TEI ΑΜΘ Τμήμα Λογιστικής & Χρηματοοικονομικής

Transcript

1 1 TEI ΑΜΘ Τμήμα Λογιστικής & Χρηματοοικονομικής Μάθημα: Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα-Σχέδια 2 η εισήγηση Διδάσκων: Αθανάσιος Μανδήλας smand@teikav.edu.gr

2 ΣΧΕΔΙΟ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ 2 Οι λογαριασμοί του σχεδίου: α) Αντανακλούν τη φύση των παρακολουθούμενων περιουσιακών στοιχείων, υποχρεώσεων, καθαρής θέσης, εσόδων, κερδών, εξόδων και ζημιών. β) Εξυπηρετούν ευρύτερους στόχους της εσωτερικής και εξωτερικής χρηματοοικονομικής πληροφόρησης αλλά και ελέγχου της οντότητας. γ) Είναι επαρκώς ευρείς ώστε να καλύπτουν όλες, κατά το δυνατόν, τις οντότητες, ανεξάρτητα από το μέγεθος ή τον κλάδο δραστηριότητας.

3 ΣΧΕΔΙΟ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ Η οντότητα δύναται να προσθέτει λογαριασμούς ή υπολογαριασμούς ή μπορεί να χρησιμοποιεί το ευρύτερο λογιστικό-πληροφοριακό της σύστημα για την παροχή των απαιτούμενων πληροφοριών, ενόψει των ιδιαίτερων συνθηκών και αναγκών της, με σκοπό: α) Την ευχερή εξαγωγή όλων των δεδομένων και πληροφοριών που απαιτούνται από τον παρόντα νόμο αλλά και την φορολογική, ασφαλιστική ή άλλη νομοθεσία, αναλυτικά αλλά και σε σύνοψη, για τη διευκόλυνση της διενέργειας ελεγκτικών συμφωνιών και επαληθεύσεων. β) Την υποβοήθηση της διοίκησης της οντότητας για τη λήψη αποφάσεων. γ) Την ταξινόμηση των στοιχείων σε κυκλοφορούντα ή μη κυκλοφορούντα, μακροπρόθεσμα ή βραχυπρόθεσμα ή σε άλλες ομάδες με βάση άλλα κριτήρια παρουσίασης στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις, καθώς και την ένταξή τους σε κατηγορίες με βάση τον τρόπο λογιστικής αντιμετώπισης. δ) Για την διακριτή παρακολούθηση συναλλαγών και υπολοίπων με συνδεδεμένα μέρη της οντότητας, στο βαθμό που απαιτείται πέραν της ήδη παρεχόμενης ανάλυσης στο σχέδιο λογαριασμών. ε) Την παρακολούθηση των στοιχείων των υποκαταστημάτων 3

4 ΣΧΕΔΙΟ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ 4 Το σχέδιο των λογαριασμών του παραρτήματος Γ είναι υποχρεωτικό σε ό,τι αφορά την ονοματολογία, το βαθμό ανάλυσης και συγκέντρωσης των λογαριασμών (ανάλυση-ταξινόμηση σε πρωτοβάθμιους, δευτεροβάθμιους, κλπ) καθώς και το περιεχόμενό τους, όπως αυτά καθορίζονται από τις διατάξεις του παρόντος νόμου. Συνεπώς, και σύμφωνα με τις επικρατούσες διεθνείς πρακτικές, δεν είναι υποχρεωτική η χρήση των κωδικών του προτεινόμενου σχεδίου λογαριασμών.

5 Γενικοί ορισμοί 5 Αναγνώριση (recognition): Αναγνώριση είναι η διαδικασία ενσωμάτωσης στον ισολογισμό ή/και στην κατάσταση αποτελεσμάτων ενός στοιχείου που εμπίπτει στους σχετικούς ορισμούς του παρόντος νόμου και ικανοποιεί τα επόμενα κριτήρια: α) είναι σφόδρα πιθανό ότι μελλοντικά οικονομικά οφέλη σχετιζόμενα με το στοιχείο θα εισρεύσουν στην επιχείρηση ή θα εκρεύσουν από αυτή. β) το στοιχείο έχει ένα κόστος ή μια αξία που μπορεί να επιμετρηθεί αξιόπιστα. Αρχική αναγνώριση (initial recognition): Η πρώτη καταχώρηση στο λογιστικό σύστημα της οντότητας ενός στοιχείου των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. Προσαρμογή αξίας (value adjustment): Η μείωση της λογιστικής αξίας ενός περιουσιακού στοιχείου ως αποτέλεσμα απόσβεσης ή και απομείωσης. Αναπροσαρμογή (revaluation): Η αύξηση ή η μείωση του υπολοίπου ενός στοιχείου του ισολογισμού ως αποτέλεσμα επανεκτίμησης της αξίας του, βάσει των ρυθμίσεων του νόμου αυτού, όπως η επιμέτρηση στην εύλογη αξία. Επιμέτρηση (measurement): Η διαδικασία προσδιορισμού της χρηματικής αξίας ενός στοιχείου των χρηματοοικονομικών καταστάσεων κατά την αρχική του αναγνώριση ή μεταγενέστερα. Καθαρή λογιστική αξία (net book value): Η λογιστική αξία που προκύπτει για ένα περιουσιακό στοιχείο ή μια υποχρέωση, αν από την αρχική λογιστική αξία αφαιρεθούν όλες οι σχετικές προσαρμογές αξίας.

6 Γενικοί ορισμοί 6 Εύλογη αξία (Fair value): Η τιμή ανταλλαγής ενός περιουσιακού στοιχείου ή διακανονισμού μιας υποχρέωσης, μεταξύ πρόθυμων και ενήμερων μερών που ενεργούν υπό κανονικές στην αγορά συνθήκες, την ημερομηνία μέτρησης. Ανακτήσιμη αξία (recoverable amount): Το μεγαλύτερο ποσό μεταξύ της εύλογης αξίας, μειωμένης με το κόστος διάθεσης ενός περιουσιακού στοιχείου (ή μιας μονάδας δημιουργίας χρηματοροών) και της αξίας χρήσης αυτού. Λογιστική αξία (book value or carrying amount): Η αξία με την οποία ένα στοιχείο αναγνωρίζεται στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις. Απομείωση (Impairment): Το ποσό κατά το οποίο η λογιστική αξία ενός περιουσιακού στοιχείου υπερβαίνει την ανακτήσιμη αξία του..

7 7 Πάγια Περιουσιακά Στοιχεία Η ομάδα αυτή περιλαμβάνει τα στοιχεία του Ενεργητικού που συμβάλλουν στη λειτουργία της οικονομικής μονάδας για μεγαλύτερο διάστημα από μια λογιστική χρήση και χρησιμοποιούνται για τους σκοπούς της. Πρόκειται για περιουσιακά στοιχεία σημαντικής συνήθως αξίας που έχουν μεγάλη διάρκεια ζωής.

8 8 Πάγια στοιχεία ενεργητικού (Fixed assets) Τα περιουσιακά στοιχεία που προορίζονται να χρησιμοποιηθούν κατά τρόπο διαρκή για τους σκοπούς της οντότητας και αναμένεται να προσφέρουν οφέλη πέραν της μιας ετήσιας περιόδου.

9 9 Πάγια Περιουσιακά Στοιχεία Ενεργητικού Υλικά (Tangible) Άυλα (Intangible Assets) Υπολογισμός του κόστους Λογιστική υλικών πάγιων στοιχείων Λογιστική άυλων πάγιων στοιχείων Κατηγορίες άυλων πάγιων στοιχείων

10 Λογαριασμοί 10 Πάγια Περιουσιακά Στοιχεία Ενσώματα πάγια Ακίνητα 10 Γη 11 Διαμορφώσεις γης υποκείμενες σε απόσβεση 12 Κτήρια - τεχνικά έργα Μηχανολογικός εξοπλισμός 13 Μηχανολογικός εξοπλισμός Λοιπός εξοπλισμός 14 Μεταφορικά μέσα 15 Λοιπός εξοπλισμός Επενδύσεις σε ακίνητα 16 Επενδύσεις σε ακίνητα Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία 17 Πάγια βιολογικά περιουσιακά στοιχεία Λοιπά ενσώματα στοιχεία (εφόσον υπάρχει κάποια ιδιαίτερη κατηγορία) Αυλα πάγια στοιχεία Δαπάνες ανάπτυξης Δαπάνες ανάπτυξης Υπεραξία Υπεραξία Λοιπά άυλα Λοιπά άυλα

11 11 Τα ακίνητα (γη και κτήρια) Ιδιοχρησιμοποιούμενα και επενδυτικά. Τα ιδιοχρησιμοποιούμενα είναι εκείνα τα οποία χρησιμοποιούνται στην παραγωγή αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών, ή για διοικητικούς σκοπούς της οντότητας. Επενδυτικά ακίνητα Είναι εκείνα που προορίζονται είτε για εκμίσθωση, είτε για αποκόμιση οφέλους από αύξηση της αξίας τους, είτε και για τα δύο, αλλά όχι για ιδιοχρησιμοποίηση. προορίζονται για πώληση στα πλαίσια της συνήθους δραστηριότητας αντιμετωπίζονται ως απο θέματα (περίπτωση μιας επιχείρησης ακινήτων). Σημειώνεται ότι ακίνητα που κατηγορία παγίων, ξεχωριστό κονδύλι στον ισολογισμό Εισάγονται στα ΕΛΠ τα βιολογικά πάγια ως διακριτή

12 12 Άλλα στοιχεία και ορισμοί Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία (biological assets): Ζώντα ζώα ή φυτά. Επισκευή παγίου περιουσιακού στοιχείου (repair of fixed assets): Μια δαπάνη που αποσκοπεί σε αποκατάσταση της παραγωγικής δυνατότητας ενός παγίου, ύστερα από καταστροφή, χρήση ή άλλη μείωση. Συντήρηση παγίου (maintenance of fixed assets): Μια δαπάνη με σκοπό τη διατήρηση της παραγωγικής δυνατότητας ενός παγίου σύμφωνα με τις αρχικές εκτιμήσεις. Βελτίωση παγίου (improvement of a fixed asset): Μια δαπάνη με σκοπό την επέκταση της ωφέλιμης οικονομικής ζωής ενός παγίου ή/και τη βελτίωση της επίδοσής του, σε σχέση με την κατάσταση του παγίου κατά την αρχική του αναγνώριση

13 13 Δαπάνες επισκευής Δαπάνες επισκευής & συντήρησης ως πάγιο; Τμήματα ορισμένων στοιχείων των ενσώματων παγίων μπορεί να χρειάζονται αντικατάσταση κατά τακτά διαστήματα. Για παράδειγμα, ένας κλίβανος μπορεί να χρειάζεται νέα εσωτερική επένδυση μετά από ορισμένες ώρες λειτουργίας ή το εσωτερικό αεροσκάφους, όπως καθίσματα και κουζίνες, μπορεί να χρειάζεται αντικατάσταση αρκετές φορές κατά τη διάρκεια της ζωής του αεροσκάφους. Η λογιστική αξία των τμημάτων που αντικαθίστανται παύει να αναγνωρίζεται

14 Παράδειγμα 14 Μια εταιρεία οδικών μεταφορών, αγόρασε ένα φορτηγό αξίας Η εκτιμώμενη ωφέλιμη ζωή είναι 10 έτη. Σο τέλος του 6ου έτους χρειάσθηκε αντικατάσταση μηχανής, καθώς θεωρήθηκε αντιοικονομική η επισκευή της. Το υπόλοιπο φορτηγό παραμένει πλήρως αξιόμαχο και αναμένεται να προσφέρει τις υπηρεσίες του για τα επόμενα 4 έτη. Το κόστος της μηχανής είναι Μπορεί το κόστος της μηχανής να αναγνωριστεί ως πάγιο και εάν ναι, ποιος είναι ο λογιστικός χειρισμός?

15 15 Παράδειγμα Η νέα μηχανή θα προσφέρει μελλοντικά οικονομικά οφέλη και το κόστος της είναι μετρήσιμο. Άρα θα πρέπει να αναγνωρισθεί ως πάγιο. Το αρχικό τιμολόγιο αγοράς, δεν προσδιόριζε συγκεκριμένα την αξία της μηχανής, ωστόσο το κόστος της νέας μηχανής ( ) μπορεί να χρησιμοποιηθεί ως σχετική ένδειξη (κανονικά πρέπει να προεξοφληθεί), 6 χρόνια στο παρελθόν. Αν θεωρήσουμε ως κατάλληλο ένα προεξοφλητικό επιτόκιο 5%, τότε η προκύπτουσα αξία θα ήταν περίπου. Αυτή αξία θα έπρεπε να διαγραφεί από το πάγιο και να προστεθεί η αξία της νέας μηχανής Η αξία κτήσης λοιπόν του παγίου θα διαμορφωνόταν σε ( )

16 Προσαρμογή αξιών (α) Αποσβέσεις 16 Η αξία των παγίων περιουσιακών στοιχείων που έχουν περιορισμένη ωφέλιμη ζωή υπόκειται σε απόσβεση. Η απόσβεση αρχίζει όταν το περιουσιακό στοιχείο είναι έτοιμο για τη χρήση για την οποία προορίζεται και υπολογίζεται με βάση την εκτιμώμενη ωφέλιμη οικονομική ζωή του. Η διοίκηση της οντότητας έχει την ευθύνη επιλογής της κατάλληλης μεθόδου απόσβεσης για τη συστηματική κατανομή της αξίας του παγίου στην ωφέλιμη οικονομική ζωή του.

17 Προσαρμογή αξιών (α) Αποσβέσεις 17 Η απόσβεση διενεργείται είτε με τη σταθερή μέθοδο είτε με τη φθίνουσα μέθοδο είτε με τη μέθοδο των παραγόμενων μονάδων. Η γη δεν υπόκειται σε απόσβεση. Ωστόσο, βελτιώσεις αυτής με περιορισμένη ωφέλιμη ζωή υπόκεινται σε απόσβεση. Η υπεραξία και τα άυλα περιουσιακά στοιχεία με απεριόριστη ζωή δεν υπόκεινται σε απόσβεση. Στην περίπτωση αυτή τα εν λόγω στοιχεία υπόκεινται σε ετήσιο έλεγχο απομείωσης της αξίας τους.

18 Προσαρμογή αξιών (β) Απομείωση 18 Τα πάγια περιουσιακά στοιχεία που επιμετρώνται στο κόστος ή στο αποσβέσιμο κόστος υπόκεινται σε έλεγχο απομείωσης της αξίας τους, όταν υπάρχουν σχετικές ενδείξεις. Ζημίες απομείωσης προκύπτουν όταν η ανακτήσιμη αξία ενός παγίου καταστεί μικρότερη από τη λογιστική του αξία. Η αναγνώριση της ζημίας απομείωσης γίνεται όταν εκτιμάται ότι η απομείωση είναι μόνιμου χαρακτήρα. Ενδείξεις απομείωσης, μεταξύ άλλων, αποτελούν: (i) η μείωση της αξίας ενός στοιχείου πέραν του ποσού που θα αναμενόταν ως αποτέλεσμα του χρόνου ή της κανονικής χρήσης του, (ii) δυσμενείς μεταβολές στο τεχνολογικό, οικονομικό και νομικό περιβάλλον της οντότητας, (iii) η αύξηση των επιτοκίων της αγοράς ή άλλων ποσοστών αποδόσεων μιας επένδυσης που είναι πιθανόν να οδηγήσει σε σημαντική μείωση της ανακτήσιμης αξίας του στοιχείου και (iv) απαξίωση ή φυσική βλάβη ενός στοιχείου.

19 Προσαρμογή αξιών (β) Απομείωση 19 Τα πάγια περιουσιακά στοιχεία που επιμετρώνται στο κόστος ή στο αποσβέσιμο κόστος υπόκεινται σε έλεγχο απομείωσης της αξίας τους, όταν υπάρχουν σχετικές ενδείξεις. Ζημίες απομείωσης προκύπτουν όταν η ανακτήσιμη αξία ενός παγίου καταστεί μικρότερη από τη λογιστική του αξία. Η αναγνώριση της ζημίας απομείωσης γίνεται όταν εκτιμάται ότι η απομείωση είναι μόνιμου χαρακτήρα. Ενδείξεις απομείωσης, μεταξύ άλλων, αποτελούν: (i) η μείωση της αξίας ενός στοιχείου πέραν του ποσού που θα αναμενόταν ως αποτέλεσμα του χρόνου ή της κανονικής χρήσης του, (ii) δυσμενείς μεταβολές στο τεχνολογικό, οικονομικό και νομικό περιβάλλον της οντότητας, (iii) η αύξηση των επιτοκίων της αγοράς ή άλλων ποσοστών αποδόσεων μιας επένδυσης που είναι πιθανόν να οδηγήσει σε σημαντική μείωση της ανακτήσιμης αξίας του στοιχείου και (iv) απαξίωση ή φυσική βλάβη ενός στοιχείου.

20 Προσαρμογή αξιών (β) Απομείωση 20 Υποχρέωση αναγνώρισης ζημίας απομείωσης υπάρχει μόνο όταν εκτιμάται ότι η απομείωση είναι μόνιμου χαρακτήρα και είναι σημαντικού ποσού. Η ύπαρξη μερικών ή όλων των αναφερόμενων στο νόμο ενδείξεων απομείωσης δεν τεκμηριώνει a priori την ύπαρξη μόνιμης απομείωσης, θέμα που υπόκειται στην κρίση της διοίκησης της οντότητας. Εάν κρίνεται ότι η απομείωση είναι παροδικού χαρακτήρα, δεν λογίζεται. Για παράδειγμα, η απώλεια τμήματος οικοπέδου λόγω πολεοδομικού σχεδιασμού, δεν συνεπάγεται απομείωση της αξίας του αν η εύλογη αξία του απομένοντος τμήματος υπερβαίνει το αρχικό κόστος κτήσης του πλήρους οικοπέδου.

21 Προσαρμογή αξιών (β) Απομείωση 21 Αντίθετα, η μείωση της αξίας ενός οικοπέδου ή κτηρίου, που οφείλεται στην υποβάθμιση της περιοχής, λόγω εγκατάστασης μονάδων αποκομιδής απορριμμάτων μακροπρόθεσμου σχεδιασμού, οδηγεί σε απομείωση μόνιμου χαρακτήρα. Γενικά, η απομείωση μπορεί να θεωρηθεί μόνιμου χαρακτήρα όταν η μείωση της αξίας του στοιχείου παρατηρείται για παρατεταμένο χρονικό διάστημα, χωρίς αυτό να είναι απόλυτο, καθώς στο μέλλον μπορεί να αναστραφεί. Για παράδειγμα μείωση της αξίας ενός στοιχείου κατά 20% τουλάχιστον για διάστημα δύο ετών, μπορεί να συνιστά βάσιμη ένδειξη ύπαρξης μόνιμης ζημίας απομείωσης. ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΟΔΗΓΙΑ

22 Ενσώματα, βιολογικά & άυλα πάγια περιουσιακά στοιχεία Κάποια πάγια ενδεχομένως να απαιτούν σημαντικές επιθεωρήσεις/συντηρήσεις σε τακτά διαστήματα, για εντοπισμό τεχνικών προβλημάτων ή ελαττωμάτων, ανεξαρτήτως του εάν θα λάβει χώρα αντικατάσταση μερών. Το κόστος τέτοιων επιθεωρήσεων/συντηρήσεων ενδέχεται να είναι σημαντικό. Στην περίπτωση αυτή, και με σκοπό την επίτευξη της εύλογης παρουσίασης, τo αρχικό κόστος κτήσης του παγίου θεωρείται ότι περιλαμβάνει και συστατικό επιθεώρησης/συντήρησης, το οποίο αναγνωρίζεται ως ξεχωριστό πάγιο, συστατικό του κτηθέντος παγίου, βάσει της γενικά παραδεκτής αρχής της λογιστικής των συστατικών (component account). Δηλαδή, στην περίπτωση αυτή, το εν λόγω κόστος αντιμετωπίζεται ως ξεχωριστό συστατικό του παγίου κατά την αρχική αναγνώριση και υπόκειται (αυτό το συστατικό) σε απόσβεση στο χρονικό διάστημα που αφορά. ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΟΔΗΓΙΑ Ένα πάγιο είναι δυνατόν να αποτελείται από περισσότερα συστατικά στοιχεία, κάθε ένα εκ των οποίων δύναται να έχει σημαντική αξία κτήσης, διαφορετική ωφέλιμη οικονομική ζωή και ποικίλλουσα υπολειμματική αξία. Στην περίπτωση αυτή, το κάθε συστατικό παρακολουθείται ως διακεκριμένο πάγιο, δηλαδή για κάθε συστατικό τηρείται ξεχωριστή μερίδα στο αρχείο παγίων (μητρώο παγίων), έστω και εάν το σύνολο των επιμέρους συστατικών θεωρείται λειτουργικά ενιαίο πάγιο, με την προϋπόθεση ότι η επίπτωση στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις είναι σημαντική. Οίκοθεν νοείται ότι στην περίπτωση αυτή το συνολικό κόστος του παγίου επιμερίζεται στα επιμέρους συστατικά κατά την αρχική αναγνώριση. ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΟΔΗΓΙΑ 22

23 Ενσώματα, βιολογικά & άυλα πάγια περιουσιακά στοιχεία 23 Το κόστος κτήσης για κάθε κατηγορία ενσώματου παγίου στοιχείου μπορεί ενδεικτικά να περιλαμβάνει : Γήπεδα. Το κόστος των γηπέδων περιλαμβάνει την τιμή αγοράς, την προμήθεια του κτηματομεσίτη, τις νομικές αμοιβές, τις αμοιβές των τοπογράφων, τα έξοδα αποξήρανσης, τα έξοδα καθαρισμού και διαμόρφωσης του εδάφους, καθώς και τα έξοδα κατεδάφισης σε περιπτώσεις που προϋπήρχαν κτίρια επί του εδάφους κατά την αγορά, χωρίς να υπάρχει η πρόθεση χρήσης τους. Κτίρια. Το κόστος των κτιρίων είναι η τιμή αγοράς τους πλέον του κόστους μετατροπής και βελτίωσης τους, προκειμένου αυτά να καταστούν έτοιμα για την χρήση που τα προορίζει η διοίκηση. Εγκαταστάσεις και μηχανήματα. Το κόστος περιλαμβάνει την τιμή αγοράς, τα μεταφορικά, τα έξοδα εγκατάστασης καθώς και το κόστος της δοκιμαστικής λειτουργίας του μηχανήματος για συγκεκριμένο χρονικό διάστημα προκειμένου να διαπιστωθεί εάν λειτουργεί σύμφωνα με τις τεχνικές του δυνατότητες

24 24 Παράδειγμα υπολογισμού κόστους παγίου Η επιχείρηση ΒΗΤΑ εισήγαγε μηχάνημα κοπής μετάλλων αξίας Πληρώθηκαν δασμοί εισαγωγής καθώς και μεταφορικά και ασφάλιστρα Για την εγκατάσταση του μηχανήματος καταβλήθηκαν έξοδα σε ειδικό συνεργείο διαμόρφωσης του χώρου 750 και έξοδα εγκατάστασης 250. Στο συμβόλαιο πώλησης αναγραφόταν ότι εάν η ΒΗΤΑ εξοφλούσε την προμηθεύτρια σε διάστημα 2 μηνών θα είχε έκπτωση 10%, όπως και έγινε. Η διοίκηση της ΒΗΤΑ αποφάσισε την δοκιμαστική λειτουργία του μηχανήματος για να διαπιστώσει την κανονική του λειτουργία. Η δοκιμαστική λειτουργία προβλεπόταν με βάση τις οδηγίες του κατασκευαστή. Το κόστος από την δοκιμαστική λειτουργία ανήλθε στο ποσό των 1250 (ημερομίσθια εργατών που απασχολήθηκαν, μεταφορικά κλπ).

25 Παράδειγμα υπολογισμού κόστους παγίου 25 Κόστος παγίου Αξία Κόστος αγοράς Έκπτωση Δασμοί Μεταφορικά - Ασφάλιστρα Έξοδα διαμόρφωσης χώρου 750 Έξοδα εγκατάστασης 250 Έξοδα δοκιμαστικής λειτουργίας Σύνολο

26 Άυλο περιουσιακό στοιχείο (intangibleasset): 26 Είναι ένα εξατομικεύσιμο και μη νομισματικό περιουσιακό στοιχείο, χωρίς υλική υπόσταση. Ένα άυλο περιουσιακό στοιχείο είναι εξατομικεύσιμοσε κάθε μία από τις δύο παρακάτω περιπτώσεις: α) Είναι διαχωρίσιμο, δηλαδή δύναται να διαχωρίζεται ή αποχωρίζεται από την οντότητα και να πωλείται, μεταβιβάζεται, εκμισθώνεται, ή ανταλλάσσεται, είτε από μόνο του ή μαζί με σχετική σύμβαση, περιουσιακό στοιχείο ή υποχρέωση, β) Προκύπτει από συμβατικά ή άλλα νόμιμα δικαιώματα, ανεξάρτητα του εάν τα δικαιώματα είναι μεταβιβάσιμα, ή διαχωρίσιμα από την οντότητα, ή από άλλα δικαιώματα και δεσμεύσεις.

27 27 ΑΫΛΑ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ Συνήθεις κατηγορίες άυλων περιουσιακών στοιχείων: δικαιώματα πνευματικής ιδιοκτησίας, άδειες, γνώσεις αγοράς, εμπορικά σήματα και επιστημονικές ή τεχνικές γνώσεις.

28 Παραδείγματα αυλων περιουσιακών στοιχείων: 28 Λογισμικό, άδειες ευρεσιτεχνίας, συγγραφικά δικαιώματα, κινηματογραφικές ταινίες, πελατολόγια, άδειες αλιείας, παραχωρήσεις εμπορικών δικαιωμάτων, εμπιστοσύνη πελατών, μερίδια αγοράς και δικαιώματα έρευνας αγοράς, κόστος απόκτησης αθλητών.

29 29 ΑΫΛΑ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ Δεν θεωρούνται άυλα περιουσιακά στοιχεία και συνεπώς αναγνωρίζονται ως έξοδα όταν προκύπτουν, τα κατωτέρω κονδύλια: α) Οι δαπάνες για τη δημιουργία και εκκίνηση μιας οντότητας, που περιλαμβάνουν νομικά κόστη και κόστη γραμματειακής υποστήριξης που αναλαμβάνονται κατά την ίδρυση μιας οντότητας, δαπάνες για το άνοιγμα νέας εγκατάστασης (κόστη προ της έναρξης), δαπάνες για την εκκίνηση νέων λειτουργιών ή το λανσάρισμα νέων προϊόντων ή διαδικασιών (κόστη προ της λειτουργίας). β) Οι δαπάνες εκπαίδευσης προσωπικού. γ) Οι δαπάνες διαφήμισης και προώθησης, δ) Οι δαπάνες για μετεγκατάσταση ή αναδιοργάνωση μέρους ή του συνόλου μιας οντότητας. ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΟΔΗΓΙΑ

30 30 Λογιστική υλικών πάγιων στοιχείων Απομάκρυνση παγίων Οι εταιρίες απομακρύνουν τα πάγια υλικά στοιχεία με τρεις τρόπους Απόσυρση (Retirement), Πώληση η ανταλλαγή