ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΘΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΘΑ ΤΠΟΤΡΓΕΘΟ ΟΘΚΟΝΟΜΘΚΩΝ ΓΕΝΘΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΘΑ ΔΗΜΟΘΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ ΣΜΗΜΑ Α4 Σαρ. Δ/λζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σαρ. Κώδηθαο : 176 71 - Καιιηζέα Σειέθσλν : 213 1604526 ΦΑΞ : 213 1604567 Καιιηζέα, 29/11/2016 Αξηζκόο απόθαζεο: 4003 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170), όπσο ηζρύεη. β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ λ. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σνπ άξζξνπ 6 ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824 ΔΞ 2014 (ΦΔΚ Β 865, 1079 θαη 1846) Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ «Αλαθαζνξηζκόο ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ νξγαληθώλ κνλάδσλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ θαη κεηνλνκαζία νξηζκέλσλ από απηέο», όπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρύεη. ε. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014) «Δθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Δηδηθή Γηνηθεηηθή Γηαδηθαζία Δλδηθνθαλήο πξνζθπγή), όπσο απηό ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρύεη από 1/1/2014 θαη θαζνξηζκόο ιεπηνκεξεηώλ γηα ηε ιεηηνπξγία ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ (πξώελ Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο) ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, ηελ εθαξκνζηέα δηαδηθαζία θαη ηνλ ηξόπν έθδνζεο ησλ απνθάζεσλ απηήο». 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ αξηζ. Γ.Δ.Γ. 1126366 ΔΞ 2016/30.08.2016 (ΦΔΚ 2759 / η. Β / 01.09.2016) Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. 4. Σελ από 01/07/2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ.. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο εηαηξείαο «..», ΑΦΜ.., κε έδξα ηε.., νδόο.., θαηά: α) ηεο ππ αξηζκ... Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. νηθνλνκηθνύ έηνπο 2009 θαη β) ηεο ππ αξηζκ... Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ 1

Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. νηθνλνκηθνύ έηνπο 2010, θαζώο θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. α) Σελ ππ αξηζκ... Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. νηθνλνκηθνύ έηνπο 2009, β) ηελ ππ αξηζκ... Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. νηθνλνκηθνύ έηνπο 2010, ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε επαλεμέηαζε. 6. Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α4, όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. Δπί ηεο από 01/07/2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ.. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο εηαηξείαο «..», ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: α) Με ηελ ππ αξηζκ... Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. νηθνλνκηθνύ έηνπο 2009 θαηαινγίζζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο εηαηξείαο θύξηνο θόξνο πνζνύ 66.800,83 πιένλ πξόζζεηνπ θόξνπ ιόγσ αλαθξίβεηαο πνζνύ 80.161,00, ζύκθσλα κε ηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο ηνπ λ. 2238/94 θαη ησλ άξζξσλ 1 θαη 2 ηνπ λ. 2523/1997. β) Με ηελ ππ αξηζκ... Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. νηθνλνκηθνύ έηνπο 2010 κεηώζεθε ε δεκηά πνπ αλαγλσξίδεηαη γηα ην ελ ιόγσ έηνο θαηά 138.384,83, θαη ζπγθεθξηκέλα από 279.569,75 ζε 141.184,92. Οη σο άλσ πξάμεηο εθδόζεθαλ ζπλεπεία ηεο κε εκεξνκελία ζεώξεζεο.. έθζεζεο κεξηθνύ ειέγρνπ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ., ε νπνία ζπληάρζεθε βάζεη ηεο ππ αξηζκ... εληνιήο ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο σο άλσ Τπεξεζίαο. ύκθσλα κε ηελ πξναλαθεξζείζα έθζεζε ειέγρνπ δηαπηζηώζεθε όηη ππάξρεη δηαθνξά κεηαμύ ηνπ πξαγκαηηθνύ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο ηεο πξνζθεύγνπζαο, νηθνλνκηθώλ εηώλ 2009 θαη 2010, θαη απηνύ πνπ είρε δειώζεη κε ηηο ππνβιεζείζεο θνξνινγηθέο δειώζεηο ησλ ελ ιόγσ νηθνλνκηθώλ εηώλ. Πην ζπγθεθξηκέλα δελ αλαγλσξίζηεθαλ από ηνλ έιεγρν γηα έθπησζε από ηα αθαζάξηζηα έζνδα νηθνλνκηθώλ εηώλ 2009 θαη 2010 δαπάλεο ζπλνιηθνύ πνζνύ 267.203,30 θαη 138.384,83 αληίζηνηρα, νη νπνίεο πξνζηέζεθαλ σο ινγηζηηθέο δηαθνξέο ζηα θαζαξά θνξνινγεηέα θέξδε σο αθνινύζσο: 2

ΚΩΔ. / ΠΕΡΘΓΡΑΦΗ ΛΟΓΑΡΘΑΜΟΤ ΟΘΚΟΝΟΜΘΚΑ ΕΣΗ 2009 2010 Παξνρέο ηξίησλ (Λ. 62) 13.766,60 24.471,62 Γηάθνξα έμνδα (Λ. 64) 62.041,78 48.041,54 Απνζβέζεηο παγίσλ ζηνηρείσλ (Λ. 66) 456,65 456,65 Έθηαθηα θαη αλόξγαλα απνηειέζκαηα (Λ. 81) 477,48 100,10 Λνηπέο ινγηζηηθέο δηαθνξέο 116.946,76 14.448,11 Γαπάλεο ΔΙΥ 73.514,03 50.866,82 ΤΝΟΛΟ ΛΟΓΘΣΘΚΩΝ ΔΘΑΦΟΡΩΝ ΕΛΕΓΥΟΤ 267.203,30 138.384,83 Από ην ζύλνιν ησλ θαηαινγηζζέλησλ ινγηζηηθώλ δηαθνξώλ ε πξνζθεύγνπζα εηαηξεία κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή πξνζβάιιεη ηηο ινηπέο ινγηζηηθέο δηαθνξέο ηνπ σο άλσ πίλαθα, ύςνπο 116.946,76 θαη 14.448,11, νη νπνίεο αθνξνύλ δηαθνξέο από κηζζώκαηα leasing ιεσθνξείσλ Γ.Υ. Δηδηθόηεξα ε πξνζθεύγνπζα γηα ηε ινγηζηηθή απνηύπσζε θαη παξαθνινύζεζε ησλ ρξεκαηνδνηηθώλ κηζζώζεσλ κεηαθνξηθώλ κέζσλ, πνπ ζύλαςε θαηά ην 2008, εθάξκνζε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα. ύκθσλα κε ηελ εθαξκνγή ησλ Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ, ε νπνία αθνινπζήζεθε θαη ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2009-31/12/2009 γηα ηηο ρξεκαηνδνηηθέο κηζζώζεηο, ε πξνζθεύγνπζα εηαηξεία εκθάληδε νξζά ηα ζπλνιηθά κίζζηα (ρξενιύζηα) όιεο ηεο ρξεκαηνδνηηθήο πεξηόδνπ σο ζηνηρείν ηνπ ελεξγεηηθνύ ηεο, κε ηζόπνζε εκθάληζε ηεο ππνρξέσζεο πξνο ηνλ εθκηζζσηή «ΠΔΙΡΑΙΩ LEASING» σο ζηνηρείν ηνπ παζεηηθνύ (ινγαξηαζκόο 45.70..), δηελεξγώληαο επ απηώλ (κηζζίσλ) εηήζηεο απνζβέζεηο. Όηαλ ε εηαηξεία Leasing εμέδηδε ηα ηηκνιόγηα πξνο ηελ πξνζθεύγνπζα απηή ρξέσλε κε ην ζύλνιν ηεο κίζζσζεο ην ινγαξηαζκό 62.04.0.23.0019 (πηζηώλνληαο έλα ινγαξηαζκό πξνκεζεπηή). ηε ζπλέρεηα πίζησλε ηζόπνζα ην ινγαξηαζκό 62.04.0.23.0019 κεηαθέξνληαο ηνπο ηόθνπο ηεο πεξηόδνπ ζηε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνύ 65.70.0.00.0000 θαη ηα ρξενιύζηα αληίζηνηρα ζηε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνύ ηεο καθξνπξόζεζκεο ππνρξέσζεο (45.70..). Σειηθώο, ε πξνζθεύγνπζα κεηέθεξε ζην Λνγαξηαζκό Γεληθήο εθκεηάιιεπζεο θαη εμέπηπηε από ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηεο ηηο απνζβέζεηο ηνπ παγίνπ (κηζζίσλ) θαη ηνπο ηόθνπο ησλ κηζζώζεσλ leasing ηνπ ινγαξηαζκνύ 65.70.0.00.0000 «TOKOI MΙΘΩΔΩΝ LEASING». Ο έιεγρνο έθξηλε όηη εθόζνλ ε πξνζθεύγνπζα εθάξκνζε ηελ παξαπάλσ ινγηζηηθή πξαθηηθή, βάζεη ηνπ Δ.Γ.Λ.. ζα έπξεπε κέζσ θνξνινγηθήο αλακόξθσζεο ησλ απνηειεζκάησλ λα θέξεη ηηο δηελεξγεζείζεο απνζβέζεηο (ινγ/ζκνο 66.03.0.00.0000) θαη ηνπο ηόθνπο κηζζώζεσλ leasing (ινγ/ζκνο 65.700.00.0000) σο έζνδν θαη λα εθπέζεη σο έμνδν ηα θαηαβιεζέληα κηζζώκαηα ηνπ leasing (ινγ/ζκνο 62.04.0.23.0019), πξάγκα ην νπνίν δελ έθαλε. Ωο απνηέιεζκα ν έιεγρνο θαηαιόγηζε ηα παξαθάησ πνζά ινγηζηηθώλ δηαθνξώλ: 3

ΛΟΓΑΡΘΑΜΟ ΠΕΡΘΓΡΑΦΗ ΛΟΓ/ΜΟΤ ΟΘΚΟΝΟΜΘΚΑ ΕΣΗ 2008 2009 66.03.0.00.0000 ΑΠΟΒΔΔΙ ΑΤΣΟΚΙΝΗΣΩΝ ΛΔΩΦΟΡΔΙΩΝ 563.499,56 563.499,56 65.70.0.00.0000 TOKOI MΙΘΩΔΩΝ LEASING 204.272,85 80.382,57 ΤΝΟΛΟ ΓΑΠΑΝΩΝ (Η επηρείξεζε εμέπεζε από ηα αθαζάξηζηα έζνδα) 767.772,41 643.882,13 ΜΕΘΟΝ ΔΝΟΙΚΙΑ ΜΙΘΩΔΩ LEASING ΜΔΣΑΦΟΡΙΚΩΝ ΜΔΩΝ (Πνζά πνπ αληηζηνηρνύλ ζηα κηζζώκαηα leasing γηα 62.04.0.23.0019 ηα ιεσθνξεία ΓΥ) 650.825,65 629.434,02 ΔΘΑΦΟΡΑ (γηα θαηαινγηζκό) 116.946,76 14.448,11 Η πξνζθεύγνπζα εηαηξεία, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή δεηά λα αθπξσζνύλ, άιισο λα ηξνπνπνηεζνύλ νη ππ' αξηζκ... θαη.. Οξηζηηθέο Πξάμεηο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηάκελνπ ηνπ ΚΔ.ΜΔ.ΔΠ. νηθνλνκηθνύ έηνο 2009 θαη 2010 αληίζηνηρα, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιόγνπο: Με ζύλλνκε ε θξίζε ηνπ ειέγρνπ όηη ε εηαηξία, αλ θαη είρε δηθαίσκα εθαξκνγήο ησλ Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ δπλάκεη ηνπ λ. 2190/1920, όθεηιε λα πξαγκαηνπνηήζεη θνξνινγηθή αλακόξθσζε. ε θάζε πεξίπησζε θαηά ηε ιήμε ηεο εθάζηνηε ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο δελ πξνθύπηεη θνξνινγηθή δηαθνξά κεηαμύ ηεο εθαξκνγήο ησλ ΓΛΠ θαη ηνπ ΔΓΛ. ε θάζε πεξίπησζε ε ινγηζηηθή θαη θνξνινγηθή απνηύπσζε ησλ ρξεκαηνδνηηθώλ κηζζώζεσλ, όπσο επηιέρζεθε από ηελ εηαηξία δπλάκεη ηεο δπλαηόηεηαο πνπ παξείρε ην άξζξν 141 ηνπ λ. 2190/1920, έρεη θαηαζηεί πιένλ ππνρξεσηηθή δπλάκεη ηνπ άξζξνπ 18 παξ. 5 ηνπ λ.4308/2014 θαη ηνπ άξζξνπ 24 ηνπ λ. 4172/2013. Επεηδή ζην άξζξν 31 παξ. 1 θαη 21 ηνπ λ. 2238/1994, όπσο ίζρπε θαηά ηα θξηλόκελα έηε, νξίδεηαη: «1. Σν θαζαξό εηζόδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνύλ επαξθή θαη αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία δεύηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κώδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ εμεπξίζθεηαη ινγηζηηθώο κε έθπησζε από ηα αθαζάξηζηα έζνδα, όπσο απηά νξίδνληαη ζην πξνεγνύκελν άξζξν, ησλ αθόινπζσλ εμόδσλ:. ζη) Σσλ πνζώλ ησλ απνζβέζεσλ γηα ηελ θάιπςε ηεο θζνξάο ησλ θάζε είδνπο εγθαηαζηάζεσλ ή κεραλεκάησλ ή θζαξηώλ πιηθώλ, ζπλαθώλ κε ηε ιεηηνπξγία ηεο επηρείξεζεο θαη γεληθά θάζε θηλεηήο ή αθίλεηεο πεξηνπζίαο ηεο επηρείξεζεο, εθόζνλ απηέο έγηλαλ κε νξηζηηθέο έγγξαθεο, ζύκθσλα κε ηνπο εηδηθνύο όξνπο πνπ νξίδνληαη γηα θάζε επηρείξεζε. 4

ηζη) Σσλ κηζζσκάησλ πνπ θαηαβάιιεη ν κηζζσηήο ζηηο εηαηξείεο ηνπ λ. 1665/1986 (ΦΔΚ 194 Α') ή ζε αιινδαπέο εηαηξείεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο, γηα ηελ εθπιήξσζε ππνρξεώζεσλ ηνπ από ζπκβάζεηο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο. Δμαηξνύληαη ηα κηζζώκαηα πνπ θαηαβάιινληαη γηα αθίλεηα θαηά ην κέξνο πνπ αλαινγνύλ ζηελ αμία ηνπ νηθνπέδνπ... 21. Γαπάλεο πνπ εκπίπηνπλ ζηηο δηαηάμεηο ηνπ παξόληνο άξζξνπ, εθηόο εθείλσλ πνπ ξεηά κλεκνλεύνληαη ζε απηό, γηα ηηο νπνίεο έρεη γίλεη δεθηό κε δηνηθεηηθέο ιύζεηο θαη κε ηε δηθαζηεξηαθή λνκνινγία όηη εθπίπηνπλ από ηα αθαζάξηζηα έζνδα βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ απηνύ, πεξηιακβάλνληαη ζε απόθαζε ηνπ Τπνπξγνύ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθώλ. Η αλαγλώξηζε ησλ νξηδόκελσλ ζηελ απόθαζε απηή δαπαλώλ είλαη δεζκεπηηθή γηα ηηο ειεγθηηθέο ππεξεζίεο.» Επεηδή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 1 θαη 6 ηνπ λ. 1665/1986 πεξί ζπκβάζεσλ ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο (Leasing) νξίδεηαη: Άξζξν 1 1. Με ηε ζύκβαζε ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο ν θαηά ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 2 εθκηζζσηήο ππνρξενύηαη λα παξαρσξεί έλαληη κηζζώκαηνο ηε ρξήζε πξάγκαηνο, θηλεηνύ ή αθηλήηνπ, ή θαη ησλ δύν καδί, πνπ πξννξίδεηαη απνθιεηζηηθά γηα επαγγεικαηηθή ρξήζε ηνπ αληηζπκβαιινκέλνπ, παξέρνληαο ζηνλ αληηζπκβαιιόκελό ηνπ ζπγρξόλσο ην δηθαίσκα είηε λα αγνξάζεη ην πξάγκα είηε λα αλαλεώζεη ηε κίζζσζε γηα νξηζκέλν ρξόλν. Οη ζπκβαιιόκελνη έρνπλ ηελ επρέξεηα λα νξίζνπλ όηη ην δηθαίσκα αγνξάο κπνξεί λα αζθεζεί θαη πξηλ από ηε ιήμε ηνπ ρξόλνπ ηεο κίζζσζεο... Αξζξν 6 4. Σα κηζζώκαηα πνπ θαηαβάιιεη ν κηζζσηήο ζηηο εηαηξείεο απηνύ ηνπ λόκνπ γηα ηελ εθπιήξσζε ππνρξεώζεώλ ηνπ από ζπκβάζεηο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο ζεσξνύληαη ιεηηνπξγηθέο δαπάλεο ηνπ θαη εθπίπηνληαη από ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηνπ. Παξαιιήισο ηζρύεη ε δηάηαμε ηεο πεξίπησζεο β' ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ. 2238/1994... 5. Πξνθεηκέλνπ γηα ζπκβάζεηο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο, πνπ ζπλάπηνληαη από 1.1.1998, ε εηαηξία ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο ελεξγεί απνζβέζεηο γηα ηα θηλεηά πξάγκαηα αιιά θαη γηα ηα αθίλεηα πιελ νηθνπέδσλ, ζε ίζα κέξε αλάινγα κε ηα έηε δηάξθεηαο ηεο ζύκβαζεο» Επεηδή ζρεηηθά κε ηηο εθπηπηόκελεο δαπάλεο από ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ θαηά ηα νηθνλνκηθά έηε 2009 θαη 2010 ηζρύνπλ νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ. 2238/1994 θαη ε εξκελεπηηθή απηώλ ησλ δηαηάμεσλ ΠΟΛ.1005/14.1.2005, όπσο ζπκπιεξώζεθε κε ηηο ΠΟΛ.1028/17-28.2.2006, ΠΟΛ.1056/2007 θαη ΠΟΛ.1106/24-7-2008, ζηελ νπνία αλαθέξεηαη: «1. Οη δαπάλεο γηα ηηο νπνίεο έρεη γίλεη δεθηό κε δηνηθεηηθέο ιύζεηο θαη κε ηε δηθαζηεξηαθή λνκνινγία όηη εθπίπηνπλ από ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ θαη ησλ ειεύζεξσλ επαγγεικαηηώλ, έρνπλ, θαηά θαηεγνξία δαπάλεο, σο ην ζπλεκκέλν παξάξηεκα. 5

2. Καηά ηνπο δηελεξγνύκελνπο θνξνινγηθνύο ειέγρνπο ε αλαγλώξηζε ηεο έθπησζεο ησλ δαπαλώλ πνπ πεξηιακβάλνληαη ζην παξάξηεκα απηό από ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ θαη ειεύζεξσλ επαγγεικαηηώλ είλαη δεζκεπηηθή γηα ηηο ειεγθηηθέο ππεξεζίεο. ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ ΔΚΠΙΠΣΟΜΔΝΔ ΓΑΠΑΝΔ ΑΠΟ ΣΑ ΑΚΑΘΑΡΙΣΑ ΔΟΓΑ ΣΩΝ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΚΑΙ ΣΩΝ ΔΛΔΤΘΔΡΩΝ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΙΩΝ.. ΓΔΝΙΚΑ ΔΞΟΓΑ Δλνίθηα ζε εηαηξείεο leasing 1. Σα ελνίθηα πνπ θαηαβάιιεη ε επηρείξεζε ζε εηαηξείεο leasing, εθπίπηνπλ από ηα αθαζάξηζηα έζνδα, κε εμαίξεζε απηά πνπ αθνξνύλ αθίλεηα θαηά ην κέξνο πνπ αλαινγνύλ ζηελ αμία ηνπ νηθνπέδνπ. (ΚΦΔ, άξζξν 31, παξ.1, πεξ ηζη`)... ΑΠΟΒΔΔΙ ΠΑΓΙΩΝ.. 2. Οη επηρεηξήζεηο δηθαηνύληαη λα ππνινγίδνπλ απνζβέζεηο κόλν ζε πάγηα ζηνηρεία πνπ αλήθνπλ ζε απηέο θαη ηα νπνία ρξεζηκνπνηνύλ. (1078861/10647/Β0012/5.8.1998)... ME ΒΑΗ ΣΙ ΑΠΟΦΑΔΙ ΣΟΤ.η.Δ. 9. Οη απνζβέζεηο ελεξγνύληαη κόλν ζηα πάγηα ζηνηρεία πνπ αλήθνπλ θαηά θπξηόηεηα ζηελ επηρείξεζε. (.η.δ. 4118 9/1997)...» Επεηδή κε βάζε όιεο ηηο πξναλαθεξόκελεο δηαηάμεηο πξνθύπηεη όηη γηα ηα θξηλόκελα έηε ην θαζαξό εηζόδεκα ηεο πξνζθεύγνπζαο έπξεπε λα πξνθύςεη κε έθπησζε από ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηεο ησλ κηζζσκάησλ (ηόθσλ θαη ρξενιπζίσλ) πνπ θαηέβαιε θαηά ηα ελ ιόγσ έηε ζηελ εηαηξεία ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο «ΠΔΙΡΑΙΩ LEASING» γηα ιεσθνξεία Γ.Υ. θαη όρη ησλ απνζβέζεσλ ησλ ζπγθεθξηκέλσλ παγίσλ ηεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο. Δθόζνλ ε πξνζθεύγνπζα εθάξκνζε ηελ ινγηζηηθή πξαθηηθή πνπ πξνβιέπεηαη από ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα, όθεηιε λα πξνβεί ζε θνξνινγηθή αλακόξθσζε ησλ απνηειεζκάησλ ηεο ώζηε λα θέξεη ηηο δηελεξγεζείζεο απνζβέζεηο (ινγ/ζκνο 66.03.0.00.0000) θαη ηνπο ηόθνπο κηζζώζεσλ leasing (ινγ/ζκνο 65.700.00.0000) σο έζνδν θαη λα εθπέζεη σο έμνδν ηα ζπλνιηθά θαηαβιεζέληα κέζα ζηε ρξήζε κηζζώκαηα (ηνθνρξενιύζηα) ηνπ leasing (ινγ/ζκνο 62.04.0.23.0019). Η θνξνινγηθή απηή αληηκεηώπηζε πξνβιέπεηαη ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ. 2238/1994, ν λόκνο δε 2190/1920 πνπ επηθαιείηαη ε πξνζθεύγνπζα είλαη εκπνξηθόο θαη όρη θνξνινγηθόο λόκνο. Επεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 101, 102 θαη 104 ηνπ λ. 2238/1994, νξίδεηαη: «Αξζξν 101. Τπνθείκελν ηνπ θόξνπ 1. ην θόξν ππόθεηληαη: α) Οη εκεδαπέο αλώλπκεο εηαηξίεο. 6

.. Αξζξν 102. Υξόλνο επηβνιήο ηνπ θόξνπ Ο θόξνο επηβάιιεηαη θάζε νηθνλνκηθό έηνο ζην ζπλνιηθό θαζαξό εηζόδεκα από θάζε πεγή πνπ απνθηάηαη: α) Γηα ηα λνκηθά πξόζσπα ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ πξνεγνύκελνπ άξζξνπ, θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ε νπνία ιήγεη κέζα ζην ρξνληθό δηάζηεκα από ηελ 1ε Απγνύζηνπ ηνπ πξνεγνύκελνπ εκεξνινγηαθνύ έηνπο κέρξη ηηο 31 Ινπιίνπ ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνύ έηνπο.... Αξζξν 104. Υξνληθή πεξίνδνο πνπ πξνθύπηεη ην εηζόδεκα 1. Ωο ρξνληθή πεξίνδνο θαηά ηελ νπνία πξνθύπηεη ην εηζόδεκα, ιακβάλεηαη: α) Η δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο, γηα ηα λνκηθά πξόζσπα ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 101 πνπ ηεξνύλ βηβιία κε ηε δηπινγξαθηθή κέζνδν. Οη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 29 εθαξκόδνληαη θαη γηα ηα λνκηθά πξόζσπα ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 101...» Επεηδή νη παξαπάλσ δηαηάμεηο θαζηεξώλνπλ ηελ αξρή ηεο απηνηέιεηαο ησλ ρξήζεσλ, ζύκθσλα κε ηελ νπνία θάζε ρξήζε είλαη απηνηειήο θαη αλεμάξηεηε από ηηο άιιεο ρξήζεηο θαη δελ επηηξέπεηαη ν ζπκςεθηζκόο ησλ απνηειεζκάησλ απηήο κε ηα απνηειέζκαηα ησλ πξνεγνύκελσλ ή επόκελσλ ρξήζεσλ. Καηά ζπλέπεηα, ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαη θέξδε θαηαηάζζνληαη θαη θνξνινγνύληαη ζηε ρξήζε θαηά ηελ νπνία πξνέθπςαλ θαη απνθηήζεθαλ αλεμάξηεηα ηνπ ρξόλνπ θαηά ηνλ νπνίν εηζπξάρζεθαλ, θαη νη δαπάλεο θαηαηάζζνληαη ζηε ρξήζε ηελ νπνία βαξύλνπλ θαη νη νπνίεο ζπκβάιινπλ ζηελ απόθηεζε εηζνδήκαηνο. Δπνκέλσο ν ηζρπξηζκόο ηεο πξνζθεύγνπζαο όηη θαηά ηε ιήμε ηεο εθάζηνηε ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο δελ πξνθύπηεη θνξνινγηθή δηαθνξά κεηαμύ ηεο εθαξκνγήο ησλ ΓΛΠ θαη ηνπ ΔΓΛ δελ κπνξεί λα γίλεη απνδεθηόο. Επεηδή ζηηο παξ. 2 θαη 18 ηνπ άξζξνπ 105 λ. 4308/2014 νξίδεηαη: «2. Από ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο πξνεγνύκελεο παξαγξάθνπ, εθπίπηνπλ νη δαπάλεο απόθηεζεο εηζνδήκαηνο όπσο απηέο νξίδνληαη ζην άξζξν 31... 18. Γηα ηελ εμεύξεζε ηνπ ζπλνιηθνύ θαζαξνύ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο ησλ εηαηξεηώλ πνπ είηε ππνρξεσηηθά είηε πξναηξεηηθά εθαξκόδνπλ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα πνπ πηνζεηνύληαη από ηελ Δπξσπατθή Έλσζε, όπσο πξνβιέπεηαη από ηνλ Καλνληζκό (ΔΚ) αξηζκ. 1606/2002 ηνπ Δπξσπατθνύ Κνηλνβνπιίνπ θαη ηνπ πκβνπιίνπ ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο ηεο 19εο Ινπιίνπ 2002, πνπ δεκνζηεύζεθε ζηελ Δπίζεκε Δθεκεξίδα ησλ Δπξσπατθώλ Κνηλνηήησλ (L 243) θαη ησλ Καλνληζκώλ πνπ εθδίδνληαη από ηελ Δπηηξνπή (Commission), θαη εμνπζηνδόηεζε ησλ άξζξσλ 3 θαη 6 ηνπ Καλνληζκνύ απηνύ, εθαξκόδνληαη ηα εμήο: (α) ηελ πεξίπησζε ησλ εηαηξεηώλ πνπ ηεξνύλ ηα βηβιία ηνπο ζύκθσλα κε ηνπο θαλόλεο ηεο ηζρύνπζαο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο, ηα θέξδε (ή δεκίεο) ηεο εηαηξείαο πξνθύπηνπλ απνθιεηζηηθά από ηα ηεξνύκελα βηβιία κε βάζε ηνπο ηζρύνληεο θαλόλεο ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο. Σα θέξδε 7

(ή δεκίεο) ηεο εηαηξείαο πνπ πξνθύπηνπλ από ηηο Οηθνλνκηθέο Καηαζηάζεηο κε βάζε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα δελ ιακβάλνληαη ππόςε γηα ηνπο ζθνπνύο θνξνινγίαο.» Επεηδή ζύκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 17 ηνπ άξζξνπ 72 ηνπ λ. 4174/2013, όπσο ην αξρηθό άξζξν 66 αλαξηζκήζεθε ζε άξζξν 72 κε ην άξζξν 8 ηνπ λ. 4337/2015 (ΦΔΚ Α 129/17-10-2015), νξίδεηαη: «ζηηο πξάμεηο θαηαινγηζκνύ νπνηνπδήπνηε θόξνπ πνπ εθδίδνληαη κεηά ηελ 1.1.2014 θαη αθνξνύλ ελ γέλεη θνξνινγηθέο ππνρξεώζεηο, ρξήζεηο, πεξηόδνπο ή ππνζέζεηο έσο ηελ 31.12.2013, εμαθνινπζνύλ λα επηβάιινληαη νη πξόζζεηνη θόξνη ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ. 2523/1997, όπσο ίζρπε θαηά θνξνινγία θαη ρξήζε. Μεηά ηελ απόθηεζε ηνπ εθηειεζηνύ ηίηινπ εθαξκόδνληαη νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 53 θαη 57 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο». Επεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ. 2523/1997 νξίδεηαη: «1. Αλ ν θαηά ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία ππόρξενο λα ππνβάιεη δήισζε θαη αλεμάξηεηα από ηελ πξόζεζε ηνπ λα απνθύγεη ή όρη ηελ πιεξσκή θόξνπ:.., β) ππνβάιεη αλαθξηβή δήισζε, ππόθεηηαη ζε πξόζζεην θόξν πνπ νξίδεηαη ζε πνζνζηό δύν ηνηο εθαηό (2%) επί ηνπ θόξνπ ηελ πιεξσκή ηνπ νπνίνπ ζα απέθεπγε ιόγσ ηεο αλαθξίβεηαο, γηα θάζε κήλα θαζπζηέξεζεο,.», θαη κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ ίδηνπ λόκνπ: «1. Σα πνζνζηά πξόζζεησλ θόξσλ, πνπ νξίδνληαη ζην πξνεγνύκελν άξζξν ππνινγίδνληαη θαη' αξρήλ κέρξη ηελ έθδνζε ηεο νηθείαο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο ηνπ θόξνπ. Δηδηθά ζηελ πεξίπησζε νξηζηηθνπνίεζεο ηεο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο ιόγσ µε άζθεζεο ή εθπξόζεζµεο άζθεζεο πξνζθπγήο, ηα σο άλσ πνζνζηά πξόζζεησλ θόξσλ ππνινγίδνληαη µέρξη ην ρξόλν νξηζηηθνπνίεζεο ηεο πξάμεο». Επεηδή, κε ηελ παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ λ. 2523/97, όπσο αληηθαηαζηάζεθε κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ λ. 3943/2011 θαη ζύκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 26 έρεη εθαξκνγή γηα δειώζεηο πνπ ππνβάιινληαη εθπξόζεζκα κεηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ λόκνπ απηνύ (31/03/2011) θαη γηα θύιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνύ πνπ εθδίδνληαη κεηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ ηδίνπ λόκνπ επίζεο, νξίδεηαη σο αλώηαην όξην γηα ηελ επηβνιή πξόζζεησλ θόξσλ ην πνζνζηό 120% γηα ηελ ππνβνιή αλαθξηβνύο δήισζεο ή κε ππνβνιήο δήισζεο ηνπ θόξνπ, ηελ πιεξσκή ηνπ νπνίνπ ζα απέθεπγε ν ππόρξενο ή ηνπ θόξνπ πνπ έρεη επηζηξαθεί ζηα πξόζσπα ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ Κώδηθα Φ.Π.Α. ρσξίο λα ηνλ δηθαηνύληαη». Επεηδή, νη δηαπηζηώζεηο ηνπ ειέγρνπ, όπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ από.. έθζεζε κεξηθνύ ειέγρνπ πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ., επί ηεο νπνίαο εδξάδνληαη νη ππ αξηζκ... θαη.. πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο. 8

Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 01/07/2016 θαη αξηζκό πξσηνθόιινπ.. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο πξνζθεύγνπζαο εηαηξείαο «...», ΑΦΜ... Φνξνινγεηέα θέξδε κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: ΟΘΚΟΝΟΜΘΚΑ ΕΣΗ 2009 2010 Φνξνινγεηέα θέξδε (δεκηά) 267.203,30 (-141.184,92) Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο ππόρξεεο εηαηξείαο - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Α) Οηθνλνκηθό Έηνο 2009 Γηαθνξά θύξηνπ θόξνπ 66.800,83 Πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ αλαθξίβεηαο 80.161,00 ΚΑΣΑΛΟΓΘΖΟΜΕΝΟ ΠΟΟ 146.961,83 ππόρξεν. Η παξνύζα απόθαζε λα θνηλνπνηεζεί από αξκόδην όξγαλν κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ζηνλ Αθξηβέο Αληίγξαθν Με εληνιή ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δηεύζπλζεο Επίιπζεο Δηαθνξώλ Η Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Δηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο Πξντζηάκελνο ηεο Τπνδηεύζπλζεο Επαλεμέηαζεο ΦΑΚΟ ΓΕΩΡΓΘΟ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 9