Nέος νόμος για τα επενδυτικά εργαλεία ανάπτυξης, παροχή πιστώσεων και άλλες φορολογικές διατάξεις

Απρίλιος 2013 Tax Alert Αθήνα, Ελλάδα Nέος νόμος για τα επενδυτικά εργαλεία ανάπτυξης, παροχή πιστώσεων και άλλες φορολογικές διατάξεις Ψηφίστηκε στις 26 Μαρτίου 2013 από την Ολομέλεια της Βουλής νομοσχέδιο, το οποίο εισάγει, μεταξύ άλλων, τροποποιητικές ρυθμίσεις για την ετήσια εισφορά στο εισαχθέν ετησίως συνάλλαγμα από τα ναυλομεσιτικά γραφεία του Ν. 27/75, τα κέρδη από την ναυτιλία, τα δικαιολογητικά που υποβάλλουν οι κάτοικοι αλλοδαπής, Φ.Π.Α., τον τρόπο υπολογισμού των αποσβέσεων και την έναρξη ισχύος των σχετικών διατάξεων, ρυθμίσεις για τη σύσταση κέντρων ελέγχου καθώς και διευκρινίσεις για τη μεταβίβαση μετοχών, οι οποίες συνοψίζονται ως εξής: Εισφορά σε γραφεία του άρθρου 25 του Ν. 27/1975 Και μετά την αντικατάσταση του άρθρου 43 του Ν. 4111/2013, επιβάλλεται ετήσια εισφορά για την τετραετία 2012 2015 επί του συνολικού ετήσιου ποσού συναλλάγματος, το οποίο εισάγουν ετήσια αλλά και μετατρέπουν σε Ευρώ τα γραφεία ή υποκαταστήματα αλλοδαπών επιχειρήσεων εγκατεστημένα στην Ελλάδα με βάση το άρθρο 25 του Ν. 27/75, τα οποία ασχολούνται αποκλειστικά με την ναύλωση, ασφάλιση, διακανονισμό αβαριών, μεσιτεία αγοραπωλησιών ή ναυπηγήσεων ή ναυλώσεων ή ασφαλίσεων πλοίων με ελληνική ή ξένη σημαία πάνω από 500 κόρους ολικής χωρητικότητας και με την αντιπροσώπευση πλοιοκτητριών εταιρειών και επιχειρήσεων με παρόμοιο αντικείμενο εργασιών. Εξακολουθούν να εξαιρούνται οι ημεδαπές ή αλλοδαπές εταιρείες που έχουν εγκαταστήσει γραφείο ή υποκατάστημα στην Ελλάδα βάσει του άρθρου 25 του Ν. 27/75 και ασχολούνται και με τη διαχείριση ή εκμετάλλευση πλοίων με ξένη ή ελληνική σημαία. Μειώνεται στο μισό ο συντελεστής της επιβαλλόμενης με το άρθρο 43 του Ν. 4111/2013 εισφοράς επί του συνολικού ετήσιου ποσού εισαγόμενου και μετατρεπόμενου σε Ευρώ συναλλάγματος, με κατώτατο όριο το ποσό των $50.000 και η εισφορά υπολογίζεται ως εξής: Εισαγόμενο συνάλλαγμα Υπερβάλλον Συντελεστής εισφοράς (%) 5 4 3 Φόρος κλιμακίου 10.000 8.000 Σύνολο εισαγόμενου συναλλάγματος 400.000 Σύνολο φόρου 10.000 18.000

Για τον υπολογισμό της ετήσιας εισφοράς προβλέπεται η υποβολή ειδικής δήλωσης από τους υπόχρεους μέχρι το τέλος Μαρτίου εκάστου έτους στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. και η έκδοση εκκαθαριστικού σημειώματος. Η εισφορά υπολογίζεται σε δολάρια ΗΠΑ και καταβάλλεται σε Ευρώ με βάση την επίσημη ισοτιμία κατά το χρόνο υποβολής της δήλωσης, σε 3 ισόποσες δόσεις στους μήνες Ιούνιο, Σεπτέμβριο και Δεκέμβριο του έτους υποβολής της δήλωσης. Για την καταβολή του φόρου ευθύνονται αλληλεγγύως και εις ολόκληρον οι διευθυντές, διαχειριστές και εν γένει οι εκπρόσωποι των εταιρειών. Σε περίπτωση μη υποβολής ή εκπρόθεσμης ή ανακριβούς υποβολής της δήλωσης επιβάλλεται πρόστιμο και πρόσθετος φόρος κατά τα προβλεπόμενα στις διατάξεις του Ν. 2523/1997 («ποινολόγιο»). Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών θα καθορισθεί η ειδικότερη διαδικασία για την υποβολή της δήλωσης και των συνυποβαλλόμενων δικαιολογητικών. Φόρος 10% στα κέρδη από αλλοδαπή επιχείρηση που διατηρεί γραφείο του άρθρου 25 του Ν. 27/75 ασχολούμενο με ναυλώσεις κλπ. πλοίων Επιβάλλεται φόρος 10%, με εξάντληση κάθε φορολογικής υποχρέωσης του δικαιούχου, στα μερίσματα ή στα διανεμόμενα με την μορφή bonus κέρδη που εισπράττει φυσικό πρόσωπο φορολογικός κάτοικος Ελλάδος και καταβάλλονται ή πιστώνονται από τη διαχειριστική χρήση 2012 (οικονομικό έτος 2013) και μετά από αλλοδαπή επιχείρηση οποιουδήποτε τύπου και μορφής που διατηρεί γραφεία ή υποκαταστήματα εγκατεστημένα στην Ελλάδα με βάση το άρθρο 25 του Ν. 27/75, τα οποία ασχολούνται αποκλειστικά με την ναύλωση, ασφάλιση, διακανονισμό αβαριών, μεσιτεία αγοραπωλησιών ή ναυπηγήσεων ή ναυλώσεων ή ασφαλίσεων πλοίων με ελληνική ή ξένη σημαία πάνω από 500 κόρους ολικής χωρητικότητας και με την αντιπροσώπευση πλοιοκτητριών εταιρειών και επιχειρήσεων με παρόμοιο αντικείμενο εργασιών. Εξαιρούνται οι αλλοδαπές επιχειρήσεις που έχουν εγκαταστήσει γραφείο ή υποκατάστημα στην Ελλάδα βάσει του άρθρου 25 του Ν. 27/75 και ασχολούνται και με τη διαχείριση ή εκμετάλλευση πλοίων με ξένη ή ελληνική σημαία. Η υποχρέωση απόδοσης του οφειλόμενου φόρου βαρύνει τον δικαιούχο του εισοδήματος ο οποίος οφείλει να τον αποδώσει με την υποβολή δήλωσης εφάπαξ μέσα στον επόμενο μήνα από αυτόν εντός του οποίου έγινε στην αλλοδαπή η καταβολή ή η πίστωση. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών θα καθορισθεί η ειδικότερη διαδικασία για την υποβολή της δήλωσης και των συνυποβαλλόμενων δικαιολογητικών. Προϋποθέσεις δικαιολόγησης απόκτησης μερισμάτων πλοιοκτητριών εταιρειών Με τις διατάξεις του νέου νόμου ορίζονται οι προϋποθέσεις και τα δικαιολογητικά που οφείλουν να τηρούν και να προσκομίζουν για δικαιολόγηση των τεκμηρίων, οι φορολογούμενοι κάτοικοι Ελλάδος που αποκτούν μερίσματα που καταβάλλονται από ελληνικές ή αλλοδαπές πλοιοκτήτριες εταιρείες πλοίων με ελληνική ή ξένη σημαία ή εταιρείες χαρτοφυλακίου (holding companies) που κατέχουν άμεσα ή έμμεσα τις μετοχές ή μερίδια των πλοιοκτητριών εταιρειών κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 26 του N. 27/1975. 2 Νέος Φορολογικός Νόμος - Απρίλιος 2013

Οι φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδος οφείλουν να υποβάλλουν είτε με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος είτε κατά τους διενεργούμενους ελέγχους για σκοπούς της φορολογίας εισοδήματος μόνο τα παρακάτω δικαιολογητικά: i)βεβαίωση είτε της ελληνικής ή αλλοδαπής πλοιοκτήτριας εταιρείας πλοίου υπό ελληνική ή ξένη σημαία είτε της εταιρείας χαρτοφυλακίου (holding company) που κατέχει άμεσα ή έμμεσα τις μετοχές της πλοιοκτήτριας και διανέμει το μέρισμα από την οποία θα προκύπτουν τα στοιχεία του φορολογούμενου ως μετόχου της εταιρείας, το καταβληθέν σε αυτόν μέρισμα και το όνομα του πλοίου (αριθμός και λιμένας νηολόγησης, αριθμ.ιμο) από την εκμετάλλευση του οποίου προκύπτει το σχετικό μέρισμα. ii)στην περίπτωση που το μέρισμα καταβάλλεται από αλλοδαπή πλοιοκτήτρια πλοίου με ξένη σημαία αντίγραφο της σχετικής άδειας εγκατάστασης στην Ελλάδα της διαχειρίστριας εταιρείας που, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 25 του N. 27/1975, ασχολείται αποκλειστικά με τη διαχείριση, εκμετάλλευση ή ναύλωση πλοίων και βεβαίωση της αρμόδιας υπηρεσίας του Υπουργείου Ναυτιλίας και Αιγαίου ότι έχει δηλωθεί και αναληφθεί από αυτήν η διαχείριση του συγκεκριμένου πλοίου. iii)αντίγραφο της μοναδικής βεβαίωσης εισαγωγής συναλλάγματος (ΒΑΣ) των αντιστοίχων ποσών ή βεβαίωση εκχώρησης συναλλάγματος. Τα σχετικά πρωτότυπα αναζητούνται από την αρμόδια αρχή. Ορίζεται πλέον ρητά ότι η καταβολή του μερίσματος μπορεί να γίνεται και μέσω της διαχειρίστριας εταιρείας, η οποία μπορεί να βεβαιώνει και τη λήψη του μερίσματος. Στην περίπτωση αυτή η διαχειρίστρια δεν υποχρεούται σε εγγραφή του ποσού του μερίσματος στα βιβλία τα οποία τηρεί. Προβλέπεται ρητά ότι οι ανωτέρω προϋποθέσεις εφαρμόζονται και επί των εκκρεμών υποθέσεων ελέγχου και τα ανωτέρω δικαιολογητικά (με την εξαίρεση των ΒΑΣ) μπορούν να υποβάλλονται ως αποδεικτικά της προέλευσης των μερισμάτων πλοιοκτητριών εταιρειών ή των εν λόγω εταιρειών χαρτοφυλακίου σε κάθε άλλη περίπτωση τυχόν χρειαστεί. Μεταβίβαση μετοχών μη εισηγμένων στο χρηματιστήριο Για μεταβιβάσεις μετοχών ημεδαπών ή αλλοδαπών ανωνύμων εταιρειών μη εισηγμένων σε οποιοδήποτε χρηματιστήριο οι οποίες έχουν αποκτηθεί μέχρι και τις 30 Ιουνίου 2013, εξακολουθεί να επιβάλλεται φόρος 5% επί της πραγματικής αξίας τους σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 13 του N. 2238/1994, όπως ίσχυαν πριν την αντικατάστασή τους με τον Ν. 4110/2013. Για τις μεταβιβάσεις μετοχών που έχουν λάβει χώρα από 23 Ιανουαρίου 2013 μέχρι τη δημοσίευση του νόμου στον οποίο περιλαμβάνεται η εν λόγω διάταξη, ο οφειλόμενος φόρος θα καταβληθεί μέσα σε ένα μήνα από τη δημοσίευση χωρίς την επιβολή κυρώσεων. Φ.Π.Α. Ενσωματώνονται οι διατάξεις του άρθρου 4 της Οδηγίας 2008/8 που ρυθμίζουν για σκοπούς Φ.Π.Α. τον τόπο παροχής για υπηρεσίες μίσθωσης μεταφορικών μέσων. Με τις νέες διατάξεις γίνεται διάκριση ανάμεσα σε περιπτώσεις: i)βραχυχρόνιας μίσθωσης μεταφορικών μέσων σε υποκείμενο ή μη υποκείμενο στο φόρο, όπου κρίσιμο είναι αν η Ελλάδα είναι ο τόπος όπου το μεταφορικό μέσο τίθεται στη διάθεση του πελάτη ή όχι, ii)μίσθωσης μεταφορικών μέσων σε μη υποκείμενο στο φόρο (εκτός από την περίπτωση της βραχυχρόνιας Νέος Φορολογικός Νόμος - Απρίλιος 2013 3

μίσθωσης) όπου κρίσιμο είναι αν η Ελλάδα είναι ο τόπος εγκατάστασης ή μόνιμης κατοικίας ή συνήθους διαμονής του λήπτη της υπηρεσίας ή όχι και iii) μίσθωσης σκάφους αναψυχής σε μη υποκείμενο στο φόρο (εκτός από την περίπτωση της βραχυχρόνιας μίσθωσης σκάφους αναψυχής) όπου κρίσιμο είναι το αν το σκάφος τίθεται πράγματι στη διάθεση του λήπτη της υπηρεσίας στην Ελλάδα και το αν η υπηρεσία παρέχεται πράγματι από την έδρα ή μια μόνιμη εγκατάσταση του παρέχοντος στην Ελλάδα. Ενσωματώνονται οι διατάξεις του άρθρου 1 της Οδηγίας 2010/45/ΕΕ, κατά τις οποίες δεν θεωρείται ως παράδοση αγαθών η μεταφορά από υποκείμενο στο φόρο αγαθών της επιχείρησής του προς άλλο Κράτος Μέλος με σκοπό την παροχή υπηρεσιών πραγματογνωμοσύνης ή εργασιών επί των αγαθών αυτών (φασόν), εφόσον μετά την ολοκλήρωση των εργασιών τα αγαθά επαναποστέλλονται στον ίδιο υποκείμενο στο φόρο στην Ελλάδα. Τροποποιείται το άρθρο 16 παρ.2 (δ) του Κώδικα ΦΠΑ N. 2859/2000, σύμφωνα με το οποίο το απαιτητό του φόρου κατά το χρόνο είσπραξης της προκαταβολής περιορίζεται πλέον στις περιπτώσεις είσπραξης προκαταβολής για υπηρεσίες που φορολογούνται στον τόπο εγκατάστασης του λήπτη κατά το άρθρο 14 παρ. 1 α Κώδικα ΦΠΑ (ενώ μέχρι τώρα ίσχυε ότι ο ΦΠΑ καθίστατο απαιτητός και επί είσπραξης προκαταβολής στην ενδοκοινοτική παράδοση αγαθών). Οι παραπάνω διατάξεις έχουν ισχύ από 1.1.2013. Καταργείται η διάταξη της παραγράφου 4 του άρθρου 13 του Κώδικα ΦΠΑ N. 2859/2000 που όριζε ότι σε περίπτωση παράδοσης αγαθών πριν την εισαγωγή τους στο εσωτερικό της χώρας ως τόπος παράδοσης θεωρείται το εσωτερικό της χώρας εφόσον αυτό είναι και ο τόπος του τελικού προορισμού τους. Η διάταξη αυτή έχει ισχύ από την ημερομηνία δημοσίευσης του υπόψη νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. Αποσβέσεις Με το νέο νόμο αλλάζει ο τρόπος υπολογισμού των αποσβέσεων (άρθρο 31 παρ. 1 περ. στ Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος N. 2238/1994). Συγκεκριμένα, προβλέπεται ότι ο ορισθείς με το N. 4110/2013 τρόπος υπολογισμού των αποσβέσεων ισχύει για τις δαπάνες που πραγματοποιούνται από διαχειριστικές χρήσεις που αρχίζουν από 1.1.2013. Φυσικά Πρόσωπα - Φορολογική κατοικία Καθίσταται μαχητό (ενώ αρχικά είχε εισαχθεί ως αμάχητο με βάση το N. 3943/2011) το τεκμήριο φορολόγησης στην Ελλάδα για μια πενταετία για το παγκόσμιο εισόδημα του φορολογικού κατοίκου Ελλάδας, ο οποίος μεταφέρει την κατοικία ή τη συνήθη διαμονή του σε κράτος χαρακτηριζόμενο ως προνομιακό φορολογικό καθεστώς. Ειδικότερα, με το νέο νόμο παρέχεται στο φορολογούμενο η δυνατότητα να ανατρέψει το τεκμήριο αυτό αποδεικνύοντας ότι έχει την κατοικία ή τη συνήθη διαμονή του σε εκείνο το κράτος. Η διάταξη αυτή έχει ισχύ από την ημερομηνία δημοσίευσης του νέου νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. Με το νέο νόμο προσδιορίζονται τα δικαιολογητικά που υποχρεούνται να προσκομίζουν τα φυσικά πρόσωπα που δηλώνουν κάτοικοι εξωτερικού και αποκτούν εισόδημα στην Ελλάδα. Απαιτείται εναλλακτικά υποβολή α) βεβαίωσης από την αρμόδια φορολογική αρχή του άλλου κράτους στο οποίο δηλώνει κάτοικος από την οποία να προκύπτει ότι είναι φορολογικός κάτοικος αυτού του άλλου κράτους, ή β) αντίγραφο εκκαθαριστικού σημειώματος του άλλου κράτους ή γ) αντίγραφο της φορολογικής δήλωσης που υπεβλήθη στο αλλοδαπό κράτος. Η διάταξη αυτή έχει ισχύ από 01/01/2011 (δηλ. ισχύει και για το οικονομικό έτος 4 Νέος Φορολογικός Νόμος - Απρίλιος 2013

Ernst & Young Assurance Tax Transactions Advisory 2012). Επισημαίνεται ότι με βάση την Απόφαση ΠΟΛ 1062-28/03/2013 του Υφυπουργού Οικονομικών παρατάθηκε έως 28.6.2013 η προθεσμία υποβολής των δικαιολογητικών για την απόδειξη φορολογικής κατοικίας στο εξωτερικό οικονομικού έτους 2012 που έληγε στις 29.3.2013. Ειδικές διατάξεις προβλέπονται για το αλλοδαπό προσωπικό επιχειρήσεων που υπάγονται στις διατάξεις του Α.Ν.89/1967. Στην περίπτωση αυτή ο φορολογούμενος υποχρεούται να υποβάλει μαζί με τη δήλωση φορολογίας του εισοδήματος που προκύπτει στην ημεδαπή: α) αντίγραφο του αλλοδαπού διαβατηρίου, β) την απόφαση υπαγωγής της επιχείρησης του Α.Ν. 89/1967 όπως έχει δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως και γ) βεβαίωση της επιχείρησης ότι το εν λόγω φυσικό πρόσωπο απασχολείται σε επιχείρηση του Α.Ν. 89/1967 και ο χρόνος έναρξης αυτής της απασχόλησης. Σύσταση Κέντρου Ελέγχου Φορολογουμένων Μεγάλου Πλούτου (Κ.Ε.ΦΟ.ΜΕ.Π.), Κέντρου Ελέγχου Μεγάλων Επιχειρήσεων (Κ.Ε.ΜΕ.ΕΠ.). Συνίσταται Κέντρο Ελέγχου Φορολογουμένων Μεγάλου Πλούτου (Κ.Ε.ΦΟ.ΜΕ.Π.) ως ειδική αποκεντρωμένη υπηρεσία φορολογικού ελέγχου με αρμοδιότητα για τους φορολογουμένους μεγάλου πλούτου σε όλη την Επικράτεια. Η ειδική αυτή υπηρεσία υπάγεται στη Γενική Διεύθυνση Φορολογικών Ελέγχων και Είσπραξης Δημοσίων Εσόδων και εμπίπτει στην αρμοδιότητά της, μεταξύ άλλων, ο έλεγχος των αλλοδαπών εταιρειών εκμετάλλευσης ακινήτων, για τις οποίες δεν προκύπτει το φυσικό πρόσωπο, καθώς και ο έλεγχος των ημεδαπών εταιρειών εκμετάλλευσης ακινήτων, στις οποίες συμμετέχει αλλοδαπή εταιρεία χωρίς να εμφανίζεται το φυσικό πρόσωπο. Η Δ.Ο.Υ. Μεγάλων Επιχειρήσεων μετονομάζεται σε Κέντρο Ελέγχου Μεγάλων Επιχειρήσεων (Κ.Ε.ΜΕ.ΕΠ.) και υπαγόμενη στη Γενική Διεύθυνση Φορολογικών Ελέγχων και Είσπραξης Δημοσίων Εσόδων μετατρέπεται σε ειδική αποκεντρωμένη υπηρεσία φορολογικού ελέγχου με έδρα την Αθήνα και αρμοδιότητα τακτικού (οριστικού)ελέγχου στις εξής περιπτώσεις: Πληροφορίες για την Ernst & Young Η Ernst & Young κατέχει ηγετική θέση διεθνώς στην παροχή ελεγκτικών, φορολογικών, χρηματοοικονομικών και συμβουλευτικών υπηρεσιών. Παγκοσμίως, οι 167.000 άνθρωποί μας είναι ενωμένοι με τις κοινές αξίες μας και με σταθερή δέσμευση στην ποιότητα. Ξεχωρίζουμε βοηθώντας τους ανθρώπους μας, τους πελάτες μας και την ευρύτερη κοινωνία στην επίτευξη των στόχων τους. Για περισσότερες πληροφορίες, επισκεφθείτε την ιστοσελίδα μας www.ey.com. Πληροφορίες για τις Φορολογικές Υπηρεσίες της Ernst & Young Η επιχείρησή σας θα πετύχει τις πραγματικές δυνατότητές της μόνο αν χτίσετε δυνατές βάσεις και την αναπτύξετε με βιώσιμο τρόπο. Στην Ernst & Young, πιστεύουμε ότι η διαχείριση των φορολογικών σας υποχρεώσεων με υπευθυνότητα και προνοητικότητα μπορεί να κάνει κρίσιμη διαφορά. Έτσι, οι 29.000 φοροτεχνικοί επαγγελματίες που διαθέτουμε, σε πάνω από 140 χώρες, σας παρέχουν τεχνική γνώση, επιχειρηματική εμπειρία, συνεπείς μεθοδολογίες και σταθερή δέσμευση στην παροχή ποιοτικών υπηρεσιών όπου και να βρίσκεστε και οποιεσδήποτε φορολογικές υπηρεσίες χρειάζεστε. Έτσι «κάνει τη διαφορά» η Ernst & Young. Για περισσότερες πληροφορίες παρακαλώ επικοινωνήστε με τον Στέφανο Μήτσιο, Επικεφαλής του Φορολογικού Τμήματος της Ernst & Young Ελλάδος στο τηλ.:210 288 6363 www.ey.com 2013 Ernst & Young All Rights Reserved i) Φορολογουμένους με ετήσια ακαθάριστα έσοδα άνω των 25.000.000. ii) Συνδεδεμένες επιχειρήσεις, ανεξάρτητα από το ύψος των ετήσιων ακαθάριστων εσόδων τους ή σε μητρικές επιχειρήσεις των συνδεδεμένων επιχειρήσεων που υποχρεούνται να καταρτίζουν ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις. iii) Επιχειρήσεις που προήλθαν από οποιονδήποτε μετασχηματισμό, καθώς και των πριν το μετασχηματισμό επιχειρήσεων. H παρούσα έκδοση περιέχει πληροφορίες σε περιληπτική μορφή και κατά συνέπεια προορίζεται μόνο για γενική πληροφόρηση και καθοδήγηση. Δεν προορίζεται να χρησιμοποιηθεί ως υποκατάστατο μιας λεπτομερούς έρευνας ή της άσκησης επαγγελματικής κρίσης. Ούτε η EYGM Limited, αλλά ούτε κάποιο άλλο μέλος του παγκόσμιου οργανισμού της Ernst & Young αναλαμβάνει την ευθύνη για οποιαδήποτε τυχόν ζημία σε οποιοδήποτε πρόσωπο ενεργεί ή απέχει από κάποια ενέργεια, ως αποτέλεσμα χρήσης οποιουδήποτε υλικού αυτής της έκδοσης. Για οποιοδήποτε συγκεκριμένο θέμα, θα πρέπει να απευθύνεστε στον κατάλληλο σύμβουλο. Νέος Φορολογικός Νόμος - Απρίλιος 2013