Ισολογισμός Διανομή Αποτελέσματος - Φορολογία Κερδών Ο.Ε. Στο τέλος κάθε χρήσης, όπως κάθε επιχείρηση, έτσι και η ομόρρυθμη εταιρεία συντάσσει Απογραφή και Ισολογισμό τέλους χρήσης. Έτσι αφού συντάξουμε πρώτα απογραφή, με βάση τους ισχύοντες κανόνες, προσαρμόζουμε τα λογιστικά υπόλοιπα των λογαριασμών με τα δεδομένα της απογραφής. Ακολουθώντας την πορεία των γενικών αρχών της λογιστικής εξάγουμε το αποτέλεσμα (Κέρδος ή Ζημιά). Μανδήλας Α. Αθανάσιος 1
Ισολογισμός Διανομή Αποτελέσματος - Φορολογία Κερδών Ο.Ε. Το αποτέλεσμα πρέπει να μοιρασθεί στους εταίρους με βάση τα ποσοστά συμμετοχής τους, όπως αναγράφονται στο καταστατικό. Ενδέχεται στο καταστατικό να υπάρχει διάταξη υποχρέωσης σχηματισμού Τακτικού Αποθεματικού (σχηματίζεται με ποσοστό (%) επί των κερδών ή σε ποσό π.χ. 3,000.00 ), οπότε η διανομή των κερδών στους εταίρους, γίνεται αφού αφαιρεθεί το αποθεματικό από τα κέρδη. Μανδήλας Α. Αθανάσιος 2
Το υπόλοιπο αυτών των κερδών μεταφέρεται στους δοσοληπτικούς λογαριασμούς «33.04/53.04» με τριτοβάθμια ανάπτυξη. Τα κέρδη φορολογούνται με συντελεστή 29%. Με την επιβολή του φόρου αυτού, εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση επί των κερδών αυτών των εταίρων που συμμετέχουν στις εταιρείες αυτές. Μανδήλας Α. Αθανάσιος 3
Ο συντελεστής 29% εφαρμόζεται στα καθαρά κέρδη που απομένουν μετά την αφαίρεση από αυτά : α) Των κερδών τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται αυτοτελώς (τόκοι εντόκων γραμματίων Δημοσίου, τόκοι καταθέσεων κ.λ.π.) β) Των κερδών τα οποία προέρχονται από μερίσματα ημεδαπών Α.Ε. ή συνεταιρισμών ή κερδών αμοιβαίων κεφαλαίων ή κερδών από μερίδια Ε.Π.Ε. κ.λ.π. γ) Ειδικά, προκειμένου για Ο.Ε. και Ε.Ε. από τα κέρδη που απομένουν από την εφαρμογή των διατάξεων των παραπάνω περιπτώσεων (α) και (β), αφαιρείται επιχειρηματική αμοιβή για μέχρι τρεις ομόρρυθμους εταίρους, φυσικά πρόσωπα με τα μεγαλύτερα ποσοστά στην εταιρεία.* Μανδήλας Α. Αθανάσιος 4
Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγρ. 1 άρθρ. 10 του Ν.2238/1994 όπως αντικαταστάθηκαν με την παραγρ. 1 άρθρ. 3 του Ν.4110/2013, τα κέρδη των υπόχρεων της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε., στις ομόρρυθμες και ετερόρρυθμες εταιρείες, κοινωνίες αστικού δικαίου που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, αστικές κερδοσκοπικές ή μη εταιρείες, συμμετοχικές ή αφανείς καθώς και κοινοπραξίες που τηρούν απλογραφικά βιβλία φορολογούνται κλιμακωτά με συντελεστή είκοσι έξι τοις εκατό (26%). Με την επιβολή του φόρου αυτού, για τους υπόχρεους που τηρούν απλογραφικά βιβλία, εξαντλείται και η φορολογική υποχρέωση των προσώπων που συμμετέχουν σε αυτά για τα συγκεκριμένα κέρδη. Τα κέρδη των παραπάνω υπόχρεων που τηρούν διπλογραφικά βιβλία, υποβάλλονται σε φόρο με συντελεστή 29%. Σε περίπτωση διανομής κερδών από τους τηρούντες διπλογραφικά βιβλία και εφόσον υπάρχει σχετική πρόβλεψη στο καταστατικό τους, εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις του άρθρου 55 του Ν. 2238/1994, δηλαδή παρακρατείται φόρος εισοδήματος με συντελεστή 10%, ο οποίος αποδίδεται μέσα σε ένα μήνα από την υποβολή της δήλωσης στην αρμόδια Δ.Ο.Υ., του νομικού προσώπου και καταχωρείται στο είδος φόρου 1172 και στον ΚΑΕ 142. Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων για τα πιο πάνω εισοδήματα. Επισημαίνεται ότι, στα υπόψη νομικά πρόσωπα της παρ.4 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε. από τη στιγμή που δεν υπάρχει σχετική πρόβλεψη στο καταστατικό της εταιρείας περί διανομής κερδών, όλα τα κέρδη θεωρούνται διανεμόμενα και συνεπώς σε όλα τα κέρδη επιβάλλεται ο παρακρατηθείς φόρος 10%. Μανδήλας Α. Αθανάσιος 5
Τονίζεται ότι η αφαίρεση από τα συνολικά κέρδη της ομόρρυθμης και ετερόρρυθμης εταιρείας της επιχειρηματικής αμοιβής είναι υποχρεωτική, ανεξάρτητα αν κάποιος από τους δικαιούχους αυτής εταίρους δεν επιθυμεί να λάβει επιχειρηματική αμοιβή*. Σε περίπτωση περισσοτέρων ομόρρυθμων εταίρων με ίσα ποσοστά συμμετοχής, οι δικαιούχοι επιχειρηματικής αμοιβής, καθορίζονται κάθε έτος, από την εταιρεία και δηλώνονται με την οικεία αρχική ετήσια εμπρόθεσμη δήλωση φορολογίας εισοδήματος της*. Μανδήλας Α. Αθανάσιος 6
Η επιχειρηματική αμοιβή προσδιορίζεται με την εφαρμογή του ποσοστού συμμετοχής κάθε δικαιούχου εταίρου στο 50 % των κερδών της εταιρείας, που δηλώθηκαν με την αρχική εμπρόθεσμη δήλωση. Σε περίπτωση εκπρόθεσμου υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος από την Ο.Ε. ή Ε.Ε. δεν θα αναγνωρίζεται επιχειρηματική αμοιβή στους δικαιούχους εταίρους και συνεπώς τα συνολικά κέρδη των εταιρειών αυτών θα φορολογούνται στο όνομα του νομικού προσώπου της εταιρείας με συντελεστή 29 %. Μανδήλας Α. Αθανάσιος 7
Κυριότεροι Λογαριασμοί 53.04 Βραχυπρόθεσμες Υποχρεώσεις προς Εταίρους. Αναλύεται σε τριτοβάθμιους ανά εταίρο. 33.04 Δοσοληπτικός Λογαριασμός Εταίρων. Για την μεταφορά χρεωστικών υπολοίπων του λογαριασμού 53.04. 54.01 Φόρος Εισοδήματος Πληρωτέος. Καταγράφει την υποχρέωση καταβολής φόρου προς Δημόσιο για τα κέρδη χρήσης. 82.02 Καθαρό κέρδος περιόδου. Μεταφέρει το υπόλοιπο του λογ/σμου 82.01 για να πραγματοποιηθεί η διανομή. 82.03 Καθαρή Ζημία Περιόδου. Μεταφέρει το χρεωστικό υπόλοιπο του λογ/σμου 82.01, προκειμένου να συμψηφισθεί με κέρδη ή ζημιές. Μανδήλας Α. Αθανάσιος 8
Κυριότεροι Λογαριασμοί 69.01 Φόρος εισοδήματος. Είναι ο χρεωστικός λογαριασμός του λογαριασμού 54.01. 48.00 Αποτελέσματα σε νέο. Χρησιμοποιείται στην περίπτωση που στο καταστατικό προβλέπεται η μη διανομή του συνόλου ή μέρους των κερδών. Μανδήλας Α. Αθανάσιος 9
Παράδειγμα: Στο τέλος της χρήσεως ο λογαριασμός Αποτελέσματα Χρήσεως της Ο.Ε. με εταίρους του Η, Θ,Ι δείχνει πιστωτικό υπόλοιπο (κέρδη) 40,000.00 Σύμφωνα με το καταστατικό, ποσό 4,000.00 θα διατεθεί για σχηματισμό αποθεματικού κεφαλαίου, το δε υπόλοιπο θα διανεμηθεί μεταξύ των τριών εταίρων κατά 50 % ο Η, 30 % ο Θ και 20 % ο Ι. Μανδήλας Α. Αθανάσιος 10
ΠΙΝΑΚΑΣ ΔΙΑΝΟΜΗΣ ΚΕΡΔΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΦΟΡΟΥ Καθαρά Κέρδη 40000 Μείον: Επιχειρηματική Αμοιβή Εταίρος Η 40000 : 2 Χ 50 % = 10000 Εταίρος Θ 40000 : 2 Χ 30 % = 6000 Εταίρος Ι 40000 : 2 Χ 20 % = 4000 Κέρδη για φορολογία 20.000 Φόρος εισοδήματος 20000 Χ 29% 5.800 Υπόλοιπο Κερδών προς Διάθεση 14.200 Μείον: Αποθεματικά κεφαλαίου 4.000 Κέρδη (φορολογηθέντα στο όνομα του νομικού Προσώπου για διανομή στους εταίρους) 10.200 Μανδήλας Α. Αθανάσιος 11
Τα συνολικά κέρδη που θα λάβει κάθε εταίρος από την Ο.Ε. είναι: Επιχειρηματική Αμοιβή Φορολογημένα Κέρδη Ο.Ε. Σύνολο Η : 20000 Χ 50 % = 10000 10200 Χ 50 % = 5100 15100 Θ : 20000 Χ 30 % = 6000 10200 Χ 30 % = 3060 9060 Ι : 20000 Χ 20 %= 4000 10200 Χ 20 % = 2040 6040 20000 10200 30200 Μανδήλας Α. Αθανάσιος 12
Λογαριασμοί Αναλυτικά Ποσά Χρέωση Αναλυτικά Ποσά Πίστωση 82 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ 40000 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών Λογαριασμών 40000 82 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ 40000 82.02 Καθαρό κέρδος περιόδου 40000 Το κέρδος που προέκυψε στην χρήση Μανδήλας Α. Αθανάσιος 13
Λογαριασμοί Αναλυτικά Ποσά Χρέωση 82 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ 34200 Αναλυτικά Ποσά Πίστωση 82.02 Καθαρό κέρδος περιόδου 34200 53 ΛΟΙΠΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 30200 53.04 Δοσοληπτικοί λογ/σμοί Εταίρων 30200 53.04.00Ατομ. Ή Τρέχον Λογ. Εταίρων 30200 53.04.00.00 Τρεχούμενος Λογ/σμος Η 15100 53.04.00.01 Τρεχούμενος Λογ/σμος Θ 9060 53.04.00.02 Τρεχούμενος Λογ/σμος I 6040 41 ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΑ 4000 41.00 Τακτικό Αποθεματικό 4000 Μανδήλας Α. Αθανάσιος 14
Αν η χρήση κλείσει με ζημιά έστω 11,600.00 Λογαριασμοί Αναλυτικά Ποσά 33 ΧΡΕΩΣΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ 11600 33.04 Δοσοληπτικοί λογ/σμοί Εταίρων 11600 33.04.00Ατομ. ήτρέχον Λογ. Εταίρων 11600 33.04.00.00 Τρεχούμενος Λογ/σμος Η 5800 Χρέωση Αναλυτικά Ποσά Πίστωση 33.04.00.01 Τρεχούμενος Λογ/σμος Θ 3480 33.04.00.02Τρεχούμενος Λογ/σμος I 2320 82 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ 11600 82.03 Ζημιές περιόδου 11600 Μανδήλας Α. Αθανάσιος 15
Ερωτήσεις Κυριότεροι λογαριασμοί διανομής αποτελεσμάτων Ο.Ε Τι γνωρίζετε για τον σχηματισμό τακτικού αποθεματικού Τι γνωρίζετε για την επιχειρηματική αμοιβή Πως υπολογίζεται ο φόρος για την Ο.Ε. Πως διανέμονται τα κέρδη της Ο.Ε; Πως διανέμονται οι ζημιές της Ο.Ε; Μανδήλας Α. Αθανάσιος 16