ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΧΝ Καιιηζέα, 06/05/2016 ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΧΝ ΔΟΓΧΝ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ Αξηζκόο απόθαζεο: 1648 Σαρ. Γ/λζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σαρ. Κώδηθαο : 176 71 - Καιιηζέα Σειέθσλν : 213 1604526 ΦΑΞ : 213 1604567 ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». γ. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 0012895 ΔΞ 2014/09.04.2014 (ΦΔΚ 975 / η. Β / 17.04.2014) Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. 4. Σελ από 14/01/2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο εηαηξείαο., ΑΦΜ., κε έδξα επηρείξεζεο. ΗΧΑΝΝΗΝΧΝ, θαηά: α) ηεο ππ αξηζκ. 1. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Απηνηεινύο Φνξνιόγεζεο Απνζεκαηηθώλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ., δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο 01/01/2006-31/12/2006 θαη β) ηεο ππ αξηζκ.. έθζεζεο κεξηθνύ ειέγρνπ κεξηθώο σο πξνο ηηο ινγηζηηθέο δηαθνξέο ησλ εηώλ 2006, 2007, 2008 θαη 2009, θαζώο θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. α) Σελ ππ αξηζκ.. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Απηνηεινύο Φνξνιόγεζεο Απνζεκαηηθώλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ., δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο 01/01/2006-31/12/2006 θαη β) ηελ ππ αξηζκ.. έθζεζε κεξηθνύ ειέγρνπ κεξηθώο σο πξνο ηηο ινγηζηηθέο δηαθνξέο ησλ εηώλ 2006, 2007, 2008 θαη 2009, ηνπ νπνίνπ δεηείηαη ε αθύξσζε.
6. Σηο απόςεηο ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α4, όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. Δπί ηεο από 14/01/2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο εηαηξείαο., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Με ηελ ππ αξηζκ.. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Απηνηεινύο Φνξνιόγεζεο Απνζεκαηηθώλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ., δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο 01/01/2006-31/12/2006 θαηαινγίζζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο εηαηξείαο θύξηνο θόξνο εηζνδήκαηνο πνζνύ 115.946,94, πιένλ πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ κε ππνβνιήο δήισζεο πνζνύ 139.136,33. Ζ σο άλσ πξάμε εθδόζεθε ζπλεπεία ηεο κε εκεξνκελία ζεώξεζεο. έθζεζεο κεξηθνύ ειέγρνπ πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. θαηόπηλ ηεο κε αξηζκ.. εληνιήο ειέγρνπ. Με βάζε ην πόξηζκα ηνπ ειέγρνπ εθδόζεθε ε σο άλσ πξνζβαιιόκελε πξάμε, δηόηη ε πξνζθεύγνπζα δελ ππέβαιε δήισζε θαη δελ θαηέβαιε θόξν θαηά ηελ θεθαιαηνπνίεζε αθνξνιόγεηνπ απνζεκαηηθνύ ύςνπο 283.870,09 κέζα ζηε ρξήζε 2006. Δηδηθόηεξα, ε πξνζθεύγνπζα πξνήιζε από ηε ζπγρώλεπζε δύν αλσλύκσλ εηαηξηώλ: α) ηελ., ΑΦΜ. θαη β) ηε..., ΑΦΜ., ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ. 2190/192 θαη ηνπ Ν.Γ. 1297/1972. Οη κέηνρνη ησλ ζπγρσλεπόκελσλ εηαηξεηώλ εηζέθεξαλ σο πνζνζηό ζπκκεηνρήο ηνπο ην ζύλνιν ελεξγεηηθώλ θαη παζεηηθώλ ζηνηρείσλ ησλ εηαηξεηώλ απηώλ, όπσο ε αμία απηώλ εθηηκήζεθε κε ηελ από. έθζεζε ηεο επηηξνπήο εκπεηξνγλσκόλσλ ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ. 2190/1920. Ζ ζπγρώλεπζε ησλ αλσηέξσ εηαηξηώλ έγηλε κε ην ππ αξηζκ.. θαηαζηαηηθό ηνπ ζπκβνιαηνγξάθνπ Ησαλλίλσλ. θαη ην κεηνρηθό θεθάιαην ηεο λέαο εηαηξείαο νξίζηεθε ζε 2.324.067 επξώ θαη θαηαβιήζεθε σο αθνινύζσο: Α. Οη κέηνρνη ηεο ζπγρσλεπόκελεο εηαηξείαο. εηζέθεξαλ σο πνζνζηό ζπκκεηνρήο ηνπο ην ζύλνιν ησλ ελεξγεηηθώλ θαη παζεηηθώλ ζηνηρείσλ ηεο εηαηξείαο απηήο, όπσο ε αμία απηώλ εθηηκήζεθε από ηελ έθζεζε ηεο επηηξνπήο εκπεηξνγλσκόλσλ ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ. 2190/1920 θαη αλέξρεηαη ζε 3.855.371,27. Β. Οη κέηνρνη ηεο ζπγρσλεπόκελεο εηαηξείαο... εηζέθεξαλ σο πνζνζηό ζπκκεηνρήο ηνπο ην ζύλνιν ησλ ελεξγεηηθώλ θαη παζεηηθώλ ζηνηρείσλ ηεο εηαηξείαο απηήο, όπσο ε αμία απηώλ εθηηκήζεθε από ηελ έθζεζε ηεο επηηξνπήο εκπεηξνγλσκόλσλ ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ. 2190/1920 θαη αλέξρεηαη ζε -1.531.304,92. Γ. Οη κέηνρνη ηεο εηαηξείαο. αλέιαβε λα θαιύςεη ην πνζό ησλ 0,65 ζε κεηξεηά. 2
Σν κεηνρηθό θεθάιαην ηεο πξνζθεύγνπζαο πξνέθπςε αλαιπηηθά από ηελ θεθαιαηνπνίεζε ησλ θάησζη πνζώλ πνπ εθηηκήζεθαλ από ηελ επηηξνπή ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ. 2190/1920 θαη αληηπξνζσπεύνπλ ηελ πξαγκαηηθή πεξηνπζηαθή θαηάζηαζε ηεο εηαηξείαο σο αθνινύζσο: ΜΔΣΟΥΗΚΟ ΚΔΦΑΛΑΗΟ. 4.350.000,00 ΜΔΣΟΥΗΚΟ ΚΔΦΑΛΑΗΟ. 1.035.000,00 ΓΗΑΦΟΡΑ ΜΔΣΟΥΧΝ ΑΠΟ ΔΚΓΟΖ ΜΔΣΟΥΧΝ ΤΠΔΡ ΣΟ ΑΡΣΗΟ. 2.873,75 ΤΠΔΡΑΞΗΑ ΠΡΟΚΤΦΑΑ ΑΠΟ ΤΓΥΧΝΔΤΖ. 2.291.757,72 ΤΠΔΡΑΞΗΑ ΠΡΟΚΤΦΑΑ ΑΠΟ ΤΓΥΧΝΔΤΖ. 2.819.690,16 ΣΑΚΣΗΚΟ ΑΠΟΘΔΜΑΣΗΚΟ. 21.177,06 ΣΑΚΣΗΚΟ ΑΠΟΘΔΜΑΣΗΚΟ. 681,11 ΑΦΟΡΟΛΟΓΖΣΟ ΑΠΟΘΔΜΑΣΗΚΧΝ ΔΗΓΗΚΧΝ ΓΗΑΣΑΞΔΧΝ ΝΟΜΧΝ. 283.870,09 ΕΖΜΗΔ ΠΡΟΖΓΟΤΜΔΝΧΝ ΥΡΖΔΧΝ. -8.717651,10 ΠΡΟΒΛΔΦΔΗ ΓΗΑ ΑΠΟΕΖΜΗΧΖ ΠΡΟΧΠΗΚΟΤ. 35.775,83 ΛΟΗΠΔ ΠΡΟΒΛΔΦΔΗ. 200.892,38 ΜΔΣΟΥΗΚΟ ΚΔΦΑΛΑΗΟ ΠΡΟΦΔΤΓΟΤΑ 2.324.067,00 Σν αθνξνιόγεην απνζεκαηηθό εηδηθώλ δηαηάμεσλ λόκσλ ηεο εηαηξείαο. ηνπ παξαπάλσ πίλαθα ύςνπο 283.870,09 θεθαιαηνπνηήζεθε θαηά ηε ζπγρώλεπζε ρσξίο λα θαηαβιεζεί θόξνο εηζνδήκαηνο, κε απνηέιεζκα ηελ έθδνζε ηεο ππ αξηζκ.. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Απηνηεινύο Φνξνιόγεζεο Απνζεκαηηθώλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. Ζ πξνζθεύγνπζα εηαηξεία, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή δεηά ηελ αθύξσζε ηεο σο άλσ πξνζβαιιόκελεο πξάμεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ., ηζρπξηδόκελε όηη από ην παξαπάλσ απνζεκαηηθό ύςνπο 283.870,09, πνζό ύςνπο 202.494,50 αθνξά εηδηθό αθνξνιόγεην απνζεκαηηθό ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ λ. 1828/89 πνπ ζρεκαηίζηεθε από ηε ζπγρσλεπόκελε εηαηξεία από ηα θέξδε νηθνλνκηθνύ έηνπο 2000 γηα ηε ρξεζηκνπνίεζή ηνπ ζαλ ίδηα ζπκκεηνρή ζε λέεο παξαγσγηθέο επελδύζεηο. ύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηηο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ λ. 1828/89 θαη ηελ ΠΟΛ. 1062/27.2.89 πνπ ηελ εξκήλεπζε, ην ζπγθεθξηκέλν εηδηθό αθνξνιόγεην απνζεκαηηθό πνπ ρξεζηκνπνηήζεθε ζε παξαγσγηθέο επελδύζεηο ζην δηάζηεκα ησλ ηξηώλ (3) εηώλ από ην ρξόλν ζρεκαηηζκνύ ηνπ κεηαθέξεηαη ζε αύμεζε ηνπ θεθαιαίνπ ηεο επηρείξεζεο θαη απαιιάζζεηαη από ην θόξν εηζνδήκαηνο. Ζ εηαηξεία είρε ην δηθαίσκα λα θεθαιαηνπνηήζεη ην απνζεκαηηθό απηό πνζνύ 202.494,50 ρσξίο θακία θαηαβνιή θόξνπ θαη ρσξίο θακία δέζκεπζε γηα ην ρξόλν θεθαιαηνπνίεζήο ηνπ, επνκέλσο ην πνζό απηό ζα πξέπεη λα αθαηξεζεί από ηνλ ππνινγηζκό ηνπ θόξνπ πνπ πξνθύπηεη κε ηελ ππ αξηζκ.. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Απηνηεινύο Φνξνιόγεζεο Απνζεκαηηθώλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. Ζ πξνζθεύγνπζα εηαηξεία, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή δεηά επίζεο ηελ αθύξσζε ηεο ππ αξηζκ.. έθζεζεο κεξηθνύ ειέγρνπ κεξηθώο σο πξνο ηηο ινγηζηηθέο δηαθνξέο ησλ εηώλ 2006, 2007, 2008 θαη 2009 πνπ αθνξνύλ έμνδα ησλ ινγαξηαζκώλ 64.02.11.0008 «αμία ρνξεγνύκελσλ δεηγκάησλ» θαη 65.01.00.0002 «ηόθνη θαη έμνδα καθξνπξόζεζκσλ ππνρξεώζεσλ 3
ηξάπεδαο.», ηζρπξηδόκελε όηη ηα πνζά ησλ εμόδσλ απηώλ πξέπεη λα αλαγλσξηζηνύλ θνξνινγηθά. Α. Χ ΠΡΟ ΣΟ ΦΟΡΟ ΚΔΦΑΛΑΗΟΠΟΗΖΖ ΣΟΤ ΔΗΓΗΚΟΤ ΑΠΟΘΔΜΑΣΗΚΟΤ ΤΦΟΤ 202.494,50 Δπεηδή ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 106 ηνπ λ. 2238/1994, όπσο ίζρπε θαηά ην ρξόλν ηεο ζπγρώλεπζεο, νξίδεηαη: «Αθνξνιόγεηα απνζεκαηηθά αλώλπκσλ εηαηξηώλ, εηαηξηώλ πεξηνξηζκέλεο επζύλεο ή ζπλεηαηξηζκώλ, αλεμάξηεηα ηνπ ρξόλνπ ζρεκαηηζκνύ ηνπο, δηαλεκόκελα ή θεθαιαηνπνηνύκελα νπνηεδήπνηε, θνξνινγνύληαη θαηά ην ρξόλν ηεο δηαλνκήο ή θεθαιαηνπνίεζεο κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ παξόληνο ζην όλνκα ηνπ λνκηθνύ πξνζώπνπ, κεηά ηελ αλαγσγή απηώλ ζε κηθηό πνζό κε ηελ πξνζζήθε ηνπ αλαινγνύληνο θόξνπ. Σα σο άλσ δηαλεκόκελα ή θεθαιαηνπνηνύκελα απνζεκαηηθά θνξνινγνύληαη απηνηειώο, κε ζπλαζξνηδνκέλσλ ησλ πνζώλ απηώλ κε ην πξνθύπηνλ απνηέιεζκα ηνπ ηζνινγηζκνύ, θαηά ην ρξόλν πνπ γίλεηαη ε δηαλνκή ή θεθαιαηνπνίεζε. Πξνο ηνύην, ην λνκηθό πξόζσπν ππνρξενύηαη λα ππνβάιιεη δήισζε ηνπ άξζξνπ 107 κέζα ζην πξώην δεθαπελζήκεξν ηνπ επόκελνπ κήλα από ην κήλα πνπ ιακβάλεηαη ε απόθαζε από ην αξκόδην όξγαλν γηα δηαλνκή ή θεθαιαηνπνίεζε ησλ απνζεκαηηθώλ. Ο πξνθύπησλ θόξνο θαηαβάιιεηαη ζε ηξεηο ίζεο κεληαίεο δόζεηο, από ηηο νπνίεο, ε πξώηε ηαπηόρξνλα κε ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο, νη δε ππόινηπεο δύν ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε εκέξα ησλ δύν (2) επόκελσλ, από ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο, κελώλ. Με ηελ θαηαβνιή ηνπ σο άλσ θόξνπ εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ησλ δηθαηνύρσλ γηα ηα δηαλεκόκελα ή θεθαιαηνπνηνύκελα απνζεκαηηθά. Σα αλσηέξσ δελ έρνπλ εθαξκνγή: α) ζε αθνξνιόγεηα απνζεκαηηθά, γηα ηελ θεθαιαηνπνίεζε ησλ νπνίσλ ηζρύνπλ νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ λ. 1473/1984 (ΦΔΚ 127 Α) θαη ηνπ άξζξνπ 101 ηνπ λ. 1892/1990, β) ζε πεξίπησζε δηαλνκήο ή θεθαιαηνπνίεζεο αθνξνιόγεησλ απνζεκαηηθώλ πνπ έρνπλ ζρεκαηίζεη κέρξη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ηζρύνο ηνπ λ.2065/1992 νη εηαηξίεο πεξηνξηζκέλεο επζύλεο, κε εμαίξεζε ηα ζρεκαηηζζέληα βάζεη αλαπηπμηαθώλ λόκσλ απνζεκαηηθά. Οη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο εθαξκόδνληαη αλάινγα θαη γηα ηηο επηρεηξήζεηο ηεο πεξίπησζεο δ' ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 101, ζε πεξίπησζε πίζησζεο ηνπ θεληξηθνύ θαηαζηήκαηνο ή αλάιεςεο ή εμαγσγήο ζην εμσηεξηθό θεξδώλ ή απνζεκαηηθώλ πνπ δελ έρνπλ θνξνινγεζεί ζην όλνκα ηνπ λνκηθνύ πξνζώπνπ, αλεμάξηεηα ηνπ ρξόλνπ ζρεκαηηζκνύ ηνπο. ηελ πεξίπησζε απηή ε δήισζε ηνπ άξζξνπ 107, γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ νθεηιόκελνπ θόξνπ ππνβάιιεηαη κέζα ζην πξώην δεθαπελζήκεξν ηνπ επόκελνπ κήλα από ην κήλα πνπ γίλεηαη ε πίζησζε ή ε αλάιεςε ή ε εμαγσγή ζην εμσηεξηθό ησλ θεξδώλ ή απνζεκαηηθώλ θαη ν νθεηιόκελνο θόξνο θαηαβάιιεηαη κέζα ζηελ πξνζεζκία, πνπ νξίδεηαη από ηελ παξάγξαθν απηή». Δπεηδή ζύκθσλα κε ηελ παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ λ. 1297/1972 νη αθνξνιόγεηεο θξαηήζεηο αλαπηπμηαθώλ λόκσλ πνπ έρνπλ ζρεκαηίζεη νη κεηαηξεπόκελεο ή ζπγρσλεπόκελεο επηρεηξήζεηο, εθόζνλ κεηαθέξνληαη ζε ινγαξηαζκνύο απνζεκαηηθώλ ζηηο πξνθύπηνπζεο από ηε 4
κεηαηξνπή ή ζπγρώλεπζε επηρεηξήζεηο, δελ ππόθεηληαη ζε θνξνινγία θαηά ην ρξόλν ηεο κεηαηξνπήο ή ζπγρώλεπζεο. Δπεηδή ε πξνζθεύγνπζα πξνήιζε από ζπγρώλεπζε εηαηξεηώλ κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ.1297/1972, ζην άξζξν 10 ηνπ νπνίνπ αλαθέξεηαη ξεηά όηη ηα αθνξνιόγεηα απνζεκαηηθά ησλ αλαπηπμηαθώλ λόκσλ πνπ έρνπλ ζρεκαηηζηεί από ηελ ζπγρσλεπόκελε εηαηξεία, πξνθεηκέλνπ λα απαιιαρζνύλ από θνξνινγία εηζνδήκαηνο θαηά ην ρξόλν ηεο ζπγρώλεπζεο πξέπεη λα κεηαθέξνληαη ζε ινγαξηαζκό απνζεκαηηθώλ ζηελ πξνεξρόκελε από ηε ζπγρώλεπζε επηρείξεζε. ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ην αθνξνιόγεην εηδηθό απνζεκαηηθό ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ λ. 1828/89, ύςνπο 202.494,50, ηεο ζπγρσλεπόκελεο εηαηξείαο. δε κεηαθέξζεθε ζε ινγαξηαζκό απνζεκαηηθνύ ζηελ πξνεξρόκελε από ηε ζπγρώλεπζε θαη πξνζθεύγνπζα εηαηξεία, αιιά αληίζεηα ειήθζε ππόςε γηα ηνλ ππνινγηζκό ηεο θαζαξήο ζέζεο ηεο εηαηξείαο., κεηώλνληαο ηηο δεκηέο πξνεγνύκελσλ ρξήζεσλ, θαη δηακόξθσζε ην κεηνρηθό θεθάιαην ηεο πξνθύπηνπζαο πξνζθεύγνπζαο εηαηξείαο. Δπηπξνζζέησο ε πεξίπησζε ηνπ εηδηθνύ αθνξνιόγεηνπ απνζεκαηηθνύ ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ λ. 1828/89 δελ εκπίπηεη ζηηο εμαηξέζεηο ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 106 ηνπ λ.2238/1994, όπσο απηέο πξναλαθέξζεθαλ παξαπάλσ. Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 72 ηνπ λ. 4174/2013, όπσο ην αξρηθό άξζξν 66 αλαξηζκήζεθε ζε άξζξν 72 κε ην άξζξν 8 ηνπ λ. 4337/2015 (ΦΔΚ Α 129/17-10-2015), νξίδεηαη όηη: «1. Μεηά ηελ 1.1.2014, γηα ππνζέζεηο πξνζσξηλνύ ή νξηζηηθνύ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ, πνπ αθνξά ρξήζεηο, πεξηόδνπο, θνξνινγηθέο ππνζέζεηο ή ππνρξεώζεηο πξηλ από ηελ έλαξμε ηζρύνο ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εθδίδεηαη πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ.» Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 17 ηνπ άξζξνπ 72 ηνπ λ. 4174/2013, όπσο ην αξρηθό άξζξν 66 αλαξηζκήζεθε ζε άξζξν 72 κε ην άξζξν 8 ηνπ λ. 4337/2015 (ΦΔΚ Α 129/17-10-2015), νξίδεηαη όηη: «ζηηο πξάμεηο θαηαινγηζκνύ νπνηνπδήπνηε θόξνπ πνπ εθδίδνληαη κεηά ηελ 1.1.2014 θαη αθνξνύλ ελ γέλεη θνξνινγηθέο ππνρξεώζεηο, ρξήζεηο, πεξηόδνπο ή ππνζέζεηο έσο ηελ 31.12.2013, εμαθνινπζνύλ λα επηβάιινληαη νη πξόζζεηνη θόξνη ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ. 2523/1997, όπσο ίζρπε θαηά θνξνινγία θαη ρξήζε. Μεηά ηελ απόθηεζε ηνπ εθηειεζηνύ ηίηινπ εθαξκόδνληαη νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 53 θαη 57 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 2 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ. 2523/1997 νξίδεηαη: «1. Αλ ν θαηά ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία ππόρξενο λα ππνβάιεη δήισζε θαη αλεμάξηεηα από ηελ πξόζεζε ηνπ λα απνθύγεη ή όρη ηελ πιεξσκή θόξνπ: α) ππνβάιεη εθπξόζεζκε δήισζε, ππόθεηηαη ζε πξόζζεην θόξν πνπ νξίδεηαη ζε πνζνζηό έλα ηνηο εθαηό (1%) επί ηνπ νθεηιόκελνπ κε ηε δήισζε θόξνπ γηα θάζε κήλα θαζπζηέξεζεο, β) ππνβάιεη αλαθξηβή δήισζε, ππόθεηηαη ζε πξόζζεην θόξν πνπ νξίδεηαη ζε πνζνζηό δύν ηνηο εθαηό (2%) επί ηνπ θόξνπ ηελ πιεξσκή ηνπ νπνίνπ ζα απέθεπγε ιόγσ ηεο αλαθξίβεηαο, γηα θάζε κήλα θαζπζηέξεζεο, 5
γ) δελ ππνβάιεη δήισζε, ππόθεηηαη ζε πξόζζεην θόξν πνπ νξίδεηαη ζε πνζνζηό δπόκηζη ηνηο εθαηό (2,50%) επί ηνπ θόξνπ ηελ πιεξσκή ηνπ νπνίνπ ζα απέθεπγε ιόγσ κε ππνβνιήο δήισζεο, γηα θάζε κήλα θαζπζηέξεζεο., θαη κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ ίδηνπ λόκνπ: «1. Σα πνζνζηά πξόζζεησλ θόξσλ, πνπ νξίδνληαη ζην πξνεγνύκελν άξζξν ππνινγίδνληαη θαη' αξρήλ κέρξη ηελ έθδνζε ηεο νηθείαο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο ηνπ θόξνπ. Δηδηθά ζηελ πεξίπησζε νξηζηηθνπνίεζεο ηεο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο ιόγσ µε άζθεζεο ή εθπξόζεζκεο άζθεζεο πξνζθπγήο, ηα σο άλσ πνζνζηά πξόζζεησλ θόξσλ ππνινγίδνληαη µέρξη ην ρξόλν νξηζηηθνπνίεζεο ηεο πξάμεο». Δπεηδή, κε ηελ παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ λ. 2523/97, όπσο αληηθαηαζηάζεθε κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ λ. 3943/2011 θαη ζύκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 26 έρεη εθαξκνγή γηα δειώζεηο πνπ ππνβάιινληαη εθπξόζεζκα κεηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ λόκνπ απηνύ (31/03/2011) θαη γηα θύιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνύ πνπ εθδίδνληαη κεηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ ηδίνπ λόκνπ επίζεο, νξίδεηαη σο αλώηαην όξην γηα ηελ επηβνιή πξόζζεησλ θόξσλ ην πνζνζηό 120% γηα ηελ ππνβνιή αλαθξηβνύο δήισζεο ή κε ππνβνιήο δήισζεο ηνπ θόξνπ, ηελ πιεξσκή ηνπ νπνίνπ ζα απέθεπγε ν ππόρξενο ή ηνπ θόξνπ πνπ έρεη επηζηξαθεί ζηα πξόζσπα ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ Κώδηθα Φ.Π.Α. ρσξίο λα ηνλ δηθαηνύληαη». Δπεηδή νη δηαπηζηώζεηο ηνπ ειέγρνπ, όπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηε κε εκεξνκελία ζεώξεζεο. έθζεζεο κεξηθνύ ειέγρνπ πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ., επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιόκελε πξάμε, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππό θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Β. Χ ΠΡΟ ΣΖΝ ΤΠ ΑΡΗΘΜ.. ΔΚΘΔΖ ΜΔΡΗΚΟΤ ΔΛΔΓΥΟΤ Δπεηδή ζην άξζξν 63 ηνπ λ. 4174/2013 νξίδεηαη όηη: «Ο ππόρξενο, εθόζνλ ακθηζβεηεί νπνηαδήπνηε πξάμε πνπ έρεη εθδνζεί ζε βάξνο ηνπ από ηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε ή ζε πεξίπησζε ζησπεξήο άξλεζεο, νθείιεη λα ππνβάιεη ελδηθνθαλή πξνζθπγή κε αίηεκα ηελ επαλεμέηαζε ηεο πξάμεο ζην πιαίζην δηνηθεηηθήο δηαδηθαζίαο από ηελ Τπεξεζία Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο. Ζ αίηεζε ππνβάιιεηαη ζηε θνξνινγηθή αξρή πνπ εμέδσζε ηελ πξάμε ή παξέιεηςε ηελ έθδνζή ηεο θαη πξέπεη λα αλαθέξεη ηνπο ιόγνπο θαη ηα έγγξαθα ζηα νπνία ν ππόρξενο βαζίδεη ην αίηεκά ηνπ. Ζ αίηεζε πξέπεη λα ππνβάιιεηαη από ηνλ ππόρξεν εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ εκεξνκελία θνηλνπνίεζεο ηεο πξάμεο ζε απηόλ ή από ηε ζπληέιεζε ηεο παξάιεηςεο. Ζ πξνζεζκία ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ αλαζηέιιεηαη θαηά ην ρξνληθό δηάζηεκα από 1 έσο 31 Απγνύζηνπ. Δπεηδή ε ππ αξηζκ.. έθζεζε κεξηθνύ ειέγρνπ πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.ΔΠ. δελ απνηειεί πξάμε θαηαινγηζκνύ θόξνπ, αιιά πξνπαξαζθεπαζηηθή πξάμε πνπ αλάγεηαη ζην ζηάδην ηεο θνξνινγηθήο δηαδηθαζίαο, δελ απνηειεί εθηειεζηή δηνηθεηηθή πξάμε θαη ζπλεπώο απαξαδέθησο πξνζβάιιεηαη. 6
Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 14/01/2016 θαη κε αξηζκ. πξση.. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο πξνζθεύγνπζαο εηαηξείαο., ΑΦΜ:., ζην ζύλνιό ηεο. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο ππόρξεεο εηαηξείαο - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα εηζήγεζε : Γηαθνξά Φόξνπ Δηζνδήκαηνο 115.946,94 Πξόζζεηνο Φόξνο ιόγσ κε ππνβνιήο (120%) 139.136,33 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 255.083,27 Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Με εληνιή ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ Ζ Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο Πξντζηάκελνο ηεο Τπνδηεύζπλζεο Δπαλεμέηαζεο ΦΑΚΟ ΓΔΧΡΓΗΟ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 7