Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαινλίθε 17/2/2017 Αξηζκόο απόθαζεο: 542 ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ & ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΣΜΗΜΑ : Α7 - Επανεξέηαζερ Σασ. Δ/νζε : Δγλαηία 45 Σασ. Κώδικαρ : 54630 Θεζ/ληθε Σελέθυνο : 2313-333245 ΦΑΞ : 2313-333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ Α 170). β. Σνπ άξζξνπ 17 παξ. 1 ηνπ λ. 4389/2016 (ΦΔΚ Α 94). γ. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). δ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24-07-2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ζη. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30-12-2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απόθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β3250/04-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/08-04-2014 απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ 1

Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γηεπζύλζεηο ηξαηεγηθνύ ρεδηαζκνύ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξώλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β165/19-01-2015) «Αλαθαζνξηζκόο ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεύζπλζεο θαη ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ζ. Σεο κε αξηζκό Γ.ΟΡΓ.Α 1118063ΔΞ2016/05-08-2016 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 2562/19-08-2016) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκό Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνύ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». η. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 1126366/ΔΞ2016/30-8-2016/ΦΔΚ Β 2759/1-9-2016) Απόθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. ηα. Σεο ΠΟΛ 1002/31-12-2013 Aπόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-01-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/04-03-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 25/10/2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ... ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ..., ΑΦΜ..., θαηνίθνπ, επί ηεο νδνύ, Σ.Κ..., θαηά ηεο κε αξ....απόθαζεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ αλσηέξσ πξνζβαιιόκελε πξάμε ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθύξσζε. 5. Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ ηκήκαηνο Α7 - Δπαλεμέηαζεο όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην απόθαζεο. Δπί ηεο από 25/10/2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ... ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ..., ΑΦΜ..., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Με ηελ κε αξηζκό...πξνζβαιιόκελε Απόθαζε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ (Α.Δ.Π.) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεύγνληνο πξόζηηκν ζπλνιηθνύ πνζνύ 2.500,00, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 1/1/2016 14/10/2016, ιόγσ απώιεηαο κε δηαθύιαμεο πέληε (5) ζηειερώλ Γειηίσλ Απνζηνιήο κε αξίζκεζε 501 750 θαη αξ. πξάμεο ζεώξεζεο ηεο Γ.Ο.Τ...., θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ Ν.4308/2014 (Δ.Λ.Π.) θαη ησλ άξζξσλ 13 παξ. 1 θαη 2 ηνπ Ν.4174/2013 ζε ζπλδπαζκό κε ηηο 2

δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 54 παξ. 1 πεξ. ε ηνπ Ν.4174/2013, πνπ επηζύξεη ηηο θπξώζεηο ηνπ άξζξνπ 54 παξ. 2 πεξ. ε ηνπ Ν.4174/2013. Ο πξνζθεύγσλ θαηέζεζε ζηελ Γ.Ο.Τ.... ηε κε αξηζκ. πξση... ππεύζπλε δήισζε, κε ηελ νπνία δήισζε όηη εληόο ηνπ 2016 απώιεζε πέληε (5) ζηειέρε Γειηίσλ Απνζηνιήο, κε αξίζκεζε 501 έσο 750 θαη αξηζκό πξάμεο ζεώξεζεο ηεο Γ.Ο.Τ.... Καηόπηλ ηεο κε αξ... εληνιήο ειέγρνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... θαη ηελ δηαπίζησζε ηεο αλσηέξσ παξάβαζεο, εθδόζεθε ε πξνζβαιιόκελε πξάμε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 54 ηνπ Ν.4174/2013. Ο πξνζθεύγσλ, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθύξσζε ηεο αλσηέξσ πξνζβαιιόκελεο πξάμεο, γηα ηνπο παξαθάησ ιόγνπο : - Σα δειηία απνζηνιήο δελ είλαη αξρεία ή θνξνινγηθνί κεραληζκνί ή θνξνινγηθέο κλήκεο θαη αξρεία πνπ δεκηνπξγνύλ νη θνξνινγηθνί κεραληζκνί θαη νύηε είλαη ηηκνιόγηα ώζηε λα πξνθύπηεη ππνρξέσζε δηαζθάιηζεο δεδνκέλσλ πνπ δηαζθαιίδνπλ ηελ απζεληηθόηεηα θαη αθεξαηόηεηα ηνπ πεξηερνκέλνπ ηνπο, ζύκθσλα κε ην άξζξν 7 Ν 4308/2014 θαη άξζξν 13 2 Ν 4174/2013. - Γηα λα επηβιεζεί λόκηκα παξάβαζε ζα πξέπεη λα ππάξρεη απώιεηα βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ αζξνηζηηθά θαη όρη κόλν βηβιίσλ ή κόλν ζηνηρείσλ, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο άξζξνπ 13 ηνπ Ν.4174/2013 - Η πξνζβαιιόκελε απόθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ κε ηελ ζπλνδεύνπζα έθζεζε ειέγρνπ είλαη αλαηηηνιόγεηε, λνκηθά αζηήξηθηε θαη σο ηέηνηα αθπξσηέα. - Γίλεηαη δεθηό (ηδ 298/1949), όηη ζε πεξίπησζε αζαθνύο δηάηαμεο, πξνθξηηέα είλαη ε επηεηθέζηεξε γηα ην θνξνινγνύκελν ιύζε, αθξηβώο γηαηί ε επηβνιή θνξνινγηθνύ βάξνπο πξέπεη λα γίλεηαη κε ζαθή θαη ηππηθή δηάηαμε. - Παξαβίαζε ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθόηεηαο θαη ηνπ δηθαηώκαηνο ηεο πεξηνπζία θαη ηεο θαξπώζεώο ηεο. Επειδή, ζην άξζξν 13 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) όπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ην άξζξν 3 παξ.1 ηνπ Ν.4337/2015 νξίδεηαη: «1.Κάζε πξφζσπν κε εηζφδεκα απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα ππνρξενχηαη λα ηεξεί αμηφπηζην ινγηζηηθφ ζχζηεκα θαη θαηάιιεια ινγηζηηθά αξρεία ζχκθσλα κε ηα ινγηζηηθά πξφηππα πνπ πξνβιέπνληαη ζηελ ειιεληθή λνκνζεζία, γηα ηε ζχληαμε ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη άιισλ πιεξνθνξηψλ ζχκθσλα κε ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία. Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ παξφληνο λφκνπ, ην ινγηζηηθφ ζχζηεκα θαη ηα ινγηζηηθά αξρεία εμεηάδνληαη σο εληαίν ζχλνιν θαη φρη απνζπαζκαηηθά ηα επηκέξνπο ζπζηαηηθά ηνπο, ζε φ,ηη αθνξά ηελ αμηνπηζηία θαη ηελ θαηαιιειφηεηά ηνπο. 2. Τα βηβιία θαη ζηνηρεία πξέπεη λα δηαθπιάζζνληαη θαη` ειάρηζηνλ: α) γηα δηάζηεκα πέληε (5) εηψλ απφ ηε ιήμε ηνπ αληίζηνηρνπ θνξνινγηθνχ έηνπο εληφο ηνπ νπνίνπ ππάξρεη ε ππνρξέσζε ππνβνιήο δήισζεο ή β) εθφζνλ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα, έσο φηνπ παξαγξαθεί ην δηθαίσκα έθδνζεο απφ ηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηελ παξάγξαθν απηή ή γ) έσο φηνπ ηειεζηδηθήζεη ε απαίηεζε ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο ζε ζπλέρεηα 3

δηελέξγεηαο θνξνινγηθνχ ειέγρνπ ή έσο φηνπ απνζβεζηεί νινζρεξψο ε απαίηεζε ιφγσ εμφθιεζεο. 3. Με απφθαζε ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα νξίδνληαη νη αλαγθαίεο ιεπηνκέξεηεο γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ παξφληνο άξζξνπ.». Επειδή, ζην άξζξν 7 «Γηαθύιαμε ινγηζηηθώλ αξρείσλ» ηνπ Ν.4308/2014 νξίδεηαη όηη : «1. Τν ζχλνιν ησλ ινγηζηηθψλ αξρείσλ πνπ ε νληφηεηα ηεξεί, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο απηνχ ηνπ λφκνπ δηαθπιάζζνληαη γηα ην κεγαιχηεξν ρξνληθφ δηάζηεκα απφ: α) Πέληε (5) έηε απφ ηε ιήμε ηεο πεξηφδνπ. β) Τν ρξφλν πνπ νξίδεηαη απφ άιιε λνκνζεζία. 2. Τα ινγηζηηθά αξρεία κπνξνχλ λα δηαθπιάζζνληαη ζε νπνηαδήπνηε κνξθή, εθφζνλ ππάξρεη ζχζηεκα αλαδήηεζεο, εκθάληζεο θαη εθηχπσζεο ή αλαπαξαγσγήο απηψλ, γηα ηε δηεπθφιπλζε νπνηνπδήπνηε ειέγρνπ. 3. Δηδηθά γηα θάζε ηηκνιφγην, δηαθπιάζζνληαη επηπιένλ ηα δεδνκέλα πνπ δηαζθαιίδνπλ ηελ απζεληηθφηεηα θαη ηελ αθεξαηφηεηα ηνπ πεξηερνκέλνπ ηνπ, ζχκθσλα κε ηηο παξαγξάθνπο (1) θαη (2) ηνπ παξφληνο άξζξνπ.». Επειδή, ζηε ΠΟΛ.1003/31.12.2014 Παξνρή νδεγηώλ γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ λ. 4308/2014 (ΦΔΚ Α 251) πεξί ησλ «Διιεληθώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ, ζπλαθείο ξπζκίζεηο θαη άιιεο δηαηάμεηο» όπνπ παξαζρέζεθαλ νδεγίεο γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ λ. 4308/2014 νξίδεηαη : «3.1.1 Τν ινγηζηηθφ ζχζηεκα κηαο νληφηεηαο πεξηιακβάλεη ηα δηάθνξα ινγηζηηθά αξρεία αιιά θαη ηηο δηαδηθαζίεο θαη κεζφδνπο γηα ηελ θαηαρψξεζε ησλ ζρεηηθψλ ζπλαιιαγψλ θαη γεγνλφησλ, θαζψο θαη γηα ηελ θαηάξηηζε ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Τα ινγηζηηθά αξρεία πεξηιακβάλνπλ ηφζν ηα ηεξνχκελα «ινγηζηηθά βηβιία» φζν θαη ηα «ινγηζηηθά ζηνηρεία» (παξαζηαηηθά). Σεκεηψλεηαη φηη φπνπ ζε άιινπο λφκνπο γίλεηαη ρξήζε ηνπ φξνπ «Βηβιία θαη ζηνηρεία» ν φξνο απηφο αλαθέξεηαη ζηα ινγηζηηθά αξρεία (ινγηζηηθά βηβιία θαη ινγηζηηθά ζηνηρεία) ηνπ παξφληνο λφκνπ. 3.1.2 Τα ινγηζηηθά αξρεία είλαη ηα ειεθηξνληθά ή θπζηθά κέζα, ζηα νπνία πεξηέρνληαη πιεξνθνξίεο αλαγθαίεο γηα ηελ θαηάξηηζε θαη ηνλ έιεγρν ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Τα ινγηζηηθά αξρεία πεξηιακβάλνπλ βάζεηο πξσηνγελψλ πιεξνθνξηαθψλ δεδνκέλσλ, παξαζηαηηθά ησλ ζπλαιιαγψλ θαη γεγνλφησλ (ινγηζηηθά ζηνηρεία), θαη άιια ινγηζηηθά αξρεία (ινγηζηηθά βηβιία) ζηα νπνία θαηαρσξνχληαη δεδνκέλα ησλ ζπλαιιαγψλ θαη γεγνλφησλ. Δλδεηθηηθά παξαδείγκαηα ινγηζηηθψλ αξρείσλ είλαη: α) νη βάζεηο δεδνκέλσλ ελφο ζπζηήκαηνο πιεξνθνξηθήο θαη νη αλαιπηηθέο θαη ζπγθεληξσηηθέο αλαθνξέο πνπ παξάγεη, φπσο ηα θιαζηθά ινγηζηηθά βηβιία (εκεξνιφγηα, αλαιπηηθά θαη ζπγθεληξσηηθά θαζνιηθά θαη αλαιπηηθέο απνγξαθέο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ππνρξεψζεσλ), β) νη ηερληθέο πξνδηαγξαθέο πνπ ρξεζηκνπνηεί κηα βηνηερληθή ή βηνκεραληθή επηρείξεζε γηα ηελ παξαγσγή ησλ πξντφλησλ θαη ησλ ππεξεζηψλ ηεο, γ) αξρεία ζηα νπνία παξαθνινπζνχληαη ηα απνζέκαηα θαη νη θηλήζεηο ηνπο θαηά πνζφηεηα ή θαη αμία, δ) ηα θνζηνινγηθά δεδνκέλα κηαο πεξηφδνπ ζηα νπνία απνηππψλεηαη ε ζπγθέληξσζε ηνπ θφζηνπο θαη ε θαηαλνκή ηνπ ζηνπο ηειηθνχο θνξείο (πξντφληα θαη ππεξεζίεο), ε) αλαιπηηθά ππνινγηζηηθά θχιια ζε νπνηαδήπνηε κνξθή, ζηα νπνία γίλεηαη επεμεξγαζία δεδνκέλσλ γηα παξαγσγή ζηνηρείσλ πξνο απηνχζηα ρξήζε ή πεξαηηέξσ επεμεξγαζία, ζη) κηζζνδνηηθέο θαηαζηάζεηο θαη ινηπά ζηνηρεία πνπ απαηηνχληαη γηα ηε ζχληαμή ηνπο, φπσο παξνπζηνιφγηα θαη πίλαθεο εγθεθξηκέλσλ κηζζψλ θαη 4

παξνρψλ, δ) ηα παληφο είδνπο ηεξνχκελα πξαθηηθά ησλ δηαθφξσλ νξγάλσλ δηνίθεζεο ηεο νληφηεηαο, ε) ηα ζηνηρεία (παξαζηαηηθά) πνπ εθδίδεη κηα νληφηεηα ηα νπνία ζπλνδεχνπλ ηε δηαθίλεζε ησλ απνζεκάησλ ηεο, ζ) ηα ηηκνιφγηα θαη νη απνδείμεηο ιηαληθήο πψιεζεο πνπ εθδίδεη ε νληφηεηα, ή ηξίηνο γηα ινγαξηαζκφ ηεο, γηα ηελ πψιεζε αγαζψλ θαη ππεξεζηψλ, η) ηα ζηνηρεία πνπ εθδίδνληαη γηα ηελ πιεξσκή ή ηελ είζπξαμε ρξεκάησλ θαη ρξενγξάθσλ, ηα) ηα ζηνηρεία (παξαζηαηηθά) πνπ ιακβάλεη ε νληφηεηα απφ ηξίηνπο ζηα πιαίζηα ηεο ιεηηνπξγίαο ηεο, φπσο ζηνηρεία δηαθίλεζεο αγαζψλ, ηηκνιφγηα αγνξάο, ζηνηρεία πιεξσκψλ θαη εηζπξάμεσλ θαη αληίγξαθα θίλεζεο ινγαξηαζκψλ, ηβ) νη παληφο είδνπο ζπκβάζεηο ζηηο νπνίεο ππεηζέξρεηαη ε νληφηεηα ζηα πιαίζηα ηεο ιεηηνπξγίαο ηεο, ηγ) ηα παληφο είδνπο έγγξαθα γηα ηελ επηθνηλσλία κε ην πξνζσπηθφ ηεο θαη ηνπο ηξίηνπο, πεξηιακβαλνκέλσλ ησλ θνξνινγηθψλ αζθαιηζηηθψλ θαη ινηπψλ επνπηηθψλ θαη ξπζκηζηηθψλ αξρψλ, ηδ) έγγξαθα ζπληαζζφκελα γηα θάιπςε ππνρξεψζεσλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηε θνξνινγηθή (π.ρ. δειψζεηο Φ.Π.Α) ή άιιε λνκνζεζία. 3.1.3 Τα ινγηζηηθά βηβιία, άιια πξσηνγελή ή δεπηεξνγελή αξρεία θαη παξαζηαηηθά, φπνπ ζπληξέρεη πεξίπησζε, ππνζηεξίδνπλ ηηο ζπληαζζφκελεο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο.». Επειδή, από ηα αλσηέξσ ζπλάγεηαη όηη ηα Γειηία Απνζηνιήο απνηεινύλ ινγηζηηθά αξρεία, σο ζηνηρεία δηαθίλεζεο ησλ αγαζώλ ηεο επηρείξεζεο, ηα νπνία πξέπεη λα δηαθπιάζζνληαη πξνθεηκέλνπ λα δηαζθαιίδνπλ ηελ απζεληηθόηεηα θαη ηελ αθεξαηόηεηα ηνπ πεξηερνκέλνπ ηνπ ζρεηηθνύ ηηκνινγίνπ πνπ εθδίδεηαη. Επειδή πεξαηηέξσ νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ Ν.4174/2013 αθνξνύλ ζηνλ ηξόπν κε ηνλ νπνίν ζα πξέπεη λα εμεηάδνληαη ηα ινγηζηηθά αξρεία ζε επηθείκελν έιεγρν ηεο θνξνινγηθήο αξρήο, πξνθεηκέλνπ λα δηεμαρζνύλ αζθαιή ζπκπεξάζκαηα γηα ηελ αμηνπηζηία θαη ηελ θαηαιιειόηεηα απηώλ θαη δελ αθνξνύλ ζηε δηάπξαμε ηεο παξάβαζεο ηεο απώιεηαο απηώλ, όπσο εζθαικέλα ηζρπξίδεηαη ν πξνζθεύγσλ, δεδνκέλνπ όηη νη θνξνινγηθνί λόκνη είλαη ηππηθνί θαη δελ επηδέρνληαη δηαζηαιηηθή εξκελεία. Επειδή, ζην άξζξν 54 ηνπ Ν. 4174/2013 όπσο αληηθαηαζηάζεθε θαη ηζρύεη κε ην άξζξν 3 παξ. 3 ηνπ Ν.4337/2015 νξίδεηαη όηη : «1. Γηα θαζεκία απφ ηηο παξαθάησ παξαβάζεηο επηβάιιεηαη πξφζηηκν ζηνλ θνξνινγνχκελν ή νπνηνδήπνηε πξφζσπν, εθφζνλ ππέρεη αληίζηνηρε ππνρξέσζε απφ ηνλ Κψδηθα ή ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία πνπ αλαθέξεηαη ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ:. ε. δελ ζπκκνξθψλεηαη κε ηηο θαηά ην άξζξν 13 ππνρξεψζεηο ηνπ.. 2. Τα πξφζηηκα γηα ηηο παξαβάζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 1 θαζνξίδνληαη σο εμήο: ε) δχν ρηιηάδεο πεληαθφζηα (2.500) επξψ ζηηο πεξηπηψζεηο ε` θαη δ` θαη ε` ηεο παξαγξάθνπ 1». Επειδή, κε κηα ζεηξά απνθάζεσλ ηνπ πκβνπιίνπ ηεο Δπηθξαηείαο (ηδ 4206/2011, ηδ 4782/1996, ηδ 3693/1992) είρε θξηζεί ζην παξειζόλ, όηη ζε πεξίπησζε απώιεηαο βηβιίσλ ή ζηνηρείσλ κέζα ζην ρξόλν πνπ νξίδεηαη γηα ηε δηαθύιαμή ηνπο, επηβάιιεηαη θαη αξρήλ πξόζηηκν, εθηόο εάλ ν θνξνινγνύκελνο πξνβάιεη θαη απνδείμεη όηη ε απώιεηα ησλ βηβιίσλ ή ζηνηρείσλ νθείιεηαη ζε ιόγνπο αλσηέξαο βίαο, ήηνη εάλ επηθαιεζηεί θαη απνδείμεη όηη ε απώιεηα έιαβε ρώξα παξά ηελ θαηαβνιή εθ κέξνπο ηνπ ηεο άθξαο επηκέιεηαο πνπ επηβάιιεηαη από ηηο πεξηζηάζεηο γηα ηε 5

δηαθύιαμή ηνπο. Λακβάλνληαο ππόςε όηη ην πξόζηηκν επηβάιιεηαη θαηά ηνλ ρξόλν πνπ δηαπηζηώλεηαη ή πηζηνπνηείηαη ε απώιεηα ησλ βηβιίσλ ή ζηνηρείσλ, εάλ δελ κπνξεί λα πηζηνπνηεζεί ε απώιεηα ζε πξνγελέζηεξν ρξόλν, ηόηε ζεσξείηαη όηη ε απώιεηα ιακβάλεη ρώξα ζηνλ ρξόλν θαηά ηνλ νπνίν δειώλεηαη απηή ζηελ αξκόδηα ειεγθηηθή αξρή. πλεπώο κε βάζε ηα αλσηέξσ, γηα ηελ απώιεηα αξρείσλ (βηβιίσλ ή ζηνηρείσλ) επηβάιιεηαη ην θαη άξζξν 54 παξ.2 ε ηνπ Ν.4174/2013 πξόζηηκν ησλ 2.500,00, εθηόο εάλ ν θνξνινγνύκελνο κπνξέζεη λα απνδείμεη όηη ε απώιεηα έιαβε ρώξα ζε ρξόλν πξνγελέζηεξν από ηελ 1.1.2014 (εκεξνκελία έλαξμεο ηζρύνο ηνπ Κ.Φ.Γ.) ή νθείιεηαη ζε ιόγνπο αλσηέξαο βίαο (θινπή, ππξθαγηά θιπ). Επειδή, ν πξνζθεύγσλ δελ επηθαιείηαη ιόγνπο αλσηέξαο βίαο γηα ηελ απώιεηα ησλ επίδηθσλ ζηνηρείσλ. Επειδή, ε από 14/10/2016 έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β..- Κ.Φ.Γ. Δ.Λ.Π. ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... αλαγξάθεη ηηο δηαηάμεηο εθείλεο πνπ απνηεινύλ ην λόκηκν έξεηζκα γηα ηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιόκελεο πξάμεο, επίζεο, εθηίζεηαη ιεπηνκεξεηαθά ε ζπλδξνκή ησλ πξαγκαηηθώλ πεξηζηαηηθώλ, όπνπ ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά παξαηίζεληαη εκπεξηζηαησκέλα. Άιισζηε, ε δηαπίζησζε ηεο απώιεηαο ησλ επίδηθσλ ζηνηρείσλ είλαη απνηέιεζκα ηεο δήισζεο ηνπ ίδηνπ ηνπ πξνζθεύγνληαο, γεγνλόο ην νπνίν δελ δύλαηαη λα ακθηζβεηεζεί. Άξα ινηπόλ ζε θακία πεξίπησζε ε πξνζβαιιόκελε απόθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ θαη ε ζπλνδεύνπζα απηήλ έθζεζε ειέγρνπ δελ είλαη αλαηηηνιόγεηεο θαη λνκηθά αζηήξηθηεο, όπσο αβάζηκα ππνζηεξίδεη ν πξνζθεύγσλ, νη δε δηαπηζηώζεηο ηνπ ειέγρνπ, όπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ αλσηέξσ έθζεζε ειέγρνπ, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο. Επειδή, ζύκθσλα κε ην θαηά πάγηα λνκνινγία πεξηερόκελν ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθόηεηαο, νη επηβαιιόκελνη από ηνλ θνηλό λνκνζέηε θαη ηε δηνίθεζε πεξηνξηζκνί ζηελ άζθεζε ησλ αηνκηθώλ δηθαησκάησλ πξέπεη λα είλαη κόλν νη αλαγθαίνη θαη λα ζπλάπηνληαη πξνο ηνλ ππό ηνπ λόκνπ επηδησθόκελν ζθνπό. Έλα κέηξν πνπ πξνβιέπεηαη από δηάηαμε λόκνπ σο θύξσζε γηα παξάβαζε δηαηάμεσο, ηόηε κόλνλ αληίθεηηαη ζηελ αξρή ηεο αλαινγηθόηεηαο, όηαλ από ην είδνο ή ηε θύζε ηνπ είλαη πξνδήισο αθαηάιιειν γηα ηελ επίηεπμε ηνπ επηδησθόκελνπ ζθνπνύ ή όηαλ νη δπζκελείο ζπλέπεηεο ηνπ κέηξνπ ηεινύλ ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ή ππεξαθνληίδνπλ ηνλ επηδησθόκελν ζθνπό (ΟιηΔ 990/2004, ηδ 1249/2010). Δμάιινπ, όηαλ ε ίδηα ε θνξνινγηθή αξρή, ζεκηηώο θαηά ην ύληαγκα, ελόςεη ησλ αλσηέξσ, δε δηαζέηεη δηαθξηηηθή επρέξεηα λα πξνζδηνξίδεη ην ύςνο ηνπ πξνζηίκνπ αλαιόγσο ησλ εηδηθόηεξσλ ζπλζεθώλ ηεο παξάβαζεο, ζέκα παξαβίαζεο ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθόηεηαο ή ηνπ δηθαηώκαηνο παξνρήο έλλνκεο πξνζηαζίαο σο εθ ηνπ όηη, ην δηθαζηήξην πνπ ειέγρεη ηε λνκηκόηεηα ηεο ζρεηηθήο πξάμεο ηεο σο άλσ αξρήο δε δηαζέηεη νύηε απηό ηέηνηα εμνπζία, δελ κπνξεί λα ηεζεί. Α π ο θ α ζ ί δ ο ς μ ε 6

ηελ απόππιτε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 25/10/2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ... ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ..., ΑΦΜ... Οπιζηική θοπολογική ςποσπέυζε ηος ςπόσπεος - καηαλογιδόμενο ποζά με βάζε ηεν παπούζα ειζήγεζε (ηαςηίδεηαι με ηερ θοπολογικήρ απσήρ): Φοπολογική πεπίοδορ 1/1/2016 31/12/2016 Απώιεηα κε δηαθύιαμε πέληε (5) ζηειερώλ Γειηίσλ Απνζηνιήο κε αξίζκεζε 501 750 θαη αξ. πξάμεο ζεώξεζεο ηεο Γ.Ο.Τ...., θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ Ν.4308/2014 (Δ.Λ.Π.) θαη ησλ άξζξσλ 13 παξ. 1 θαη 2 ηνπ Ν.4174/2013 ζε ζπλδπαζκό κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 54 παξ. 1 πεξ. ε ηνπ Ν.4174/2013, πνπ επηζύξεη ηηο θπξώζεηο ηνπ άξζξνπ 54 παξ. 2 πεξ. ε ηνπ Ν.4174/2013. Ποζό πποζηίμος : 2.500,00 Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Απηνηεινύο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΙΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΚΑΣΙΟΤΡΗ ΓΔΩΡΓΙΟ ε μ ε ί υ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο. 7