.Π.Χ.Π. 5.Π.Χ.Π. 5 : Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία που κατέχονται για πώληση και διακοπείσες δραστηριότητες 2

Transcript

1

2 Γενικά Το Πρότυπο αυτό ασχολείται µεδύο θέµατα: (α)την λογιστική απεικόνιση των µη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων που κατέχονται για πώληση. (β)την λογιστική απεικόνιση µιας διακοπείσας δραστηριότητας (εκµετάλλευσης) µιας επιχείρησης, που προορίζεται για πώληση ή έχει πωληθεί στην περίοδο. 2

3 Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία που προορίζονται για πώληση Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία που κατέχονται για πώληση θεωρούνται όλα τα µη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία, η λογιστική αξία των οποίων αναµένεται ναανακτηθεί από την πώληση αυτών και όχι από την συνεχή χρήση τους. Τα ανωτέρω πληρούνται, όταν η πώληση είναι πολύ πιθανή, και τούτο συµβαίνει αν: (α) Η διοίκηση έχει δεσµευτεί σε ένα σχέδιο πώλησης και έχει ξεκινήσει τις διαδικασίες ευρέσεως αγοραστή. (β) Το περιουσιακό στοιχείο είναι επαρκώς εµπορεύσιµο. (γ) Η πώληση αναµένεται να πραγµατοποιηθεί µέσα σε 1 έτος. (δ) Είναι σχετικά απίθανο να αναιρεθεί το σχέδιο πώλησης. 3

4 Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία που προορίζονται για πώληση (συνέχεια) εν υπόκεινται στις διατάξεις του Προτύπου τα εξής περιουσιακά στοιχεία: Αναβαλλόµενες φορολογικές απαιτήσεις ( ΛΠ 12), Χρηµατοοικονοµικά περιουσιακά στοιχεία ( ΛΠ 39), Περιουσιακά στοιχεία που καλύπτουν παροχές σε εργαζόµενους ( ΛΠ 19), Επενδύσεις σε ακίνητα ( ΛΠ 40), Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία ( ΛΠ 41), Συµβατικά δικαιώµατα που προκύπτουν από ασφαλιστήρια συµβόλαια (.Π.Χ.Π. 4) 4

5 Αποτίµηση - επιµέτρηση στην χαµηλότερη αξία µεταξύ λογιστικής αξίας και εύλογης αξίας µείον το απαιτούµενο για την πώληση κόστος. Το απαιτούµενο για την πώληση κόστος περιλαµβάνει όλα τα κόστη που είναι απαραίτητα για την πώληση, µε εξαίρεση το χρηµατοοικονοµικό κόστος και το έξοδο για φόροεισοδήµατος. Η οικονοµική οντότητα θα καταχωρεί ζηµία υποτίµησης (αποµείωσης) στην περίπτωση που η λογιστική αξία υπερβαίνει την εύλογη αξία µείον τα κόστηπώλησης 5

6 Αποτίµηση - επιµέτρηση (συνέχεια) Η οικονοµική οντότητα θα καταχωρεί κέρδος για οποιαδήποτε µεταγενέστερη αύξηση της εύλογης αξίαςµειωµένης κατά το κόστος πώλησης ενός περιουσιακού στοιχείου, αλλά το οποίο δεν υπερβαίνει τη σωρευτική ζηµία υποτίµησης (αποµείωσης) της αξίας του που έχει αναγνωριστεί. Αµέσως πριν την αρχική κατάταξη του περιουσιακού στοιχείου (ή της οµάδας διάθεσης) ως κατεχόµενο προς πώληση, οι λογιστικές αξίες του περιουσιακού στοιχείου (ή όλων των περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων της οµάδας) θα αποτιµώνται (επιµετρώνται επιµετρώνται) σύµφωνα µε τα εφαρµοστέα.π.χ.π. Η Η οικονοµική οντότητα δεν θα αποσβένει µη κυκλοφορούν περιουσιακό στοιχείο ενόσω κατατάσσεται ως κατεχόµενο προς πώληση 6

7 Μεταβολές στο σχέδιο πώλησης Αν οι προϋποθέσειςγια τον χαρακτηρισµό ενός µη κυκλοφορούντος περιουσιακού στοιχείου ως κατεχόµενου για πώληση παύσουν να ισχύουν, η επιχείρηση παύει να χαρακτηρίζει έτσι το περιουσιακό στοιχείο και το επιµετρά στην χαµηλότερη αξία µεταξύ: (α)της λογιστικής αξίας του, πριν το περιουσιακό στοιχείο χαρακτηρισθεί ως προοριζόµενο για πώληση αφού η αξία αυτή προσαρµοσθεί µε τις σχετικές αποσβέσεις ή αναπροσαρµογές που θα είχαν γίνει, αν το περιουσιακό στοιχείο δεν είχε χαρακτηρισθεί ως προοριζόµενο για πώληση, και (β)του ανακτήσιµου ποσού του κατά την ηµεροµηνία του αποχαρακτηρισµού, σύµφωνα µε το ΛΠ 36 Αποµείωση αξίας περιουσιακών στοιχείων..π.χ.π. 5 : Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία που 7

8 Παρουσίαση ενός µη κυκλοφορούντος περιουσιακού στοιχείου ή οµάδας διάθεσης ως κατεχόµενο προς πώληση Η Η οικονοµική οντότητα θα παρουσιάζει ένα µη κυκλοφορούν περιουσιακό στοιχείο που κατατάσσεται ως κατεχόµενο προς πώληση διακεκριµένα από άλλα περιουσιακά στοιχεία στον Ισολογισµό. Οι υποχρεώσεις µιας οµάδας διάθεσης που κατατάσσεται ως κατεχόµενη προς πώληση θα παρουσιάζονται διακεκριµένα από άλλες υποχρεώσεις στον Ισολογισµό. Εκείνα τα περιουσιακά στοιχεία και οι υποχρεώσεις δεν θα συµψηφίζονται ώστε να παρουσιάζονται ως ένα ενιαίο ποσό. Οι κύριες κατηγορίες περιουσιακών στοιχείων που κατατάσ- σονται ως κατεχόµενες προς πώληση θα γνωστοποιούνται διακεκριµένα είτε στην όψη του Ισολογισµού είτε στις σηµειώσεις 8

9 Επιπρόσθετες γνωστοποιήσεις (α) µία περιγραφή του µη κυκλοφορούντος περιουσιακού στοιχείου (ή της οµάδας διάθεσης), (β) µία περιγραφή των γεγονότων και των περιστάσεων της πώλησης ή που οδηγούν στην αναµενόµενη διάθεση και του αναµενόµενου τρόπου και χρονοδιαγράµµατος εκείνης της διάθεσης, (γ) το κέρδος ή τη ζηµία που αναγνωρίστηκε [ζηµία υποτίµησης (αποµείωσης) ή αναστροφή αυτής], (δ) κατά περίπτωση, τον τοµέα εντός του οποίου το µη κυκλοφορούν περιουσιακό στοιχείο (ή οµάδα διάθεσης) παρουσιάζεται σύµφωνα µε το.π.χ.π. 8 Λειτουργικοί Τοµείς. 9

10 ιακοπείσες δραστηριότητες - Ορισµός ιακοπείσα δραστηριότητα (εκµετάλλευση) είναι ένα συστατικό (ένα τµήµα) µιας επιχείρησης, το οποίο είτε έχει πωληθεί είτε έχει χαρακτηρισθεί ως κατεχόµενο για πώληση,, και (α) αντιπροσωπεύει ένα ιδιαίτερο και σηµαντικό κοµµάτι της επιχείρησης. (β) είναι αντικείµενο ενός ιδιαίτερου και συντονισµένου σχεδίου για πώληση. (γ) είναι µία θυγατρική που αποκτήθηκε µε σκοπό την µεταπώληση. 10

11 Γνωστοποιήσεις (α) Στην κατάσταση λογαριασµού αποτελεσµάτων : (ι) Το κέρδος ή την ζηµία µετά από φόρους από τις διακοπείσες δραστηριότητες. (ιι) Το κέρδος ή την ζηµία µετά από φόρους που αναγνωρίσθηκε από την επιµέτρηση στην εύλογη αξία µείον το κόστος πώλησης, ή από την πώληση των περιουσιακών στοιχείων, της διακοπείσας δραστηριότητας. (β)μία ανάλυση στην κατάσταση λογαριασµού αποτελεσµάτων ή στο προσάρτηµα για τα παρακάτω: (ι) Των εσόδων εξόδων και του κέρδους ή της ζηµίας προ φόρων, των διακοπεισών δραστηριοτήτων (ανάλυση του (αι) ανωτέρω) (ιι) Τον σχετικό φόρο εισοδήµατος σύµφωνα µε το ΛΠ 12 Φόροι εισοδήµατος για το κέρδος ή την ζηµία σύµφωνα µε το (βι) ανωτέρω. (ιιι) Το κέρδος ή την ζηµία που αναγνωρίσθηκε από την αποτίµηση (επιµέτρηση) στην εύλογη αξία µείον το κόστος πώλησης ή κατά την πώληση των περιουσιακών στοιχείων, της διακοπείσας εκµετάλλευσης, σύµφωνα µε το (αιι) ανωτέρω. (ιv)τον σχετικό φόρο εισοδήµατος σύµφωνα µε το ΛΠ 12 Φόροι εισοδήµατος, για το κέρδος ή την ζηµία σύµφωνα µε το (βιιι) ανωτέρω. (γ) Τις καθαρές ταµιακές ροές από λειτουργικές, επενδυτικές και χρηµατοδοτικές δραστηριότητες των διακοπεισών δραστηριοτήτων. Οι πληροφορίες αυτές µπορεί να γνωστοποιούνται, είτε στην κατάσταση ταµιακών ροών είτε στο προσάρτηµα και δεν απαιτούνται για θυγατρικές που αποκτήθηκαν µε αποκλειστικό σκοπό την διάθεσή τους. 11

12 Συγκριτική πληροφόρηση Το Πρότυπο όσον αφορά τα συγκριτικά στοιχεία δεν είναι σαφές ως προς την παρουσίαση (επαναδιατύπωση) ιακοπείσες δραστηριότητες:για την επαναδιατύπωσητων των συγκριτικών στοιχείων του Ισολογισµού δεν ορίζει κάτι σχετικό, απαιτεί όµως την επαναδιατύπωσητων των συγκριτικών στοιχείων για τα αποτελέσµατα και τις ταµιακές ροές, σύµφωνα µε τα αναφερόµενα στην παράγραφο των γνωστοποιήσεων. Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία που κατέχονται για πώληση:δεν επιτρέπει την επαναδιατύπωσητων των συγκριτικών στοιχείων του Ισολογισµού. Για την επαναδιατύπωσητων των συγκριτικών στοιχείων των αποτελεσµάτων δεν ορίζεται κάτι σχετικό. 12

13 Παρουσίαση διακοπεισών δραστηριοτήτων στην κατάσταση λογαριασµού αποτελεσµάτων Όµιλος ΑΒΓ Κατάσταση Συνολικών εσόδων για το έτος που έληξε Χ7 Συνεχιζόµενες δραστηριότητες 20Χ7 20Χ6 Έσοδα πωλήσεων [Εισόδηµα] Κόστος πωλήσεων ( ) ( ) Μεικτό κέρδος Άλλα έσοδα Έξοδα διάθεσης (9.000) (8.700) Έξοδα διοίκησης (20.000) (21.000) Άλλα έξοδα (2.100) (1.200) Χρηµατοοικονοµικά έξοδα (8.000) (7.500) Μερίδιο κερδών από συγγενείς Κέρδη προ φόρων Φόρος εισοδήµατος (40.417) (32.000) Κέρδος από συνεχιζόµενες δραστηριότητες ιακοπείσες δραστηριότητες Κέρδος/Ζηµία από διακοπείσες δραστηριότητες - (30.500) Κέρδος για το έτος Π.Χ.Π. 5 : Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία που 13

14 Παρουσίαση µη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων ή οµάδων διάθεσης που κατατάσσονται ως κατεχόµενα προς πώληση 14

15 Παρουσίαση µη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων ή οµάδων διάθεσης που κατατάσσονται ως κατεχόµενα προς πώληση 15

16 Παράδειγµα Η οικονοµική οντότητα υπολογίζει ότι η εύλογη αξία µείον τα κόστη της πώλησης της οµάδας διάθεσης ανέρχονται σε ΝΜ