ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ II - ΔΗΛΩΣΕΙΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ 2018

Transcript

1 11 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ II - ΔΗΛΩΣΕΙΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ Ο νέος Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος Ν. 4172/ Εισαγωγικές πληροφορίες: Μετά από είκοσι περίπου χρόνια εφαρμογής των διατάξεων του ΚΦΕ-Ν.2238/ Φορολογική κατοικία και τρόπος φορολόγησης εισοδήματος. Αλλαγή της φορολογικής κατοικίας α Ο φορολογούμενος που έχει φορολογική κατοικία στην Ελλάδα φορολογείται για το παγκόσμιο εισόδημα του β Φορολογικός κάτοικος εξωτερικού: φορολογείται μόνο για το φορολογητέο εισόδημά του στην Ελλάδα: γ Κριτήρια για να θεωρηθεί ένα φυσικό πρόσωπο κάτοικος Ελλάδας δ Κριτήρια για να θεωρηθεί ένα νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα φορολογικός κάτοικος Ελλάδας ε Κριτήρια που λαμβάνονται υπόψη για τον καθορισμό του τόπου άσκησης πραγματικής διοίκησης στην Ελλάδα Σχόλια- συναφή θέματα - επισημάνσεις Α Αλλοδαπό Νομικό Πρόσωπο: υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος Β ΝΕΟ: Φορολογική μεταχείριση των αμοιβών που λαμβάνουν τα αλλοδαπά νομικά πρόσωπα Γ Οι αλλοδαπές επιχειρήσεις που έχουν υπαχθεί στις διατάξεις του Α.Ν. 89/1967: Δ Κανόνες για την αποτροπή της φοροαποφυγής των ημεδαπών εταιρειών μέσω της μεταφοράς των εσόδων τους σε θυγατρικές που βρίσκονται σε χώρες με χαμηλή φορολογία Οι πηγές από τις οποίες προκύπτει εισόδημα στην Ελλάδα Οι πηγές από τις οποίες προκύπτει εισόδημα στην Ελλάδα, Εισόδημα που προκύπτει στην αλλοδαπή. Φορολογική μεταχείριση: Εισοδήματα από πηγές Ελλάδας, που λαμβάνουν φυσικά ή νομικά πρόσωπα που δεν έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα - Σημαντικές διευκρινήσεις Πότε εξαντλείται τη φορολογική υποχρέωση Ι. Υπεραξία από μεταβίβαση τίτλων που λαμβάνουν φυσικά ή νομικά πρόσωπα που δεν έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα (σχ. η πολ. 1032/ ): Εξαιρέσεις Εισόδημα από τη μεταβίβαση τίτλων ημεδαπής επιχείρησης, που αποκτά φυσικό πρόσωπο με φορολογική κατοικία σε κράτος που περιλαμβάνεται στα μη συνεργάσιμα κράτη ΙΙ. Μερίσματα, τόκοι, δικαιώματα και υπεραξία από μεταβίβαση τίτλων που αποκτούν φυσικά ή νομικά πρόσωπα που δεν έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα: Μια σύντομη ματιά στη δομή του ΚΦΕ: Πως θα δηλώσουμε και πως θα φορολογηθούν τα εισοδήματα του 2017 με βάση τις χωριστές κατηγορίες - πηγές Εισαγωγή Μέσω Λογιστών Φοροτεχνικών με ελάχιστες αλλαγές ΝΕΟ: Κεφαλαιοποίηση ή διανομή κερδών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος, όταν υπάρχουν ζημιές παρελθόντων φορολογικών ετών ΝΕΟ: Προσθήκη άρθρων στον ΚΦΕ- Ν.4172/2013 (71Α, 71Β και 71Γ): ΝΕΟ: Σημαντικές μεταβολές στον Κ.Φ.Δ Εκπρόθεσμη & Τροποποιητική φορολογική δήλωση μέχρι την κοινοποίηση του προσωρινού διορθωτικού προσδιορισμού Υποβολή εκπρόθεσμων χρεωστικών δηλώσεων, που αφορούν χρήσεις, περιόδους, υποθέσεις ή εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις έως τις Επιβαλλόμενο πρόστιμο Το «καλεντάρι» των δηλώσεων (Φ.Π. και Ν.Π.) για τα εισοδήματα του 2017 που θα δηλωθούν το 2018 και οι δόσεις καταβολής του φόρου Υποβολή Δηλώσεων Φυσικών Προσώπων ΝΕΟ: Υποβολή δηλώσεων για τα Νομικά Πρόσωπα Πως θα καταβληθεί ο φόρος Οι οδηγίες με τις αποφάσεις της ΑΑΔΕ, για τις φετινές δηλώσεις Φορολογία Νομικών Προσώπων - Συντελεστές φορολογίας (άρθρο 58) Συντελεστής φορολόγησης για εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων

2 12 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ II - ΔΗΛΩΣΕΙΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ 2018 που τηρούν απλογραφικά βιβλία Συντελεστής φορολόγησης και παρακράτησης φόρου μερισμάτων για εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων που τηρούν διπλογραφικά βιβλία Μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα, σωματεία και ιδρύματα Συντελεστής φορολόγησης για εισόδημα που αποκτούν οι αγροτικοί συνεταιρισμοί και οι ομάδες παραγωγών Συνοπτικός πίνακας με τους συντελεστές φορολογίας νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων από το φορολογικό έτος 2014 και μετά: Συνοπτικός πίνακας με τους συντελεστές προκαταβολής νομικών προσώπων & νομικών οντοτήτων από το φορολογικό έτος 2014 και μετά Προκαταβολή φόρου επισημάνσεις: Συνοπτικός πίνακας με τους φορολογικούς συντελεστές και ποσοστά προκαταβολής φυσικών, νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων Με τον νέο ΚΦΕ καθιερώνεται το σύστημα των χωριστών κατηγοριών εισοδήματος Όλα τα εισοδήματα σε 4 πηγές κατηγορίες (Σύντομη χρηστική ανάλυση): Γνωρίσματα του εισοδήματος. Βασική αρχή: Σε φόρο υπόκεινται μόνον τα εισοδήματα που εμπίπτουν σε μία από τις τέσσερις κατηγορίες Οι 4 νέες κατηγορίες - πηγές εισοδημάτων ανάλυση: Φορολογία εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων (άρθρα 44-58) Ορισμοί (βλ. άρθρο 45 και 2 του ΚΦΕ-Ν. 4172/2013) Αντικείμενο της φορολογίας εισοδήματος Προσδιορισμός των επιχειρηματικών κερδών Υποκείμενο της φορολογίας εισοδήματος Συγκεκριμένα, στο φόρο εισοδήματος υπόκεινται Νομικά πρόσωπα: Εξέταση και επισημάνσεις για κάθε επί μέρους κατηγορία α) Ως κεφαλαιουχικές εταιρείες που συστάθηκαν στην ημεδαπή β) Ως προσωπικές νοούνται ββ). Δικηγορικές εταιρείες: γ Όσον αφορά τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα δημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου γγ Αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρείες δ Συνεταιρισμοί δ1 Κοινωνική και αλληλέγγυα οικονομία και ανάπτυξη των φορέων της: (Νόμος 4430/2016 (ΦΕΚ Α' 205/ ) δ2 Κοινωνικές Συνεταιριστικές Επιχειρήσεις (Κοιν.Σ. Επ.): δ3 Φορολογικές απαλλαγές: δ4 Αποθεματικά -διανομή κερδών: ε) Κοινωνίες αστικού δικαίου, αστικές κερδοσκοπικές ή μη, συμμετοχικές ή αφανείς εταιρείες στ) Κοινοπραξίες ζ) Οι λοιπές νομικές οντότητες ζα) Τα Κ.Τ.Ε.Λ.: η) Κληροδοτήματα: (δεν έχουν αυτοτελή φορολογική υποχρέωση, αλλά τα εισοδήματά τους φορολογούνται στο όνομα των προσώπων την περιουσία των οποίων προσαυξάνουν) Τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα δημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου: Στην ελεγκτική αρμοδιότητα της φορολογικής αρχής οι δραστηριότητες των Ν.Π. μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα: Με τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα Ν.Π. εξομοιώνονται και οι διπλωματικές και οι προξενικές αρχές ξένων κρατών: Φορολογία των Νομικών Προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα - Συντελεστές φορολογίας (άρθρο 58): Ειδικότερα για το εισόδημα από ακίνητη περιουσία που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα: Ο όρος «εισόδημα από ακίνητη περιουσία» σημαίνει: Ιδιοχρησιμοποίηση ή δωρεάν παραχώρηση χρήσης γης ή ακινήτου φορολογική και λογιστική αντιμετώπιση: Φορολογική μεταχείριση του εισοδήματος από ιδιοχρησιμοποίηση ή δωρεάν παραχώρηση χρήσης γης ή ακινήτου, στα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα:...50

3 Προσδιορισμός αντικειμενικής αξίας για τον υπολογισμό του τεκμαρτού εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων από την ιδιοχρησιμοποίηση γης και ακινήτων για το φορολογικό έτος Ποιες δαπάνες αφαιρούνται από το εισόδημα από ακίνητη περιουσία που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα: Διάκριση των δαπανών ανάλογα με το αν αυτές αφορούν στην επιχειρηματική τους δραστηριότητα ή στην επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους: Σε περίπτωση που υπάρχουν δαπάνες οι οποίες είναι κοινές Πρόσθετες διευκρινίσεις σχετικά με τον προσδιορισμό του εισοδήματος νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα (περ. γ' του άρθρου 45 του ν.4172/2013): Παράδειγμα: Συμπλήρωση του εντύπου Ν Έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα των νομικών προσώπων και πως προσδιορίζονται τα κέρδη (άρθρο 47): Προσδιορισμός των επιχειρηματικών κερδών των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων (τα άρθρα 21 και 22 είναι σημείο αναφοράς): Έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα: από κάθε πηγή και αιτία Επιδοτήσεις - επιχορηγήσεις- Φορολογική και λογιστική μεταχείριση Από πλευράς λογιστικής νομοθεσίας (ΕΛΠ- Ν.4308/2014): Από πλευράς φορολογικής νομοθεσίας - Η θέση της φορολογικής Διοίκησης: Σύμφωνα με την παραπάνω πολ. 1059/ : Καταχώρηση των επιδοτήσεων στο νέο Ε3 (πολ. 1072/ ): Επιχορηγήσεις που εισπράττονται στα πλαίσια αναπτυξιακών νόμων (π.χ. ν. 1892/1990, ν. 3299/2004): Επιχορηγήσεις για αγορά παγίων: Σχετικές οδηγίες που έχει δώσει η Διοίκηση για τις επιδοτήσεις ή επιχορηγήσεις συνεχίζουν να ισχύουν: Επι δότηση για την κάλυψη εξόδων πρόσληψης προσωπικού, όταν αυτή λαμβάνεται σε επόμενη χρήση: Χρόνος απόκτησης εισοδήματος επιχορηγήσεων που εισπράττουν νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες από φορείς Γενικής Κυβέρνησης Οδηγίες σχετικά με την καταχώρηση του αφορολόγητου αποθεματικού του ν. 3299/2004 στο έντυπο Ν (κωδ. 045): Η υπερτίμηση που προκύπτει από αναγκαστική απαλλοτρίωση ακινήτου δεν υπόκειται σε φόρο εισοδήματος: Φορολογική μεταχείριση του εισοδήματος από συνδρομές, εγγραφές των μελών, καθώς και από χορηγίες ή δωρεές στις αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρείες: ΝΕΟ: κεφαλαιοποίηση ή διανομή κερδών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος (άρθρο 47 παρ.1): Χρειάζεται προσοχή σε ορισμένα αποθεματικά, όπου γίνονται εξαιρέσεις, καθώς εφαρμόζονται τα ειδικότερα οριζόμενα στις διατάξεις των νόμων αυτών.: Άλλα αποθεματικά που σχηματίζονται με βάση τις διατάξεις του νέου Κ.Φ.Ε.- Ν. 4172/2013: Φορολογική μεταχείριση αποθεματικών που έχουν σχηματισθεί με βάση τις διατάξεις του νέου Κ.Φ.Ε. (άρθρο 48 και 63 του ΚΦΕ Ν. 4172/2013): Τα εισπραττόμενα μερίσματα κατ' εφαρμογή του άρθρου 48 και 63 εμφανίζονται σε ειδικό αποθεματικό: Αποθεματικά που έχουν σχηματιστεί από την υπερτίμηση από αναγκαστική απαλλοτρίωση ακινήτου φορολογική μεταχείριση: Λογιστικός χειρισμός στον ισολογισμό των κερδών που απαλλάσσονται. Επί μη διανομής τους προϋπόθεση η παρακολούθηση σε ειδικό λογαριασμό αποθεματικού: Χρόνος απόκτησης του εισοδήματος από μερίσματα και απόδοσης του παρακρατηθέντος φόρου: Βασικά σημεία γενικός κανόνας: Παρακράτηση του φόρου: Παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από μερίσματα, μερίσματα από κέρδη προηγούμενων χρήσεων, από προμερίσματα, μερίσματα προσωπικών εταιρειών που τηρούν διπλογραφικά βιβλία: Οι προθεσμίες σύγκλησης των Γενικών Συνελεύσεων και οι αλλαγές στις προθεσμίες Γ.Ε.ΜΗ. και δηλώσεων φόρου μερισμάτων Ανώνυμες εταιρείες Οικονομικές καταστάσεις των πιστωτικών ιδρυμάτων:...75

4 14 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ II - ΔΗΛΩΣΕΙΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ Ε.Π.Ε Ι.Κ.Ε Ο.Ε.-Ε.Ε. (στις οποίες συμμετέχουν κατά 100% νομικά πρόσωπα) Επισημάνσεις σύνοψη: Βοηθητικοί πίνακες Παράδειγμα καταληκτικών προθεσμιών για την υποβολή των οικονομικών καταστάσεων Μερίσματα από κέρδη προηγούμενων χρήσεων: Προμερίσματα: Ειδικότερα: Μερίσματα, Προμερίσματα: Διανομή εκτάκτων αποθεματικών του ισολογισμού της κλειόμενης χρήσης: Διανομή έκτακτων αποθεματικών προηγούμενων χρήσεων Και για τις Ε.Π.Ε.: Διανεμόμενα κέρδη, ΟΕ, ΕΕ, κλπ με διπλογραφικά βιβλία: Προσωρινές απολήψεις κερδών ή διανομή κερδών παρελθουσών χρήσεων ΟΕ, ΕΕ, κλπ με διπλογραφικά βιβλία: Διανομή ή κεφαλαιοποίηση αποθεματικών προηγούμενων χρήσεων ή κερδών προηγούμενων χρήσεων ΟΕ, ΕΕ, κλπ με διπλογραφικά βιβλία: Ο.Ε.- Ε.Ε. με απλογραφικό λογιστικό σύστημα Μερίσματα αλλοδαπής προέλευσης: Επισήμανση: Από τα παραπάνω γίνεται σαφές ότι δεν πρέπει να συγχέουμε: Κέρδη παρελθουσών χρήσεων των ΕΠΕ τα οποία έχουν σχηματισθεί μέχρι Στην έννοια του μερίσματος εμπίπτει: Εισόδημα από τόκους: Ο όρος «τόκοι» σημαίνει Στην έννοια των τόκων εμπίπτουν κάθε είδους τόκοι: Ποιοι παρακρατούν φόρο σε τόκους, πότε εξαντλείται και πότε όχι η φορολογική υποχρέωση: Τόκοι που εισπράττουν φυσικά πρόσωπα από το εξωτερικό: Τόκοι που εισπράττουν νομικά πρόσωπα από το εξωτερικό: Χρόνος απόκτησης του εισοδήματος από τόκους: α) Στους τόκους ημεδαπής προέλευσης β) Στους τόκους αλλοδαπής προέλευσης: γ) Στους τόκους από έντοκα γραμμάτια του Ελληνικού Δημοσίου: δ) Στους τόκους που επιδικάζονται με δικαστική απόφαση: ον Εισόδημα από δικαιώματα: Ο όρος «δικαιώματα» σημαίνει Ποιοι παρακρατούν φόρο σε δικαιώματα: Σημαντική διευκρίνιση (σχ. η πολ 1042/ ): Απαλλαγή για ορισμένες ενδοομιλικές πληρωμές μερισμάτων, τόκων, και δικαιωμάτων (άρθρο 63 του ΚΦΕ) Φορολογία Ν.Π. - Συντελεστές φορολογίας (άρθρο 58): Απαλλασσόμενα νομικά πρόσωπα (άρθρο 46): Από το φόρο εισοδήματος απαλλάσσονται: α) Οι φορείς γενικής κυβέρνησης β) Η Τράπεζα της Ελλάδος, γ) Οι εταιρείες επενδύσεων χαρτοφυλακίου και οι οργανισμοί συλλογικών επενδύσεων σε κινητές αξίες (ΟΣΕΚΑ) δ) οι διεθνείς οργανισμοί ε) το Ταμείο Αξιοποίησης Ιδιωτικής Περιουσίας του Δημοσίου Α. Ε Σύμφωνα με την πολ.1044/ για καθένα από τα πιο πάνω πρόσωπα διευκρινίζονται τα ακόλουθα α) Φορείς γενικής κυβέρνησης...87

5 β Φορολογείται το Ελληνικό Δημόσιο?? γ Λοιποί φορείς γενικής κυβέρνησης: δ) Τράπεζα της Ελλάδος ε) Εταιρείες επενδύσεων χαρτοφυλακίου και οργανισμοί συλλογικών επενδύσεων σε κινητές αξίες (ΟΣΕΚΑ), που είναι εγκατεστημένοι στην ημεδαπή ή σε άλλο κράτος - μέλος της ΕΕ ή του ΕΟΧ: στ) Διεθνείς οργανισμοί ζ) ΤΑΙΠΕΔ Α.Ε Εκκαθάριση (άρθρο 57 σχ. πολ 1059/ ): Απαλλαγή από την παρακράτηση φόρου στα ενδοομιλικά μερίσματα (άρθρο 48) και απαλλαγή για ορισμένες ενδοομιλικές πληρωμές (άρθρο 63) Πρέπει να πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις α) το νομικό πρόσωπο που προβαίνει στη διανομή (καταβάλλων): β) το νομικό πρόσωπο που λαμβάνει τα μερίσματα (λήπτης): γ Σημαντική επισήμανση: Κοινοπραξίες: Φορολογική μεταχείριση των μερισμάτων που λαμβάνουν νομικά πρόσωπα από την κοινοπραξία στην οποία συμμετέχουν Εδώ όμως χρειάζεται προσοχή: Παράδειγμα με κοινοπραξία: Απαλλαγή και στα μερίσματα που εισπράττουν ημεδαπές εταιρείες: Πίστωση φόρου σε σχέση μητρικής θυγατρικής: Α. Μερίσματα που εισπράττει ημεδαπή μητρική από θυγατρική της που είναι στην Ελλάδα ή σε άλλο κράτος μέλος: Β. Μερίσματα που εισπράττει ημεδαπή μητρική από θυγατρική της με έδρα σε τρίτη χώρα (εκτός E.E.): Συμψηφισμός του φόρου που καταβλήθηκε αλλά με περιορισμό: Για τα απαλλασσόμενα μερίσματα ειδικός λογαριασμός αποθεματικού: Στα απλογραφικά αφαιρείται από τα κέρδη: Προσοχή: Αν διανεμηθεί ή κεφαλαιοποιηθεί το αποθεματικό αυτό Παράδειγμα (βλ. την πολ.1039/ ): Ανακεφαλαιώνοντας Ανάλογη εφαρμογή και για τα ενδοομιλικά μερίσματα που εισπράττει νομικό πρόσωπο που είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας από νομικό πρόσωπο με έδρα την Ελβετία: Τεκμηρίωση της πλήρωσης των προϋποθέσεων του άρθρου 48: Ανάλογη εφαρμογή και για τα ενδοομιλικά μερίσματα που εισπράττει μόνιμη εγκατάσταση Με εγγυητική επιστολή μπορεί να ζητηθεί προσωρινή απαλλαγή όταν η διακράτηση του ποσοστού συμμετοχής δεν έχει συμπληρώσει 24 μήνες: Παράδειγμα: Μη εκπιπτόμενες οι επιχειρηματικές δαπάνες που συνδέονται με τη συμμετοχή σε άλλο νομικό πρόσωπο που απαλλάσσεται της φορολογίας: Υποβολή εντύπων για ενδοομιλικές πληρωμές μερισμάτων, τόκων και δικαιωμάτων που απαλλάσσονται από την παρακράτηση φόρου: Δήλωση φορολογίας εισοδήματος Νομικών Προσώπων (άρθρο 68): Στο άρθρο αυτό προβλέπεται η υποχρέωση δήλωσης όλων των εισοδημάτων Φέτος (2018), για το φορολογικό έτος 2017, Σημεία της ερμηνευτικής εγκυκλίου 1060/ , που πρέπει να προσέξουμε για τα άρθρα 68, 71 και 9: Βασικές διευκρινήσεις: Συμπλήρωση και εκκαθάριση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προώπων Υποχρέωση για δήλωση (μέχρι 29 Ιουνίου 2018): Υποχρέωση για δήλωση ακόμη και αν τα Ν.Π. δεν αποκτούν εισόδημα Εξαιρέσεις από υποχρέωση φορολογικής δήλωσης:...106

6 16 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ II - ΔΗΛΩΣΕΙΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ Η διαχείριση πολυκατοικίας Σύλλογοι Γονέων και Κηδεμόνων: Οι σχολικές επιτροπές και οι σχολικές εφορείες μειονοτικών σχολείων πρωτοβάθμιας και δευτεροβάθμιας εκπαίδευσης: Υποβάλλονται υποχρεωτικά μέσω διαδικτύου με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας (taxisnet): Ειδικά για τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα: Νέοι χρήστες: Εκκαθάριση: Επισημάνσεις: Πως προσδιορίζεται ο χρόνος της ηλεκτρονικής υποβολής: Πρόστιμα σε εκπρόθεσμη υποβολή: Πότε η δήλωση υποβάλλεται υποχρεωτικά στη Δ.Ο.Υ.: Όταν υποβάλλεται χειρόγραφα στη Δ.Ο.Υ: Δήλωση με επιφύλαξη: Η Kατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης - αλλαγές: Ευθύνη και αρμοδιότητες του Λογιστή- Φοροτεχνικού σχετικά με τη φορολογική Αναμόρφωση: Υπογραφή της δήλωσης από τον Λογιστή - Φοροτεχνικό: Όταν η δήλωση υποβάλλεται από Λ/Φ χρειάζεται εξουσιοδότηση: Τι περιλαμβάνει η κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης - Ηλεκτρονική υποβολή κατάστασης - αλλαγές: Σημαντικές διευκρινήσεις: Έντυπο Ε3 και Κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης από τα Ν.Π. μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα: Φορολογική αναμόρφωση πίνακας Ε προσωρινών διαφορών μεταξύ φορολογικής -λογιστικής βάσης: Επιπλέον αναλύσεις των προσωρινών διαφορών μεταξύ φορολογικής και λογιστικής βάσης στους υποπίνακες Τι άλλαξε φέτος στην κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης Προθεσμίες υποβολής της δήλωσης: Προσδιορισμός του φόρου με βάση την ετήσια φορολογική δήλωση: Ποιοι παρακρατούμενοι φόροι περιλαμβάνονται και αφαιρούνται από τον αναλογούντα φόρο (περίπτωση α' της παρ. 3 του άρθρου 58): Οικοδομικές επιχειρήσεις: Σχετικά με την πίστωση του φόρου που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή: Μερίσματα που εισπράττει ημεδαπή μητρική εταιρεία από ημεδαπή ή αλλοδαπή θυγατρική της με έδρα σε άλλο κράτος - μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης: Τα ανωτέρω ισχύουν και για διανομή κερδών παρελθουσών χρήσεων ΝΕΟ Όχι παρακράτηση φόρου κατά την κεφαλαιοποίηση κερδών παρελθουσών χρήσεων από (όταν εφαρμόζονται οι προϋποθέσεις της παρ. 1 του άρθρου 63 του ν.4172/2013): Χρόνος καταβολής του φόρου Προκαταβολή του φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων (άρθρο71) Επισημάνσεις για την προκαταβολή φόρου: Υπολογισμός της προκαταβολής: Εκπίπτει ο φόρος που παρακρατείται από πηγή Ελλάδος Mείωση της προκαταβολής φόρου εισοδήματος για νεοϊδρυόμενα νομικά πρόσωπα: Δεν υπολογίζεται προκαταβολή όταν υποβάλλεται εκπρόθεσμη δήλωση φορολογίας εισοδήματος μετά την παρέλευση του φορολογικού έτους για το οποίο αυτή βεβαιώνεται: Αν μειωθεί το φορολογητέο εισόδημα (αίτηση για μείωση του προκαταβλητέου φόρου που βεβαιώθηκε): Δεν βεβαιώνεται προκαταβολή φόρου σε περιπτώσεις εταιρειών που μετατρέπονται ή συγχωνεύονται: Τα περί βεβαίωσης προκαταβολής, ισχύουν και για τις προσωρινές δηλώσεις που υποβάλλουν τα νομικά πρόσωπα ή οι νομικές οντότητες που έχουν τεθεί υπό εκκαθάριση Τύπος και περιεχόμενο των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2017 των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων: ΕΝΤΥΠΟ Ε3 - τι πρέπει να ξέρω - Ο πίνακας Ε και η κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης

7 Το νέο έντυπο Ε3 για τη δήλωση εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα του φορολογικού έτους 2017 και η Κατάσταση φορολογικής Αναμόρφωσης: Tο έντυπο Ε3 συμπληρώνεται υποχρεωτικά από λογιστή φοροτεχνικό: Τι περιλαμβάνει η κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης - Ηλεκτρονική υποβολή - αλλαγές: Τι άλλαξε φέτος στην κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης Το Έντυπο Ε3 αναλυτικά- Όλες οι χρήσιμες οδηγίες: Με την πολ.1044/ Απόφαση του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε Οι πολύ μικρές οντότητες απαλλάσσονται μεν από την ενημέρωση λογιστικών αρχείων (βιβλία), αλλά υποχρεούνται σε τήρηση βιβλίων: Γενικός κανόνας: Υποχρέωση τήρησης βιβλίων από όλες τις επιχειρήσεις Οι πίνακες της 1ης σελίδας: ΠΙΝΑΚΑΣ Α'. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΜΕΝΟΥ ΠΙΝΑΚΑΣ Β'. ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ ΠΙΝΑΚΑΣ Γ'1. ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΟΙΚΙΩΝ ΠΟΥ ΚΑΤΑΒΛΗΘΗΚΑΝ ΠΙΝΑΚΑΣ Γ'2. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΑΓΡΟΤΙΚΩΝ ΕΠΙΔΟΤΗΣΕΩΝ-ΕΝΙΣΧΥΣΕΩΝ ΠΟΥ ΕΙΣΠΡΑΧΘΗΚΑΝ ΚΑΤΑ ΤΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΕΤΟΣ ΠΙΝΑΚΑΣ Ζ'. ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία) ΠΙΝΑΚΑΣ Δ'. ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία) ΠΙΝΑΚΑΣ Ε'. ΠΡΟΣΩΡΙΝΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕΤΑΞΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ - ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ ΠΙΝΑΚΑΣ ΣΤ'. ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΑΤΟΜΙΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία) ΠΙΝΑΚΑΣ Η'. ΑΝΑΛΥΤΙΚΗ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΥ ΚΑΘΑΡΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΟΙΚΟΔΟΜΙΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (παρ.23 άρθρου 72 ν.4172/2013) Κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης: ΠΙΝΑΚΑΣ Ζ - συσχέτιση των λογαριασμών εσόδων - εξόδων με τους κωδικούς των αντίστοιχων λογαριασμών του ΕΓΛΣ Υποπίνακας Ζ3 Λοι πά πληροφ ορι ακά στοι χεί α Οι αλλαγές στο έντυπο Ε3 και στο έντυπο Ν φορολογικού έτους Οδηγίες για τη συμπλήρωση και την εκκαθάριση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων φορολογικού έτους ΓΕΝΙΚΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ - ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΠΙΝΑΚΩΝ Κωδικοί 116, 117, 118 και Κωδικός Κωδικός Κωδικός Κωδικός Κωδικός Στον κωδικό 446 (ΝΕΟΣ ΚΩΔΙΚΟΣ) Κωδικοί 495, 474, 458, 465, 466, 470, 463, 467, 459, 468, 471, 469, 559, 752, 475, 473, 462, 476 και Κωδικός Κωδικός 474: Κωδικός 458: Κωδικός Κωδικός Κωδικός Κωδικός Κωδικός Κωδικός Κωδικός Κωδικός Κωδικός 472 (προσοχή ο παρακάτω κωδικός καταργήθηκε)...168

8 18 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ II - ΔΗΛΩΣΕΙΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ Κωδικός Κωδικός Κωδικός Κωδικός Κωδικός 473: Κωδικοί 550 και 097 (προσοχή καταργήθηκε) Κωδικός 462: Κωδικός 476 (ΝΕΟΣ) Κωδικός 477 (ΝΕΟΣ) Κωδικός 461: Κωδικοί 029 και 030: Διανομή κερδών - Κωδικοί 379, 380 και 381: α) Στον κωδικό 379: β) Στον κωδικό 380: γ) Στον κωδικό 381: Κωδικοί 382, Κωδικός Στους κωδικούς 385, Κωδικός Κωδικός Κωδικός Κωδικός Κωδικός 078 (ΝΕΟΣ) Κωδικός Κωδικός ΑΦΑΙΡΕΣΗ ΑΦΟΡΟΛΟΓΗΤΩΝ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΩΝ ΑΝΑΠΤΥΞΙΑΚΩΝ ΝΟΜΩΝ, κ.λ.π Κωδικός 046: Αφορολόγητο αποθεματικό ν.1892/ Κωδικός 044: Αφορολόγητο αποθεματικό ν. 2601/ Κωδικός 045: Αφορολόγητο αποθεματικό ν. 3299/ Κωδικός 041: Αφορολόγητο αποθεματικό άρθρ.71 ν.3842/ Κωδικός 099: Αφορολόγητο αποθεματικό για την μετεγκατάσταση επιχειρήσεων σε επιχειρηματικά πάρκα (άρθ. 62 παρ. 3 Ν.3982/2011) Κωδικός 060: Δαπάνες Επιστημονικής και Τεχνολογικής Έρευνας (άρθ. 22Α ν.4172/2013) (Εξωλογιστικά) Κωδικός 076: Ποσό επένδυσης για παραγωγή κινηματ/κού έργου (παρ άρθ.73 ν.3842/2010) Κωδικός 071: Έκπτωση λόγω απασχόλησης ατόμων με αναπηρία (παρ. 10 άρθ. 4 ν.3522/2010) (Εξωλογιστικά) Κωδικός 072 (ΝΕΟΣ) Κωδικός 053: Κέρδη Φορέων Κοινωνικής και Αλληλέγγυας Οικονομίας που φορολογούνται στο όνομα των εργαζομένων (παρ.2 άρθρ. 72 ν.4430/2016) Κωδικός 100: Κωδικός 610: Κωδικοί 576, 577 και 578 (Πίνακας IV) Κωδικοί 746, 747, 753, 748 (πίνακας V) Κωδικοί 811, 812, 813 (Πίνακας VI) Πίνακας 1: ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ περ. β, ε και στ ΑΡΘΡΟΥ 45 Ν.4172/ Πίνακας 2: ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ ΜΗ ΚΕΡΔΟΣΚΟΠΙΚΟΥ ΧΑΡΑΚΤΗΡΑ περ. γ ΑΡΘΡΟΥ 45 Ν.4172/ Ειδικότερα, στον πίνακα 2Α Στον πίνακα 2Β Πίνακας 2Δ Πίνακες 3Α και 3Β 3Α: ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3Β: ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΥΠΕΡΑΞΙΑ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ Στον πίνακα 3Α1γ...184

9 Στο πίνακα 3Α Πίνακας 4: ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΩΝ ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΩΝ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 48 Ν.4172/ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ ΦΟΡΟΥ Κωδικός 004: Φόρος που αναλογεί: [521] x 29% x 13% Κωδικός 080 (ΝΕΟΣ) Κωδικοί 579 και Κωδικός 009: Φόρος που παρακρατήθηκε ή καταβλήθηκε και δεν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση Κωδικός 090: Φόρος που παρακρατήθηκε ή καταβλήθηκε Κωδικός 008: Φόρος που προκαταβλήθηκε Κωδικός 052: Φόρος νομικού προσώπου για εισπρατ. μερίσματα (παρ.3 άρθρ.68 ν.4172/2013) Κωδικός 111: Φόρος οικοδομικών επιχειρήσεων λόγω πώλησης ημιτελών οικοδομών Κωδικός 600: Φόρος αλλοδαπής Κωδικός 751: «Πιστωτικό ποσό προηγούμενων χρήσεων (εφαρμογή παρ. 6 άρθ. 3 ν.4046/2012)» Κωδικός 701 «Άθροισμα: (009) + (090) + (008) + (052) + (111) + (751) + (600)» Κωδικός 012: «Πιστωτικό ποσό για συμψηφισμό» Κωδικός 011 «Χρεωστικό ποσό για βεβαίωση» Κωδικός 014: «Προκαταβολή φόρου τρέχοντος φορολογικού έτους» Κωδικός 006: Τέλη χαρτοσήμου στο ακαθάριστο εισόδημα από εκμίσθωση ακινήτων Κωδικός 007 «Εισφορά υπέρ ΟΓΑ στα τέλη χαρτοσήμου» Κωδικός 911: Τέλος επιτηδεύματος (άρθ. 31 ν.3986/2011) κωδικός 702 «Άθροισμα: (011) + (014) + (006) + (007) + (910) + (911)» κωδικός 704 «Συνολικό χρεωστικό ποσό για βεβαίωση» κωδικός 703 «Πιστωτικό ποσό» κωδικός 749 «Πιστωτικό ποσό κατ' εφαρμογή της παρ. 6 άρθ. 3 ν.4046/2012» κωδικός 750 «Πιστωτικό ποσό για επιστροφή» Κωδικός Κωδικός Υπογραφή της δήλωσης από τον προϊστάμενο του Λογιστηρίου ή τον Λογιστή Φοροτεχνικό Φορολόγηση οικοδομικών επιχειρήσεων: ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ Πρόστιμα εκπρόθεσμων τροποποιητικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΑΣΚΗΣΕΩΝ ΜΕ ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΤΩΝ ΕΝΤΥΠΩΝ...195