ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠA Δ Ι Δ Α Σ Κ Ο Υ Σ Α : ΧΑΡΙΤΑΚΗ ΧΑΡΑ

Transcript

1 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠA Δ Ι Δ Α Σ Κ Ο Υ Σ Α : ΧΑΡΙΤΑΚΗ ΧΑΡΑ 3

2 Ομάδα 1: Ενσώματα και άυλα μη κυκλοφορούντα (πάγια) περιουσιακά στοιχεία Γη Μικτή αξία (κόστος ή αναπροσαρμοσμένη) γης Σωρευμένες απομειώσεις γης Διαμορφώσεις γης υποκείμενες σε απόσβεση Μικτή αξία (κόστος ή αναπροσαρμοσμένη) διαμορφώσεων γης Σωρευμένες αποσβέσεις διαμορφώσεων γης Σωρευμένες απομειώσεις διαμορφώσεων γης Κτήρια - τεχνικά έργα Μικτή αξία (κόστος ή αναπροσαρμοσμένη) κτηρίων - τεχνικών έργων Σωρευμένες αποσβέσεις κτηρίων - τεχνικών έργων Σωρευμένες απομειώσεις κτηρίων - τεχνικών έργων

3 Ομάδα 1: Ενσώματα και άυλα μη κυκλοφορούντα (πάγια) περιουσιακά στοιχεία Μηχανολογικός εξοπλισμός Αξία κτήσης μηχανολογικού εξοπλισμού Σωρευμένες αποσβέσεις μηχανολογικού εξοπλισμού Σωρευμένες απομειώσεις μηχανολογικού εξοπλισμού Μεταφορικά μέσα Μικτή αξία κτήσης μεταφορικών μέσων Σωρευμένες αποσβέσεις μεταφορικών μέσων Σωρευμένες απομειώσεις μεταφορικών μέσων Λοιπός εξοπλισμός Μικτή αξία κτήσης εξοπλισμού Σωρευμένες αποσβέσεις εξοπλισμού Σωρευμένες απομειώσεις εξοπλισμού

4 Ομάδα 1: Ενσώματα και άυλα μη κυκλοφορούντα (πάγια) περιουσιακά στοιχεία Επενδύσεις σε ακίνητα Μικτή αξία (κόστος ή αναπροσαρμοσμένη) επενδύσεων σε ακίνητα Σωρευμένες αποσβέσεις επενδύσεων σε ακίνητα Σωρευμένες απομειώσεις επενδύσεων σε ακίνητα Πάγια βιολογικά περιουσιακά στοιχεία Ζώντα ζώα Μικτή αξία (κόστος ή αναπροσαρμοσμένη) ζώντων ζώων Σωρευμένες αποσβέσεις ζώντων ζώων Σωρευμένες απομειώσεις ζώντων ζώων Δένδρα και φυτά Μικτή αξία (κόστος ή αναπροσαρμοσμένη) δένδρων και φυτών Σωρευμένες αποσβέσεις δένδρων και φυτών Σωρευμένες απομειώσεις δένδρων και φυτών

5 Ομάδα 1: Ενσώματα και άυλα μη κυκλοφορούντα (πάγια) περιουσιακά στοιχεία 18 Άυλα 1. Δαπάνες ανάπτυξης 1. Μικτή αξία κτήσης δαπανών ανάπτυξης 2. Σωρευμένες αποσβέσεις δαπανών ανάπτυξης 3. Σωρευμένες απομειώσεις δαπανών ανάπτυξης 2. Υπεραξία 1. Μικτή αξία κτήσης υπεραξίας 2. Σωρευμένες αποσβέσεις υπεραξίας 3. Σωρευμένες απομειώσεις υπεραξίας 3. Λοιπά άυλα 1. Μικτή αξία κτήσης λοιπών άυλων 2. Σωρευμένες αποσβέσεις λοιπών άυλων 3. Σωρευμένες απομειώσεις λοιπών άυλων

6 Πάγια 1/3 Στα πάγια περιλαμβάνονται, μεταξύ άλλων: α) Η υπεραξία, ως άυλο στοιχείο β) Οι δαπάνες βελτίωσης παγίων γ) Οι δαπάνες επισκευής και συντήρησης, μόνο όταν εμπίπτουν στον ορισμό του περιουσιακού στοιχείου. Σε κάθε άλλη περίπτωση αναγνωρίζονται ως έξοδο. 6

7 Πάγια 2/3 δ) Οι δαπάνες ανάπτυξης, οι οποίες αναγνωρίζονται ως περιουσιακό στοιχείο μόνον όταν, πληρούνται όλες οι κατωτέρω προϋποθέσεις: Υπάρχει πρόθεση και τεχνική δυνατότητα εκ μέρους της οντότητας να ολοκληρώσει τα σχετικά στοιχεία, ούτως ώστε να είναι διαθέσιμα προς χρήση ή διάθεση. Εκτιμάται ως σφόδρα πιθανό ότι τα στοιχεία αυτά θα αποφέρουν μελλοντικά οικονομικά οφέλη. Υπάρχει αξιόπιστο σύστημα επιμέτρησης των αποδοτέων σε αυτά ποσών κόστους. Σε κάθε άλλη περίπτωση, η σχετική δαπάνη αναγνωρίζεται ως έξοδο. 7

8 Πάγια 3/3 ε) Το κόστος αποσυναρμολόγησης, απομάκρυνσης ή αποκατάστασης ενσώματων πάγιων στοιχείων, όταν η σχετική υποχρέωση γεννάται για την επιχείρηση ως αποτέλεσμα της εγκατάστασης του παγίου ή της χρήσης του στη διάρκεια μιας συγκεκριμένης περιόδου, για σκοπούς άλλους από την παραγωγή αποθεμάτων στη διάρκεια αυτής της περιόδου. Όταν το εν λόγω κόστος σχετίζεται με την παραγωγή αποθεμάτων στη διάρκεια μιας συγκεκριμένης περιόδου, το κόστος αυτό επιβαρύνει τα παραχθέντα αποθέματα. 8

9 Απομείωση Παγίων 1/3 Τα πάγια περιουσιακά στοιχεία, τα οποία επιμετρούνται στο κόστος ή στο αποσβέσιμο κόστος υπόκεινται σε έλεγχο απομείωσης της αξίας τους, όταν υπάρχουν σχετικές ενδείξεις ότι η απομείωση είναι μόνιμου χαρακτήρα. Ζημίες απομείωσης προκύπτουν όταν η ανακτήσιμη αξία ενός παγίου καταστεί μικρότερη από την λογιστική του αξία. 9

10 Απομείωση Παγίων 2/3 Ενδείξεις απομείωσης: Η μείωση της αξίας ενός στοιχείου πέραν του ποσού που θα αναμενόταν ως αποτέλεσμα του χρόνου ή της κανονικής χρήσης του Δυσμενείς μεταβολές στο τεχνολογικό, οικονομικό και νομικό περιβάλλον της οντότητας Η αύξηση των επιτοκίων της αγοράς ή άλλων ποσοστών αποδόσεων μιας επένδυσης που είναι πιθανόν να οδηγήσει σε σημαντική μείωση της ανακτήσιμης αξίας του στοιχείου, και Απαξίωση ή φυσική βλάβη ενός στοιχείου 10

11 Απομείωση Παγίων 3/3 Οι ζημίες απομείωσης αναγνωρίζονται στα αποτελέσματα ως έξοδο Όταν οι συνθήκες που τις προκάλεσαν παύουν να υφίστανται, οι ζημίες απομείωσης αναστρέφονται στα αποτελέσματα. Ειδικά, η απομείωση υπεραξίας δεν αναστρέφεται. Η λογιστική αξία ενός παγίου μετά την αναστροφή της απομείωσης δεν μπορεί να υπερβεί τη λογιστική αξία που θα είχε το πάγιο εάν δεν είχε αναγνωριστεί η απομείωση 11

12 Παράδειγμα 1 - Αναγνώριση παγίου Η επιχείρηση «Χ» έχει ένα ιδιόκτητο εργοστάσιο, το οποίο προγραμματίζει να το κατεδαφίσει και να το ξαναχτίσει. Κατά τη διάρκεια της ανάπλασης η «Χ» θα μεταφέρει την παραγωγή σε μία άλλη προσωρινή εγκατάσταση. Τα ακόλουθα επιπρόσθετα κόστη θα πραγματοποιηθούν: για μετεγκατάστασης και μεταφοράς των μηχανημάτων και ενοίκιο κόστος Εξηγήστε αν οι δαπάνες αυτές μπορούν να κεφαλαιοποιούνται στο κόστος του νέου κτηρίου (αν δηλ. πληρούν τα κριτήρια αναγνώρισης παγίου) 12

13 Απάντηση 1 Οι δαπάνες αυτές δεν πληρούν τα κριτήρια αναγνώρισης και επομένως δεν μπορούν να κεφαλαιοποιηθούν στο κόστος του νέου κτηρίου. Αυτές οι δαπάνες δεν πρέπει να συμπεριλαμβάνονται στο κόστος του περιουσιακού στοιχείου, από τη στιγμή που αφορούν διευθέτηση παγίου, το οποίο δεν είναι άμεσα στη θέση, στην τοποθεσία και στην κατάσταση να λειτουργήσει με τον τρόπο που επιθυμεί η διοίκηση 13

14 Παράδειγμα 2 Η επιχείρηση «Χ» λειτουργεί παιδότοπους και σκοπεύει να επεκτείνει την επιχείρηση δημιουργώντας παιδότοπους σε νέες τοποθεσίες. Προς τούτο, η επιχείρηση είχε τα ακόλουθα έξοδα: 1. Καταβολή 200 σε μεσιτικό γραφείo για έρευνα εξεύρεσης της κατάλληλης τοποθεσίας και 300 για την αγορά συγκεκριμένου οικοπέδου για την ανέγερση του κέντρου 2. Καταβολή για αγορά του οικοπέδου 3. Καταβολή σε δικηγόρο και σε συμβολαιογράφο για τον έλεγχο/σύνταξη του συμβολαίου 4. Καταβολή 500 για φόρο μεταβίβασης Ζητούνται οι ημερολογιακές εγγραφές των παραπάνω εξόδων 14

15 Απάντηση Διάφορα έξοδα 200 Καταθέσεις 200 (Έξοδα έρευνας τοποθεσίας - έξοδο μη άμεσα αποδοτέο) Οικόπεδα Καταθέσεις Κόστος κτήσης οικοπέδου Μεσιτικά Συμβολαιογραφικά-δικηγορικά Φόροι μεταβίβασης

16 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΠΑΓΙΩΝ Λογιστικές - Φορολογικές

17 ΕΛΠ-ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ: Τα πάγια περιουσιακά στοιχεία που έχουν περιορισμένη ωφέλιμη ζωή, υπόκεινται σε απόσβεση με βάση την εκτιμώμενη διάρκεια της ωφέλιμης οικονομικής ζωής τους - Σκοπός ο συσχετισμός εσόδων και εξόδων Μέθοδοι: σταθερή φθίνουσα, και των παραγόμενων μονάδων

18 Παράδειγμα Αποσβέσεων -3 1/1/2000: η εταιρεία Υ αγόρασε ένα μηχάνημα κόστους , το οποίο έχει οικονομική ζωή 4 ετών και μηδενική υπολειμματική αξία. Εκτιμάται ότι οι μονάδες παραγωγής του μηχανήματος θα είναι: Έτος 1: Έτος 2: Έτος 3: Έτος 4: Ζητείται: Να υπολογίσετε τις ετήσιες αποσβέσεις για το μηχάνημα για κάθε ένα από τα τέσσερα χρόνια με τις ακόλουθες μεθόδους: τη μέθοδο της σταθερής απόσβεσης, τη φθίνουσα κατά 55% ετησίως, του αθροίσματος των ψηφίων, και των μονάδων παραγωγής.

19 Απάντηση 3α- Σταθερή μέθοδος ΕΤΟΣ Χ 1/4 = ΕΤΟΣ Χ 1/4 = ΕΤΟΣ Χ 1/4 = ΕΤΟΣ Χ 1/4 = ΣΥΝΟΛΟ

20 Απάντηση 3β- Φθίνουσα μέθοδος ΕΤΟΣ Χ 55% = ΕΤΟΣ Χ 55% = ΕΤΟΣ Χ 55% = ΕΤΟΣ ΣΥΝΟΛΟ ΕΤΟΣ = ΕΤΟΣ = 5.760

21 Απάντηση 3γ- Αθροίσματος ψηφίων ΑΘΡΟΙΣΜΑ: =10 ΕΤΟΣ Χ 4/10 = ΕΤΟΣ Χ 3/10 = ΕΤΟΣ Χ 2/10 = ΕΤΟΣ Χ 1/10 = ΣΥΝΟΛΟ

22 Απάντηση 3δ - Μονάδων παραγωγής ΕΤΟΣ Χ (40.000/ ) = ΕΤΟΣ Χ (50.000/ ) = ΕΤΟΣ Χ (55.000/ ) = ΕΤΟΣ Χ (55.000/ ) = ΣΥΝΟΛΟ

23 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ: Καθορίζονται από την εκάστοτε φορολογική νομοθεσία Ισχύουσα Μέθοδος: Σταθερή, καθορισμένο ποσοστό (ΚΦΕ, άρθ. 24 Ν. 4172/2013)

24 Εκπτώσεις αποσβέσεων Κατά τον προσδιορισμό των κερδών από επιχειρηματική δραστηριότητα, οι φορολογικές αποσβέσεις των στοιχείων του ενεργητικού εκπίπτουν από: α) τον κύριο των πάγιων στοιχείων του ενεργητικού της επιχείρησης σε όλες τις περιπτώσεις εκτός της περίπτωσης β της παραγράφου αυτής, β) τον μισθωτή, σε περίπτωση χρηματοοικονομικής μίσθωσης (παρ. 1, αρθ. 24)

25 Παράδειγμα 4 - Φορολογικές αποσβέσεις Ο μισθωτής Β μισθώνει στις από τον εκμισθωτή Α εξοπλισμό Η/Υ αγοραίας αξίας ευρώ. Η διάρκεια της μίσθωσης (οικονομικής διάρκεια ζωής) είναι πέντε (5) έτη προκύπτει από τον συντελεστή απόσβεσης (20%)). Το ετήσιο μίσθωμα ανέρχεται σε ευρώ με καταβολή στο τέλος κάθε ετήσιας περιόδου. Κατά τη λήξη της μίσθωσης το μίσθιο θα περιέλθει στην κυριότητα του μισθωτή. Το επιτόκιο της σύμβασης ορίζεται σε 4%. Η παρούσα αξία των μισθωμάτων ανέρχεται σε ευρώ. (όπως

26 Μισθώματα κατ έτος Έτη Κεφάλαιο Τόκοι Σύνολο μισθώματος 1 ο έτος ο έτος ο έτος ο έτος ο έτος ΣΥΝΟΛΑ Δεδομένου ότι η παρούσα αξία των μισθωμάτων είναι μικρότερη από την αγοραία αξία, οι αποσβέσεις θα υπολογισθούν επί του ποσού των ευρώ.

27 Εκπτώσεις αποσβέσεων Μισθωτής Εκπίπτει: 1. Ετησίως ποσό απόσβεσης ίσο με ευρώ (= x 20%) 2. Τόκοι που αναλογούν στα μισθώματα (με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 49 του ν.4172/2013) 1.Φορολογείται ετησίως για το έσοδο από τους τόκους Εκμισθωτής 2.Μειώνει την απαίτησή του έναντι του μισθωτή με το υπόλοιπο μέρος του μισθώματος που αφορά στο κεφάλαιο (δεν προστίθεται στα φορολογητέα του έσοδα το σύνολο του μισθώματος)

28 Συντελεστές αποσβέσεων Κατηγορία ενεργητικού Εδαφικές εκτάσεις, έργα τέχνης, αντίκες, κοσμήματα, άλλα πάγια στοιχεία ενεργητικού επιχειρήσεων που δεν υπόκεινται σε φθορά και αχρήστευση λόγω παλαιότητας Συντελεστής 0 % Κτίρια, κατασκευές, εγκαταστάσεις, βιομηχανικές και ειδικές εγκαταστάσεις, μη κτιριακές εγκαταστάσεις, αποθήκες και σταθμοί, περιλαμβανομένων των παραρτημάτων τους (και 4 % ειδικών οχημάτων φορτοεκφόρτωσης) Εδαφικές εκτάσεις που χρησιμοποιούνται σε εξόρυξη και λατομεία, εκτός αν χρησιμοποιούνται για τις υποστηρικτικές δραστηριότητες εξόρυξης Μέσα μαζικής μεταφοράς, περιλαμβανομένων αεροσκαφών, σιδηροδρομικών συρμών, πλοίων 5 % και σκαφών Μηχανήματα, εξοπλισμός εκτός Η/Υ και λογισμικού 10 % Μέσα μεταφοράς ατόμων 16 % Μέσα μεταφοράς εμπορευμάτων («εσωτερικές εμπορευματικές μεταφορές») 12 % Άυλα στοιχεία και δικαιώματα και έξοδα πολυετούς απόσβεσης (*) 10 % Εξοπλισμός Η/Υ, κύριος και περιφερειακός και λογισμικό 20 % Λοιπά πάγια στοιχεία της επιχείρησης 10 % 5 %

29 Απόσβεση άυλων/δικαιωμάτων ΣΗΜ: Ο συντελεστής φορολογικής απόσβεσης του προηγούμενου πίνακα για τα άυλα στοιχεία και δικαιώματα ισχύει, εφόσον δεν προκύπτει συμβατικά από την αρχική συμφωνία οικονομική διάρκεια ζωής διαφορετική των δέκα (10) ετών, οπότε και ο συντελεστής διαμορφώνεται ως το πηλίκο «1 διά έτη διάρκειας ζωής δικαιώματος».

30 Έναρξη διενέργειας αποσβέσεων Η φορολογική απόσβεση ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου αρχίζει από τον επόμενο μήνα εντός του οποίου χρησιμοποιείται ή τίθεται σε υπηρεσία από τον φορολογούμενο και όχι από το μήνα που αυτό άρχισε να χρησιμοποιείται ή να λειτουργεί. Πώληση παγίου Σε περίπτωση πώλησης του παγίου πριν την ολοσχερή απόσβεσή του, διενεργούνται αποσβέσεις μέχρι και τον τελευταίο μήνα που χρησιμοποιήθηκε, χωρίς να ενδιαφέρει o αριθμός των ημερών που χρησιμοποιήθηκε τον μήνα αυτό.

31 Πάγια σε αδράνεια Πάγια περιουσιακά στοιχεία, τα οποία δεν χρησιμοποιούνται παραγωγικά για τις ανάγκες της βασικής επαγγελματικής δραστηριότητας της επιχείρησης, ούτε και για τις τυχόν παρεπόμενες ασχολίες της, δηλαδή εκείνα τα οποία έχουν τεθεί εκτός εκμετάλλευσης (ή σε αδράνεια), και για το χρονικό διάστημα που είναι εκτός εκμετάλλευσης, δεν υπολογίζονται φορολογικές αποσβέσεις, δεδομένου ότι δεν μπορεί να δικαιολογηθεί απόσβεση αυτών λόγω μη ύπαρξης λειτουργικής φθοράς τους. Κατά τον χρόνο που θα αρχίσει πάλι η παραγωγική τους λειτουργία, συνεχίζουν να διενεργούνται οι φορολογικές αποσβέσεις έως την πλήρη απόσβεσή τους.

32 Πάγια σε περιοδική-εποχιακή λειτουργία Στα πάγια τα οποία λόγω της παραγωγικής διαδικασίας λειτουργούν περιοδικά, δηλαδή για μεγάλα χρονικά διαστήματα διακόπτεται η λειτουργία τους και επανατίθενται σε λειτουργία όταν η αγορά απορροφήσει τα υπάρχοντα αποθέματα, οι φορολογικές αποσβέσεις υπολογίζονται κανονικά, επειδή τα μηχανήματα αυτά κατά το χρόνο διακοπής της λειτουργίας τους είναι συνδεδεμένα στο χώρο τους και πάντα σε ετοιμότητα να λειτουργήσουν. Για τα πάγια περιουσιακά στοιχεία των επιχειρήσεων που λειτουργούν εποχιακά, υπολογίζονται φορολογικές αποσβέσεις για όλους τους μήνες του φορολογικού έτους.

33 Εφ άπαξ απόσβεση Κάθε πάγιο περιουσιακό στοιχείο του οποίου η αξία κτήσης είναι μέχρι χίλια πεντακόσια (1.500) ευρώ, μπορεί να αποσβεστεί είτε εφάπαξ στο φορολογικό έτος που αποκτήθηκε, είτε τμηματικά με βάση το συντελεστή απόσβεσης από τον επόμενο μήνα εντός του οποίου χρησιμοποιήθηκε ή τέθηκε σε λειτουργία. H επιλογή της εφ άπαξ ή της τμηματικής φορολογικής απόσβεσης αφορά κάθε πάγιο ξεχωριστά, δηλ. οι επιχειρήσεις έχουν τη δυνατότητα ορισμένα από τα ίδια πάγια (αξίας κτήσης το καθένα μέχρι ευρώ) να τα αποσβένουν εφ άπαξ στο συγκεκριμένο φορολογικό έτος ενώ άλλα τμηματικά.

34 Νέες επιχειρήσεις Οι νέες επιχειρήσεις δύνανται να αναβάλουν την φορολογική απόσβεση των περιουσιακών στοιχείων της επιχείρησης κατά τα πρώτα τρία (3) φορολογικά έτη (Ν. 4172/2013). Από το 4 ο φορολογικό έτος και μετά, θα υπολογισθούν φορολογικές αποσβέσεις για το σύνολο των παγίων, ανεξαρτήτως του έτους κατά το οποίο αποκτήθηκαν. Η επιλογή της μη διενέργειας αποσβέσεων, αφορά: α) το σύνολο των πάγιων περιουσιακών στοιχείων (δηλαδή, είτε δεν θα διενεργηθούν φορολογικές αποσβέσεις για κανένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο είτε θα διενεργηθούν για όλα) και β) το σύνολο της τριετίας (δηλαδή, η επιχείρηση ή δεν θα διενεργήσει φορολογικές αποσβέσεις ή θα διενεργήσει και στα τρία (3) πρώτα φορολογικά έτη).

35 ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΠΑΓΙΟΥ

36 Απομείωση-Ανακτήσιμη αξία Απομείωση ενός παγίου προκύπτει όταν η ανακτήσιμη αξία του καταστεί από τη λογιστική του αξία μικρότερη Ανακτήσιμη αξία ενός παγίου είναι το μεγαλύτερο ποσό μεταξύ της εύλογης αξίας του, μειωμένης με το κόστος διάθεσής του, και της αξίας χρήσης αυτού Αξία χρήσης είναι η παρούσα αξία των μελλοντικών ταμειακών ροών που αναμένεται να προκύψουν από τη συνεχή χρήση του, και από τη διάθεσή του στο τέλος της ωφέλιμης οικονομικής ζωής του

37 ΕΛΠ ΠΑΓΙΑ - Απομείωση Για Ζημίες απομείωσης (οι οποίες μειώνουν τη λογιστική αξία των περιουσιακών στοιχείων) και για Κέρδη (από αναστροφή ήδη αναγνωρισμένων ζημιών απομείωσηςαύξηση λογιστικής αξίας παγίων) μπορεί να χρησιμοποιηθεί ο λογαριασμός: 61 Ζημιές επιμέτρησης περιουσιακών στοιχείων Απομείωση ενσώματων παγίων (πλην βιολογικών) Χρεωστικός=Ζημία, Πιστωτικός=Κέρδος ( Ζημίες εύλογης αξίας Αναγν.φορολ./76.06 Κέρδη από απομείωσης ενσώματων παγίων (πλην βιολογικών) ) ΣΗΜ: Δημιουργούνται διαφορές λογιστικής και φορολογικής βάσης αναστροφή

38 Παράδειγμα 5 Αποσβέσεις/Απομείωση παγίου μη αναγνωριζόμενη φορολογικά : Αγορά μεταφορικού μέσου έναντι με μετρητά. Ωφέλιμη ζωή 10 έτη, υπολειμματική αξία μηδενική : Ανακτήσιμη αξία παγίου ΖΗΤΕΙΤΑΙ: α) Να γίνει η εγγραφή απομείωσης της αξίας του μεταφορικού μέσου β) Ποιες θα είναι οι αποσβέσεις της 31 ης ;

39 Απάντηση 5α Αγορά παγίου Μεταφορικά μέσα Ταμείο Απόσβεση παγίου Αποσβέσεις μεταφ. μέσου Αποσβεσμένα μεταφ.μέσα 1.000

40 Απάντηση 5β Αναπόσβεστο υπόλοιπο παγίου: (4 έτη Χ απόσβεση) = Λογιστική αξία παγίου, λαμβανομένης υπ όψιν της ανακτήσιμης αξίας: = Ζημία απομείωσης = 3.000

41 Απάντηση 5γ Εγγραφή απομείωσης παγίου: Απομείωση περιουσιακών στοιχείων Απομείωση μη αναγνωριζόμενη φορολογικά Συσσωρευμ. απομείωσεις μεταφορικών μέσων Αποσβέσεις: / 6 έτη = 500

42 Παράδειγμα 6 - Επιμέτρηση στην εύλογη αξία μη αναγνωριζόμενη φορολογικά Αγορά Κτηρίου Ωφέλιμη ζωή: 10 έτη : Επιμέτρηση - Επανεκτίμηση αξίας: με διάρκεια ωφέλιμης ζωής 8 έτη ΖΗΤΕΙΤΑΙ: Να ευρεθεί η λογιστική αξία του παγίου την 31η και αν υπάρχουν κέρδη ή ζημίες από την επανεκτίμηση Να γίνουν οι εγγραφές την 31η/12/2016

43 Απάντηση 6α Αποσβέσιμο ποσό παγίου Συσσωρευμένες αποσβέσεις.. Λογιστική αξία παγίου Αποθεματικό επανεκτίμησης-κέρδος ή ζημία (διαφορές εύλογης αξίας)

44 Απάντηση 6β Αποσβέσιμο ποσό παγίου: Συσσωρευμένες αποσβέσεις: 1 ο έτος: /10 = ο έτος: /10 = Σύνολο αποσβεσθέντος παγίου: Λογιστική αξία παγίου = Λογ.αξία > εύλογη αξία = Ζημία:

45 και Απάντηση 6γ Αποσβέσεις κτηρίων Αποσβεσθέντα κτήρια Αποσβεσθέντα κτήρια Κτήρια Απομείωση κτηρίων Κτήρια

46 Παράδειγμα 7 (συνέχεια του 6 ου ) : Επανεκτίμηση παγίου: ΖΗΤΕΙΤΑΙ: Να ευρεθεί η λογιστική αξία του παγίου αποθεματικά ή ζημίες από την επανεκτίμηση Να γίνουν οι εγγραφές την 31η/12/2018 την 31η και αν υπάρχουν

47 Απάντηση 7α Αποσβέσιμο ποσό παγίου.. Συσσωρευμένες αποσβέσεις.. Λογιστική αξία παγίου Αποθεματικό επανεκτίμησης-κέρδος ή ζημία (διαφορές εύλογης αξίας)

48 Απάντηση 7β Αποσβέσιμο ποσό παγίου: (από ) Συσσωρευμένες αποσβέσεις: 1 ο έτος: /8 = ο έτος: /8 = Σύνολο αποσβεσθέντος παγίου: Λογιστική αξία παγίου = Λογ.αξία < εύλογη αξία Αποθεματικό Επανεκτίμησης (κέρδος) = ΑΛΛΑ

49 Απάντηση 7γ Επειδή η επανεκτίμηση αφορά αναστροφή (REVERSAL) ζημίας που είχε καταγραφεί στις ( ), το ποσό των θα θεωρηθεί «ΚΕΡΔΟΣ» και το υπόλοιπο = Διαφορές εύλογης αξίας (ή Αποθεματικό Επανεκτίμησης κατά τα ΔΠΧΑ) Αποσβεσθέντα κτήρια Κτήρια Κτήρια Απομείωση κτηρίων Διαφορές εύλογης αξίας