Φορολογικές Αποσβέσεις (Άρθρο 24 ν.4172/2013) Άρθρο : Γιώργος Σαρδέλης Θεσσαλονίκη Α. Φορολογικές αποσβέσεις Παγίων

Transcript

1 Φορολογικές Αποσβέσεις (Άρθρο 24 ν.4172/2013) Άρθρο : Γιώργος Σαρδέλης Θεσσαλονίκη Α. Φορολογικές αποσβέσεις Παγίων Από και σύμφωνα με το άρθρο 24 του Ν,4172/2013 αλλάζει ο υπολογισμός των αποσβέσεων των Παγίων στοιχειών που βρίσκονται στη κατοχή των επιχειρήσεων. Για τις αποσβέσεις ισχύουν τα παρακάτω: Θεωρούνται έξοδα και εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων για τον προσδιορισμό του καθαρού αποτελέσματος. Υπολογίζονται από τον Κύριο των Παγίων του ενεργητικού της επιχείρησης Σε περίπτωση χρηματοοικονομικής μίσθωσης από τον μισθωτή. Ο υπολογισμός των αποσβέσεων είναι υποχρεωτικός, γίνεται σε ετήσια βάση και δεν επιτρέπεται η μεταφορά αποσβενόμενων ποσών μεταξύ οικονομικών χρήσεων Η απόσβεση ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου αρχίζει από τον επόμενο μήνα εντός του οποίου χρησιμοποιείται ή τίθεται σε υπηρεσία (υπολογίζεται σε δωδέκατα). Εάν η αποσβέσιμη αξία ενός περιουσιακού στοιχείου της επιχείρησης είναι μικρότερη από 1.500,00 ευρώ, το εν λόγω στοιχείο μπορεί να αποσβεστεί εξ ολοκλήρου μέσα στο φορολογικό έτος που αποκτήθηκε το περιουσιακό στοιχείο. Οι νέες επιχειρήσεις Οι νέες επιχειρήσεις δύνανται να αναβάλουν την φορολογική απόσβεση των περιουσιακών στοιχείων της επιχείρησης κατά τα πρώτα τρία (3) φορολογικά έτη Ποιοι έχουν δικαίωμα διενέργειας αποσβέσεων 1. Κατά τον προσδιορισμό των κερδών από επιχειρηματική δραστηριότητα, οι φορολογικές αποσβέσεις των στοιχείων του ενεργητικού εκπίπτουν από: α) τον κύριο των παγίων στοιχείων του ενεργητικού της επιχείρησης σε όλες τις περιπτώσεις εκτός της περίπτωσης β' β) τον μισθωτή, σε περίπτωση χρηματοοικονομικής μίσθωσης

2 24.2 Περί χρηματοοικονομικής μίσθωσης παγίων (leasing) 1. Με έγγραφη σύμβαση έναντι μισθώματος από τον μισθωτή. 2. Η κυριότητα του περιουσιακού στοιχείου περιέρχεται στον μισθωτή με τη λήξη του χρόνου της μίσθωσης. 3. Η σύμβαση περιλαμβάνει τον τρόπο εξαγοράς του παγίου από τον μισθωτή σε τιμή κατώτερη της αγοραίας αξίας. 4.Η περίοδος της μίσθωσης καλύπτει τουλάχιστον το 90% της οικονομικής διάρκειας ζωής και το 90% αντίστοιχα της αξίας αγοράς του περιουσιακού στοιχείου. 5. Τα πάγια που εκμισθώνονται είναι ειδικής φύσης, που μόνο ο μισθωτής μπορεί να τα χρησιμοποιεί χωρίς να απαιτούνται σοβαρές αλλαγές. 6. Οι αποσβέσεις διενεργούνται από τον μισθωτή των παγίων και με τους ίδιους φορολογικούς συντελεστές αποσβέσεων του άρθρου Ο μισθωτής μπορεί να ζητήσει τη παράταση της μίσθωσης με χαμηλότερο από το τρέχον μίσθωμα Πάγια χωρίς δικαίωμα φορολογικής απόσβεσης Εδαφικές εκτάσεις, έργα τέχνης, αντίκες, κοσμήματα και άλλα πάγια στοιχεία ενεργητικού επιχειρήσεων που δεν υπόκεινται σε φθορά και αχρήστευση λόγω παλαιότητας Συντελεστές φορολογικών αποσβέσεων (αξίες υπολογισμού) Κόστος κτήσης ή κατασκευής, Κόστος βελτίωσης, Κόστος ανανέωσης και Κόστος ανακατασκευής αποκατάστασης του περιβάλλοντος αποσβένονται, σύμφωνα με τον παρακάτω πίνακα:

3 Πίνακας φορολογικών συντελεστών απόσβεσης παγίων Κατηγορία ενεργητικού επιχείρησης Κτίρια, κατασκευές, εγκαταστάσεις, βιομηχανικές και ειδικές εγκαταστάσεις, μη κτιριακές εγκαταστάσεις, αποθήκες και σταθμοί, περιλαμβανομένων των παραρτημάτων τους (και ειδικών οχημάτων φορτοεκφόρτωσης) Εδαφικές εκτάσεις που χρησιμοποιούνται σε εξόρυξη και λατομεία, εκτός αν χρησιμοποιούνται για τις υποστηρικτικές δραστηριότητες εξόρυξης Μέσα μαζικής μεταφοράς, περιλαμβανομένων αεροσκαφών, Συντελεστές % ανά φορολογικό έτος 4% σιδηροδρομικών συρμών, πλοίων και σκαφών Μηχανήματα, εξοπλισμός (εκτός Η/Υ και λογισμικού) 10% Μέσα μεταφοράς ατόμων 16% Μέσα μεταφοράς εμπορευμάτων (εσωτερικές εμπορευματικές μεταφορές) Άυλα στοιχεία και δικαιώματα και έξοδα πολυετούς απόσβεσης 10% Εξοπλισμός Η/Υ, κύριος και περιφερειακός και λογισμικό 20% Λοιπά πάγια στοιχεία της επιχείρησης 10% 5% 5% 12% Υποχρεωτικότητα διενέργειας αποσβέσεων Ο υπολογισμός των αποσβέσεων είναι υποχρεωτικός, γίνεται σε ετήσια βάση και δεν επιτρέπεται η μεταφορά αποσβενόμενων ποσών μεταξύ οικονομικών χρήσεων Έναρξη υπολογισμού των φορολογικών αποσβέσεων Η φορολογική απόσβεση ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου αρχίζει από τον επόμενο μήνα εντός του οποίου χρησιμοποιείται ή τίθεται σε υπηρεσία από τον φορολογούμενο κατ' αναλογία με τους συντελεστές της παραγράφου Ανώτατο ποσό απόσβεσης - Ολοσχερής απόσβεση 1. Το ποσό της φορολογικής απόσβεσης δεν δύναται να υπερβεί το κόστος κτήσης ή κατασκευής, περιλαμβανομένου του κόστους βελτίωσης, ανανέωσης και ανακατασκευής, καθώς και αποκατάστασης του περιβάλλοντος. 2. Εάν η αποσβέσιμη αξία ενός περιουσιακού στοιχείου της επιχείρησης είναι μικρότερη από χίλια πεντακόσια (1.500) ευρώ, το εν λόγω στοιχείο μπορεί να αποσβεστεί εξ ολοκλήρου μέσα στο φορολογικό έτος που αποκτήθηκε το περιουσιακό στοιχείο. 3. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών μπορεί να αναπροσαρμόζεται το ποσό που ορίζεται στο προηγούμενο εδάφιο (1.500,00 ευρώ) μία φορά ανά πέντε έτη, με βάση τα κατάλληλα στοιχεία που δημοσιεύονται από την Ελληνική Στατιστική Αρχή (ΕΛ.ΣΤΑΤ.).

4 24.8. Νέες επιχειρήσεις και αναβολή υποχρέωσης αποσβέσεων Οι νέες επιχειρήσεις δύνανται να αναβάλουν την φορολογική απόσβεση των περιουσιακών στοιχείων της επιχείρησης κατά τα πρώτα τρία (3) φορολογικά έτη.

5 B. Περί μισθώσεων Παγίων (leasing) 1. Λογιστικός χειρισμός των συμβάσεων (leasing) Ο Λογιστικός χειρισμός για τις μισθώσεις Παγίων από πρέπει να γίνεται σύμφωνα με τα παρακάτω: Κατά την υπογραφή της σύμβασης μίσθωσης θα πρέπει να διαχωρίζεται το αρχικό κόστος του Παγίου, το τραπεζικό επιτόκιο (euribor), η διάρκεια της σύμβασης, οι μηνιαίες δόσεις (κεφάλαιο + τόκοι). Ο Λογιστής θα πρέπει να χρεώσει την ομάδα 1 (ανάλογα το είδος του Παγίου 10,11,12,13,14,16) και να πιστώσει το λογαριασμό (Λοιπές μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις) με την αρχική αγοραία αξία του παγίου. Κατά τη λήψη του τιμολογίου θα πρέπει να διαχωρίζεται το κεφάλαιο (αρχική αγοραία αξία), οι τόκοι και ο αναλογούν ΦΠΑ. Θα πρέπει κατά τη σύνταξη της μίσθωσης να αναφέρονται όλα αυτά για λογιστικούς και φορολογικούς λόγους. Οι καθαρές αξίες των τιμολόγιων μίσθωσης που υπόκεινται σε ΦΠΑ (κεφάλαιο + τόκοι), υποβάλλονται στις συγκεντρωτικές καταστάσεις. Στο τέλος της κάθε χρήσης ο μισθωτής να διενεργεί τις φορολογικές αποσβέσεις του παγίου στο αρχικό κόστος του Παγίου, σύμφωνα με τη σύμβαση μίσθωσης. 2. Παράδειγμα χρηματοοικονομικής μίσθωσης παγίου (leasing) Εταιρεία «Α» στις μισθώνει από την εταιρεία «Β Leasing» μηχάνημα αξίας ,00 ευρώ με επιτόκιο 5% για 4 χρόνια. Το μίσθωμα και οι τόκοι ορίζονται σύμφωνα με τον παρακάτω υπολογισμό (υπολογισμός τόκων όπως η τοκοχρεωλυτική δόση δανείου). Αριθμός Υπολογισμός μηνιαίων Δόσεων (κεφαλαίου και τόκων). Ημ/νία Κεφάλαιο Τόκος Ποσό Υπόλοιπο κεφάλαιο 1 08/12/ /01/ /02/ /03/ /04/ /05/ /06/ /07/

6 9 08/08/ /09/ /10/ /11/ /12/ /01/ /02/ /03/ /04/ /05/ /06/ /07/ /08/ /09/ /10/ /11/ /12/ /01/ /02/ /03/ /04/ /05/ /06/ /07/ /08/ /09/ /10/ /11/ /12/ /01/ /02/ /03/ /04/ /05/ /06/ /07/ /08/ /09/ /10/ /11/

7 3. Λογιστικές Εγγραφές σε διπλογραφικά βιβλία 1. Στις ο μισθωτής θα κάνει τη παρακάτω εγγραφή: Μηχανήματα , Λοιπές μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις ,00 Σύμβαση μίσθωσης αριθμός 2. Στις η εταιρία «Β Leasing» εκδίδει το πρώτο τιμολόγιο ως εξής: 2.302,95 πλέον ΦΠΑ 23% = 529,68 Σύνολον 2.832, Μισθώσεις μηχανημάτων 1.886, Τόκοι και έξοδα λ.μ.υ. 416, ΦΠΑ μηχανημάτων 529, Β Leasing 2.832,63 Τιμ Νο. Μίσθωμα Δεκεμβρίου Στο τέλος κάθε χρήσης ο Λογαριασμός 62 μεταφέρεται στο λογαριασμό και θα μηδενίσει όταν και οι 48 δόσεις πληρωθούν. 4. Στο τέλος κάθε χρήσης θα υπολογίζονται από τον μισθωτή οι αποσβέσεις του μηχανήματος με συντελεστή 10%. 4. Λογιστικές Εγγραφές σε απλογραφικά βιβλία Όπως και οι επιχειρήσεις με διπλογραφικά βιβλία διενεργούν τις κατάλληλες εγγραφές για τη μίσθωση Παγίου έτσι και για τα απλογραφικά βιβλία θα γίνουν οι ανάλογες εγγραφές στο σκέλος τον Εξόδων των βιβλίων ως εξής: 1. Με την υπογραφή της σχετικής σύμβασης μίσθωσης Παγίου (leasing), θα καταχωρισθεί στο απλογραφικό βιβλίο και στο σκέλος των εξόδων σε ειδική στήλη η αρχική αγοραία αξία του Παγίου π.χ. αγορές παγίων (leasing). 2.Στο τέλος κάθε χρήσης θα διενεργούνται αποσβέσεις σύμφωνα με τους ισχύοντες φορολογικούς συντελεστές αποσβέσεων (άρθρο 24 παράγραφος 4) και οι διενεργούμενες αποσβέσεις θα καταχωρούνται σε ιδιαίτερη στήλη του βιβλίου στο σκέλος των εξόδων. 3. Όταν παραλαμβάνεται το Τιμολόγιο με την αξία της μηνιαίας ή τριμηνιαίας κλπ. μίσθωσης με τον αναλογούντα ΦΠΑ, θα πρέπει στο βιβλίο εξόδων και στο σκέλος των εξόδων να καταχωρείτε ως έξης: 4.Επειδή το χρεολυτικό ποσό (κεφάλαιο) αφορά υποχρέωση εξόφλησης της μίσθωσης και όχι έξοδο, θα πρέπει να καταχωρείτε σε ιδιαίτερη στήλη και μόνο για πληροφοριακό χαρακτήρα. 5. Οι τόκοι που αναφέρονται στο Τιμολόγια θα καταχωρούνται στο σκέλος των εξόδων και σε ιδιαίτερη στήλη π.χ. τόκοι και έξοδα μακροπρόθεσμων υποχρεώσεων. 6. Ο αναλογούν ΦΠΑ στη στήλη: ΦΠΑ με δικαίωμα έκπτωσης.

8 7. Η καθαρή αξία του τιμολογίου που υπόκειται σε ΦΠΑ θα πρέπει να καταχωρείτε σε ιδιαίτερη στήλη για τις ανάγκες των συγκεντρωτικών καταστάσεων, δηλαδή έχει μόνο πληροφοριακό χαρακτήρα και δεν αποτελεί εξ ολοκλήρου έξοδο (έξοδο είναι μόνο οι τόκοι του τιμολογίου). 5. Φορολογική αντιμετώπιση εξόδων για τις μισθώσει παγίων Από φορολογικής απόψεως για όλα τα έξοδα που δημιουργούνται κατά τη χρηματοοικονομική μίσθωση Παγίων, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων που μισθώνουν με τη μέθοδο αυτή (leasing), όπως είναι: Οι τόκοι Οι αποσβέσεις του Παγίου Λοιπά έξοδα σύνταξης σύμβασης μίσθωσης του Παγίου Κλπ. 2. Ο ΦΠΑ που επιβαρύνει το τιμολόγιο μίσθωσης εκπίπτεται από το ΦΠΑ εσόδων της μισθώτριας εταιρείας. 3. Μέχρι σήμερα δεν υπάρχει καμία ερμηνευτική εγκύκλιο του Υ.Ο. και αν υπάρξει θα επανέλθουμε. 6.Έναρξη ισχύος χρηματοοικονομικών μισθώσεων Παγίων (leasing). 1. Το άρθρο 24 παράγραφος 2 του Ν.4172/2013 τίθεται σε εφαρμογή από , όπου ο μισθωτής θα διενεργεί αποσβέσεις για τις μισθώσεις ακινήτων(άρθρο 72 παράγραφος 3 ν.4172/2013). 2. Για τις συμβάσεις μισθώσεων παγίων που είχαν συνασθεί μέχρι το άρθρο 24.2 τίθεται σε ισχύ από (άρθρο 72 παράγραφος 19 ν.4172/2013). Δηλαδή αυτές οι συμβάσεις εξακολουθούν να ισχύουν όπως έχουν και τα μισθώματα να θεωρούνται έξοδα (λογαριασμός 62) και να εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων που μισθώνουν πάγια.