ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Σατ. Δ/λζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σατ. Κώδηθας : 176 71 - Καιιηζέα Σειέθωλο :.. ΦΑΞ :. Καιιηζέα 13/06/2014 Αξηζκόο απόθαζεο:1749 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». γ. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ αξηζ. Γ.Δ.Γ. 12895 ΔΞ 2014/ 9-4-2014 απόθαζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ «Παξνρή εμνπζηνδόηεζεο ππνγξαθήο» (ΦΔΚ Β 975 ). 4. Σελ από...θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ...ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ..., ΑΦΜ..., θαηνίθνπ... Θεζζαινλίθεο, νδόο...θαηά ηεο ζησπεξήο αξλεηηθήο απάληεζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... ζην ππ αξηζκ...αίηεκα ηνπ πξνζθεύγνληνο πεξί κεξηθήο αλάθιεζεο ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2009 θαη δηελέξγεηαο λέαο εθθαζάξηζεο θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 1
5. Σελ ζησπεξή αξλεηηθή απάληεζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... ζην ππ αξηζκ...αίηεκα ηνπ πξνζθεύγνληνο πεξί κεξηθήο αλάθιεζεο ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2009 θαη δηελέξγεηαο λέαο εθθαζάξηζεο, ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθύξσζε. 6. Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Σελ από 06/06/2014 εηζήγεζε ηνπ Α3 ηκήκαηνο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο από... θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ...ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ..., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Με ηελ ζησπεξή αξλεηηθή απάληεζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... δελ γίλεηαη δεθηό ην ππ αξηζκ...αίηεκα ηνπ πξνζθεύγνληα πεξί κεξηθήο αλάθιεζεο ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2009 θαη δηελέξγεηαο λέαο εθθαζάξηζεο. Η αλάθιεζε αθνξά θνξνινγεηέα ύιε ζπλνιηθνύ θαζαξνύ πνζνύ 4.989,60 εσρώ ην νπνίν αθνξά επηδόκαηα πνπ ρνξεγήζεθαλ ζηνλ πξνζθεύγνληα σο...(όπως προκύπηει και από ηην βεβαίωζη ηης Διεύθσνζης Διοικηηικού & Οικονομικού ηοσ...ποσ προζκόμιζε ο προζθεύγων με ηην σπό κρίζη ενδικοθανή προζθσγή ) θαη αλαιύεηαη σο εμήο : α) πνζό 3.215,52 πνπ ρνξεγήζεθε σο εηδηθό εξεπλεηηθό επίδνκα, β) πνζό 1.774,08, πνπ ρνξεγήζεθε σο πάγηα κεληαία απνδεκίσζε γηα δεκηνπξγία θαη ελεκέξσζε βηβιηνζήθεο. Ο πξνζθεύγσλ, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθύξσζε ηεο ηεθκαηξόκελεο απόξξηςεο ηνπ κε αξηζκ. πξση...αηηήκαηόο ηνπ πεξί κεξηθήο αλάθιεζεο ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2009, ηελ αθύξσζε ή άιισο κεηαξξύζκηζε ηνπ νηθείνπ εθθαζαξηζηηθνύ ζεκεηώκαηνο θόξνπ εηζνδήκαηνο, ηελ δηελέξγεηα λέαο εθθαζάξηζεο θαη ηελ λνκηκόηνθε επηζηξνθή ηνπ αρξεσζηήησο θαηαβιεζέληνο ή παξαθξαηεζέληνο θόξνπ πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιόγνπο : Δθ πιάλεο ζπκπεξηέιαβε ζηελ ππ αξηζκ...δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2009 ην αλσηέξσ πνζό ησλ 4.989,60 εσρώ δηόηη αθνξά επηδόκαηα ηα νπνία δελ έρνπλ ηα ελλνηνινγηθά ραξαθηεξηζηηθά ηνπ εηζνδήκαηνο. Με βάζε ηα άξζξα 17 παξ.3 θαη 19 παξ.3 ηνπ λ.2530/1997 όπσο ηξνπνπνηήζεθαλ κε ην άξζξν 38 ηνπ λ.3205/2003 ηα σο άλσ επηδόκαηα ρνξεγνύληαη ηόζν ζηα κέιε ηνπ δηδαθηηθνύ εξεπλεηηθνύ θαη εθπαηδεπηηθνύ πξνζσπηθνύ ησλ Ιδξπκάησλ ηεο Σξηηνβάζκηαο Δθπαίδεπζεο όζν θαη ζηα κέιε ηνπ εξεπλεηηθνύ πξνζσπηθνύ ησλ Δξεπλεηηθώλ Ιδξπκάησλ γηα ηελ θάιπςε ησλ πξόζζεησλ δαπαλώλ ζηηο νπνίεο απηνί ππνβάιινληαη εμαηηίαο ηεο ππεξεζίαο θαη ησλ ηδηόκνξθσλ ζπλζεθώλ αζθήζεσο απηήο θαη ζπλεπώο δελ ππόθεηληαη ζε θνξνιόγεζε βάζεη ζπληαγκαηηθώλ δηαηάμεσλ, ζρεηηθήο λνκνινγίαο ηνπ ΣΔ (απνθ.1944/2012 ) θαη ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ Ν.2238/94. Οη πεξηπηώζεηο νη νπνίεο ζην άξζξν 45 4 Ν. 2238/94 αλαθέξνληαη όηη δελ απνηεινύλ 2
εηζόδεκα από κηζζσηέο ππεξεζίεο θαη δελ ππόθεηληαη ζε θόξν, είλαη ελδεηθηηθέο. Επεηδή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 61 Ν.2238/94 «ε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο απνηειεί δεζκεπηηθό ηίηιν γηα ηνλ θνξνινγνύκελν. Μπνξεί όκσο γηα ιόγνπο ζπγγλσζηήο πιάλεο, λα ηελ αλαθαιέζεη, ελ όιν ε ελ κέξεη, θέξνληαο θαη ην βάξνο ηεο απόδεημεο ησλ πξαγκαηηθώλ πεξηζηαηηθώλ πνπ ηε ζπληζηνύλ». Ως προς ηο εηδηθό ερεσλεηηθό επίδοκα (ηοσ άρζροσ 17 παρ. 3 περ. δ Ν. 2530/1997 ή θαηά περίπηωζε ηοσ άρζροσ 38 παρ.3 περ.γ Ν.3205/2003) ποζού 3.215,52. Επεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 17 παξ. 3 πεξ.δ ηνπ Ν. 2530/1997 θαη ζηε ζπλέρεηα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 38 παξ.3 πεξ. γ ηνπ Ν.3205/2003, ζεζκνζεηήζεθε ην εηδηθό εξεπλεηηθό επίδνκα πνπ ρνξεγείηαη ζηνπο εξεπλεηέο ησλ Δζληθώλ Δξεπλεηηθώλ Κέληξσλ θαη ησλ Αλεμάξηεησλ Δξεπλεηηθώλ Ιδξπκάησλ. Επεηδή ην πξνβιεπόκελν από ην άξζξν 38 παξ. 3 πεξ.γ ηνπ λ.3205/2003 επίδνκα εκπίπηεη ζηελ έλλνηα ηνπ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο ηνπ άξζξ. 45 ηνπ λ.2238/1994 θαη δελ εμαηξείηαη ηεο θνξνινγίαο, θαζόζνλ ν λνκνζέηεο νξίδεη ξεηά θαη ζπγθεθξηκέλα ζην άξζξν 45 παξ. 4 ηνπ ηδίνπ λόκνπ θάζε πεξίπησζε θαηαβαιιόκελνπ ρξεκαηηθνύ πνζνύ πνπ δελ ζεσξεί εηζόδεκα από κηζζσηέο ππεξεζίεο θαη δελ ππόθεηηαη ζε θόξν. Μεηαμύ ησλ πεξηπηώζεσλ απηώλ δελ ππάγεηαη ην πξναλαθεξόκελν επίδνκα, ην νπνίν είλαη απηνλόεην όηη απνηειεί εηζόδεκα από κηζζσηέο ππεξεζίεο θαη ππόθεηηαη ζε θόξν εηζνδήκαηνο, θαζόζνλ ε πξναλαθεξόκελε δηάηαμε ηνπ άξζ. 45 ηνπ λ.2238/94 σο ηζρύεη, σο θνξνινγηθή ηνηαύηε, είλαη ζηελώο εξκελεπηέα. Δμάιινπ αθελόο κελ ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξ. 1 θαη 4 ηνπ άξζ.78 ηνπ πληάγκαηνο ηνπ 1975, νη θνξνινγηθέο ππνρξεώζεηο θαζώο θαη νη θνξνινγηθέο απαιιαγέο πξέπεη λα νξίδνληαη κε ηππηθό λόκν (ΣΔ 1526/1990), αθεηέξνπ δε είλαη ζηελώο εξκελεπηέεο (ΣΔνι. 2312/92). Ως προς ηελ πάγηα αποδεκίωζε ποσ τορεγείηαη ζηοσς ερεσλεηές γηα ηε δεκηοσργία θαη ελεκέρωζε βηβιηοζήθες θαη προς αληηκεηώπηζε δαπαλώλ ζσκκεηοτής ζε ζσλέδρηα (άρζροσ 17 παρ. 3 περ.γ ηοσ Ν. 2530/1997 ή θαηά περίπηωζε ηοσ άρζροσ 38 παρ.3 περ.β ηοσ Ν.3205/2003 ) ποζού 1.774,08 εσρώ: Επεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 17 παξ.3 πεξ.γ ηνπ Ν.2530/1997 όπσο απηό ηξνπνπνηήζεθε κε ην άξζξν 38 παξ.3 πεξ.γ ηνπ Ν. 3205/2003 ζεζκνζεηήζεθε ε πάγηα απνδεκίσζε πνπ ρνξεγείηαη ζηνπο εξεπλεηέο ησλ Δζληθώλ Δξεπλεηηθώλ Κέληξσλ θαη ησλ Αλεμάξηεησλ Δξεπλεηηθώλ Ιδξπκάησλ γηα ηε δεκηνπξγία θαη ελεκέξσζε βηβιηνζήθεο θαη πξνο αληηκεηώπηζε δαπαλώλ ζπκκεηνρήο ζε ζπλέδξηα, αλεμάξηεηα από ηελ ύπαξμε ζπγθεθξηκέλεο κεληαίαο ζπκκεηνρήο ζε ζπλέδξηα θαη ρσξίο ηελ πξνζθόκηζε απνδεηθηηθώλ ζηνηρείσλ γηα ηε δηελέξγεηα ησλ ελ ιόγσ δαπαλώλ. 3
Επεηδή ζηε ζπλέρεηα κε ην άξζξν 12 παξ. 13 ηνπ Ν. 3052/2002 ε πάγηα κεληαία απνδεκίσζε γηα δεκηνπξγία θαη ελεκέξσζε βηβιηνζήθεο θαη γηα ζπκκεηνρή ζε ζπλέδξηα πνπ θαηαβάιιεηαη ζε ιεηηνπξγνύο θαη ππαιιήινπο ηνπ Γεκνζίνπ θαη ησλ Ν.Π.Γ.Γ. θαη εθαξκνγή ησλ εθάζηνηε ηζρπνπζώλ κηζζνινγηθώλ δηαηάμεσλ, ππήρζε ζε θνξνινγία εηζνδήκαηνο από ηηο 8.7.2002. Επεηδή ε ελ ιόγσ απνδεκίσζε ζεσξείηαη εηζόδεκα από κηζζσηέο ππεξεζίεο θαη δελ απαιιάζζεηαη ηεο θνξνινγίαο, θαζόζνλ δελ εκπίπηεη ζηηο εμαηξέζεηο πνπ ζεζπίδνληαη κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ Ν. 2238/1994 θαη ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ ηδίνπ λόκνπ, νύηε πξνβιέπεηαη ε απαιιαγή ηεο ζηε λνκνζεηηθή δηάηαμε πνπ ηε ρνξεγεί. Επεηδή κε ηελ απόθαζε 29/2014 ηεο Οινκέιεηαο ηνπ ηδ όπνπ παξαπέκθζεθε ε απόθαζε 1944/2012 ηνπ Σκήκαηνο Β ηνπ ηε ηελ νπνία ν πξνζθεύγσλ αλαθέξεηαη θξίζεθε όηη ε πάγηα κεληαία απνδεκίσζε γηα δεκηνπξγία θαη ελεκέξσζε βηβιηνζήθεο θαη γηα ζπκκεηνρή ζε ζπλέδξηα πνπ ρνξεγείηαη, ζύκθσλα κε ην άξζξν 13 παξ. 2 πεξ. δ ηνπ Ν.2530/1997, ζηα κέιε ηνπ δηδαθηηθνύ θαη εξεπλεηηθνύ πξνζσπηθνύ ησλ Αλώηαησλ Δθπαηδεπηηθώλ Ιδξπκάησλ έρεη απνδεκησηηθό ραξαθηήξα γηα ηελ θάιπςε ησλ ελ ιόγσ δαπαλώλ, ην δε ύςνο ηεο δελ ππεξβαίλεη ην θαηά θνηλή πείξα εύινγν κέηξν, θαη, σο εθ ηνύηνπ, δελ απνηειεί θνξνινγεηέν εηζόδεκα θαηά ηελ έλλνηα ηνπ άξζξνπ 78 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο θαη ηνπ άξζξνπ 4 παξ.1 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, νύηε ζπγθεθαιπκκέλν θνξνινγηθό πξνλόκην ππέξ ησλ κειώλ ηνπ δηδαθηηθνύ πξνζσπηθνύ ησλ Αλώηαησλ Δθπαηδεπηηθώλ Ιδξπκάησλ. Επεηδή ελ πξνθεηκέλσ, ε πάγηα απνδεκίσζε γηα δεκηνπξγία θαη ελεκέξσζε βηβιηνζήθεο θαη γηα ζπκκεηνρή ζε ζπλέδξηα ρνξεγήζεθε ζηνλ πξνζθεύγνληα...ζύκθσλα κε ην άρζρο 17 παξ.3 πεξ.γ ηνπ λ. 2530/1997 θαη ζηε ζπλέρεηα κε ην άξζξν 38 παξ. 3 πεξ. β ηνπ Ν. 3205/2003. Δπνκέλσο, δελ δύλαηαη λα ιεθζεί ππόςε ε κε αξηζκό 29/2014 επηθαινύκελε απόθαζε ηεο Οινκέιεηαο ηνπ ηδ, θαζόζνλ νη παξαδνρέο ηεο εξείδνληαη επί πξαγκαηηθώλ θαη λνκηθώλ δεηεκάησλ ηα νπνία δηαθέξνπλ από απηά ηεο ππό εμέηαζε πεξίπησζεο. Α π ο θ α ζ ί δ ο σ κ ε Σελ απόξξηςε ηεο από...θαη κε αξ.πξση...ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ πξνζθεύγνληνο..., ΑΦΜ.... 4
Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ ΓΔΩΡΓΙΟ ΚΑΚΙΩΡΑ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΣΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 5