ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ

ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΣΜΖΜΑ Α4 Σαρ. Γ/λζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σαρ. Κώδηθαο : 176 71 - Καιιηζέα Σειέθσλν : 213 1604526 ΦΑΞ : 213 1604567 Καιιηζέα, 01/12/2016 Αξηζκφο απφθαζεο: 4060 ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Τηο δηαηάμεηο : α. Τνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170), φπσο ηζρχεη. β. Τεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ λ. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Τνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Τνπ άξζξνπ 6 ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824 ΔΞ 2014 (ΦΔΚ Β 865, 1079 θαη 1846) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ νξγαληθψλ κνλάδσλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ θαη κεηνλνκαζία νξηζκέλσλ απφ απηέο», φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη. ε. Τεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014) «Δθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Δηδηθή Γηνηθεηηθή Γηαδηθαζία Δλδηθνθαλήο πξνζθπγή), φπσο απηφ ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη απφ 1/1/2014 θαη θαζνξηζκφο ιεπηνκεξεηψλ γηα ηε ιεηηνπξγία ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ (πξψελ Υπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο) ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, ηελ εθαξκνζηέα δηαδηθαζία θαη ηνλ ηξφπν έθδνζεο ησλ απνθάζεσλ απηήο». 2. Τελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Τελ αξηζ. Γ.Δ.Γ. 1126366 ΔΞ 2016/30.08.2016 (ΦΔΚ 2759 / η. Β / 01.09.2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. 4. Τελ απφ 08/07/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο εηαηξείαο., ΑΦΜ., κε έδξα ηo., θαηά: α) ηεο ππ αξηζκ.. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Τειψλ Φαξηνζήκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2010-31/12/2010 θαη β) ηεο ππ αξηζκ.. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ 1

Τειψλ Φαξηνζήκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2011-31/12/2011, θαζψο θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. To ππ αξηζκ. πξση.. Υπφκλεκα ηεο πξνζθεχγνπζαο. 6. α) Τελ ππ αξηζκ.. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Τειψλ Φαξηνζήκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2010-31/12/2010 θαη β) ηελ ππ αξηζκ.. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Τειψλ Φαξηνζήκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2011-31/12/2011, ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε επαλεμέηαζε. 7. Τηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 8. Τελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Τκήκαηνο Α4, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ 08/07/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο εηαηξείαο., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: α) Με ηελ ππ αξηζκ.. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Τειψλ Φαξηνζήκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2010-31/12/2010 πξνζδηνξίζηεθε αμία ππνθείκελε ζε ηέιε ραξηνζήκνπ πνζνχ 3.818.902,52 επξψ, επί ηεο νπνίαο ππνινγίζηεθε ραξηφζεκν πνζνχ 38.189,03 επξψ, εηζθνξά ππέξ ΟΓΑ ραξηνζήκνπ πνζνχ 7.637,81 επξψ, πιένλ πξνζαπμήζεσο ηειψλ ραξηνζήκνπ ιφγσ κε δήισζεο πνζνχ 45.826,84 επξψ θαη πξνζαπμήζεσο ΟΓΑ ραξηνζήκνπ ιφγσ κε δήισζεο πνζνχ 9.165,37 επξψ, ήηνη ζχλνιν πξνο θαηαβνιή 100.819,05 επξψ. β) Με ηελ ππ αξηζκ.. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Τειψλ Φαξηνζήκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2011-31/12/2011 πξνζδηνξίζηεθε αμία ππνθείκελε ζε ηέιε ραξηνζήκνπ πνζνχ 350.000,00 επξψ, επί ηεο νπνίαο ππνινγίζηεθε ραξηφζεκν πνζνχ 3.500,00 επξψ, εηζθνξά ππέξ ΟΓΑ ραξηνζήκνπ πνζνχ 700,00 επξψ, πιένλ πξνζαπμήζεσο ηειψλ ραξηνζήκνπ ιφγσ κε δήισζεο πνζνχ 4.200,00 επξψ θαη πξνζαπμήζεσο ΟΓΑ ραξηνζήκνπ ιφγσ κε δήισζεο πνζνχ 840,00 επξψ, ήηνη ζχλνιν πξνο θαηαβνιή 9.240,00 επξψ. Οη σο άλσ πξάμεηο εδξάδνληαη επί ηεο κε εκεξνκελία ζεψξεζεο. έθζεζεο κεξηθνχ ειέγρνπ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Φαξηνζήκνπ αλαιήςεσλ θαηαζέζεσλ κεηφρσλ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ., ε νπνία ζπληάρζεθε θαηφπηλ ησλ απνηειεζκάησλ ηνπ δηελεξγεζέληνο ειέγρνπ βάζεη ηεο ππ αξηζκ.. εληνιήο ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο σο άλσ Υπεξεζίαο. Σχκθσλα κε ηελ πξναλαθεξζείζα έθζεζε ειέγρνπ δηαπηζηψζεθε φηη γηα ηηο ρξήζεηο 2010 θαη 2011 ππάξρνπλ αλαιήςεηο απφ ην κέηνρν θαη πξφεδξν ηεο επηρείξεζεο. απφ ην ηακείν ηεο επηρείξεζεο, νη 2

νπνίεο ππφθεηληαη ζε αλαινγηθφ ηέινο ραξηνζήκνπ 1%, πιένλ ηεο εηδηθήο εηζθνξάο ΟΓΑ ραξηνζήκνπ, ζχκθσλα κε ηελ παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Κ.Ν.Τ.Φ. Η πξνζθεχγνπζα εηαηξεία, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή θαη ην κε αξηζκ. πξση.. Υπφκλεκα δεηά λα αθπξσζνχλ θαη λα επαλεμεηαζηνχλ νη πξνζβαιιφκελεο νξηζηηθέο Πξάμεηο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φαξηνζήκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ 01/01/2010-31/12/2010 θαη 01/01/2011-31/12/2011, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: Τα πνζά πνπ θαηαινγίζηεθαλ σο ηέινο ραξηνζήκνπ, αθνξνχλ ινγηζηηθέο εγγξαθέο ρξεσπηζηψζεσλ πξνο ηνλ κέηνρν, Πξφεδξν θαη Γηεπζχλνληα Σχκβνπιν,. θαη δε ρνξεγήζεθαλ κε ζθνπφ ην δαλεηζκφ ή ηελ ηακεηαθή δηεπθφιπλζε ηεο εηαηξίαο, αιιά απνδίδνληαλ απνθιεηζηηθά πξνο θχιαμε, θαζψο ην ζχλνιν ηνπο επηζηξέθνληαλ απφ ηνλ κέηνρν ζην ηέινο θάζε κήλα. Δπηπιένλ θάπνηεο απφ απηέο ηηο ινγηζηηθέο εγγξαθέο έγηλαλ θαη απαίηεζε ηνπ νξθσηνχ ειεγθηή γηα ζπκθσλία καθξνρξφλησλ δηαθνξψλ εκπνξηθνχ θαη ινγηζηηθήο θαη ζε θακία πεξίπησζε δελ απνηέιεζαλ θαηαζέζεηο ή αλαιήςεηο ηνπ κεηφρνπ. Δθφζνλ ήζειε θξηζεί φηη πξέπεη λα επηβαξπλζνχλ νη επίκαρεο δνζνιεςίεο ησλ ρξήζεσλ 2010 θαη 2011 κε ραξηφζεκν, απηφ ζα έπξεπε λα επηβιεζεί φρη επί ηνπ αζξνίζκαηνο ησλ θεξφκελσλ σο θαηαζέζεσλ πξνο ηνλ κέηνρν, αιιά επί ηνπ κεγαιχηεξνπ χςνπο ηνπ ρξεσζηηθνχ ππνινίπνπ ηεο επίκαρεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Οη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο, πνπ εθδφζεθαλ βαζηδφκελεο ζηελ αληίζηνηρε έθζεζε ειέγρνπ, ζηεξνχληαη πιήξνπο θαη λφκηκεο αηηηνινγίαο, θαζψο δελ αηηηνινγείηαη θαη δελ ζηνηρεηνζεηείηαη κε επάξθεηα ε θχζε ησλ εγγξαθψλ ζην δνζνιεπηηθφ ινγαξηαζκψλ, σο θαηαζέζεσλ ή αλαιήςεσλ απφ ηνλ κέηνρν. Υπέξκεηξε επηβάξπλζε ηεο εηαηξείαο απφ δηαδνρηθνχο θνξνινγηθνχο ειέγρνπο. Δπεηδή ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 15 παξ. 5γ ηνπ Κψδηθα Τειψλ Φαξηνζήκνπ, φπσο ηζρχεη, νξίδεηαη: «Πάζα ελ γέλεη εγγξαθή εηο ηα βηβιία πεξί θαηαζέζεσο ή αλαιήςεσο ρξεκάησλ ππφ εηαίξσλ ή κεηφρσλ ή άιισλ πξνζψπσλ πξνο ή απφ εκπνξηθάο ελ γέλεη εηαηξείαο ή επηρεηξήζεηο, ήηηο δελ αλάγεηαη εηο ζχκβαζηλ, πξάμηλ θ.ιπ., ππνβιεζείζαλ εηο ηα νηθεία ηέιε ραξηνζήκνπ ή απαιιαγείζαλ λνκίκσο ησλ ηειψλ ηνχησλ, ππφθεηληαη εηο αλαινγηθφλ ηέινο ραξηνζήκνπ ελ επί ηνηο εθαηφλ (1%). Δηο ελ πεξίπησζηλ, εθ ηεο εγγξαθήο ή εμ εηέξνπ εγγξάθνπ, απνδεηθλχεηαη φηη ε θαηάζεζηο ή αλάιεςηο αθνξά ζχκβαζηλ, πξάμηλ θ.ιπ. ππνθεηκέλελ εηο κεγαιχηεξνλ ή κηθξφηεξνλ ηέινο ραξηνζήκνπ, νθείιεηαη ην δηα ηελ ζχκβαζηλ, πξάμηλ θ.ιπ. πξνβιεπφκελνλ ηέινο. Δμαηξεηηθψο, αη πξνο ηνλ ζθνπφλ ηεο ηακηαθήο δηεπθνιχλζεσο ησλ νκνξξχζκσλ θαη εηεξνξξχζκσλ εηαηξεηψλ πξνζσξηλαί εηο ηξερνχκελνλ ινγαξηαζκφλ θαηαζέζεηο ησλ νκνξξχζκσλ εηαίξσλ, σο θαη αη αλαιήςεηο ηνχησλ, απαιιάζζνληαη ησλ ηειψλ ραξηνζήκνπ, εθφζνλ ην εθάζηνηε πηζησηηθφλ ππφινηπνλ ησλ θαηαζέζεσλ ηνχησλ δελ ππεξβαίλεη ελ ζπλφισ ην πνζφλ ησλ δξαρκψλ 3

25.000. Πηζησηηθά ππφινηπα ηνπ ηξερνπκέλνπ ηνχηνπ ινγαξηαζκνχ ππεξβαίλνληα ην πνζφλ ηνχην ππφθεηληαη εμ νινθιήξνπ εηο ην νηθείνλ ηέινο. Δπί δαλείσλ θηλνπκέλσλ σο ηξερνχκελσλ δνζνιεπηηθψλ ινγαξηαζκψλ ην πξνζήθνλ ηέινο ραξηνζήκνπ ππνινγίδεηαη δη εθάζηελ δηαρεηξηζηηθήλ πεξίνδνλ επί ηνπ κεγαιπηέξνπ χςνπο ηνπ ρξεσζηηθνχ ή πηζησηηθνχ απηψλ ππνινίπνπ, θαηά πεξίπησζηλ. Τν ρξεσζηηθφλ ή πηζησηηθφλ ππφινηπνλ ινγαξηαζκνχ ηηλφο κεηαθεξφκελνλ εηο ηελ επνκέλελ δηαρεηξηζηηθήλ πεξίνδνλ ζεσξείηαη σο λέα θαηάζεζηο (δάλεηνλ) δηα ηελ εμεχξεζηλ ηνπ κεγαιπηέξνπ χςνπο ηεο πεξηφδνπ ηαχηεο.» Δπεηδή ζηελ εγθχθιην Δγθ. Κ 8802/654/1983, ζρεηηθά κε ην παξαπάλσ, αλαθέξεηαη: «Σχκθσλα ινηπφλ κε ηελ αλσηέξσ δηάηαμε, θάζε εγγξαθή ζηα βηβιία ησλ εκπνξηθψλ ελ γέλεη εηαηξεηψλ ή επηρεηξήζεσλ (ΟΔ, ΔΔ, ΔΠΔ, ΑΔ θνηλνπξαμηψλ θ.ιπ) πεξί ηεο θαηαζέζεσο ρξεκάησλ απφ εηαίξνπο ή κεηφρνπο ή άιια πξφζσπα πξνο απηέο ή αλαιήςεσο ρξεκάησλ απφ απηέο, ππφθεηηαη ζε ηέινο ραξηνζήκνπ 1%. Τν ηέινο νθείιεηαη αλεμάξηεηα απφ ην ζθνπφ γηα ηνλ νπνίν γίλεηαη ε θαηάζεζε, θαζφζνλ ζην λφκν δελ ηίζεηαη θακηά πξνυπφζεζε ή θακηά επηθχιαμε. Γηεπθξηλίδεηαη φηη θαηά ηελ έλλνηα ηεο αλσηέξσ δηάηαμεο «ε αλάιεςε ρξεκάησλ» δελ αλαθέξεηαη ζηελ αλάιεςε απφ ηνλ εηαίξν, κέηνρν ή ηξίην ησλ ήδε θαηαηεζέλησλ απ απηνχο ρξεκάησλ, ε νπνία ζηελ πεξίπησζε απηή επέρεη ζέζε εμφθιεζεο ηεο αξρηθήο θαηάζεζεο, αιιά ζηελ «αλάιεςε ρξεκάησλ» σο απηνηειή πξάμε, κε ηελ έλλνηα ηεο ρνξήγεζεο ην πξψηνλ ρξεκάησλ απφ ηελ εηαηξεία ή ηελ επηρείξεζε ζηνλ εηαίξν, κέηνρν ή ηξίην πξνο δηεπθφιπλζε ηνπο.... Σεκεηψλεηαη, φηη ε παξακνλή ησλ θαηαηεζέλησλ ρξεκάησλ ζην ζρεηηθφ ινγαξηαζκφ γηα κεγάιν ρξνληθφ δηάζηεκα δελ κεηαβάιιεη ηνλ ραξαθηήξα ηεο θαηάζεζεο ζε δάλεην θαη ζπλεπψο δελ δεκηνπξγείηαη, εθ ηνπ ιφγνπ ηνχηνπ, ππνρξέσζε θαηαβνιήο θαη επί πιένλ ηέινπο ραξηνζήκνπ δαλεηαθήο ζχκβαζεο. (Υπνηθ. Οηθ. Σ. 6107/385/ΠΟΛ. 185/80, Σ. 4774/ΠΟΛ. 141/81, Δγθ. 11/81) Δάλ απφ εηαίξν ή κέηνρν ή άιιν πξφζσπν γίλεηαη αλάιεςε κέξνπο ε νιφθιεξεο ηεο θαηάζεζήο ηνπ, ε νπνία ππνβιήζεθε ζην ηέινο 1%, γηα ηελ πξάμε απηή δελ νθείιεηαη αλαινγηθφ ηέινο Τν ηέινο ραξηνζήκνπ 1% επί θαηαζέζεσλ ή αλαιήςεσλ θαηαβάιιεηαη κέζα ζην πξψην δεθαπελζήκεξν ηνπ κήλα ηνπ επφκελνπ ηεο εγγξαθήο ησλ πξάμεσλ ηεο θαηάζεζεο ή ηεο αλάιεςε ζηα ινγηζηηθά βηβιία ησλ εηαηξεηψλ (Άξζξν 3 παξ. 1 ηνπ Κ.Ν.Τ.Φ. θαη ΥΠΟΙΚ. Σ. 6107/385/ΠΟΛ. 185/1980 θαη Δγθ. 11/1981).» Δπεηδή θαηά ηελ έλλνηα ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ σο αλάιεςε λνείηαη ε απηνηειήο θαη αλεμάξηεηε πξάμε δηα ηεο νπνίαο ιακβάλεη ρψξα ρνξήγεζε ην πξψηνλ ρξεκάησλ απφ ηελ εκπνξηθή εηαηξεία ή επηρείξεζε ζε εηαίξν, κέηνρν ή ηξίην, πξνο δηεπθφιπλζή ηνπο. Πξνυπνζέζεηο γηα ηελ επηβνιή ηνπ ηέινπο ραξηνζήκνπ 1% ζα πξέπεη λα ζπληξέρνπλ αζξνηζηηθά νη παξαθάησ πξνυπνζέζεηο: α) Ύπαξμε ζπκβαηηθήο ζρέζεο κεηαμχ ηνπ θαηαζέηνληνο ηα ρξήκαηα πξνζψπνπ, θπζηθνχ ή λνκηθνχ (εηαίξνπ, κεηφρνπ ή ηξίηνπ) θαη ηεο εκπνξηθήο εηαηξείαο ή επηρείξεζεο. β) εγγξαθή ζηα βηβιία εκπνξηθήο εηαηξείαο ή επηρείξεζεο ελ γέλεη πεξί θαηαζέζεσο ρξεκάησλ απφ εηαίξνπο, κεηφρνπο ή άιια πξφζσπα πξνο ηηο επηρεηξήζεηο απηέο ή επί αλάιεςεο ρξεκάησλ απφ απηέο. 4

γ) ηα βηβιία ηεο εκπνξηθήο εηαηξείαο ή επηρείξεζεο, ζηα νπνία γίλεηαη ε εγγξαθή πεξί θαηάζεζεο ή αλάιεςεο ρξεκάησλ, πξέπεη λα είλαη βηβιία επίζεκα, δειαδή βηβιία ζεσξεκέλα απφ ηελ αξκφδηα Φνξνινγηθή Αξρή (ΣηΔ 2493/1994) δ) ε εγγξαθή ζηα βηβιία λα κελ αλάγεηαη ζε ζχκβαζε, πξάμε ή ζπλαιιαγή, ε νπνία είρε ππνβιεζεί πξνεγνπκέλσο ζηα νηθεία αλαινγηθά ηέιε ραξηνζήκνπ ή είρε απαιιαγεί λνκίκσο απφ απηά. ε) Η θαηάζεζε ή ε αλάιεςε ρξεκάησλ λα γίλεηαη ρσξίο κλεία ηεο αηηίαο θαηάζεζεο ή ηεο αλάιεςεο, εθηφο αλ ν θνξνινγνχκελνο απνδείμεη φηη ε εγγξαθή ζηα βηβιία αθνξά ζχκβαζε, πξάμε ή ζπλαιιαγή, ε νπνία ππνβιήζεθε ζην νηθείν ηέινο ραξηνζήκνπ ή απαιιάρζεθε λνκίκσο απφ ην ηέινο απηφ (ΣηΔ 1767/1992, 1039/1996, 4463/1997). Δπίζεο, ην σο άλσ ηέινο, φπσο πξναλαθέξζεθε, νθείιεηαη αλεμάξηεηα απφ ηνλ επηδησθφκελν, δηα ηεο θαηάζεζεο ή αλάιεςεο ησλ ρξεκάησλ, ζθνπφ, θαζφζνλ ζην λφκν δελ ηίζεηαη θακία πξνυπφζεζε ή θακία επηθχιαμε (Υπ.Οηθ.Κ. 8802/654/1983). Δπεηδή κε ηελ απφ. έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ πξνζδηνξηζκνχ ηειψλ ραξηνζήκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. θαη ζχκθσλα κε ηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο θαη ζπγθεθξηκέλα ην ινγαξηαζκφ «33.10.0001 Γνζνιεπηηθνί ινγαξηαζκνί Γηεπζ. Α.Δ..», δηαπηζηψζεθαλ νη παξαθάησ αλαιήςεηο απφ ην κέηνρν θαη Πξφεδξν ηεο επηρείξεζεο θ.. απφ ην ηακείν ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο: ΓΗΑΥΔΗΡΗΣΗΚΖ ΠΔΡΗΟΓΟ 01/01/2010-31/12/2010 ΓΗΑΥΔΗΡΗΣΗΚΖ ΠΔΡΗΟΓΟ 01/01/2011-31/12/2011 Ζκεξνκελία θαηαζέζεσλ ρξεκάησλ πξνο. Αμία ππνθείκελε ζε ραξηόζεκν Ζκεξνκελία θαηαζέζεσλ ρξεκάησλ πξνο. Αμία ππνθείκελε ζε ραξηόζεκν 10/06/2010 220.000,00 01/04/2011 220.000,00 25/06/2010 100.000,00 04/05/2011 60.000,00 01/07/2010 420.000,00 01/07/2011 70.000,00 20/07/2010 90.000,00 02/08/2010 530.000,00 01/09/2010 460.000,00 01/10/2010 535.000,00 01/11/2010 590.000,00 01/12/2010 500.000,00 31/12/2010 192.656,62 31/12/2010 114.719,74 31/12/2010 66.526,16 ΤΝΟΛΟ 3.818.902,52 ΤΝΟΛΟ 350.000,00 Δπεηδή ζηηο παξαπάλσ πεξηπηψζεηο ζπλαιιαγψλ κε ηνλ κέηνρν θ..: 5

α) Λακβάλεη ρψξα «αλάιεςε ρξεκάησλ-επηηαγψλ» σο απηνηειή θαη αλεμάξηεηε πξάμε δηα ηεο νπνίαο ιακβάλεη ρψξα ρνξήγεζε ρξεκάησλ απφ ηελ πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε πξνο άιιν θπζηθφ πξφζσπν, ην νπνίν ππνρξενχηαη λα ηα επηζηξέςεη κειινληηθά. β) Υπάξρεη ζπκβαηηθή ζρέζε κεηαμχ ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο θαη ηνπ θπζηθνχ πξνζψπσλ, θαζψο είλαη ν θχξηνο κέηνρφο ηεο, γ) Οη θαηαβνιέο ρξεκάησλ απνδεηθλχνληαη απφ εγγξαθέο ζηα επίζεκα βηβιία ηεο πξνζθεχγνπζαο, δ) Οη εγγξαθέο ζηα βηβιία δελ αλάγνληαη ζε ζχκβαζε, πξάμε ή ζπλαιιαγή ε νπνία είρε ππνβιεζεί πξνεγνπκέλσο ζηα νηθεία αλαινγηθά ηέιε ραξηνζήκνπ ή είρε απαιιαγή λνκίκσο απφ ηα ηέιε απηά θαη ε) Οη θαηαβνιέο ρξεκάησλ γίλνληαη ρσξίο κλεία ηεο αηηίαο ηεο θαηάζεζεο (π.ρ. δάλεην), ν έιεγρνο νξζψο θαηαιφγηζε ην αλαινγνχλ ηέινο ραξηνζήκνπ 1%, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 5 πεξ. γ εδάθην ηέηαξην ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Κ.Τ.Φ. Ο ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο φηη ηα παξαπάλσ πνζά δε ρνξεγήζεθαλ κε ζθνπφ ην δαλεηζκφ ή ηελ ηακεηαθή δηεπθφιπλζε ηεο εηαηξίαο, αιιά απνδίδνληαλ απνθιεηζηηθά πξνο θχιαμε, δελ κπνξεί λα γίλεη απνδεθηφο, θαζψο φπσο πξναλαθέξζεθε δελ εμεηάδεηαη ν επηδησθφκελνο ζθνπφο ηεο αλάιεςεο. Δπηπιένλ απφ ηηο ινγηζηηθέο εγγξαθέο κε ηελ αηηηνινγία «Σπκθσλία Δκπνξηθνχ - ινγηζηηθήο» πνπ έγηλαλ θαη απαίηεζε ηνπ νξθσηνχ ειεγθηή γηα ζπκθσλία καθξνρξφλησλ δηαθνξψλ εκπνξηθνχ θαη ινγηζηηθήο, ν έιεγρνο έιαβε ππφςε ηνπ γηα ηελ επηβνιή ηνπ ηέινπο ραξηνζήκνπ κφλν ηηο ππ αξηζκ.. θαη. ινγηζηηθέο εγγξαθέο, νη νπνίεο αθνξνχλ πεξηπηψζεηο αλάιεςεο απφ ινγαξηαζκνχο Δλεξγεηηθνχ ηεο επηρείξεζεο κε ηελ κνξθή ησλ «επηηαγψλ εηζπξαθηέσλ» θαη είζπξαμεο απφ «Πειάηεο εζσηεξηθνχ». Σπλεπψο ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη ηα πνζά ησλ εγγξαθψλ απηψλ ιαλζαζκέλα ππνβιήζεθαλ ζε ηέινο ραξηνζήκνπ, θαζψο πξφθεηηαη γηα εγγξαθέο ηαθηνπνίεζεο ινγαξηαζκψλ θαη νη πεξηπηψζεηο απηέο δελ απνηέιεζαλ αλαιήςεηο ηνπ κεηφρνπ, δελ κπνξεί λα γίλεη απνδεθηφο. Δπεηδή ζην ηειεπηαίν εδάθην ηνπ άξζξνπ 15 παξ. 5γ ηνπ Κψδηθα Τειψλ Φαξηνζήκνπ Κ.Τ.Φ., φπσο ηζρχεη νξίδεηαη: «... Δπί δαλείσλ θηλνχκελσλ σο ηξερνχκελσλ δνζνιεπηηθψλ ινγαξηαζκψλ ην πξνζήθνλ ηέινο ραξηνζήκνπ ππνινγίδεηαη δη έθαζηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν επί ηνπ κεγαιχηεξνπ χςνπο ηνπ ρξεσζηηθνχ ή πηζησηηθνχ απηψλ ππνινίπνπ θαηά πεξίπησζε. Τν ρξεσζηηθφ ή πηζησηηθφ ππφινηπν ινγαξηαζκνχ ηηλφο κεηαθεξφκελν ζηελ επφκελε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ζεσξείηαη σο λέα θαηάζεζε (δάλεην) δηα ηελ εμεχξεζε ηνπ κεγαιχηεξνπ χςνπο ηεο πεξηφδνπ απηήο.» Δπεηδή ηξερνχκελνο δνζνιεπηηθφο ινγαξηαζκφο είλαη ε ζχκβαζε, κε ηελ νπνία δχν πξφζσπα, επεηδή πξνβιέπνπλ φηη ζα έρνπλ κεηαμχ ηνπο ζεηξά ζπλαιιαγψλ, ζπκθσλνχλ φπσο, νη ακνηβαίεο πηζηψζεηο θαη νθεηιέο, νη νπνίεο ζα πξνθχςνπλ απφ ηηο ζπλαιιαγέο απηέο, κε ξπζκηζηνχλ ρσξηζηά, αιιά λα κπνπλ ζε έλα εληαίν ινγαξηαζκφ, φπνπ ζα ράλνπλ ηελ αηνκηθφηεηά ηνπο θαη ζα αληηθαζίζηαληαη απφ ηα θνλδχιηα ησλ πηζηψζεσλ ή νθεηιψλ, γηα λα θαηαιήμνπλ θαηά ην θιείζηκν ηνπ ινγαξηαζκνχ ζε έλα κφλν απαηηεηφ ππφινηπν. Οη ηξερνχκελνη δνζνιεπηηθνί 6

ινγαξηαζκνί γηα λα ραξαθηεξηζζνχλ σο ηέηνηνη ζα πξέπεη λα εκθαλίδνπλ ζπλερψο θίλεζε φρη κφλν πξνο κία θαηεχζπλζε (ρξέσζε ή πίζησζε) αιιά πξνο ηηο δχν, ήηνη λα παξνπζηάδεη θαηά ηελ δηάξθεηα ηεο ρξήζεσο φρη κφλν θαηαβνιέο αιιά θαη αλαιήςεηο. (Σ.η.Δ. 264/75, 4112/76, 2969/79 θαη Γηνηθ. Δθ. Αζ. 2077/85). Δπηπιένλ ζηνλ ηξερνχκελν δνζνιεπηηθφ ινγαξηαζκφ ηα ζπκβαιιφκελα κέξε, απφ ηα νπνία ην έλα ζα είλαη νπσζδήπνηε έκπνξνο, ηεινχλ γηα θάζε θαηαρσξηδφκελε ζην ινγαξηαζκφ πξάμε, ζε αληίζηνηρε ελαιιαζζφκελε εθάζηνηε ζέζε δαλεηζηή θαη νθεηιέηε (ΣηΔ 264/1975, 4112/1976, 2968/1979, Γηνηθ. Δθ. Αζ. 2077/1985). Σπλεπψο δελ πθίζηαηαη ηξερνχκελνο δνζνιεπηηθφο ινγαξηαζκφο φηαλ απφ ην πεξηερφκελφ ηνπ πξνθχπηεη φηη ην έλα απφ ηα ζπκβαιιφκελα κέξε είλαη πάληνηε πηζησηήο θαη νπδέπνηε νθεηιέηεο (Δθ. Αζ. 3222/1979). Δπεηδή κε βάζε ηα αλσηέξσ πξνθχπηεη φηη ν έιεγρνο νξζά δελ θαηαιφγηζε ραξηφζεκν επί ηνπ κεγαιχηεξνπ χςνπο ηνπ ρξεσζηηθνχ ππνινίπνπ ηνπ ινγαξηαζκνχ 33.10.0001 ησλ ρξήζεσλ 2010 θαη 2011 βάζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ ηειεπηαίνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 5γ ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Κψδηθα Φαξηνζήκνπ, θαζψο αθελφο κελ νη ελ ιφγσ ζπλαιιαγέο κε ηνλ κέηνρν θ.. δελ είλαη ζπλαπηφκελεο δπλάκεη ζπκβάζεσο θαη αθεηέξνπ ν ινγαξηαζκφο 33.10.0001 δελ κπνξεί λα ζεσξεζεί δνζνιεπηηθφο αθνχ ην έλα ζπκβαιιφκελν κέξνο, ελ πξνθεηκέλσ ε πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε, βξηζθφηαλ πάληνηε ζηε ζέζε ηνπ πηζησηή. Δπεηδή ζην άξζξν 6 παξ. 1 ηνπ λ.δ. 4535/64, φπσο ηζρχεη, νξίδεηαη: «Τα ηέιε ραξηνζήκνπ αλαινγηθά θαη πάγηα πξνζαπμάλνληαη θαηά πνζνζηφ 20% γηα εηζθνξά ππέξ ΟΓΑ» Δπεηδή ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 17 ηνπ άξζξνπ 72 ηνπ λ. 4174/2013, φπσο ην αξρηθφ άξζξν 66 αλαξηζκήζεθε ζε άξζξν 72 κε ην άξζξν 8 ηνπ λ. 4337/2015 (ΦΔΚ Α 129/17-10-2015), νξίδεηαη: «ζηηο πξάμεηο θαηαινγηζκνχ νπνηνπδήπνηε θφξνπ πνπ εθδίδνληαη κεηά ηελ 1.1.2014 θαη αθνξνχλ ελ γέλεη θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο, ρξήζεηο, πεξηφδνπο ή ππνζέζεηο έσο ηελ 31.12.2013, εμαθνινπζνχλ λα επηβάιινληαη νη πξφζζεηνη θφξνη ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ. 2523/1997, φπσο ίζρπε θαηά θνξνινγία θαη ρξήζε. Μεηά ηελ απφθηεζε ηνπ εθηειεζηνχ ηίηινπ εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 53 θαη 57 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ. 2523/1997 νξίδεηαη: «1. Αλ ν θαηά ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία ππφρξενο λα ππνβάιεη δήισζε θαη αλεμάξηεηα απφ ηελ πξφζεζε ηνπ λα απνθχγεη ή φρη ηελ πιεξσκή θφξνπ:.. γ) δελ ππνβάιεη δήισζε, ππφθεηηαη ζε πξφζζεην θφξν πνπ νξίδεηαη ζε πνζνζηφ δπφκηζη ηνηο εθαηφ (2,50%) επί ηνπ θφξνπ ηελ πιεξσκή ηνπ νπνίνπ ζα απέθεπγε ιφγσ κε ππνβνιήο δήισζεο, γηα θάζε κήλα θαζπζηέξεζεο», θαη κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ ίδηνπ λφκνπ: «1. Τα πνζνζηά πξφζζεησλ θφξσλ, πνπ νξίδνληαη ζην πξνεγνχκελν άξζξν ππνινγίδνληαη θαη' αξρήλ κέρξη ηελ έθδνζε ηεο νηθείαο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο ηνπ θφξνπ. Δηδηθά ζηελ πεξίπησζε νξηζηηθνπνίεζεο ηεο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο ιφγσ µε άζθεζεο ή εθπξφζεζµεο άζθεζεο 7

πξνζθπγήο, ηα σο άλσ πνζνζηά πξφζζεησλ θφξσλ ππνινγίδνληαη µέρξη ην ρξφλν νξηζηηθνπνίεζεο ηεο πξάμεο». Δπεηδή, κε ηελ παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ λ. 2523/97, φπσο αληηθαηαζηάζεθε κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ λ. 3943/2011 θαη ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 26 έρεη εθαξκνγή γηα δειψζεηο πνπ ππνβάιινληαη εθπξφζεζκα κεηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ λφκνπ απηνχ (31/03/2011) θαη γηα θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ πνπ εθδίδνληαη κεηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ ηδίνπ λφκνπ επίζεο, νξίδεηαη σο αλψηαην φξην γηα ηελ επηβνιή πξφζζεησλ θφξσλ ην πνζνζηφ 120% γηα ηελ ππνβνιή αλαθξηβνχο δήισζεο ή κε ππνβνιήο δήισζεο ηνπ θφξνπ, ηελ πιεξσκή ηνπ νπνίνπ ζα απέθεπγε ν ππφρξενο ή ηνπ θφξνπ πνπ έρεη επηζηξαθεί ζηα πξφζσπα ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. ρσξίο λα ηνλ δηθαηνχληαη». Δπεηδή, νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ. έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Φαξηνζήκνπ αλαιήςεσλ - θαηαζέζεσλ κεηφρσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ., επί ηεο νπνίαο εδξάδνληαη νη ππ αξηζκ.. θαη. πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Τελ απόξξηςε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 08/07/2016 θαη αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο., ΑΦΜ.. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο ππόρξεεο εηαηξείαο - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Α) Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδνο 01/01/2010-31/12/2010 Αμία Υπνθείκελε ζε Τέιε Φαξηνζήκνπ 3.818.902,52 Οθεηιφκελν Φαξηφζεκν 38.189,03 Πξφζζεηνο θφξνο Φαξηνζήκνπ ιφγσ κε δήισζεο (120%) 45.826,84 ΟΓΑ Φαξηνζήκνπ 7.637,81 Πξφζζεηνο θφξνο ΟΓΑ Φαξηνζήκνπ ιφγσ κε δήισζεο (120%) 9.165,37 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 100.819,05 8

Β) Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδνο 01/01/2011-31/12/2011 Αμία Υπνθείκελε ζε Τέιε Φαξηνζήκνπ 350.000,00 Οθεηιφκελν Φαξηφζεκν 3.500,00 Πξφζζεηνο θφξνο Φαξηνζήκνπ ιφγσ κε δήισζεο (120%) 4.200,00 ΟΓΑ Φαξηνζήκνπ 700,00 Πξφζζεηνο θφξνο ΟΓΑ Φαξηνζήκνπ ιφγσ κε δήισζεο (120%) 840,00 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 9.240,00 ππφρξεν. Η παξνχζα απφθαζε λα θνηλνπνηεζεί απφ αξκφδην φξγαλν κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ζηνλ Αθξηβέο Αληίγξαθν Με εληνιή ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ Ζ Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο Πξντζηάκελνο ηεο Τπνδηεύζπλζεο Δπαλεμέηαζεο ΦΑΚΟ ΓΔΩΡΓΗΟ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Υπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 9