ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Θεζζαινλίθε, 31.05.2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 580 ΑΤΣΟΣΕΛΕ ΣΜΗΜΑ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Σαρ. Δ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : 54630 - Θεζζαινλίθε Σειέθωλν : 2313-333254 ΦΑΞ : 2313-333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ. Α1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ 1

ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1035074 ΔΞ2016/3-3-2016 (ΦΔΚ Β 748/21-3-2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο, ΑΦΜ, θαηά ησλ ππ αξηζ. θαη πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Φ.Α.Δ. ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 2007 θαη 2008 αληίζηνηρα θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σηο ππ αξηζ. θαη πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Φ.Α.Δ. ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 2007 θαη 2008 αληίζηνηρα ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθχξσζε, θαζψο θαη ηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ ππ αξηζ. πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Φ.Α.Δ. ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 2007 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξφζηηκν πνζνχ 222.525,36, ιφγσ έθδνζεο πιαζηψλ, εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, πνπ επηζχξεη ηηο θπξψζεηο ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ λ. 2523/1997. Με ηελ ππ αξηζ. πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Φ.Α.Δ. ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 2008 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξφζηηκν ζπλνιηθνχ πνζνχ 8.304.954,87. Σν σο άλσ πξφζηηκν επηβιήζεθε: α) ιφγσ κε απφδνζεο θφξνπ σο εθδφηεο κε βάζε εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία, πξφζηηκν πνζνχ 6.010.994,55 θαη β) ιφγσ ιήςεο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, πξφζηηκν πνζνχ 2.293.960,32, πνπ επηζχξνπλ ηηο θπξψζεηο ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ λ. 2523/1997. 2

Όζνλ αθνξά ηα εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ εμέδσζε ε πξνζθεχγνπζα, εθδφζεθαλ ρσξίο Φ.Π.Α. θαη δελ απέδσζε ηνλ αλαινγνχληα θφξν, ελψ φζνλ αθνξά ηα εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ έιαβε ε πξνζθεχγνπζα, εμέπεζε ην θφξν εηζξνψλ, δίρσο λα έρεη δηθαίσκα. Η πξνζθεχγνπζα, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή, δεηά ηελ αθχξσζε ησλ παξαπάλσ πξάμεσλ πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1) Ο ινγαξηαζκφο 33.90 (επηηαγέο εηζπξαθηέεο) ρξενπηζηψλεηαη, αλάινγα κε ηελ ιήςε ηεο επηηαγήο, ηελ εμφθιεζε απηήο, ηελ θαζπζηέξεζε απηήο θαη ηελ εθρψξεζε. Δπνκέλσο ν έιεγρνο είηε παξέιεηςε ηελ παξαθνινχζεζε θίλεζεο ησλ ινγαξηαζκψλ, είηε έθαλε πιεκκειή ιήςε ηνπ αλαιπηηθνχ θαζνιηθνχ ηνπ ινγαξηαζκνχ 33.90, είηε αθφκε ζηνλ ινγαξηαζκφ 33.90 παξαθνινπζνχληαλ θαη ν ινγαξηαζκφο ησλ «επηηαγψλ πιεξσηέσλ» κεηαρξνλνινγεκέλσλ. 2) Η επηρείξεζή ηνπο ηεξεί ηε κέζνδν ηνπ κέζνπ ζηαζκηθνχ θαη νη κηθξέο απηέο απνθιίζεηο πνπ δηαπίζησζε ν έιεγρνο νθείινληαη ζηελ ζηξνγγπινπνίεζε ηνπ κέζνπ φξνπ, πνπ, ζπλήζσο δελ ιακβάλεηαη ππφςε, γηαηί, σο γλσζηφλ, ε απνγξαθή ηέινπο απνηειεί θαη απνγξαθή έλαξμεο θαη επνκέλσο ε ειάρηζηε δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη ζε, ππνηηζέκελν ιάζνο απνηίκεζεο, ζα επεξεάζεη ην επφκελν δηαρεηξηζηηθφ έηνο. Η θαηαρψξεζε δελ ήηαλ αλαθξηβήο σο πξνο ηα εκπνξεχκαηα, φπσο δηαηππψλεηαη ζηελ έθζεζε ειέγρνπ, αιιά ε δηαθνξά πξνέθπςε ζηελ αμία ησλ απνγξαθεκέλσλ εκπνξεπκάησλ. 3) ηα βηβιία πνπ ηεξεί ε επηρείξεζή ηνπο (Γ Καηεγνξίαο) δηπινγξαθηθή κέζνδνο, θαηαρσξνχληαη φιεο νη δαπάλεο γηα ηηο νπνίεο είραλ εθδνζεί ηα λφκηκα παξαζηαηηθά. Οη δαπάλεο θηλεηήο ηειεθσλίαο πνπ θαηαρσξήζεθαλ ζηα βηβιία ηεο επηρείξεζήο ηνπο, είραλ ηα λφκηκα παξαζηαηηθά. 4) Οη παξαβάζεηο ηεο εθπξφζεζκεο έθδνζεο ηνπ ηηκνινγίνπ, φπσο ζηελ πεξίπησζή ηνπο, θαζψο θαη ε κε ηήξεζε ηεο εληαίαο αξίζκεζεο δειηίσλ απνζηνιήο, απνηεινχλ ηππηθέο παξαβάζεηο θαη θαηά ηελ πάγηα λνκνινγία ησλ δηθαζηεξίσλ δελ επηβάιιεηαη πξφζηηκν. 5) Καηά ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2007 θαη 2008 εμέδσζαλ παξαζηαηηθά ελδνθνηλνηηθψλ παξαδφζεσλ ζε Βνπιγαξηθέο θαη Ρνπκάληθεο επηρεηξήζεηο. Οη ζπλαιιαγέο απηέο δειψζεθαλ απφ ηελ επηρείξεζή ηνπο ζηνπο πίλαθεο αλαθεθαιαησηηθψλ παξαδφζεσλ. Η κεηαθνξά ησλ εκπνξεπκάησλ απφ ηελ έδξα ηεο επηρεηξήζεψο ηνπο θαη απφ ηελ «Ω» - ηξηγσληθή πψιεζε, γηλφηαλ πξνο ηνπο πειάηεο ηνπο ζηελ Βνπιγαξία θαη ζηε Ρνπκαλία, κε Γεκνζίαο Υξήζεσο απηνθίλεηα πξνεξρφκελα απφ ηε Βνπιγαξία θαη νη δαπάλεο κεηαθνξάο ησλ εκπνξεπκάησλ βάξπλαλ ηνπο αγνξαζηέο - πειάηεο ηνπο θαη ηα παξαζηαηηθά ησλ εμφδσλ κεηαθνξάο εθδίδνληαλ ζηνπο πειάηεο ηνπο, νη νπνίνη ππνβιήζεθαλ ζηε δαπάλε. Παξ φηη ν έιεγρνο αλαγλσξίδεη ηελ κεηαθνξά ησλ εκπνξεπκάησλ κε δηεζλείο νδηθέο κεηαθνξέο θαη ηελ επίδεημε ησλ CMR, ακθηζβεηεί ηε κεηαθνξά κε ηελ ηνπνζέηεζε ζθξαγίδαο ζην ζηέιερνο θαη κε ην πεξίεξγν ζθεπηηθφ, ην πψο βξέζεθε ε ζθξαγίδα. Όκσο, ε επηρείξεζή ηνπο, ηα εκπνξεχκαηα ηα έζηειλε ζηνπο πειάηεο ηεο κε κεηαθνξηθά κέζα θαη ηελ επζχλε ηεο κεηαθνξάο ηελ είρε ν αγνξαζηήο 3

θαη επνκέλσο θαη ην θφζηνο κεηαθνξάο. Γελ είραλ αλαιάβεη ηε κεηαθνξά ησλ εκπνξεπκάησλ, γηα ην ιφγν απηφ ηα παξαζηαηηθά ησλ κεηαθνξέσλ επηδίδνληαλ ζηνπο πειάηεο ηνπο, νη νπνίνη θαη θαηέβαιαλ ηα θφκηζηξα. Η επαθή ηεο επηρεηξήζεψο ηνπο κε ηνπο πειάηεο ηφζν ζηελ Βνπιγαξία, φζν θαη ζηελ Ρνπκαλία γίλνληαλ κέζσ ηνπ, επηρεηξεκαηίαο κε εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα ζηελ Διιάδα, κε έδξα ζηελ Διιάδα. Απηφο κεζνιαβνχζε γηα ηελ αλεχξεζε πειαηψλ ηφζν ζηε Βνπιγαξία, φζν θαη ζηε Ρνπκαλία. Η ζπκθσλία κε ηνπο πειάηεο ήηαλ ε θαηαβνιή ησλ ρξεκάησλ λα γίλεηαη κεηξεηνίο θαη γη απηφ νη ηηκέο πψιεζεο ησλ εκπνξεπκάησλ ήηαλ ζηελ θαιχηεξε δπλαηή ηηκή γηα ηνπο πειάηεο. Γελ αλαξσηήζεθε ν έιεγρνο, αλ δελ πσιήζεθαλ ηα εκπνξεχκαηα ζηελ Βνπιγαξία θαη ζηελ Ρνπκαλία ησλ νπνίσλ νη ζπλνιηθέο πσιήζεηο αλέξρνληαη ζε 391.553,86 επξψ, ην έηνο 2007 θαη 9.907.313,85 επξψ ην έηνο 2008, πνπ πνπιήζεθαλ; Καη ελ ηέιεη πνηα ζα ήηαλ ε σθέιεηά ηνπο, αθνχ ν ζπληειεζηήο θφξνπ επί ησλ θαζαξψλ θεξδψλ ησλ Α.Δ., ηα νπνία δειψζεθαλ απφ ηηο αλσηέξσ πσιήζεηο, γηα ηα έηε 2007 θαη 2008 αλέξρνληαλ ζε 25% θαη ζηελ αιινδαπή ν ζπληειεζηήο θφξνπ επί ησλ θαζαξψλ θεξδψλ αλέξρνληαλ ζε 10%. 6) Ο έιεγρνο πξέπεη λα αηηηνινγήζεη ην ιφγν πνπ δεηνχληαη ηα ζηνηρεία ησλ επηρεηξήζεσλ λα κεηαθεξζνχλ γηα έιεγρν ζηα γξαθεία ηεο Γ.Ο.Τ, άιισο ε επηβνιή πξνζηίκνπ γηα ηε κε πξνζθφκηζε ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ζηα γξαθεία ηεο Γ.Ο.Τ είλαη άθπξε. Η επηρείξεζή ηνπο ηεξνχζε ινγηζηηθφ γξαθείν ζηελ έδξα ηεο επηρεηξήζεσο κε φιεο ηηο αλαγθαίεο πξνυπνζέζεηο ελφο ηαθηηθνχ ειέγρνπ. Ο έιεγρνο παξ φηη φθεηιε εθ ηνπ λφκνπ λα δηελεξγήζεη έιεγρν ζηελ έδξα ηεο επηρεηξήζεσο, πξνέβε ζηελ θαηάζρεζε ησλ παξαζηαηηθψλ, ρσξίο πξνο ηνχην λα αηηηνινγεί ηε ελέξγεηα απηή. Ο έιεγρνο, κε ηνλ επηθαλεηαθφ έιεγρν, ρσξίο λα δηεηζδχζεη ζε νπζηαζηηθφ έιεγρν γηα λα αλεχξεη ηελ αληηθεηκεληθή αιήζεηα ησλ ζπλαιιαγψλ καο κε ηηο αλσηέξσ ζπκβαιιφκελεο επηρεηξήζεηο, πξνέβε ζε εζθαικέλα ζπκπεξάζκαηα. Ωο πξνο ηνλ πξώην, δεύηεξν, ηξίην θαη ηέηαξην πξνβαιιόκελν ιόγν ηεο πξνζθεύγνπζαο Επεηδή, νη ηζρπξηζκνί ηεο πξνζθεχγνπζαο: α) γηα ην αξλεηηθφ ππφινηπν ηνπ ινγαξηαζκνχ «33.90.00.0001 αμίεο εηζπξαθηέεο», β) αλαθνξηθά κε ηελ αμία ησλ απνγξαθψλ, γ) ζρεηηθά κε ηελ δηπινθαηαρψξεζε νξηζκέλσλ δαπαλψλ θαη δ) ηελ επηβνιή πξνζηίκσλ ΚΒ δε ζρεηίδνληαη κε ηηο πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο ηεο παξνχζαο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ζπλεπψο νη πξναλαθεξζέληεο ιφγνη αιπζηηειψο πξνβάιινληαη. Ωο πξνο ηνλ πέκπην πξνβαιιόκελν ιόγν ηεο πξνζθεύγνπζαο Επεηδή, ε πξνζθεχγνπζα θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2007, εμέδσζε παξαζηαηηθά ελδνθνηλνηηθψλ παξαδφζεσλ ζε Βνπιγάξηθεο επηρεηξήζεηο φπσο παξαηίζεηαη παξαθάησ: 4

ΕΠΩΝΤΜΙΑ ΥΩΡΑ ΑΦΜ ΑΞΙΑ. ΒΟΤΛΓΑΡΙΑ. 55.116,88. ΒΟΤΛΓΑΡΙΑ. 46.319,70. ΒΟΤΛΓΑΡΙΑ. 36.641,59. ΒΟΤΛΓΑΡΙΑ. 65.827,42. ΒΟΤΛΓΑΡΙΑ. 126.476,70. ΒΟΤΛΓΑΡΙΑ. 61.171,67 ΓΔΝΙΚΟ ΤΝΟΛΟ 391.553,86 θνξνινγηθέο αξρέο ην νπνίν λα απνδεηθλχεη ηελ πξαγκαηνπνίεζε ησλ ζπλαιιαγψλ θαη δελ δήισζε ην ζχλνιν απηψλ, β) ε Βνπιγάξηθε κεηαθνξηθή εηαηξεία, ε νπνία θέξεηαη λα πξαγκαηνπνίεζε ην ζχλνιν ησλ κεηαθνξψλ πξνο ηελ., αξλείηαη πιήξσο ηε δηελέξγεηα ησλ κεηαθνξψλ θαη γ) νη πιεξσκέο θέξεηαη λα πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε κεηξεηά ζην ηακείν ηεο πξνζθεχγνπζαο ρσξίο λα απνδεηθλχεηαη φηη ηα ρξήκαηα πξνέξρνληαη απφ ηελ. θαη κάιηζηα κέζσ ηξίηνπ πξνζψπνπ γηα ην νπνίν δελ πξνθχπηεη ε επίζεκε ζρέζε ηνπ ηφζν κε ηελ. φζν θαη κε ηε Βνπιγάξηθε εηαηξεία, ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο ζην ζχλνιφ ηνπο. θνξνινγηθέο αξρέο ην νπνίν λα απνδεηθλχεη ηελ πξαγκαηνπνίεζε ησλ ζπλαιιαγψλ θαη δελ δήισζε ην ζχλνιν απηψλ, β) ε Βνπιγάξηθε κεηαθνξηθή εηαηξεία, ε νπνία θέξεηαη λα πξαγκαηνπνίεζε ην ζχλνιν ησλ κεηαθνξψλ πξνο ηελ., αξλείηαη πιήξσο ηε δηελέξγεηα ησλ κεηαθνξψλ θαη γ) νη πιεξσκέο θέξεηαη λα πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε κεηξεηά ζην ηακείν ηεο πξνζθεχγνπζαο ρσξίο λα απνδεηθλχεηαη φηη ηα ρξήκαηα πξνέξρνληαη απφ ηελ. θαη κάιηζηα κέζσ ηξίηνπ πξνζψπνπ γηα ην νπνίν δελ πξνθχπηεη ε επίζεκε ζρέζε ηνπ ηφζν κε ηελ. φζν θαη κε ηε Βνπιγάξηθε εηαηξεία, ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο ζην ζχλνιφ ηνπο. θνξνινγηθέο αξρέο ην νπνίν λα απνδεηθλχεη ηελ πξαγκαηνπνίεζε ησλ ζπλαιιαγψλ θαη δελ δήισζε ην ζχλνιν απηψλ, β) ε. δελ επέδεημε ζηνλ έιεγρν θαλέλα ζηνηρείν απφ ην νπνίν λα πξνθχπηεη ν ηξφπνο κε ηνλ νπνίν πξαγκαηνπνηήζεθε ε δηαθίλεζε ησλ εκπνξεπκάησλ (CMR, ηηκνιφγηα παξνρήο ππεξεζηψλ γηα ηε κεηαθνξά θιπ.) θαη γ) νη πιεξσκέο θέξεηαη λα πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε κεηξεηά ζην ηακείν ηεο πξνζθεχγνπζαο ρσξίο λα απνδεηθλχεηαη φηη ηα ρξήκαηα πξνέξρνληαη απφ ηελ. θαη κάιηζηα κέζσ ηξίηνπ πξνζψπνπ γηα ην νπνίν δελ 5

πξνθχπηεη ε επίζεκε ζρέζε ηνπ ηφζν κε ηελ. φζν θαη κε ηε Βνπιγάξηθε εηαηξεία, ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο ζην ζχλνιφ ηνπο. θνξνινγηθέο αξρέο ην νπνίν λα απνδεηθλχεη ηελ πξαγκαηνπνίεζε ησλ ζπλαιιαγψλ θαη δελ δήισζε ην ζχλνιν απηψλ, β) ε Βνπιγάξηθε κεηαθνξηθή εηαηξεία, ε νπνία θέξεηαη λα πξαγκαηνπνίεζε ην ζχλνιν ησλ κεηαθνξψλ πξνο ηελ., αξλείηαη πιήξσο ηε δηελέξγεηα ησλ κεηαθνξψλ θαη γ) νη πιεξσκέο θέξεηαη λα πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε κεηξεηά ζην ηακείν ηεο πξνζθεχγνπζαο ρσξίο λα απνδεηθλχεηαη φηη ηα ρξήκαηα πξνέξρνληαη απφ ηελ. θαη κάιηζηα κέζσ ηξίηνπ πξνζψπνπ γηα ην νπνίν δελ πξνθχπηεη ε επίζεκε ζρέζε ηνπ ηφζν κε ηελ. φζν θαη κε ηε Βνπιγάξηθε εηαηξεία, ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο ζην ζχλνιφ ηνπο. θνξνινγηθέο αξρέο ην νπνίν λα απνδεηθλχεη ηελ πξαγκαηνπνίεζε ησλ ζπλαιιαγψλ θαη δελ ζπλεξγάζηεθε κε ηηο Βνπιγαξηθέο αξρέο, β) ε. δελ επέδεημε ζηνλ έιεγρν θαλέλα ζηνηρείν απφ ην νπνίν λα πξνθχπηεη ν ηξφπνο κε ηνλ νπνίν πξαγκαηνπνηήζεθε ε δηαθίλεζε ησλ εκπνξεπκάησλ γηα ηηο πεξηζζφηεξεο ζπλαιιαγέο (CMR, ηηκνιφγηα παξνρήο ππεξεζηψλ γηα ηε κεηαθνξά θιπ.), ελψ γηα ηηο ζπλαιιαγέο πνπ δηελεξγήζεθε δηνηθεηηθή ζπλδξνκή, νη κεηαθνξηθέο αξλνχληαη πιήξσο ηελ δηελέξγεηα ησλ κεηαθνξψλ θαη γ) νη πιεξσκέο θέξεηαη λα πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε κεηξεηά ζην ηακείν ηεο πξνζθεχγνπζαο ρσξίο λα απνδεηθλχεηαη φηη ηα ρξήκαηα πξνέξρνληαη απφ ηελ. θαη κάιηζηα κέζσ ηξίηνπ πξνζψπνπ γηα ην νπνίν δελ πξνθχπηεη ε επίζεκε ζρέζε ηνπ ηφζν κε ηελ. φζν θαη κε ηε Βνπιγάξηθε εηαηξεία, ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο ζην ζχλνιφ ηνπο. θνξνινγηθέο αξρέο ην νπνίν λα απνδεηθλχεη ηελ πξαγκαηνπνίεζε ησλ ζπλαιιαγψλ θαη δελ δήισζε ην ζχλνιν απηψλ, β) νη Βνπιγάξηθεο κεηαθνξηθέο εηαηξείεο, νη νπνίεο θέξεηαη λα πξαγκαηνπνίεζαλ ην ζχλνιν ησλ κεηαθνξψλ πξνο ηελ., ε κία αξλείηαη πιήξσο ηε δηελέξγεηα ησλ κεηαθνξψλ ελψ ε άιιε δελ ηηο επηβεβαηψλεη θαη γ) νη πιεξσκέο θέξεηαη λα πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε κεηξεηά ζην ηακείν ηεο πξνζθεχγνπζαο ρσξίο λα απνδεηθλχεηαη φηη ηα ρξήκαηα πξνέξρνληαη απφ ηελ. θαη κάιηζηα κέζσ ηξίηνπ πξνζψπνπ γηα ην νπνίν δελ πξνθχπηεη ε επίζεκε ζρέζε ηνπ ηφζν κε ηελ. φζν θαη κε ηε Βνπιγάξηθε εηαηξεία, ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο ζην ζχλνιφ ηνπο. Επεηδή, ε πξνζθεχγνπζα θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2008, εμέδσζε παξαζηαηηθά ελδνθνηλνηηθψλ παξαδφζεσλ ζε Βνπιγάξηθεο θαη Ρνπκάληθεο επηρεηξήζεηο φπσο παξαηίζεηαη παξαθάησ: 6

ΕΠΩΝΤΜΙΑ ΥΩΡΑ ΑΦΜ ΑΞΙΑ. ΒΟΤΛΓΑΡΙΑ. 3.182.596,18. ΒΟΤΛΓΑΡΙΑ. 86.410,27. ΒΟΤΛΓΑΡΙΑ. 2.779.539,98. ΒΟΤΛΓΑΡΙΑ. 348.520,40. ΒΟΤΛΓΑΡΙΑ. 849.623,64. ΡΟΤΜΑΝΙΑ. 299.500,66. ΒΟΤΛΓΑΡΙΑ. 11.191,18. ΒΟΤΛΓΑΡΙΑ. 1.395.672,86. ΡΟΤΜΑΝΙΑ. 81.614,30. ΒΟΤΛΓΑΡΙΑ. 313.534,12. ΒΟΤΛΓΑΡΙΑ. 194.096.20. ΒΟΤΛΓΑΡΙΑ. 34.655,60. ΒΟΤΛΓΑΡΙΑ. 319.353,06 ΓΔΝΙΚΟ ΤΝΟΛΟ 9.896.318,45 ειέγρνπ, δηαπηζηψζεθε φηη: α) ε. είλαη «εμαθαληζκέλε» θαη δελ έρεη δειψζεη ζπλαιιαγέο κε ηελ πξνζθεχγνπζα, β) νη Βνπιγάξηθεο κεηαθνξηθέο εηαηξείεο, νη νπνίεο θέξεηαη λα πξαγκαηνπνίεζαλ ην ζχλνιν ησλ κεηαθνξψλ πξνο ηελ., νξηζκέλεο αξλνχληαη πιήξσο ηε δηελέξγεηα ησλ κεηαθνξψλ ελψ νη άιιεο δελ επηβεβαηψλνπλ φηη ν παξαιήπηεο ησλ αγαζψλ είλαη ε. θαη γ) νη πιεξσκέο πξαγκαηνπνηήζεθαλ ζην κεγαιχηεξφ ηνπο κέξνο κε θαηάζεζε κεηξεηψλ ζηνλ ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο απφ ηα κέιε ηνπ Γ... θαη Ω ρσξίο λα απνδεηθλχεηαη φηη ηα ρξήκαηα πξνέξρνληαη απφ ηελ., ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο ζην ζχλνιφ ηνπο γηα ηηο πεξηπηψζεηο ζηηο νπνίεο νη κεηαθνξηθέο εηαηξείεο αξλνχληαη πιήξσο ηελ δηελέξγεηα ηεο κεηαθνξάο, ήηνη ηξηάληα ηξία (33) παξαζηαηηθά ζπλνιηθήο αμίαο 564.171,35 ελψ είλαη εηθνληθέο σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ παξαιήπηε γηα ηηο ινηπέο πεξηπηψζεηο, ήηνη εθαηφλ είθνζη επηά (127) παξαζηαηηθά ζπλνιηθήο αμίαο 2.215.368,63. ειέγρνπ, δηαπηζηψζεθε φηη: α) ε. είλαη «εμαθαληζκέλε» θαη δελ έρεη δειψζεη ζπλαιιαγέο κε ηελ πξνζθεχγνπζα, β) νη Βνπιγάξηθεο κεηαθνξηθέο εηαηξείεο, νη νπνίεο θέξεηαη λα πξαγκαηνπνίεζαλ ην ζχλνιν ησλ κεηαθνξψλ πξνο ηελ., νξηζκέλεο αξλνχληαη πιήξσο ηε δηελέξγεηα ησλ κεηαθνξψλ ελψ νη άιιεο δελ επηβεβαηψλνπλ φηη ν παξαιήπηεο ησλ αγαζψλ είλαη ε. θαη γ) νη πιεξσκέο πξαγκαηνπνηήζεθαλ ζην κεγαιχηεξφ ηνπο κέξνο κε θαηάζεζε κεηξεηψλ ζηνλ ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο απφ ην κέινο ηνπ Γ... ρσξίο λα απνδεηθλχεηαη φηη ηα ρξήκαηα πξνέξρνληαη απφ ηελ., ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο ζην ζχλνιφ ηνπο γηα ηηο πεξηπηψζεηο ζηηο νπνίεο νη κεηαθνξηθέο εηαηξείεο αξλνχληαη 7

πιήξσο ηελ δηελέξγεηα ηεο κεηαθνξάο, ήηνη είθνζη νθηψ (28) παξαζηαηηθά ζπλνιηθήο αμίαο 429.449,84 ελψ είλαη εηθνληθέο σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ παξαιήπηε γηα ηηο ινηπέο πεξηπηψζεηο, ήηνη είθνζη επηά (27) παξαζηαηηθά ζπλνιηθήο αμίαο 420.173,80. ειέγρνπ, δηαπηζηψζεθε φηη: α) ε. είλαη «εμαθαληζκέλε» θαη δελ έρεη δειψζεη ζπλαιιαγέο κε ηελ πξνζθεχγνπζα θαη β) νη Βνπιγάξηθεο κεηαθνξηθέο εηαηξείεο, νη νπνίεο θέξεηαη λα πξαγκαηνπνίεζαλ ην ζχλνιν ησλ κεηαθνξψλ πξνο ηελ., νξηζκέλεο αξλνχληαη πιήξσο ηε δηελέξγεηα ησλ κεηαθνξψλ ελψ νη άιιεο δελ επηβεβαηψλνπλ φηη ν παξαιήπηεο ησλ αγαζψλ είλαη ε., ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο ζην ζχλνιφ ηνπο γηα ηηο πεξηπηψζεηο ζηηο νπνίεο νη κεηαθνξηθέο εηαηξείεο αξλνχληαη πιήξσο ηελ δηελέξγεηα ηεο κεηαθνξάο, ήηνη ηξία (3) παξαζηαηηθά ζπλνιηθήο αμίαο 52.107,75 ελψ είλαη εηθνληθέο σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ παξαιήπηε γηα ηηο ινηπέο πεξηπηψζεηο, ήηνη δέθα επηά (17) παξαζηαηηθά ζπλνιηθήο αμίαο 296.412,65. ειέγρνπ, δηαπηζηψζεθε φηη: α) νη Βνπιγάξηθεο κεηαθνξηθέο εηαηξείεο, νη νπνίεο θέξεηαη λα πξαγκαηνπνίεζαλ ην ζχλνιν ησλ κεηαθνξψλ πξνο ηελ., νξηζκέλεο αξλνχληαη πιήξσο ηε δηελέξγεηα ησλ κεηαθνξψλ ελψ νη άιιεο δελ επηβεβαηψλνπλ φηη ν παξαιήπηεο ησλ αγαζψλ είλαη ε. θαη β) νη πιεξσκέο πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε θαηάζεζε κεηξεηψλ ζηνλ ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο απφ ην κέινο ηνπ Γ... ρσξίο λα απνδεηθλχεηαη φηη ηα ρξήκαηα πξνέξρνληαη απφ ηελ., θαζψο θαη ν ζπκςεθηζκφο πιεξσκψλ άιιεο εηαηξείαο (.) ρσξίο λα απνδεηθλχεηαη ε νπνηαδήπνηε κεηαμχ ηνπο ζρέζε, ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο ζην ζχλνιφ ηνπο γηα ηηο πεξηπηψζεηο ζηηο νπνίεο νη κεηαθνξηθέο εηαηξείεο αξλνχληαη πιήξσο ηελ δηελέξγεηα ηεο κεηαθνξάο, ήηνη είθνζη έλα (21) παξαζηαηηθά ζπλνιηθήο αμίαο 314.632,95 ελψ είλαη εηθνληθέο σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ παξαιήπηε γηα ηηο ινηπέο πεξηπηψζεηο, ήηνη δηαθφζηα ηξηάληα επηά (237) παξαζηαηηθά ζπλνιηθήο αμίαο 2.867.963,23. ειέγρνπ, δηαπηζηψζεθε φηη: α) ε. είλαη «εμαθαληζκέλε» θαη δελ έρεη δειψζεη ζπλαιιαγέο κε ηελ πξνζθεχγνπζα, β) νη Βνπιγάξηθεο κεηαθνξηθέο εηαηξείεο, νη νπνίεο θέξεηαη λα πξαγκαηνπνίεζαλ ην ζχλνιν ησλ κεηαθνξψλ πξνο ηελ., νξηζκέλεο αξλνχληαη πιήξσο ηε δηελέξγεηα ησλ κεηαθνξψλ ελψ νη άιιεο δελ επηβεβαηψλνπλ φηη ν παξαιήπηεο ησλ αγαζψλ είλαη ε. θαη γ) ην κεγαιχηεξν κέξνο ησλ ζπλαιιαγψλ δελ πξνθχπηεη λα έρεη εμνθιεζεί, ζχκθσλα κε ηα ζηνηρεία ηα νπνία πξνζθφκηζε ε πξνζθεχγνπζα, ελψ πιεξσκέο πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε θαηάζεζε κεηξεηψλ ζηνλ ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο απφ ην κέινο ηνπ Γ... ρσξίο λα απνδεηθλχεηαη φηη ηα ρξήκαηα πξνέξρνληαη απφ ηελ., ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο ζην ζχλνιφ ηνπο γηα ηηο πεξηπηψζεηο ζηηο νπνίεο νη κεηαθνξηθέο εηαηξείεο αξλνχληαη πιήξσο ηελ δηελέξγεηα ηεο κεηαθνξάο, ήηνη είθνζη ηέζζεξα (24) παξαζηαηηθά 8

ζπλνιηθήο αμίαο 398.673,85 ελψ είλαη εηθνληθέο σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ παξαιήπηε γηα ηηο ινηπέο πεξηπηψζεηο, ήηνη εμήληα δχν (62) παξαζηαηηθά ζπλνιηθήο αμίαο 996.999,01. ειέγρνπ, δηαπηζηψζεθε φηη: α) ε. έρεη ην πξνθίι κηαο «εμαθαληζκέλεο» επηρείξεζεο θαη δελ έρεη δειψζεη ην ζχλνιν ησλ ζπλαιιαγψλ κε ηελ πξνζθεχγνπζα, β) νη Βνπιγάξηθεο κεηαθνξηθέο εηαηξείεο, νη νπνίεο θέξεηαη λα πξαγκαηνπνίεζαλ ην ζχλνιν ησλ κεηαθνξψλ πξνο ηελ., νξηζκέλεο αξλνχληαη πιήξσο ηε δηελέξγεηα ησλ κεηαθνξψλ ελψ νη άιιεο δελ επηβεβαηψλνπλ φηη ν παξαιήπηεο ησλ αγαζψλ είλαη ε. θαη γ) νη πιεξσκέο πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε θαηάζεζε κεηξεηψλ ζηνλ ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο απφ ηα κέιε ηνπ Γ... θαη., ρσξίο λα απνδεηθλχεηαη φηη ηα ρξήκαηα πξνέξρνληαη απφ ηελ., ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο ζην ζχλνιφ ηνπο γηα ηηο πεξηπηψζεηο ζηηο νπνίεο νη κεηαθνξηθέο εηαηξείεο αξλνχληαη πιήξσο ηελ δηελέξγεηα ηεο κεηαθνξάο, ήηνη πέληε (5) παξαζηαηηθά ζπλνιηθήο αμίαο 66.026,18 ελψ είλαη εηθνληθέο σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ παξαιήπηε γηα ηηο ινηπέο πεξηπηψζεηο, ήηνη είθνζη (20) παξαζηαηηθά ζπλνιηθήο αμίαο 253.326,88. θνξνινγηθέο αξρέο ην νπνίν λα απνδεηθλχεη ηφζν ηνλ ηξφπν κεηαθνξάο ησλ αγαζψλ φζν θαη ηξφπν πιεξσκήο θαζψο θαη φηη δελ δήισζε ην ζχλνιν ησλ ζπλαιιαγψλ, β) νη Βνπιγάξηθεο κεηαθνξηθέο εηαηξείεο, νη νπνίεο θέξεηαη λα πξαγκαηνπνίεζαλ ην ζχλνιν ησλ κεηαθνξψλ πξνο ηελ., νξηζκέλεο αξλνχληαη πιήξσο ηε δηελέξγεηα ησλ κεηαθνξψλ ελψ νη άιιεο δελ επηβεβαηψλνπλ φηη ν παξαιήπηεο ησλ αγαζψλ είλαη ε. θαη γ) νη πιεξσκέο πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε θαηάζεζε κεηξεηψλ ζηνλ ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο απφ ην κέινο ηνπ Γ..., ρσξίο λα απνδεηθλχεηαη φηη ηα ρξήκαηα πξνέξρνληαη απφ ηελ., ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο ζην ζχλνιφ ηνπο γηα ηηο πεξηπηψζεηο ζηηο νπνίεο νη κεηαθνξηθέο εηαηξείεο αξλνχληαη πιήξσο ηελ δηελέξγεηα ηεο κεηαθνξάο, ήηνη δχν (5) παξαζηαηηθά ζπλνιηθήο αμίαο 20.388,97 ελψ είλαη εηθνληθέο σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ παξαιήπηε γηα ηηο ινηπέο πεξηπηψζεηο, ήηνη δέθα επηά (17) παξαζηαηηθά ζπλνιηθήο αμίαο 173.707,23. ειέγρνπ, δηαπηζηψζεθε φηη: α) ε. είλαη «εμαθαληζκέλε» θαη β) νη Βνπιγάξηθεο κεηαθνξηθέο εηαηξείεο, νη νπνίεο θέξεηαη λα πξαγκαηνπνίεζαλ ην ζχλνιν ησλ κεηαθνξψλ πξνο ηελ., νξηζκέλεο αξλνχληαη πιήξσο ηε δηελέξγεηα ησλ κεηαθνξψλ ελψ νη άιιεο δελ επηβεβαηψλνπλ φηη ν παξαιήπηεο ησλ αγαζψλ είλαη ε., ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο ζην ζχλνιφ ηνπο γηα ηηο πεξηπηψζεηο ζηηο νπνίεο νη κεηαθνξηθέο εηαηξείεο αξλνχληαη πιήξσο ηελ δηελέξγεηα ηεο κεηαθνξάο, ήηνη έλα (1) παξαζηαηηθφ ζπλνιηθήο αμίαο 20.588,55 ελψ είλαη εηθνληθέο σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ παξαιήπηε γηα ηηο ινηπέο πεξηπηψζεηο, ήηνη ηξία (3) παξαζηαηηθά ζπλνιηθήο αμίαο 61.025,75. 9

θνξνινγηθέο αξρέο ην νπνίν λα απνδεηθλχεη ηελ δηελέξγεηα ησλ ζπλαιιαγψλ θαζψο θαη δελ δήισζε θακία ζπλαιιαγή κε ηελ πξνζθεχγνπζα, β) νη Βνπιγάξηθεο κεηαθνξηθέο εηαηξείεο, δελ επηβεβαηψλνπλ φηη ν παξαιήπηεο ησλ αγαζψλ είλαη ε. θαη γ) νη πιεξσκέο πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε θαηάζεζε κεηξεηψλ ζηνλ ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο απφ ην κέινο ηνπ Γ..., ρσξίο λα απνδεηθλχεηαη φηη ηα ρξήκαηα πξνέξρνληαη απφ ηελ., ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ παξαιήπηε. ειέγρνπ, δηαπηζηψζεθε φηη: α) ε. δελ έρεη δειψζεηο ηηο ζπλαιιαγέο κε ηελ πξνζθεχγνπζα, β) νη Βνπιγάξηθεο κεηαθνξηθέο εηαηξείεο, δελ επηβεβαηψλνπλ φηη ν παξαιήπηεο ησλ αγαζψλ είλαη ε. θαη γ) νη πιεξσκέο πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε θαηάζεζε κεηξεηψλ ζηνλ ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο απφ ην κέινο ηνπ Γ..., ρσξίο λα απνδεηθλχεηαη φηη ηα ρξήκαηα πξνέξρνληαη απφ ηελ., ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ παξαιήπηε. ειέγρνπ, δηαπηζηψζεθε φηη: α) ε. είλαη «εμαθαληζκέλε» θαη δελ έρεη δειψζεηο ηηο ζπλαιιαγέο κε ηελ πξνζθεχγνπζα, β) νη Βνπιγάξηθεο κεηαθνξηθέο εηαηξείεο, δελ επηβεβαηψλνπλ φηη ν παξαιήπηεο ησλ αγαζψλ είλαη ε. θαη γ) νη πιεξσκέο πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε θαηάζεζε κεηξεηψλ ζην ηακείν ηεο πξνζθεχγνπζαο, ρσξίο λα απνδεηθλχεηαη φηη ηα ρξήκαηα πξνέξρνληαη απφ ηελ., ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ παξαιήπηε. ειέγρνπ, δηαπηζηψζεθε φηη: α) ε. αξλείηαη ηηο ζπλαιιαγέο κε ηελ πξνζθεχγνπζα, β) νξηζκέλεο απφ ηηο Βνπιγάξηθεο κεηαθνξηθέο εηαηξείεο αξλνχληαη πιήξσο ηελ δηελέξγεηα ησλ κεηαθνξψλ θαη γ) νη πιεξσκέο πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε θαηάζεζε κεηξεηψλ ζηνλ ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο απφ ην κέινο ηνπ Γ..., ρσξίο λα απνδεηθλχεηαη φηη ηα ρξήκαηα πξνέξρνληαη απφ ηελ., ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο ζην ζχλνιφ ηνπο γηα ηηο πεξηπηψζεηο ζηηο νπνίεο νη κεηαθνξηθέο εηαηξείεο αξλνχληαη πιήξσο ηελ δηελέξγεηα ηεο κεηαθνξάο, ήηνη πέληε (5) παξαζηαηηθά ζπλνιηθήο αμίαο 70.714,27 θαη εηθνληθέο σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ παξαιήπηε γηα ηηο ινηπέο πεξηπηψζεηο, ήηνη έλα (1) παξαζηαηηθφ αμίαο 15.696,00. ειέγρνπ, δηαπηζηψζεθε φηη: α) ε. είλαη «εμαθαληζκέλνο» έκπνξνο θαη δελ έρεη δειψζεη ηηο ζπλαιιαγέο κε ηελ πξνζθεχγνπζα, β) νξηζκέλεο απφ ηηο Βνπιγάξηθεο κεηαθνξηθέο εηαηξείεο αξλνχληαη πιήξσο ηελ δηελέξγεηα ησλ κεηαθνξψλ θαη νη ινηπέο κεηαθνξηθέο εηαηξείεο δελ επηβεβαηψλνπλ φηη ν παξαιήπηεο ησλ αγαζψλ είλαη ε. θαη γ) νη 10

πιεξσκέο πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε θαηάζεζε κεηξεηψλ ζηνλ ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο απφ ην κέινο ηνπ Γ..., ρσξίο λα απνδεηθλχεηαη φηη ηα ρξήκαηα πξνέξρνληαη απφ ηελ., ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο ζην ζχλνιφ ηνπο γηα ηηο πεξηπηψζεηο ζηηο νπνίεο νη κεηαθνξηθέο εηαηξείεο αξλνχληαη πιήξσο ηελ δηελέξγεηα ηεο κεηαθνξάο, ήηνη δέθα ηξία (13) παξαζηαηηθά ζπλνιηθήο αμίαο 117.917,38 θαη εηθνληθέο σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ παξαιήπηε γηα ηηο ινηπέο πεξηπηψζεηο, ήηνη είθνζη δχν (22) παξαζηαηηθά ζπλνιηθήο αμίαο 195.616,74. Επεηδή, ηε ρξήζε 2008 ε πξνζθεχγνπζα πξαγκαηνπνίεζε πσιήζεηο. πξνο ηελ. γηα ηηο νπνίεο νη αγνξέο θέξεηαη λα πξνέξρνληαη απφ Βνπιγάξηθεο επηρεηξήζεηο (ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο). Η δηαθίλεζε ησλ αγαζψλ πξαγκαηνπνηήζεθε ηξηγσληθά κε απνζηνιή ησλ αγαζψλ απ επζείαο απφ ηνπο θαηά πεξίπησζε Βνχιγαξνπο πξνκεζεπηέο ηεο πξνζθεχγνπζαο ζηνλ πειάηε ηεο ζηνλ Βφιν (.). ε φιεο ηηο αλσηέξσ πσιήζεηο ε δηαθίλεζε ησλ αγαζψλ θέξεηαη λα δηελεξγήζεθε απφ Βνπιγάξηθεο κεηαθνξηθέο επηρεηξήζεηο. Γηα ηνλ έιεγρν ηεο δηαθίλεζεο ησλ παξαπάλσ ζπλαιιαγψλ δηελεξγήζεθαλ ακνηβαίεο δηνηθεηηθέο ζπλδξνκέο απφ ηηο Βνπιγάξηθεο θνξνινγηθέο αξρέο αλαθνξηθά κε ηηο Βνπιγάξηθεο κεηαθνξηθέο εηαηξείεο, φπσο πξνθχπηεη απφ ηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ, ζχκθσλα κε ηηο νπνίεο πξνθχπηεη ε κε δηελέξγεηα ησλ κεηαθνξψλ. Γηα ηηο ηξηγσληθέο απηέο ζπλαιιαγέο νη Βνπιγάξηθεο επηρεηξήζεηο εμέδσζαλ ηηκνιφγηα πψιεζεο αγαζψλ πξνο ηελ. θαη ελ ζπλέρεηα ε. εμέδσζε ηηκνιφγηα πψιεζεο πξνο ηελ.. Δπνκέλσο ηα ηηκνιφγηα ηα νπνία εμέδσζε ε εηαηξεία. πξνο ηελ. γηα ηηο παξαπάλσ ηξηγσληθέο ζπλαιιαγέο (γηα ηηο νπνίεο πξνθχπηεη ε κε δηελέξγεηα ησλ κεηαθνξψλ) είλαη εηθνληθέο ζην ζχλνιφ ηνπο ζε πελήληα ηέζζεξεηο (54) πεξηπηψζεηο ζπλνιηθήο αμίαο 537.794,70 θαη κεξηθψο εηθνληθέο σο πξνο ηελ αμία ζε έμη (6) πεξηπηψζεηο ζπλνιηθήο κεξηθήο εηθνληθήο αμίαο 111.491,30. Επεηδή, ηε ρξήζε 2008 ε πξνζθεχγνπζα πξαγκαηνπνίεζε αγνξέο νηθνδνκηθνχ ζηδήξνπ απφ ηνλ πξνκεζεπηή ηεο ζηνλ Βφιν. ηνλ νπνίν ελ ζπλερεία θέξεηαη λα πνχιεζε ζε Βνπιγάξηθεο θαη Ρνπκάληθεο επηρεηξήζεηο (ελδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο). Η δηαθίλεζε ησλ αγαζψλ πξαγκαηνπνηήζεθε είηε κε απνζηνιέο απφ ηελ έδξα ηεο πξνζθεχγνπζαο είηε ηξηγσληθά κε απνζηνιή ησλ αγαζψλ απ επζείαο απφ ηηο εγθαηαζηάζεηο ηνπ πξνκεζεπηή ηεο πξνζθεχγνπζαο ζηνλ Βφιν (.) πξνο ηηο Βνπιγάξηθεο θαη Ρνπκάληθεο επηρεηξήζεηο. ε φιεο ηηο αλσηέξσ ζπλαιιαγέο ε δηαθίλεζε ησλ αγαζψλ θέξεηαη λα δηελεξγήζεθε απφ Βνπιγάξηθεο κεηαθνξηθέο επηρεηξήζεηο. Γηα ηνλ έιεγρν ηεο δηαθίλεζεο ησλ παξαπάλσ ζπλαιιαγψλ δηελεξγήζεθαλ ακνηβαίεο δηνηθεηηθέο ζπλδξνκέο απφ ηηο Βνπιγάξηθεο θνξνινγηθέο αξρέο αλαθνξηθά κε ηηο Βνπιγάξηθεο κεηαθνξηθέο εηαηξείεο, φπσο πξνθχπηεη απφ ηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ, νη νπνίεο αξλνχληαη ηε δηελέξγεηα ησλ κεηαθνξψλ. Γηα ηηο ηξηγσληθέο απηέο ζπλαιιαγέο ε. εμέδσζε ηηκνιφγηα πψιεζεο αγαζψλ πξνο ηελ. θαη ελ ζπλερεία ε. εμέδσζε ηηκνιφγηα πψιεζεο πξνο ηηο θαηά πεξίπησζε Βνπιγάξηθεο εηαηξείεο. Δπνκέλσο ηα ηηκνιφγηα ηα νπνία εμέδσζε ε εηαηξεία. πξνο ηελ. γηα ηηο παξαπάλσ ηξηγσληθέο ζπλαιιαγέο (γηα ηηο νπνίεο αξλνχληαη ηελ 11

δηελέξγεηα ηεο κεηαθνξάο νη θεξφκελεο Βνπιγάξηθεο κεηαθνξηθέο εηαηξείεο) είλαη εηθνληθέο ζην ζχλνιφ ηνπο ζε νγδφληα ηξείο (83) πεξηπηψζεηο ζπλνιηθήο αμίαο 1.438.284,68 θαη κεξηθψο εηθνληθέο σο πξνο ηελ αμία ζε ηέζζεξεηο (4) πεξηπηψζεηο ζπλνιηθήο κεξηθήο εηθνληθήο αμίαο 59.340,00. Επεηδή, ε πξνζθεχγνπζα θαηά ην έηνο 2008 έιαβε παξαζηαηηθά ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ απφ Βνπιγάξηθεο επηρεηξήζεηο φπσο παξαηίζεηαη παξαθάησ: ΕΠΩΝΤΜΙΑ ΥΩΡΑ ΑΦΜ ΑΞΙΑ. ΒΟΤΛΓΑΡΙΑ. 1.266.109,02. ΒΟΤΛΓΑΡΙΑ. 1.121.523,68. ΒΟΤΛΓΑΡΙΑ. 20.165,68. ΒΟΤΛΓΑΡΙΑ. 187.860,24. ΒΟΤΛΓΑΡΙΑ. 91.345,75 ΓΔΝΙΚΟ ΤΝΟΛΟ 2.687.004,37 ειέγρνπ, δηαπηζηψζεθε φηη: α) νξηζκέλεο απφ ηηο Βνπιγάξηθεο κεηαθνξηθέο εηαηξείεο αξλνχληαη πιήξσο ηελ δηελέξγεηα ησλ κεηαθνξψλ θαη β) νη πιεξσκέο πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε κεηξεηά ηα νπνία θαιχπηνπλ έλα πνιχ κηθξφ κέξνο ηεο αμίαο ησλ ζπλαιιαγψλ ελψ ην ππφινηπν θέξεηαη λα είλαη αλεμφθιεην, ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο ζην ζχλνιφ ηνπο γηα ηηο πεξηπηψζεηο ζηηο νπνίεο νη κεηαθνξηθέο εηαηξείεο αξλνχληαη πιήξσο ηελ δηελέξγεηα ηεο κεηαθνξάο, ήηνη πελήληα έμη (56) παξαζηαηηθά ζπλνιηθήο αμίαο 406.111,88 θαη εηθνληθέο σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ εθδφηε γηα ηηο ινηπέο πεξηπηψζεηο, ήηνη εμήληα επηά (67) παξαζηαηηθά ζπλνιηθήο αμίαο 859.997,14. ειέγρνπ, δηαπηζηψζεθε φηη: α) ηφζν ε Βνπιγάξηθε εηαηξεία φζν θαη ε. δελ παξείραλ θαλέλα ζηνηρείν γηα ηηο κεηαθνξηθέο εηαηξείεο νη νπνίεο θέξεηαη λα δηελήξγεζαλ ηηο κεηαθνξέο, β) ε. θαη ε Βνπιγάξηθε εηαηξεία παξείραλ αληηθξνπφκελα ζηνηρεία ζρεηηθά κε ην πξφζσπν ην νπνίν επηβαξχλζεθε ην θφζηνο κεηαθνξάο, απνθξχπηνληαο ηνλ πξαγκαηηθφ απνζηνιέο ησλ αγαζψλ θαη γ) νη θεξφκελεο πιεξσκέο πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε κεηξεηά θαη κάιηζηα κε κεγάιε ρξνληθή πζηέξεζε, ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ εθδφηε. ειέγρνπ, δηαπηζηψζεθε φηη: α) ε Βνπιγάξηθε εηαηξεία δελ παξείρε θαλέλα ζηνηρείν ην νπνίν λα επηβεβαηψλεη ηελ δηελέξγεηα ησλ ζπλαιιαγψλ, β) ε Βνπιγάξηθε εηαηξεία ε νπνία θέξεηαη ε ίδηα λα είλαη ν κεηαθνξέαο ησλ αγαζψλ δελ παξέρεη ζηνηρεία γηα ηελ δηελέξγεηα ησλ κεηαθνξψλ, γ) ην πξφζσπν ην νπνίν είρε πξνζιεθζεί γηα λα ππνβάιιεη δειψζεηο γηα ηελ Βνπιγάξηθε εηαηξεία θαη κάιηζηα κεδεληθέο δελ είρε πξφζβαζε ζηα ινγηζηηθά βηβιία ηεο επηρείξεζεο, απνζθνπνχζε ζην λα πξνζδψζεη λνκηκνθάλεηα αλαθνξηθά κε ηελ ππφζηαζε θαη ηε ιεηηνπξγία ηεο Βνπιγάξηθεο εηαηξείαο θαη δ) νη θεξφκελεο πιεξσκέο πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε κεηξεηά θαη κάιηζηα κε κεγάιε ρξνληθή πζηέξεζε, ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο ζην ζχλνιφ ηνπο. 12

ειέγρνπ, δηαπηζηψζεθε φηη: α) ε Βνπιγάξηθε εηαηξεία δελ παξείρε θαλέλα ζηνηρείν ην νπνίν λα επηβεβαηψλεη ηελ δηελέξγεηα ησλ ζπλαιιαγψλ, β) απφ νξηζκέλεο δηνηθεηηθέο ζπλδξνκέο κεηαθνξηθψλ εηαηξεηψλ πξνθχπηεη φηη νη κεηαθνξέο δελ δηελεξγήζεθαλ θαη απφ ηηο ππφινηπεο δηνηθεηηθέο ζπλδξνκέο κεηαθνξηθψλ εηαηξεηψλ δελ επηβεβαηψλεηαη ν απνζηνιέαο ησλ αγαζψλ θαη γ) δελ δηελεξγήζεθαλ θαζφινπ πιεξσκέο, ζπλεπψο νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο ζην ζχλνιφ ηνπο γηα ηηο πεξηπηψζεηο ζηηο νπνίεο νη κεηαθνξέο δελ δηελεξγήζεθαλ, ήηνη δέθα (10) παξαζηαηηθά ζπλνιηθήο αμίαο 56.810,48 θαη εηθνληθέο σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ εθδφηε γηα ηηο ινηπέο πεξηπηψζεηο, ήηνη εθαηφλ ηξηάληα ηέζζεξα (134) παξαζηαηηθά ζπλνιηθήο αμίαο 1.064.713,20. Επεηδή, φζνλ αθνξά ηελ.., νη ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο αθνξνχλ αγνξά θαξθηψλ θαη απφ ηνλ έιεγρν ησλ παξαζηαηηθψλ δελ πξνέθπςε θάπνηα δηαθνξά, ελψ νη ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο ηεο πξνζθεχγνπζαο απφ ηηο ινηπέο Βνπιγάξηθεο επηρεηξήζεηο αθνξνχλ.. Επεηδή, πξνο επίξξσζε ησλ αλσηέξσ πξέπεη λα αλαθεξζεί, φπσο πξνθχπηεη απφ ηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ, ην γεγνλφο φηη ε πξνζθεχγνπζα αγφξαζε απφ ηελ Βνπιγαξία. αμίαο 2.595.658,62 θαη ελ ζπλερεία ην πνχιεζε ζηνλ πειάηε ηεο. ζηελ αμία ησλ 2.594.730,96. Απφ ηα αλσηέξσ πξνθχπηεη φηη ην κηθηφ πεξηζψξην θέξδνπο είλαη αξλεηηθφ (- 927,66 ), ρσξίο λα ζπλππνινγηζηεί ην ελδερφκελν θφζηνο ησλ κεηαθνξψλ ην νπνίν ζχκθσλα κε ηηο δηνηθεηηθέο ζπλδξνκέο ην επηβαξχλζεθε ζε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο ε., θάηη ην νπνίν δελ ζπλάδεη κε ηελ ζπλήζε εκπνξηθή πξαθηηθή. Επεηδή, φπσο πξνθχπηεη απφ ηελ έθζεζε ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ε πξνζθεχγνπζα: α) ηε ρξήζε 2007 πξαγκαηνπνίεζε πσιήζεηο ζπλνιηθήο αμίαο 11.007.940,99 θαη πιήξσζε αλαινγνχληα θφξν εηζνδήκαηνο 38.690,11, δειαδή πνζνζηφ θφξνπ 0,35% θαη β) ηε ρξήζε 2008 πξαγκαηνπνίεζε πσιήζεηο ζπλνιηθήο αμίαο 24.094.253,58 θαη πιήξσζε αλαινγνχληα θφξν εηζνδήκαηνο 103.967,73, δειαδή πνζνζηφ θφξνπ 0,43%, ζπλεπψο ην επηρείξεκα ηεο πξνζθεχγνπζαο ηεο πιεξσκήο θφξσλ, κε πνζνζηφ 25%, επί ησλ θαζαξψλ θεξδψλ ηεο είλαη αλεδαθηθφ, φπσο θαηαδεηθλχεηαη αλσηέξσ. Ωο πξνο ηνλ έθην πξνβαιιόκελν ιόγν ηεο πξνζθεύγνπζαο Επεηδή, ε επηβνιή πξνζηίκνπ γηα ηε κε πξνζθφκηζε ζηνηρείσλ είλαη γηα ηξηάληα νθηψ (38) παξαζηαηηθά ζπλνιηθά θαη γηα ηηο ηξεηο ρξήζεηο (2006, 2007, 2008), ηα νπνία ε πξνζθεχγνπζα δελ έζεζε ζηε δηάζεζε ηνπ ειέγρνπ. Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 24 παξ. 3 ηνπ λ. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Ο ππάιιεινο πνπ έρεη νξίζεη ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε δύλαηαη λα θαηάζρεη βηβιία θαη ζηνηρεία πνπ ηεξνχληαη ή δηαθπιάζζνληαη ζχκθσλα κε ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία θαη νπνηαδήπνηε άιια αλεπίζεκα βηβιία, έγγξαθα, αξρεία ή ζηνηρεία, εθφζνλ ην ζεσξήζεη αλαγθαίν, πξνθεηκέλνπ λα δηαζθαιηζζεί ε απνδεηθηηθή αμία απηψλ.» Επεηδή, ην αλσηέξσ πξφζηηκν δελ επηβιήζεθε κε ηηο πξάμεηο πνπ πξνζβάιινληαη ζηελ παξνχζα πξνζθπγή, ζπλεπψο ν πξναλαθεξζείο ιφγνο αιπζηηειψο πξνβάιιεηαη. 13

Επεηδή, νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Φ.Α.Δ. ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ επί ηεο νπνίαο εδξάδνληαη νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππφ θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απφξξηςε ηεο ππ αξηζ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο, ΑΦΜ:. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέωζε ηεο ππόρξεεο - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Τπ αξηζ. πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. άξζξνπ 6 λ. 2523/1997 δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 2007 Πξφζηηκν 222.525,36 Τπ αξηζ. πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. άξζξνπ 6 λ. 2523/1997 δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 2008 Πξφζηηκν 8.304.954,87 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηελ ππφρξεε. Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΜΑΒΙΝΙΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 14