφοράς για την Άµυνα της ηµοκρατίας Νόµου εταιρεία που είναι κάτοικος της ηµοκρατίας, λογίζεται ότι έχει διανείµει 70% των κερδών της που κτώνται ή προκύπτουν στο φορολογικό έτος,... υπό µορφή µερισµάτων στους ενδιαφερόµενους µετόχους της. Το άρθρο 2(2) του περί Έκτακτης Αµυντικής Εισφοράς για την Άµυνα της ηµοκρατίας Νόµου επισηµαίνει ότι οι όροι που χρησιµοποιούνται στον παρόντα νόµο και που δεν ορίζονται διαφορετικά έχουν την ερµηνεία που δίδεται στον περί Φορολογίας του Εισοδήµατος Νόµο. Παρόλο ότι σύµφωνα µε την ερµηνεία του όρου εταιρεία στον περί Φορολογίας του Εισοδήµατος Νόµο, θεωρούµε ότι εταιρεία συµπεριλαµβάνει ταµεία προνοίας και οργανισµούς δηµοσίου δικαίου, µε δεδοµένο ότι τέτοιοι οργανισµοί δεν έχουν µετόχους, οι πρόνοιες του άρθρου 3 του περί Έκτακτης Αµυντικής Εισφοράς για την Άµυνα της ηµοκρατίας Νόµου για λογιζόµενη διανοµή µερισµάτων δεν ισχύουν για ταµεία προνοίας και οργανισµούς δηµοσίου δικαίου. Θέση του ΤΕΠ Συµφωνώ µε τη θέση σας. 5. Προµέρισµα (interim dividends) Σύµφωνα µε το άρθρο 3(4) του περί Έκτακτης Αµυντικής Εισφοράς για την Άµυνα της ηµοκρατίας Νόµου, το ποσό των λογιζόµενων µερισµάτων δυνάµει του εδαφίου (3) µειώνεται µε οποιοδήποτε πραγµατικό µέρισµα διανεµήθηκε στη διάρκεια των δύο ετών από το τέλος του φορολογικού έτους στο οποίο τα κέρδη αναφέρονται. Θεωρούµε ότι προµέρισµα που διανεµήθηκε κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους στο οποίο τα κέρδη αναφέρονται, συµπεριλαµβάνεται στον υπολογισµό πραγµατικού µερίσµατος το οποίο διανεµήθηκε στη διάρκεια των δύο ετών από το τέλος του φορολογικού έτους στο 5

οποίο τα κέρδη αναφέρονται. Θέση του ΤΕΠ Συµφωνώ µε τη θέση σας. 6. Ενδιαφερόµενοι µέτοχοι Σύµφωνα µε το άρθρο 3(3) του περί Έκτακτης Αµυντικής Εισφοράς για την Άµυνα της ηµοκρατίας Νόµου εταιρεία που είναι κάτοικος της ηµοκρατίας, λογίζεται ότι έχει διανείµει 70% των κερδών της που κτώνται ή προκύπτουν στο φορολογικό έτος,... υπό µορφή µερισµάτων στους ενδιαφερόµενους µετόχους της κατά το τέλος της περιόδου των δύο ετών από το τέλος του φορολογικού έτους στο οποίο τα κέρδη αναφέρονται. Θεωρούµε ότι µε βάση το πιο πάνω άρθρο, οι µέτοχοι οι οποίοι επηρεάζονται είναι αυτοί οι οποίοι είναι µέτοχοι την µέρα την οποία λήγουν τα δύο έτη από το τέλος του φορολογικού έτους στο οποίο τα κέρδη αναφέρονται. Θέση του ΤΕΠ Συµφωνώ µε τη θέση σας. 7. Λογιστικό έτος για σκοπούς λογαριασµών διαφορετικό από το φορολογικό έτος Σύµφωνα µε το άρθρο 3(3) του περί Έκτακτης Αµυντικής Εισφοράς για την Άµυνα της ηµοκρατίας Νόµου εταιρεία που είναι κάτοικος της ηµοκρατίας, λογίζεται ότι έχει διανείµει 70% των κερδών της που κτώνται ή προκύπτουν στο φορολογικό έτος,.... Θεωρούµε ότι στην περίπτωση που το λογιστικό έτος είναι διαφορετικό από το φορολογικό έτος, ο τρόπος µε τον οποίο η εταιρεία θα διαχωρίσει τα κέρδη της στα διαφορετικά φορολογικά έτη θα πρέπει επίσης να χρησιµοποιηθεί για διαχωρισµό των λογιστικών κερδών στα διαφορετικά φορολογικά έτη. Θέση του ΤΕΠ Συµφωνώ µε τη θέση σας. Κάτοικοι Κύπρου που ενεργούν ως καταπιστευµατοδόχοι (trustees or nominees) για κατοίκους εξωτερικού Στις 27 Ιανουαρίου 2006 η Φορολογική Επιτροπή του Συνδέσµου έστειλε εγκύκλιο προς όλα τα µέλη του Συνδέσµου στην οποία ανέφερε τα εξής: Το Τµήµα Εσωτερικών Προσόδων ( ΤΕΠ ), µετά από µακροχρόνιες διαβουλεύσεις, τόσο µε το ΣΕΛΚ όσο και µε άλλους επαγγελµατικούς συνδέσµους, αποφάσισε τα πιο κάτω αναφορικά µε το πιο πάνω θέµα: Α. Οι πιο κάτω εταιρείες υποχρεούνται όπως υποβάλουν το έντυπο ΕΠρ 623 αναφορικά µε τη λογιζόµενη διανοµή µερισµάτων µε βάση τις πρόνοιες του περί Εκτάκτου Εισφοράς για την Άµυνα της ηµοκρατίας Νόµου 6

1. Εταιρεία της οποίας όλοι οι µέτοχοι είναι φορολογικοί κάτοικοι Κύπρου, είτε φυσικά είτε νοµικά πρόσωπα. 2. Εταιρεία της οποίας ορισµένοι µέτοχοι είναι φορολογικοί κάτοικοι Κύπρου και οι υπόλοιποι µη κάτοικοι Κύπρου (τόσο φυσικά όσο και νοµικά πρόσωπα) και οι µέτοχοι µη κάτοικοι Κύπρου παρουσιάζονται ως µέτοχοι στο Μητρώο Μετόχων της εταιρείας. 3. Εταιρεία της οποίας ορισµένοι από τους πραγµατικούς µετόχους (beneficial owners) είναι φορολογικοί κάτοικοι Κύπρου και οι υπόλοιποι πραγµατικοί µέτοχοι είναι µη κάτοικοι Κύπρου (τόσο φυσικά όσο και νοµικά πρόσωπα) αλλά οι µέτοχοι µη κάτοικοι Κύπρου δεν παρουσιάζονται ως µέτοχοι στο Μητρώο Μετόχων της εταιρείας, αλλά οι µετοχές τους κατέχονται από κατοίκους Κύπρου (φυσικά ή νοµικά πρόσωπα) ως καταπιστευµατοδόχοι (trustees or nominees). 4. Εταιρεία της οποίας όλοι οι πραγµατικοί µέτοχοι είναι φορολογικοί κάτοικοι Κύπρου (τόσο φυσικά όσο και νοµικά πρόσωπα) αλλά δεν παρουσιάζονται ως µέτοχοι στο Μητρώο Μετόχων της εταιρείας, αλλά οι µετοχές τους κατέχονται από κατοίκους Κύπρου (φυσικά ή νοµικά πρόσωπα) ως καταπιστευµατοδόχοι (trustees or nominees). Β. Οι πιο κάτω εταιρείες δεν υποχρεούνται όπως υποβάλουν το έντυπο ΕΠρ 623 αναφορικά µε τη λογιζόµενη διανοµή µερισµάτων µε βάση τις πρόνοιες του περί Εκτάκτου Εισφοράς για την Άµυνα της ηµοκρατίας Νόµου 1. Εταιρεία της οποίας όλοι οι µέτοχοι είναι µη φορολογικοί κάτοικοι Κύπρου (τόσο φυσικά όσο και νοµικά πρόσωπα) και παρουσιάζονται ως µέτοχοι στο Μητρώο Μετόχων της εταιρείας. 2. Εταιρεία της οποίας όλοι οι πραγµατικοί µέτοχοι (beneficial owners) είναι µη φορολογικοί κάτοικοι Κύπρου (τόσο φυσικά όσο και νοµικά πρόσωπα) αλλά αυτοί δεν παρουσιάζονται ως µέτοχοι στο Μητρώο Μετόχων της εταιρείας, αλλά οι µετοχές τους κατέχονται από µη κατοίκους Κύπρου (φυσικά ή νοµικά πρόσωπα) ως καταπιστευµατοδόχοι (trustees or nominees) οι οποίοι και παρουσιάζονται ως µέτοχοι στο Μητρώο Μετόχων της εταιρείας. 3. Εταιρεία της οποίας όλοι οι πραγµατικοί µέτοχοι (beneficial owners) είναι µη φορολογικοί κάτοικοι Κύπρου (τόσο φυσικά όσο και νοµικά πρόσωπα) αλλά αυτοί δεν παρουσιάζονται ως µέτοχοι στο Μητρώο Μετόχων της εταιρείας, αλλά οι µετοχές τους κατέχονται από κατοίκους Κύπρου (φυσικά ή νοµικά πρόσωπα) ως καταπιστευµατοδόχοι (trustees or nominees). 4. Εταιρεία η όποια έχει επιλέξει να φορολογηθεί µε βάση το άρθρο 46 του περί Φορολογίας του Εισοδήµατος Νόµου για τα έτη 2003, 2004 και 2005. Γ. Στις περιπτώσεις εταιρείας της οποίας όλοι ή µέρος των πραγµατικών µετόχων (beneficial owners) είναι µη φορολογικοί κάτοικοι Κύπρου (τόσο φυσικά όσο και νοµικά πρόσωπα) αλλά οι µη κάτοικοι Κύπρου δεν παρουσιάζονται ως µέτοχοι στο Μητρώο Μετόχων της εταιρείας, αλλά οι µετοχές τους κατέχονται από κατοίκους Κύπρου (φυσικά ή νοµικά πρόσωπα) ως καταπιστευµατοδόχοι (trustees or nominees) (Περιπτώσεις Α3 και Β3 πιο πάνω), ο ιευθυντής/ ιευθύνων Σύµβουλος/ Γραµµατέας της εταιρείας θα υποβάλλει ήλωση η οποία θα αναφέρει ότι οι µέτοχοι της εταιρείας δεν είχαν υποχρέωση να καταβάλουν έκτακτη αµυντική εισφορά µε βάση τις πρόνοιες του περί Εκτάκτου Εισφοράς για την Άµυνα της ηµοκρατίας Νόµου, είτε σε λογιζόµενη είτε σε 7

πραγµατική διανοµή µερίσµατος, και ότι η εταιρεία δεν είχε υποχρέωση να παρακρατήσει έκτακτη εισφορά σε πραγµατική ή λογιζόµενη διανοµή µερίσµατος. Επιπρόσθετα, το πρόσωπο που υπογράφει τη ήλωση θα βεβαιώνει ότι έχει στην κατοχή του επαρκή αποδεικτικά στοιχεία που να δικαιολογούν το γεγονός ότι οι πραγµατικοί µέτοχοι δεν είναι φορολογικοί κάτοικοι Κύπρου και αναλαµβάνει την υποχρέωση, σε περίπτωση απαίτησης από το ΤΕΠ, να υποβάλει τα στοιχεία αυτά. Ταυτόχρονα µε την πιο πάνω ήλωση, ο ελεγκτής ή δικηγόρος της εταιρείας θα υποβάλλει ήλωση η οποία θα βεβαιώνει την ορθότητα της ήλωσης από τον ιευθυντή/ ιευθύνοντα Σύµβουλο/ Γραµµατέα της εταιρείας.. Το τελικό κείµενο των ηλώσεων που αναφέρονται στην Παράγραφο Γ πιο πάνω αναµένεται να κυκλοφορήσει από το ΤΕΠ εντός των εποµένων ηµερών και θα πρέπει να υποβληθούν στο ΤΕΠ µέχρι την 1 Απριλίου 2006 αναφορικά µε το φορολογικό έτος 2003. Η τελευταία ηµεροµηνία υποβολής του Εντύπου ΕΠρ. 623, εκεί όπου υπάρχει η υποχρέωση για υποβολή τέτοιου εντύπου, εξακολουθεί να είναι η 31 Ιανουαρίου 2006. Η διευθέτηση που αναφέρεται πιο πάνω, γίνεται µέσα στα πλαίσια της διατήρησης των πλεονεκτηµάτων της Κύπρου ως διεθνούς επιχειρηµατικού κέντρου, αλλά ταυτόχρονα λαµβάνει υπόψη και τις αυξηµένες υποχρεώσεις και δεσµεύσεις που έχει αναλάβει η Κυπριακή ηµοκρατία και οι φορολογικές αρχές της Κύπρου µέσα στα πλαίσια της ένταξης της Κύπρου στην Ευρωπαϊκή Ένωση και των αρχών του Οργανισµού Οικονοµικής Συνεργασίας και Ανάπτυξης. Είµαι σίγουρος ότι όλοι αντιλαµβανόµαστε ότι, µε την ένταξη της Κύπρου στην ΕΕ, οι συνθήκες κάτω από τις οποίες εργαζόµαστε έχουν αλλάξει ριζικά και θα πρέπει να είµαστε διατεθειµένοι να προσαρµοστούµε στις νέες συνθήκες και υποχρεώσεις, διαφορετικά οι επιπτώσεις πάνω στο σηµαντικό αυτό τοµέα της Κυπριακής οικονοµίας θα είναι πολύ σοβαρές, τόσο για την Κύπρο όσο και για τον επαγγελµατικό µας τοµέα. Βεβαίωση και Είσπραξη Φόρων Τροποποιήσεις στον περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεων Φόρων Νόµο Έγιναν διάφορες τροποποιήσεις στον περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρων Νόµο που ισχύουν από την 1 Ιανουαρίου 2006. Οι πιο σηµαντικές τροποποιήσεις αφορούν την υποχρέωση για τήρηση λογιστικών βιβλίων και αρχείων από πρόσωπα που έχουν εισόδηµα από εµπόριο ή επάγγελµα και την ετοιµασία ελεγµένων λογαριασµών σε περίπτωση που ο κύκλο εργασιών υπερβαίνει τις 40.000. 1. Τροποποιήθηκε το άρθρο 30 «Τήρηση βιβλίων» ώστε κάθε πρόσωπο που αποκτά εισόδηµα από εµπόριο ή επάγγελµα οφείλει όπως κάθε φορολογικό έτος: (α) Εκδίδει τιµολόγια και αποδείξεις σχετικά µε τις συναλλαγές και εισπράξεις του, όπως καθορίζεται σε Κανονισµούς που εκδίδονται από το Υπουργικό Συµβούλιο και δηµοσιεύονται στην Επίσηµη Εφηµερίδα της ηµοκρατίας (β) τηρεί λογιστικά βιβλία και αρχεία, µε βάση τα οποία ετοιµάζει λογαριασµούς σύµφωνα µε αποδεκτές λογιστικές αρχές, οι οποίοι ελέγχονται συµφώνα µε αποδεκτές ελεγκτικές αρχές από πρόσωπο που έχει άδεια να διοριστεί ελεγκτής εταιρείας σύµφωνα µε τον περί 8

Εταιρειών Νόµο. Όµως φυσικό πρόσωπο του οποίου ο ετήσιος κύκλος εργασιών δεν υπερβαίνει το πόσο των 40.000 εξαιρείται από τις διατάξεις αυτής της παραγράφου (β). Για σκοπούς των πιο πάνω προνοιών ο όρος "πρόσωπο" περιλαµβάνει και συνεταιρισµό». 2. Τροποποιήθηκαν τα άρθρα 5 «Φορολογικές ηλώσεις», 38 «Προθεσµία καταβολής του φόρου», 39 «Πρόσθετος επιβάρυνση και τόκος δια την µη έγκαιρη καταβολή του φόρου» και 50 «Έτερα αδικήµατα» ώστε: (i) στην περίπτωση προσώπου που δεν έχει υποχρέωση σύµφωνα µε τις διατάξεις του Νόµου να τηρεί λογιστικά βιβλία και αρχεία και να ετοιµάζει λογαριασµούς που να ελέγχονται από ανεξάρτητο ελεγκτή, η δήλωση του αντικειµένου του φόρου δύναται να επιδίδεται µέχρι την 30ή Ιουνίου του έτους που ακολουθεί το φορολογικό έτος. (ii) στην περίπτωση προσώπου που έχει υποχρέωση σύµφωνα µε τις διατάξεις του Νόµου να τηρεί λογιστικά βιβλία και αρχεία και / ή να ετοιµάζει λογαριασµούς που ελέγχονται από ανεξάρτητο ελεγκτή, η δήλωση του αντικείµενου του φόρου δύναται να επιδίδεται µέχρι την 31 η εκεµβρίου του έτους που ακολουθεί το φορολογικό έτος. Στην περίπτωση προσώπου, του οποίου η τελευταία ηµεροµηνία υποβολής της φορολογικής δήλωσης είναι η 30 η Ιουνίου του έτους που ακολουθεί το φορολογικό έτος, ως ηµεροµηνία καταβολής του φόρου είναι η 30ή Ιουνίου του έτους που ακολουθεί το φορολογικό έτος, και στην περίπτωση προσώπου, του οποίου η τελευταία ηµεροµηνία υποβολής της φορολογικής δήλωσης είναι η 31 η εκεµβρίου του έτους που ακολουθεί το φορολογικό έτος ως ηµεροµηνία καταβολής του φόρου είναι η 1 η Αυγούστου του έτους που ακολουθεί το φορολογικό έτος. Ταυτόχρονα µε την υποβολή της δήλωσης εισοδήµατος πρέπει να καταβάλουν και οποιονδήποτε οφειλόµενο φόρο. Αν ο φόρος δεν καταβληθεί µέχρι τις πιο πάνω καθορισµένες ηµεροµηνίες, δηλαδή 30 Ιουνίου ή 1 Αυγούστου, τότε θα επιβάλλεται τόκος προς 9% από την 1 Ιουλίου ή 1 Αυγούστου αντίστοιχα του επόµενου έτους. Την 1 η Αυγούστου κάθε φορολογικού έτους οι αυτοεργοδοτούµενοι υποχρεούνται να δηλώσουν µέσω προσωρινής φορολογίας το υπολογιζόµενο εισόδηµά τους και να καταβάλουν το φόρο που προκύπτει σε τρεις ισόποσες δόσεις την 1 Αυγούστου, 30 Σεπτεµβρίου και 31 εκεµβρίου. Σε περίπτωση που η εν λόγω δήλωση δεν υποβληθεί, ο ιευθυντής Φόρου Εισοδήµατος δύναται να εκδώσει ο ίδιος προσωρινή φορολογία. Εάν όµως ο ιευθυντής δεν εκδώσει φορολογία παρόλο που δεν υποβλήθηκε η δήλωση προσωρινής φορολογίας, τότε θα θεωρείται ότι το δηλωθέν εισόδηµα είναι µηδέν. Στην περίπτωση που η δήλωση εισοδήµατος προσώπου δεν υποβλήθηκε µέσα στα καθορισµένα χρονικά περιθώρια θα επιβάλλεται πρόστιµο 30. Σηµειώνεται ότι το 5% πρόστιµο πάνω στον οφειλόµενο φόρο σε περιπτώσεις που η διενέργεια βεβαίωσης οφείλεται σε αδικαιολόγητη παράλειψη του φορολογούµενου εξακολουθεί να ισχύει (Ο περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρων (Τροποποιητικός)(Αρ.2) Νόµος του 2005 Ν.135(Ι)/2005 που δηµοσιεύθηκε στην Επίσηµη Εφηµερίδα στις 18 Νοεµβρίου 2005) Παροχή Πληροφοριών αναφορικά µε Τόκους 9

Στις 29 Ιουλίου 2005 εκδόθηκαν οι Κανονισµοί Κ Π 360/2005 µε σκοπό τη συµπλήρωση της εναρµόνισης της υφιστάµενης κυπριακής νοµοθεσίας µε την Οδηγία 2003/48/ΕΚ του Συµβουλίου της 23ης Ιουνίου 2003 για την αποτελεσµατική φορολόγηση των υπό µορφή τόκων εισοδηµάτων από αποταµιεύσεις, ώστε να διασφαλιστεί ότι το εισόδηµα από τις αποταµιεύσεις υπό µορφή τόκων που καταβάλλονται σε ένα κράτος µέλος υπέρ πραγµατικών δικαιούχων που είναι φυσικά πρόσωπα και διαµένουν σε άλλο κράτος µέλος θα αποτελεί αντικείµενο πραγµατικής φορολόγησης σύµφωνα µε τη νοµοθεσία του δεύτερου κράτους µέλους. Οι Κανονισµοί εκδόθηκαν µε βάση το άρθρο 6Α του περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρων Νόµου, µε σκοπό την εφαρµογή της υπό αναφορά κοινοτικής Οδηγίας και των συµφωνιών που έχουν συναφθεί σχετικά µε την παροχή πληροφοριών αναφορικά µε τόκους. Ειδικότερα, οι Κανονισµοί έχουν στόχο να καλύψουν το κενό που υπάρχει λόγω της έλλειψης συντονισµού µεταξύ των φορολογικών συστηµάτων των κρατών µελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης αναφορικά µε τη φορολόγηση των τόκων από αποταµιεύσεις µε την καθιέρωση συστήµατος ανταλλαγής πληροφοριών. Συναφώς, έχει παρατηρηθεί ότι είναι δυνατό οι κάτοικοι ενός κράτους µέλους να µπορούν να αποφύγουν τη φορολόγηση των τόκων που λαµβάνουν από καταθέσεις τους σε άλλο κράτος µέλος. Αυτό δηµιουργεί προβλήµατα στην ελεύθερη µετακίνηση κεφαλαίων µεταξύ των κρατών µελών. Με τους Κανονισµούς αυτούς σκοπείται επίσης η εφαρµογή της κοινοτικής Οδηγίας και των συµφωνιών που έχει υπογράψει η Κυπριακή ηµοκρατία αναφορικά µε την παροχή πληροφοριών υπό µορφή τόκων εισοδηµάτων από αποταµιεύσεις. Περαιτέρω, οι εν λόγω κανονισµοί προβλέπουν, µεταξύ άλλων, τα ακόλουθα: 1. Τον ορισµό του όρου πραγµατικός δικαιούχος, τα στοιχεία ταυτότητας και την κατοικία του, τον ορισµό των όρων φορέας πληρωµής, τόκοι και την υποβολή στοιχείων από το φορέα πληρωµής στο διευθυντή του ΤΕΠ, καθώς και την αυτόµατη ανταλλαγή πληροφοριών ή την παροχή πληροφοριών κατόπιν αιτήσεως. 2. Την έκδοση πιστοποιητικού από το διευθυντή του ΤΕΠ σε πραγµατικό δικαιούχο εισοδήµατος από αποταµιεύσεις που είναι κάτοικος στη ηµοκρατία, για σκοπούς εξουσιοδότησης του φορέα πληρωµής στο κράτος όπου προκύπτει το εισόδηµα, ώστε να µην παρακρατεί φόρο, αλλά να εφαρµόζει το σύστηµα της ανταλλαγής πληροφοριών. 3. Την εξάλειψη της διπλής φορολογίας. 4. Την υποχρέωση του φορέα πληρωµής να υποβάλλει γραπτή ειδοποίηση για την υποχρέωσή του αυτή στο διευθυντή του ΤΕΠ το αργότερο µέχρι τη 15η Ιανουαρίου του έτους που ακολουθεί το έτος εντός του οποίου ο φορέας πληρωµής κατέβαλε τόκους ή εξασφάλισε την καταβολή τόκων σε πραγµατικό δικαιούχο. 5. ιαδικαστικές ρυθµίσεις που αφορούν την υποβολή των δηλώσεων και πληροφοριών από τους φορείς πληρωµής προς το διευθυντή του ΤΕΠ. Η ισχύς των Κανονισµών θεωρείται ότι άρχισε από την 1 Ιουλίου 2005. (Κ Π 360/2005 οι περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρων (Παροχή Πληροφοριών αναφορικά µε Τόκους) Κανονισµοί του 2005 που δηµοσιεύθηκαν στην Επίσηµη Εφηµερίδα στις 29 Ιουλίου 2005) ιαγραφή οφειλόµενων φορολογικών χρεών 10

Στις 29 Ιουλίου 2005 εκδόθηκαν οι Κανονισµοί Κ Π 361/2005 µε βάση το άρθρο 54Α του περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρων Νόµου, µε σκοπό την άµεση είσπραξη καθυστερηµένων φορολογικών οφειλών από πρόσωπα τα οποία αποδεδειγµένα και λόγω συγκεκριµένων προσωπικών περιστάσεων δεν έχουν τη δυνατότητα να καταβάλουν σε σχέση µε οφειλόµενο φόρο πρόσθετη επιβάρυνση και τόκο αναφορικά µε τα φορολογικά έτη µέχρι και το φορολογικό έτος 1999. Οι Κανονισµοί καθορίζουν επίσης τις προϋποθέσεις οι οποίες πρέπει να υπάρχουν, ώστε το Υπουργικό Συµβούλιο να δύναται να εγκρίνει πρόταση του διευθυντή του ΤΕΠ, η οποία υποβάλλεται µέσω του Υπουργού Οικονοµικών, για διαγραφή οφειλόµενων φορολογικών χρεών τα οποία, λόγω των περιστάσεων του οφειλέτη, δεν µπορούν να εισπραχθούν. Η ισχύς των πιο πάνω Κανονισµών λήγει στις 31 εκεµβρίου 2007. (Κ Π 361/2005 οι περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρων ( ιαγραφή Οφειλόµενων Φορολογικών Χρεών) (Προσωρινές ιατάξεις) Κανονισµοί του 2005 που δηµοσιεύθηκαν στην Επίσηµη Εφηµερίδα στις 29 Ιουλίου 2005). ήλωση Εισοδήµατος Εταιρείας Ο ιευθυντής του ΤΕΠ µε γνωστοποίησε τον εγκεκριµένο Τύπο του εντύπου ήλωσης Εισοδήµατος Εταιρείας (Έντυπο Ε.Πρ.4) 2005 που πρέπει να υποβληθεί µέχρι τις 30 Απριλίου 2006 ή σε περίπτωση υποβολής λογαριασµών µέχρι τις 31 εκεµβρίου 2006 για τα εισοδήµατα των εταιρειών για το φορολογικό έτος 2005. (Κ Π 578/2005 Γνωστοποίηση σύµφωνα µε το άρθρο 5(4)(α) του περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως των Φόρων Νόµου που δηµοσιεύθηκε στην Επίσηµη Εφηµερίδα στις 23 εκεµβρίου 2005) Φορολογική Βεβαίωση Oπως είναι γνωστό, λόγω της φορολογικής µεταρρύθµισης, από το φορολογικό έτος 2004, δεν δηλώνονται στη ήλωση Εισοδήµατος το εισόδηµα συζύγου, τα τέκνα, οι εξαρτώµενοι συγγενείς, οι πληρωτέοι τόκοι, καθώς και άλλες προσωπικές πληροφορίες του φορολογούµενου. Ως εκ τούτου, τα έντυπα Βεβαιώσεων Ε.Πρ.190/95 και Ε.Πρ.190Γ, δεν µπορούν να χρησιµοποιούνται για τα φορολογικά έτη µετά το 2004, καθότι αναφέρουν στοιχεία τα οποία δεν δηλώνονται πλέον στη ήλωση Εισοδήµατος. Με βάση τα πιο πάνω ετοιµάστηκε το νέο έντυπο Ε.Πρ.190Φ 2005, µε τίτλο Φορολογική Βεβαίωση, το οποίο θα χρησιµοποιείται από το φορολογικό έτος 2004 και µετά, σε όλες τις περιπτώσεις που µε αίτηση του ο ίδιος προσωπικά ο φορολογούµενος, ζητά βεβαίωση εισοδήµατος για οποιοδήποτε σκοπό. Στις περιπτώσεις όπου η Βεβαίωση Εισοδήµατος ζητείται από άτοµο το οποίο δεν είναι εγγεγραµµένο στα Φορολογικά Αρχεία, για να του παραχωρηθεί η Φορολογική Βεβαίωση, πρέπει απαραίτητα να συµπληρώσει και να υποβάλει προσωπικά ο ίδιος ο αιτητής στο ΤΕΠ, το έντυπο εγγραφής νέου φορολογούµενου (Ε.Πρ.163), καθώς και έντυπο ήλωσης Εισοδήµατος. Αν από την ήλωση Εισοδήµατος που θα υποβληθεί διαφανεί ότι ο αιτητής δεν έχει φορολογική υποχρέωση (π.χ οικοκυρά ή φοιτητής), τότε να καταχωρούνται τα στοιχεία του στο σύστηµα και να αδρανοποιείται προσωρινά ο φάκελος, µέχρι την 1.1.2008., 11

Κατά την συµπλήρωση της Φορολογικής Βεβαίωσης πρέπει απαραίτητα να καταχωρείται ένας από τους πιο κάτω αναφερόµενους χαρακτήρες /κωδικούς για σκοπούς ταυτοποίησης των προσωπικών στοιχείων του φορολογούµενου. - Αριθµός ιαβατηρίου Τ - Αριθµός Ταυτότητας Φ - Αριθµός Φορολογικής Ταυτότητας άλλης Χώρας Κ - Αριθµός Κοινωνικών Ασφαλίσεων Α - Άδεια Οδηγού Οι Φορολογικές Βεβαιώσεις εκδίδονται αποκλειστικά και µόνο από τα κατά τόπους Επαρχιακά Τµήµατα ιαχείρισης ηλώσεων. Για τα φορολογικά έτη πριν το 2004, οι Βεβαιώσεις Εισοδήµατος µπορούν να εκδίδονται χρησιµοποιώντας τα έντυπα Ε.Πρ.190/95 και Ε.Πρ.190Γ. (Εγκύκλιος Αρ.2005/13 του ιευθυντή του Τµήµατος Εσωτερικών Προσόδων ηµεροµηνίας 26 Αυγούστου 2005) Επιβολή τόκου στις περιπτώσεις που η καθυστέρηση στην επιβολή Φορολογίας οφείλεται σε αδικαιολόγητη παράλειψη Για σκοπούς εφαρµογής του άρθρου 39 εδάφιο (2) των περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρων Νόµων 1978-2004 διευκρινίζεται ότι, η πρόνοια «οσάκις ή καθυστέρηση εις την διενέργεια βεβαιώσεως οφείλεται εις αδικαιολόγητον παράλειψη του φορολογούµενου», περιλαµβάνει και την περίπτωση που γίνονται συνήθεις τροποποιήσεις από το Τµήµα, επί των υποβληθέντων προσδιορισµών Φορολογητέου Εισοδήµατος. Κατά συνέπεια, διαφοροποιείται η πρακτική που ακολουθείτο µέχρι τώρα µε βάση την Εγκύκλιο 1984/22 ηµεροµηνίας 26 Νοεµβρίου 1984. Η παρούσα εγκύκλιος έχει άµεση εφαρµογή και αφορά φορολογικά έτη από το 2003 και µετέπειτα. (Εγκύκλιος Αρ.2005/12 του ιευθυντή του Τµήµατος Εσωτερικών Προσόδων ηµεροµηνίας 11 Αυγούστου 2005) Σύµβαση για την Αποφυγή ιπλής Φορολογίας µεταξύ Κύπρου και Λιβάνου Πληροφορείστε ότι έχουν ολοκληρωθεί οι διαδικασίες που απαιτούνται από την νοµοθεσία της κάθε χώρας για την έναρξη ισχύος της πιο πάνω Σύµβασης και µετά την ανταλλαγή των σχετικών γνωστοποιήσεων η Σύµβαση τέθηκε σε ισχύ στις 14 Απριλίου 2005. Οι διατάξεις της Σύµβασης θα εφαρµόζονται: (i) αναφορικά µε φόρους που παρακρατούνται στην πηγή, για ποσά που καταβάλλονται ή πιστώνονται κατά ή µετά την 1 Ιανουαρίου 2006 και 12

(ii) αναφορικά µε άλλους φόρους, για τα φορολογικά έτη που αρχίζουν κατά ή µετά την 1 Ιανουαρίου 2006. (Εγκύκλιος Αρ.2005/10 του ιευθυντή του Τµήµατος Εσωτερικών Προσόδων ηµεροµηνίας 29 Ιουλίου 2005) Φόρος Προστιθέµενης Αξίας Εισαγωγή µειωµένου συντελεστή ΦΠΑ 8% από την 1 Αυγούστου 2005 Έγιναν διάφορες τροποποιήσεις στον περί Φόρου Προστιθέµενης Αξίας Νόµο ως εξής: Ενσωµατώθηκε στο φόρο προστιθέµενης αξίας (ΦΠΑ) το καταβλητέο τέλους προς 3% υπέρ του Κυπριακού Οργανισµού Τουρισµού (ΚΟΤ) επί των λογαριασµών που αφορούν υπηρεσίες επισιτισµού και διαµονής, έτσι αυξήθηκε ο φόρος αυτός στο 8%. Η αύξηση ισχύει από την 1 Ιανουαρίου 2006. Εισήχθηκε από την 1 Αυγούστου 2005 ειδικό καθεστώς ΦΠΑ για αστικά ταξί, µε βάση το οποίο οι µικρές επιχειρήσεις ταξί που κατέχουν µέχρι δύο άδειες θα καταβάλλουν ετήσια, σε δύο ισόποσες δόσεις, ένα κατ αποκοπή ποσό ΦΠΑ, ύψους 300 χωρίς να είναι υποχρεωµένες να τηρούν βιβλία. Υιοθέτηση από την 1 Αυγούστου 2005 µειωµένου συντελεστή ΦΠΑ 8% αντί του κανονικού 15% µε τον οποίο επιβαρύνεται σήµερα η µεταφορά επιβατών και των συνοδευόµενων αποσκευών τους στο εσωτερικό της ηµοκρατίας µε αστικά, υπεραστικά και αγροτικά ταξί και µε τουριστικά, εκδροµικά και υπεραστικά λεωφορεία. Σύµφωνα µε το νέο Παράρτηµα ώδεκα του Νόµου οι παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών που υπόκεινται στο µειωµένο συντελεστή 8% είναι οι εξής: 1. Μεταφορά επιβατών και των συνοδευόµενων αποσκευών τους στο εσωτερικό της ηµοκρατίας µε αστικό, υπεραστικό, και αγροτικό ταξί όπως αυτή ρυθµίζεται µε την εκάστοτε ισχύουσα περί Ρύθµισης Τροχαίας Μεταφοράς Νοµοθεσία και τουριστικά, εκδροµικά και υπεραστικά λεωφορεία. 2. Υπηρεσίες εστιατορίου και άλλες παρόµοιες υπηρεσίες επισιτισµού, εξαιρουµένης της διάθεσης οινοπνευµατωδών ποτών, µπύρας και κρασιού που συνεχίζουν να φορολογούνται µε συντελεστή ΦΠΑ 15%. Οι ακόλουθες παραδόσεις τροφίµων από εστιατόρια, µπαρ, καντίνες και παρόµοιες επιχειρήσεις, θεωρούνται ότι πραγµατοποιούνται µέσα στα πλαίσια δραστηριότητας επισιτισµού και φορολογούνται από 1.1.2006 µε συντελεστή ΦΠΑ 8%: - Τροφοδοσία µε τρόφιµα - Τρόφιµα τα οποία παραδίνονται σε σχέση και κατά τη διάρκεια αθλητικής/εµπορικής ή άλλης κοινωνικής εκδήλωσης - Τρόφιµα που παραδίδονται µε σκοπό να καταναλωθούν στα υποστατικά που παραδίδονται - Τρόφιµα που παραδίδονται µε σκοπό να καταναλωθούν εκτός των υποστατικών όπου παραδίδονται. 3. ιαµονή σε ξενοδοχεία, τουριστικά καταλύµατα και παρόµοιους χώρους, συµπεριλαµβανοµένης και της παροχής καταλύµατος διακοπών. 4. Θαλάσσια εγχώρια µεταφορά επιβατών και των συνοδευόµενων αποσκευών τους. 13

Σηµειώνεται ότι η µίσθωση χώρου σε κατασκήνωση ή κάµπινγκ για τροχόσπιτα θα εξακολουθήσει να επιβαρύνεται µε το µειωµένο συντελεστή ΦΠΑ 15%. (Οι περί Φόρου Προστιθέµενης Αξίας (Τροποποιητικοί) (Αρ.2, 3 και 4) Νόµοι 100(Ι)/2005, 131(Ι)/2005 και 148(Ι)/2005 που δηµοσιεύθηκαν στην Επίσηµη Εφηµερίδα της ηµοκρατίας στις 29 Ιουλίου 2005, 11 Νοεµβρίου 2005 και 23 εκεµβρίου 2005 αντίστοιχα) Καινούρια Μεταφορικά Μέσα: Μετακίνηση σε άλλο Κράτος Μέλος 1. Επιβολή του µηδενικού συντελεστή ΦΠΑ Σύµφωνα µε τον κανονισµό 137Ι των περί Φόρου Προστιθέµενης Αξίας (Γενικών) Κανονισµών του 2001 µέχρι 2004, πρόσωπο το οποίο δεν είναι υποκείµενο στο φόρο πρόσωπο σε άλλο Κράτος µέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, µπορεί να υποβάλει αίτηση στον Έφορο ΦΠΑ, για την αγορά καινούριου µεταφορικού µέσου από τη Κυπριακή δηµοκρατία για µετακίνηση του σε άλλο Κράτος µέλος µε την επιβολή του µηδενικού συντελεστή ΦΠΑ. Για να επιβληθεί ο µηδενικός συντελεστής ΦΠΑ, ο αγοραστής συµπληρώνει την αίτηση του σε έντυπο ΦΠΑ 111, από κοινού µε τον πωλητή και µετακινεί το µεταφορικού µέσο σε άλλο Κράτος µέλος εντός 10 εργάσιµων ηµερών από την ηµεροµηνία της παράδοσης του. Όλες οι προϋποθέσεις για την επιβολή του µηδενικού συντελεστή έχουν καθοριστεί σε γνωστοποίηση που έχει εκδοθεί και δηµοσιευθεί στην Επίσηµη Εφηµερίδα της δηµοκρατίας (Κ.Π 775/2004). Τονίζεται ότι ο πωλητής, υποκείµενο στο φόρο πρόσωπο, δε δικαιούται να επιβάλει το µηδενικό συντελεστή ΦΠΑ αν το µεταφορικό µέσο δεν µετακινηθεί σε άλλο Κράτος µέλος εντός 10 εργάσιµων ηµερών από την ηµεροµηνία της παράδοσης του, αν δεν υποβληθεί αίτηση στο έντυπο ΦΠΑ 111, το οποίο επισυνάπτεται στην εγκύκλιο αυτή και γενικότερα αν δεν ικανοποιούνται οι προϋποθέσεις που έχουν καθοριστεί στη Γνωστοποίηση που αναφέρθηκε αµέσως πιο πάνω. Το έντυπο ΦΠΑ 111, το οποίο συµπληρώνεται τόσο από τον πωλητή όσο και από τον αγοραστή του καινούριου µεταφορικού µέσου, ΠΡΕΠΕΙ ΟΠΩΣ ΗΠΟΤΕ, να αποστέλλεται από τον πωλητή στην Υπηρεσία ΦΠΑ, στη ταχυδροµική διεύθυνση: Υπηρεσία ΦΠΑ, 1471, Λευκωσία, για να θεωρηθεί ως υποβληθέν. Σε περίπτωση που το έντυπο αυτό δεν υποβληθεί στην Υπηρεσία ΦΠΑ, τότε ο Έφορος ΦΠΑ µπορεί να θεωρήσει ότι η συναλλαγή δεν υπόκειται στο µηδενικό συντελεστή και να βεβαιώσει το οφειλόµενο ποσό φόρου δυνάµει των διατάξεων της περί ΦΠΑ νοµοθεσίας, εκτός αν το υποκείµενο στο φόρο πρόσωπο παρουσιάσει εντός εύλογου χρονικού διαστήµατος επαρκή αποδεικτικά στοιχεία ότι ο φόρος καταβλήθηκε στο Κράτος µέλος προορισµού του καινούριου µεταφορικού µέσου, τα οποία οφείλει να τηρεί. 2. Επιβολή του κανονικού συντελεστή ΦΠΑ Σε περίπτωση που δεν υποβληθεί αίτηµα σε έντυπο ΦΠΑ 111 ή το καινούριο µεταφορικό µέσο δεν µετακινηθεί σε άλλο Κράτος µέλος εντός 10 εργάσιµων ηµερών από την ηµεροµηνία της παράδοσης του, ή γενικότερα αν δεν ικανοποιούνται οι προϋποθέσεις που έχουν καθοριστεί στη Γνωστοποίηση όπως αναφέρθηκε στην παράγραφο 1 πιο πάνω, η αγορά του καινούριου µεταφορικού µέσου από πρόσωπο το οποίο δεν είναι υποκείµενο στο φόρο πρόσωπο για µετακίνηση του σε άλλο Κράτος µέλος, επιβαρύνεται µε τον κανονικό συντελεστή ΦΠΑ, που εκάστοτε ισχύει. Ωστόσο, σύµφωνα µε τα άρθρα 28α(1)(β) της Έκτης Κοινοτικής Οδηγίας για το ΦΠΑ και το 12Α(1)(γ) του περί ΦΠΑ Νόµου, τα καινούρια µεταφορικά µέσα, όπως αυτά ορίζονται στα άρθρα 14

28α(2) της 6ης Οδηγίας και 3Γ του περί ΦΠΑ Νόµου, υπόκεινται σε ΦΠΑ στον τόπο προορισµού/κατανάλωσης. Εποµένως, έστω και αν το καινούριο µεταφορικό µέσο επιβαρυνθεί µε ΦΠΑ στη δηµοκρατία, θα επιβληθεί ΦΠΑ και στο Κράτος µέλος προορισµού του. Το κοινοτικό κεκτηµένο όµως προβλέπει ότι στην ενιαία αγορά της ΕΕ τα εν λόγω µεταφορικά µέσα θα πρέπει να φορολογηθούν µόνο µία φορά. Με σκοπό την εφαρµογή της αρχής αυτής, όπως επιβάλλεται από το κεκτηµένο, για φορολόγηση των καινούριων µεταφορικών µέσων, µόνο µία φορά στην ΕΕ, όταν υποκείµενα στο φόρο πρόσωπα, τα οποία πραγµατοποιούν παραδόσεις καινούριων µεταφορικών µέσων, λαµβάνουν από πελάτες τους αποδεικτικά στοιχεία ότι έχουν µετακινήσει µεταφορικό µέσο σε άλλο ΚΜ επί του οποίου ο ΦΠΑ επιβλήθηκε µε τον κανονικό συντελεστή ΦΠΑ στη δηµοκρατία, ενόσω αυτό είναι καινούριο µπορούν: -να προβούν στην επιστροφή του ΦΠΑ που επιβλήθηκε και -να προβούν σε διόρθωση λογαριασµού, εφόσον ο πελάτης παρουσιάσει αποδεικτικά στοιχεία πληρωµής του ΦΠΑ σε εκείνο το άλλο ΚΜ. Τα πρόσωπα αυτά οφείλουν να εξασφαλίζουν την έγκριση του αρµόδιου Επαρχιακού Γραφείου ΦΠΑ για να προβούν σε διόρθωση όταν: α) έχουν παρέλθει τρία χρόνια από το τέλος της φορολογικής περιόδου για την οποία θα προβούν σε διόρθωση β) το καθαρό ποσό για το οποίο θα προβούν σε διόρθωση υπερβαίνει τις 1000. Επιπρόσθετα, τα υποκείµενα στο φόρο πρόσωπα τα οποία προβαίνουν σε διόρθωση όπως αναφέρθηκε αµέσως πιο πάνω, οφείλουν να παρουσιάσουν στο αρµόδιο Επαρχιακό Γραφείο ΦΠΑ αποδεικτικά στοιχεία για την επιστροφή του ποσού του ΦΠΑ στον πελάτη τους και να αναφέρουν τη φορολογική περίοδο εντός της οποίας αποδόθηκε το αρχικό ποσό ΦΠΑ για την παράδοση του καινούριου µεταφορικού µέσου. Τα στοιχεία που αποδεικνύουν την επιστροφή του ΦΠΑ τηρούνται για περίοδο επτά ετών. (Ερµηνευτική Εγκύκλιος της Υπηρεσίας ΦΠΑ Αρ. 94 ηµεροµηνίας 29 Ιουνίου 2005) Παράδοση αγαθών ως εφόδια πλοίων Σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 25(6)(β) του περί Φόρου Προστιθέµενης Αξίας Νόµου του 2000 µέχρι 2004, η παράδοση αγαθών υπόκειται στο µηδενικό συντελεστή Φ.Π.Α. αν ο Έφορος ικανοποιηθεί ότι το πρόσωπο που παραδίδει τα αγαθά τα έχει φορτώσει για χρήση ως εφόδια για θαλάσσια διαδροµή µε τελικό προορισµό τόπο εκτός της δηµοκρατίας. 2. Ως αποδεικτικό στοιχείο που ικανοποιεί τον Έφορο για την επιβολή του µηδενικού συντελεστή Φ.Π.Α. στις παραδόσεις αγαθών ως εφοδίων πλοίων, τα οποία εκτελούν θαλάσσιες διαδροµές µε τελικό προορισµό τόπο εκτός της.ηµοκρατίας, θεωρείται το σχετικό τιµολόγιο που εκδίδουν τα πρόσωπα που πραγµατοποιούν την παράδοση των αγαθών, κατάλληλα υπογραµµένο και σφραγισµένο από τον καπετάνιο του πλοίου ή άλλο εξουσιοδοτηµένο, προς το σκοπό αυτό, αξιωµατικό του πλοίου. 3. Σηµειώνεται ότι για τα εφόδια πλοίων, που αφορούν παραδόσεις αγαθών από αποθήκες αποταµίευσης ή φορολογικές αποθήκες, απαιτείται η προσκόµιση από τα πρόσωπα που πραγµατοποιούν την παράδοση των αγαθών των αναγκαίων τελωνειακών εγγράφων στο Τµήµα Τελωνείων και η βεβαίωση της παράδοσης των αγαθών ως εφοδίων πλοίων από αρµόδιο Τελωνειακό Λειτουργό. (Ερµηνευτική Εγκύκλιος της Υπηρεσίας ΦΠΑ Αρ. 95 ηµεροµηνίας 14 Ιουνίου 2005) 15

Έκπτωση φόρου εισροών που σχετίζεται µε έξοδα που επιβαρύνονται εταιρείες που προβαίνουν στην έκδοση µετοχών για αύξηση µετοχικού κεφαλαίου Η έκδοση µετοχών από εταιρείες θεωρείτο µέχρι σήµερα ότι συνιστούσε άσκηση οικονοµικής δραστηριότητας, που εξαιρείται από το ΦΠΑ µε βάση τον Πίνακα Β του Έβδοµου Παραρτήµατος του Ν. 95(Ι) του 2000 (για την περίοδο 1.2.2002 και µετά) και την παράγραφο (ιι) (ε) του Παραρτήµατος ΙΙΙ του Ν.246/90 (για την περίοδο 1.7.1992 µέχρι 31.1.2002). Ως αποτέλεσµα των πιο πάνω και τηρουµένων των κανόνων που αφορούν το δικαίωµα έκπτωσης του φόρο εισροών, ο ΦΠΑ µε τον οποίο επιβαρύνονταν εταιρείες για την έκδοση µετοχών δεν µπορούσε να διεκδικηθεί ως φόρος εισροών για επιστροφή ή και συµψηφισµό αφού αποδιδόταν στην πραγµατοποίηση εξαιρούµενων συναλλαγών. Απόφαση ικαστηρίου των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων (.ΕΚ) στην Υπόθεση C-465/03 Σε προδικαστική απόφαση του το ικαστήριο των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων ( ΕΚ) στην Υπόθεση C- 465/03, που υπέβαλε το ικαστήριο της Αυστρίας (Unadhangiger Finannzsenat, Aubenstelle Linz) στα πλαίσια της δίκης Kretztechnik AG κατά Finanzamt Linz, αποφάνθηκε ότι η έκδοση µετοχών αποτελεί συναλλαγή εκτός πεδίου εφαρµογής του ΦΠΑ ανεξάρτητα αν η έκδοση γίνεται από εταιρεία στα πλαίσια εισαγωγής της σε Χρηµατιστήριο ή από µη εισηγµένη σε Χρηµατιστήριο εταιρεία, και έκρινε ότι τέτοια έξοδα που γίνονται µε σκοπό την αύξηση κεφαλαίου προς όφελος των οικονοµικών δραστηριοτήτων επιχείρησης (δηλαδή για δραστηριότητες εντός πεδίου εφαρµογής του ΦΠΑ), αποτελούν µέρος των κοινών εξόδων (overheads) και ως τέτοια συνιστούν στοιχεία στη διαµόρφωση της τιµής των αγαθών που εµπορεύονται οι εταιρείες. Εποµένως ερµηνεύοντας τα άρθρα 17(1) και (2) της Έκτης Κοινοτικής Οδηγίας (δικαίωµα έκπτωσης του φόρου εισροών) το ΕΚ αποφάσισε ότι ο ΦΠΑ επί των εξόδων που αφορούν την έκδοση µετοχών (π.χ. διαφήµιση, έκδοση ενηµερωτικού δελτίου, αµοιβές δικηγόρων και λογιστών) αποτελεί φόρο εισροών για τον οποίο παρέχεται δικαίωµα έκπτωσης, δηλαδή οι εταιρείες µπορούν να συµψηφίσουν το φόρο αυτό µε το φόρο που εισπράττουν, στην έκταση που αποδίδεται σε φορολογητέες συναλλαγές Εφαρµογή της απόφασης Σύµφωνα µε το Κοινοτικό κεκτηµένο η Κυπριακή ηµοκρατία υποχρεούται να εφαρµόσει την απόφαση του ΕΚ από 1 Μαΐου, 2004 ηµεροµηνία ένταξης της Κυπριακής ηµοκρατίας στην Ευρωπαϊκή Ένωση. Εποµένως από την ηµεροµηνία αυτή, οι εγγεγραµµένες στο Μητρώο ΦΠΑ εταιρείες, όταν προβαίνουν σε έκδοση µετοχών, θα δικαιούνται να εκπίπτουν ως φόρο εισροών, το ΦΠΑ τον οποίο καταβάλλουν για υπηρεσίες και άλλα έξοδα, στην έκταση που πραγµατοποιούν φορολογητέες συναλλαγές µε βάση τις διατάξεις των άρθρων 19(1) και 21 του Ν. 95(Ι)/2000 όπως έχει τροποποιηθεί µέχρι σήµερα. (Ερµηνευτική Εγκύκλιος της Υπηρεσίας ΦΠΑ Αρ. 96 ηµεροµηνίας 6 Ιουλίου 2005) Παράδοση µεταχειρισµένων µεταφορικών µέσων τα οποία προέρχονται από άλλα Κράτη µέλη πριν την καταβολή του Φόρου Κατανάλωσης 1. Σύµφωνα µε την παράγραφο 10(δ) του Έκτου Παραρτήµατος του περί ΦΠΑ Νόµου: (α) παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών που πραγµατοποιούνται στους χώρους που απαριθµούνται στην υποπαράγραφο (β)(i) µέχρι (β)(iv) της παραγράφου 10 του ίδιου Παραρτήµατος, δηλαδή αποθήκες προσωρινής εναπόθεσης, ελεύθερη ζώνη ή ελεύθερη αποθήκη, καθεστώς τελωνειακής αποταµίευσης ή ενεργητικής τελειοποίησης κλπ, µε διατήρηση των καθεστώτων αυτών και 16

(β) παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών που πραγµατοποιούνται σε φορολογική αποθήκη του περί Φόρων Κατανάλωσης Νόµου, µε διατήρηση του καθεστώτος αυτού υπόκεινται στο µηδενικό συντελεστή ΦΠΑ. ιευκρινίζεται όµως, ότι µεταχειρισµένα µεταφορικά µέσα τα οποία προέρχονται από άλλα Κράτη µέλη (δηλαδή κοινοτικά) δεν θεωρούνται ότι τελούν υπό οποιαδήποτε από τα πιο πάνω καθεστώτα όταν αυτά αφιχθούν στη ηµοκρατία έστω και αν επιτραπεί η τοποθέτηση τους σε εγκεκριµένη αποθήκη τελωνειακής αποταµίευσης µόνο για σκοπούς µη άµεσης καταβολής του φόρου κατανάλωσης. Εποµένως, η παράδοση τους στη ηµοκρατία σε οποιοδήποτε χρόνο, είτε όταν είναι τοποθετηµένα σε εγκεκριµένη αποθήκη τελωνειακής αποταµίευσης για σκοπούς µη καταβολής του Φόρου Κατανάλωσης είτε όχι, υπόκειται στον κανονικό συντελεστή ΦΠΑ. 2. Συγκεκριµένα, όταν υποκείµενο στο φόρο πρόσωπο, αγοράζει µεταχειρισµένα µεταφορικά µέσα από άλλο Κράτος µέλος, αποδίδει το ΦΠΑ είτε εφαρµόζοντας Σχέδιο Περιθωρίου Κέρδους, αν τα µεταφορικά µέσα είναι δικαιούχα ή επιβάλλοντας ΦΠΑ επί ολόκληρης της αξίας της παράδοσης. (α) Όταν υποκείµενο στο φόρο πρόσωπο αγοράσει µεταχειρισµένα µεταφορικά µέσα από ιδιώτη από άλλο Κράτος µέλος ή από υποκείµενο στο φόρο πρόσωπο σε άλλο Κράτος µέλος, το οποίο παραδίδει τα µεταχειρισµένα µεταφορικά µέσα µε βάση Σχέδιο Περιθωρίου, αντίστοιχο µε αυτό που προβλέπεται στο Άρθρο 40 της Κυπριακής περί ΦΠΑ νοµοθεσίας, τότε έχει δικαίωµα να εφαρµόσει Σχέδιο Περιθωρίου κατά την παράδοση τους στη ηµοκρατία. Σε τέτοια περίπτωση η παράδοση των δικαιούχων µεταφορικών µέσων στη ηµοκρατία υπόκειται στον κανονικό συντελεστή ΦΠΑ (15%) επί του περιθωρίου κέρδους µε τη χρήση του Σχεδίου Περιθωρίου Κέρδους, έστω και αν η πώληση πραγµατοποιηθεί ενόσω είναι τοποθετηµένα σε εγκεκριµένη αποθήκη τελωνειακής αποταµίευσης. (β) Όταν υποκείµενο στο φόρο πρόσωπο στη ηµοκρατία που πραγµατοποιεί απόκτηση µεταχειρισµένων µεταφορικών µέσων από άλλο υποκείµενο στο φόρο πρόσωπο σε άλλο Κράτος Περιθωρίου Κέρδους, δεν έχει δικαίωµα να εφαρµόσει Σχέδιο Περιθωρίου για την µεταγενέστερη παράδοση των εν λόγω µεταφορικών µέσων στη ηµοκρατία. Σε τέτοια περίπτωση το υποκείµενο στο φόρο πρόσωπο στη δηµοκρατία έχει υποχρέωση να επιβάλλει και να αποδώσει ΦΠΑ επί της αξίας της παράδοσης, περιλαµβανοµένου και του Φόρου Κατανάλωσης, µε τον κανονικό συντελεστή ΦΠΑ, όταν θα παραδώσει τα µεταχειρισµένα µεταφορικά µέσα στη ηµοκρατία, έστω και να η πώληση πραγµατοποιηθεί ενόσω είναι τοποθετηµένα σε εγκεκριµένη αποθήκη τελωνειακής αποταµίευσης. (Ερµηνευτική Εγκύκλιος Υπηρεσίας ΦΠΑ Αρ. 97 ηµεροµηνίας 9 Αυγούστου 2005) ικαίωµα έκπτωσης του φόρου για εργασίες σε ακίνητη ιδιοκτησία Με βάση τις διατάξεις του άρθρου 25(13)(α) του Ν.246/90 που ίσχυε µέχρι την 31/1/2002 δεν παρέχεται δικαίωµα έκπτωσης του φόρου µε τον οποίο έχουν επιβαρυνθεί οι δαπάνες που αφορούν την παράδοση υλικών ή την παροχή υπηρεσιών που χρησιµοποιούνται για εκτέλεση εργασιών σε ακίνητη ιδιοκτησία ή που αφορούν την αµοιβή εργολάβων για την εκτέλεση εργασιών σε ακίνητη ιδιοκτησία µε µίσθωση έργου. Η πιο πάνω διάταξη του Ν.246/90 δεν έχει περιληφθεί στο Ν.95(Ι)/2000, ο οποίος τέθηκε σε εφαρµογή από 1/2/2002 και συνεπώς τα υποκείµενα στο φόρο πρόσωπα έχουν δικαίωµα να εκπίπτουν το φόρο που επιβαρύνει τις δαπάνες που αφορούν ακίνητη ιδιοκτησία, νοουµένου πάντοτε ότι πληρούνται οι άλλες προϋποθέσεις του Νόµου. 17

Το άρθρο 25(13)(α) του Ν.246/90, που περιορίζει το δικαίωµα έκπτωσης του φόρου, αναφέρεται σε «εκτέλεση εργασιών σε ακίνητη ιδιοκτησία» και δεν συνδέεται µε το χρόνο απόδοσης του ΦΠΑ για τις συναλλαγές στην οικοδοµική βιοµηχανία. Συνεπώς στο µεταβατικό στάδιο, από την εφαρµογή των διατάξεων του Ν.246/90 στην εφαρµογή των διατάξεων του Ν.95(Ι)/2000, καθοριστικό χρονικό σηµείο για το δικαίωµα των υποκειµένων στο φόρου προσώπων να διεκδικούν έκπτωση του φόρου που αφορά εκτέλεση εργασιών σε ακίνητη ιδιοκτησία είναι ο χρόνος εκτέλεσης των εργασιών και όχι ο χρόνος απόδοσης του ΦΠΑ για τις συναλλαγές στην οικοδοµική βιοµηχανία. Με βάση τα πιο πάνω δεν παρέχεται σε υποκείµενα στο φόρο πρόσωπα δικαίωµα έκπτωσης του φόρου που αφορά δαπάνες για την εκτέλεση εργασιών σε ακίνητη ιδιοκτησία, που εκτελέστηκαν πριν την εφαρµογή των διατάξεων του Ν.95(Ι)/2000, δηλαδή για εργασίες που εκτελέστηκαν πριν την 1/2/2002, καθότι αφορά δαπάνες για τις οποίες δεν παρέχεται δικαίωµα έκπτωσης του φόρου µε βάση τις διατάξεις του άρθρου 25(13)(α) του Ν.246/90. Τα υποκείµενα στο φόρο πρόσωπα έχουν δικαίωµα έκπτωσης του φόρου που αφορά δαπάνες για εργασίες που εκτελέστηκαν σε ακίνητη ιδιοκτησία µετά την 1 Φεβρουαρίου 2002. Παραδόσεις τροφίµων από τις σχολικές καντίνες (κυλικεία) 1. Σύµφωνα µε πρόσφατη απόφαση της Ολοµέλειας του Ανωτάτου δικαστηρίου στην υπόθεση Κυπριακής ηµοκρατίας µέσω Εφόρου ΦΠΑ Vs Ζωούλας Ελευθεριάδου, Αναθεωρητική Έφεση Αρ.3542, προσφυγή 908/2001, ηµεροµηνίας 20.9.2005, η οποία αποτελεί νοµολογία, έχει επιβεβαιωθεί η θέση της Εφόρου ΦΠΑ ότι, οι παραδόσεις τροφίµων από τις σχολικές καντίνες αποτελούν παραδόσεις µέσα στα πλαίσια δραστηριότητας επισιτισµού, µε σκοπό να καταναλωθούν στα υποστατικά όπου παραδίδονται. Τα υποστατικά δεν περιορίζονται µόνο στην ίδια την καντίνα αλλά καλύπτουν γενικά τους χώρους του σχολείου. 2. Στην απόφαση της Ολοµέλειας αναφέρεται και το ακόλουθο απόσπασµα, χαρακτηριστικό της ερµηνείας που έδωσε το Ανώτατο δικαστήριο στον όρο «υποστατικά» και η οποία επιβεβαιώνει τη θέση της Εφόρου: «Ο όρος «υποστατικά» όπου παραδίδονται τα τρόφιµα µε σκοπό να καταναλωθούν εκεί, δεν περιλαµβάνει µόνο την ίδια την καντίνα αλλά τον ευρύτερο χώρο του σχολείου όπου βρίσκεται. Το υποστατικό της καντίνας αποτελεί µαζί µε τα άλλα υποστατικά του σχολικού κτιρίου το σύνολο του σχολικού χώρου. Από τη σχολική καντίνα πωλούνται τρόφιµα προς τους µαθητές και τους εκπαιδευτικούς του σχολείου, στο οποίο βρίσκεται µε σκοπό να καταναλωθούν στο σχολικό χώρο.» 3. Εποµένως µε βάση τα πιο πάνω η πώληση τροφίµων από σχολικές καντίνες αποτελεί παροχή υπηρεσιών επισιτισµού η οποία σύµφωνα µε τις σχετικές διατάξεις των περί ΦΠΑ Νόµων επιβαρύνεται µε τον εκάστοτε σε ισχύ µειωµένο συντελεστή ΦΠΑ. (Ερµηνευτική Εγκύκλιος της Υπηρεσίας ΦΠΑ Αρ. 99 ηµεροµηνίας 11 Οκτωβρίου 2005) Πωλήσεις κτιρίων µαζί µε το συνεχόµενο οικόπεδο Το κατά πόσο οι πωλήσεις οικοπέδου και κτιρίων συνιστούν συναλλαγές πώλησης κτιρίου µαζί µε το συνεχόµενο οικόπεδο ή δύο ξεχωριστές συναλλαγές, δηλαδή πώλησης οικοπέδου και παροχής υπηρεσιών ανέγερσης κτιρίου, είναι θέµα πραγµατικό και πρέπει να προσεγγίζεται µε βάση το σύνολο των περιστατικών της κάθε περίπτωσης ξεχωριστά. Ο τύπος ή το όνοµα που επιλέγουν τα συµβαλλόµενα µέρη να δώσουν στη συναλλαγή δεν δηµιουργούν καµιά δέσµευση για την Υπηρεσία ΦΠΑ, αλλά ουσιαστικά για τον καθορισµό της 18

φορολογικής µεταχείρισης µιας συναλλαγής θα πρέπει πάντοτε να λαµβάνεται υπόψη η πραγµατική πρόθεση των µερών, η φύση, το περιεχόµενο και ο χαρακτήρας της κάθε συναλλαγής, καθώς επίσης και οποιαδήποτε άλλα σχετικά δεδοµένα. Ενδεικτικά αναφέρονται πιο κάτω ορισµένες παράµετροι που θα µπορούσαν να λαµβάνονται υπόψη για τον καθορισµό της φορολογικής µεταχείρισης των εν λόγω συναλλαγών: Ο χρόνος συνοµολόγησης των συµβολαίων Ο τρόπος παρουσίασης των συναλλαγών στο Τµήµα Κτηµατολογίου ή στο Τµήµα Εσωτερικών Προσόδων Ο λόγος για την ύπαρξη ενδεχοµένως ξεχωριστών συµφωνιών Αν η ανέγερση του κτιρίου πραγµατοποιήθηκε από τον ίδιο τον πωλητή των οικοπέδων ή από άλλο πρόσωπο Στις περιπτώσεις ακύρωσης της συµφωνίας πώλησης του οικοπέδου και σύναψης νέας συµφωνίας, ο χρόνος ακύρωσης της συµφωνίας, δηλαδή αν πριν την ακύρωση προηγήθηκε µεταβίβαση του οικοπέδου και/ή ο αγοραστής είχε ήδη εκπληρώσει τις συµβατικές του υποχρεώσεις. Όλες οι πιο πάνω παράµετροι είναι ενδεικτικές και για τον καθορισµό της φορολογικής µεταχείρισης µιας συναλλαγής µπορεί να λαµβάνονται υπόψη όλες µαζί ή ξεχωριστά η καθεµιά ανάλογα µε τα δεδοµένα της κάθε περίπτωσης, καθώς επίσης και οποιαδήποτε άλλα στοιχεία και δεδοµένα ενδεχοµένως να βρίσκονται στον προσωπικό φάκελο του υποκειµένου στο φόρο προσώπου ή να προκύψουν στην διάρκεια του ελέγχου. (Ερµηνευτική Εγκύκλιος της Υπηρεσίας ΦΠΑ Αρ. 101 ηµεροµηνίας 14 Νοεµβρίου 2005) Παράδοση αγαθών σε πρόσωπο που είναι επισκέπτης από το εξωτερικό και υπόκειται στο µηδενικό συντελεστή Λόγω της ένταξης της Κύπρου στην ΕΕ κρίθηκε αναγκαία η τροποποίηση των όρων που τίθενται στη Γνωστοποίηση Κ Π 11/2002 και σχετίζονται µε το πιο πάνω θέµα. Ως εκ τούτου από 2/12/05 αποσύρεται η Γνωστοποίηση Κ Π 11/2002 και αντικαθίσταται µε την Γνωστοποίηση Κ Π 555/2005. Με την Γνωστοποίηση Κ Π 555/2005 έχουν επέλθει οι πιο κάτω αλλαγές στους όρους εφαρµογής του Σχεδίου Λιανικής Εξαγωγής Αγαθών: 1. Σύµφωνα µε την παράγραφο 1 της Γνωστοποίησης Κ Π 555/2005 δικαιούχα πρόσωπα για χρήση του Σχεδίου Λιανικής Εξαγωγής Αγαθών είναι οι επισκέπτες από το εξωτερικό οι οποίοι είναι κάτοχοι διαβατηρίου ή ταυτότητας ή άλλου επίσηµου εγγράφου του κράτους όπου είναι εγκατεστηµένοι και το οποίο δεικνύει ότι δεν είναι εγκατεστηµένοι σε κράτος µέλος. 2. Με βάση την παράγραφο 2 της εν λόγω Γνωστοποίησης, «Επισκέπτης από το εξωτερικό είναι πρόσωπο το οποίο δεν διέµενε εντός των κρατών µελών για περισσότερο από 365 ηµέρες τα δύο τελευταία έτη που προηγούνται της ηµεροµηνίας που αγόρασε τα αγαθά». 3. Το ανώτατο όριο αξίας αγοράς αγαθών των 10,000 ανά άτοµο έχει καταργηθεί ενώ παρέµεινε το κατώτατο όριο αξίας αγοράς αγαθών των 100 ανά άτοµο. 4. Έχει καταργηθεί επίσης ο περιορισµός για επιστροφή ΦΠΑ σε µετρητά για ποσά µέχρι 1.000. Ως εκ τούτου τώρα υπάρχει η δυνατότητα για επιστροφή οποιουδήποτε ποσού ΦΠΑ σε µετρητά. 5. Το ποσό της εγγύησης που έχει καθοριστεί ως όρος για να δικαιούνται εξουσιοδοτηµένο από τον Έφορο να επιστρέφει ΦΠΑ σε µετρητά έχει µειωθεί στις 20.000 αντί του ποσού των 50.000 που απαιτείται παλαιότερα. 19